Les corrigés des examens DPECF

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1ère école en ligne des professions comptables
Les corrigés
des examens
DPECF - DECF
2005
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CF /
2005DECF
Spécialiste des préparations
à l'Expertise Comptable
DPECF - DECF - DESCF
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
COMPTABILITE
Durée : 4 heures
Coefficient : 1,5
Documents autorisés :
Liste des comptes du plan comptable général, à l'exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé :
Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l'exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire (circulaire n° 99-186 du
16/11/99 ; BOEN n° 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 15 pages numérotées de 1 à 15, dont 3 annexes à rendre notées A, B et C.
II vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.
Le sujet se présente sous la forme de 5 dossiers indépendants :
Page de garde.................................................................................... ................................
Présentation du sujet ...........................................................................................................
DOSSIER 1 : Opérations courantes (6 points) .........................................................................
DOSSIER 2 : Etat de rapprochement bancaire (3 points) ..........................................................
DOSSIER 3 : Travaux d'inventaire (3 points) ..........................................................................
DOSSIER 4 : Coûts complets (6 points)..................................................................................
DOSSIER 5 : Soldes intermédiaires de gestion (2 points) .........................................................
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Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1
Annexe 1 : Opérations courantes de la société ARISTIDE en mars 2004 ..................................... page 5
DOSSIER 2
Annexe 2 : Extrait du compte "Entreprise DUFFEUX" tenu par la Banque Populaire ...................... page 6
Annexe 3 : Compte "5121 Banque Populaire" tenu par la société Duffeux ................................... page 6
Annexe 4 : Etat de rapprochement bancaire au 31 décembre 2004............................................ page 7
DOSSIER 3
Annexe 5 : Extraits du règlement 2002-10 relatif à l'amortissement et la dépréciation des actifs... page 7
Annexe 6 : Informations concernant le bien acquis en 2004...................................................... page 7
Annexe 7 : Informations relatives à l'ajustement des comptes de gestion................................... page 8
DOSSIER 4
Annexe 8 : Informations relatives à la comptabilité de gestion ..................................................
Annexe A : Tableau de répartition des charges indirectes (à rendre) ..........................................
Annexe B : Tableaux des fiches de stock, de calcul des coûts et du résultat analytique (à rendre) .
Annexe C : Tableau des soldes intermédiaires de gestion (à rendre) ..........................................
page 8
page 11
pages 12 à 14
page 15
DOSSIER 5
Annexe 9 : Compte de résultat de la société KARIFAB (exercice 2004)....................................... page 10
Annexe 10 : Soldes intermédiaires de gestion de l'exercice 2003............................................... page 10
NOTA : Les annexes A, B et C doivent obligatoirement être rendues avec la copie.
AVERTISSEMENT :
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs
hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
SUJET
Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes et un libellé.
Le cabinet comptable GEPHIL FIDUCIAIRE souhaite vous recruter. Afin de tester vos connaissances,
l'expert comptable vous confie cinq dossiers relatifs à des entreprises différentes.
DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES
La société à responsabilité limitée ARISTIDE est spécialisée dans l'importation de produits textiles,
artisanaux et alimentaires en provenance d'Inde du sud. Les produits sont revendus en France et dans la
plupart des pays européens à des détaillants spécialisés et à des grandes surfaces dans le cadre de
semaines thématiques.
Tous les produits textiles et artisanaux sont soumis au taux normal de TVA de 19,6 % et les produits
alimentaires (essentiellement du thé et du café) sont soumis au taux réduit de 5,5 %.
Travail à faire :
A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les opérations relatives au mois de
mars 2004.
DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
L'entreprise Duffeux a pour activité le conditionnement des fruits et légumes dans la région nantaise.
Elle a transmis au cabinet GEPHIL Fiduciaire son relevé bancaire ainsi qu'un extrait de son grand-livre
relatif au compte banque. L'état de rapprochement bancaire a été préparé par un collaborateur du
cabinet GEPHIL Fiduciaire.
Travail à faire :
A l'aide des annexes 2, 3 et 4 :
1. Calculer et justifier la différence des soldes initiaux qui apparaissent dans les documents des
annexes 2 et 3.
2. Enregistrer au journal de la société Duffeux les écritures nécessaires au 31 décembre 2004.
3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la société Duffeux au 1er
janvier 2005 et le solde initial qui doit apparaître sur le relevé bancaire à cette même date.
Remarque :
En cas de différence d'imputation des sommes, il est précisé que les erreurs proviennent de l'entreprise.
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Corrigé de l'UV 1
DOSSIER 3 : TRAVAUX D'INVENTAIRE
L'entreprise ATLANT est une entreprise de vente d'accessoires pour bateaux de plaisance. Elle confie au
cabinet GEPHIL FIDUCIAIRE la comptabilisation de ses opérations d'inventaire au 31 décembre 2004.
L'exercice comptable de l'entreprise ATLANT coïncide avec l'année civile. L'entreprise ATLANT souhaite
appliquer les dispositions du règlement 2002-10 du Comité de la réglementation comptable relatif à
l'amortissement et à la dépréciation des actifs.
Travail à faire :
A l'aide des annexes 5 et 6 :
1. Etablir le tableau d'amortissement du bien.
2. Enregistrer l'écriture de dotation aux amortissements pour l'année 2004.
A l'aide de l'annexe 7 :
3. Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion dans le temps à la
date d'inventaire et préciser son intérêt.
4. Enregistrer les opérations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au 31 décembre
2004.
DOSSIER 4 : COUTS COMPLETS
L'entreprise JENSEN est une entreprise de fabrication et de vente de bougies située à Saint-Malo. Elle
souhaite connaître le coût de revient de ses produits. Les informations nécessaires au calcul des
différents coûts et du résultat analytique des produits pour le mois d'avril 2004, sont fournies en annexe
8.
Travail à faire :
1. Compléter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A à rendre avec la
copie).
2. Présenter les calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique (annexe B à rendre avec la
copie).
2.1. Calculer le coût d'achat de la cire et du parfum.
2.2. Présenter la fiche de stock de la cire et du parfum
2.3. Calculer le coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de cire
parfumés.
2.4. Compléter la fiche de stock des pains de cire non parfumés et des pains de cire
parfumés.
2.5. Calculer le coût de production des bougies carrées et des bougies rondes.
2.6. Calculer le coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes.
2.7. Présenter le calcul du résultat analytique des bougies carrées et des bougies rondes.
3. Commenter les résultats obtenus et proposer les mesures à prendre.
Remarque :
- Les montants unitaires doivent être arrondis au millième d'euros le plus proche.
- Les sorties de stock doivent être évaluées au coût unitaire moyen pondéré de fin de période.
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Corrigé de l'UV 1
DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
La société KARIFAB est spécialisée dans la production de meubles en grandes séries.
Sa production est vendue dans différents pays de l'Union Européenne. Vous êtes chargé(e) d'étudier le
compte de résultat de cette société.
A l'aide des annexes 9 et 10 :
1. Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion pour l'exercice 2004 annexe C à rendre avec
ta copie).
