Methode abc - GEA IUT Evreux

Méthode ABC
(Activity Based Costing)
Systèmes traditionnels de coûts
•
-
coûts des produits :
MOD
MP 1ère
Cout indirectes de production

coût de la période :
– dépense des activités
– dépense des associés aux ventes
Ils apparaissent dans le cpt de résultat lorsque les
produits sont vendus, avant ils sont en stock
La MOD et les achats de matières sont difficiles à
identifier par produits
Apparaissent dans le cpt de résultat
dans la période analysée
Pour les STC on utilise généralement une seule clé de répartition pour affecter les charges indirectes :
• Cette clé est souvent basée sur le tx horaire ou sur le nb d'heure de MOD
• Cela avait au sens du début, comme la MOD était un facteur du coût majeur dans les usines de
fabrication.
Difficultés avec les systèmes traditionnels
• Les produits et le processus de production sont de + en + complexe
• La résultante est soit une surestimation du coût soit une sous-estimation
• Les produits complexes bénéficient d'une faible allocation de charges indirectes
• Les produits dits simples sont eux trop chargés
= Phénomène de subventionnement
Entreprise actuel :
• + complexe
• très automatisé
• fabrique plus d'un produit
• utilise proportionnellement - du MOD ce qui rend ce critère de répartition – efficace
Quand les processus de fabrication deviennent plus complexes :
• Les critères multiples de répartition doivent être utilisés pour répartir les charges indirectes
• Dans cette situation, les responsables doivent utiliser la méthode ABC
Aperçu de la méthode ABC :
• la méthode de répartition des frais généraux
• l'activité est un événement qui entraîne des coûts
• l'inducteur de coût est un facteur ou une activité qui à une relation directe de cause à effet avec les
ressources consommés
Histoire :
Développer fin des années 80, dans le cadre d'un programme de recherche appelé CMS (Cost Mana System)
et au sein d'un consortium international d'entreprise, de consultant, d'universitaire, de gouvernement.
Faiblesses de la méthode traditionnelle :
• évolution de la composition des coûts
• impact organisationnelle sur les coûts
• importance des coûts hors production
Obj de la méthode ABC :
• recherche le lien de causalité entre les activités et les coûts
• maîtrise des coûts
La démarche ABC :
1. Recenser les activités
2. Allouer les ressources de coûts
3. Définir les inducteurs de coûts
4. Regrouper les inducteurs par activités
5. Définir le coût unitaire des inducteurs
Chaque activité peut être commune à plusieurs fonctions. Une activité désigne tous ce que l'on peut décrire par
un verbe dans la vie de l'entreprise
ex : livrer, négocier, assembler, préparer...
Une activité est un ensemble de tâches élémentaires :
• réaliser par un individu ou un groupe,
• faisant appel à un savoir-faire spécifique,
• homogène au point de vue de leur comportement de coût et de performance,
• permettant de fournir un résultat bien précis qui soit matériel ou immatériel et désigne à un ou
plusieurs destinateur,
• à partir d'un ensemble de ressources.
1. Recenser les activités
Services
Markéting
Gestion de la production
Contrôle financier
RH
Appro
Activités
Etude de marché, prévision de vente
Planification, gestion des stocks, allocation des ressources
Comptabilité analytique et général, paie…
Gestion personnel, recrutement
Gestion achats, stocks
Un processus peut être définis comme un enchaînement d'activité organisé dans le temps et orienter vers un
objectif commun, ainsi à un processus de production décrit l’enchaînement qui vont de l'achat des MP 1ère à la
fabrication des Produits Finis en passant vers le stockage, la transformation des matières et le conditionnement.
Les processus se caractérisent par le fait qu'ils sont généralement transversaux à l'organisation et aux grandes
divisions fonctionnelles de l'entreprise. Il débouche sur un produit où le résultat délivré à un destinateur précis
et doivent permettre de mesurer la performance de l'entreprise lié à ce résultat.
Résumé : Un processus est un ensemble d'activité, et une activité comprenant plusieurs tâches.
2. Allouer les ressources aux activités
Les charges indirectes sont consommées par les activités et toutes les activités génèrent des coûts imputables
aux produits.
Centre
Charges
indirectes
Approvisionnement
460 000
Atelier
950 000
Total
1 410 000
Activités
Passer une commande
Réceptionner
Négocier le contrat
Planifier les ordres
Lancer les lots
Usiner
Maintenance
Total
Cout par
activité
40 000
370 000
50 000
120 000
260 000
420 000
150 000
1 410 000
3. Définir les inducteurs de couts
L'inducteur des coûts est l'unité de mesure des conso° de l'act'. Il permet de mesurer le degrés de
réalisation de l'act' et permet donc de répartir les act' consommés entre les différents objets de coûts.
