module 2205 : calcul et analyse des coûts

MODULE 2205 : CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS - CHAPITRE 05
LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS
I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES ?
Soit le processus de production simplifié d’une entreprise industrielle (absence de stocks)
Pour calculer le coût de revient de ses produits finis, l’entreprise suit la logique de son processus de
production.
Achat MP1
Achat MP2
Vente PF1
Atelier
1
Atelier
2
Achat MP3
APPROVISIONNEMENT
Calcul du
coût d’achat
des matières
premières achetées /
consommées
Vente PF2
PRODUCTION
Calcul du
coût de production
des produits
fabriqués/vendus
DISTRIBUTION
Calcul du
coût hors
production
Calcul du
coût de revient
des produits
finis vendus
Un coût est un ensemble de charges, l’entreprise liste donc toutes ses charges pour pouvoir les affecter aux
coûts qu’elle doit calculer (à partir de la liste des charges incorporables). Par exemple :
- Achats de matières premières
- Autres achats et charges externes (électricité, loyer, publicité…)
- Dotations aux amortissements
- Charges de personnel (Vendeur, ouvrier de production, ouvrier manutentionnaire, agent d’entretien,…)
- Impôts et taxes
- Charges financières
On se pose alors la question : à quel coût en particulier sera attribué chacune de ces charges ?
Coût d’achat
Coût de production
Coût hors production
Achats de matières
X
premières
Autres achats et charges
Ce sont des charges qui concernent toute l’entreprise, il est impossible de les
externes (loyer,
affecter directement à un coût en particulier
électricité)
Autres achats et charges
Charge liée à la
externes (Publicité)
distribution
Cette charge concerne l’entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment
Impôts et taxes
l’affecter.
Ouvrier
Ouvrier de production
Vendeur
manutentionnaire
Charges de personnel
Agent d’entretien
Charges financières
(intérêts d’emprunts)
Cette charge concerne l’entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment
l’affecter.
Dotations aux
amortissements
Les dotations aux amortissements des immobilisations concernent plusieurs
coûts car il y a des immobilisations dans les différents services de l’entreprise.
On a besoin de calculer combien chaque service supporte d’amortissement.
MODULE 2205 - CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS – DUT GEA - SEMESTRE 2 – CHAPITRE 5 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO
1
Il apparaît que l’entreprise a donc deux types de charges :
CHARGES DIRECTES
(On peut les affecter
directement
aux coûts)
Coût d’achat
Coût de production
Coût hors production
Calcul intermédiaire
CHARGES INDIRECTES
(On ne peut les affecter directement
nécessaire
aux coûts, il est nécessaire de réaliser
un calcul intermédiaire pour pouvoir
les affecter)
Chaque coût est
donc constitué de
charges directes
et de charges
indirectes !!!!
TABLEAU DE RÉPARTITION DES
CHARGES INDIRECTES
APPLICATION : CAS SACOCHES
Vous travaillez dans le service comptable de l’entreprise SACOCHES, fabricant de sacoches en cuir.
Pour fabriquer des sacoches en cuir, l’entreprise achète des pièces de cuir et des fournitures (fil, clip de fermeture).
Les pièces de cuir sont découpées dans un atelier découpe avant d’être assemblées dans un atelier couture. Trois sacoches
peuvent être faites avec une pièce de cuir (on compte environ 3,5 % de déchets).
Les sacoches ainsi obtenues passent dans un atelier de finition afin d’être vérifiées et personnalisées (ajout de logo).
Les sacoches obtenues sont ensuite vendues.
Madame Durand a regroupé des informations qui vont permette de calculer les coûts de l’entreprise.
Informations concernant le premier semestre.
L’entreprise a produit et vendu 11 000 sacoches pendant la période pour un chiffre d’affaires global de 482 900 €.
Achats de la période
3 800 pièces de cuir
Le prix d’achat moyen d’une pièce de cuir a été de 26,50 € HT.
Relevé des heures effectuées
 3 500 heures par ouvrier pour le centre Découpe
 4 800 heures par ouvrier pour le centre Couture
 2 520 heures par ouvrier pour le centre Finition
Le coût de la main d’œuvre directe (MOD) est de 15,50 € pour les deux premiers ateliers et 18 € pour l’atelier finition.