2. Indiquer la signification et l'intérêt de l'Excédent Brut d'Exploitation.
3. Commenter les résultats et leur évolution par rapport à l'exercice précédent
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Corrigé de l'UV 1
ANNEXE 1
Opérations du mois de mars de la société ARISTIDE
Le 5 mars : facture n°530 adressée au client DUBOIS (installé en France) :
- Statuettes (brut hors taxes) : 4 000 €
- Remise de 2 %
- Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes
- Les statuettes sont emballées dans cinq caisses (non identifiables) consignées 12 € HT la caisse (la
consignation est exonérée de TVA).
- Escompte de 5 % en cas de règlement sous huitaine (l'escompte est calculé sur le net commercial).
Le 6 mars : chèque bancaire n°126 de 200 € reçu du client SIDATI (installé en France). Ce chèque
correspond à une avance sur une commande de thé.
Le 8 mars : facture n°531 adressée au client MOELLER (installé en Allemagne) :
- Lot de chemisettes (brut hors taxes) : 2 500,00 €
- Numéro intracommunautaire du client : DE 811524968.
Le 9 mars : facture d'avoir n°AV23 adressée au client DUBOIS :
- Retour de trois des cinq caisses consignées le 5 mars. Les deux autres caisses ont été abîmées par le
client Elles doivent être considérées comme vendues.
- La déconsignation s'effectue au prix de 10 € la caisse.
Le 10 mars : facture n°365 reçue du fournisseur KOCHI (installé en Inde) :
- Importation d'un lot de meubles pour 3 500 dollars (USD). Les marchandises sont dédouanées ce jour.
- Le taux de change du dollar à la date du 10 mars est le suivant: 1 euro = 1,30 USD
Le 10 mars : facture n°5236 reçue du transitaire qui s'est occupé du dédouanement et du transport du
lot de meubles (faisant l'objet de la facture n°365), depuis le port du Havre jusqu'à l'entrepôt de
stockage.
- TVA sur les marchandises .................................................................................. 527,69 €
- Transport (HT).................................................................................................
70,00 €
- Commission du transitaire (HT) .......................................................................... 120,00 €
Le 12 mars : facture n°532 adressée au client SIDATI :
- 10 lots de thé facturés 540,00 € HT le lot
- Remise de 10 %
- Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes
- Cette vente avait fait l'objet d'une avance le 6 mars
Le 13 mars : chèque n°2543 reçu du client DUBOIS. Le montant du chèque tient compte de la facture
d'avoir n°AV23 ainsi que de l'escompte prévu dans les conditions de règlement de la facture n°530 du 5
mars. La SARL ARISTIDE adresse à son client une facture d'avoir n°AV24 correspondant à l'escompte.
Le 14 mars : chèque n°1256 d'un montant de 390 € adressé au fournisseur TOUTFORUM en règlement
de la facture n°638. Cette facture concerne la location d'un espace d'exposition dans un salon
professionnel qui s'est tenu courant janvier 2004 à Lyon.
Le 18 mars : virement au fournisseur indien LAXMI en règlement d'une dette de 2 100 USD relative à
l'achat d'un lot de tuniques effectué en février 2004.
- Au moment de l'achat le taux de conversion du dollar était le suivant : 1 € = 1,25 USD
- Le 18 mars le taux de conversion du dollar est le suivant : 1 € = 1,30 USD
Le 22 mars : facture n°1257 reçue du garage PETRUS AUTO. Cette facture concerne l'entretien d'un
véhicule de tourisme (pour 90 € HT) et l'entretien d'un véhicule utilitaire (130 € HT). La SARL ARISTIDE a
payé immédiatement par chèque n°3652.
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ANNEXE 2
Extrait de compte entreprise DUFFEUX tenu par la Banque Populaire
Titulaire du compte :
Client Duffeux
25, boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes
BANQUE POPULAIRE ATLANTIQUE
Rue du pont du Cens
44000 Nantes
Débit
01/12
03/12
04/12
04/12
05/12
05/12
08/12
08/12
09/12
14/12
14/12
16/12
19/12
20/12
23/12
25/12
27/12
27/12
28/12
29/12
30/12
Solde initial
Remise de chèques n°842
Remise de chèques n°256
Domiciliations LCR échues
Chèque n°4586 émis
Virement du client Martin
Frais de tenue de compte titres (dont TVA : 2,94 €)
Remise de chèques n° 658
Mensualité d'emprunt (dont 542 € d'intérêts)
Traite revenue impayée
Frais d'impayés (dont 3,92 € de TVA)
Prélèvement EDF
Effets remis à l'encaissement
Virement du client Dupont
Chèque n°4589 émis (France Télécom)
Remise de chèque n°12547
Virement de cartes bleues
Chèque n°4588 émis (loyer de septembre)
Chèque n°706 impayé du client Durand
Encaissement de coupons
Virement des salaires
Crédit
2 876,23
9 875,52
1 369,16
168,85
12 564,00
17,94
14 384,56
2 456,54
457,78
23,92
471,00
7 542,00
7 491,25
5 648,58
145,97
2 465,45
1 235,00
450,00
940,00
28 645,69
Solde
-2 431,18
445,05
10 320,57
8 951,41
8 782,56
21 346,56
21 328,62
35 718,18
33 261,64
32 803,86
32 779,94
32 308,94
39 850,94
47 342,19
41 693,61
41 839,58
44 305,03
43 070,03
42 620,03
43 560,03
14 914,34
ANNEXE 3
Compte "5121 Banque Populaire" tenu par l'Entreprise Duffeux
Somme
Débit
01/12
01/12
02/12
02/12
03/12
04/12
05/12
05/12
05/12
05/12
08/12
14/12
22/12
27/12
30/12
Solde initial
Virement du client René
Chèque n°256 du client Pierre
Virement du client Martin
Chèque n°4587 au fournisseur Fébur
Chèque n°658 du client Henri
Chèque n°4588 loyer de septembre
Chèque n° 4589 à France Télécom
Effet remis à l'encaissement
Prélèvement EDF
Virement au client Dupont
Chèque n°12547 du client Honoré
Chèque n°372 du client Charles
Virement des cartes bleues en notre faveur
Virement des salaires
Crédit
197,64
9 875,52
12 564,00
895,98
14 389,56
1 235,00
5 648,58
7 577,88
471,00
7 941,25
145,97
4 844,88
2 465,45
28 645,69
Solde
Débiteur
Créditeur
78,56
276,20
10 151,72
22 715,72
21 819,74
36 209,30
34 974,30
29 325,72
36 903,60
36 432,60
44 373,85
44 519,82
49 364,70
51 830,15
23 154,46
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Corrigé de l'UV 1
ANNEXE 4
Etat de rapprochement au 31/12/2004
Solde au 31/12
Chèque n°372 client Charles
Chèque n°4587
Effets domiciliés
Frais de tenue de compte
Emprunt
Effets impayés
Frais d'impayés
Frais d'encaissement
Différence d'imputation client Dupont
Impayé Durand chèque n°706
Encaissement coupons
Total
Soldes
Compte 5121
BPBA
Débit
Crédit
23 184,46
Compte DUFFEUX géré par la
BPBA
Débit
Crédit
14 914,34
4 844,88
895,98
1 369,16
17,94
2 456,54
457,78
23,92
35,88
450,00
450,00
940,00
24 124,46
5 261,22
895,98
18 363,24
(solde débiteur)
18 863,24
(solde créditeur)
19 759,22
ANNEXE 5
Extraits du règlement 2002-10 relatif à l'amortissement et la dépréciation des actifs
Un actif amortissable est un actif dont l'utilisation par l'entité est déterminable.
