Bewertung in Handels- und Steuerbilanz

Bewertung
in
Handels- und Steuerbilanz
Teil I: Anlagevermögen
Dipl. Betrw. Ruth Kühn
Dipl. Finw. Tobias Teutemacher
Prof. Dr. Wolfgang Hufnagel
Rechtsgrundlagen
„ §§252
ff HGB

§§ 6 ff EStG
für
für
Handelsbilanz
Steuerbilanz
Grundsatz:
Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die
Steuerbilanz
Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Handelsbilanz
„
„
„
Anschaffungs- oder
Herstellungskosten
§ 253 (1) S. 1 HGB
Niedriger Teilwert „kann“
bei aktueller
Wertminderung,
§ 253 (2) S. 3 HGB
Niedriger Teilwert „muss“
bei dauernder
Wertminderung,
§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB
= Abschreibungsgebot
Steuerbilanz
„
„
Anschaffungs- oder
Herstellungskosten
Niedriger Teilwert „nur“
bei dauernder
Wertminderung,
§ 6 (1) Nr. 2, S. 2 EStG
Trotz Wahlrecht
faktisches
Abschreibungsgebot
über § 5 (1) EStG
Abnutzbares Anlagevermögen
Handelsbilanz
„
„
„
Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Abschreibung
sog. fortgeführte Ak/Hk
§ 253 (1) S. 1 HGB
Niedriger Teilwert „kann“ bei
aktueller Wertminderung,
§ 253 (2) S. 3 HGB
Niedriger Teilwert „muss“ bei
dauernder Wertminderung,
§ 253 (2) S. 3 lt. HS HGB
= Abschreibungsgebot
Steuerbilanz
„
„
Anschaffungs- oder
Herstellungskosten
abzüglich Abschreibung,
§ 6 (1) Nr. 1, S. 1 EStG
Niedriger Teilwert „nur“ bei
dauernder Wertminderung,
§ 6 (1) Nr. 1, S. 2 EStG
Trotz Wahlrecht faktisches
Abschreibungsgebot
über § 5 (1) EStG
Anschaffungskosten
(Begriff und Umfang sind im HR und StR identisch)
„
§ 255 (1) HGB
„
„Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen
betriebsbereiten Zustand zu versetzen,.....“
§ 255 (1) S. 1 HGB, H 32 a EStH.
Zuzüglich Nebenkosten und nachträgliche Ak
„
Abzüglich Anschaffungspreisminderungen, wie z.B.
Skonto, § 255 (1) S. 3 HGB.
Anschaffungskosten
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Lösung Übung 1:
Berechnung:
Anschaffungskosten (netto)
Kosten der Zulassung
+
Skontoabzug
974,11 € : 1,16 = 839,75 € (Skonto)
839,75 € x 0,16 = 134,36 €
(USt – Korrekturbetrag)
./.
Anschaffungskosten:
27.940,00 €
60,00 €
839,75 €
27.160,25 €
Herstellungskosten
Handelsbilanz
Steuerbilanz
Untergrenze
Untergrenze
§ 255 (2) S. 2 HGB
„
Materialeinzelkosten
R 33 EStR
„
„
„
Fertigungseinzelkosten
„
„
„
Sondereinzelkosten
„
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungseinzelkosten
Fertigungsgemeinkosten
Sondereinzelkosten
Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!
Herstellungskosten
„
„
„
„
„
„
„
Handelsbilanz
Steuerbilanz
Obergrenze
§ 255 (2) Se. 2 - 5 HGB
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungseinzelkosten
Fertigungsgemeinkosten
Sondereinzelkosten
Bilanzielle Abschreibung
Allg. Verwaltungskosten
Obergrenze
R 33 EStR
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungseinzelkosten
Fertigungsgemeinkosten
Sondereinzelkosten
Bilanzielle Abschreibung
Allg. Verwaltungskosten
„
„
„
„
„
„
„
Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden !!!!
Herstellungskosten
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Lösung Übung 2:
Handelsbilanz
§ 255 (2) HGB
Untergrenze
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten
Summe
Obergrenze
20.000,70.000,10.000,-
100.000,-
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungsgemeinkosten
Allgemeine
Verwaltungskosten
Fremdkapitalzinsen
Summe
20.000,70.000,10.000,6.000,84.000,19.000,2.500,211.500,-
Lösung Übung 2:
Steuerbilanz
R 33 EStR
Untergrenze
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungsgemeinkosten
Summe
Obergrenze
20.000,70.000,10.000,6.000,84.000,-
190.000,-
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten
Materialgemeinkosten
Fertigungsgemeinkosten
Allgemeine
Verwaltungskosten
Fremdkapitalzinsen
Summe
20.000,70.000,10.000,6.000,84.000,19.000,2.500,211.500,-
Abschreibungen
Abschreibungsarten (nur eine Auswahl)
Lineare – AfA (= Absetzung f. Abnutzung)
„ Degressive – AfA
„ Leistungs – AfA
„
An dieser Stelle sollen nur die Abschreibungsarten für bewegliches
abnutzbares Anlagevermögen angesprochen werden !!
Abschreibungen
„ Zeitanteilige
AfA
im Jahr der Anschaffung
„ d.h.