Fournitures ajoutées
Les fournitures ajoutées s’élèvent à 1,50 € HT par sacoche.
Identifier les charges directes de l’entreprise :
Achat de pièces de cuir  coût d’achat
Achats de fournitures  coût d’achat
MOD des centres découpe, couture et finition coût de production
Les charges indirectes ne pouvant être affectées directement aux coûts, elles ont été réparties dans un tableau de
répartition des charges indirectes (voir page suivante).
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II. COMMENT AFFECTER LES CHARGES INDIRECTES AUX COÛTS ?
LE TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Première étape : la répartition primaire
Les charges qui n’ont pu être affectées directement aux coûts sont réparties dans des centres d’analyse grâce
à des clés de répartition. On prend le total de la charge à répartir entre les centres et on multiplie ce total par
chacun des pourcentages fourni.
 Centre d’analyse : division comptable où sont regroupées les charges indirectes préalablement à leur
affectation. Il peut s’agir d’un service existant réellement (centre approvisionnement, centre Atelier
Couture) ou fictivement (Centre de gestion des matériels) dans l’entreprise.
 Clé de répartition : pourcentage fourni par des procédures para comptables.
 Le total de la répartition primaire s’obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans
les centres d’analyse.
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DE L’ENTREPRISE SACOCHES
Centres d’analyse
Gestion du
matériel
Approvisionnement
Découpe
Couture
Finition
Distribution
10 000
5%
15%
30%
30%
15%
5%
20 000
10%
10%
25%
25%
25%
5%
8 000
15%
25%
25%
25%
5%
5%
18 000
90%
60 000
10%
4 000
100%
Charges par nature
Achats non
stockés
Services
extérieurs
Autres serv.ext.
Impôts et taxes
Charges de
personnel
Charges
financières
10%
5%
Centre auxiliaire
Charges par nature
Achats non
stockés
Services
extérieurs
Gestion du
matériel
35%
35%
5%
10%
Finition
Distribution
Centres principaux
Approvisionnement
Découpe
Couture
10 000
500
1 500
3 000
3 000
1 500
500
20 000
2 000
2 000
5 000
5 000
5 000
1 000
Autres serv.ext.
8 000
1 200
2 000
2 000
2 000
400
400
Impôts et taxes
18 000
16 200
60 000
6 000
4 000
4 000
120 000
29 900
Charges de
personnel
Charges
financières
Totaux après
répartition
primaire
Ce centre d’analyse ne concerne pas
un seul coût !!! Il faut le répartir
dans les centres principaux !
1 800
3 000
21 000
21 000
3 000
6 000
8 500
31 000
31 000
9 900
9 700
Coût
d’achat
Coût de production
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Coût hors
production
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Deuxième étape : la répartition secondaire
Après la répartition primaire, certains centres d’analyse (centres auxiliaires) ne peuvent toujours pas être
affectés à un coût déterminé.
Il faut donc « vider » les centres auxiliaires dans les centres principaux à l’aide des nouvelles clés de
répartition fournies.
Le total de la répartition secondaire s’obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans les
centres d’analyse (y compris le total de la répartition primaire).
A l’issue de la répartition secondaire, le total des centres auxiliaires est donc égal à zéro.
Centre auxiliaire : centres d’analyse dont les charges sont réparties dans d’autres centres auxiliaires ou dans
les centres principaux.
Centre principal : centres d’analyse dont les charges peuvent être affectées sans ambigüité aux coûts des
produits.
Principe (ne remplissez pas ce tableau !)
