DPECF 2005 EPREUVE 4 DE COMPTABILITE

DPECF 2005
EPREUVE 4 DE COMPTABILITE
Plan d’étude
comptes de gestion avec charges
constatées d’avance, intérêts courus et
factures à établir et à établir.
Le sujet 2005 est composé de cinq dossiers
indépendants.
♦
Premier
dossier :
Opérations
courantes avec enregistrement de
diverses factures d’achat et de vente
comprenant transport, consignation et
déconsignation d’emballages, escompte
de
règlement,
règlement
intracommunautaire, importation en
dollars, avance sur commande et
règlements de prestations de services.
♦
Deuxième
dossier :
Etat
de
rapprochement
bancaire
avec
justification
d’anciens
soldes,
enregistrements comptables et calcul de
nouveaux soldes.
♦
Troisième
dossier :
Travaux
d’inventaire avec plan d’amortissement
d’une immobilisation corporelle et
enregistrement comptable, ajustement des
♦
Quatrième dossier : Coûts complets
avec tableau de répartition des charges
indirectes, calcul des coûts d’achat, de
production et de revient avec prise en
compte des stocks, calcul et commentaire
du résultat analytique.
♦
Cinquième
dossier :
Soldes
intermédiaires
de
gestion
avec
présentation du tableau des soldes
intermédiaires de gestion, définition et
interprétation
de
l’excédent
brut
d’exploitation,
commentaires
des
résultats obtenus.
1
Difficultés et conseils
Le sujet 2005 reprend les points essentiels
du programme en mettant l’accent sur les
opérations courantes et les coûts complets.
Compte tenu des points précis étudiés, il est
nécessaire de bien connaître l’ensemble du
programme. La difficulté ne provient pas des
thèmes abordés mais des connaissances
précises à maîtriser notamment concernant
les opérations courantes ou les travaux
d’inventaire. On ne pourra donc que
renouveler les conseils d’entraînement afin
de ne pas hésiter dans le traitement des
questions.
♦
♦
L’enregistrement au journal des
opérations courantes nécessite une
bonne connaissance des opérations en
devises avec les notions de TVA
afférentes pour les opérations intra et
extra-communautaires.
La
déconsignation d’emballage prend en
compte les bonis sur emballages mais
aussi leur non-restitution. L’escompte
de règlement tient compte de plusieurs
factures adressées au client et il ne faut
pas omettre de régulariser la TVA. Les
prestations de services sont à envisager
avec la TVA sur les décaissements. Une
bonne maîtrise de cette partie est
nécessaire pour pouvoir la traiter.
Le deuxième dossier porte sur le
rapprochement bancaire. La justification
des soldes initiaux est délicate car il
trois opérations sont à prendre en
compte. Il est donc nécessaire d’être
méthodique pour l’effectuer présente
clairement
le
travail
à
faire.
L’enregistrement
de
l’état
de
rapprochement ne présente pas de
difficultés si on n’oublie pas que l’on
enregistre les mouvements au compte
« 512 - Banques » et que l’on doit
extraire la TVA si nécessaire. Le calcul
des nouveaux soldes est simple et doit
être traité rapidement.
♦
Les
opérations
d’inventaire
présentent la nouveauté du calcul d’un
plan d’amortissement selon les normes
IFRS. Il ne faut pas oublier de retirer la
valeur
résiduelle
de
la
base
amortissable. Il faut alors calculer les
prorata annuels à partir des prévisions
de
production.
Le
tableau
d’amortissement se présente alors de
manière
traditionnelle.
Les
régularisations de fin d’exercice sont
classiques. Attention toutefois à bien
calculer le prorata des intérêts courus.
♦
Le calcul des coûts complets est
classique avec des prestations croisées
pour la répartition des charges indirectes
et l’enchaînement du calcul des coûts
pour arriver au résultat analytique.
Certains éléments étaient déjà calculés
et devaient être utilisés pour compléter
les
tableaux
précédents.
Un
entraînement régulier à ce genre
d’exercices devait permettre de traiter ce
dossier sans trop de difficultés.
♦
Le tableau des soldes intermédiaires de
gestion ne présente pas de difficultés.
L’analyse est cependant plus délicate
car on demandait des commentaires sur
l’excédent brut d’exploitation et sur la
situation de l’entreprise. Ne pas hésiter à
calculer des variations en pourcentage
pour effectuer une analyse correcte.
