CHAPITRE 4 : Le Résultat de la Comptabilité Analytique et le

Comptabilité Analytique de Gestion 2
ème
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CHAPITRE 4 : Le Résultat de la Comptabilité Analytique
Et le Résultat de la Comptabilité Générale
CHAPITRE 4 : Le Résultat de la Comptabilité Analytique et le Résultat
De la Comptabilité Générale
A. Différence de résultat
Le résultat de la comptabilité générale est obtenu par la différence entre les produits (classe 7)
et les charges (classe 6). Ce résultat est global et est effectué le plus souvent annuellement.
Le résultat de la comptabilité analytique de gestion est un résultat détaillé par produit ou par
activité et est obtenu par la différence entre les produits retenus et les charges incorporées aux
coûts. L’ensemble de tous les résultats analytiques des différentes activités d’une entreprise
constitue le résultat global de la comptabilité analytique de gestion. Ce résultat est calculé en fin
de mois ou du trimestre.
Le résultat global obtenu en comptabilité analytique n’est pas nécessairement identique au
résultat net de la comptabilité générale.
Cette différence s’explique essentiellement par les raisons suivantes :
- Les différences d’incorporation des charges et produits ;
- Les différences d’inventaire relatives aux stocks ;
- Les différences d’imputation des charges indirectes.
Il convient donc d’effectuer périodiquement un rapprochement entre le résultat analytique et le
résultat de la comptabilité générale afin d’éliminer tout risque d’erreur dans les calculs des
coûts.
B. Les différences de traitement comptable
1. Les différences d’incorporation des charges et produits
Les charges et produits retenues par la comptabilité analytique ne coïncident pas souvent avec
ceux de la comptabilité générale. Les sources de cet écart sont :
o
L’élimination par la comptabilité analytique des charges et des produits non
incorporables puisque ces derniers ne se rapportent pas à l’exploitation normale et n’ont pas,
ainsi, d’incidence directe sur son résultat.
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Exemples de charges non incorporables
- Dotations aux amortissements des frais d’établissement
- Pertes exceptionnelles
- Pertes sur créances irrécouvrables
- Charges nettes sur cession de d’immobilisation
- Perte de change
- Dotation aux provisions pour risque et charges
- Impôt sur le bénéfice
- Etc.
Exemples de produits non incorporables
- Produits des activités annexes
- Produits divers ordinaires
- Subvention d’exploitation
- Produits financiers
- Gains extraordinaires
- Reprises sur amortissement et provisions
- Etc.
o
L'adjonction des charges supplétives (Rémunération des capitaux propres et
Rémunération de l’exploitant) qui ne sont pas enregistrées en comptabilité générale.
Résultat de la comptabilité analytique de gestion
=
Produits CAG – Charges CAG
=
(Produits CG – Produits non incorporables)
–
(Charges CG – Charges non incorporables + Charges supplétives)
=
Résultat de la comptabilité générale – Produits non incorporables + Charges non
incorporables – Charges supplétives
2. Les différences d’inventaire constatées
Les différences d’inventaire peuvent également affecter la concordance des résultats entre les
deux systèmes comptables.
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Ces différences viennent du fait que la comptabilité analytique se contente d’enregistrer les
seules sorties qui sont affectées à la production (sorties de matières premières), ou ventes
(sorties de produits finis) : inventaire permanent comptable.
Les flux exceptionnels (vols, détérioration des marchandises, etc.) qui ont une incidence réelle
sur le patrimoine de l’entreprise ne sont pris en compte que par le biais de l’inventaire physique
intermittent réalisé une fois par an pour les besoins de la comptabilité générale.
Il convient par conséquent, en cas de différence entre le stock réel et le stock théorique
(existence des manquants ou excédents), de corriger le résultat analytique de cet écart.
3. Les différences d’imputation des charges indirectes
Au moment du calcul des coûts des unités d’œuvre, lors de l’établissement du tableau de
répartition des charges indirectes, l’entreprise ne parvient que très rarement à un coût
parfaitement exact et précis. Il est souvent nécessaire d’arrondir ce coût de l’unité d’œuvre au
centime le plus proche, ou de ne retenir que trois ou quatre décimales.
Un arrondi des coûts d’unités d’œuvre par défaut est souvent constaté, donnant naissance à
des frais résiduels appelés différences sur coûts.
C. Le rapprochement entre les deux systèmes comptables
Il ressort des éléments mis en évidence dans la section précédente, que pour faire coïncider les
résultats de la comptabilité analytique et de la comptabilité générale, des réajustements
s’imposent.
Au résultat de la CAG, il faut
Ajouter
Les charges non incorporables
Déduire
X
Les produits non incorporables
X
Les charges supplétives
X
Les excédents en stock (phys>théo)
X
Les manquants en stock (phys<théo)
X
Les différences sur coûts (arrondi par défaut)
X
Les différences sur coûts (arrondi par excès)
X
= Résultat de la comptabilité générale
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Illustration
Les résultats analytiques par activité de l’entreprise « ABC» sont les suivants :
•
Résultat sur Activité 1 : 110 260 TND
•
Résultat sur Activité 2 : 50 120 TND
- Ces résultats, ne tiennent pas compte des charges exceptionnelles qui s’élèvent à 65 000
TND, de même les dotations aux amortissements des frais d’établissement d’un montant de
15 000 TND n’ont pas été incorporées.
- Les produits exceptionnels de l’exercice, retenus par la comptabilité générale uniquement, se
sont élevés à 76 000 TND.
- Les charges financières de l’exercice, retenues par la comptabilité générale uniquement, se
sont élevées à 82 080 TND.
- Les produits financiers de l’exercice, retenus par la comptabilité générale uniquement, se sont
élevés à 16 000 TND.
- Une rémunération fictive des capitaux propres (2 000 000 TND) au taux de 8.5% a été
incorporée aux calculs des coûts analytiques.
- L’inventaire physique des stocks a dégagé les différences suivantes par rapports aux fiches
de l’inventaire permanent : Matière M1 : Excédents 3010 TND et Matière M2 : Manquants
16 201 TND.
- La répartition des charges indirectes a dégagé des frais résiduels après imputation de
891TND.
TAF :
1. Déterminer le résultat global de la comptabilité analytique.
2. Retrouver le résultat de la comptabilité générale avant impôt.
3. Déduire le résultat net de la CG sachant que l’impôt sur le bénéfice est évalué à
65 200TND.
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Rapprochement : De la comptabilité analytique à la comptabilité générale
Intitulés
Montants à ajouter
Montants à déduire
Résultat global de la
160 380
comptabilité analytique
Charges non incorporables
•
15 000
Dot aux amortissement/
frais d’établissement
•
Charges exceptionnelles
65 000
•
Charges financières
82 080
Produits non incorporables
•
Produits exceptionnels
•
Produits financiers
76 000
16 000
Eléments supplétifs
•
Rémunération des capitaux
170 000
propres
Différences d’inventaire
constatées
•
Excédents en stock
•
Manquants en stock
3 010
16 201
Différence sur taux
•
Charges indirectes
891
résiduelles
Total
265 010
Résultat de la comptabilité
générale avant impôt
179 172
246 218
65 200
Impôt sur le bénéfice*
Résultat
net
de
la
comptabilité générale
181 018
* L’impôt sur le bénéfice peut figurer parmi les charges non incorporables aux coûts de la comptabilité
analytique, on obtient alors directement le résultat net de la CG.
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