Anschaffung am 10.03.2004 =>
AfA für 10 Monate
Abschreibung – Lineare AfA –
„
„
„
„
Rechtsnorm:
§ 7(1) EStG
AfA in jährlich gleichbleibenden Jahresbeträgen
Ak / Hk werden gleichmäßig auf die
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) verteilt.
Formel:
Ak / HK
Nutzungsdauer
Der so berechnete Betrag ist der AfA - Betrag
Abschreibung – Lineare AfA –
„
Berechnung AfA – Satz:
100
ND
„
Die Nutzungsdauer für eine Vielzahl von
Wirtschaftsgütern ist in den amtlichen AfATabellen festgelegt.
Abschreibung – Lineare AfA –
Beispiel:
Am 08.02.2004 kauft der Unternehmer Max Bau einen LKW für (netto)
100.000 €. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre.
Der jährliche lineare AfA – Betrag berechnet sich wie folgt:
100.000
8 Jahre
Jährlicher AfA – Betrag
=
AfA – Betrag im Jahr der Anschaffung
für 11 Monate
=
AfA – Satz: 100
12,5 %
ND
12.500,00 €
11.458,33 €
Abschreibung – Lineare AfA –
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Lösung Übung 3:
Bei einer betrieblichen Nutzungsdauer von 4 Jahren führt die
lineare Abschreibung zur Ausweisung eines möglichst niedrigen
Gewinns.
Berechnung der Abschreibung:
Anschaffungskosten (netto):
1.600,00 €
Nutzungsdauer in Jahren:
4,00
Jahres – AfA – Betrag:
400,00 €
Im Jahr der Anschaffung nur zeitanteilige AfA für 5 Monate:
400,00 € x 5/12 =
166,67 €
In der Bilanz zum 31.12.2003 ist die EDV – Anlage mit einem Wert
von 1.433,33 € auszuweisen.
Abschreibung – Degressive AfA –
„
„
„
„
„
Rechtsnorm:
§ 7 Abs. 2 EStG
AfA in jährlich fallenden Jahresbeträgen
Absetzung nach einem unveränderlichen
Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert
Bemessungsgrundlage (BMG) im 1. Jahr
= Ak / Hk
BMG in Folgejahren = Restbuchwert
Abschreibung – Degressive AfA –
„
Prozentsatz darf höchstens das Dreifache des
linearen AfA – Satzes betragen
und
30 % nicht übersteigen
(diese Regelung gilt nur für die Jahre 2006 u.
2007)
Abschreibung – Degressive AfA –
Beispiel:
Am 03.01.06 erwarb der Bauunternehmer Max Bau
einen Mercedes Lastkraftwagen für 100.000 EUR zzgl.
16 % Umsatzsteuer = 16.000 EUR. Nach der amtlichen
AfA – Tabelle vom 01.01.2001 beträgt die
Nutzungsdauer für Lastkraftwagen 9 Jahre. Als
Kaufmann ist M. B. verpflichtet nach HGB Bücher zu
führen. Es ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt.
Max Bau möchte während des gesamten
Abschreibungszeitraum immer die höchstmögliche
Abschreibung.
Abschreibung – Degressive AfA –
03.01.06
Ak: 100.000 €
Degressive AfA:
30 % v. 100.000 €
AfA 06
30.000 €
31.12.06
70.000 € Restbuchwert
AfA 07
21.000 €
31.12.07
49.000 € Restbuchwert
AfA 08
14.700 €
31.12.08
34.300 € Restbuchwert
AfA 09
10.290 €
Degressive AfA:
30 % v. 70.000 €
Degressive AfA:
30 % v. 49.000 €
Degressive AfA:
30 % v. 34.300 €
Abschreibung – Degressive AfA –
31.12.09
AfA 10
31.12.10
AfA 11
31.12.11
AfA 12 – 14
24.010 € Restbuchwert
7.203 €
Degressive AfA:
30 % v. 24.010 €
16.807 € Restbuchwert
5.042,10 €
Degressive AfA:
30 % v. 16.807 €
11.764,90 € Restbuchwert
3.921,63 €
Restbuchwert11.764,90 €
: Restnutzungsdauer 3 J.
Im Jahr 12 muss von der degressiven AfA zur linearen AfA gewechselt werden,
da diese höher ist.
Abschreibung – Degressive AfA –
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Lösung Übung 4:
Die höchstmögliche Abschreibung ist die degressive Abschreibung,
§ 7 (2) EStG.
Die Bezahlung der Rechnung in 2004 unter Abzug von 3 % Skonto führt
nachträglich zur Minderung der Anschaffungskosten !
Berechnung:
Anschaffungskosten (netto):
abzüglich 20 % degressive AfA für 1/12 Jahr :
Buchwert zum 31.12.2004:
4.000,- €
gerundet ./. 67,- €
3.933,- €
Minderung der Ak durch den Skonto – Abzug:.
./. 120,- €
Buchwert und BMG für die degressive AfA 2005:
3.813,- €
abzüglich 20 % degressive AfA für 2005:
gerundet ./. 763,- €
Buchwert zum 31.12.2005:
3.050,- €