♦
Pour
conclure,
un
entraînement
méthodique et régulier est comme tous
les ans nécessaire. La durée de l’épreuve
permet d’aborder tous les points du
programme et il faut n'en négliger
aucun.
2
Barème détaillé et estimation du temps
Points
Lecture préalable du sujet
Dossier 1
5 points
Dossier 2
2 points
1.
0,5 point
2.
1 points
3.
0,5 point
4 points
Dossier 3
1.
1,5 points
2.
0,5 point
3.
0,5 point
4.
1,5 points
Dossier 4
6 points
1.
1,5 points
2.
4 points
3.
0,5 point
Dossier 5
3 points
1.
1 point
2.
1 point
3.
1 point
20 points
Total
Temps
5 minutes
1 heure
25 minutes
10 minutes
10 minutes
5 minutes
45 minutes
15 minutes
5 minutes
5 minutes
15 minutes
1 heure 10 minutes
20 minutes
45 minutes
5 minutes
35 minutes
10 minutes
10 minutes
10 minutes
Page 3 sur 3
4 heures
Recensement des thèmes abordés
Opérations courantes :
- Effets de commerce
- Emballages
- Facturation
- Opérations en devises
- Production immobilisée
- Rapprochement bancaire
- Salaires
- TVA à décaisser
Opérations d’inventaire :
- Amortissements
- Cessions d’immobilisations
- Charges à répartir
- Clients douteux
- Créances et dettes en monnaies étrangères
- Ecritures de régularisations
- Intérêts sur emprunts
- Portefeuilles-titres
- Stocks
Analyse comptable :
- Affectation du résultat
- Bilan fonctionnel
- Calcul de l’excédent brut d'exploitation
- Capacité d’autofinancement
- Soldes intermédiaires de gestion
- Tableau de financement
Comptabilité de gestion :
- Concordance des résultats
- Coût de production
- Coût de revient
- Coût marginal
- Différences d’inventaire
- En-cours de production
- Imputation rationnelle des charges fixes
- Résultat analytique
- Seuil de rentabilité
- Tableau des charges indirectes
Page 4 sur 4
DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES
Le 5 Mars
Les calculs de la facture n° 530 adressé au client DUBOIS sont les suivants :
Statuettes (brut hors taxes) :
Remise (2 %) :
4 000 x 0,02 =
Net commercial :
Port forfaitaire
3 920 x 0,05 =
Montant net H.T.
TVA (19,60 %)
4 116 x 0,196 =
Montant net T.T.C. :
Emballages consignés :
5 x 12 =
Net à payer
05/03/N 411
707
7085
44571
4196
4 000,00
80,00
3 920,00
196,00
4 116,00
806,74
4 922,74
60,00
4 982,74
Clients
4 982,74
Ventes de marchandises
3 920,00
Ports et frais accessoires facturés
196,00
Etat, TVA collectée
806,74
Clients – Dettes sur emballages consignés
60,00
Client DUBOIS - Facture n° 530
Le 6 mars
200,00
06/03/N 512 Banques
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commandes
200,00
Avance client SIDATI - Chèque bancaire n° 126
Le 8 mars
Le client ayant communiqué son numéro intracommunautaire, la vente n’est pas soumise à la TVA du pays
d’expédition mais à celle du pays de destination.
2 500,00
08/03/N 411 Clients
707 Ventes de marchandises
2 500,00
Client Moeller – Facture n° 531
Le 9 mars
La facture est la suivante :
Prix de consignation des caisses
- Bonis HT sur emballages
- TVA sur malis :
- Emballages non rendus
-TVA sur emballages non rendus
Avoir net TTC
09/03/N 4196
7086
7088
44571
411
3 x (12 - 10)
6 x 0,196
2 x 12
24 x 0,196
60,00
6,00
1,18
24,00
4,70
24,12
Clients – Dettes sur emballages consignés 60,00
Bonis sur reprises d’emballages consignés
6,00
Autres produits d’activités annexes
24,00
Etat, TVA collectée
5,88
Clients
24,12
Client DUBOIS – Avoir n° AV23
Le 10 mars
Les importations sont soumises à la TVA française. Cette dernière est réglée par l’importateur à l’administration des
douanes. Dans le cas présent, le transitaire ayant réglé la TVA (facture n° 5236), la facture est enregistrée hors taxe et la
TVA déductible est enregistrée sur la facture du transitaire.
