Novembre 2013 - Futur Expert

DIPLOME D’EXPERTISE COMPTABLE
Session de novembre 2013
Epreuve n° 1 :
Réglementation professionnelle et
déontologie de l’expert-comptable et du commissaire aux comptes
Durée : 1 heure
Aucune documentation
Calculatrice non autorisée.
_______________
Le sujet se présente sous la forme d’une série de dix-neuf questions indépendantes. Les questions
doivent être traitées dans l’ordre. Les questions portant sur l’expertise comptable sont numérotées de
1 à 9 ; les questions portant sur le commissariat aux comptes sont numérotées de 10 à 19.
Pour l’ensemble des questions, les références des textes ainsi que le quantum des sanctions ne sont
pas exigés des candidats.
Barème : 40 points pour l’ensemble des questions ; la note finale sur 20 est obtenue en divisant par
deux le total des points.
Questions portant sur l’expertise comptable (20 points)
Vous venez de passer brillamment le diplôme d’expertise comptable et les révisions que vous avez
faites pour passer l’épreuve n°1 vont rapidement trouver une application pratique puisque de
nombreuses questions se posent concernant votre installation, vos premiers clients et vos premières
missions. En effet, suite à l’obtention de votre diplôme, vous décidez de vous inscrire à l’Ordre des
experts-comptables.
1. Quelles sont les conditions, autres que votre diplôme, nécessaires à votre inscription à l’OEC ?
(3 points)
2. Votre ancien maître de stage (et ses deux associés) vous propose de racheter son cabinet. Les
trois associés veulent en effet cesser leur activité. Vous seriez alors à la tête d’un cabinet
employant 22 personnes (14 collaborateurs comptables, un pôle social constitué de cinq
1
Session de novembre 2013
DEC
DIPLOME D’EXPERTISE COMPTABLE
EPREUVE ECRITE N°2
Le sujet comporte 12 pages
(Vérifiez le nombre de pages à réception du sujet)
Le sujet comporte deux dossiers indépendants.
Il est conseillé aux candidats de prendre connaissance de l’ensemble
du sujet avant d’entamer le traitement des dossiers.
Durée 4h30 - Coefficient 3
L’utilisation de documents (manuscrits ou imprimés) ainsi que d’une
machine à calculer est autorisée. Le matériel utilisé doit être autonome.
Aucune communication avec l’extérieur n’est autorisée.
L’utilisation d’ordinateur – ainsi que tout autre moyen de
communication portable – est interdite.
1
Barème
Dossier 1
10 points
Dossier 2
10 points
Total
20 points
2
Dossier 1 : SARL CHARCOT
Dans la société à responsabilité limitée (SARL) CHARCOT, dont les caractéristiques sont
données en annexe 1, il a été omis de procéder à la désignation d'un commissaire aux comptes
alors que les seuils ont été dépassés et qu'une nomination en 2012 aurait dû être faite à
l'occasion de l'assemblée générale approuvant les comptes 2011.
Le cabinet d’expertise comptable de la société SARL CHARCOT est le cabinet d’expertise
comptable BWN.
Vous accomplissez votre stage d'expertise comptable au sein du cabinet AVM. Le 15 mai
2013, l’assemblée de la société CHARCOT a approuvé les comptes, a distribué des
dividendes et a nommé comme commissaire aux comptes le cabinet AVM.
Le cabinet AVM a été nommé pour les exercices 2013 à 2018. De plus la société lui a
demandé d’exercer une mission complémentaire de certification au titre des comptes annuels
2012.
Vous trouverez en annexe 2 le bilan par grandes masses au 31 décembre 2012 ainsi qu’un
extrait du tableau des soldes intermédiaires de gestion au 31 décembre 2012 de la société
CHARCOT ; en annexe 3, figure un extrait du Bulletin CNCC n°165 de mars 2012.
TRAVAIL A FAIRE
Votre maître de stage vous demande de répondre aux questions suivantes :
1.1
Dans le contexte de la société CHARCOT, quels sont les risques de sanction
pénale encourus par le gérant en l’absence de nomination obligatoire d’un commissaire
aux comptes ?
1.2
En matière de diligences du commissaire aux comptes, quelles sont les
conséquences découlant directement de cette nomination tardive (hors incidences
éventuelles sur la rédaction du rapport sur les comptes annuels) ?
