Tax harmonisation in the electricity sector in the

June 1998
Order Code: 1998-550-0003
....................................................................................................................
Tax harmonisation in the electricity sector
in the European Union in 1994
....................................................................................................................
Network of Experts for Fiscal Issues
....................................................................................................................
As of 1st January 1998, UNIPEDE and EURELECTRIC have formed a Joint Secretariat situated in
Brussels.
UNIPEDE and EURELECTRIC are organisations with a separate identity, co-operating closely to
provide effective and coherent assistance to their Members, in order to ensure and develop the
Industry's competitiveness and in order to offer and develop competitive and environmentally sound
products, in the interest of its customers. In doing so, UNIPEDE and EURELECTRIC will pay due
respect to the specific missions and responsibilities of other international organisations of the
European Electricity Industry.
UNIPEDE is the association of the European Electricity Industry and of world wide affiliates and
associates that operates as a centre of strategic expertise and that acts as a liaison with other
international associations and organisations with the aim to identify and respect the common
interests of its Members and to assist the Members in deciding on the solutions to be implemented
and in co-ordinating and carrying out the necessary action.
EURELECTRIC is the association of the European Union Electricity Industry representing it in public
affairs, in particular in relation to the EU institutions, in order to promote its interests at the political
level.
The reports published by UNIPEDE/EURELECTRIC are the result of the work of its structure of
expertise: they represent one of the most direct methods of circulating knowledge and information
throughout the sector, on subjects of common interest.
They are intended for wide circulation both within the electricity supply industry and outside it.
Ä Please do not hesitate to ask for the latest available printed UNIPEDE/EURELECTRIC
publications catalogue (with summaries of UNIPEDE/EURELECTRIC reports) from:
UNIPEDE/EURELECTRIC Documentation
66 Boulevard de l'Impératrice
BE-1000 Brussels
BELGIUM
Tel: +32 2 515 10 00
Fax: +32 2 515 10 10
Ä You can also use the UNIPEDE/EURELECTRIC Internet Web site, which provides the
following information:
-
UNIPEDE/EURELECTRIC general information
-
Publications Catalogue
-
Events & Conferences
-
UNIPEDE/EURELECTRIC Statements
-
Statistics
http://unipede.eurelectric.org
Ä You can also contact the UNIPEDE/EURELECTRIC Documentation Service at its Internet Email address for individual requests (information on UNIPEDE/EURELECTRIC reports,
transmission of your order forms etc.):
[email protected]
Resources Management Study Committee
Group of Experts: Permanent Group on Fiscal
Matters
............................................................................................
Tax Harmonisation in the electricity sector in the
European Union in 1994
............................................................................................
Paper prepared by:
Guido VANHOVE (Chairman) (ELECTRABEL, Belgium);
Alain MULS (ELECTRABEL, Belgium); Michael LANGLE
(Energie-Versorgung Niederösterreich EVN AG, Austria); Klaus
SCHMIDT (Elektrizitätswerk Rheinhessen AG, Germany);
Edmond ANTON (Société Electrique de l’Our SEO,
Luxembourg); Jean-Paul SCHAUL (Société Electrique de l’Our
SEO, Luxembourg); Manuel DE JESUS MARTINS
(Electricidade de Portugal EDP, Portugal); Antonio SANZ
MONTALVO (UNESA, Spain); Niklaus SCHMID (Elektrowatt
AG, Switzerland); Antoine CUERQ (EDF, France); Jeanne
BERGE (EDF, France); Luigi VISCONTI (ENEL S.p.A., Itlay);
Arnold VAN DER STEEN (Energie Noord west N.V.,
Netherlands); Vibeke ANDERSEN (Danske Elvaerkers Forening
DEF, Denmark); Ioannis KIKKALIS (Public Power Corporation
of Greece, Greece); Alexandros DIANELIDIS (Public Power
Corporation of Greece, Greece); Rune MALMO (CEO, Norway);
Copyright © UNIPEDE, 1999
All rights reserved
Printed at UNIPEDE, Brussels (Belgium)
INDEX
Part I
Tax harmonisation in the Electricity sector in the European Union
I.
II.
II.A.
II.B.
III.
III.A.
III.A.1.
III.A.1.a.
III.A.1.b.
III.A.2.
III.A.3.
III.A.4.
III.B.
IV.
Terms of reference of this study
Presentation of the study
Taxes and parafiscal charges not linked to consumption
Consumption based taxes
Comments on fiscal and parafiscal charges in the electricity sector
Taxes borne by the electricity companies
Income tax
Disparities specific to the electricity sector
Disparities common to all industrial sectors
Other taxes
Other levies of parafiscal nature
Total fiscal and parafiscal charges paid by electricity companies
Taxes borne by the consumer
Conclusion
Part II
Harmonisation fiscale dans le secteur de l’Electricité au sein de
l’Union Européenne
I.
II.
II.A.
II.B.
III.
III.A.
III.A.1.
III.A.1.a.
III.A.1.b.
III.A.2.
III.A.3.
III.A.4.
III.B.
IV.
Termes de référence de l’étude
Présentation de l’étude
Impôts et charges parafiscales non liés à la consommation
Impôts liés à la consommation
Commentaires relatifs aux charges fiscales et paraficales du secteur de
l’électricité
Impôts à charge de l’entreprise d’électricité
Impôt sur les revenus
Divergences spécifiques au secteur de l’électricité
Divergences communes à tous les secteurs industriels
Autres Impôts
Autres prélèvements de nature parafiscale
Total des impôts et charges parafiscales à charge des entreprises
d’électricité
Impôts à charge du consommateur
Conclusion
2
2
2
3
3
4
4
4
4
6
8
9
9
10
11
2
2
2
3
3
4
4
4
4
6
8
9
10
11
12
INDEX (continued)
Appendix 1
Austria
Appendix 2
Belgium
Appendix 3
Denmark
Appendix 4
France
Appendix 5
Germany
Appendix 6
Greece
Appendix 7
Italy
Appendix 8
Luxemburg
Appendix 9
The Netherlands
Appendix 10
Norway
Appendix 11
Portugal
Appendix 12
Spain
Appendix 13
Switzerland
*
**
TAX HARMONISATION IN THE ELECTRICITY SECTOR IN THE EUROPEAN
UNION
In 1995 EURELECTRIC has requested UNIPEDE to perform a study whose terms of reference
are described in this document. The main aim of this study was to draw up a list of the current
differences between tax systems in the electricity sector. This study that was based on 1992 data
has been presented to DG XVII in July 1995. The update if this study using 1994 figures is
presented hereafter. The study also uncludes Norway, Switzerland and Austria, which have
cooperated voluntarily.
I.
Terms of reference of this study
In compliance with EURELECTRIC's request, the purpose of the study is to determine to
what extent the national tax systems create distortions of competition. The study includes the
results of the UNIPEDE report on "The tax system in the electricity sector in the EU - 1994",
which contains the basic information.
The study includes the following information:
1. A comprehensive and up-to-date list of the taxes imposed on the electricity sector.
2. A short description of national tax systems, describing the goals and requirements of each
Member State, with a reference to the impact on taxation of the various depreciation rules.
3. A quantitative analysis of the impact of the various taxes on the electricity sector, expressed
not only as a percentage of the turnover, but also as a percentage of the cost of kWh
generated.
As far as the impact of taxes on the price per kWh is concerned, we have preferred to express
it in ECUs per kWh consumed rather than as a percentage of the cost of kWh generated. The
use of the kWh generated would, to some extent, have distorted the comparisons for countries
with low electricity generation offset by large imports. The use of the ECU per consumed kWh
enables an effective comparison to be made between tax charges, more so than a percentage of
the cost per kWh.
II. Presentation of the study
The national reports for 1994 of the 12 EU Member States, which form the basis for this
study, were all presented in the same manner.
The first part contains non-tax-related information concerning organization, legal status of the
sector as well as statistics on electricity generation and distribution.
The second part supplies a full description of the tax system applicable to companies in the
electricity sector, in terms of both direct and indirect taxation. Special attention is paid to
exceptional arrangements, both positive and negative.
2
The taxes and parafiscal charges which affect the price of the kWh have been divided into two
categories:
• on the one hand, the taxes and parafiscal charges borne by the company which generates,
transmits or distributes electricity;
• on the other hand, the taxes borne directly by the consumer and collected by electricity
companies via invoicing.
A. Taxes and parafiscal charges not linked to consumption
The various categories of taxes paid by electricity companies have been classified as
follows:
1.
2.
3.
4.
5.
Income taxes (e.g. corporation tax, tax on income from movables, etc.)
Property related taxes (property tax, etc.)
Operating taxes
Miscellaneous taxes
Other levies of parafiscal nature (monopoly fees, rates for use of public highways, etc.)
B. Consumption based taxes
The two types of consumption based taxes are as follows:
1. Taxes on electricity distribution
2. Value-added tax
Following a full description of the tax system according to the above categories, each country
presented its system in table form, stating taxable amounts, rates, amounts and exemption
systems.
Finally, the effect of the various types of taxation on the selling price of electricity was
illustrated in two ways:
- as a percentage of turnover
- in ECU/100 per kWh generated and consumed.
The summary of the national reports contains the amount of fiscal and parafiscal charges per
country in table form according to the above categories, and expresses total taxation in ECUs
and as a percentage of the turnover.
Moreover, the various types of taxation expressed as a percentage of the turnover and in
ECU/100 per kWh consumed are listed by country in two summary tables. These form the
basis for four graphs illustrating:
- taxes and parafiscal charges borne by the generators and distributors
• as a percentage of the turnover
• in ECU/100 per kWh consumed
3
- taxes borne by the consumers
• as a percentage of the turnover
• in ECU/100 per kWh consumed
III. Comments on fiscal and parafiscal charges in the electricity sector
A. Taxes borne by the electricity companies
Due to fundamental differences in the taxation of electricity companies in the various EU
countries, the share of taxes included in the sales price of electricity ranges from 0,1 to
11,61 %, i.e. 0.04 to 0.95 ECU/100 per kWh consumed.
1. Income tax
a/ Disparities specific to the electricity sector
As far as tax on profits is concerned, the EU countries can be divided into three categories:
- countries in which electricity companies are subject to the normal tax system:
Tax on profits
Country
Status
Germany
Austria
Spain
France
Great-Britain
Greece
Ireland
Italy
Luxembourg
Portugal
Norway
private
private and public
private and public
public
private and public
public
public
public
private and public
public
public
% of turnover
4.400
0.750
3.200
1.060
0
5.060
5.720
2.140
2.140
ECU/100 per kwh
consumed
0.39
0.08
0.25
0.07
0.41
0.39
0.19
0.11
It should be noted that in this category the electricity companies in Germany, Spain, Italy,
Luxembourg, Norway and in Portugal are the countries to pay a fairly large proportion of
income tax (exceeding 2% of turnover).
4
- Countries in which electricity companies enjoy a preferential tax status:
Tax on profits
Country
Status
The Netherlands
public
% of turnover
0
ECU/100 per kwh
consumed
0
- Countries in which electricity companies are subject to a "mixed" tax system, some being
subject to normal income tax and others having a preferential status:
Tax on profits
Country
Status
Belgium
Denmark
Switzerland
public/private
public
private and public
% of turnover
3.23
0.00
1.10
ECU/100 per kwh
consumed
0.22
0.00
0.06
On the basis of the above results, it can be noted that in general there is no tax on profits
(Ireland, the Netherlands, Denmark, Greece and Italy), or that such taxes are low (France)
in countries where the generation and distribution of electricity are in the hands of the public
authorities.
This cannot always be explained by the fact that public companies are exempt from taxation
on profits or have certain privileges. Indeed, out of all the countries listed above, only the
Netherlands and Denmark totally exempt all or most electricity companies from income tax.
Another reason could be that public companies - more so than private companies - are
obliged to bear public spending not related to their activities as generators and distributors,
which automatically affects the result and therefore the amount of income tax (concerning
this point, see the comment in the national report for France on page 12). This trend toward
transferring public spending to electricity companies is, however, not limited to countries
where generation and distribution are performed by public-sector companies. One example
is Belgium, where the nuclear liabilities of the State are transferred to the private generator.
The fundamental origin of the differences between the taxable amounts subjected to income
tax for public and private companies can be found in the aims of both types of enterprise.
Private companies, which are obliged to make a return on the capital invested by their
private shareholders, must make a taxable profit subject to income tax in order to pay the
dividends required to attract venture capital.
Public electricity companies do not necessarily have the same purpose, as their public
shareholders can opt for other forms of compensation, which reduce the taxable amount of
the electricity company and thus its income tax. Indeed, public shareholders do not care
whether they receive dividends from the electricity companies they use to finance public
spending, or whether these companies are directly or indirectly made to bear the burden of
such spending. By not demanding that the company's equity be reasonably profitable, the
5
public shareholder can influence the price of electricity by driving it down for consumers it
wants to privilege (national industries) or attract (exports). The negative effect of this policy
on the budget can, in this case, be offset by increasing the taxes paid by other taxpayers.
This generates distortions of competition in environments where public and private
companies supply the same market, which is currently the case in Belgium, and will
inevitably occur if an open power market is created in the EU.
b/ Disparities common to all industrial sectors
Apart from the differences between income tax levels specific to the electricity sector, the
main cause of which is the difference between the purposes of the public and private
electricity companies, there are a number of disparities which admittedly are common to all
industrial sectors, but which may be very important given the substantial amounts invested
in the electricity sector.
When income tax is based on the profits made by companies, the accounting systems used
in the various EU countries to evaluate and depreciate the various assets and liabilities have
a considerable impact on the taxable amount and therefore on the amount of tax to pay.
Notwithstanding the fact that all the EU countries have included the provisions of the
European directives on the subject in their accounting legislation, major differences remain
when it comes to the interpretation and application of these directives.
In this connection, the various depreciation systems used in the Member States are worth
studying in their own right.
The problem of the differences between depreciation methods and rates stems from a
provision in the fourth directive on annual accounts, which stipulates that enterprises in the
Member States may adopt depreciation systems according to current tax regulations.
A study performed by UNIPEDE's Resources Management Study Committee in November
1993 revealed the extent of the differences in present value of income tax savings generated
by the application of the different depreciation methods. Given the size of the amounts
invested in the electricity sector, this aspect deserves particular consideration, as
depreciation methods and the resulting tax advantages significantly affect the degree to
which electricity companies are self-supporting.
The main differences in the area of depreciation can be analysed as follows:
- Differences between depreciation rates
Normal depreciation rates are usually determined on the basis of the economic life of
investments. In some countries, it is possible to diverge from this principle and depreciate
investments over a tax life shorter than their economic life.
6
Differences between depreciation systems
Besides straight-line depreciation, the tax legislation of some countries allows the reducing
balance method of depreciation.
- Differences between the moment where depreciation begins
Normally, investments are depreciated from the moment they are commissioned. In some
countries, it is possible to begin depreciating investments when they are still under
construction.
- Differences generated by complementary incentives
A number of countries grant additional opportunities for depreciation which enable
companies to write off more than the original purchase value of the investments.
- Differences between the values used as depreciation basis
For concession-type investments, France, for example, authorizes to deduct the provisions
for the replacement of the installations. This dispositions are avaible only for the
installations which return free of charge to the grantor of the concession.
The difference in present value of tax savings resulting from these depreciation methods is
illustrated in the following table, which gives the present values of tax savings for 5 types of
depreciation.
Year
. Straightline
depreciation
. economic
life
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
%
(1)
90.91
82.64
75.13
68.30
62.09
56.45
51.32
46.65
42.41
38.55
614.46
100.00
. Reducing
balance
method
. economic
life
. Straight-line
depre ciation
. Straight-ine
depreciation
. Straight-line
depreciation
. tax life
. tax allowance
. replacement
value
(2)
181.80
132.23
96.17
69.94
50.87
36.99
33.63
30.57
27.79
25.27
685.28
111.53
(3)
113.64
103.31
93.91
85.38
77.62
70.56
64.14
58.31
0.00
0.00
666.87
108.53
7
(4)
227.27
103.31
79.83
62.97
50.69
41.62
34.79
29.55
25.45
30.86
686.33
111.70
(5)
90.91
84.96
79.41
74.24
69.42
64.92
60.73
56.81
53.16
49.75
684.31
111.37
General assumptions :
Value of investment :2000
Economic life :10 years
Interest rate : 10 %
Tax rate : 50 %
Specific assumptions :
(2) straight-line rate doubles
(3) tax life : 80 % of economic life
(4) allowance for 1st year 40 % following years : 25 % of balance
(5) tax rate : 5 %
On the basis of the assumptions made in this example, differences in present value of tax
savings from 9 % to 12 % become apparent between straight-line depreciation over the
economic life and the other methods.
