Comptabilité financière en IFRS

Comptabilité financière en IFRS
Wolfgang Dick & Franck Missonier-Piera
ISBN : 2-7440-7172-2
Chapitre 3 : Actifs courants
Exercice 3.1
Valorisation des actifs financiers
1. Valeur dans les comptes de Holdex
Acquisition des actions de la société Financia :
-
3 000 actions, 45 000 €
prix unitaire = 15 € et frais d’acquisition = 45 000 x 0,5 % = 225 €
(En supposant que les frais de transaction ne sont pas compris dans les 45 000 €.)
Écriture au 15/03/2006
Actions – Financia (+A)
Frais de transaction (-R, -FP)
Débit
45 000
225
Trésorerie (-A)
Crédit
45 225
Acquisition des actions de la société Mercure :
-
4 500 actions, 260 000 €
prix unitaire = 57,78 € et frais d’acquisition = 260 000 x 0,5 % = 1 300 €
Écriture au 20/07/2006
Actions – Mercure (+A)
Frais de transaction (-R, -FP)
Débit
260 000
1 300
Trésorerie (-A)
Crédit
261 300
Acquisition des actions de la société Gadgetex :
-
3 000 actions, 150 000 €
prix unitaire = 50 € et frais d’acquisition = 150 000 x 0,5 % = 750 €
Écriture au 15/11/2006
Actions – Gadgetex (+A)
Frais de transaction (-R, -FP)
Débit
150 000
750
Trésorerie (-A)
© 2006 Pearson Education France – Comptabilité financière en IFRS
Crédit
150 750
1
2. Pertes ou produits financiers
Au 31/12/2006
Débit
Actions – Financia (+A) 3 000 x (18-15)
Produits financiers (+R, +FP)
Actions – Mercure (+A) 4 500 x (70-57,8)
Produits financiers (+R, +FP)
Charges financières (-R, -FP) 3 000 x (50-40)
Actions – Gadgetex (-A)
Exercice 3.2
Crédit
9 000
9 000
55 000
55 000
30 000
30 000
Créances client et escompte
1. Mouvements du compte Créances – Client
Transaction du 04/02/2006
04/02/2006 (enregistrement à la valeur nominale)
Client (+A)
Ventes (+R, +FP)
Débit
300 000
04/04/2006 (paiement)
Trésorerie (+A)
Débit
300 000
Crédit
300 000
Client (-A)
Crédit
300 000
Transaction du 15/02/2006
15/02/2006
Trésorerie (+A) (100 000 x 95 % x 99 %)
Débit
94 050
Ventes (+R, +FP)
Crédit
94 050
Transaction du 20/02/2006
20/02/2006
Débit
Client (+A) 200 000 / ((1,05) ^ (3/4))
Crédit
192 814
Ventes (+R, +FP)
20/11/2006
192 814
Débit
Trésorerie (+A)
Crédit
200 000
Client (-A)
Produit financier (+R, +FP)
192 814
7 186
2. Chiffre d’affaires
Chiffre d’affaires sur le mois de février : 300 000 + 94 050 + 192 814 = 586 864 €
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2
Exercice 3.3
Dépréciation pour créances douteuses
Les précédentes créances douteuses étant irrécouvrables, il faut passer l’écriture suivante :
Débit
3 000
DPCD (+A)
Créances (-A)
Crédit
3 000
Montant des créances douteuses à enregistrer : 150 x 1 % + 100 x 2 % + 50 x 3 % = 5 k€
Débit
5 000
Dotation pour dépréciation (-R, -FP)
DPCD (-A)
Exercice 3.4
Crédit
5 000
Dotation pour retours
Dotation pour retours : 3 M€ x 1,5 % = 45 000 €
(On suppose ici un même taux de retour qu’en 2006 c’est-à-dire 1 500 / 100 000.)
Le montant est déduit des créances par l’intermédiaire d’un compte de dépréciation d’actif.
Exercice 3.5
Variation des taux de change
01/11/2006
Débit
Clients (+A)
Crédit
1 M€
Ventes (+R, +FP)
1 M€
Appréciation de l’euro 130 M€ / 135 = 962 963 € Ajustement = 37 037 €
31/12/2006
Débit
Perte de change (-R, -FP)
Crédit
37 037
Clients (-A)
37 037
Lors du règlement, il y a une nouvelle perte de change : 130 M€ / 138 = 942 029 €
01/02/2007
Banque (+A)
Perte de change (-R, -FP)
Débit
942 029
20 934
Clients (-A)
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Crédit
962 963
3
Exercice 3.6
Coût d’acquisition des matières premières
Étant donné que Mercure décide de payer comptant, elle profitera donc également de l’escompte. 200 000 x 97 % x
98 % = 190 120 €
L’acquisition se traduira ainsi :
Débit
190 120
Stock de matières premières (+A)
Trésorerie (-A)
Exercice 3.7
Crédit
190 120
Valorisation de stocks
1. Valeur des stocks de pétrole brut
On utilisera ici le principe de moyenne mobile :
-
-
er
3
3
1 janvier : 1 200 000 m , 300 €/m
3
Au cours de janvier : 200 000 raffinés (il reste 1 000 000 m )
er
3
3
1 février : 300 000 m achetés pour 330 €/m
CMP1 = (10 x 300 + 3 x 330)/13 = 306,923
3
Au cours de février : 250 000 raffinés (il reste 1 050 000 m )
er
3
3
1 mars : 100 000 m achetés pour 280 €/m
CMP2 = (10,5 x CMP1 + 280)/11,5 = 304,582
3
Au cours de mars : 300 000 raffinés (il reste 850 000 m )
Valeur à la clôture trimestrielle : 850 000 x CMP2 = 258,895 M€
2. Autre méthode
LIFO : valeur = 255 M€
FIFO : valeur = 262 M€
Exercice 3.8
Valorisation de produits finis
Les coûts de production sont de :
MP (cuir)
Main d’œuvre directe
Frais généraux variables de production
Frais généraux de production fixes
Frais de gestion et d’administration de l’usine
Total =
200 x 50 = 10 000
600 x 40 = 24 000
2 000
3 000
4 000
43 000 €
Valeur d’un sac à main : 43 000 / 200 = 215 €
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4
Exercice 3.9
Dépréciation des stocks
8.1 Comment réévaluer les stocks de Gadgetex ?
Le nouveau prix de vente estimé étant supérieur au coût de fabrication (180 > 150), les stocks n’ont pas à être
réévalués.
8.2 Année suivante
Montant des stocks : 300 x 150 = 45 000 €
Si l’entreprise ne pense plus pouvoir les commercialiser, la nouvelle valeur du stock est 0 !
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