1.3 A propos des diligences que le commissaire aux comptes devra mettre en œuvre pour
le premier exercice sur lequel porte sa mission, quelle est la norme qui doit s’appliquer ?
1.4 Les contrôles effectués n’ayant mis en évidence aucune anomalie particulière, quelle
opinion le commissaire aux comptes formulera-t-il sur les comptes de l’exercice
2012 ?
3
L’assemblée statuant sur les comptes 2012 s’étant tenue avec la lecture du rapport du
commissaire aux comptes, votre maître de stage vous demande de l’éclairer sur les points
suivants :
1.5
Le gérant, bien qu’ayant signé la lettre de mission faisant suite à la nomination
du commissaire aux comptes, refuse de régler les honoraires relatifs à la mission
complémentaire portant sur les comptes de l’exercice 2012. Ce non-paiement constitue-til d’un délit ?
1.6
Le client ayant confié le registre des assemblées générales de la société au
commissaire aux comptes, celui-ci peut-il conserver ce registre comme moyen de
pression pour obtenir le paiement de ses honoraires ?
1.7 Après avoir finalement réglé les honoraires pour la mission complémentaire de
contrôle des comptes 2012, le gérant demande au commissaire aux comptes s’il n’est pas
possible de diminuer les honoraires pour le contrôle des comptes de l’exercice 2013 et les
exercices suivants du mandat. Peut-il accepter ?
4
Annexe 1
Extrait des dossiers permanents et annuels de la SARL CHARCOT
Forme juridique : société à responsabilité limitée
Activité : concession automobile
Gérant : Monsieur Christian JEAN
Capital : 400 000 € (entièrement libéré)
Répartition du capital :
Monsieur Christian JEAN (90%), Monsieur Pierre BAPTISTE (10%)
Renseignements divers :
•
•
•
le gérant titulaire d’un diplôme de gestion de l’enseignement supérieur a mis
en place une organisation administrative et comptable performante et en
surveille régulièrement le bon fonctionnement ;
la société ne dispose pas d’un inventaire permanent mais l’inventaire physique
est effectué chaque année à la clôture de l’exercice ;
les immobilisations incorporelles concernent des logiciels.
Informations relatives à la société CHARCOT :
31/12/2012
31/12/2011
Chiffre d’affaires
6 404 800 €
4 208 900 €
Résultat net
68 900 €
79 300 €
Distribution de dividendes
60 000 €
70 000 €
Total du bilan
1 766 000 €
1 616 000 €
Effectif (personnes)
14
12
5
Annexe 2
Bilan par grandes masses de la société CHARCOT au
31 décembre 2012 et au 31 décembre 2011
ACTIF
31/12/2012
31/12/2011
91 000 €
94 400 €
1 900 €
700 €
89 100 €
93 700 €
Actif circulant
1 658 600 €
1 511 800 €
- Stocks
1 098 200 €
799 800 €
- Créances
385 200 €
278 000 €
- Disponibilités
175 200 €
434 000 €
16 400 €
9 800 €
1 766 000 €
1 616 000 €
Actif immobilisé net
- Incorporel
- Corporel
Compte régul. Actif
TOTAL ACTIF
PASSIF
31/12/2012
31/12/2011
Capitaux propres
516 000 €
517 100 €
- Capital
400 000 €
400 000 €
- Réserves
47 100 €
37 800 €
- Résultat
68 900 €
79 300 €
1 250 000 €
1 098 900 €
- Financières
114 000 €
80 100 €
- Fournisseurs
922 300 €
842 200 €
- Fiscales et sociales
106 900 €
116 100 €
- Autres dettes
106 800 €
60 500 €
1 766 000 €
1 616 000 €
Dettes
TOTAL PASSIF
6
Annexe 2 (suite)
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION de la société
CHARCOT au 31 décembre 2012 (Extrait)
31/12/2012
31/12/2011
6 404 800 €
4 208 900 €
Valeur ajoutée
518 500 €
472 100 €
Excédent brut
d’exploitation
117 300 €
145 300 €
Résultat d’exploitation
100 900 €
101 700 €
96 700 €
100 000 €
68 900 €
79 300 €
Chiffre d’affaires
Résultat
impôt
courant
Résultat net
avant
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Annexe 3
Extrait du Bulletin CNCC n°165, mars 2012
Nomination du commissaire aux comptes - Association - Omission de désignation Régularisation des délibérations - Prescription (5 ans) - Mission complémentaire - EJ
2011-55-D
Mots clés
NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES, ASSOCIATION, Omission de
désignation, Régularisation des délibérations, Prescription (5 ans), Mission complémentaire,
EJ 2011-55-D
Résumé
La mission complémentaire du commissaire aux comptes confiée par une association qui a
omis de désigner un commissaire aux comptes depuis N-4, porte de N-1 à N-4 puisque la
prescription extinctive pour la prescription des actions en nullité contre les assemblées
générales dans les associations est fixée à cinq ans (art. 2224 C. civ.).