Lastly, further differences are generated by the tax regulations specific to each Member
State used to calculate the taxable amount and to determine the tax rate. The accounting
result is corrected for tax purposes by disallowing some expenses and taking account of the
exemption of certain parts of the profit and of deductions used as tax incentives.
The tax rate for taxable profits also varies considerably.
2. Other taxes
As far as other taxes are concerned, electricity companies have no privileges and are subject
to the same taxes as other commercial or industrial enterprises.
Country
% of turnover
Germany
Austria
Belgium
Denmark
Spain
France
Great-Britain
Greece
Ireland
Italy
Luxembourg
The Netherlands
Portugal
Norway
Switzerland
0.30
1.91
1.46
0.96
0.80
4.50
6.78
3.24
0.65
3.45
0.62
8.06
0.60
Other taxes
ECU/100 per kwh
consumed
0.02
0.39
0.10
0.05
0.05
0.30
0.36
0.26
0.04
0.19
0.06
0.42
0.03
The summary table containing the various taxes paid by electricity companies in each
country demonstrates the inexhaustible imagination of the public authorities at the national,
federal and local levels when it comes to finding taxable material in companies. While where
tax on profits is concerned, it is possible to identify points common to the various national
8
legislations, this exercise becomes pointless where other taxes are concerned, except
property and road taxes, which are to be found in almost all Member States.
As far as local taxes are concerned, it should be noted that in most countries the power of
determining which elements are subject to local taxation belongs to the national or federal
authorities.
Belgium, where due to a lack of legal restrictions community, regional, provincial and local
authorities have almost unlimited power to levy taxes, is an exception to this rule.
3. Other levies of parafiscal nature
Parafiscal charges, which, in particular, include a charge for the monopoly owned by local
authorities in some countries, generate extremely heavy charges in Belgium and Germany.
Parafiscal charges
Country
% of turnover
Germany
Austria
Belgium
Denmark
Spain
France
Great-Britain
Greece
Ireland
Italy
Luxembourg
The Netherlands
Portugal
Norway
Switzerland
6.00
0.00
6.92
1.60
1.19
0.00
0.48
2.25
0.10
3.61
0.00
2.40
ECU/100 per kwh
consumed
0.54
0.00
0.47
0.00
0.14
0.08
0.00
0.00
0.00
0.04
0.15
0.01
0.33
0.00
0.14
4. Total fiscal and parafiscal charges paid by electricity companies
The following table lists the total fiscal and parafiscal charges paid by electricity companies
in decreasing order, in the form of a percentage of turnover and in ECU/100 per kWh
consumed.
9
Fiscal and parafiscal charges
% of turnover
Belgium
Germany
Norway
Italy
Luxembourg
Greece
France
Portugal
Spain
Switzerland
The Netherlands
Austria
Denmark
U.K.
Ireland
ECU/100 per kwh consumed
11.61
10.70
10.20
8.78
8.62
6.78
6.75
6.37
5.60
4.10
3.55
2.66
0.96
0.00
0.00
Germany
Belgium
Italy
Portugal
Luxembourg
Norway
Austria
France
Spain
Greece
Switzerland
The Netherlands
Denmark
U.K.
Ireland
0.95
0.79
0.71
0.58
0.58
0.53
0.47
0.45
0.44
0.36
0.23
0.20
0.05
-
B. Taxes borne by the consumer
For a long time, a number of Community countries have imposed a system of taxation on
consumption specific to electricity distribution in addition to the generally applied VAT.
Such taxes generate considerable income for the state levying them and constitute a large
percentage of the turnover of electricity companies.
Taxes on consumption other than VAT
Country
Denmark
Italy
Germany
Norway
France
Belgium
% of turnover
49.80
11.34
8.50
6.30
4.39
0.47
ECU/100 per kwh
consumed
2.61
0.92
0.76
0.33
0.30
0.03
In Denmark, this tax is very high for non-VAT-registered consumers, but is neutral for
VAT-registered consumers as they can recover it.
10
The various VAT percentages applied are included in the following table, as well as the
percentage represented by the total VAT invoiced in the turnover and the VAT invoiced in
ECU/100 per kWh consumed.
VAT
Country
Germany
Austria
Belgium
Denmark
Spain
France
Great-Britain
Greece
Irelande
Italy
Luxembourg
The Netherlands
Portugal
Norway
Switzerland
%
% of turnover
15.0
20.0
21.0
25.0
16.0
5.50 - 18.60
18.0
9-19
6.0
17.5
5.0
23.0
0
16.30
20.00
18.35
23.70
16.00
16.91
17.30
15.32
6.00
17.70
5.00
16.00
0.00
ECU/100 per kwh
consumed
1.43
2.14
1.24
1.03
1.25
1.14
0.92
0.95
0.24
0.96
0.46
0.82
-
IV. Conclusion
One need only to look at the graphs illustrating the fiscal and parafiscal charges imposed on
the electricity sector to realize the considerable extent of the differences in taxation, mainly
between taxes paid by companies, but also between taxes paid by consumers.
The differences in income tax can be divided into two categories: differences specific to the
electricity sector (exemption of certain public companies and the different purposes of
public and private companies); and differences which apply to all industrial sectors
(accounting and valuation regulations, depreciation systems, disallowed charges, tax
exemptions and deductions and tax rates).
The differences between other taxes paid by electricity companies are more difficult to
explain and often depend on national policy regarding the powers of local authorities.
As far as the differences between parafiscal charges are concerned, these are mainly based
on whether or not the public authorities have monopoly rights for which electricity
companies are charged.
11
Five countries apply a specific tax on electricity consumption besides VAT. This V.A.T. is
levied on a uniform basis but at rates varying between 0 and 25%. Denmark is notable
for its very high taxes on consumption, whereas the taxes paid by companies are very low.
There are significant differences between fiscal charges, especially in respect of taxes and
parafiscal charges borne by electricity companies. As such differences could impair the
ability of electricity companies to compete on equal terms, it would be appropriate to
develop measures aimed at increasing the degree of tax harmonisation in the electricity
sector.
*
**
12
HARMONISATION FISCALE DANS LE SECTEUR DE L’ELECTRICITE AU SEIN DE
L’UNION EUROPEENNE
En 1995, l'UNIPEDE a été chargée par EURELECTRIC d'effectuer une étude dont les termes de
référence sont explicités ci-après. Le but principal de cette étude était de dresser un inventaire des
divergences qui existent actuellement en matière fiscale dans le secteur de l'électricité. Cette étude
qui était basée sur des données de 1992 a été présentée à DG XVII en juillet 1995. La mise à jour
de cette étude, sur base des chiffres 1994, vous est présentée ci-après. Elle a été étendue à la
Norvège, la Suisse et l'Autriche qui y ont participé de façon active.
I.
Termes de référence de l'étude
Selon la demande formulée par EURELECTRIC, le but de l'étude est de savoir dans quelle
mesure les régimes fiscaux nationaux donnent lieu à des distorsions de concurrence. L'étude
inclut les résultats du rapport UNIPEDE "Régime fiscal du Secteur de l'Electricité dans la U.E.
- 1994" qui contient l'information de base.
Elle comporte les éléments suivants :
1. Une liste compréhensive et mise à jour des impôts qui grèvent le secteur de l'électricité.
2. Une description succincte des régimes fiscaux nationaux, expliquant les objectifs et
contraintes de chaque pays membre avec une référence à l'impact fiscal des différentes
règles d'amortissement.
3. Une analyse quantitative de l'impact des différentes taxes sur le secteur de l'électricité
exprimée non seulement en % du chiffre d'affaires mais aussi en % du coût des kwh
produits.
En ce qui concerne l'impact des impôts sur le prix du kwh, nous avons préféré les exprimer en
ECU par kwh consommé plutôt que par pourcentage du coût des kwh produits. En effet,
l'utilisation des kwh produits entraîne certaines distorsions dans les comparaisons pour les pays
qui ont une production basse compensée par des importations élevées. L'utilisation de l'ECU
par kwh consommé permet de comparer d'une manière plus efficace les charges fiscales, plus
qu'un pourcentage du coût des kwh.
II. Présentation de l'étude
Les rapports nationaux des 12 pays membres de l'U.E. en 1994 qui sont à la base de cette
étude, ont tous été présentés de la même façon.
Une première partie contient des informations non-fiscales relatives à l'organisation et au statut
juridique du secteur, ainsi que des statistiques de production et de distribution d'électricité.
La deuxième partie donne une description exhaustive du régime fiscal applicable aux sociétés
du secteur de l'électricité tant au niveau de la fiscalité directe qu'indirecte. Une attention
particulière est prêtée aux régimes dérogatoires tant positifs que négatifs.
2
Les impôts et charges parafiscales qui grèvent le prix du kwh ont été divisés en deux
catégories:
• d'une part les impôts et charges parafiscales qui sont à charge de l'entreprise qui produit,
transmet ou distribue de l'électricité ;
• d'autre part les impôts qui sont directement à charge du consommateur et qui sont collectés
par les entreprises d'électricité à travers la facturation.
A. Impôts et charges parafiscales non liés à la consommation
Les différentes catégories d'impôts qui sont à charge de l'entreprise d'électricité ont été
cataloguées comme suit :
1.
2.
3.
4.
5.
Impôts liés aux revenus (p. ex. impôt des sociétés, impôt sur les revenus mobiliers, etc...)
Impôts liés aux biens (impôt foncier, etc...)
Impôts liés à l'exploitation
Impôts et taxes divers
Autres prélèvements de nature parafiscale (redevances de monopole, d'utilisation de la
voirie, etc...).
B. Impôts liés à la consommation
Les deux catégories d'impôts à la consommation sont les suivantes :
1. Impôts sur la distribution d'électricité
2. Taxe sur la valeur ajoutée
Après la description exhaustive du régime fiscal selon le plan repris ci-dessus, chaque pays a
présenté ce régime sous forme de tableau avec indication des bases imposables, des taux, des
montants et des régimes dérogatoires.
Enfin, l'incidence qu'ont les différentes catégories d'impôts sur le prix de vente de l'électricité a
été illustrée de deux façons :
- une fois en pourcentage du chiffre d'affaires ;
- et l'autre fois en ECU/100 par kwh produit et consommé.
Le résumé des rapports nationaux reprend sous forme de tableau, par pays, les montants des
charges fiscales et parafiscales selon le même plan et exprime le total de ces impôts en ECU et
en pourcentage du chiffre d'affaires.
Par ailleurs, les différentes catégories d'impôts exprimées une fois en pourcentage du chiffre
d'affaires et l'autre fois en ECU/100 par kwh consommé figurent par pays dans deux tableaux
résumés. Ceux-ci sont à la base de quatre graphiques qui illustrent :
3
- Les impôts et la parafiscalité à charge du producteur-distributeur
• en pourcentage du chiffre d'affaires
• en ECU/100 par kwh consommé
- Les impôts à charge des consommateurs
• en pourcentage du chiffre d'affaires
• en ECU/100 par kwh consommé
III. Commentaires relatifs aux charges fiscales et parafiscales du secteur de
l'électricité
A. Impôts à charge de l'entreprise d'électricité
En raison des différences fondamentales de traitement fiscal auxquelles sont soumises les
entreprises d'électricité de l'U.E., on constate que la part de l'impôt incluse dans le prix de
vente de l'électricité varie d'environ 0,1 à 11,61 %, ce qui représente 0,04 à 0,95 ECU/100
par kwh consommé.
1. Impôt sur les revenus
a/ Divergences spécifiques au secteur de l'électricité
En matière d'impôt sur les bénéfices, on peut grouper les pays de la communauté en trois
catégories:
- Les pays dans lesquels les sociétés d'électricité sont soumises au régime normal
d'imposition.
Impôt sur les bénéfices
Pays
Propriétaire
Allemagne
Autriche
Espagne
France
Grande-Bretagne
Grèce
Irlande
Italie
Luxembourg
Portugal
Norvège
privé
privé et public
privé
public
privé et public
public
public
public
privé et public
public
public
% du chiffre d'affaires
4,40
0,75
3,20
1,06
0,00
0,00
5,06
5,72
2,14
2,14
ECU/100 par kwh
consommé
0,39
0,08
0,25
0,07
0,00
0,00
0,41
0,39
0,19
0,11
On remarque que dans cette catégorie, les sociétés d'électricité établies en Allemagne, en
Espagne, en Italie, au Luxembourg, en Norvège et au Portugal sont les seules à supporter
un impôt sur les revenus relativement important qui dépasse 2 % du chiffre d'affaires.
4
- Les pays dans lesquels les sociétés d'électricité bénéficient d'un régime fiscal de faveur:
Impôt sur les bénéfices
Pays
Propriétaire
Pays-Bas
public
% du chiffre d'affaires
0,00
ECU/100 par kwh
consommé
0,00
- Les pays dans lesquels les sociétés d'électricité connaissent un régime "mixte" d'imposition,
certaines étant soumises au régime d'imposition normal et d'autres bénéficiant d'un régime
fiscal de faveur :
Impôt sur les bénéfices
Pays
Propriétaire
Belgique
Danemark
Suisse
privé et public
public
privé et public
% du chiffre d'affaires
3,23
0,00
1,10
ECU/100 par kwh
consommé
0,22
0,00
0,06
Sur base des résultats repris ci-dessus, nous pouvons constater qu'en général l'impôt sur les
bénéfices n'existe pas (Irlande, Pays-Bas, Danemark et Grèce) ou est fort réduit (France)
dans les pays où la production et la distribution d'électricité sont dans les mains des
autorités publiques.
L'explication de ces constatations ne peut pas toujours être trouvée dans le fait que les
sociétés publiques seraient exonérées d'impôt sur le bénéfice ou bénéficieraient de certains
privilèges. En effet, parmi les pays repris ci-dessus, seuls les Pays-Bas et le Danemark
prévoient une exonération totale de l'impôt sur les revenus pour toutes ou pour la plupart
des sociétés d'électricité.
Une autre justification pourrait être que les sociétés publiques, plus que les privées, seraient
contraintes à prendre en charge des dépenses d'intérêt général non liées à leur activité de
producteur-distributeur, ce qui affecte automatiquement le résultat et en conséquence le
montant des impôts sur les revenus (voir à ce sujet le commentaire dans le rapport national
de la France, p. 12). Cette tendance de transfert de charges d'intérêt général par les
autorités publiques sur les sociétés d'électricité ne se limite pourtant pas uniquement aux
pays dont la production et la distribution d'électricité sont effectuées par des sociétés
publiques. La Belgique en est un exemple avec la prise en charge par le producteur privé du
passif nucléaire de l'Etat.
L'origine fondamentale des divergences entre les bases imposables soumises à l'impôt sur les
revenus des sociétés publiques et privées se retrouve au niveau de la finalité de ces deux
types d'entreprises.
La société privée qui a l'obligation de rémunérer les capitaux investis par ses actionnaires
privés doit nécessairement réaliser du bénéfice imposable soumis à l'impôt sur le revenu afin
de pouvoir payer les dividendes nécessaires à attirer du capital à risque.
5
La société d'électricité publique ne poursuit pas nécessairement le même but étant donné
que son actionnaire public peut opter pour d'autres façons de rémunération qui diminuent la
base imposable de la société d'électricité et dès lors l'impôt sur le revenu. En effet, il est
indifférent pour l'actionnaire public de recevoir un dividende de sa société d'électricité avec
lequel il finance des dépenses d'intérêt général ou de reporter d'une façon directe ou
indirecte sur celle-ci ces mêmes dépenses d'intérêt général. En n'exigeant pas une
rémunération correcte des fonds propres, l'actionnaire public peut influencer les prix de
l'électricité en les diminuant pour certaines catégories de consommateurs qu'il veut favoriser
(industrie nationale) ou attirer (exportation), l'effet budgétaire négatif d'une telle politique
pouvant en l'occurrence être compensé par une augmentation des impôts des autres
contribuables.
Ceci mène à des distorsions de concurrence dans un environnement où des sociétés privées
et publiques desservent une même clientèle, une situation qu'on retrouve à l'heure actuelle
en Belgique et qui sera nécessairement créée dans l'hypothèse d'une ouverture du marché de
l'énergie électrique au sein de l'U.E.
b/ Divergences communes à tous les secteurs industriels
En dehors des divergences spécifiques au secteur de l'électricité qui existent au niveau de
l'impôt sur les revenus, qui trouvent principalement leur origine dans la finalité différente
des entreprises d'électricité publiques et privées, il existe d'autres disparités qui sont plutôt
communes à tous les secteurs de l'industrie mais dont l'impact peut être très important vu le
degré élevé des investissements effectués dans le secteur de l'électricité.
Dès lors que l'impôt sur le revenu est basé sur les bénéfices réalisés par les sociétés, les
règles comptables appliquées dans les différents pays de l'U.E. quant à l'évaluation et
l'amortissement de différents actifs et passifs influencent d'une façon considérable la base
fiscale et par conséquent l'impôt à payer. Nonobstant le fait que tous les pays de l'U.E. ont
intégré dans leur législation comptable les dispositions des directives européennes en la
matière, des divergences importantes existent quant à l'interprétation et l'application de ces
directives.