L'utilisation pour une entité se mesure par la consommation des avantages économiques attendus de
l'actif.
Elle peut être déterminable en termes d'unités de temps ou d'autres unités d'oeuvre lorsque ces
dernières reflètent plus correctement le rythme de consommation des avantages économiques attendus
de l'actif.
L'utilisation d'un actif est déterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entité est limité dans le
temps. Cet usage est limité dès lors que l'un des critères suivants, soit à l'origine, soit en cours
d'utilisation, est applicable : physique, technique, juridique. Ces critères ne sont pas exhaustifs.
Le montant amortissable d'un actif est sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle.
La valeur résiduelle d'un actif n'est prise en compte pour la détermination du montant amortissable que
lorsqu'elle est à la fois significative et mesurable.
La valeur nette comptable d'un actif correspond à sa valeur brute diminuée des amortissements cumulés
et des dépréciations.
ANNEXE 6
Informations concernant le bien acquis en 2004
Le matériel industriel est acquis le 1er août 2004 pour un montant de 20 000 € HT. Les frais supportés
pour la mise en fonction s'élèvent à 1 500 € HT pour le transport et 500 € HT pour l'installation.
L'utilisation du bien est déterminable. Les avantages économiques attendus sur les cinq exercices de
2004 à 2008 sont mesurés par le nombre d'unités fabriquées, respectivement: 800, 3 000, 6 000, 9 000
et 1 200.
Fin 2008 il est prévu que le bien sera revendu au prix du marché, soit 600 € HT. Cette valeur est
considérée comme significative.
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Corrigé de l'UV 1
ANNEXE 7
Informations relatives à l'ajustement des comptes de gestion
1. L'entreprise a comptabilisé le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un montant de
480 €.
2. L'entreprise a contracté un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 €, remboursable par
amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intérêt est de 4 % l'an. Le premier terme du
remboursement interviendra le 28 février 2005.
3. L'entreprise a livré le 28 décembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 € HT. La
facture sera éditée en janvier 2005.
4. L'entreprise estime sa consommation d'électricité pour le mois de décembre 2004 à 430 € HT.
5. L'entreprise doit accorder des ristournes à ses clients pour un montant évalué à 1 440 € HT.
ANNEXE 8
Informations relatives à la comptabilité de gestion
Les deux types de bougies sont fabriquées à partir de pains de cire.
L'atelier fonte de cire fabrique des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés. Ce
processus engendre une perte 10 % de la matière consommée, autrement dit pour obtenir 90 kg de
pains il faut utiliser 100 kg de cire.
Les pains de cire non parfumés sont composés de cire et d'une mèche. Les pains de cire parfumés sont
composés de cire, de parfums et d'une mèche.
Les pains de cire sont ensuite dirigés vers l'atelier moulage pour être transformés en bougies prêtes à la
vente.
Le moulage des bougies carrées ne génère aucun déchet. En revanche, le moulage des bougies rondes
induit des déchets vendus à l'extérieur de l'entreprise. La vente de ces déchets vient en diminution du
coût de production.
État des stocks :
Le tableau suivant recense les différents stocks détenus par l'entreprise Jensen au premier avril 2004 :
1er avril 2004
Cire
80 kilogrammes à 5,00 € l'unité
Mèche
3 000 mètres à 0,20 € le mètre
Parfum
5 litres à 116,80 € le litre
Pains de cire non parfumés
15 unités à 157 € l'unité
Pains de cire parfumés
3 unités à 410 € l'unité
Bougies carrées
200 unités à 1,704 € l'unité
Bougies rondes
125 unités à 3,14 € l'unité
Achats du mois :
Cire : 900 kilogrammes à 6 € le kilogramme.
Parfums: 25 litres à 104 € le litre.
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Production du mois :
Pains non parfumés : 90 pains de 5 kilogrammes l'unité
Pains parfumés : 27 pains de 6 kilogrammes l'unité
Bougies carrées: 8 800 unités
Bougies rondes : 3 125 unités
Chaque pain de cire non parfumé permet de produire 100 bougies.
Chaque pain de cire parfumé permet de produire 125 bougies.
Les pains de cire non parfumés ont nécessité 1 600 mètres de mèche.
Les pains de cire parfumés ont nécessité 8 litres de parfum et 400 mètres de mèche.
Main d'oeuvre directe :
Atelier fonte de cire : 700 heures à 19,60 € l'heure (dont 400 heures pour les pains de cire non
parfumés).
Atelier moulage : 2 407,20 € dont 1 575,20 € pour les bougies carrées.
En-cours :
Atelier fonte de cire : 810 € le 1 et avril 2004 ; 1 364 € le 30 avril 2004.
Ces en-cours ne concernent que les pains de cire parfumés.
Ventes du mois :
Bougies carrées : 7 500 unités à 4 € l'unité.
Bougies rondes : 3 000 unités à 4,10 € l'unité.
Le produit de la vente de déchets relatifs à la production des bougies rondes s'élève à 494,50 €.