(EJ 2011-55-D)
Soit une association ayant omis de procéder à la désignation d'un commissaire aux comptes
alors qu'elle aurait dû procéder à cette désignation en N-4 pour la première fois. L'assemblée
générale de l'association a nommé un commissaire aux comptes le 15 avril N, pour les
exercices N à N + 5, et le charge de produire, préalablement à l'établissement de ses rapports
relatifs à N, qui seront soumis à l'assemblée générale convoquée pour le 30 juin N, les
rapports nécessaires à la régularisation prévue par l'article L. 820-3-1 du code de commerce.
L'article L. 820-3-1 du code de commerce dispose :
« Les délibérations de l'organe mentionné au premier alinéa de l'article L. 823-1 prises à
défaut de désignation régulière de commissaires aux comptes ou sur le rapport de
commissaires aux comptes nommés ou demeurés en fonctions contrairement aux dispositions
du présent titre ou à d'autres dispositions applicables à la personne ou à l'entité en cause sont
nulles.
L'action en nullité est éteinte si ces délibérations sont expressément confirmées par l'organe
compétent sur le rapport de commissaires aux comptes régulièrement désignés. »
Question : Pour quels exercices antérieurs à celui au cours duquel il a été désigné, le
commissaire aux comptes doit-il émettre un rapport de certification et, si nécessaire, un
rapport sur les conventions réglementées ?
8
***
En préambule, la Commission des études juridiques a rappelé la position constante de la
CNCC sur la définition de la mission complémentaire exécutée en application de l’article L.
820-3-1 du code de commerce, destinée à régulariser la situation :
• cette mission est une mission complémentaire à son mandat que le commissaire aux
comptes n’a pas le pouvoir de refuser[(1)],
• le point de départ du mandat de six exercices est le premier exercice en cours à la date de
nomination[(2)]. De la sorte, la mission complémentaire au mandat confiée au commissaire
aux comptes ne modifie pas le décompte de cette durée[(3)].
La Commission a rappelé que la nullité des décisions de l’organe compétent pour nommer le
commissaire aux comptes est susceptible d’être invoquée car les dispositions de l’article L.
820-3-1 du code de commerce qui la fondent s’appliquent aux associations[(4)].
En revanche, l’article L. 235-9 du code de commerce prescrivant par trois ans les actions en
nullité ne s’applique qu’aux sociétés commerciales.
La Commission est d’avis qu’il convient de retenir le délai de droit commun de la
prescription extinctive pour la prescription des actions en nullité contre les assemblées
générales dans les associations. Celle-ci est fixée à cinq ans en application de l’article 2224
du code civil[(5)].
La Commission a considéré que les exercices visés par la mission complémentaire seront les
exercices au cours duquel un commissaire aux comptes aurait dû être nommé et qui ne sont
pas encore prescrits (prescription de cinq ans) c’est-à-dire N – 1, N – 2, N – 3 et N – 4. Le
commissaire aux comptes doit émettre des rapports de certification ainsi que des rapports sur
les conventions réglementées pour ces exercices. Un rapport unique de certification ainsi
qu’un rapport unique sur les conventions réglementées pourront être présentés à condition
qu’ils analysent successivement chacun des exercices antérieurs. Des résolutions distinctes
doivent être présentées à l’assemblée pour chaque rapport et chaque exercice, étant précisé
qu'une résolution destinée à approuver le rapport spécial sur les conventions réglementées
n'est pas requise lorsque ce dernier ne relate aucune convention nouvelle[(5)].