• Inducteur « volumique » : si l'act' consomme des ressources en fonction des produits ou services
consommés.
• Inducteur « série » : conso° en fonction du nb de lots lancés
• Inducteur « produit » : ressources consommés en fonction du produit et de sa complexité.
Définir les inducteurs de couts
Ex : Inducteur volumique : nb heures machines/nb produits fabriqués/kg matières achtés
Inducteur série : nb série lancés/nb lots livrés
Inducteur produit : nb composants/ nb de modification technique/ profondeur de la ligne
Autres ; CA réalisés
4. Regrouper les inducteurs de couts
Les inducteurs peuvent regroupé des act'
Les inducteurs peuvent être regroupé également en « Centre de regroupement ».
Dans ce cas, les coûts peuvent être calculés par inducteurs ou par centre de regroupement des inducteurs.
5. Cout unitaire des inducteurs
Le coût unitaire de l'inducteur est obtenu en divisant le coût de l'act' par le volume d'inducteur.
Ex : l'act' « passer une commande » a un coût de 100 000€. La nature de l'inducteur a été définie comme
étant « la commande fournisseur ». Il y a eu 50 commandes passées.
Donc : 100 000/50 = 2000€
Le coût unitaire de l'inducteur est de 2000€.
Il est ensuite possible de rattacher le coût unitaire au produit en fonction du nb d'inducteurs consommés par le
produit.
Ex : Cout centre appro 100 000€
Cout centre appro :
1 000 000
Nature de l’inducteur
Passer une commande
100 00€
Commande fournisseur
Sa réception
300 000,00 €
livraison
Négocier les commandes
50 000,00 €
Commande fournisseur
Contrôler une commande
200 000,00 €
échantillon
autres
350 000,00 €
Etape 4
150 000
Avantages :
• meilleure connaissance des coûts
• permet d'agir sur les causes des coûts
Inconvénient :
• difficultés et coûts de la mise en place, il faut identifier les act' et répartir les charges entre les act'.
Cette méthode est bien adaptée aux entreprises ayant des charges indirectes importantes ou des processus
de productions complexes susceptible de générer des effets de subventionnement. Si charges
indirectes > 20% du cout de revient = méthode ABC ; entre 10 et 20% à réfléchir.
Exercice : La société Airel
1. On les regroupe en un ensemble d'act' qui ont le même inducteur de coût.
2.
Act'
Appro.
Lancement
Autre act'
(CEE, Distri, Ad)
Inducteurs
Ressources
Nb inducteurs
Coûts
unitaires
Type composant acheté
3200
10(nb composants)
320
Lot mis en fabrication
12480
26(1200/200+1500/150+750/75)
480
Unité de produit fabriqué et
vendu
20700
3450 (1200+1500+750)
6
3. modèle de produits : utiliser par un seul =1
utiliser par deux = 1 /2
utiliser par trois = 1/3
Alizé= 1+0,5+0,5+1/3+1/3 = 2,67
Brise =3,67
Rafale =3,67
Appro : lot=10 donc 10/1500
Autre act'= 1
Parabol
1. coût de la minute au travail :
act' réelle = 50 000x1,2 +10 000x1,2 + 32 000x3 = 168 000min
production des produits x le temps de passage
3000 – 2800 =200 heures = sous-activité
il produit 200heures de moins que l'activité normal.
(453 600 x 200)/3000=30 240
CF x sous-activité/act' normal
635 040 – 30 240 = 604 800 coût rationnel total
604 800/168 000 = 3,6/min coût unitaire
2.
Produits A = 1,2x3,6= 4,32
Produit B = 1,2x3,6= 4,32
Produit D = 3x3,6 = 10,8
ce sont les coûts rationnels de productions
On cherche à varier les charges fixes grâce aux heures produits.
On a corrigé les coûts d'act' réel à l'act' normal et le critère réelle au critère rationnel.
Réel = vrai coût
Rationnel = corrigé
3. prix de vente minimum qui doit être demandé pour le travail sur le produit D :
5000 produit D ch. Fixes = 453 600
tps travail = 2min/unité couvre la sous-activité du centre
Total
ch.fixes
ch. variable
Somme des coûts
648000
453600
194400
Coûts unitaires
3,6
2,52
1,08
(453 600/648000)x3,6 = 2,52
((648 000 – 453 600)/648 000) x 3,6 = 1,08
1,08x2min = 2,16
5000 D couvre> 30 240 de GF
5000D = (2,16x5000)+30240
CV+CF
5000D =10 840 + 30240
5000D= 41 040
D = 41 040/5000=8,208
On vend au minimum 8,208€ pour couvrir les ch.fixes.
4. Si le prix de vente = 8,5€/unitaire pour le produit D
8,5x5000 = 42 500
8,208x5000= 41 040
donc 42 500 – 41 040 = 1460
On aurait un surplus de 1460.