Page 5 sur 5
Facture n° 365 : Montant de l’achat en euros : 3 500 / 1,20 = 2 916,67 €
10/03/N 607 Achats de marchandises
2 916,67
401 Fournisseurs
2 916,67
Fournisseur KOCHI – Facture n° 365
Facture n° 5236
10/03/N 6241
6224
44566
401
Transport de biens
70,00
Rémunérations des transitaires
120,00
Etat, TVA déductible sur A.B.S. (1)
564,93
Fournisseurs
754,93
Facture transitaire n° 5236 suite à facture n° 365
(1) 527,69 + (70,00 + 120,00) x 0,196
Le 12 mars
Pour le calcul de la TVA sur le transport, deux cas peuvent se présenter :
- Si la vente est stipulée « arrivée », le port est soumis au même taux de TVA que la marchandise vendue.
- Si la vente est stipulée « Départ », le port est distinct de la marchandise vendue et soumis à la TVA au taux
normal ;
On retiendra ici l’hypothèse n° 1
10 lots de thé
Remise (10 %) :
Net commercial
Port forfaitaire :
Montant net H.T.
TVA (5,5 %)
Montant net T.T.C.
Avance à déduire
Net à payer
12/03/N 411
4191
707
7085
44571
10 x 540
5 400 x 0,1
5 400,00
540,00
4 860,00
243,00
5 103,00
280,67
5 383,67
200,00
5 183,67
4 860 x 0,05
5 103 x 0,055
Clients
5 183,67
Clients – Avances et acomptes reçus sur commandes
200,00
Ventes de marchandises
4 860,00
Ports et frais accessoires facturés
243,00
Etat, TVA Collectée
280,67
Client SIDATI – Facture n° 532
Le 13 mars
L’escompte de règlement accordé en cas de règlement anticipé se calcule sur le net commercial de la facture de doit n°
530 adressée au client DUBOIS. Le montant de l’avoir est donc le suivant :
Escompte accordé sur facture n° 530 3 920 x 0,05
TVA (19,60 %)
Avoir TTC
196,00
38,42
234,42
Le chèque reçu du client DUBOIS tient compte de la facture de doit n° 530 et des avoir n° AV23 et AV24. Le montant
est donc le suivant :
Montant de la facture n° 530
- Montant de l'avoir n° AV23
- Montant de l'avoir n° AV24
Solde du compte
4 982,74
24,12
234,42
4 724,20
Les enregistrements comptables sont donc les suivants :
Page 6 sur 6
13/03/N 665
Escomptes accordés
196,00
44571 Etat, TVA Collectée
38,42
411
Clients
234,42
Client DUBOIS – Avoir N°AV24
D°
512 Banques
4 724,20
411 Clients
4 724,20
Client DUBOIS - Chèque n°2543
Le 14 mars
Le chèque n° 1256 adressé au fournisseur TOUTFORUM correspond au règlement d’une prestation de service. Il
convient donc d’appliquer la TVA sur les encaissements. Lors de la réception de la facture, l’enregistrement suivant a
été comptabilisé :
613
Locations
326,09
Date
44586 Etat, TVA à régulariser
63,91
De
401
Fournisseurs
390,00
réception
Fournisseur TOUTFORUM
Au moment du règlement, l’écriture suivante est enregistrée :
14/03/N 401
44566
512
44586
Fournisseurs
390,00
Etat, TVA déductible sur A.B.S.
63,91
Banques
390,00
Etat, TVA à régulariser
63,91
Fournisseur TOUTFORUM – Chèque n° 1256
Le 18 mars
En raison des variations de change, le montant du règlement diffère du montant enregistré lors de la facturation. Il
convient donc de calculer le gain ou la perte de change :
Dette comptabilisée lors de la facturation (1 € = 1,25 USD) : 2 100 / 1,25
1 680,00
- Montant du règlement (1 € = 1,30 USD) :
2 100 / 1,30
1 615,38
Gain de change
64,62
L’enregistrement comptable est le suivant :
18/03/N 401 Fournisseurs
1 680,00
512 Banques
1 615,38
766 Gain de change
64,62
Fournisseur LAXMI – Virement bancaire
Le 22 mars
L’entretien des véhicules est une prestation de service. Elle fait donc intervenir la TVA sur les encaissements.