[(1)]
Étude juridique de la CNCC, « La nomination et la cessation des fonctions du
commissaire aux comptes », octobre 2008, § 166 : « le commissaire aux comptes ne peut
refuser cette mission complémentaire puisqu’elle a pour objet de couvrir la nullité des
délibérations de l’assemblée du fait de la nomination irrégulière ou du maintien irrégulier du
précédent commissaire aux comptes (v. supra, art. L. 820-3-1 C. com.). Celle-ci semble
pouvoir lui être imposée en contrepartie d’une rémunération complémentaire, lorsqu’elle
s’inscrit dans le cadre du dispositif de régularisation prévu à l’article L. 820-3-1 du code de
commerce ».
[(2)]
Bull. CNCC n° 102, p. 319. Voir également, Mémento F. Lefebvre, Audit et commissariat
9
aux comptes, éd. 2011-2012, n° 2190.
[(3)]
Bull. CNCC n° 150, p. 298 : « la société devra convoquer une assemblée générale
ordinaire qui désignera dans une première résolution, et pour une durée de six exercices, un
deuxième commissaire aux comptes... ».
[(4)]
Mémento F. Lefebvre, Associations, éd. 2010-2011, n° 7520.
[(5)]
Art. 2224 C. civ. : « Les actions personnelles ou mobilières se prescrivent par cinq ans à
compter du jour où le titulaire d'un droit a connu ou aurait dû connaître les faits lui
permettant de l'exercer ».
[(5)]
Bull. CNCC n° 150, p. 298.
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Dossier 2 : AVOLO SAS
La société AVOLO SAS est une entreprise de taille moyenne qui emploie 45 salariés et qui
construit des bateaux de plaisance en matériaux traditionnels (bois exotiques) et des chalets et
bungalows de vacances en bois, dans la ville de CASSANOS. Mathieu Lhôte, son président et
principal associé, est un ancien charpentier de marine qui a fondé la société en 1979 sous
forme de société anonyme. Elle a été ensuite transformée en SAS en 1999, après la loi du 12
juin 1999. Le président a actuellement 63 ans et il souhaite se retirer des affaires, après avoir
vendu ses actions, ou même la totalité de la société si les autres associés étaient d'accord.
Monsieur Mathieu Lhôte a confié au cabinet d’expertise comptable AVM une mission
ponctuelle alors que le cabinet d’expertise comptable de la société AVOLO SAS est le cabinet
d’expertise comptable BWN.
La mission confiée à votre cabinet d’expertise comptable AVM est l’évaluation de la société
AVOLO SAS et votre maître de stage a décidé de vous nommer chef de projet sur cette
mission.
M. Mathieu Lhôte vous a communiqué les renseignements suivants sur sa société :
Effectif total employé
- Cadres
- Employés
- Ouvriers
2010
48
6
5
37
2011
49
7
4
38
2012
45
8
6
31
Capital
Nombre d'actions
75 000 €
1 500
75 000 €
1 500
75 000 €
1 500
Chiffre d'affaires
5 950 000 € 6 105 000 € 6 100 000 €
- CA construction bateaux
69 %
67 %
64 %
- CA construction chalets
31 %
33 %
36 %
Résultat net comptable
Total du bilan
- Actif immobilisé
- Actif circulant
- Capitaux et réserves
- Passif exigible
379 000 €
395 000 €
387 000 €
4 940 000 €
1 976 000 €
2 964 000 €
2 460 000 €
2 480 000 €
5 335 000 €
2 294 000 €
3 041 000 €
2 774 000 €
2 561 000 €
5 762 000 €
2 535 000 €
3 227 000 €
3 169 000 €
2 593 000 €
M. Mathieu Lhôte possède 1 173 actions de la société AVOLO SAS. Le reste est réparti entre
4 associés dont aucun ne possède plus de 150 actions.
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TRAVAIL A FAIRE
2.1 Quels sont les textes généraux applicables à toute mission conduite par un expert
comptable et notamment la mission d’évaluation ?
2.2 Quel est le cadre de référence de la mission d’évaluation ?
2.3 Votre maître de stage peut-il accepter cette mission ?
2.4 Le cabinet AVM a-t-il l’obligation de prendre contact avec le cabinet BWN ?
Pourquoi ?