Gestion du
matériel
Charges par nature
Totaux après
répartition
primaire
Répartition
centre Gestion du
matériel
Totaux après
répartition
secondaire
120 000
Approvisionnement
29 900
8 500
40%
Découpe
Couture
Finition
31 000
31 000
10%
10%
10%
Couture
Finition
Distribution
9 900
9 700
30%
Application
Gestion du
matériel
Charges par nature
Totaux après
répartition
primaire
Répartition
centre gestion
du Matériel
Totaux après
répartition
secondaire
120 000
-
Approvisionnement
Découpe
Distribution
29 900
8 500
31 000
31 000
9 900
9 700
29 900
11 960,00
2 990,00
2 990,00
2 990,00
8 970,00
20 460
33 990
33 990
12 890
18 670
0
Troisième étape : la mesure de l’activité des centres
Chaque centre d’analyse principal est désormais en relation directe avec une étape de la constitution du coût de revient
du produit.
Les charges indirectes du centre « Approvisionnement » peuvent être affectées au coût d’achat.
Les charges indirectes des centres « Découpe », « Couture » et « Finition » être affectées au coût de production.
Les charges indirectes du centre « Distribution » peuvent être affectées au Coût hors production.
Il faut désormais connaître la quantité de charges indirectes que l’on doit affecter aux coûts des produits.
Pour cela, il est nécessaire de déterminer un indicateur de mesure de l’activité du centre d’analyse.
Le choix des indicateurs de mesure se fonde sur une analyse statistique ou sur une observation empirique. L’unité
retenue sera généralement celle qui présente la plus forte corrélation avec les dépenses du centre concerné.
Exemple : quelle indicateur vous semble le plus pertinent pour mesurer l’activité du Centre Couture ?
Charges indirectes
Centre couture
Charges indirectes
Centre couture
Heure machine
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Heure MOD
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Les unités d’œuvre
L’unité d’œuvre est une grandeur physique qui permet de mesurer l’activité d’un centre opérationnel.
Elle traduit son activité. Le choix des unités d’œuvre est déterminé par des procédures para-comptables.
Exemple : heure de main d’œuvre, heure machine, kg de matières premières consommées, …
Le coût de l’unité d’œuvre permet l’imputation des charges des centres opérationnels aux coûts des produits.
Total répartition secondaire
Coût de l’unité d’œuvre = -------------------------------------------Nombre d’unités d’œuvre
L’assiette de frais
L’assiette de frais est une unité monétaire qui permet de mesurer l’activité d’un centre de structure.
En effet, certains centres d’analyse ne peuvent mesurer leur activité par une grandeur physique
(Exemples : l’Administration, la gestion des bâtiments,…). On choisir alors des indicateurs monétaires tels que
le chiffre d’affaires réalisé, le coût de production des produits vendus, etc…
Le taux de frais permet l’imputation des charges des centres de structure aux coûts des produits.
Total répartition secondaire
Taux de frais = ------------------------------------------Montant de l’assiette de frais
Suite de l’application SACOCHES
Charges par nature
Centres
opérationnels
Gestion des
matériels
Totaux après
répartition
secondaire
Unité d'œuvre/
Assiette de frais
Nombre d'unités
d'œuvre
Coût de l'unité
d'œuvre/Taux de
frais
Approvisionnement
20 460
Pièce de cuir
achetée
Découpe
33 990
H MOD
découpe
Centre de
Structure
Couture
Finition
33 990
H MOD Couture
Distribution
12 890
H MOD
Assemblage
18 670
CPPV (*)
3 800
3 500
4 800
2 520
385 000
5,384
9,711
7,081
5,115
0,048
Lecture du tableau de répartition des charges indirectes
 Chaque pièce de cuir acheté coûte à l’entreprise 5,384 € de charges indirectes d’approvisionnement.
 Chaque heure de MOD de découpe coûte à l’entreprise 9,711 € de charges indirectes.
 Charges heure de MOD de couture coûte à l’entreprise 7,081 € de charges indirectes.
 Chaque heure de MOD de finition coûte à l’entreprise 5,115 € de charges indirectes.
Quatrième étape : le calcul des coûts
Chaque coût est constitué de charges directes et de charges indirectes liées aux centres d’analyse liés au coût calculé.
APPLICATION SACOCHES (Ces informations complètent celles fournies en page 2)
L’entreprise souhaite calculer le coût de revient d’une commande de 1 000 sacoches destinées à l’IUT de Villetaneuse
réalisée pendant le premier semestre. L’IUT disposait d’un budget pour cette commande de 40 000 €.