Les différentes règles d'amortissement utilisées dans les pays membres pourraient à cet
égard faire l'objet d'une étude particulière.
Le problème des divergences qui existent en matière de base et rythme d'amortissement
trouve son origine dans une disposition de la quatrième directive sur les comptes annuels
qui prévoit la possibilité pour les entreprises des états membres d'adopter les règles
comptables d'amortissement en fonction des règles fiscales en vigueur.
Une étude effectuée par le Resources Management Study Committee de l'UNIPEDE en
novembre 1993 a révélé l'importance des différences en valeur actuelle des économies
d'impôt qui résultent de l'application des différentes méthodes d'amortissement. Etant
donné l'importance des montants investis dans le secteur de l'électricité, cet aspect mérite
une réflexion particulière car la méthode d'amortissement et l'avantage fiscal qui en résulte
influencent d'une façon importante le degré d'autofinancement des entreprises d'électricité.
6
Les principales différences en matière d'amortissement peuvent être analysées de la façon
suivante:
- Différences entre les taux d'amortissement
Le taux normal de l'amortissement est en principe déterminé sur base de la durée de vie
économique des investissements. Dans certains pays, il est permis de diverger de ce
principe et d'amortir les investissements sur une durée de vie fiscale inférieure à la durée de
vie économique.
- Différences entre le système d'amortissement
Les législations fiscales de plusieurs pays prévoient en dehors de la méthode
d'amortissement linéaire, la méthode dégressive.
- Différences entre le moment où l'amortissement commence
En principe, l'amortissement d'un investissement démarre au moment de la mise en service.
Certains pays offrent la possibilité d'amortir les investissements dans la phase de
construction.
- Différences qui résultent des incitants complémentaires
Un certain nombre de pays accordent des possibilités d'amortissement complémentaires qui
permettent aux entreprises d'amortir au-delà de la valeur d'acquisition des investissements.
- Différences entre la valeur qui sert de base à l'amortissement
Pour les investissements concédés, la France par exemple permet de déduire les provisions
constituées en vue du renouvellement des ouvrages.
Ces dispositions ne visent que les biens devant revenir gratuitement au concédant.
L'importance des divergences qui résultent des différentes méthodes d'amortissement est
illustrée par le tableau ci-dessous qui reprend les valeurs actuelles des économies d'impôt en
ce qui concerne 5 possibilités d'amortissement.
7
Année
. Amortissement
linéaire
. vie économique
. Amortissement dégressif
. vie économique
. Amortissement
linéaire
. vie fiscale
. Amortissement
linéaire
. allocation fiscale
(1)
90,91
82,64
75,13
68,30
62,09
56,45
51,32
46,65
42,41
38,55
614,46
100,00
(2)
181,8
132,23
96,17
69,94
50,87
36,99
33,63
30,57
27,79
25,27
685,28
111,53
(3)
113,64
103,31
93,91
85,38
77,62
70,56
64,14
58,31
0,00
0,00
666,87
108,53
(4)
227,27
103,31
79,83
62,97
50,69
41,62
34,79
29,55
25,45
30,86
686,33
111,70
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
%
Hypothèses générales :
Valeur de l'investissement :2000
Durée de vie économique :10 ans
Taux d'intérêt : 10 %
Taux d'imposition 50 %
. Amortissement
linéaire
. valeur de
remplacement
(5)
90,91
84,96
79,41
74,24
69,42
64,92
60,73
56,81
53,16
49,75
684,31
111,37
Hypothèses spécifiques :
(2) doublement du taux linéaire
(3) vie fiscale : 80 % vie économique
(4) allocation 1ère année 40 % années suivantes : 25 % du solde
(5) taux d'imposition : 5 %
Sur base des hypothèses utilisées dans l'exemple, nous constatons des différences en valeur
actuelle des économies d'impôt entre la méthode de l'amortissement linéaire sur la durée de
vie économique et les autres méthodes se situant entre 9 et 12 %.
Finalement, il y a comme source de divergence les règles fiscales spécifiques propres à
chaque pays membre au niveau de la détermination de la base imposable et le taux
d'imposition. En effet, le résultat comptable est corrigé fiscalement par le rejet de certaines
dépenses et la prise en compte d'exonérations de certains éléments du bénéfice et de
déductions constituant des incitants fiscaux.
De même, au niveau des taux d'imposition du bénéfice imposable, il existe des différences
considérables.
2. Autres impôts
En ce qui concerne les autres impôts, on constate que les sociétés d'électricité ne
connaissent aucun régime de faveur, étant soumises aux mêmes impositions que celles
applicables aux autres entreprises commerciales ou industrielles.
8
Autres impôts
Pays
Allemagne
Autriche
Belgique
Danemark
Espagne
France
Grande-Bretagne
Grèce
Irlande
Italie
Luxembourg
Pays-Bas
Portugal
Norvège
Suisse
% chiffre d'affaires
0.30
1.91
1.46
0.96
0.80
4.50
6.78
3.24
0.65
3.45
0.62
8.06
0.60
ECU/100 par kwh
consommé
0.02
0.39
0.10
0.05
0.05
0.30
0.36
0.26
0.04
0.19
0.06
0.42
0.03
Le tableau résumé qui reprend par pays les différents impôts à charge des entreprises
d'électricité est une démonstration de l'imagination inépuisable des autorités tant au niveau
national, fédéral et local, à trouver de la matière taxable au niveau des entreprises. Si en
matière d'impôt sur les bénéfices, il y a moyen de retrouver des points communs à travers
les différentes législations nationales, il est inutile d'essayer d'en trouver en ce qui concerne
les autres impôts à l'exception des impôts fonciers et taxes de circulation qu'on retrouve
pratiquement dans tous les pays membres.
En ce qui concerne les taxes locales, il y a lieu de remarquer que dans la plupart des pays, le
pouvoir de déterminer les éléments qui sont sujets à taxation locale relève de l'autorité
nationale ou fédérale.
La Belgique où, en l'absence de dispositions légales restrictives, les pouvoirs communautaires, régionaux, provinciaux et communaux ont un pouvoir presqu'illimité de prélever
des impôts, fait exception à cette règle.
3. Autres prélèvements de nature parafiscale
Quant à la parafiscalité qui comprend notamment la rémunération du droit de monopole
dont bénéficient dans certains pays les pouvoirs locaux, les charges qui en découlent sont
très élevées en Belgique et en Allemagne.
9
Charges parafiscales
Pays
% chiffre d'affaires
6,00
0,00
6,92
1,60
1,19
0,00
0,48
2,25
0,10
3,61
0,00
2,40
Allemagne
Autriche
Belgique
Danemark
Espagne
France
Grande-Bretagne
Grèce
Irlande
Italie
Luxembourg
Pays-Bas
Portugal
Norvège
Suisse
ECU/100 par kwh
consommé
0,54
0,00
0,47
0,00
0,14
0,08
0,00
0,04
0,15
0,01
0,33
0,00
0,14
4. Total des impôts et charges parafiscales à charge des entreprises d'électricité
Le tableau suivant reprend le total des impôts et charges parafiscales à charge des
entreprises d'électricité en ordre dégressif une fois en fonction du pourcentage du chiffre
d'affaires et l'autre fois en ECU/100 par kwh consommé.
Charges fiscales et parafiscales
% du chiffre d'affaires
ECU/100 par kwh consommé
Belgique
Allemagne
Norvège
Italie
Luxembourg
Grèce
France
Portugal
Espagne
Suisse
Pays-Bas
Autriche
Danemark
Grande-Bretagne
Irlande
11,61
10,70
10,20
8,78
8,62
6,78
6,75
6,37
5,60
4,10
3,55
2,66
0,96
-
Allemagne
Belgique
Italie
Portugal
Luxembourg
Norvège
Autriche
France
Espagne
Grèce
Suisse
Pays-Bas
Danemark
Grande-Bretagne
Irlande
B. Impôts à charge du consommateur
10
0,95
0,79
0,71
0,58
0,58
0,53
0,47
0,45
0,44
0,36
0,23
0,20
0,05
0,00
0,00
Depuis longtemps, certains pays de la Communauté connaissent un régime d'impôt à la
consommation spécifique à la distribution d'électricité à côté de la TVA généralement
appliquée. Le produit de ces impôts pour les Etats qui l'appliquent est considérable et cela
représente des pourcentages importants du chiffre d'affaires des sociétés d'électricité.
Impôts à la consommation autres que TVA
Pays
% chiffre d'affaires
49,80
11,34
8,50
6,30
4,39
0,47
Danemark
Italie
Allemagne
Norvège
France
Belgique
ECU/100 par kwh
consommé
2,61
0,92
0,76
0,33
0,30
0,03
Au Danemark, cet impôt est très important pour le consommateur non-assujetti à la TVA
mais il est neutre pour les assujettis à la TVA étant donné que dans leur chef il est
récupérable.
Les différents pourcentages de TVA appliqués sont repris dans le tableau suivant ainsi que
le pourcentage que représente le total des TVA facturées dans le chiffre d'affaires et la TVA
facturée en ECU/100 par kwh consommé.
Pays
Allemagne
Autriche
Belgique
Danemark
Espagne
France
Grande-Bretagne
Grèce
Irlande
Italie
Luxembourg
Pays-Bas
Portugal
Norvège
Suisse
T.V.A.
% chiffre
d'affaires
16,30
20,00
18,35
23,70
16,00
16,91
17,3
15,32
6,00
17,70
5,00
16,00
0,00
%
15,20,21,25,16,5,5 - 18,6
18,9-19
6,17,5
5,23,0,00
11
ECU/100 par kwh
consommé
1,43
2,14
1,24
1,03
1,25
1,14
0,92
0,95
0,24
0,96
0,46
0,82
0,00
IV. Conclusion
Il suffit de jeter un coup d'oeil sur les graphiques qui illustrent les charges fiscales et
parafiscales qui grèvent le secteur de l'électricité afin de se rendre compte des divergences
énormes qui existent surtout au niveau des impôts à charge des entreprises mais également
en ce qui concerne les impôts à charge des consommateurs.
Les divergences en matière d'impôts sur les revenus peuvent être classées en deux
catégories : celles qui sont spécifiques au secteur de l'électricité (exonération de certaines
sociétés publiques et finalité différente des sociétés publiques et privées) et celles qui sont
générales à tous les secteurs industriels (règles comptables et d'évaluation, système
d'amortissement, charges non admises, exonérations et déductions fiscales et taux
d'imposition).
Celles relatives aux autres impôts à charge des entreprises d'électricité sont plus difficiles à
expliquer et dépendent souvent de la politique nationale en ce qui concerne les pouvoirs des
autorités locales.
Quant aux différences au niveau des charges parafiscales, celles-ci sont principalement
basées sur le fait de savoir si les autorités publiques possèdent ou non un droit de monopole
qu'elles font rémunérer par les entreprises d'électricité.
Cinq pays appliquent une taxe spécifique à la consommation d'électricité à côté de la T.V.A.
Cette T.V.A. est prélevée sur une base uniforme mais à des taux qui varient de 0 à 25 %.
Le Danemark se fait remarquer par des impôts à la consommation très élevés tandis que les
impôts à charge des entreprises sont très faibles.
Les divergences en matière de charges fiscales et surtout celles relatives aux impôts et
charges parafiscales à charge des entreprises d'électricité sont considérables. Etant donné
que ces divergences pourraient affecter la capacité des entreprises d'électricité de
concurrencer sur un pied d'égalité, il serait approprié de développer des mesures tendant à
améliorer le degré d'harmonisation fiscale dans le secteur de l'électricité.
*
**
12
AUSTRIA
TAX SYSTEM IN THE AUSTRIAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE AUSTRIAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
The Structure of the Austrian electricity supply industry was established by the 2nd
Nationalization Act 1947 and, generally spoken, does not explicitly distinguish the fields
generation, transport and distribution of electricity.
The Nationalization Act states the following main types of supply companies:
-
9 regional electricity suppliers owned at least at 51 % by the provincial states
(Landesgesellschaften) supply electricity, generated by themselves or purchased from the
national grid company. Thus they have to provide interconnection in the federal state´s
territory and are allowed to exchange energy with companies in neighbouring states only
for emergency cases. The regional electricity suppliers produce 31 % of total electricity
generation in Austria and distribute about 80 % of total demand.
-
the national grid company (Verbundgesellschaft), owned by the federal state with 51 %
and privatized with 49 %, which constructs and operates the high-voltage interconnecting
lines for electricity transport and establishes supply and delivery contracts with foreign
partners.
Verbundgesellschaft estimates present and future electricity demand and establishes a
balance between generation and demand within the grid system, always using the most
economical available capacity.
-
special companies, which are found to plan, build and operate power plants and
transformer stations of whole-Austrian importance; they are owned by the
Verbundgesellschaft and produce about 50 % of Austria´s electricity generation
-
other electricity suppliers, that means 5 municipial suppliers and 250 smaller utilities,
which are owned and operated by municipalities or private persons respectively
companies.
1
TECHNICAL FIGURES OF THE YEAR 1994
Population
Area
7,9 million inhabitants
83.850 km2
Total electricity generation
Net exports
45.808 GWh
818 GWh
-------------44.990 GWh
Total Sales
Losses incurred in transport and distribution
Own needs
Energy used for pumping
Net balance of exchange with Austrian rail
38.673 GWh
2.729 GWh
1.204 GWh
1.473 GWh
911 GWh
-------------44.990 GWh
---------------
Installed capacity :
Hydraulic generation
Special companies
Provincial State Companies
Others
6.894 MW
3.102 MW
512 MW
-----------10.508 MW
-------------
Thermal generation
Special companies
Provincial State Companies
Others
1.332 MW
3.415 MW
314 MW
-----------5.061 MW
-------------
2
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LINKED TO CONSUMPTION
1.
Taxes on income
In Austria, taxation of electricity companies is ruled by the general tax law and there are
no exemptions or special acts applicable.
Stock corporations and limited liability companies are subject to corporation tax (Körperschaftsteuer); individuals and partnerships are liable to personal income tax. Additionaly,
up to the year end 1993 enterprises were subject to the trade income tax
(Gewerbesteuer).
The taxable income is determined according to sect. 2 Income Tax Act both for
individuals and corporations and is congruent to the results shown in the annual financial
statements derived from proper books as far as there are no deviant specific fiscal
provisions.
All assets have to be valued at the end of the fiscal year. Valuation is based on
acquisition or production cost, less depreciation, if applicable, or lower going concern
value. Production costs of intangible assets may not be capitalized.
Tangible fixed assets are subject to depreciation with only the straight line method being
accepted for tax purposes. In the years of acquisition (production) or disposal depreciation is charged at the annual rate if the asset has been used more than six months or at
half of the annual rate if used up to six months. For buildings maximum depreciation rates
are statutorily fixed ranging from 25 years for industrial and trade buildings to 40 years
for banks and insurance-companies and 50 years for other commercial use.
The main differences from deviant special fiscal provisions can be classified as permanent
differences on the one and timing differences on the other hand.
Permanent differences result from tax free income and non-deductible expenses.
Dividends gained by corporations from other corporations are tax-free income.
Additionally, certain pay-outs based on capital gains from investment-funds are exempted
from taxation. The most important non-deductible expenses are the half of expenses for
Supervisory Board, expenses for Luxury Cars, free gifts, expenses for hosting guests
without business-character, and corporation tax itself.
Most important timing differences are provisions for employee´s pension funds and
provisions for severance payments, which have to be calculated after special methods for
tax purposes. Amounts of provisions exceeding those permitted by tax authorities are not
accepted.
3
Losses may be carried forward for offset in the seven years following the recording
thereof and are to be offset if possible.
Tax allowances may be used for additions to fixed assets, which have a useful life of at
least four years, in a certain percentage-rate of cots. After 4 years, this amount is
permanent tax free income, unless the asset was sold before.
Up to 31/1/93, the percentage rate was 20 %, for vehicles it was 10 %. For the period
from 1/2/93-31/3/94 percentage-rate was raised to 30 % for the period from 1/4/9430/4/95 the percentage-rate was reduced to 15 %, from 1/5/95 up to now it is 9 %. For
vehicles, the percentage-rate was 10 % up to 30/4/95, from 1/5/95 up to now it is 6 %.
No allowances are granted for airplanes not in possession of flight-companies, for
additions, where small-asset-depreciation was consumed, for the purchase of enterprises,
for additions in connection with sale and lease back and for used items purchased within a
concern. Beginning with 1993, also allowances for rental-rights were abolished.