Toutefois, dans le cas présent, le règlement étant immédiat, la TVA est immédiatement déductible. D’autre part, la TVA
relative à l’entretien des véhicules de tourisme n’est pas déductible, il faut donc enregistrer l’entretien de ce véhicule
pour le montant TTC. La facture est la suivante :
Entretien Véhicule de tourisme
Entretien véhicule utilitaire
Montant net HT
TVA (19,60 %)
Montant TTC à payer
90,00
130,00
220,00
43,12
263,12
Page 7 sur 7
D’où l’enregistrement au journal :
Entretiens et réparations (1)
237,64
22/03/N 615
44566 Etat, TVA déductible sur A.B.S. (2) 25,48
512
Banques
263,12
Fournisseur PETRUS AUTO –
Facture n° 1257 – Chèque n° 3652
(1) 90 x 1,196 + 130
(2) 130 x 0,196
DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
1.
Justification des anciens soldes
Solde initial au du compte Duffeux tenu par la Banque Populaire :
- 2 431,18 €
Solde initial du compte « 5121 Banque Populaire » Tenu par l’entreprise Duffeux :
78,56 €
Différence
2 509,74 €
Pour justifier les soldes initiaux, il est nécessaire de repérer les écritures communes (mais inversées comme pour tout
rapprochement bancaire). Les premières écritures restantes concernent en général les soldes initiaux alors que les autres
concernent en général le solde final.
Cette différence s’explique par :
Du côté de la banque populaire, les opérations suivantes n’avaient pas encore été enregistrées :
- La remise de chèque n° 842 d’un montant de 2 876,23 € ;
- Le chèque n° 4586 émis pour un montant de 168,85 €.
Nouveau solde initial : - 2 431,18 + 2 876,23 – 168,85 = 276,20 €.
Du côté de l‘entreprise Duffeux, l’opération suivante n’avait pas encore été enregistrée :
- Virement reçu du client René : 197,64 €.
Nouveau solde initial : 78,56 + 197,64 = 276,20 €.
2.
Enregistrements au journal de l’état de rapprochement
31/12/N 403
627
164
661
413
6275
6275
411
416
44566
512
Fournisseurs, Effets à payer
1 369,16
Services bancaires et assimilés
15,00
Emprunts auprès des établissements de crédit
1 914,54
Charges d’intérêts
542,00
Clients, Effets à recevoir
457,78
Frais sur effets
20,00
Frais sur effets (1)
30,00
Clients
450,00
Clients douteux ou litigieux
450,00
Etat, TVA déductible sur A.B.S. (1)
12,74
Banques
5 261,22
D’après état de rapprochement du 31/12/N
31/12/N 512
Banques
940,00
762
Produits des autres immobilisations financières
940,00
D’après état de rapprochement du 31/12/N
(1) (7 577,88 – 7 542,00) = 35,88 € TTC ; 35,88 / 1,196 = 30 € HT
(2) 2,94 + 3,92 + 5,88
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3.
Solde Initial de chaque compte au 01/01/N+1 :
Solde du compte « 5121 – Banque populaire » tenu par l’entreprise Duffeux :
Solde au 31/12/N :
23 184,46 €
+ Débit du compte :
940,00 €
- Crédit du compte : 5 261,22 €
- = Solde au 01/01/N+1 : 18 863,24 €
Solde du compte Duffeux géré par la Banque Populaire :
Solde au 31/12/N : 14 914, 34 €
DOSSIER 3 : TRAVAUX D’INVENTAIRE
1.
Tableau d’amortissement du bien
Calcul de la base amortissable :
Prix d'achat
+ Frais de mise en service
+ Frais de transport
= Coût d'acquisition
- Valeur résiduelle
= Base amortissable
20 000
1 500
500
22 000
600
21 400
Calcul des prorata annuels
Nombre d'unités
Pourcentage
fabriquées
N
800
4%
N+1
3 000
15 %
N+2
6 000
30 %
N+3
9 000
45 %
N+4
1 200
6%
Total
20 000
100 %
Exercice
Tableau d’amortissement
Exercice
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Base
amortissable
21 400
21 400
21 400
21 400
21 400
2.
Dotation
856
3 210
6 420
9 630
1 284
Cumul
856
4 066
10 486
20 116
21 400
Valeur
Nette
comptable
20 544
17 334
10 914
1 284
-
Enregistrement au journal
31/12/N 681112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 856,00
2815
Amortissement du matériel industriel
856,00
Dotation de l’exercice N
3.