2.5 Dans le cadre de la réalisation de cette mission, le cabinet AVM a-t-il l’obligation de
vérifier les comptes qui lui sont communiqués ?
2.6 Préalablement à la mission, quels sont les éléments spécifiques qui doivent figurer
dans le dossier de travail ? Citer cinq éléments spécifiques.
2.7 Quel plan de rapport proposeriez-vous à la suite de cette mission ?
(Il n’est pas demandé au candidat de rédiger tout ou partie du rapport.)
2.8 Quel est l’intérêt d’insérer une clause de confidentialité dans la lettre de mission
(définir le contenu) ?
12
collaborateurs qui n’établissent que des bulletins de paies, 2 secrétaires et 1 juriste). Les textes
actuellement en vigueur vous permettent-ils de diriger un tel cabinet ? (3 points)
3.
En définitive, les associés ont changé d’avis. Ils ne vendent plus. Vous décidez alors de vous
installer et d’insérer une publicité dans votre revue municipale pour vous faire connaître. Vous
avez préparé une communication qui vous semble pertinente et efficace et qui devrait vous
rendre visible très rapidement de la clientèle locale. Elle est reproduite ci-après :
« Le cabinet X, meilleur cabinet d’expertise comptable de la région, s’installe dans votre ville et
vous propose des missions d’assistance en matière comptable, fiscale et sociale. N’hésitez pas à
nous contacter. Cabinet X, coordonnées, téléphone, accrédité par le CROEC. »
Cependant, prudent par nature, vous soumettez, avant publication, votre communication au
conseil régional de l’Ordre des experts-comptables dont vous dépendez. Le retour de
l’institution fait état de deux anomalies qu’elle vous demande de corriger avant toute diffusion.
Quelles sont-elles et sur quel texte se fonde la réponse de la commission « déontologie » de
votre conseil régional ? (3 points)
4.
La communication a porté ses fruits et votre premier client arrive. Il se sépare de son expertcomptable actuel (qu’il a prévenu dans le respect des conditions contractuelles) et vous sollicite
pour réaliser une mission d’examen limité pour la SARL dont il est gérant. Que devez-vous faire à
l’égard du confrère que vous allez remplacer ? (2 points)
5.
Un deuxième client (Monsieur Y) frappe à la porte de votre cabinet et vous demande de
l’assister dans les formalités liées à sa création d’entreprise, notamment les formalités
juridiques (rédaction des statuts). Sous quelle(s) condition(s) la réalisation de ces formalités
juridiques est-elle envisageable ? (1 point)
6.
A la suite de cette mission, vous proposez une mission de présentation à ce client. Ne
comprenant pas cette mission, il vous demande quelle est la finalité de cette mission et le
niveau d’assurance que vous délivrerez à l’issue de la mission (2 points).
7.
Ayant compris la mission, votre client dont l’activité est la construction de logements vous
demande de mettre en place contractuellement une clause d’indexation de vos honoraires
(comme il le fait lui-même avec ses clients) en utilisant l’indice du coût de la construction. Vous
vous rappelez avoir lu un article sur ce sujet dans lequel il était question des modalités prévues
dans cette situation. Pouvez-vous accéder à la demande de votre client ? Si oui, pourquoi ? Si
non, pourquoi ? (2 points)
2
8.
Ce même client veut également prévoir dans la lettre de mission d’étendre la durée de votre
responsabilité civile à 25 ans. Cette clause d’extension de la durée de la responsabilité est-elle
envisageable ? Pourquoi ? (2 points)
9.
Votre voisin de palier, médecin généraliste, vient vous voir à la fin de cette première journée
pour que vous l’assistiez dans ses obligations fiscales déclaratives. Ayant le statut de BNC sans
obligation comptable, pouvez-vous lui proposer une mission de présentation ? (2 points)
Questions portant sur le commissariat aux comptes (20 points)
10. Jeune diplômé d’expertise comptable, Julien s’est associé avec Alexis et Aurélie, jeunes confrères
rencontrés lors de son stage de commissaire aux comptes. Tous trois pensent que des habitudes
et des procédures de travail communes, acquises lors de leur stage, devraient faciliter le
fonctionnement du cabinet. En outre, chacun des 3 associés a ses domaines de spécialité : les
associations, fondations et fonds de dotation pour Alexis, les activités financières pour Aurélie et
la consolidation pour Julien. Ils sont tous les trois inscrits sur la liste des commissaires aux
comptes (CRCC de Riom, Puy-de-Dôme). Les premiers mois de leur association font néanmoins
apparaître des problèmes et des questions nouveaux pour eux. Le cabinet JA&A Audit a été
constitué sous forme de SAS, inscrite à la CRCC de Riom. La présidence de la SAS été confiée à
Aurélie. Julien et Alexis, associés, n’ont pas la qualité de mandataires sociaux.