Tableau d'analyse des charges indirectes du mois (clés de répartition) :
Charges
Totaux après
répartition primaire
Répartition secondaire :
Gestion du personnel
Gestion du matériel
Gestion du
personnel
Gestion du
matériel
Approvisionnement
1 880
800
840
Atelier
fonte de
cire
4 520
20%
10%
20%
30%
40%
10%
Atelier
moulage
Distribution
Administration
2 737,50
4 930
3 888
30%
20%
10%
10%
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Corrigé de l'UV 1
ANNEXE 9
Compte de résultat de l'exercice
ANNEXE 10
Soldes intermédiaires de gestion de l'exercice 2003
Marge commerciale
Production de l'exercice
Valeur ajoutée
Excédent Brut d'exploitation
Résultat d'exploitation
Résultat courant avant impôts
Résultat exceptionnel
Résultat de l'exercice
315 500
12 547 200
10 853 620
7 532 300
362 550
310 260
2 603 120
952 300
10/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
ANNEXE A
Tableau des charges indirectes
(à rendre avec la copie)
Charges
Totaux après répartition
primaire
Gestion du
personnel
Gestion du
matériel
Approvision
-nement
Atelier
fonte de
cire
Atelier
moulage
Distribution
Administration
1 880
800
840
4 520
2 737,50
4 930
3 888
0
0
1 € d'achat
Heure de
MOD
Nombre
d'unités
fabriquées
Nombre
d'unités
vendues
1 € de coût
de
production
des produits
vendus
secondaire
Nature de l'unité d'œuvre ou de l'assiette de frais
Nombre d'unités d'œuvre ou montant de l'assiette de frais
Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais
11/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
ANNEXE B
Tableaux des fiches de stock, de calcul des coûts et du résultat analytique
(à rendre avec la copie)
Calcul du coût d'achat de la cire et du parfum :
Cire
Quantité
Parfum
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Fiche de stock de la cire :
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Fiche de stock du parfum :
Quantité
Prix
unitaire
Coût de production des pains de cire :
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
12/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Fiche de stock des pains de cire non parfumés :
Prix
unitaire
Quantité
Montant
SI
15
157,00
2 355,00
Entrées
90
164,00
14 760,00
105
163,00
17 115,00
Total
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Fiche de stock des pains de cire parfumés :
Prix
unitaire
Quantité
SI
Montant
3
410,00
1 230,00
Entrées
27
370,00
9 990,00
Total
30
374,00
11 220,00
Coût de production des bougies :
Bougies carrées
88,00
Prix
unitaire
163,00
-
-
1 575,20
M.O.D moulage
8 800
0,30
2 640,00
CI moulage
Quantité
Pains de cire
M.O.D moulage
CI moulage
Bougies rondes
Montant
14 344,00
25
Prix
unitaire
374,00
-
-
832,00
- 3 125
0,30
937,50
-
-
- 494,50
3 125
3,40
10 625,00
Quantité
Pains de cire
Vente de déchets
8 800
2,109
18 559,20
Montant
9 350,00
Fiche de stock des bougies carrées :
Quantité
Stock initial
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
200
1,704
340,80
Sorties
7 500
2,10
15 750,00
Entrées
8 800
2,109
18 559,20
Stock final
1 500
2,10
3 150,00
Total
9 000
2,10
18 900,00
Total
9 000
2,10
18 900,00
13/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Fiche de stock des bougies rondes :
Quantité
Stock initial
Entrées
Total
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
125
3,14
392,50
Sorties
3 000
3,39
10 170,00
3 125
3,40
10 625,00
Stock final
250
3,39
847,50
3 250
3,39
11 017,50
Total
3 250
3 39
11 017,50
Coût de revient des bougies :
Bougies carrées
Quantité
Prix
unitaire
Bougies rondes
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Résultat analytique des bougies :
Bougies carrées
Quantité
Prix
unitaire
Bougies rondes
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
14/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
ANNEXE C
Tableau des soldes intermédiaire de gestion
PRODUITS
Montants
Ventes de marchandises
CHARGES
Montants
Coût d'achat des marchandises vendues
Production vendue
Production stockée
Production immobilisée
Marge commerciale
ou Déstockage de production
Total
Total
Total
Valeur ajoutée
Total
Excédent brut d'exploitation
(ou insuffisance)
Consommations de l'exercice
en provenance de tiers
Marge commerciale
Production e l'exercice
Total
Valeur ajoutée
Subventions d'exploitation
Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
Total
Reprises sur charges et transferts de charges
Autres produits
ou insuffisance brute d'exploitation
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges
Total
(bénéfice ou perte)
Total
ou résultat d'exploitation
ou Quotes-parts de résultat
sur opérations en commun
Charges financières
Quotes-parts de résultat sur
opérations en commun
Produits financiers
Charges exceptionnelles
ou résultat courant avant impôts
ou résultat exceptionnel
Participation des salariés
Impôts sur les bénéfices
Plus/moins values sur
cession d'éléments d'actif
Total
Total
Total
Total
Produits exceptionnels
Produits des cessions d'éléments d'actif
SOLDES
INTERMEDIAIRES
DE GESTION
Valeur comptable des éléments d'actif cédés
15/33
2004
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Proposition de correction
Dossier 1 : Opérations courantes
Question : Comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les opérations relatives au mois de
mars 2004.
Ecriture du 5 mars 2004 : L'entreprise adresse au client DUBOIS la facture n° 530
Présentation de la facture :
SARL ARISTIDE
Facture N° 530.
05/03/2004
Doit client
DUBOIS
Montant BRUT des marchandises
Remise 2 % (4 000 * 2 %)
4 000,00
-
Net Commercial
Port (3 920 * 5 %)
80,00
3 920,00
+
Montant Net HT
196,00
4 116,00
T.V.A sur marchandises (3 920 * 19,6 %)
+
768,32
T.V.A sur port (196 * 19,6)
+
38,42
Emballages consignés (12 * 5)
+
60,00
Montant T.T.C à payer
4 982,74
05/03/2004
41111
707
7085
44571
4196
Client DUBOIS
4 982,74
Port et frais accessoires facturés
TVA collectée
Clients – Dettes sur emballages consignés
Client DUBOIS Facture n° 530
3 920,00
196,00
806,74
60,00
Ecriture du 6 mars 2004 : L'entreprise reçoit le chèque n° 126 du client SIDATI
06/03/2004
512
4191
Banque
Clients – avances et acomptes reçus sur commandes
Chèque n°126 avance reçue sur commande du client SIDATI
200,00
200,00
16/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Ecriture du 8 mars : L'entreprise adresse au client MOELLER la facture n° 531
Remarque
Le client est situé en Allemagne et a fourni son numéro d'identification intracommunautaire, il s'agit donc d'une
livraison intracommunautaire non soumise à la TVA française.
SARL ARISTIDE
Facture N° 531.
08/03/2004
N° intracommunautaire du client : DE811524968
Doit client
MOELLER
(Allemagne)
2 500,00
2 500,00
08/03/2004
41112
707
2 500,00
Client MOELLER
2 500,00
Client MOELLER Facture n° 531 (livraison intracommunautaire)
Ecriture du 9 mars : L'entreprise adresse au client DUBOIS l'avoir n° AV23
SARL ARISTIDE
Facture d'avoir N° AV23.
Avoir client
09/03/2004
DUBOIS
Prix de consignation des emballages (5 * 12,00)
- Coût de la consigne H.T sur emballages H.T (2 * 3)/1,196
- Coût H.T des emballages non rendus (2 * 12)/ 1,196
60,00
- 5,02
- 20,07
- T.V.A sur emballages rendus (5,02 * 0,196)
- 0,98
- T.V.A sur emballages non rendus (20,07 * 0,196)
- 3,93
Montant T.T.C à déduire
30,00
09/03/2004
4196
7086
7088
Clients – dettes sur emballages consignés
Boni sur reprises d'emballages [(12-10)/1,196] * 3)
Autres produits ((12/1,196) * 2)
TVA collectée
[(12/1,196) * 2) + (12-10)/1,196) * 3] * 0,196
44571
41111
Client DUBOIS
Client DUBOIS Facture d'avoir n° AV23
60,00
5,02
20,07
4,91
30,00
17/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Ecriture du 10 mars : l'entreprise reçoit la facture du fournisseur Indien KOCHI et la facture du transitaire
qui s'est chargé de l'importation (opérations de dédouanement)
Présentation de la facture du fournisseur KOCHI :
KOCHI
INDE
Facture N° 365
Doit client
SARL ARISTIDE
(France)
607
40111
3 500,00 USD
3 500,00 USD
10/03/2004
Achats de marchandises (3 500 USD / 1,30)
Fournisseurs KOCHI
Fournisseur KOCHI facture n° 365
2 692,31
2 692,31
Présentation de la facture du transitaire :
Transitaire
Facture N° 5236
10/03/2004
Doit client
DUBOIS
Transport
Commission
70,00
+
120,00
190,00
TVA sur transport et commission (190 * 19,6 %)
+
37,24
227,24
TVA sur importation marchandises KOCHI
6241
6224
44566
4011
+
527,69
754,93
10/03/2004
Transport sur achats
Rémunération des transitaires
TVA déductible (37,24 + 527,69)
Fournisseurs
Facture n° 5236 Transitaire sur importation marchandises fournisseur KOCHI
70,00
120,00
564,93
754,93
18/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Ecriture du 12 mars 2004 : l'entreprise adresse la facture n° 532 au client SIDATI
Hypothèse 1 : La vente est stipulée "Départ"
SARL ARISTIDE
Facture N° 532.