Il a fallu acheter 345 pièces de cuir pour honorer cette commande.
Le nombre d’heures de travail des ouvriers a été de :
- 320 heures pour la découpe
- 440 pour la couture
- 230 pour la finition
Le logo de l’IUT a fait augmenter le coût des fournitures de 0,75 €/sacoche.
Les autres données sont inchangées.
Cette commande a-t-elle été profitable pour l’entreprise ?
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Calcul du coût d'achat du cuir acheté/consommé pour cette commande
Qté
CU
CHARGES DIRECTES
Prix d'achat du cuir
345
26,500
CHARGES INDIRECTES
Centre approvisionnement
345
5,384
Coût d'achat
345
31,884
Montant
9 142,50
1 857,48
10 999,98
Calcul du coût d'achat des fournitures
Le coût d'achat des fournitures est égal au prix d'achat des fournitures car l'unité d'œuvre
choisie pour mesurer l'activité du centre approvisionnement est "1 pièce de cuir achetée".
L'entreprise a donc décidé d'affecter toutes les charges indirectes du centre
approvisionnement sur l'achat de cuir.
Calcul du coût de production des sacoches de la commande IUT
Qté
CHARGES DIRECTES
Consommation de cuir
345
Fournitures
1 000
MOD découpe
320
MOD couture
440
MOD assemblage
230
CHARGES INDIRECTES
Centre Découpe
320
Centre Couture
440
Centre Finition
230
Coût de production
1 000
Calcul du coût hors production
CHARGES DIRECTES
CHARGES INDIRECTES
Centre distribution
Coût hors production
Calcul du coût de revient de la commande
Coût de production
Coût hors production
Coût de revient
Qté
36 569,59
1 000
Qté
1 000
1 000
1 000
Calcul du résultat analytique réalisé sur la commande IUT
Qté
Chiffre d'affaires
1 000
Coût de revient
1 000
Résultat analytique
1 000
CU
Montant
31,884
2,250
15,500
15,500
18,000
10 999,98
2 250,00
4 960,00
6 820,00
4 140,00
9,711
7,081
5,115
36,570
3 107,52
3 115,64
1 176,45
36 569,59
CU
Montant
0,048
1,755
1 755,34
1 755,34
CU
36,570
1,755
38,325
Montant
36 569,59
1 755,34
38 324,93
CU
40,000
38,325
1,675
Montant
40 000,00
38 324,93
1 675,07
Questions à se poser pour
déterminer le montant des
charges indirectes.
1. Quel centre est concerné par
le coût que je suis en train de
calculer ?
2. Quelle unité d’œuvre mesure
l’activité du centre ?
3. Combien d’unité d’œuvre ont
été consommées ?
4. Quel est le coût d’une unité
d’œuvre ?
Fournitures
Qté = 1 par sacoche
Coût unitaire = 1,5 + 0,75
(voir page 2 et 5)
Pour cette commande, l’entreprise a réalisé un bénéfice de 1 675,07 € ce qui correspond à une marge de
1,675 € par sacoche vendue.
Taux de profitabilité = résultat / CA = 1 675,07/40 000 = 4,19 %.
La profitabilité est donc faible mais cette commande permettra peut être de conquérir de nouveaux marchés.
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DIFFICULTÉS LIÉES AUX PRESTATIONS RÉCIPROQUES
Dans l’exemple précédent, il n’y a qu’un seul centre auxiliaire qui se « vide » dans les centres principaux.
Il est relativement fréquent que certains centres auxiliaires fournissent des prestations à d’autres centres auxiliaires dont
ils reçoivent eux-mêmes des prestations. La détermination des prestations réciproques nécessite alors un calcul
spécifique pour déterminer le montant réel des charges à répartir.
Application :
Analyser le tableau de répartition des charges indirectes suivant puis compléter le tableau réponse en bas de page :
Centre auxiliaires
Charges par nature
Totaux après
répartition
primaire
Transport
45 460
Centres principaux
Entretien
7 000
Approvisionne
ment
9 600
Répartition
centre Transport
6 700
5%
Répartition
centre Entretien
10%
Fabrication
Distribution
15 460
6 700
40%
35%
20%
25%
15%
50%
Totaux après
répartition
secondaire
Soit X le montant total des charges du centre Transport.