Principe comptable de l’ajustement des comptes de gestion
L’ajustement des comptes de gestion s’effectue en vertu du principe d’indépendance des exercices. L’intérêt de ce
principe est de vérifier si les charges et les produits de l’exercice comptable en cours y sont bien rattachées. Ainsi le
résultat de l’exercice correspond bien à la période étudiée. On vérifie notamment s’il n’y a pas de charges et produits
concernant l’exercice N+1 (charges et produits constatés d’avance) ou si on n’a pas oublié de charges et de produits qui
n’ont pas encore été facturés (facture à établir ou factures non parvenues).
Page 9 sur 9
4.
Enregistrement des opérations d’ajustement des comptes de gestion
La prime annuelle a été payée le 1er octobre N pour une période de douze mois. Il faut donc transfert le
montant correspondant à la période N+1 soit du 1er janvier au 30 septembre N+1.
31/12/N 486 Charges constatées d’avance
360,00
616 Primes d’assurances
360,00
Prime d’assurance du 01/01/N+1 au 30/09/N+1
L’emprunt étant remboursé à terme échu, il faut calculer les intérêts courus au 31/12/N. Les intérêts de la
première année seront de 10 000 x 0,04 = 400 €. La part concernant l’exercice N court du 1er mars au 31
décembre N soit dix mois sur douze. Son montant est donc de 400 x 10 /12 = 333,33 €.
333,33
31/12/N 661 Charges d’intérêts
1688 Intérêts courus sur emprunt
333,33
Intérêts du 01/03 au 31/12/N
Il s’agit d’une facture à établir. Montant estimé de la facture :
Montant HT :
7 200,00 €
TVA (19,60 %) : 1 411,20 €
Montant TTC : 8 611,20 €
Clients – Factures à établir
8 611,20
31/12/N 418
707
Vente de marchandises
7 200,00
44587 Etat, TVA sur facture à établir
1 411,20
Facture à établir, livraison du 28/12/N
Il s’agit d’une facture non parvenue. Montant estimé de la facture :
Montant HT :
430,00 €
TVA (19,60 %) : 84,28 €
Montant TTC : 514,28 €
430,00
31/12/N 6061 Fournitures non stockables
44586 Etat, TVA sur factures non parvenues 84,28
408
Fournisseurs – Factures non parvenues
514,28
Facture d’électricité non parvenue
Il s’agit de factures d’avoir à établir. Montant estimé des factures :
Montant HT :
1 440,00 €
TVA (19,60 %) : 282,24 €
Montant TTC : 1 682,24 €
Rabais, remises, ristournes accordés
1 440,00
31/12/N 709
44587 TVA sur factures à établir
282,24
4198 Clients – Rabais, remises, ristournes à accorder
1 682,24
Ristournes à accorder aux clients
DOSSIER 3 : COUTS COMPLETS
1.
Tableau des charges indirectes
D’après l’annexe 8, la répartition secondaire des charges indirectes fait appel à la méthode des prestations croisées. Le
centre d’analyse « Gestion du personnel » distribue 20 % de son coût au centre d’analyse « Gestion du matériel ». Ce
dernier distribue 10 % de son coût au centre « Gestion du personnel ». Pour obtenir le montant réel du coût de chacun
des centres, on doit résoudre un système d’équation à deux inconnues :
Soit X le coût réel du centre « Gestion du personnel »
Soit Y le coût réel du centre « Gestion du matériel »
On obtient les équations suivantes :
X = 1 880 + 0,1 Y
Y = 800 + 0,2 X
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Par substitution, on obtient l’équation suivante :
D’où
X = 1 880 + 0,1 (800 + 0,2 X)
X = 1 880 + 80 + 0,02 X
X – 0,02 X = 1 960
0,98 X = 1 960
X = 1 960 / 0,98 = 2 000
En remplaçant X dans l’équation n° 2, on peut écrire :
Y = 800 + 0,2 x 2 000 = 1 200
Charges à répartir
Total répartition primaire
Répartition secondaire :
Gestion du personnel
Gestion du matériel
Total des charges indirectes
Gestion
Du
personnel
1 880,00
Gestion
Du
matériel
800,00
- 2 000,00
120,00
-
400,00
- 1 200,00
-
Nature de l’unité d’œuvre ou de l’assiette de frais
Nombre d'unité d'œuvre ou montant de l’assiette de frais
Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais
Atelier
Fonte
de cire
840,00 4 520,00
Atelier
moulage
Distribution
Administration
2 737,50
4 930,00
3 888,00
200,00 600,00
240,00 480,00
1 280,00 5 600,00
600,00
240,00
3 577,50
200,00
120,00
5 250,00
1 € d'achat
Heure
De
MOD
Nombre
d'unités
fabriquées
8 000
(1)
0,16
700
(2)
8,00
11 925
(3)
0,30
Approvisionnement
3 888,00
1 € de coût
de
Nombre
d'unités production
vendues des produits
vendus
10 500
25 920
(4)
(5)
0,50
0,15
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
D’après annexe 8, achats du mois : 900 x 6 + 25 x 104
D’après annexe 8, Main d’œuvre directe
D’après annexe 8, Production de bougies du mois : 8 800 + 3 125
D’après annexe 8, Ventes du mois : 7 500 + 3 000
Normalement, il faut attendre le calcul du coût de production pour obtenir l’assiette de frais. L’annexe B nous
donne des informations sur les coûts de production à travers les fiches de stocks des bougies : Sorties du stock
des bougies carrées : 15 750 et sortie du stock de bougies rondes 10 170.
