Alerte fiscale : Taxe sur les salaires : certains dirigeants non salariés
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Alerte fiscale : Taxe sur les salaires : certains dirigeants non salariés
Taxe sur les salaires : certains dirigeants non salariés ne peuvent y échapper ! Février 2016 L'affiliation au régime général de la sécurité sociale est le critère à retenir pour l'assiette de la taxe sur les salaires et prime sur la qualification juridique de salarié. Le contexte La CAA de Nancy a, dans un arrêt du 25 juillet 2014, jugé que les rémunérations versées aux mandataires sociaux échappaient à la taxe sur les salaires. Cet arrêt entendait limiter l'assiette de la taxe aux seules rémunérations versées à des dirigeants salariés au sens juridique. Par deux décisions rendues le 21 janvier 2016 (Société Sovaro n° 388676 et Société Juliane n° 388989), le Conseil d'Etat revient sur la décision de la CAA de Nancy en considérant que les rémunérations comprises dans l'assiette de la taxe sur les salaires incluent celles des dirigeants dont l'affiliation au régime général de la sécurité sociale est obligatoire. La position du Conseil d'Etat Dans ces deux arrêts, le Conseil d'Etat considère que l'assiette de la taxe sur les salaires est identique à celle de la CSG applicable aux salaires et assimilés. Sont donc inclus dans l'assiette les revenus d'activité des personnes mentionnées à l'article L 311-3 du Code de la Sécurité Sociale. Sont visés à cet article les mandataires sociaux dont l'affiliation au régime général de la Sécurité Sociale est obligatoire, notamment les gérants minoritaires de SARL, le président du CA, directeurs généraux et directeurs généraux délégués de SA et les présidents et dirigeants de SAS. Sont en revanche exclues de l'assiette de la taxe sur les salaires, les rémunérations des dirigeants visés à l'Article 80 ter du Code Général des Impôts mais non mentionnés à l'Article L 311-3 du Code de la Sécurité Sociale, notamment les gérants majoritaires de SARL, les associés gérants d'EURL, les membres du directoire et les administrateurs provisoirement délégués de SA. La qualification juridique de salarié caractérisée par un lien de subordination ne constitue pas le critère décisif pour l'assujettissement à la taxe sur les salaires. Le Conseil d'Etat fait prévaloir le Code de la Sécurité Sociale en matière de taxe sur les salaires. 1 Enjeux et actions Si ces règles de taxe sur les salaires n'ont pas été correctement appliquées par votre société à ses mandataires sociaux, quelles actions entreprendre ? • Les rémunérations des dirigeants qui auraient dû être comprises dans l'assiette de la taxe sur les salaires mais qui ne l'ont pas été, exposent votre société redevable à un risque de redressements en cas de contrôle. Une régularisation s'impose pour sécuriser la situation. • Au contraire, pour les rémunérations des dirigeants non mentionnés à l'Article L 311-3 du CGI, qui ne sont donc pas soumises à la taxe sur les salaires et qui ont été comprises dans l'assiette, une réclamation doit être adressée à l'Administration fiscale. Contacts Département fiscal Fiscalité des entreprises Fiscalité transactionnelle Prix de transfert TVA / Douanes / Commerce international Mobilité internationale Elvire Tardivon-Lorizon Associée – TVA/Douanes/Commerce international T: +33 (0)1 53 42 61 61 E: [email protected] GT Société d’Avocats 4, rue Léon Jost 75017 – Paris FRANCE T: +33 (0)1 53 42 61 61 F: +33 (0)1 53 42 61 62 E: [email protected] © 2016 GT Société d’Avocats. Tous droits réservés. Membre français de Grant Thornton International Ltd. NOTE : Cette note d’alerte est de nature générale et aucune décision ne devrait être prise sans davantage de conseil. GT Société d’Avocats n’assume aucune responsabilité légale concernant les conséquences de toute décision ou de toute mesure prise en raison de l'information ci-dessus. Vous êtes encouragés à demander un avis professionnel. Nous serions heureux de discuter avec vous de l'application particulière des changements à vos propres cas. Patrimoine GT Société d’Avocats Droit fiscal Droit des sociétés Droit commercial Droit social Contentieux