Résumé

RECHNUNGSWESEN
Franz Jürgen Marx, Christoph Löffler, Franchising in der internationalen Rechnungslegung
3 Vgl. Deutscher Franchise-Verband e. V.
(Hrsg.), (Fn. 1), S. 9.
4 Vgl. Deutscher Franchise-Verband e. V.
(Hrsg.), Franchise-Telex, 2000, S. 1.
5 Vgl. Skaupy, (Fn. 1), S. 30 ff.
6 Vgl. Deutscher Franchise-Verband e. V.
(Hrsg.), Franchise-Telex, April 1998, S. 8.
7 Vgl. Katz, Thomas, Aktuelle handels- und
steuerrechtliche Probleme des Franchising,
in: Jahrbuch Franchising 1994, hrsg. v. Deutschen Franchise-Verband e. V., Frankfurt am
Main, S. 86 f.
8 Vgl. Skaupy, (Fn. 1), S. 11. Vgl. zum Franchise-Vertrag auch Wessels, Andrea Maria,
Der Franchisevertrag, in: Das Franchise System. Handbuch für Franchisegeber und
Franchisenehmer, hrsg. v. Nebel, Jürgen/
Schulz, Albrecht/Wessels, Andrea Maria, Neuwied/Kriftel, 1999, S. 159ff.
9 Vgl. Skaupy, (Fn. 1), S. 11 f.
10 Vgl. Adler, Hans/Düring, Walther/Schmaltz,
Kurt, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, bearbeitet v. Forster, Karl-Heinz
u.a., 6. Aufl., Stuttgart 1995, § 246 HGB Rn.
26 ff., Baetge, Jörg, Bilanzen, 4. Aufl., Düsseldorf 1996, S. 148–152.
11 Vgl. Marx, Franz Jürgen, Bilanzierungsprobleme des Franchising, DStR 1998, S. 1443.
12 Vgl. Commandeur, Dirk, in: Handbuch der
Rechnungslegung. Kommentar zur Bilanzierung und Prüfung, Band I a, hrsg. v. Küting,
Karlheinz/Weber, Claus-Peter, 4. Aufl., Stuttgart 1995, § 269 HGB Rn. 33.
13 Vgl. Hayn, Sven, Rechnungsabgrenzungsposten, in: Beck’sches Handbuch der Rechnungslegung, hrsg. v. Castan, Edgar u. a., Loseblattsammlung, München 1987, Bd. I, B 218
(Stand: November 1999), Rn. 21.
14 Vgl. Marx, (Fn. 11), S. 1444.
15 Vgl. Adler/Düring/Schmaltz, (Fn. 10), § 285
HGB Rn. 93.
16 Vgl. schon Westphal, Hans-Vollmar, Segmentberichterstattung im Rahmen der 4. EG(Bilanz-) Richtlinie, DB 1981, S. 1422; Forster, Karl-Heinz, Anhang, Lagebericht, Prüfung und Publizität im Regierungsentwurf
des Bilanzrichtlinie-Gesetzes – Teil II –, DB
1982, S. 1631.
17 Vgl. Faseli, Farah Maria, Franchising-Rechnungslegung: US GAAP und HGB im Vergleich, DB 1999, S. 165; Marx, Franz Jürgen/Löffler, Christoph, Bilanzierung des
Franchising, in: Beck’sches Handbuch der
Rechnungslegung, hrsg. v. Castan, Edgar u. a.,
Loseblattsammlung, München 1987, Bd. I, B
732 (Stand: Juli 2000), Rn. 26.
18 Vgl. Skaupy, (Fn. 1), S. 305: Standard-Franchise-Vertrag der Yves Rocher GmbH, § 13.
19 So auch Marx, (Fn. 11), S. 1447. A. A. Skaupy
(Fn. 1), S. 197, der eine Aktivierung der
Rechte vorschlägt.
20 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 56 ff.
21 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 58.
22 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 59 f.
23 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 62.
24 Vgl. zur Segmentberichterstattung auch
KPMG (Hrsg.), International Accounting
Standards. Eine Einführung in die Rechnungslegung nach den Grundsätzen des
IASC, Stuttgart 1999, S. 244 ff.