Le coût de production des produits vendus est donc de 15 750 + 10 170
2.
Calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique
2.1. Coût d’achat de la cire et du parfum
Quantité
Charges directes :
Achats
Charges indirectes :
Approvisionnement
Total
Cire
Prix
unitaire
Montant
Quantité
Parfum
Prix
unitaire
Montant
900
6,00
5 400,00
25
104,00
2 600
5 400
900
0,16
6,96
864,00
6 264
2 600
25
0,16
120,64
416
3 016,00
Page 11 sur 11
2.2. Fiche de stock de la cire et du parfum
Fiche de stock de la Cire
Entrée
Quantité
Prix
unitaire
Montant
Sortie
Quantité
Prix
unitaire
Montant
680
6,80
4 624
(1)
Entrées
900
6,96
6 264 Stock final
300
6,80
2 040
Total
980
6,80
6 664
Total
980
6,80
6 664
(1) La production de pains a nécessité 90 x 5 + 27 x 6 = 612 kg de pains. Or pour obtenir 90 kg de pains, il faut
utiliser 100 kg de cire. La quantité de cire nécessaire est donc de 612 / 90 x 100 = 680 kg
Stock initial
80
5,00
400 Sorties
Fiche de stock du parfum
Entrée
Quantité
Stock initial
Entrées
Total
5
25
30
Prix
unitaire
116,80
120,64
120,00
Montant
Sortie
Quantité
584 Sorties
3 016 Stock final
3 600
Total
8
22
30
Prix
unitaire
120,00
120,00
120,00
Montant
960
2 640
3 600
2.3. Coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés
Pains de cire non parfumés
Prix
Quantité
unitaire
Charges directes :
Cire (1)
500
6,80
Mèche
1 600
0,20
M.O.D.
400
19,60
Charges indirectes :
Atelier fonte
400
8,00
Pains de cire parfumés
Montant
Quantité
Charges directes :
3 400 Cire (2)
320 Mèche
7 840 Parfum
MOD
3 200 Charges indirectes :
Atelier fonte
+ En-cours de production initial :
- En-cours de production final :
Total
90
164,00 14 760
Total
(1) La quantité de cire utilisée est de (90 x 5) / 90 x 100
(2) La quantité de cire utilisée est de (27 x 6) / 90 x 100
Prix
unitaire
Montant
180
400
8
300
6,80
0,20
120,00
19,60
300
8,00
27
1 224
80
960
5 880
2 400
810
- 1 364
370,00
9 990
2.4. Fiche de stock des pains de cires non parfumés et des pains de cire parfumés
Pour compléter les quantités sorties des stocks, l’énoncé n’expliquait pas pour quelle type de bougies les pains de cire
parfumés et non parfumés étaient utilisés. En conséquence, pour retrouver les quantités, il fallait utiliser le tableau du
coût de production des bougies qui donnait les pains de cire utilisés.