The sum of the profit determined in accordance with the corporation tax regulations is
also the basis for trade-income-tax, plus paid interests of long-term loans and propertytax minus 3 % of the land-assets value of the company.
The income tax-rate for individuals is progressive from 10 to 50 %, for corporations it
was 30 % up to the tax reform 1993 and will be 34 % from January 1st 1994. Rates do
not vary whether dividends are paid or not.
Tax-rate of the trade-income-tax was 4,5 % multiplied by a coefficient ranging from 3,1
to 3,41, depending on the location of the company´s permanent establishments. Trade
income tax was deductible for income- and corporation-tax purposes. Trade tax was
abolished for periods after December 31st 1993.
There are no further taxes on income.
2.
Property related taxes
Up to the tax reform 1993 which became effective at 1/1/1994, property taxes were levied
both on the net wealth of private individuals and corporations at an amount of 1% on net
assets (Vermögensteuer), additionally 0,5 % tax on net assets were levied on corporations
not owned by individuals (Erbschaftsteueräquivalent - Inheritage tax equivalent). If used
for commercial purpose, net assets were multiplied by 0,9 to arrive at net worth. Both
taxes were abolished without having been replaced by other taxes by the 1993 tax reform
for periods after December 31st 1993.
The tax on real estate of about 1 % on the tax relevant value of land and buildings and the
additional tax on undeveloped land of 1 % have not been abolished by the tax reform.
However, the tax relevant value (Einheitswert) of real estate is regularly substantially
lower than the market value.
4
3.
Operating Taxes
Tax on motor vehicles
The tax is levied on motorvehicles and depends on the type of the motorvehicle and the
power of the motor. Up to 1993, taxes for cars and motor-bicycles were levied by buying
stamps, since 1/5/1993, tax is levied via insurance companies together with the obligatory
insurance-fee-payment. Taxes for other vehicles is to be paid directly to the taxauthorities.
Road tax on lorries
Additionally to the above mentioned tax on motor-vehicles, up to 1994 for lorries with an
allowed freight of more than 5 tons a monthly amount ranging from 130 ATS to 300 ATS
per ton had to be paid, depending on the maximum freight allowed.
Since 1/1/95 Road tax on lorries depends on total weight and is 24.000 ATS p.a. for a
total weight of between 12 and 18 tons and 48.000 ATS p.a. for a total weight of 18 tons
and more.
Tax on enterprises benefitting from tourism
In some regions, minor taxes have to be paid to communities from all enterprises
benefitting from tourism. This benefit is defined rather wide, thus also electricitycompanies benefit from tourism as they sell electricity to restaurants, hotels etc. In Lower
Austria for example, tax basis is the turnover within the community exceeding 2 Mio
ATS, tax rate is 0,5 to 0,75 %o, the maximum taxable turnover is 7 Mio ATS.
Waste Storage Tax
Since 1990, a tax on the storage of waste is due which amounts to 200 ATS/ton for
dangerous waste and 40 ATS/ton for normal waste. In 1993, the tax was risen to 400
ATS respectively 60 ATS, a further raise became effective at 1/1/95 to 700 ATS resp. 90
ATS, from 1/1/97 the tax will amount to 1000 ATS for dangerous waste and 120 ATS for
other waste. For waste from real estate developing, preferencial amounts are applicable
(40/50/60 ATS).
Insurance taxes
Tax on insurance contracts amounts to 10 % (from 1/1/94 onward : 11 %), there are
preferencial rates for private Health insurance (1 %), life-insurance (3 %; from 1/1/94
onward : 4 %) and insurances by pension-funds according to the pension-fund-Act
(2,5 %). However, insurance fees are exempted from VAT.
4.
Miscellaneous taxes
Payroll Tax
was payable at a rate of 2 percent on the monthly wages and salaries up to the tax reform
1993 which became effective at 1/1/94. Since January 1st 1994, the percentage rate of
the new "Kommunalsteuer" is 3 % of an only slightly varied basis.
Contribution to the Family Burdens Equilization Fund
is payable at a rate of 4,5 percent on the gross wages and salaries.
5
Tax on production of electricity
in the provincial state of Salzburg only is in effect since August 1st, 1992, and amounts to
0,02 ATS per kWh produced, exempted auto-consumption and production in combinedcycle plants. However, this tax was declared unconstitutional by the Constitutional Court
in 1995, amounts should be paid back to the companies.
Taxes on the transfer of capital
At the foundation of limited companies or corporations, a tax of 2 % (from January 1st
1995 1%) is to be paid (Gesellschaftsteuer); when shares are sold, tax amounts to 0,15 %
of purchase price for shares in corporations (Börsenumsatzsteuer) and 2,5 % for shares in
limited companies.
Taxes on purchase of land
Purchase of land is taxable with 3,5 % of purchase value
Stamp duties
Many legal acts between private persons are due to stamp duties. Most important are
duties on rental contracts, which amount to 1% of capitalized rental value.
5.
Other levies of parafiscal nature
Not considering the obligatory payments to the social-security-system, which have to be
paid both by the employees and the employer, there are no other levies of a parafiscal
nature.
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Taxes on electricity distribution
There are no taxes other than VAT on electricity distribution.
2.
VAT
The percentage rate of VAT on electricity is 20 %, which is the normal rate. A
preferencial rate of 10 % applies mainly for food, rentals, books and services in
connection with sports, education, health-care and cultural activities.
3.
Taxes on fuel
In 1993, excise tax on oil used for electricity generation was 3.610 ATS/ton. In 1995,
this amount was changed to 3.290 ATS/ton, since 1/5/1995 it is 3.890 ATS/ton.
A social rate is applicable for fuel used in cogeneration-plants, which is 500 ATS/ton.
6
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES NOT
LINKED TO
CONSUMPTION
1. Tax on income
Corporate tax
Trade income tax
Assessment basis
Rate
Income according to
financial statements
plus/minus corrections
Income as subject to
Corporate tax plus
interests paid for long
term credits, plus
property tax minus 3
% of land value
Amount in millions
ATS
34 %
0%
subtotal
2. Property related
taxes
Property tax
Inheritage tax
equivalent
Tax on real estate
Tax on
undeveloped land
415
Net asset value
0%
Net asset value
0%
Tax relevant value of
land and buildings
Tax relevant value of
land
-
Road tax on lorries
248
0,8 %
1%
subtotal
3. Operating taxes
- Motor vehicle tax
415
248
Motor capacity (since
May 1993 : motor
power)
maximum freight
allowed
varies with kind of
vehicle and motor
capacity
maximum is 450
ATS/car/months
varies with
maximum freight
allowed maximum
is 300
ATS/ton/month
7
70
Derogatory
conditions
Type of tax or
parafiscal levy
-
Tax on enterpri-ses
benefitting from
tourism
Assessment basis
Turnover in community
Rate
Amount in millions
ATS
0,5-0,75 %o,
maximum amount
ATS 3.750 per
community
subtotal
70
4. Miscellaneous
taxes
-
Payroll tax
-
Contribution to the
family bur-dens
equilization funds
Taxes on the
transfer capital
Divers local taxes
-
wages and salaries
paid
wages and salaries
paid
value of capital
3%
385
4,5 %
578
2%
742
subtotal
1.705
5. Other levies of a
parafiscal nature
-
B. CONSUMPTION BASED
TAXES
1. Taxes on electricity distribution
2. VAT
-
11.100
subtotal
11.100
-
TOTAL OF CHARGES AND PARAFISCAL CHARGES
8
13.538
Derogatory
conditions
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
The total turnover of Austrians electricity companies in 1994 was about 55,5 bn ATS.
The different types of taxes represent the following percentages of turnover.
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
0.75
1.91
2.66
20.00
20.00
TOTAL
22.66
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of GWH produced and consumed amounts to respectively 45.808 and
38.673.
The following table shows the amount of the different taxes included in the price of kwh.
TYPE OF
TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based
taxes VAT excluded
VAT.
Consumption based
taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
ATS/100
0,91
4,41
CONSUMED KWH
ECU/100
0,07
0,33
ATS/100
1,07
5,23
ECU/100
0,08
0,39
-
-
-
-
5,32
0,40
6,30
0,47
-
-
-
-
24,23
24,23
1,81
1,81
28,70
28,70
2,14
2,14
29,55
2,21
35,00
2,61
9
BELGIUM
REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
EN BELGIQUE EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN BELGIQUE EN 1994
La production et le transport de l'électricité sont libres et leur activité n'est soumise, en
principe, à aucune intervention des pouvoirs publics, sous réserve des lois et règlements applicables à toute entreprise industrielle concernant, notamment, les autorisations de bâtir,
l'exploitation, le respect des règles de sécurité ou de protection de la population et des sites,
ainsi que le droit de passage sur le territoire d'autrui.
La distribution relève d'un droit exclusif des communes, du moins jusqu'à un certain niveau de
fournitures : éclairage, force motrice, applications domestiques ainsi que toute fourniture de
puissance qui n'excède pas 1000 KW (10.000 KW en région wallonne). Pour ce faire, trois
possibilités s'offrent à la commune :
-
le régime de la concession par adjudications publiques qui a pratiquement disparu ;
-
la distribution exploitée par la commune elle-même c'est-à-dire en régie, avec sa propre
infrastructure technique et administrative ;
-
la distribution en intercommunale, association qui regroupe un ensemble de communes qui
peuvent s'associer à une ou plusieurs sociétés privées. Une intercommunale est dite
"pure" lorsqu'elle regroupe des communes uniquement et elle est appelée mixte lorsqu'elle
fait appel à un associé privé.
A. LA PRODUCTION DE L'ELECTRICITE
La production de l'électricité est assurée par deux sociétés de production et un certain
nombre d'autoproducteurs.
Au niveau des sociétés de production le secteur privé est représenté par ELECTRABEL,
société commerciale ayant pris la forme juridique de société anonyme.
La SOCIETE COOPERATIVE DE PRODUCTION D'ELECTRICITE (SPE) regroupe
les intérêts du secteur public dans la production de l'électricité. Cette association
intercommunale, régie par la loi du 22 décembre 1986 sur les associations de communes
dans un but d'utilité publique, est une société civile qui a pris la forme juridique d'une
société coopérative.
Les entreprises qui produisent leur propre électricité sont situées dans divers domaines de
l'industrie. Parmi les plus importants on peut citer la sidérurgie, la métallurgie, la chimie et
les charbonnages.
La coordination de la production des quatre sociétés productrices est exercée selon les
instructions de la SOCIETE POUR LA COORDINATION DE LA PRODUCTION ET
DU TRANSPORT DE L'ENERGIE ELECTRIQUE (CPTE).
1
Dans l'actionnariat de cette société commerciale, qui a pris la forme de société anonyme,
on retrouve les deux sociétés de production : ELECTRABEL et SPE.
Le tableau suivant reprend l'énergie brute produite selon la nature des entreprises en
volume et en pourcentage.
VOLUME
EN GWh
67.110,8
2.256,0
2.869,3
72.236,1
NATURE DES ENTREPRISES
Producteurs privés
Producteurs publics
Autoproducteurs
Ensemble des entreprises
(source : annuaire statistique FPE 1994)
%
92,9
3,1
4,0
100,0
B. LE TRANSPORT DE L'ELECTRICITE
Deux sociétés communes aux deux producteurs d'électricité interviennent dans le
transport de l'électricité. Il s'agit de GECOLI et CPTE.
GECOLI est une société commerciale qui a pris la forme juridique de société coopérative.
Elle assure la construction et la gestion des lignes haute tension dont elle est propriétaire.
CPTE (voir point 1) est responsable de la coordination du transport de l'électricité.
D'autre part, il existe une intercommunale mixte LIMTRA constituée sous la forme de
société coopérative qui assure le transport pour quelques clients industriels dans la province du Limbourg. Parmi ses associés, on retrouve la société ELECTRABEL et les
communes limbourgeoises concernées.
C. LA DISTRIBUTION DE L'ELECTRICITE
Dans tous les cas où la puissance à fournir n'excède pas 1000 KW (10.000 KW en région
wallonne), la distribution de l'électricité est effectuée par des régies et des
intercommunales pures ou mixtes.
Les régies sont des services communaux qui ont leur propre infrastructure technique et
administrative afin d'assurer la distribution de l'électricité sur leur territoire.
Les intercommunales sont des associations regroupant plusieurs communes. Elles sont
régies par la loi du 22 décembre 1986 qui a remplacé celle du 1er mars 1922. Les intercommunales sont dites "pures" lorsque parmi leurs associés on ne retrouve que des
communes et quelquefois des provinces. Elle sont dites "mixtes" lorsque des sociétés
privées se sont associées à des communes au sein d'intercommunales en vue d'assurer
l'exploitation de la distribution.
2
Les apports effectués par les associés dans les intercommunales mixtes sont de différentes
natures. En dehors des apports ordinaires de biens corporels effectués aussi bien par les
communes que par les associés privés, les communes font apport de leurs droits en vue
d'assurer la distribution et la fourniture de l'énergie électrique et des droits d'utiliser les
voiries ainsi que les propriétés privées à ces fins. Cet apport immatériel donne lieu à la
création de parts sociales spécifiques qui donnent droit à un dividende lors de la
répartition bénéficiaire de l'intercommunale. Les sociétés privées associées font apport
d'une part, de l'assistance de leurs services, de leurs connaissances dans le domaine de
l'électricité, de leur concours financier et de l'engagement d'assurer l'exploitation journalière de l'intercommunale au prix de revient. D'autre part, elles font apport de leur
compétence, de leurs connaissances et de leur expérience en matière de production,
d'interconnexion et de transport d'énergie électrique ainsi que de leur engagement à
mettre, à tout moment, à la disposition de l'intercommunale la puissance nécessaire pour
couvrir les besoins d'énergie primaire de celle-ci et de financer les investissements.
Ces apports en industrie sont rémunérés par une attribution de parts sociales spécifiques
donnant droit à un dividende lors de la répartition bénéficiaire de l'intercommunale.
Quand la puissance à fournir excède 1000 KW (10.000 KW en région wallonne), la
distribution de l'électricité est en principe assurée aussi bien par des régies et des
intercommunales pures ou mixtes que directement par les sociétés de production.
Le tableau suivant reprend les quantités d'électricité distribuées en volume et en
pourcentage.
CATEGORIE
D'ENTREPRISES
Régies communales
Intercommunales pures
Intercommunales mixtes
Distributeurs
privés
Ensemble des
entreprises
BASSE TENSION
VOLUME
%
GWh
356,2
1,6
HAUTE TENSION
VOLUME
%
GWh
474,0
1,1
TOTAL
VOLUME
%
GWh
830,2
1,3
4.095,2
18,1
3.037,0
7,1
7.132,2
10,9
18.108,1
80,3
14.820,7
34,5
32.928,8
50,3
5,3
-
24.590,9
57,3
24.596,2
37,5
22.564,8
100,0
42.922,6
100,0
65.487,4
100,0
(1)
(source : annuaire statistique FPE 1993 et calculs propres)
3
(1) La concordance entre l'énergie brute produite (voir point 1) et la quantité
d'électricité distribuée s'établit comme suit :
Energie brute
Auto consommation
72.236,1
- 3.673,2
Energie nette produite
Solde des échanges avec l'étranger
Energie utilisée pour le pompage
Pertes de transport et de distribution
Consommation des autoproducteurs
68.562,9
+ 3.983,1
- 1.100,2
- 3.623,4
- 2.335,0
--------65.487,4
======
Energie distribuée
4
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR
DE L'ELECTRICITE
A.
IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts liés aux revenus
a/
Impôt des sociétés
Le régime fiscal des entreprises belges qui produisent, transportent et distribuent
l'électricité s'articule autour d'une exonération fiscale spécifique, celle accordée aux
sociétés intercommunales régies par la loi du 22 décembre 1986 qui remplace celle du
1er mars 1922, et du mécanisme fiscal de droit commun explicité dans les articles 202 et
suivants du Code des impôts sur les revenus appelé de manière peu appropriée
"déduction des revenus définitivement taxés".
Aux termes de l'article 1 de la loi du 22.12.1986, plusieurs communes peuvent former
des associations ayant des objets bien déterminés d'intérêt communal. L'article 2 de la
même loi dispose que toutes autres personnes de droit public ou privé peuvent
également faire partie de ces associations intercommunales.
Actuellement la plupart des intercommunales qu'elles soient pures ou mixtes ont adopté
la forme de sociétés coopératives. Quelques unes sont constituées en société anonyme.
Ces différences n'ont aucune incidence sur leur régime fiscal défini comme suit par
l'article 26 de la loi du 22.12.1986 :
"Sans préjudice des dispositions légales existantes, les intercommunales sont exemptes
de toutes contributions au profit de l'Etat ainsi que de toutes impositions établies par
les provinces, les communes ou toute autre personne de droit public".