Doit client
12/03/2004
SIDATI (France)
Remise 10 % (5 400 * 10 %)
5 400,00
-
Net Commercial
540,00
4 860,00
Port (4 860 * 5 %)
+
Montant Net HT
243,00
5 103,00
+
267,30
T.V.A sur port (243 * 19,6 %)
+
47,63
Montant T.T.C
5 417,93
Avances reçues
-
Net à payer
41113
4191
707
7085
44571
200,00
5 217,93
12/03/2004
Client SIDATI
Clients – avances et acomptes reçus
TVA collectée (267,30 + 47,63)
Client SIDATI Facture n° 532
5 217,93
200,00
4 860,00
243,00
314,93
Hypothèse 2 : La vente est stipulée "Arrivée"
SARL ARISTIDE
Facture N° 532.
12/03/2004
Doit client
SIDATI (France)
Remise 10 % (5 400 * 10 %)
5 400,00
-
Net Commercial
Port (4 860 * 5 %)
540,00
4 860,00
+
Montant Net HT
243,00
5 103,00
+
267,30
T.V.A sur port (243 * 5,5 %)
+
13,37
Montant T.T.C
Avances reçues
Net à payer
5 383,67
-
200,00
5 183,67
19/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
41113
4191
707
7085
44571
12/03/2004
Client SIDATI
Clients – avances et acomptes reçus
TVA collectée (267,30 + 47,63)
Client SIDATI Facture n° 532
5 183,67
200,00
4 860,00
243,00
280,67
Ecritures du 13 mars : l'entreprise reçoit le chèque n° 2543 du client DUBOIS et émet l'avoir n° AV24
relatif à l'escompte accordé à ce client.
Règlement du client DUBOIS :
Pour déterminer le montant du règlement effectué par le client DUBOIS il faut calculer le solde de son
compte après déduction des avoirs qu'il a reçu.
Nous allons commencer par calculer l'avoir relatif à l'escompte de règlement sur la facture n° 530.
SARL ARISTIDE
Facture d'avoir n° AV24
Avoir client
DUBOIS
(France)
13/03/2004
Escompte accordé sur facture 530 (3 920 * 5 %)
196,00
Net financier
196,00
T.V.A sur escompte (196 * 19,6 %)
+
Montant T.T.C à déduire
38,42
234,42
Nous pouvons maintenant calculer le solde du compte du client DUBOIS :
Facture n° 530
4 982,74
Avoir n° AV23
- 30,00
Avoir n° AV24
- 234,42
Solde
4 718,32
13/03/2004
512
41111
665
44571
41111
Banque
4 718,32
Client DUBOIS
Règlement Client DUBOIS, chèque 2543
d°
Escompte accordé
TVA collectée
Client DUBOIS
Facture d'avoir (escompte) n° AV24 client DUBOIS
4 718,32
196,00
38,42
234,42
Ecriture du 14 mars : L'entreprise adresse un chèque au fournisseur TOUTFORUM (prestataire de service)
Règlement de la facture du fournisseur TOUTFORUM (prestataire de services), la TVA n'est donc
déductible que lors du règlement.
14/03/2004
40112
44566
512
44586
Fournisseur TOUTFORUM
TVA déductible
Banque
TVA à régulariser sur prestations de services
Fournisseur TOUTFORUM règlement facture 638 par chèque n°1256
390,00
63,91
390,00
63,91
20/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Ecriture du 18 mars : L'entreprise fait un virement au fournisseur indien LAXMI
18/03/2004
40113
766
512
Fournisseur LAXMI (2 100 / 1,25)
Gain de change
Banque (2 100 / 1,30)
Virement au fournisseur LAXMI règlement facture février 2004
1 680,00
64,62
1 615,38
Ecriture du 22 mars : L'entreprise reçoit une facture du fournisseur garage PETRUS AUTO (prestataire de
service) et règle cette facture.
Garage PETRUS AUTO
Facture N° 1257
12/03/2004
Doit client
DUBOIS
Entretien sur véhicule de tourisme
90,00
Entretien sur véhicule utilitaire
130,00
Montant Net HT
220,00
T.V.A (220 * 19,6 %)
+
43,12
263,12
Attention
La TVA relative à l'entretien du véhicule de tourisme n'est pas déductible. La TVA sur les autres prestations est
déductible lors du paiement.
6155
44586
40114
40114
44566
44586
512
22/03/2004
Entretien et réparations sur biens mobiliers ((90 * 1,196)+130)
TVA à régulariser sur prestations de services (130 * 19,6 %)
Fournisseur Garage PETRUS
Garage PETRUS AUTO Facture n° 1257
d°
Fournisseur Garage PETRUS
TVA déductible
TVA à régulariser sur prestations de services
Banque
Chèque n° 3652 règlement facture n° 1257 Garage PETRUS AUTO
237,64
25,48
263,12
263,12
25,48
25,48
263,12
21/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Dossier 2 : Etat de rapprochement bancaire
Question 1 : Calculer et justifier les soldes initiaux.
Calcul de la différence entre les soldes :
Solde du compte "Entreprise Duffreux" tenu par la Banque Populaire Atlantique :- 2 431,18 €
Solde du compte 5121 Banque populaire tenu par l'entreprise Duffreux :
+ 78,56 €
Différence
2 509,74 €
Justification de la différence entre les soldes :
La Banque Populaire Atlantique n'a pas enregistré les opérations suivantes qui ont été comptabilisées par
l'entreprise Duffreux :
- Remise de chèques n° 842 :
2 876,23 €
- Chèque n° 4586 émis par l'entreprise Duffreux :
- 168,85 €
Différence liée à la banque
2 707,38 €
L'entreprise Duffeux n'a pas comptabilisé les opérations suivante qui ont été enregistré par la Banque :
- Virement reçu du client René
197,64 €
Différence liée à l'entreprise Duffeux
197,64 €
Différence totale
2 509,74 €
Question 2 : Enregistrer au journal de la société Duffeux les écritures au 31 décembre 2004.
403
627
164
661
413
668
6275
411
4161
44566
512
512
762
31/12/2004
Fournisseurs – effets à payer
Services bancaires et assimilés
Emprunts auprès des établissements de crédit
Intérêts d'emprunt
Clients – Effets à recevoir
Autres charges financières
Frais sur effets
Client Dupont (erreur)
Client Durant – Chèque impayé
TVA déductible / ABS (2,94 + 3,92)
Banque
Etat de rapprochement au 31/12/2004 (crédit de la banque)
d°
Banque
Produits des autres immobilisations financières
Etat de rapprochement au 31/12/2004 (débit de la banque)
1 369,16
15,00
1914,54
542,00
457,78
20,00
35,88
450,00
450,00
6,86
5 261,22
940,00
940,00
Question 3 : Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la société
Duffeux au 1er janvier 2005 et le solde initial qui doit apparaître sur le relevé bancaire au à
cette même date.