Fiche de stock des pains de cire non parfumés :
Entrée
Quantité
Stock initial
Entrées
Total
15
90
105
Prix
unitaire
157,00
164,00
163,00
Montant
Sortie
Quantité
2 355 Sortie
14 760 Stock final
17 115
Total
88
17
105
Page 12 sur 12
Prix
unitaire
163,00
163,00
163,00
Montant
14 344
2 771
17 115
Fiche de stock des pains de cire parfumés :
Entrée
Quantité
Stock initial
Entrées
Total
3
27
30
Prix
unitaire
410,00
370,00
374,00
Montant
Sortie
Quantité
1 230 Sortie
9 990 Stock final
11 220
Total
25
5
30
Prix
unitaire
374,00
374,00
374,00
Montant
9 350
1 870
11 220
2.5. Coût de production des bougies carrées et des bougies rondes (donnés dans l’énoncé)
Bougies carrées
Quantité
Bougies rondes
Prix
unitaire
Montant
Charges directes :
Pain de cire
M.O.D.
Charges indirectes :
Atelier fonte
88
163,00
8 800
0,30
Total
8 800
2,109
Quantité
Charges directes :
Pains de cire parfumés
M.O.D.
Charges indirectes :
2 640 Atelier fonte
- Vente de déchets :
18 559
Total
14 344
1 575
Prix
unitaire
Montant
25
374,00
9 350
832
3 125
0,30
3 125
3,400
938
- 495
10 625
2.6. Coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes
Les coûts de production des bougies vendues sont obtenus grâce aux fiches de stock des bougies carrées et rondes
fournies dans l’annexe B.
Bougies carrées
Quantité
Charges directes :
Coût de production
Charges indirectes :
Distribution
Administration
Total
Bougies rondes
Prix
unitaire
7 500
2,10
7 500
15 750
7 500
0,50
0,15
2,915
Montant
Charges directes :
Coût de production
Charges indirectes :
3 750
Distribution
2 363 Administration
21 863
Total
15 750
Quantité
Prix
unitaire
Montant
3 000
3,39
10 170
3 000
10 170
3 000
0,50
0,15
4,399
1 500
1 526
13 196
2.7. Calcul du résultat analytique
Bougies carrées
Prix
Quantité
unitaire
Chiffre d'affaires
7 500
4,000
Coût de revient
7 500
2,915
Résultat analytique
7 500
1,085
3.
Bougies rondes
Prix
Montant Coût de production Quantité
unitaire
30 000,00 Chiffre d'affaires
3 000
4,100
21 862,50 Coût de revient
3 000
4,399
8 137,50
Total
3 000 0,299
Montant
12 300,00
13 195,50
895,50
Commentaire des résultats obtenus
Le calcul du résultat analytique de chacun des produits montre que les bougies carrées ont un bénéfice total de 8 138 €
soit 1,085 € par produit vendu. Les bougies rondes quant à elles ne sont pas rentables. La perte est de 896 € soit 0,299 €
par produit vendu. Toutefois, le bénéfice des bougies carrées compense largement les pertes des bougies rondes.
Pour remédier aux pertes des bougies rondes, il faudrait :
-
Augmenter le prix de vente. En effet, le coût de revient est élevé en raison du parfum introduit dans la cire.
Cependant il faut étudier le marché des bougies pour savoir si une augmentation du prix de vente serait
acceptée par les clients ;
-
Diminuer le coût de revient en recherchant des fournisseurs moins onéreux ;
-
Repenser la méthode de calcul des coûts. La répartition des charges indirectes n’est peut-être pas optimale.
Page 13 sur 13
DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
1. Tableau des soldes intermédiaires de gestion
Voir page suivante
2. Excédent brut d’exploitation
L’excédent brut d’exploitation est le dernier solde intermédiaire de gestion qui reprend les produits d’exploitation
encaissables et les charges d’exploitation décaissables. Il représente donc la trésorerie potentielle générée par
l’exploitation de l’entreprise. Il est calculé avant prise en compte des dépréciations (amortissements et provisions), des
éléments financiers et des éléments exceptionnels de l’entreprise.
Un excédent brut d’exploitation positif signifie que l’entreprise génère une trésorerie excédentaire et pourra payer les
autres charges et produits décaissables. Il permet de financer les investissements et de rémunérer les apporteurs de
capitaux (propriétaires et prêteurs).
Un excédent brut d’exploitation négatif (on parle alors d’insuffisance brute d’exploitation) est le signe de difficultés
importantes de l’entreprise. Son activité courante ne permet pas de dégager les ressources suffisantes pour assurer son
avenir. Il faut alors s’interroger sur l’avenir de l’entreprise.
