CHAPITRE 6 : L`imputation rationnelle des charges fixes A. Les

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CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
Nous avons vu dans les chapitres précédents que les charges incorporables aux coûts de la
comptabilité analytique peuvent être divisées en charges directes et charges indirectes. Ce
même ensemble de charges peut également être divisé en charges variables et charges
fixes.
D’une manière générale, les charges se subdivisent en :
Charges
directes
Charges
variables
Charges
indirectes
Charges
fixes
Quelque soit le niveau de production et pour une structure donnée, les charges fixes ne
peuvent être réduites : elles sont supportées pour leur montant total par l’entreprise. Pour
cette raison, le coût total de production ou de revient de chaque unité produite est modifié
lorsque l’activité de l’entreprise évolue.
La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes a pour objet d’éliminer l’incidence
des charges fixes sur le coût total de chaque produit lorsque le niveau de production ou
l’activité de l’entreprise varie anormalement.
A. Les niveaux d’activité de l’entreprise
Le niveau d’activité ou de production d’une entreprise n’est que très rarement régulier. Il est
généralement tributaire des commandes des clients, il évolue en fonction de la conjoncture
économique, de la mode, de la concurrence, des niveaux des prix, etc.
Nous parlons de sous activité, lorsque la production ou l’activité de l’entreprise est inférieure
à son niveau normal. Nous parlons de suractivité, lorsque le niveau de production ou
d’activité dépasse celui normalement constaté.
Le niveau de production ou d’activité normal pourrait être obtenu par référence au passé, en
se fondant sur les prévisions, ou en considérant la capacité de production dans des
conditions normales du travail.
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CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
B. L’incidence du niveau d’activité sur les coûts et prix de revient
Illustration 1
Charges
Production réalisée
Avril : 50
Mai : 60
Juin : 40
Variables
17000
20400
13600
Fixes
7800
7800
7800
Totales
24800
28200
21400
Coût de production unitaire
496
470
535
Coût fixe unitaire
156
130
195
Coût variable unitaire
340
340
340
Nous remarquons que :
ƒ Lorsque le nombre d’unités produites augmente, le coût fixe unitaire diminue puisque la
charge fixe totale (exemple : les amortissements), sera répartie sur plusieurs unités.
ƒ Lorsque le nombre d’unités produites diminue, le coût fixe unitaire augmente puisque la
charge fixe totale, sera répartie sur peu d’unités.
ƒ Le coût variable unitaire est constant quelque soit le niveau d’activité.
ƒ Lorsque le nombre d’unités produites augmente, le coût de production unitaire diminue
puisque les coûts fixes par unité diminuent.
ƒ Lorsque le nombre d’unités produites diminue, le coût de production unitaire augmente
puisque les coûts fixes par unité augmentent.
Nous remarquons, finalement, que lorsque l’entreprise connaît une période de sous activité,
elle supporte le même volume de charges fixes, ce qui pourrait se répercuter négativement
sur son résultat.
C. Principe et mise en œuvre de l’imputation rationnelle des
charges fixes
L’imputation rationnelle des charges fixes consiste à variabiliser les charges fixes
incorporées aux coûts en fonction du niveau de production ou d’activité.
Sa mise en pratique passe par plusieurs étapes :
•
Déterminer le niveau d’activité ou de production normal de l’entreprise (N).
•
Déterminer l’ensemble des charges fixes réelles incorporées aux coûts.
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CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
Calculer pour chaque période le taux d’activité de l’entreprise ou encore le coefficient
d’imputation des charges fixes (k) :
K = Activité réelle / Activité normale = n/N
•
Calculer les charges fixes à incorporer aux coûts de la période en multipliant les charges
fixes réelles par le coefficient d’imputation rationnelle.
CFn imputé de la période = CFN réel x k
•
Calculer la différence entre les charges fixes réelles (activité normale) et les charges
fixes imputées :
CFN (réel) - CFn (imputé)
Cette différence représente :
-
un boni de suractivité, si n > N
-
un mali de sous activité, si n < N
Illustration 2
Reprenons l’illustration 1
1. Calculer le taux d’activité des mois d’avril, de Mai et de Juin, sachant que la production
mensuelle normale est de 50 unités.
2. Déterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du coût de production
total.
3. Calculer le coût de production unitaire avec la méthode d’imputation rationnelle des
charges fixes.
4. Calculer la différence entre les charges fixes réelles et celles imputées. Préciser s’il
s’agit d’un boni de suractivité ou d’un mali de sous activité.
Mois
Niveau d’activité réelle
Avril
50 unités
1
Mai
60 unités
1,2 = 60/50
Juin
40 unités
0,8 = 40/50
Mois
Charges fixes totales
Taux d’activité
Taux d’activité
= 50/50
Montant des charges
fixes retenues
Avril
7800
1
7800
Mai
7800
1,2
9360
Juin
7800
0,8
6240
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Charges
CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
Production réalisée
Avril : 50
Mai : 60
Juin : 40
Variables
17000
20400
13600
Fixes
7800
9360
6240
Totales
24800
29760
19840
Coût de production unitaire
496
496
496
Coût fixe unitaire
156
156
156
Coût variable unitaire
340
340
340
Nous remarquons que le coût de production unitaire, le coût fixe unitaire et le coût variable
unitaire, sont constants. Les coûts totaux par contre sont variables, ils varient avec le niveau
d’activité réalisé par l’entreprise.
Mois
Charges
fixes
Charges fixes totales
imputées
Différence
Mali
Mai
9360
7800
Juin
6240
7800
Boni
1560
1560
Au cours du mois de Mai, la production a été supérieure à la production normale. Le montant
des charges fixes imputées aux coûts a été supérieur au montant effectif réel de la période.
Nous dégageons ainsi un boni de suractivité.
Au cours du mois de juin, la production a été inférieure à celle normale. Le montant des
charges fixes imputé aux coûts a été inférieur au montant effectif, réel de la période. La
différence représente un mali de sous activité appelé encore coût de chômage.
Le boni de suractivité ou le mali de sous activité sont des différences d’incorporation
assimilables à des charges supplétives ou des charges non incorporables.
Illustration graphique
L’équation mathématique représentative du coût de production total réel en fonction des
quantités produites est donnée par :
Y1 = a X + b
Pour X = 50, Y1=24800
Pour X= 60, Y1= 28200
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D’où a = 340 et b = 7800
L’équation mathématique représentative du coût de production total avec imputation
rationnelle des charges fixes est donnée par :
Y2 = 496 X
Coûts
Y2
Suractivité
Y1
24800
7800
Coût de
chômage
50
Activité
D. La méthode de l’imputation rationnelle et le tableau de
répartition des charges indirectes
La méthode de l’imputation rationnelle peut être employé dans le cadre des sections et
ce en :
•
Distinguant les charges fixes des charges variables de chaque section
•
Déterminant le niveau d’activité normale de chaque section
Illustration 3
L’exemple suivant nous permettra de bien visualiser l’impact de l’imputation rationnelle au
niveau du tableau de répartition des charges indirectes.
Charges
Montants
Sections auxiliaires
Administration
TRP
Sections principales
Transport
Achat
Distribution
Total
F
V
F
V
F
V
F
V
F
V
900
400
500
40
70
80
140
160
160
120
130
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CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes
Les sections auxiliaires se répartissent de la manière suivante :
•
Administration : 40% à l’achat et 60% à la distribution ;
•
Transport : 25% à l’achat et 75% à la distribution.
TAF
Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes sachant que l’activité des sections
administration, transport, achat et distribution est respectivement 80%, 60%, 80% et 120%
de leur activité normale.
Charges
Montants
Sections auxiliaires
Administration
TRP
Achat
Distribution
D’imputation
Mali
Boni
72
24
72
24
72
24
F
V
F
V
F
V
F
V
F
V
900
400
500
40
70
80
140
160
160
120
130
0.8
CF imp
-32
Dif.imP
8
0.6
32
- 48
0.8
48
32
900
Adm
102
900
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0
-128
1.2
128
32
188
-144
144
-24
288
274
40.8
61.2
-188
47
141
0
357.8
476.2
- 102
Tpt
TRS
Transport
Différence
Total
Coef.IR
T.après IR
Sections principales
6