Le solde initial du compte "5121 banque" tenu par l'entreprise Duffeux tient compte des écritures que
nous venons de passer :
Solde au 31/12/2004
23 184,46 €
Etat de rapprochement (crédit de la banque)
- 5 261,22 €
Etat de rapprochement (débit de la banque)
+ 940,00 €
Solde au 01/01/2005
18 863,24 €
Le solde au 1er janvier 2005 du compte "Entreprise Duffeux" tenu par la Banque Populaire Atlantique est
identique à celui du 31 décembre 2004. La Banque Populaire Atlantique enregistrera les chèques émis et
reçus par l'entreprise Duffeux au fur et à mesure qu'ils lui seront présentés.
Le solde au 1er janvier du compte "5121 banque" dans l'entreprise Duffeux s'élève à 18 863,24 €.
Le solde au 1er janvier du compte "Entreprise Duffeux" à la Banque Populaire s'élève à 14 914,24 €.
22/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Dossier 3 : Travaux d'inventaire
Question 1 : Etablir le tableau d'amortissement du bien.
Afin d'établir le tableau d'amortissement, il est nécessaire de calculer la base amortissable. Cette base
amortissable est égale à la différence entre le coût d'acquisition et la valeur résiduelle du bien.
Calcul du coût d'acquisition :
Prix d'achat :
Frais de mise en fonction :
Transport :
Installation :
Coût d'acquisition :
20 000 €
2 000 €
1 500 €
500 €
22 000 €
Valeur résiduelle : Cette donnée nous est fournie par l'énoncé : 600 €
Calcul de la base amortissable :
Coût d'acquisition :
22 000 €
- Valeur résiduelle : - 600 €
Base amortissable : 21 400 €
Les données fournies par l'entreprise Atlant nous amènent à adopter comme mesure d'utilisation l'unité
d'œuvre de production.
Production prévue par l'entreprise Atlant pour le matériel industriel acquis le 1er août 2004 :
Année 2004 :
800 unités
Année 2005 :
3 000 unités
Année 2006 :
6 000 unités
Année 2007 :
9 000 unités
Année 2008 :
1 200 unités
Production prévue totale :
20 000 unités
Présentation du tableau d'amortissement :
Années
Base amortissable
2004
2005
2006
2007
2008
21
21
21
21
21
400
400
400
400
400
€
€
€
€
€
Annuités
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
3
6
9
1
856
210
420
630
284
€
€
€
€
€
Annuités
cumulées
856
(6) 4 066
10 486
20 166
21 400
VNC
€
€
€
€
€
(7)
20
17
10
1
544
334
914
284
0
€
€
€
€
€
(1) 21 400 * 800 / 20 000
(2) 21 400 * 3 000 / 20 000
(3) 21 400 * 6 000 / 20 000
(4) 21 400 * 9 000 / 20 000
(5) 21 400 * 1 200 / 20 000
(6) 856 + 3 210
(7) 21 400 – 856
Question 2 : Enregistrer l'écriture de dotation aux amortissements pour l'année 2004.
68112
28154
31/12/2004
Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles
Amortissement du matériel industriel
Dotation aux amortissements du matériel industriel pour l'année 2004
856,00
856,00
23/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Question 3 : Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion
dans le temps à la date d'inventaire et préciser son intérêt.
L'ajustement des comptes de gestion dans le temps à la date de l'inventaire se justifie par le principe de
l'indépendance (ou de la séparation) des exercices.
L'intérêt de ce principe est de rattacher à chaque exercice comptable les charges et produits qui lui
correspondent et uniquement ceux-là. Les entreprises vont ainsi pouvoir déterminer un résultat qui
correspond à la période concernée, ne comprenant pas d'éléments concernant une autre période
(produits ou charges constatées d'avance par exemple) mais tenant compte des éléments réalisés mais
non encore facturés (produits à recevoir ou factures non parvenues par exemple).
Question 4 : Enregistrer les opérations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au
31 décembre 2004.
1) L'entreprise a comptabilisé le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un
montant de 480 €.
L'entreprise à comptabilisé en octobre 2004 une charge qui couvre la période du 1er octobre 2004 au 30
septembre 2005. Il s'agit donc d'une charge constatée d'avance pour la période allant du 1er janvier au
30 septembre 2005 soit 9 mois.
31/12/2004
486
616
Charges constatées d'avance
Primes d'assurance
360,00
360
Charge constatée d'avance relative à la prime d'assurance
Période du 01/01/2005 au 30/09/2005 : (480 * 9/12)
2) L'entreprise a contracté un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 €,
remboursable par amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intérêt est de 4 % l'an. Le
premier terme de remboursement interviendra le 28 février 2005.
Les intérêt relatifs à cet emprunt ne seront facturés que le 28 février 2005 cependant ils ont courus du
1er mars au 31 décembre 2004. Il faut donc constater les intérêts courus non échus (factures non
parvenues) pour cet emprunt sur une période de 10 mois.
31/12/2004
6611
1688
Intérêts des emprunts et dettes
Intérêts courus sur emprunts
333,33
333,33
Intérêts courus non échus sur emprunt
Période du 01/03/2004 au 31/12/2004 : (10 000 * 4 % * 10/12)
3) L'entreprise a livré le 28 décembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 € HT.
La facture sera éditée en janvier 2005.
Les marchandises ont été livrées mais non facturées en 2004. Il faut constater une facture à établir pour
ces marchandises.
31/12/2004
4181
707
44587
Clients – Factures à établir
TVA sur factures à établir (7 200 * 19,6 %)
Facture à établir sur produits livrés le 28 décembre 2004
8 611,20
7 200,00
1 411,20
24/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
4) L'entreprise estime sa consommation d'électricité pour le mois de décembre 2004 à
430 € HT.
L'entreprise n'a pas reçu la facture d'électricité relative au mois de décembre mais peut estimer sa
consommation. Il faut enregistrer une écriture pour facture non parvenue.
31/12/2004
6061
44586
408
Fournitures non stockables
TVA sur factures non parvenues (430 * 19,6 %)
Fournisseurs factures non parvenues
Facture non parvenue : électricité, consommation de décembre 2004
430,00
84,28
514,28
5) L'entreprise doit accorder des ristournes à ces clients pour un montant évalué à 1 440 € HT.
L'entreprise va établir ces ristourne après la clôture de l'exercice mais elles concernent l'exercice 2004. Il
faut donc constater ces ristournes à établir par le biais d'une écriture.
31/12/2004
709
44587
4198
Rabais, remises, ristournes accordés
TVA sur factures à établir (1 440 * 19,6 %)
Rabais, remises, ristournes à accorder
Rabais, remises, ristournes à établir au titre de décembre 2004
1 440,00
282,24
1 722,24
Remarque
Les écritures enregistrées dans cette question 4 devront être extournées au 1er janvier 2005.
25/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Dossier 4 – Coût complet
1. Compléter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A à rendre
avec la copie).