3. Commentaires
Pour mener à bien l’analyse de la situation de l’entreprise, le calcul de variations en pourcentage est conseillé. On
obtient alors le tableau suivant :
Évolution des SIG
Marges commerciale
Production de l'exercice
Valeur ajoutée
Excédent Brut d'Exploitation
Résultat d'exploitation
Résultat courant avant impôts
Résultat exceptionnel
Résultat de l'exercice
2003
2004
315 500
12 547 200
10 853 620
7 532 300
362 550
310 260
2 603 120
952 300
420 694
14 487 580
12 047 949
9 950 855
2 432 501
2 427 801
- 33 981
850 417
Variation
en euros
105 194
1 940 380
1 194 329
2 418 555
2 069 951
2 117 541
- 2 637 101
- 101 883
Variation
en %
33,34 %
15,46 %
11,00 %
32,11 %
570,94 %
682,51 %
- 101,31 %
- 10,70 %
L’entreprise KARIFAB connaît une baisse de 10,7 % du résultat de l’exercice. Cela s’explique principalement par une
dégradation du résultat exceptionnel. En N-1, c’est grâce au résultat exceptionnel que l’entreprise a pu dégager des
bénéfice. Cela venait probablement de cessions d’immobilisations avec plus-value. En N, l’opération n’a pas été
renouvelée d’où la baisse du résultat exceptionnel.
Parallèlement, les autres soldes intermédiaires de gestion sont en hausse notamment le résultat d’exploitation. Ceci
s’explique sans doute par une baisse des dotations aux amortissements et provisions en N. L’entreprise a donc cédé des
immobilisations sans effectuer de nouveau investissements l’année suivante.
Cependant, la hausse de la valeur ajoutée et de l’excédent brut d’exploitation montre que les immobilisations cédées
n’étaient pas indispensables à l’entreprise. Leur cession a permis d’augmenter la rentabilité de l’entreprise.
En conclusion, l’entreprise a mené en N-1 une politique de restructuration ce qui a permis d’assainir la situation
économique de l’entreprise. Cette année, elle a consolidé sa situation et doit pouvoir repartir dans une phase
d’expansion avec de nouveaux investissements pour préparer son avenir.
Remarque : pour compléter l’analyse, il faudrait les données des entreprises du même secteur d’activité et de même
taille.
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Tableau des soldes intermédiaires de gestion
PRODUITS
Ventes de marchandises
Production vendue
Production stockée
Production immobilisée
Total
Production de l'exercice
Marge commerciale
Total
Valeur ajoutée
Subvention d'exploitation
Total
Excédent brut d'exploitation
Reprises sur charges et transfert de charges
Autres produits
Total
Résultat d'exploitation
Produits financiers
Total
Produits exceptionnels
Résultat courant avant impôts
Résultat exceptionnel
Total
Produits de cession des éléments d'actif
Montants
1 125 947
14 207 862
233 561
46 157
14 487 580
14 487 580
420 694
14 908 274
12 047 949
140 000
12 187 949
9 950 855
6 125
9 142
9 966 122
2 432 501
24 055
2 456 556
23 230
2 427 801
CHARGES
Coût d'achat des marchandises vendues
Montants
SOLDES
705 253 Marges commerciale
N
420 694
Déstockage de production
Total
Consommations de l'exercice en provenance de
tiers
Total
Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
Total
Insuffisance brute d'exploitation
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges
Total
Résultat d'exploitation
Charges financières
Total
Charges exceptionnelles
Résultat courant avant impôts
Résultat exceptionnel
Participation des salariés
Impôt sur les bénéfices
2 427 801
Total
23 230 Valeur comptable des éléments d'actif cédés
Page 15 sur 15
- Production de l'exercice
14 487 580
2 860 325
2 860 325 Valeur ajoutée
220 054
2 017 040
2 237 094 Excédent Brut d'Exploitation
7 494 484
39 137
7 533 621 Résultat d'exploitation
28 755
28 755 Résultat courant avant impôts
57 211 Résultat exceptionnel
33 981
23 953
1 519 450
1 577 384 Résultat de l'exercice
4 852
Plus et moins-values sur cessions
d'éléments d'actif
12 047 949
9 950 855
2 432 501
2 427 801
- 33 981
850 417
18 378