25 Vgl. zur Rechnungslegung beim Franchisenehmer Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 74 f.
26 Vgl. Niehus, Rudolf J./Thyll, Alfred, Konzernabschluss nach US GAAP. Grundlagen
und Gegenüberstellung mit den deutschen
Vorschriften, 2. Aufl., Stuttgart 2000, Rn. 761;
954
Marx/Löffler (Fn. 17), Rn. 76. Vgl. hierzu
auch Williams, Jan R., Miller GAAP Guide
2000, San Diego u. a. 1999, S. 23.06; Pellens,
Bernhard, Internationale Rechnungslegung,
3. Aufl. Stuttgart 1999, S. 173.
27 Vgl. Schildbach, Thomas, Ansatz und Bewertung immaterieller Anlagewerte, in: US-amerikanische Rechnungslegung, hrsg. v. Ballwieser, Wolfgang, 4. Aufl., Stuttgart 2000, S. 104.
28 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 77.
29 Vgl. Born, Karl, Rechnungslegung International. Konzernabschlüsse nach IAS, US
GAAP, HGB und EG-Richtlinien, 2. Aufl.,
Stuttgart 1999, S. 352; Kieso, Donald E./Weygandt, Jerry J., Intermediate Accounting, 9.
Aufl., New York u. a. 1998, S. 595 und 601.
30 Vgl. Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 79.
31 Vgl. zur installment sales method Kieso/
Weygandt, (Fn. 29), S. 985.
32 Vgl. zur cost recovery method Kieso/
Weygandt, (Fn. 29), S. 992 f.
33 Vgl. hierzu Marx/Löffler, (Fn. 17), Rn. 86–89.
34 Vgl. hierzu auch Faseli, Farah Maria, Franchising und Rechnungslegung. Ein Vergleich
zwischen HGB und US GAAP, Wien 1999,
S. 200 f.
35 Vgl. Hartmann, Bart P. u. a., Intermediate
Accounting, 2. Aufl., Cincinnati 1997, S. 707;
KPMG (Hrsg.), Rechnungslegung nach USamerikanischen Grundsätzen, 2. Aufl., Düsseldorf 1999, S. 80.
RESUME
Franchising dans
l’établissement international
des comptes annuels
Le franchising tend à se répandre de
plus en plus tant au niveau national
qu’international. Compte tenu de son
importance croissante, l’analyse des
questions relatives au bilan, résultant
de ce système de distribution, revêt
également une grande signification.
Alors que le droit commercial pas
plus que le droit fiscal allemands ne
contiennent des normes explicites, les
IAS, comme les US GAAP, prévoient
des réglementations dans ce sens.
L’article propose une comparaison
entre les trois systèmes de présentation des comptes pour l’inscription du
franchising au bilan et présente en
outre des solutions pour les problèmes spécifiques surgissant de la relation économique étroite et régulièrement à long terme des partenaires
contractuels.
On entend aujourd’hui par franchising un système de vente vertical et
coopératif d’entreprises juridiquement indépendantes, établi sur la base
d’une relation contractuelle d’engagements permanents qui se caractérise par une intervention unifiée sur le
marché, par un programme de prestations reposant sur la division du travail des partenaires et par un système
de directives et de contrôles respec-
tant un comportement conforme au
système. Le grand attrait de ce système de distribution, qui a vu le jour
aux Etats-Unis, provient notamment
du fait que la concentration sur les
marques, l’identification uniforme au
système et la qualité standardisée de
l’offre font que les majorations de prix
pour l’acheteur paraissent rationnelles.
Une conception de franchise créée
par l’entreprise elle-même remplit en
principe les trois conditions prévues
par l’IAS 38.9 d’un patrimoine incorporel: capacité d’identification (identifiability), contrôles au-delà de l’objet (control over a resource) et profit
économique futur (existence of future
economic benefits).
Du côté du preneur de franchise, la
taxe d’accès payée présente selon le
droit allemand une indemnisation
d’utilisation payée d’avance qui doit
être délimitée à l’actif et dissoute à
l’échéance du contrat. Au contraire,
d’après les IAS et les US GAAP, l’acquittement d’une taxe d’accès est qualifiée d’acquisition d’un patrimoine
incorporel pour lequel il existe une
obligation de comptabilisation à l’actif.
FJM/CL/JPM
L’Expert-comptable suisse 10/01