Charges
Atelier
fonte de
cire
Gestion du
personnel
Gestion du
matériel
Approvision
-nement
1 880
800
840
4 520
2 737,50
4 930
3 888
- 2 000
400
200
600
600
200
-
120
- 1 200
240
480
240
120
-
0
0
1 280
5 600
3 577,50
5 250
primaire
secondaire
Atelier
moulage
Distribution
Administration
3 888
1 € d'achat
Heure de
MOD
Nombre
d'unités
fabriquées
Nombre
d'unités
vendues
1 € de coût
de
production
des produits
vendus
Nombre d'unités d'œuvre ou montant de l'assiette de frais
8 000
(a)
700
(b)
11 925
(c)
10 500
(d)
25 920
(e)
Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais
0,16
8,00
0,30
0,50
0,15
Nature de l'unité d'œuvre ou de l'assiette de frais
(a) => (900 * 6) + (25 * 104) = 5 400 + 2 600 = 8 000
(b) => cf énoncé, annexe 8, main d'œuvre directe
(c) => cf énoncé, annexe 8, production du mois => 8 800 + 3 125 = 11 925
(d) => cf énoncé, annexe 8, ventes du mois => 7 500 + 3 000 = 10 500
(e) => Le coût de production des produits vendus correspond à la rubrique "sortie" des fiches de stocks des bougies
carrées et rondes.
En théorie on devrait donc attendre d'avoir calculé le coût de production et d'avoir établi la fiche de stocks de ces
bougies pour connaître le nombre d'UO du centre administration.
Mais l'énoncé donnait en annexe B certaines informations, dont les fiches de stocks totalement remplies des bougies
rondes et carrées !
Il suffit donc d'ajouter le montant des sorties de chaque type de bougie pour connaître le montant du coût de
production des produits vendus.
Il vient : 15 750 + 10 170 = 25 920
- Justification du montant des centres auxiliaires
GP = 1 880 + 0,10 GM

GM = 800 + 0,20 GP
On peut donc écrire par exemple :
=> GP = 1 880 + 0,10 (800 + 0,20 GP)
=> GP = 1 880 + 80 + 0,02 GP
=> GP – 0,02 GP = 1 960
=> 0,98 GP = 1 960 => GP = 1 960/0,98 = 2 000
Si GP = 2 000 => On peut écrire : GM = 800 + (0,2 * 2 000) = 1 200
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
2. Présenter les calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique (annexe B à
rendre avec la copie).
2.1. Calculer le coût d'achat de la cire et du parfum.
Cire
Prix
unitaire
Quantité
Prix d'achat
CI approvisionnement
Parfum
Montant
Quantité
Prix
unitaire
Montant
900
6,00
5 400,00
25
104,00
2 600,00
5 400
0,16
864,00
2 600
0,16
416,00
900
6,96
6 264,00
25
120,64
3 016,00
Coût d'achat
2.2. Présenter la fiche de stock de la cire et du parfum
Fiche de stock de la cire :
Prix
unitaire
Quantité
Montant
Montant
Sorties
680
6,80
4 624,00
6 264,00
Stock final
300
6,80
2 040,00
6 664,00
Total
980
6,80
6 664,00
80
5,00
400,00
Entrées
900
6,96
Total
980
6,80
SI
Prix
unitaire
Quantité
Fiche de stock du parfum :
Prix
unitaire
Quantité
Montant
5
116,80
584,00
Entrées
25
120,64
3 016,00
Total
30
120,00
3 600,00
SI
Prix
unitaire
Quantité
Montant
8
120,00
960,00
Stock final
22
120,00
2 640,00
Total
30
120,00
3 600,00
Sorties
2.3. Calculer le coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de
cire parfumés.
500
Prix
unitaire
6,80
Mèche
1 600
0,20
320,00
M.O.D
400
19,60
CI atelier fonte
400
8,00
Quantité
Cire (a)
Montant
164,00
Montant
-
-
810,00
Cire (a)
180
6,80
1 224,00
7 840,00
Mèche
400
0,20
80,00
3 200,00
Parfum
8
120,00
960,00
M.O.D
300
19,60
5 880,00
CI atelier fonte
300
8,00
2 400,00
-
-
- 1 364,00
27
370,00
9 990,00
3 400,00
E.C.I
- E.C.F
90
Prix
unitaire
Quantité
14 760,00
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
(a) => Justification de la cire consommée pour chaque type de pains.
L'énoncé précise (Annexe 8 – Informations relatives à la comptabilité de gestion) que pour obtenir 90 kg de pains il
faut 100 kg de cire.
La même annexe précise que la production du mois est la suivante :
- pains non parfumés => 90 pains de 5 kg l'unité
- pains parfumés
=> 27 pains de 6 kg l'unité.
Pour les pains de cire non parfumés, on peut donc écrire par exemple :
100 kg de cire = 90 kg de pains
X
= 90 * 5 = 450
=> x * 90 = 100 * 450
=> x = (100 * 450)/90 = 500
Pour les pains de cire parfumés, on peut donc écrire par exemple :
100 kg de cire = 90 kg de pains
X
= 67 * 6 = 162
=> x * 90 = 100 * 162
=> x = (100 * 162)/90 = 180
2.4. Compléter la fiche de stock des pains de cire non parfumés et des pains de cire
parfumés.
Fiche de stock des pains de cire non parfumés :
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Montant
Sorties
88
163,00
14 344,00
14 760,00
SF
17
163,00
2 771,00
17 115,00
Total
105
163,00
17 115,00
SI
15
157,00
2 355,00
Entrées
90
164,00
105
163,00
Total
Prix
unitaire
Quantité
Fiche de stock des pains de cire parfumés :
Quantité
Prix
unitaire
Montant
3
410,00
1 230,00
Sorties
Entrées
27
370,00
9 990,00
SF
Total
30
374,00
11 220,00
SI
Prix
unitaire
Quantité
Total
Montant
25
374,00
9 350,00
5
374,00
1 870,00
30
374,00
11 220,00
Remarque.
L'énoncé ne précisait nulle part pour quel type de bougie était utilisé la cire parfumée et non parfumée !
En effet, rien n'indiquait que les bougies carrées étaient fabriquées avec de la cire non parfumée et que les bougies
rondes l'étaient avec de la cire parfumée !! On ne peut pas le deviner !!
Toutefois (et heureusement) on disposait des fiches de stock des bougies carrées et rondes. Donc on connaissait la
valeur des entrées de chaque type de bougie, donc de leur coût de production.
Par déduction en pouvait en conclure que les bougies carrées était fabriquées avec de la cire non parfumée et les
rondes avec de la cire parfumée.
L'information précisant que chaque pain de cire non parfumé permet de produire 100 bougies et chaque pain parfumé
125 bougies de résolvait pas le problème !!
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Donc par déduction, on pouvait écrire :
=> 8 800 unités de bougies carrées produites = 8 800/100 = 88 pains de cire non parfumée
=> 3 125 unités de bougies rondes produites = 3 125/125 = 25 pains de cire non parfumée
2.5. Calculer le coût de production des bougies carrées et des bougies rondes.
Bougies carrées
88,00
Prix
unitaire
163,00
-
-
1 575,20
M.O.D moulage
8 800
0,30
2 640,00
CI moulage
Quantité
Pains de cire
M.O.D moulage
CI moulage
Bougies rondes
Montant
14 344,00
25
Prix
unitaire
374,00
-
-
832,00
- 3 125
0,30
937,50
-
-
- 494,50
3 125
3,40
10 625,00
Quantité
Pains de cire
Vente de déchets
8 800
2,109
18 559,20
Montant
9 350,00
2.6. Calculer le coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes.
Bougies carrées
Quantité
Coût de production
CI distribution
CI administration
Bougies rondes
Prix
unitaire
Montant
7 500
2,10
15 750,00
7 500
0,50
3 750,00
15 750
0,15
2 362,50
7 500
2,915
21 862,50
Quantité
Coût de production
CI distribution
CI administration
Prix
unitaire
Montant
3 000
3,39
10 170,00
3 000
0,50
1 500,00
10 170
0,15
1 525,00
3 000
4,399
13 195,50
2.7. Présenter le calcul du résultat analytique des bougies carrées et des bougies
rondes.