Les dispositions légales existantes, sources de charge fiscale pour les intercommunales et
les régies, se limitent essentiellement à l'impôt des personnes morales qui correspond au
précompte mobilier supporté par elles sur leurs revenus de capitaux et biens mobiliers.
(voir point 2)
Les activités d'intérêt communal exercées par les intercommunales pures ou mixtes se
développent dans quatre domaines:
-
le secteur économique
le secteur médico-social
le secteur culturel
le secteur administratif
Les intercommunales à activité économique s'occupent :
-
d'aménagement du territoire
de production et de distribution d'électricité
de distribution de gaz
de distribution d'eau
5
- de télédistribution
- de travaux publics
- de services divers (essentiellement de transports et de traitement des immondices)
Compte tenu de ce qui précède, il appert que les sociétés du secteur de l'électricité sont
susceptibles de bénéficier d'un régime favorable par rapport à celui qui est applicable aux
entreprises industrielles et commerciales exclues des domaines d'activité économique
accessibles aux intercommunales, à condition de recourir à cette forme spécifique
d'association.
Au niveau de la distribution d'électricité, en raison du monopole accordé aux communes
dans les limites précisées au chapitre I de la présente étude, le recours à la formule de
l'intercommunale avec le système fiscal y attaché, s'est généralisé.
Les sociétés privées de distribution qui travaillaient sous le régime de concession, se
sont associées aux communes pour former des intercommunales mixtes.
N'étant plus redevables de la sorte d'un impôt sur les bénéfices retirés de l'activité de
distribution, elles ont abandonné aux communes une partie substantielle des bénéfices
dégagés au niveau des intercommunales.
Il s'agit des dividendes attribués aux parts sociales créées pour rémunérer les apports de
droits incorporels effectués par les communes. Ces droits incorporels sont essentiellement le monopole de distribution déjà évoqué.
Le caractère immatériel de l'apport des communes joint à la raison pour laquelle elles se
voient attribuer une part significative des bénéfices des intercommunales (à savoir
l'avantage fiscal que les sociétés privées associées retirent du système) amène à
considérer cette part de bénéfices comme un prélèvement en faveur des pouvoirs
publics. Elle sera mentionnée et évaluée à ce titre au point 5.a/ du présent chapitre.
La production d'électricité dans sa quasi totalité est assurée comme expliqué au chapitre
I de l'étude par ELECTRABEL et par une société intercommunale pure (S.P.E.). Cette
dernière, pour les raisons déjà expliquées, n'est pas soumise à l'impôt des sociétés.
ELECTRABEL par contre est soumise à cet impôt suivant les règles applicables à
l'ensemble des entreprises belges. Elle peut donc notamment reven- diquer l'application
des articles 202 et suivants du Code des impôts sur les revenus.
Cette disposition fiscale permet de retrancher des revenus imposables une quotité
(95 %) des revenus d'actions ou de capitaux investis même si l'entreprise qui distribue
ces revenus n'a pas elle-même acquitté l'impôt des sociétés.
Il s'ensuit que les dividendes attribués à la société privée associée dans les intercommunales en raison des apports de biens corporels et des apports en industrie (décrits au
point I.C) qu'elle a effectués sont déductibles à concurrence de 95 % de leur montant
brut des bénéfices taxables que cette société dégage.
6
Pratiquement les dividendes attribués à la société privée par les intercommunales mixtes
à laquelle elle est associée dépassent son bénéfice imposable avec comme conséquence
qu'ELECTRABEL paie un impôt des sociétés qui se limite à l'impôt sur certains
éléments fiscaux qui ne sont pas affectés par les "revenus définitivement taxés".
Entrent donc dans cette quotité les dividendes perçus par la société privée tant pour ses
apports touchant à l'activité de distribution que pour l'activité production. Dans ce cadre
des apports incorporels production ont été faits à l'intercommunale pour lesquels la
société perçoit des dividendes en qualité de producteur associé, dividendes auxquels le
statut de revenu définitivement taxé est également applicable.
Il convient de souligner la totale transparence dans le prix et les coûts de l'énergie
électrique de l'application au secteur électrique de ces dispositions fiscales auxquelles
sont soumises toutes les entreprises belges. Les niveaux tarifaires de l'énergie électrique
tiennent compte du poids fiscal effectivement porté à la charge de la société privée et
des intercommunales. Il est dès lors évident que toute modification de ce système se
répercuterait dans les prix de l'électricité.
b/
Impôt spécial à charge des producteurs d'électricité
En décembre 1989, une loi fiscale sur les dividendes attribués par les intercommunales
mixtes aux sociétés privées associées a été votée par le Parlement. Ces dividendes
étaient taxés, à partir de l'exercice 1990, au taux de 20 %. Les producteurs privés
associés dans les intercommunales mixtes ont contesté cette nouvelle législation étant
donné qu'elle instaurait une discrimination entre producteurs publics et privés.
En décembre 1990, le Parlement votait une nouvelle loi supprimant cette taxation pour
les intercommunales distributrices d'électricité et la remplaçait par un impôt spécial à
charge des producteurs publics et privés d'électricité. Le principe de taxation contenu
dans la loi fiscale de décembre 1989 avait été maintenu pour les dividendes générés par
les autres activités des intercommunales mixtes (gaz, eau, télédistribution, etc...) mais le
taux de la taxe avait été ramené à 11 % pour l'exercice 1990 et à 15 % pour les
exercices ultérieurs.
Les producteurs publics et privés d'électricité sont soumis, à partir de l'exercice 1990, à
un impôt spécial basé sur le bénéfice forfaitisé de leurs ventes d'électricité à la clientèle
ultime de la distribution. Ce bénéfice forfaitisé est égal à 11,5 % à partir de l'exercice
1993 de la différence entre d'une part les revenus de la vente d'électricité aux
consommateurs ultimes de la distribution et d'autre part le coût des combustibles utilisés
pour produire l'électricité vendue à ces consommateurs ultimes.
Le taux de la taxe est de 40,17 % à partir de l'exercice 1993. Le montant de cet impôt
spécial s'élève à 6.412,- millions pour l'exercice 1994.
c/
Précompte mobilier
Le précompte mobilier frappe en principe les dividendes et intérêts payés ou attribués.
Ce précompte retenu à la source peut être imputé sur l'impôt des sociétés par les
sociétés soumises à cet impôt. Si le montant du précompte mobilier dépasse celui de
l'impôt des sociétés dû, l'excédent est remboursé.
7
Les intercommunales ne sont pas soumises à l'impôt des sociétés et dès lors elles n'ont
pas droit au remboursement du précompte mobilier qui serait retenu sur les revenus
mobiliers qu'elles perçoivent. Toutefois les intercommunales pures (dont la S.P.E.)
bénéficient d'une exonération du précompte mobilier sur les dividendes qui leurs sont
attribués par des sociétés ou d'autres intercommunales.
En ce qui concerne les intercommunales mixtes, cette immunisation vaut uniquement
pour les dividendes reçus d'autres intercommunales.
Cela signifie en clair que les intercommunales (pures et mixtes) ne subissent
pratiquement la charge du P.M. que sur leurs intérêts de placement. Il en va de même
pour les régies.
Le montant de ces précomptes s'élève à BEF 76,1 millions pour la S.P.E.,
l'intercommunale mixte de transport LIMTRA et les intercommunales mixtes de
distribution.
Aucun chiffre n'est disponible en ce qui concerne le précompte mobilier à charge des
régies et des intercommunales pures de distribution.
Les bénéfices distribués par les intercommunales sont en principe soumis au précompte
mobilier. Cependant les communes, provinces et autres intercommunales associées
bénéficient d'une exonération. Seul est effectivement retenu le précompte mobilier sur
dividendes distribués à la société privée associée.
Etant donné que la société productrice-distributrice privée, qui est soumise à l'impôt des
sociétés, n'a pas de base imposable et dès lors ne paie pas d'impôt des sociétés (voir
point a), le précompte mobilier retenu (entre autres sur les dividendes reçus des
intercommunales mixtes) est intégralement remboursé. Par contre les dividendes que la
société privée attribue à ses actionnaires sont soumis à un précompte mobilier qui constitue un impôt définitif dans le chef des personnes physiques et des organismes qui ne
sont pas soumis à l'impôt des sociétés. Le montant de ces précomptes s'élève à
BEF 3.694,7 millions.
2.
Impôts liés aux biens
a/
Précompte immobilier
Le précompte immobilier est un impôt en faveur de l'Etat, de la province, de la
commune et de l'agglomération qui est calculé sur base de la valeur cadastrale des
immeubles (terrains, bâtiments, matériel et outillage). Le taux de cet impôt est variable
en fonction des centimes additionnels appliqués par les autorités locales sur le taux de
base de 1,25 % qui représente la quotité revenant à l'Etat.
Les sociétés productrices-distributrices privées sont soumises à cet impôt qui frappe
leurs installations de production, de transport et de distribution.
Le producteur public S.P.E. ainsi que les intercommunales pures et mixtes et les régies
bénéficient d'une exonération à ce sujet.
8
Le précompte immobilier pris en charge par la société privée atteint BEF 1.206,7
millions.
b/
Taxe industrielle compensatoire
Cette contribution au profit de certaines provinces et communes est calculée sur base de
la valeur vénale des immeubles industriels et de la valeur d'usage du matériel et de
l'outillage. Le taux de cette taxe est variable selon les dispositions prises par les
provinces et communes qui l'appliquent.
La société productrice-distributrice privée est soumise à cette taxe tandis que la S.P.E.,
les intercommunales et les régies en sont exonérées.
3.
Impôts liés à l'exploitation
a/
Taxe de circulation sur les véhicules
Cette taxe qui est calculée selon la puissance fiscale des véhicules revient intégralement à
l'Etat.
Le producteur public, les intercommunales et les régies qui affectent leurs véhicules
exclusivement à un service public sont exempts de la taxe.
b/
Taxe sur le personnel occupé
Certaines provinces et/ou communes prélèvent cette taxe qui est calculée en francs par
unité de personne (ouvriers et employés).
La S.P.E., les intercommunales et les régies ne paient pas cette taxe.
c/
Taxe sur la force motrice
Cette taxe est calculée sur base des puissances installées avec des coefficients de
réduction et revient à certaines communes et/ou provinces.
Le producteur public, les intercommunales et les régies ne la supportent pas.
d/
Taxe unique en raison du caractère dangereux, insalubre ou incommode de l'exploitation
Trois provinces flamandes ont supprimé toutes leurs taxes locales et les ont remplacées
par une taxe qui est calculée sur base de la superficie de l'exploitation et qui tient compte
du degré du caractère dangereux, insalubre ou incommode.
Le producteur public, les intercommunales et les régies ne contribuent pas à cette taxe.
e/
Taxe sur le déversement des eaux usées
Cette taxe, instaurée par la région flamande, est variable suivant la charge polluante des
eaux rejetées. Cette charge polluante peut être soit d'ordre physique ou thermique. Le
secteur de l'électricité en région flamande est donc taxé sur les eaux de refroidissement
9
des centrales thermiques. Le montant de cette taxe s'est élevé à BEF 689,6 millions en
1994.
f/
Taxe sur le captage des eaux
Cette taxe est proportionnelle au nombre de mètres cubes prélevés. Son montant s'est
élevé à 109,7 millions de BEF en 1994.
g/
Taxes locales diverses
Les communes, les provinces et l'agglomération prélèvent un certain nombre de taxes
établies sur base de critères divers.
Comme exemple, on peut citer les panneaux publicitaires, les égouts, les ruines
industrielles, les terrains non utilisés, etc...
Le producteur public, les intercommunales et les régies sont exonérés de ces taxes.
h/
Droits d'accise
Les droits d'accise sur les produits pétroliers sont directement inclus dans le prix des
combustibles et s'élèvent à BEF 205,5 millions en 1993.
Il n'y a pas d'exonération prévue pour le producteur public ni pour les intercommunales.
4.
Impôts et taxes divers
a/
Droits d'enregistrement
Les droits d'enregistrement qui concernent le secteur de l'électricité sont principalement
ceux qui frappent les apports en société, les cessions et locations d'immeubles.
Le producteur-distributeur privé est soumis à ces droits d'enregistrement tandis que la
S.P.E., les intercommunales et les régies, bénéficient d'une exonération en ce qui
concerne les apports en société et les achats d'immeubles.
b/
Taxes assimilées aux timbres
La société productrice-distributrice privée est soumise aux taxes suivantes :
-
taxe annuelle sur les contrats d'assurance
taxe sur les opérations de bourse
taxe annuelle sur les titres cotés
taxe d'affichage
Le producteur public, les intercommunales et les régies sont uniquement soumis à la taxe
sur les opérations de bourse.
5.
Autres prélèvements divers de nature parafiscale
a/
Quote-part bénéficiaire non liée aux apports corporels des communes
10
Dans les intercommunales mixtes de distribution et de transport, la répartition
bénéficiaire prévoit le versement aux communes d'une quote-part non directement liée
aux apports matériels. Ce versement à charge de la distribution et le transport de
l'électricité, atteint BEF 12.715,4 millions.
b/
Redevances pour radiations ionisantes
Il s'agit d'une redevance destinée à couvrir les frais administratifs, de fonctionnement,
d'étude et d'investissements relatifs à la protection de la population contre les dangers
résultant des risques nucléaires. Cette redevance s'élève à 49.000 F par MW nucléaire
installé. Son coût global a été de BEF 351,9 millions en 1994.
c/
Fonds pour le passif nucléaire
Ce fonds est destiné à financer les opérations d'assainissement et de démantèlement des
installations nucléaires du site de Mol-Dessel appartenant à l'Etat. La contribution du
secteur privé s'est élevée à BEF 632,6 millions en 1994.
d/
Redevances diverses
En dehors des impôts et taxes précités, la société productrice-distributrice privée doit
supporter un certain nombre de redevances et charges dont la contrepartie économique
n'est pas proportionnelle aux montants versés. Il s'agit principalement des redevances ou
versements suivants dont le montant s'élève à BEF 210,1 millions :
-
occupation des domaines public et privé
utilisation de réseaux, d'installations ainsi que locations d'installations et appareils
services techniques extérieurs
B.
IMPOTS LIES A LA CONSOMMATION
1.
Cotisation sur l'énergie en vue de sauvegarder la compétitivité et l'emploi
Cette cotisation est entrée en vigueur le 1er août 1993 . Elle vise les carburants, les
combustibles (dont le gaz naturel à usage domestique) et le tarif basse tension de
l'électricité. Son montant s'est élevé à BEF 951,3 millions en 1994.
2.
Taxe sur la valeur ajoutée
Le montant total de la T.V.A. payée par les consommateurs s'élève à 36.872,7 mil-lions
de francs pour l'exercice 1994. Le taux de la T.V.A. sur l'électricité s'élevait à 21 %.