Soit Y le montant total des charges du centre Entretien.
Le centre Transport contient 7 000 € de charges indirectes et reçoit 10% des charges du Centre Entretien.
Le centre Entretien contient 9 600 € de charges indirectes et reçoit 5 % des charges du Centre Transport.
X = 7 000 + 0,1Y 
Y = 9 600 + 0.05X
X= 7 000 + 0,1 x (9 600 + 0,05X) 
Y = 9 600 + 0,05X
X = 7 000 + 960 + 0,005X
Y = 9 600 + 0,05X
0,995X = 7 960 € 
Y = 9 600 + 0,05X
X =7 960/0,995
Y = 9 600 + 0,05X
X = 8 000
Y = 10 000

Centre auxiliaires
Charges par nature
Totaux après
répartition
primaire
Répartition
centre Transport
Répartition
centre Entretien
Totaux après
répartition
secondaire
Transport
45 460
-
Centres principaux
Entretien
Approvisionne
ment
Fabrication
Distribution
7 000
9 600
6 700
15 460
6 700
8 000
400
3 200
2 800
1 600
10 000
2 500
1 500
5 000
12 400
19 760
13 300
1 000
0
-
0
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III. LA METHODES DES COÛTS COMPLETS : L’ENCHAINEMENT DES COÛTS EN PRESENCE DE STOCKS
En présence de stocks, l’entreprise devra calculer le coût d’achat des matières consommées (qui est alors
différent du coût d’achat des matières achetées) et le coût de production des produits finis vendus (qui est
différent du coût de production des produits finis fabriqués). L’entreprise devra donc établir des comptes de
stocks intermédiaires. Soit, en faisant l’hypothèse que l’entreprise a opté pour la méthode du CUMP :
ETAPE 1 : CALCUL DU COÛT D’ACHAT DES MATIÈRES ACHETÉES
Coût
d’achat
=
Charges directes liées aux achats
 Prix d’achat HT
 Autres charges (frais de transport, main
d’œuvre directe d’approvisionnement)
Charges indirectes liées aux achats
 Centre Approvisionnement
+
(Tableau de répartition des charges
indirectes)
ETAPE 2 : STOCK DE MATIERES PREMIÈRES (CALCUL DU COÛT D’ACHAT DES MATIÈRES CONSOMMÉES)
Stock initial
+ Entrées en stocks
(Coût d’achat des matières achetées)
Sorties valorisées au CUMP
(Coût d’achat des matières consommées)
+ Stock final valorisé au CUMP
=
ETAPE 3 : CALCUL DU COÛT DE PRODUCTION
Charges directes liées à la production
 Coût d’achat des matières premières
=
consommées (sorties de stock)
 Autres charges directes de production (Main
d’œuvre directe, …)
Coût de
production
+
Charges indirectes de
production
 Centres de production
(Tableau de répartition des charges
indirectes)

ETAPE 4 : STOCK DE PRODUITS FINIS (CALCUL DU COÛT DU PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS)
Stock initial
+ Entrées en stocks
(Coût de production des produits finis fabriqués)
Sorties de stocks valorisées au CUMP
(Coût de production des produits finis vendus)
+ Stock final valorisé au CUMP
=
ETAPE 5 : CALCUL DU COÛT HORS PRODUCTION
=
Coût hors
+
production
Charges directes de
distribution
+
Commissions de vendeurs, coût des
emballages consommés, publicité…
Charges indirectes hors production
 Centres Distribution,
administration,…
(Tableau de répartition des charges indirectes)
ETAPE 6 : CALCUL DU COÛT DE REVIENT
Coût de
revient
=
Coût de production des produits finis
+
vendus
+
Coût hors production
ETAPE 7 : CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE
Résultat
Analytique
=
Chiffre d’affaires
-
Coût de revient
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IV.LA PRISE EN COMPTE DES EN-COURS DE PRODUCTION
Un en-cours est un produit que l’entreprise a commencé à fabriquer pendant une période donnée mais qui
n’a pas été achevé pendant cette même période.
