Buch 1.indb - Treuhänder - Der Schweizer Treuhänder

RECHNUNGSWESEN
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Schweizer Treuhänder, 2004/3, Seiten 173–178.
R É SU M É
Comptabilisation des écarts actuariels et image fidèle
Une thèse de doctorat démontre, à l’aide
de trois études de cas, qu’une entreprise
peut exercer une forte influence sur ses
indicateurs-clés grâce à la liberté de
choix que lui offre l’IAS 19 «Avantages
du personnel» pour comptabiliser les
écarts actuariels en produits ou en charges (actuarial gains and losses). Six différentes possibilités ont été examinées:
Les écarts actuariels qui sortent du
corridor sont portés au compte de résultat à partir de l’exercice suivant, sur la
durée résiduelle moyenne de vie active
(méthode minimale). Par le passé, cette
méthode était appliquée par toutes les
entreprises examinées.
Tous les écarts actuariels qui sortent
du corridor sont portés au compte de
résultat l’exercice suivant (méthode minimale étendue).
Tous les écarts actuariels sont portés
au compte de résultat de l’exercice suivant (méthode maximale de l’exercice
suivant).
Tous les écarts actuariels sont portés
au compte de résultat lors de leur apparition (méthode maximale).
Tous les écarts actuariels dérivant
d’actifs sont portés au compte de résul-
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tat lors de leur apparition (méthode
maximale limitée aux actifs). Cette méthode n’est pas prévue par l’IAS 19.
Tous les écarts actuariels sont imputés sur les capitaux propres, sans incidence sur le résultat, l’année de leur apparition (méthode de la comptabilisation sans incidence sur le résultat). Deux
des entreprises examinées appliquent
désormais cette méthode.
Combinaison entre l’imputation des
écarts actuariels sur les capitaux propres lors de leur apparition et la méthode
minimale (méthode de la comptabilisation sans incidence sur le résultat combinée à la méthode minimale). Cette
approche correspond au Financial Accouting Standard N° 158, qui réglemente la comptabilisation des obligations de prévoyance dans le référentiel
US GAAP.
Le corridor est une limite fixée arbitrairement et qui correspond à 10% de la
plus grande des deux valeurs suivantes:
la valeur des obligations de prévoyance
à la date du bilan et la juste valeur des
actifs du régime.
Les indicateurs calculés en simulant
l’application des six méthodes de comp-
tabilisation décrites ici sont le bénéfice
annuel par action, le ratio de fonds propres et le rendement des fonds propres. Ils ont été déterminés pour trois
entreprises du SMI – Holcim, Novartis,
Roche – sur la période 1999–2006. L’incidence est très marquée sur le bénéfice
annuel et sur le rendement des fonds propres puisque les écarts maximaux sont
de + 46,8% et – 54,8%. Ils sont dus à la
méthode maximale limitée aux actifs.
L’IAS 19 sera révisée d’ici 2010. Dans
l’optique du principe de l’image fidèle,
que le Cadre pour la préparation et la présentation des états financiers des International
Financial Reporting Standards (IFRS) fonde
uniquement sur des caractéristiques
qualitatives, seules la méthode maximale et la méthode maximale limitée
aux actifs semblent satisfaire aux critères posés. La méthode maximale est
aussi celle qui a les faveurs de l’IASB.
Toutefois, pour des considérations pratiques, les écarts actuariels seront plutôt
comptabilisés hors résultat que dans le
résultat annuel (comprehensive income). Cette solution sera vraisemblablement mieux acceptée par les entreprises. DS/PB
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