11
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Nature de l'impôt
ou de la charge
parafiscale
Base de
prélèvement
Tarif
A. IMPOTS ET
CHARGES
PARAFISCALES NON
LIES A LA
CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
a/ Impôt des
Revenus moins
sociétés
charges diminués
des revenus exonérés (p. ex. revenus définitivement
taxés)
b/ Cotisation spé11,5 % des ventes
ciale
ultimes diminuées
du coût des
combus-tibles
c/ Précompte
Dividendes
mobilier
et intérêts payés
ou attribués
40,17 %
40,17 %
25,75 %
13,39 %
sous-total
2. Impôts liés aux
biens
a/ Précompte immobilier
Montant en
millions BEF
Régime
dérogatoire
0,- Le producteur
public, les intercommunales et
les régies n'y sont
pas soumis
6.412,-
76,1 Le producteur
public, les
intercommunales
et les régies
bénéficient d'une
exonération sur
les dividendes
reçus
6.488,1
Revenu cadastral
des immeubles,
terrains,
bâtiments, matériel
et outillage
1,25 % +
centimes
additionnels
12
1.206,7 Le producteur
pu-blic, les
intercom-munales
et les ré-gies sont
exonérés
Nature de l'impôt
Base de
ou de la charge
prélèvement
parafiscale
b/ Taxe industrielle Valeur vénale des
compensatoire
immeubles industriels et valeur
d'usage du
matériel et de
l'outillage
Tarif
Variable selon
les dispositions
des autorités
locales
sous-total
3. Impôts liés à
l'exploitation
a/ Taxe de circulation sur les
véhicules
Taux en fonction de la puissance fiscale
b/ Taxe sur le
personnel
Unités de
personnes
(ouvriers et
emplo-yés
Variable selon
les dispositions
des autorités
locales
c/ Taxe sur la
force motrice
Puissance motrice
avec coefficients
de réduction
Superficie de l'exploitation et degré
du caractère
dange-reux,
insalubre ou
incommode
"
quantité de déversement
variable suivant
le degré de pollution
h/ Droits d'accises
Régime
dérogatoire
39,2 Le producteur
public, les intercommunales et
les régies n'y sont
pas soumis
1.245,9
Puissance fiscale
des véhicules
d/ Taxe unique en
raison du
caractère
dangereux,
insalubre ou
incommode de
l'exploitation
e/ Taxe sur le déversement des
eaux usées
f/ Taxe sur le
captage des
eaux
g/ Taxes locales
diverses
Montant en
millions BEF
"
m3 prélevés
"
689,6
"
109,7
divers
Volume des combustibles
Le producteur
public, les intercommunales et
les régies sont
exoné-rés
Le producteur
public, les intercommunales et
les régies sont
exoné-rés
"
"
687,9
"
750 F par 1000
litres
205,5
"
sous-total
1.692,7
13
Nature de l'impôt
ou de la charge
parafiscale
Base de
prélèvement
Tarif
Montant en
millions BEF
Régime
dérogatoire
4. Impôts et taxes
divers
a/ Droits
d'enregistrement
- apports en
société
- achat
d'immeubles
- locations d'immeubles
Montant ou valeur
vénale de l'apport
Valeur vénale de
l'immeuble
Loyer annuel
multi-plié par le
nombre d'années
b/ Taxes assimilées Divers
aux timbres
(Taxe annuelle
sur les con-trats
d'assurance,
taxe sur les
opéra-tions de
bourse, taxe
annuelle sur les
titres cotés, taxe
d'affichage)
0,5 %
"
12,5 %
"
0,2 %
-
divers
sous-total
Le producteur
public, les intercommunales et
les régies sont
unique-ment
soumis à la taxe
sur les opérations de bourse
repris dans le total
des impôts liés à
l'exploitation
14
Nature de l'impôt
ou de la charge
parafiscale
Base de
prélèvement
Tarif
Montant en
millions BEF
Dans les intercommunales mixtes de
distribution et de
transport, la répartition bénéficiaire
prévoit le versement
aux communes
d'une quote-part du
bénéficiaire attribuée sans contrepartie d'un apport
matériel
MW nucléaire
installé
Montant conventionnel indexé
Déterminé selon
les statuts de
l'intercommunale mixte
12.715,4
49.000 par unité
351,9
Divers
Divers
Régime
dérogatoire
5. Autres prélèvements divers
de nature
parafis-cale
a/ Quote-part bénéficiaire non liée
aux apports matériels des communes dans les
intercommunales
mixtes
b/ Redevances ionisantes
c/ Fonds pour le
passif nucléaire
de l'Etat
d/ Redevances
diverses
632,6
sous-total
210,1 Le producteur
public, les intercommunales et les
régies ne supportent pas ces redevances
13.910,-
B. IMPOTS LIES
A LA CONSOMMATION
1. Impôts sur la
dis-tribution
d'élec-tricité
2. Taxe sur la
valeur ajoutée
951,3
Chiffre d'affaires
21 %
36.872,7
sous-total
37.824,-
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET
PARAFISCALES
61.160,7
15
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE
DES TAXES Y INCLUSES
Les produits d'exploitation consolidés de la production et de la distribution d'électricité
s'élèvent à BEF 200.909 millions.
Ceci comprend les chiffres d'affaires du producteur-distributeur privé, de la S.P.E. et des
intercommunales mixtes, qui représentent 88,5 % du volume d'électricité distribuée.
Nous ne possédons pas des renseignements sur les intercommunales pures et les régies.
Les différents impôts représentent les pourcentages suivants du chiffre d'affaires :
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
3,23
1,46
6,92
11,61
TOTAL
30,43
0,47
18,35
18,82
16
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWh DES TAXES Y INCLUSES
Le volume total des GWh produits et consommés s'élève respectivement à 72.236 et 76.219.
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du kWh s'élève dès lors à :
NATURE
TAXE
DE
LA
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés
à la consom-mation
Prélèvements de natu-re
parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
TOTAL
KWH PRODUITS
BEF/100
8,98
ECU/100
0,23
KWH CONSOMMES
BEF/100
8,51
ECU/100
0,22
4,07
0,10
3,86
0,10
19,26
0,49
18,25
0,47
32,31
0,82
30,62
0,79
1,32
0,03
1,25
0,03
51,05
52,37
1,30
1,33
48,38
49,63
1,24
1,27
84,68
2,15
80,25
2,06
17
DENMARK
TAX SYSTEM IN THE DANISH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE DANISH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
A total of 116 industries are responsible for the electricity supply in Denmark. 51 of these are
owned and operated by municipalities, 54 are cooperatives or partnerships, 10 are private
foundations and 1 is a joint-stock company.
The Great Belt divides the country into two supply areas. In the western area the power
production utilities collaborate within the organization ELSAM and in the eastern area within
the organization ELKRAFT. The cooperation within these organizations concerns the daily
operation of the production plants, the long-term planning of power stations and transmission
grid, the exchange of electricity with the neighbouring countries via the interconnection lines
and the common purchase of fuel for the power stations.
About 11,200 people are employed by the electricity supply industry.
A. LEGAL FRAMEWORK
The Danish electricity sector is regulated by the Electricity Supply Act of 25 February
1976. Under this Act, production plant over 25 MW capacity and transmission or
distribution plant at 100 kV and higher levels are to be approved through licensing by the
Energy Minister.
The Act and pertaining orders further lay down the framework for the costs that may be
included in the electricity price. One significant feature is that the Act allows a very high
degree of self-financing.
Finally, the Act empowers the Energy Minister to impose an obligation on the electricity
sector to burn specific fuels.
In addition to the Electricity Supply Act, the electricity sector is also subjected to a
number of other laws, e.g. on regional land development planning and environmental
matters. Further, the electricity sector observes political agreements and laws on
expansion of the decentralized power/heat production, wind power and use of biofuels.
B. PRODUCTION AND CONSUMPTION
In 1994 the amount of electrical energy available to consumers was 31,237 GWh.
The average electricity consumption including transmission losses per inhabitant was
6,004 kWh. Of the consumption, 31 % refers to the domestic sector, 29 % to commerce
and service, 30 % to industry, 8 % to farming, while the remaining 2 % goes to electric
trains, street lighting, etc.
The production in Danish utility-owned power stations amounted to 35,513 GWh. The
export to Norway, Sweden and the Federal Republic of Germany (FRG) was 4,844 GWh.
1
In addition to the production in the utility-owned plants there was a production of
2,723 GWh in private, owned, plants and windmills.
In 1994 the heat production for district heating at utility-owned power stations with
combined heat and electricity production amounted to 71,064 TJ. The district heating
supply from power stations contributes nearly 30 % of the total heating requirements in
Denmark.
C. PRODUCTION PLANT
The installed capacity of the Danish power stations is 9,470 MW (utility-owned plants).
In addition to this production capacity there are strong interconnections to Norway,
Sweden and the FRG. Furthermore the island of Bornholm in the Baltic Sea is connected
to Sweden by a submarine cable permitting the transfer of electricity from the power
stations on Zealand to Bornholm.
92.1 % of the production capacity is based on steam power. The remaining capacity
consists of gas turbines, diesel generators, hydroelectric power stations and wind power
plants.
Several types of fuel can be used in the Danish power stations. Thus, 82,6 % of the
production capacity can be fuelled by either coal or oil (4 % of the plant can also burn
natural gas). The rest of the plants are oil-fired or they burn natural gas and biofuels.
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
It should be noted that the figures given below are to a large extent estimates.
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LINKED TO CONSUMPTION
1.
Taxes on income
a/
Corporation tax
Only one utility is liable to pay corporation tax; and this company (NESA) has been in a
position to reduce to a very modest amount the corporation tax that it has to pay.
Corporation tax, therefore, is of little importance for the Danish electricity sector. The
rate in 1993 was 38 %.
2.
Property related taxes
a/
Real property tax
Real property tax is paid primarily as a percentage of the land value as determined in the
public assessment. Municipal utilities pay a special municipal tax instead, corresponding
by and large to the real property tax.
The tax rate varies between 0.2 % and 3 %.
2
3.
Operating taxes
a/
Motor vehicle tax
The tax on motor vehicles in Denmark is extremely high and is effectively threefold :
Firstly, when a passenger car is registered, a tax amounting to, typically, twice its initial
value is payable. Secondly, every car owner has to pay an annual tax on his vehicle of
app. DKK 2,500 (depending on the weight of the vehicle) and thirdly, there is a tax on
petrol of about DKK 2.50 a litre.
If the car is used exclusively for business purposes, a reduction of these taxes may be
obtained. But in return, the annual tax on lorries is much higher than on passenger cars.
4.
Miscellaneous taxes
There are no miscellaneous taxes in Denmark.
5.
Other levies of a parafiscal nature
There are no other levies of a parafiscal nature in Denmark.
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Taxes on electricity distribution
a/
Electricity tax and CO² tax
The electricity tax in Denmark amounted to 30.0 ore/kWh. The CO² tax amounted to 10
ore/kWh. On electricity for space heating there is an abatement of 3.5 ore/kWh.
Electricity tax and half of the CO² tax are deductible for V.A.T.-registered businesses,
primarily manufacturing and commercial enterprises, but not for financial institutions and
other liberal professions.
In order to ensure the competitiveness of energy-heavy companies there is a limit to how
much the companies are to pay in CO² taxes. These limits come into force if the tax
constitues more than 1 % of the difference between the expenditure and income of the
company. In the interval 1 % to 2 % half of the paid taxes are paid back in the interval
2 % to 3 %, 75 % an finally 90 % if the tax payments exceed 3 % of the difference
between expenditure and income. Particulary energy-heavy companies may, if the
improve their energy efficiency, be completely exempted from paying the tax.
A reduction in the electricity tax is granted for some renewable energies.
2.
V.A.T.
V.A.T. is calculated on the basis of domestic sales less domestic purchases.
electricity tax and CO² tax are taken account of in this calculation.
The
V.A.T. is deductible for V.A.T.-registered businesses, primarily manufacturing and
commercial enterprises, but not for financial institutions and other liberal professions.
3
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
DKK
Derogatory
conditions
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES
NOT LINKED
TO CONSUMPTION
1. Taxes on income
a/ Corporation tax
taxable income
38 %
subtotal
--
--
2. Property related
taxes
a/ Real property tax
Land value acc. to
public assessment
0,2 - 3,0 %
subtotal
67
67
3. Operating taxes
a/ Motor vehicles
taxes
Registration/weight/
petrol
-
subtotal
50
50
4. Miscellaneous
taxes
5. Other levies of a
parafiscal
nature
4
Paid only by jointstock companies.
Therefore, in
practice of no
importance for the
electricity sector.
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
DKK
Derogatory
conditions
B. CONSUMPTION
BASED TAXES
1. Taxes on electricity
consumption
Number of units sold :
Deductible for
V.A.T. - registered
manufacturing and
commercial businesses (only half of
the CO² tax)
Electricity tax
30.0Ore/kWh
26.5Ore/kWh
4,100
10.0
2,000
25.0
2,900
CO2 tax
2. V.A.T.
Domestic sales +
domestic purcases
subtotal
Deductible for
V.A.T. - registered
manufacturing and
commercial
businesses
9,000
TOTAL OF TAXES AND PARAFISCAL CHARGES
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
Turnover in 1994 was DKK 12,250 million (excl. electricity tax, CO2 tax and V.A.T.).
The different types of taxes represent the following percentages of turnover :
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded (1)
VAT
Consumption bases taxes
0,96
0,96
49,80
23,70
73,50
TOTAL
74,46
(1) Electricity tax and CO2 tax can just like VAT be recovered by VAT registered companies.
The estimate amount of recovered taxes is DKK 5,270 million for electricity tax and DKK
1,120 million for CO2 tax..
5
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of GWH produced and consumed amounts to respectively 33.053 (excluding
net export and the electricity consumption of the environmental plants) and 31.237.
The following table shows the amount of the different taxes included in the price of kWh.
TYPE OF
TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based
taxes VAT excluded (1)
VAT.
Consumption based
taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
(including net import)
DKK/100
ECU/100
0,40
0,05
CONSUMED KWH
DKK/100
0,40
ECU/100
0,05
-
-
-
-
0,40
0,05
0,40
0,05
18,50
2,47
19,50
2,61
8,70
27,20
1,16
3,63
9,30
28,80
1,24
3,85
27,60
3,68
29,20
3,90
(1) Electricity tax and CO2 tax can just like VAT be recovered by VAT registered companies.
The estimate amoun
t of recovered taxes is DKK 5,270 million for electricity tax and
DKK 1,120 million for CO2 tax..
6
FRANCE
FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN FRANCE EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN FRANCE EN 1994
A. ORGANISATION DU SECTEUR ELECTRIQUE EN FRANCE
Depuis la loi de nationalisation du 8 avril 1946, la production, le transport et la
distribution de l'électricité se répartissent dans les conditions suivantes :
1.
Electricité de France
L'Etablissement national, qui regroupe les activités des entreprises nationalisées, étend son
champ d'action sur l'ensemble des fonctions allant de la production à la distribution de
l'électricité à la clientèle des abonnés, sous des régimes différents :
- la production hydraulique et le transport sur le réseau d'alimentation générale (lignes de
400.000 à 63.000 volts) sont exploités sous le régime de la concession d'Etat,
- les autres modes de production, dont le nucléaire, relèvent de l'exploitation directe, les
investissements utilisés étant la propriété d'E.D.F. et non des collectivités publiques,
- la distribution à partir de réseaux autres que celui d'alimentation générale (lignes de
moins de 63.000 volts) est exploitée sous la forme de concession des collectivités
locales. Il en est de même de la transformation dès lors que cette fonction s'intègre
dans le service public de la distribution qui implique nécessairement la délivrance d'une
énergie transformée à la tension d'utilisation.
2.
Autres entreprises
L'activité résiduelle dans les fonctions de production, de transformation et de distribution
d'électricité qui échappent à l'Etablissement national est le fait des entreprises non
nationalisées en 1946.
Ces entreprises s'entendent :
a/ -
des collectivités locales réunies le cas échéant en syndicat qui exploitent soit directement, soit en régie directe sous deux régimes réglementés :
-
exploitation directe par un service municipal sans création d'une entité distincte de la
collectivité locale et sans autonomie financière au sein du budget local
- régie directe relevant du décret du 8 octobre 1917 emportant reconnaissance d'un
établissement public et, par suite, création d'une personnalité morale distincte de la
collectivité locale,
- régie directe relevant du décret du 17 février 1930 pris en application du décret loi du
28 décembre 1926 excluant la personnalité morale à laquelle est substituée une simple
autonomie financière.
1
L'activité de ces oraganismes relève soit de la seule fonction de production ou de
distribution à laquelle doit être jointe la transformation, soit à la fois des deux fonctions.
Cette activité s'inscrit dans le cadre d'exécution d'un service public lorsqu'elle concerne la
seule distribution ou à la fois la distribution et la production dans la mesure où l'énergie
produite est affectée à la distribution. Par contre, la production excédentaire non
distribuée vendue à un tiers (et notamment à E.D.F. ou à une autre régie) ne participe pas
à une contrainte de service public.
b/
Des sociétés d'intérêt collectif agricole d'électricité (SICAE)
Ces sociétés constituées sous la forme de société anonyme à capital et à personnel
variable sont autorisées à ristourner les excédents de recettes annuels aux sociétaires au
prorata des opérations effectuées par eux avec la société (art. 6 du décret du 5 août
1961).
Dans le cadre des activités de distribution actuellement exercées, ces organismes agricoles
dotés de la personnalité morale sont concessionnaires des collectivités locales pour leur
réseau et leurs postes de transformation. L'électricité distribuée est en fait achetée à
E.D.F.
c/
Des sociétés anonymes à capital et à personnel variable
Constituées sous forme de coopérative, le régime de ces sociétés s'apparente à celui des
SICAE.
d/
Des sociétés d'économie mixte
Ces sociétés, constituées sous la forme de sociétés de capitaux, se distinguent des sociétés
de droit commun par le fait que l'Etat ou, au cas particulier, les collectivités locales
détiennent une participation plus ou moins importante dans leur capital.
e/
Des sociétés privées de droit commun, soit filiales d'Electricité de France, soit constituées
par un propriétaire concessionnaire.
A la différence des exploitations poursuivies soit directement soit en régie par les
collectivités locales visées au a/, les personnes morales de droit privé visées du b/ au e/,
limitent leur activité à la distribution, après transformation, de l'électricité achetée à
Electricité de France ou, le cas échéant, à des collectivités locales productrices. En tant
qu'utilisatrices des réseaux de distribution publique, leur exploitation se poursuit sous le
régime de la concession.
Enfin, la production d'électricité peut être le fait d'autoproducteurs qui utilisent l'électricité
produite à leur usage propre ou la cède à Electricité de France à un prix susceptible de
dégager une marge bénéficiaire en raison de droits antérieurement acquis.