Julien ou Alexis pourront-ils signer seuls, sans la signature d'Aurélie, les rapports sur les comptes
émis par le cabinet pour les mandats de commissariat dont Julien ou Alexis auront la
responsabilité ? (2 points)
11. Pour lui permettre d’avoir une activité suffisante sans pour autant abandonner Julien et Alexis,
Aurélie envisage de s’associer également dans un cabinet de commissariat spécialisé dans les
institutions financières pour y mener des missions et exercer des responsabilités de signataire.
Qu’en pensez-vous ? (2 points)
12. JA&A Audit est pressenti pour le co-commissariat d’une SAS holding détenant trois filiales,
chacune quasiment à 100%. Cette holding va probablement franchir les seuils de consolidation
lors de l’exercice en cours N. Deux de ses filiales, SAS au-dessus des seuils du commissariat, sont
auditées par le cabinet de commissariat aux comptes ABC. La troisième est une SARL qui a une
activité importante bien qu'elle soit en-dessous des seuils du commissariat. Au moins deux
commissaires aux comptes sont-ils nécessaires lors de l’exercice N de franchissement des seuils
de consolidation ou lors de l’exercice suivant N+1 ? (2 points)
3
13. Julien a en définitive été, par prudence, nommé en mai N, co-commissaire aux comptes de la
holding, mais il lui est demandé de démissionner si, à la clôture de l’exercice N, la holding ne
franchit pas les seuils de consolidation, quitte à le nommer plus tard lorsque ce sera nécessaire.
Si la holding ne franchit pas les seuils à la fin de l’exercice N, Julien peut-il, comme il est
envisagé, renoncer à son mandat en démissionnant avant la date de clôture ? (2 points)
14. Les opérations de la holding, qui n’a pas de personnel, sont liées pour l’essentiel au financement
des deux SAS filiales opérationnelles ; il y a moins de 10 écritures par mois. Dès sa nomination,
en mai N, le co-commissaire aux comptes de Julien lui propose de prendre en charge l’audit des
comptes individuels de la holding et la rédaction des rapports correspondants (rapport sur les
comptes annuels, rapport spécial sur les conventions réglementées), ABC auditant, du fait de sa
qualité d’auditeur des deux filiales importantes, les comptes consolidés et prenant en charge la
rédaction du rapport sur les comptes consolidés. Qu'en pensez-vous ? (2 points)
15. Lors de ses travaux de révision, les dirigeants de la holding demandent à Julien de donner un avis
sur les forces et faiblesses du contrôle interne des deux filiales SAS. Qu'en pensez-vous ?
(3 points)
16. La holding a dépassé les seuils de consolidation lors de l'exercice N mais est largement endessous lors des deux exercices suivants N+1 et N+2. Cette situation permet-elle de demander
en N+3 au président du tribunal de commerce la récusation ou le relèvement de Julien ?
(3 points)
17. JA&A Audit est pressenti comme commissaire aux comptes titulaire par une association sportive
en remplacement d’un confrère dont le mandat ne sera pas renouvelé. Il s'agit d'une association
de taille très modeste, qui ne perçoit aucune subvention publique, installée à Colin le Haut sous
Sénart (Seine-et-Marne) et dont les 120 membres (adultes et enfants) exercent un sport très peu
pratiqué en France, le hockey sur gazon. Aurélie se demande si JA&A doit exercer une vigilance
particulière en matière de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme
préalablement à l’acceptation du mandat. (2 points)
18. Aurélie se demande s’il faut prendre contact avec le commissaire aux comptes dont le mandat ne
sera pas renouvelé avant d’accepter le mandat. (1 point)
19. Les dirigeants de l’association sportive interrogent Aurélie sur la nécessité de nommer un
commissaire aux comptes suppléant. (1 point)
______________________________
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