Les en-cours de début et de fin de période doivent être pris en compte pour calculer le coût de production des
produits achevés pendant la période.
Mois (m-1)
(m)
(m+1)
Charges de production de la période
En-cours
initial
En-cours
final
Coût de production des produits
achevés
Coût de production de la période
+ Valeur de l’en-cours initial
- Valeur de l’en-cours final
= Coût de production des produits achevés
de la période
L’évaluation des en-cours peut être envisagée selon différentes méthodes :
 Une évaluation détaillée suppose de connaître le détail exact des charges engagées pour la réalisation de
ces en-cours.
 Une évaluation forfaitaire qui repose sur la détermination de l’état d’avancement des produits.
 Une évaluation à un coût préétabli, fondée sur le degré d’achèvement des en-cours et sur l’imputation
d’un d’une fraction d’un coût déterminé a priori.
Application : la société VAREUZ est spécialisée dans la production de vêtements marins. Elle calcule le coût de
production d’une veste modèle POLDER pour le mois de mars N.
Le total des charges de production du mois s’élève à 28 491,30 €.
L’en-cours initial était de 120 vestes inachevées.
La production du mois de décembre est de 612 vestes achevées.
L’en-cours final de 100 vestes inachevées.
Les stocks d’en-cours sont évalués sur la base du coût unitaire préétabli :
Eléments
Total
Eléments
Charges directes
Matières
Matières
24,60
Main d'œuvre
Main d'œuvre
16,50
Atelier 1
Charges indirectes
Atelier 2
Atelier 1
1,20
Atelier 2
2,40
En-cours initial
100%
70%
70%
0%
En-cours final
50%
30%
30%
0%
Évaluation des stocks d’en-cours :
En-cours initial = (24,60 x 100 % + 16,50 x 70 % + 1,20 x 70 % +2,40 x 0 %) x 120
= 4 438,80 €
En-cours final
= (24,60 x 50 % + 16,50 x 30 % + 1,20 x 30 % +2,40 x 0 %) x 100
= 1 761 €
Calcul du coût de production des vestes achevées :
Coût de production de la période
+ Valeur de l’en cours initial
- Valeur de l’en cours final
Coût de production des vestes achevées
28 491,30
4 438,80
- 1 761,00
31 169,10 € soit 50,93 € la veste (31 169,10/612)
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V. LA PRISE EN COMPTE DES PRODUITS RÉSIDUELS ET DES SOUS-PRODUITS
Le processus de fabrication des produits principaux de l’entreprise peut générer des produits résiduels ou
des sous-produits. Ces éléments peuvent engendrer des coûts de traitement et peuvent parfois être
vendus. Ils ne sont donc pas sans conséquence sur l’évaluation des coûts réalisée par l’entreprise.
Produits résiduels
Sous-produits
Les déchets sont des résidus de matières issus de la
fabrication : sciures, copeaux de métal, chutes de
tissu. Leur apparition est inévitable puisque liée au
processus de production.
Un sous-produit est un produit secondaire
obtenu au cours de la fabrication du produit
principal. Il représente une certaine valeur, et
peut être utilisé au sein de l’entreprise ou encore
écoulé à l’extérieur.
A la différence des produits résiduels, il
représente une valeur marchande non
négligeable.
Exemple : dans un abattoir, production d’abats
pour l’alimentation animale et de peaux pour la
fabrication du cuir.
Les rebuts sont des produits semi-finis ou finis qui
ne répondent pas aux normes de qualité requises
par l’entreprise : pièces cassées, dimensions non
conforme. Leur existence provient de
dysfonctionnement dans le processus de
production.
Inutilisables et sans
valeur
Commercialisables ou
recyclables
Le coût de leur
destruction doit être
ajouté au coût de
production
Le produit de la
vente vient minorer
le coût de
production principal
Les charges liées aux sous –produits sont souvent difficilement
séparables de l’ensemble des charges de production. Il est nécessaire
pour les évaluer de recourir à des méthodes de calcul plus ou moins
arbitraires (Évaluation forfaitaire à partir du prix de vente, par la
méthode du coût unitaire moyen, par la méthode des rendements, par
la méthode de du prix de marché).