B. ENERGIE PRODUITE ET CONSOMMEE EN FRANCE
Les tableaux ci-après indiquent l'énergie nette produite et la ventilation de la
consommation en 1994.
2
ENERGIE NETTE PRODUITE EN 1994
VOLUME
EN GWh
427.700
26.300
454.000
NATURE DES ENTREPRISES
Electricité de France
Autres producteurs
Plan national
%
94,21
5,79
100,0
VENTILATION DE LA CONSOMMATION EN 1994
GWH
Usage professionnel
Energie livrée par E.D.F.
Energie livrée par distributeurs
non nationalisés
Consommation des industries sur
productions propres
sous-total
Usage domestique
Energie livrée par E.D.F.
Energie livrée par distributeurs
non nationalisés
sous-total
TOTAL
%
200.300
6.300
91,75
2,89
11.700
5,36
218.300
100,00
132.000
94,15
8.200
5,85
140.200
385.500
(1)
100,00
100,00
(1)
La concordance entre l'énergie nette produite et la quantité d'électricité distribuée s'établit
comme suit :
GWH
Energie nette produite
Solde des échanges avec l'étranger
Energie utilisée pour le pompage
Pertes
454.000
- 63.400
- 3.100
- 29.000
--------358.500
======
Energie distribuée
3
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR DE
L'ELECTRICITE
A. IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts liés aux revenus
a/
Impôt sur les sociétés
Il convient de distinguer selon que la production d'électricité ou des services concernant
le cycle de commercialisation de ce bien meuble corporel au sens de la loi fiscale relève
d'une activité poursuivie directement par une collectivité publique ou une tierce entreprise
et, dans ce cas, selon que celle-ci est ou non concessionnaire d'une collectivité publique.
-
L'activité de production ou de services est poursuivie par une collectivité publique
En application de l'article 207-1-6 du code général des impôts, les régions, les
départements, les communes et syndicats de communes sont exonérés de l'impôt sur les
sociétés applicable aux personnes morales, et cette exonération s'étend à leurs régies de
service public.
Dès lors que la distribution d'électricité constitue un service public, les exploitations en
régie directe par les collectivités locales, soit sous la forme d'établissement public doté de
la personnalité morale, soit d'organisme doté de la seule autonomie financière ne sont pas
imposables à raison des produits de l'activité de distribution publique d'électricité ni de
leur activité de transformation qui en est l'accessoire.
En revanche, la production d'électricité autre qu'aux fins de distribution ne constitue pas
un service public au sens de l'article 207-1-6 précité et, par suite, les résultats de cette
activité sont imposables dans les conditions de droit commun. Tel est le cas des profits
réalisés par les régies de simple production et de ceux réalisés à l'occasion d'excédents de
production vendus à des tiers, et notamment à Electricité de France, par les régies de
production et de distribution.
-
L'activité de production ou de services est poursuivie par un exploitant autre qu'une
collectivité publique
•
Lorsque les moyens de production sont propriété de la collectivité publique, qu'il s'agisse
de la production de l'électricité, de son transport, de sa transformation ou de sa
distribution, leur exploitation est consentie à un tiers dans le cadre d'un contrat de
concession fixant les obligations et droits de l'exploitant.
Tel est le cas des concessions de la production hydraulique et du réseau d'alimentation
générale par l'Etat, de la transformation et de la distribution publique par les collectivités
locales.
Les entreprises concessionnaires sont assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun.
4
Toutefois, elles peuvent, par dérogation aux règles de droit commun, tenir compte d'une
dépréciation des immobilisations correspondante calculée sur la valeur de remplacement.
A ce titre, l'excédent de cette valeur sur la valeur historique dépréciée par voie
d'amortissement donne lieu à constitution d'une provision de renouvellement.
Cette provision, fiscalement déductible en application de l'article 39-1-5 du Code général
des impôts, tend avec l'amortissement dégressif à aggraver les charges d'exploitation et,
par suite, à favoriser la formation d'un déficit fiscal dans un secteur fortement
capitalistique.
•
Lorsque les moyens de production sont la propriété de l'exploitant, autrement dit
correspondent à des investissements affectés à la production thermique classique ou
nucléaire, cette dernière étant réservée à E.D.F. en dehors d'accords internationaux
(SENA et NERSA), l'activité relève des impôts de droit commun.
Toutefois, l'importance capitalistique des moyens mis en oeuvre contribue, grâce au
système dégressif d'amortissement (application d'un taux fixe majoré à une base variable)
à dégager pendant la période de constitution du parc de production une masse
d'amortissement de nature à rendre les exercices fiscalement déficitaires.
En définitive, l'exonération de droit des collectivités publiques exploitant personnellement
ou en régie directe recoupe une exonération de fait des entreprises concessionnaires même
lorsque, comme Electricité de France, elles ont en exploitation directe des centrales
thermiques.
b/
Prélèvement sur les bénéfices
Assis sur le résultat comptable des exercices bénéficiaires à un taux voisin de celui de
l'impôt sur les sociétés.
2.
Impôts liés aux biens
a/
Taxe foncière sur les propriétés bâties et non bâties
Perçue au profit des communes, départements et régions, elle frappe toutes les propriétés
situées en France qui ne sont pas spécialement exonérées.
Sont spécialement visées les constructions, les installations destinées à abriter les
personnes et les biens, les ouvrages d'art et voies de communication, les terrains employés
à un usage industriel ou commercial.
D'une manière très générale, les entreprises du secteur électrique sont soumises aux taxes
foncières sur les immeubles dont elles sont propriétaires.
Pour les établissements industriels concernant ce secteur, la base d'imposition des biens
est déterminée à partir de la valeur locative cadastrale découlant elle-même des prix de
revient (méthode comptable). Une réduction du tiers de cette valeur est appliquée aux
centrales nucléaires. Le montant de la taxe foncière s'obtient en multipliant le revenu
cadastral, (égal à la valeur locative cadastrale diminuée d'un abattement de 50 %) par les
taux fixés annuellement par les collectivités territoriales.
b/
Imposition forfaitaire sur les pylônes électriques à très haute tension
5
Sont exonérées aussi bien de la taxe foncière que de la taxe professionnelle (voir ci-après),
les lignes de transport, les supports et accessoires de lignes (postes de transformation de
faible encombrement non assimilables à des immeubles par nature).
En revanche, en contrepartie de cette exonération, les pylônes de lignes électriques à très
haute tension (au moins égale à 200 KV) font l'objet d'une imposition spécifique, d'un
montant fixe révisé chaque année en fonction de l'évaluation du produit de la taxe foncière
sur les propriétés bâties constatée au niveau national.
c/
Taxe sur les bureaux
L'article 40 de la loi n° 89-936 du 29 décembre 1989 a institué en Ile-de-France, à
compter du 1er janvier 1990, une taxe annuelle à la charge des personnes qui, au 1er
janvier, sont propriétaires de locaux à usage de bureaux.
Les communes concernées par cette taxe sont regroupées en trois zones auxquelles
correspondent différents taux. Ces taux sont revalorisés chaque année en fonction de
l'évaluation annuelle de l'indice du coût de la construction.
3.
Impôts liés à l'exploitation
a/
Taxe professionnelle
Elle est due au profit des communes, départements et régions par toute personne physique
ou morale qui exerce à titre habituel une activité professionnelle non salariée.
La base d'imposition est constituée par le total des deux éléments :
- la valeur locative des immobilisations corporelles utilisées par le redevable pour les
besoins de sa profession
- 18 % du montant des salaires versés.
Le montant de la taxe professionnelle s'obtient en multipliant la base d'imposition par les
taux d'imposition établis par les collectivités territoriales. Elle est calculée sur les mêmes
bases.
A la taxe professionnelle s'ajoute la taxe pour frais de Chambre de Commerce et
d'Industrie dont le taux est fixé chaque année par décret. Elle est calculée sur les mêmes
bases.
Sur demande présentée par les redevables, le montant de la cotisation de taxe
professionnelle de chaque entreprise est limité à un pourcentage de la valeur ajoutée
produite au cours de l'année au titre de laquelle l'imposition est établie. Ce pourcentage
est fixé à 3,5 %1. E.D.F. bénéficie partiellement du plafonnement, la limitation des
cotisations étant elle-même plafonnée à 1 milliard de francs pour 1994.
1Dans le cadre du projet de loi de finances pour 1995, il est prévu de fixer le pourcentage à 4 %.
6
b/
Taxe différentielle sur les véhicules à moteurs et taxe sur les véhicules de tourisme des
sociétés
•
La taxe différentielle sur les véhicules à moteur s'applique à tous les véhicules à moteur de
moins de 25 ans d'âge immatriculés en France c'est-à-dire à toutes les voitures
particulières (quelle que soit leur puissance fiscale) et aux véhicules utilitaires (camions,
camionnettes) à l'exclusion des véhicules de fort tonnage soumis à une taxation spécifique.
Il s'agit d'une taxe perçue au profit des départements. Le tarif est fixé chaque année par
les conseils généraux en fonction de la puissance fiscale et de l'âge du véhicule.
•
La taxe sur les voitures de sociétés est due au profit de l'Etat par toutes les sociétés, quels
que soient leur forme, leur objet ou leur régime fiscal.
Sont de même soumis à la taxe les organismes publics à caractère industriel ou
commercial tels qu'E.D.F., ...
Les véhicules taxables sont les voitures immatriculées en France dans la catégorie des
voitures particulières, possédées ou utilisées par les sociétés. La taxe est liquidée par
trimestre civil par application d'un tarif établi en fonction de la puissance fiscale du
véhicule.
c/
Impôts liés aux salaires
Il s'agit essentiellement de la taxe d'apprentissage, de la participation des employeurs au
financement de la formation professionnelle continue et de l'investissement obligatoire
dans la construction.
Ces taxes perçues au profit de l'Etat sont calculées sur le montant total des rémunérations
payées et des avantages en nature.
A noter que certaines dépenses en faveur des premières fonctions technologiques ou
professionnelle (taxe d'apprentissage), destinées à permettre aux travailleurs de suivre des
stages (participation des employeurs au financement de la formation professionnelle), les
dépenses de constructions d'immeubles sont exonératoires.
d/
Taxe sur la pollution atmosphérique
La taxe parafiscale sur les émissions de polluants dans l'atmosphère est perçue par
l'agence de l'environnement et la maîtrise de l'énergie et est affectée au financement de la
lutte contre la pollution de l'air.
S'agissant d'E.D.F., cette taxe concerne les centrales thermiques fonctionnant au fuel et au
charbon.
e/
Taxe sur les voies navigables de France
Cette taxe est due à l'établissement public industriel et commercial "Voies navigables de
France" et porte sur les volumes d'eau prélevables par les ouvrages de prise ou de rejet
d'eau situés sur les cours d'eau navigables.
4.
Impôts et taxes divers
7
a/
Rémunération de l'Etat
Il s'agit de la rémunération des dotations en capital instituées par le décret du 14 mai 1956
en vue d'augmenter les fonds propres d'E.D.F.
Ce versement consiste en une rémunération à taux fixe majorée d'un prélèvement (dont le
montant est fixé par Arrêté Ministériel) sur les résultats des exercices bénéficiaires. (cf.
1.b)
Ce dernier prélèvement est dû même si le report à nouveau est déficitaire.
5.
Autres prélèvements
a/
Frais de contrôle et redevances pour installations nucléaires
•
Les constructions des ouvrages de production, de transport et de distribution sont
soumises au contrôle technique de services spécialisés.
La loi a mis les frais de ce contrôle à la charge du concessionnaire. Ils sont calculés
forfaitairement d'après l'importance des ouvrages et à partir de tarifs établis par décision
ministérielle. Les frais de contrôle sont versés à l'Etat ou aux communes suivant la nature
de la concession.
•
Les redevances pour installations nucléaires frappent depuis 1976 les exploitants de
réacteurs nucléaires.
Les redevances sont perçues au dépôt de la demande d'autorisation de création, à la
publication du décret d'autorisation de création, à la mise en exploitation et chaque année,
au titre de l'exploitation.
Le bénéficiaire des redevances est l'Etat.
b/
Redevances au profit des agences financières de bassins
Il s'agit de redevances versées à des établissements publics spécialisés en matière de
protection quantitative et qualitative des ressources en eau. Les ressources de ces
organismes proviennent des redevances de prélèvement et des redevances de déversement
(pollution).
L'assiette et le taux des redevances varient d'une agence à l'autre. Elles sont calculées, en
général en fonction des quantités d'eau prélevées ou des matières déversées.
E.D.F. paie ces redevances pour ses installations de production au seul titre des
prélèvements d'eau..
c/
Contribution au FACE (fonds d'amortissement des charges d'électrification).
Institué par l'article 108 de la loi de finances du 31 décembre 1936, pour alléger les
charges communales et départementales d'électrification, le FACE est alimenté
8
essentiellement par une contribution annuelle, perçue sur les recettes des distributions
d'électricité en basse tension, dont les taux et les modalités de perception sont fixés
périodiquement par arrêté.
d/
Contribution au fond de péréquation de l'électricité (F.P.E.)
Prévue par l'article 33 de la loi de nationalisation, modifiée par le décret n° 56-941 du 18
septembre 1956, le FPE est alimenté par des prélèvements sur les recettes des organismes
de distribution d'énergie électrique (EDF, régies, SICAE). Il verse à ces organismes des
dotations de péréquations. Des arrêtés fixent chaque année les taux de prélèvement.
e/
Redevances pour occupation du domaine public
Il s'agit notamment des redevances pour occupation du domaine public national,
départemental ou communal dues au titre des réseaux de transport et de distribution.
f/
Redevances fixes et proportionnelles sur kWh hydrauliques
E.D.F. est tenue au paiement :
- de redevances fixes dues au titre de l'utilisation de l'énergie des cours d'eau dépendant
du domaine public par les usines hydrauliques (art. 43 du cahier des charges),
- de redevances dues au titre des usines hydrauliques concédées et dont le montant est
calculé proportionnellement au nombre de kWh produits.
Ces redevances sont versées à l'Etat.
9
B. IMPOTS LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts sur la distribution d'électricité
La fourniture d'électricité à usage domestique (moins de 36 KVA) ou présumée
domestique (de 36 à 250 KVA) est susceptible d'être assujettie à une taxe communale et à
une taxe départementale, respectivement plafonnées à 8 % et à 4 % d'une fraction des
sommes facturées. Ces fractions sont respectivement de 80 % en ce qui concerne les
fournitures de moins de 36 KVA (tarif bleu) et de 30 % pour ce qui est de celles
comprises entre 36 et 250 KVA (tarif jaune).
Encaissées pour le compte des collectivités locales sur le consommateur final par
l'entreprise de distribution (E.D.F., régies, SICAE, ...), ces taxes locales supportent la
T.V.A.
2.
Taxe sur la valeur ajoutée
La production, le transport, la transformation et la distribution d'électricité entrent dans le
champ d'application de la taxe définie à l'article 256 du Code général des impôts,
l'électricité étant considérée comme un bien meuble corporel.
Ces fractions sont respectivement de 80 % du montant HTVA de la facture lorsque la
puissance souscrite est inférieure à 36 kVA (tarif bleu) et de 30 % lorsque la puissance
souscrite excède 36 kVA mais reste inférieure ou égale à 250 kVA (tarif jaune).
Le taux applicable est actuellement celui de 18,6 % du prix de vente hors taxes. s'agissant
de l'électricité à usage domestique, le taux de 5,5 % est toutefois appliqué à la prime fixe2.
En sus de cette fiscalité directe ou indirecte comparable à celle supportée par l'ensemble des
entreprises, Electricité de France qui représente la quasi totalité du secteur de la production et
de la distribution de l'électricité nationale reste sous une impérieuse contrainte financière des
collectivités publiques : l'Etablissement doit faire face à des dépenses d'intérêt général
étrangères à celles qui participent exclusivement à la réalisation de son objet social et dont il
est responsable au regard des usagers du service public.
Tel est le cas, notamment des déficits d'exploitation structurels subis dans les départements et
territoires d'outre-mer en raison de la péréquation tarifaire et de la limitation d'avantages
fiscaux s'adressant à la généralité des entreprises comme le plafonnement de la taxe
professionnelle par rapport à la valeur ajoutée.
Cette tendance des pouvoirs publics à transférer sur le consommateur électrique des dépenses
normalement couvertes par l'impôt s'est accélérée dans de récents textes législatifs : prise en
2Disposition susceptible d'être remise en cause dans le cadre de la prochaine loi de finances.
10
charge du passage au taux de droit commun de la T.V.A. au taux réduit applicable aux
abonnements domestiques, établissement d'une taxe sur l'hydraulicité dans le cadre de
l'aménagement du territoire et financement à fonds perdus de l'aménagement de l'axe fluvial
RHIN RHONE.