Bougies carrées
Bougies rondes
7 500
Prix
unitaire
4,00
- Coût de revient
7 500
2,915
- 21 862,50
Résultat
7 500
1,085
8 137,50
Quantité
Ventes
3 000
Prix
unitaire
4,10
- Coût de revient
3 000
4,399
13 195,50
Résultat
3 000
- 0,299
- 895,50
Montant
30 000,00
Quantité
Ventes
Montant
12 300,00
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
3. Commenter les résultats obtenus et proposer les mesures à prendre.
Le résultat global est bénéficiaire mais le résultat des bougies rondes est déficitaire.
Ceci est du en particulier au fait que le prix de vente des bougies rondes n'est que de 0,10 € supérieur à
celui des bougies carrées alors que dans le même temps le coût de production des bougies rondes est de
1,48 € supérieur à celui des bougies carrées.
En conséquence il parait opportun d'augmenter le prix de vente des bougies rondes.
Toutefois une analyse plus fine des coûts de revient serait intéressante, notamment en utilisant d'autres
méthodes de calcul de coûts.
L'étude des coûts variables et spécifiques donnerait des informations supplémentaires et permettrait donc
de mieux appréhender les problèmes.
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DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
Dossier 5 – Les soldes intermédiaires de gestion
1. Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion pour l'exercice 2004.
PRODUITS
Montants
1 125 947
Production vendue
Production stockée
Production immobilisée
Consommations de l'exercice en
provenance de tiers
Total
420 694
14 487 580
14 908 274
12 047 949
140 000
Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
Total
Reprises sur charges et transferts de charges
Autres produits
12 187 949
9 950 855
6 125
9 142
Total
Quotes-parts de résultat sur opérations en commun
Produits financiers
Total
9 966 122
2 432 501
24 055
Produits exceptionnels
2 456 556
23 230
2 427 801
- 33 981
Total
Produits des cessions d'éléments d'actif
705 253
ou Déstockage de production
Total
Valeur ajoutée
Subventions d'exploitation
Montants
Coût d'achat des marchandises vendues
14 207
233
46
14 487
Marge commerciale
Production e l'exercice
862
562
157
580
CHARGES
Total
Marge commerciale
420 694
14 487 580
Valeur ajoutée
12 047 949
2 860 325
Total
2 860 325
220 054
2 017 040
Total
ou insuffisance brute d'exploitation
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges
Total
ou résultat d'exploitation
ou Quotes-parts de résultat sur opérations en
commun
Charges financières
Total
Charges exceptionnelles
ou résultat courant avant impôts
ou résultat exceptionnel
Participation des salariés
Impôts sur les bénéfices
Total
Valeur comptable des éléments d'actif cédés
2004
-
2 393 820
23 230
SOLDES
INTERMEDIAIRES
DE GESTION
31/33
2 237 094
7 494 484
39 137
7 533 621
(ou insuffisance)
9 950 855
2 432 501
2 427 801
28 755
28 755
57 211
23 953
1 519 450
1 543 403
4 852
- 33 981
850 417
Plus/moins values sur
cession d'éléments d'actif
18 378
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
2. Indiquer la signification et l'intérêt de l'Excédent Brut d'Exploitation.
L'E.B.E est (avec la V.A) un solde très important et intéressant pour l'analyse financière.
On peut dire simplement que l'E.B.E représente la trésorerie dont disposerait l'entreprise à la fin de
l'exercice, grâce à son exploitation, si tous les produits et toutes les charges qui le composent ont été
encaissés et décaissées.
En effet, tous les produits et charges en amont de ce solde sont tous encaissables et décaissables (les
amortissements, par exemple ne sont pas intégrés dans le calcul).
Rappelons que c'est l'exploitation qui devrait principalement dégager de la trésorerie car c'est ce pour
quoi l'entreprise a été créée !
Si ce n'est pas le cas => E.B.E < 0 (autrement dit l'entreprise a dégagé un I.B.E), l'entreprise risque de
ne pas avoir la trésorerie nécessaire pour régler :
- les emprunts (capital + intérêts)
- les autres charges en amont de l'E.B.E (impôts…)
- les éventuels dividendes
D'autre part l'E.B.E permet des comparaisons (en pourcentage par rapport au C.A) interentreprises du
même secteur (de tailles différentes) puisqu'il n'intègre pas les amortissements, les provisions et les
charges financières.
3. Commenter les résultats et leur évolution par rapport à l'exercice précédent
2003
2004
Variation
en €
Variation
en %
315 500
420 694
+ 105 194
+ 33,34%
12 547 200
14 487 580
+ 1 940 380
+ 15,46%
Valeur ajoutée
10 853 620
12 047 949
+ 1 194 329
+ 11,00%
7 532 300
9 950 855
+ 2 418 555
+ 32,11%
362 550
2 432 501
+ 2 069 951
+ 570,94%
310 260
2 427 801
+ 2 117 541
+ 682,51%
2 603 120
- 33 981
- 2 627 101
-
952 300
850 417
- 101 883
- 10,70%
Marge commerciale
Excédent Brut d'exploitation
A la lecture de ce tableau on s'aperçoit que tous les soldes ont augmenté en 2004 sauf le résultat
exceptionnel et le résultat de l'exercice.
Or le résultat de 2003 n'a été obtenu que grâce au résultat exceptionnel. Donc l'entreprise a du céder des
immobilisations en 2003. S'il n'y avait pas eu ce résultat exceptionnel le résultat de l'exercice 2003 aurait
été très négatif.
Par ailleurs la hausse spectaculaire du résultat d'exploitation est probablement due à une baisse très
significative des amortissements en 2004. Ceci corroborerait le fait qu'en 2003 l'entreprise a cédé
beaucoup d'immobilisations amortissables.
Cela semble donc dire aussi que les immobilisations cédées en 2003 n'étaient pas utiles à l'exploitation
(ou mal adaptées) car dans le même temps la VA et l'E.B.E ont aussi augmentés en 2004. Les
immobilisations cédées ne généraient donc pas assez de chiffre d'affaires.
Ceci dit, l'E.B.E est positif en 2003 et 2004 donc l'exploitation de l'entreprise parait saine.
32/33
DPECF 2005
Corrigé de l'UV 1
En conclusion bien que le résultat de l'exercice ait baissé de 101 833 €, la situation de l'entreprise a été
"assainie" et est donc dans une phase d'expansion.
Il serait toutefois utile, pour faire des commentaires plus avisés, de connaître les S.I.G des entreprises du
même secteur d'activité et de tailles comparables.
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Les corrigés des examens DPECF

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