La valorisation des sous-produits ne sera pas étudiée
dans le cadre de ce cours
Application - La société CHIMIX fabrique un produit P1 à partir d’une matière M1. La fabrication est réalisée dans un
atelier spécialisé (atelier 1) et le processus de production génère 2 types de déchets.
 Le déchet D1, qui est inutilisable. Il représente 5 % du poids des matières consommées.
Son enlèvement par une société extérieure entraîne un coût de 2 € par kg.
 Le déchet D2, qui représente 15 % du poids des matières consommées, et est commercialisable après un traitement
spécifique dans un autre atelier.
Le prix de vente d’un kg de D2 est de 3 € et le coût de traitement s’élève à 1,20 € par kilo.
Vous disposez également des données suivantes pour le mois de mars N.
 Consommations de matières premières M1 : 2 500 kg à 6 €/kg.
 Heures de Main d’œuvre Directe de l’atelier 1 : 400 heures à 30 € l’une.
 Charges Indirectes atelier 1 : 1 600 unités d’œuvres à 1,50 € l’une.
 En-cours au 01/03/N : 3 000 €
 En-cours au 31/03/N : 2 500 €
 Production achevée de la période : 1 000 produits P1
Eléments
En-cours initial
Matières premières consommées
Main d'œuvre directe
Charges indirectes atelier 1
Coût d'enlèvement du déchet D1
Coût de traitement du déchet D2
Ventes du déchet D2
En-cours final
Coût de production des produits P1 achevés
Quantité
Coût Unitaire
2 500
400
1 600
125
375
375
6,0
30,0
1,5
2,0
1,2
3,0
1 000
29,475
Montant
3 000
15 000
12 000
2 400
250
450
-1 125
-2 500
29 475
MODULE 2205 - CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS – DUT GEA - SEMESTRE 2 – CHAPITRE 5 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO
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VI. INTÉRÊT ET LIMITES DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS
Intérêt de la méthode

La méthode du coût complet permet de calculer
un coût de revient par produit et de connaître
ainsi la contribution de chaque activité à la
profitabilité de l’entreprise.
Elle est complémentaire de la comptabilité
générale qui ne fournit qu’un résultat global.

Elle permet de définir un prix de vente pour les
produits en complétant l’analyse par le prix de
marché, l’analyse de la concurrence, le prix
psychologique,…)
Elle permet de comparer, dans le cadre du
contrôle de gestion, les coûts réels aux coûts
antérieurs. La mise en évidence d’écarts peut se
révéler utile à la prise de décision.

Limites de la méthode

La méthode des coûts complets est longue,
lourde et coûteuse à mettre en œuvre,
notamment quand les centres d’analyse sont
nombreux et la gamme des produits très
étendue.

La part des charges indirectes ne cesse de croître
dans les schémas de production actuels ce qui
rend complexe l’application de cette méthode.

Le coût complet ne permet que de constater a
posteriori et non d’anticiper. Il est connu de
façon tardive en raison du temps nécessaire à la
collecte et à la production des informations.

Les résultats produits se révèlent souvent
approximatifs dans la mesure où :
 la ventilation des charges indirectes au
sein des centres d’analyse comporte une
part plus ou moins importante
d’arbitraire : la détermination des clés
de répartition peut parfois poser des
difficultés.
 l’imputation des charges aux produits
s’effectue selon une unité d’œuvre (ou
taux de frais) dont le choix est parfois
complexe (corrélation des charges avec
plusieurs indicateurs)
En conséquence, la profitabilité (ou non profitabilité) d’une activité peut n’être qu’apparente du fait du
subventionnement d’un produit par un autre. Le coût complet risque donc d’induire des choix erronés.
D’autres méthodes de calcul des coûts ont été développées pour remédier à ces difficultés :
- Méthode des coûts partiels
- Modèle à base d’activités (Programme de deuxième année).
MODULE 2205 - CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS – DUT GEA - SEMESTRE 2 – CHAPITRE 5 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO
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