Le projet communautaire sur le C02 irait dans le même sens dès lors qu'il s'écarterait du
principe pollueur-payeur et participerait non à une politique d'environnement mais à celle de
l'emploi.
11
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Les éléments figurant ci-après concernent la seule entreprise E.D.F. qui assure 95 % des
livraisons d'énergie en France.
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
FRF
A. IMPOTS ET
CHARGES
PARAFISCALES NON LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
a/ Impôt des sociétés
b/ Imposition forfaitaire annuelle en
période de déficit
fiscal
c/ Prélèvement sur les
bénéfices
Résultat fiscal
déterminé dans les
conditions de droit
commun
33,33 %
0,10
Résultat comptable de
l'exercice
1.938,00
sous-total
2. Impôts liés aux
biens
a/ Taxe foncière sur
les propriétés bâties et non bâties
b/ Imposition forfaitaire sur les pylônes électriques à
très haute tension
c/ Taxe sur les
bureaux en Ile-deFrance
1.938,10
Valeur locative
cadastrale
Les taux d'imposition, qui sont
fonction des collectivités loca-les,
varient d'une
année à l'autre et
d'une commune à
l'autre
1.331,00
Nombre de pylônes
supportant des li-gnes
électriques de tension
supérieure ou égale à
200 KV
Superficie des lo-caux
à usage de bu-reaux
Barème forfaitaire fixé chaque
année dans le
cadre des lois de
finance
Les taux varient
chaque année en
fonction de l'évolution de l'indice du coût de la
construction
595,06
sous-total
22,43
1.948,49
12
Régime dérogatoire
13
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
3. Impôts liés à
l'exploitation
a/ Taxe professionnelle
b/ Taxe sur les véhicules à moteurs
et taxe sur les
voitures de sociétés
c/ Impôts liés aux
salaires (formation professionnelle continue, taxe
d'appren-tissage,
investis-sement
construc-tion)
Base de prélèvement
Tarif
Valeur locative des
immobilisations
corporelles utilisées et
salaires versés par
l'entreprise
Puissance fiscale du
véhicule
Taux variant
d'une année à
l'autre et d'une
commune à l'autre
Montant des salai-res
Taxe d'apprentissage : 0,50 %
Formation
professionnelle
continue : 1,5 %
Participation à
l'effort à la construction 0,45%
Tarif variable
selon la puissance
d/ Taxe sur la pollution atmosphérique
e/ Taxe sur les voies
navigables de
France
5.581,00
(*)
47,68
233,47
15,76
421,45
sous-total
4. Impôts et taxes
divers
a/ Rémunération des
dotations en capital
de l'Etat que
l'exercice soit ou
non béné-ficiaire
Montant en millions
FRF
6.299,26
Montant des dotations
5%
sous-total
(à traiter comme
charge financière)
P.M.
5. Autres prélèvements divers de
nature parafiscale
a/ Frais de contrôle et
redevances pour
installations
nucléaires
b/ Redevances au
profit des agen-ces
financières de
bassins
c/ Contribution au
FACE
365,43
162,29
1.505,12
14
Régime dérogatoire
(*) après plafonnement de la taxe professionnelle par rapport à la valeur ajoutée (1000 M.F.)
15
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
FRF
d/ Contribution au
fonds de péréquation de l'électricité
e/ Redevance pour
occupation du
domaine public
f/ Redevances fixes et
proportion-nelles
sur kWh
hydrauliques
152,61
5,57
sous-total
2.191,02
B. IMPOTS LIES A
LA CONSOMMATION
1. Taxe municipale et
départementale sur
l'électricité
Assiette imposable en
fonction de la
puissance souscrite
par le consomma-teur
80 % du montant de
la facture si la puissance est inférieure
ou égale à 36 KVA
8.054,00
30 % de ce montant si
la puissance est
comprise entre 36 et
250 KVA
2. Taxe sur la valeur
ajoutée
Prix de vente HT
18,6 %
ou 5,5 % (1)
sous-total
30.993,00
(2)
39.047,00
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET PARAFISCALES
(1) Taux de TVA sur les abonnements facturés à la clientèle
(2) TVA collectée sur le total des ventes à usage domestique et industriel.
16
51.423,87
Régime dérogatoire
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE DES TAXES Y
INCLUSES
Les charges fiscales, parafiscales et diverses ramenées au chiffre d'affaires d'EDF, qui s'élevait
à 183.336 MFRF permettent de dégager en 1994 les résultats suivants :
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
1,06
4,50
1,20
6,76
4,39
16,91
21,30
TOTAL
28,05
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWH DES TAXES Y INCLUSES
Le volume total des GWH produits et consommés s'élève respectivement à 475.516 et
412.018.
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du KWH s'élève dès lors à :
NATURE
TAXE
DE
LA
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés
à la consomma-tion
Prélèvements de natu-re
parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
TOTAL
KWH PRODUITS
KWH CONSOMMES
FRF/100
0,41
ECU/100
0,06
FRF/100
0,47
ECU/100
0,07
1,73
0,26
2,00
0,30
0,46
0,07
0,53
0,08
2,6
0,39
3,00
0,45
1,69
0,26
1,95
0,30
6,52
8,21
0,99
1,25
7,52
9,47
1,14
1,44
10,81
1,64
12,47
1,89
17
GERMANY
TAX SYSTEM IN THE GERMAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE GERMAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
The public electricity supply in the Federal Republic of Germany is characterised by a large
number of generating and distribution companies (around 1000). In the law governing the
energy industry, the State laid down the basic conditions for the public supply of electricity.
For example, the law:
-
made the reception of the public electricity supply dependent on its approval,
-
stipulated the general obligation to provide connections and supply electricity,
-
subjected the general tariffs, conditions and prices to its approval,
-
reserved the right to withdraw permission to supply the public in the event of poor
management.
As a result, there are currently 9 major utilities generating around 70% of the electricity in
large power stations. These companies also own the grids (high voltage networks) and
supergrids, and although these are interconnected, each company retains responsibility for its
own transmission network. Subordinated to these utilities are 55 regional companies which
are responsible for the regional distribution of electrical power. Finally, there are also
numerous municipal companies, which are responsible for providing local supplies of
electricity.
Without exception, the utilities and regional companies are set up as public limited companies
or private limited companies. Their shareholders are the public authorities (the federal
government, the Länder - or federal states, districts and local authorities, either wholly or
partially). Additional shareholders are private individuals and private enterprises. Local
operations are either organised according to private law (public or private limited companies)
or as so-called public utilities. In the latter case they are a legally dependent local public body,
albeit one which is organisationally independent and managed according to special regulations
under public law, which are adapted to commercial law (the Companies Act, or Aktiengesetz).
At the same time it is important to know that all forms of company, regardless of which legal
variant is chosen, are subject to tax independently, and that their activities - i.e. profits and
assets - are, without exception, subject to the usual corporation taxes. There are no tax
exemptions specific to the electricity industry.
The basis of local supply is local authority ownership of roads, as access to public highways,
roads and land is required for cable laying. The local authority's ownership of the highways
means that the local authority decides how electricity should be supplied to its citizens. It can
do this itself by founding its own company, or it can transfer this responsibility to an external
electricity supply company, by concluding a so-called area supply agreement, also known as a
licence agreement. In this way it also secures the supply of electricity to its citizens by
awarding the company the exclusive right of supply in the local area and by granting exclusive
1
wayleaves for the purposes of cable laying, in return for payment of a fee - the so-called
licence fee. The area supply agreements are expressly exempt from the general ban on
monopolies under the terms of the monopoly law, because the legislation acknowledges the
technical and economic peculiarities of electricity supply, i.e. the so-called natural monopoly
associated with this. The area supply agreements may not be concluded for longer than 20
years, so as to enable the emergence of a certain amount of competition in the areas supplied.
However, in most instances this does not happen if a local authority has decided to supply its
own electricity. In addition demarcation agreements are concluded between individual
companies, whereby the distributional interests are divided up into areas. These agreements
are also subject to a time limit of 20 years and are exempt from the ban on monopolies.
However, area supply agreements and demarcation agreements are timed to coincide in such a
way that the conclusion of area supply agreements cannot be prevented by a demarcation
agreement. This measure is also designed to encourage competition in supply areas.
Furthermore, at present the European Commission checks the compatibility of such
agreements with the EC treaty.
A. ELECTRICITY GENERATION
The generation of electrical power is not - as in other member states - reserved for certain
companies. Within the realm of public supply it is divided between :
-
utilities (around 70%)
regional companies (around 17%)
local, mostly municipal companies (around 10%), and
pure power generating companies, which can be associated with electricity supply
companies at all levels, but have no supply area of their own (around 3%).
The following also generate electricity:
- Deutsche Bundesbahn (German Railways) and
- Mining companies and industry, primarily for their own use.
Overall, the generation of electricity can be broken down as follows:
VOLUME
GWh
455,500
4,200
65,100
526,800
TYPE OF THE ENTERPRISES
Public supply
Deutsche Bundesbahn
Mining and industry
Total
%
86.4
1.2
12.4
100.0
B. ELECTRICITY TRANSMISSION
The transmission of electricity at the 380 KV level is reserved for the 9 utilities, which are
responsible for the corresponding networks.
2
C. ELECTRICITY DISTRIBUTION
Electricity is distributed by all the groups involved in public supply. This applies to both
the 110/20 KV network and also low voltage mains.
Unlike municipal distributors, in addition to supplying end users, the utilities and regional
companies also supply companies for onward distribution. Nett use is broken down as
follows:
USER GROUPS
Mining and industry
Transport sector
Public institutions
Agriculture
Households
Trade and business
TOTAL
GWH
222,900
15,400
37,900
8,200
124,600
56,100
465,100
%
47.9
3.3
8.1
1.8
26.8
12.1
100.0
The reconciliation of gross generation to nett use is as follows:
1.
Gross generation
Domestic consumption
Nett generation
.2. Imports
3.
Network losses
4.
Pumped electricity consumption
5.
Exports
Net consumption
3
GWH
%
526,800
38,200
--------488,600
93.2
35,900
--------524,500
6.8
20,600
4.1
5,200
1.0
33,600
-------465,100
======
6.4
----88.5
===
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
As already stated, all electricity supply companies, whether private or public limited
companies, are subject to the German taxation laws. I will therefore limit myself to a brief
description of the most important taxes of relevance to the electricity industry.
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LIMITED TO CONSUMPTION
1.
Taxes on income
a/
Corporation tax
This tax, which is divided between the State and Länder, applies to profits determined
according to the provisions of the corporation and income law. The rate of taxation on
the distributed part of the profits is 30%, and 45% on the non-distributed part of the
profits. In addition, it should be noted that an additional capital gains tax of 25% is levied
on the so-called dividends (100-30). Both the corporation tax on the dividends of 30%
and the capital gains tax can be taken into account by the shareholder as a tax credit for
his own tax return. Consequently, shareholders under public law can generally only
benefit from pure cash dividends because they cannot redeem tax credits made available
to them as they are not liable for tax. One exception to this are the local authorities, which
can ask for half the withholding tax on dividends to be reimbursed.
b/
Trading income tax
This is a local authority tax. Its basis for assessment is the trading income. It is calculated
according to whether the profits, within the meaning of the law on income tax and
corporation tax, increase or decrease. Above all, the addition of interest charges on longterm debts is taken into consideration.
The rate of taxation comprises :
- a standard rate of 5% (basic tax rate) in all local authoritiy areas and
- a multiplier set by each individual local authority (assessment rate), which is around the
400% mark, meaning that the total rate of taxation is around 20%.
2.
Property related taxes
a/
Wealth tax
This tax, the proceeds of which are collected by the Länder, is levied on the value of the
companies' assets, determined according to the assessment law. This value is established
by subtracting their liabilities from their assets. The rate of taxation is 0.6%.
4
b/
Trading capital tax
This local authority tax applies to trading capital. It is calculated on the basis of the assets
subject to wealth tax, which are increased or decreased by some items. The most
important item for obtaining a reduction is property ownership; the main items to be
added are long-term debts.
A standard tax rate of 0.2% applies to all local authorities. The resulting tax rate is
multiplied by a factor (assessment rate) of around 400%, making the overall rate of
taxation around 0.8%, depending on the local authority.
c/
Land tax
This local authority tax applies to land ownership within the meaning of the assessment
law and the land tax law. The rate of taxation comprises a standard tax rate for all local
authorities of 0.35% of the taxable value of the land and a multiplier (assessment rate) set
by the local authority, which is around the 300% mark. This makes the total rate of
taxation around 1%.
3.
Operating taxes
a/
Motor vehicle tax
This tax applies to the keeping of motor vehicles for use on the public highways. The
rates of taxation are determined according to engine capacity for private motor vehicles
and according to weight for heavy goods vehicles and trailers.
b/
Tax on oil
The generation of electricity
* by heavy oil consumption is taxed at DM 55.00 per 1,000 litres
* using natural gas and other gaseous hydrocarbons is taxed at DM 3.6 per MWh.
4.
Miscellaneous taxes
a/
Tax on the acquisition of property
The acquisition of property is subject to the tax on the acquisition of property. The rate
of taxation is 2% of the purchase price or value of the property.
5.
Other levies of a parafiscal nature
a/
Licence fees
The electricity supply companies pay the local authorities licence fees in consideration of
the granting of wayleaves for access to the public highways, roads and land and the
guarantee of the exclusivity of supply. The amount levied as a licence fee varies
5
depending on the local authority and is dependent on the proportion of electricity supplied
to domestic rate customers and industrial customers. Agreement on the fee is limited by
price regulations and may, depending on the supply of electricity to domestic rate
customers - in local authorities - amount to :
-
up to 25,000 inhabitants, up to DPf 2.6 per kWh
up to 100,000 inhabitants, up to DPf 3.12 per kWh
up to 500,000 inhabitants, up to DPf 3.91 per kWh
over 500,000 inhabitants, up to DPf 4.69 per kWh.
For supply to industrial customers up to DPf 0.22 per kWh can be agreed as a fee,
provided that the price of electricity exceeds a certain price limit, which is currently DPf.
15 per kWh. It can be assumed that the highest rates mentioned above are agreed with
most local authorities.
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Compensatory levy in accordance with the fourth law on the conversion of coal into
electricity
This levy is similar to a tax, and the electricity supply companies and industrial domestic
producers pay it into a special fund which is used to subsidise the conversion of domestic
hard coal. The basis for assessment is essentially the revenues realised by the electricity
companies from the supply of electricity to end users. The current average rate of levy is
8.50 %. Since this levy is openly presented in the electricity accounts and the cost passed
on to the end consumers, it has a negative effect as far as costs for the electricity supply
companies are concerned. With the agreement of the auditors it is even permissible to
deduct this levy from the revenues in a sub-column of the profit and loss accounts.
This method of subsidising German hard coal has been extended until 1996. It is
extremely controversial, because reservations regarding European law and constitutional
considerations are being invoked and the power station operators which convert the coal
have in no way received refunds for the full difference between the cost of imported coal
and German coal (around DM 200.00 per tonne), and are having to bear the approximate
DM 120.00 difference in price themselves, which entails a corresponding increase in
electricity generating costs.
2.
Value added tax
The sale of electricity for both the high-voltage and low-voltage networks is currently
subject to value added tax at a rate of 15%.
6
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
DM
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES
NOT LINKED
TO CONSUMPTION
1. Taxes on income
a/ Corporation tax
b/ Trading income
tax
the profits
established in
accordance with
accounting and tax
regulations
- tax rate for reserved
profits
- for distributed
profits
- capital gains tax on
dividends
approx. 3,500
45 %
30 %
25 %
trading income
approx. 20 %
subtotal
2. Property related
taxes
a/ Wealth tax
b/ Trading capital
tax
c/ Land tax
3,500
working capital
trading capital
0,6 %
approx. 8 %
Rateable value of
land and property
approx. 1 %
subtotal
3. Operating taxes
a/ Motor vehicles
tax
approx. 200
200
private vehicles :
engine capacity
heavy goods vehicles
: weight
variable, therefore
not presentable
7
see 2
Derogatory
conditions
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
DM
b/ Tax on oil
heavy consumption of
oil and natural gas for
the generation of
electricity
DM 55 per 1000 l
DM 3.60/Mwh
subtotal
4. Miscellaneous
taxes
a/ Tax on the
acquisition of
property
see 2
see 2
Purchase price or
value of the property
acquired
2%
sous-total
see 2
see 2
5. Other levies of a
parafiscal nature
a/ Licence fees
supply of electricity in
kWh on the territory
of the common
domestic rate
customers
- 2.6 DPf/kWh
- 3.2 "
- 3.91 "
- 4.69 "
special agreement
customers
- 0.22 DPf/Kwh
subtotal
approx. 4,500
approx. 250
4,750
B. CONSUMPTION
BASED TAXES
1. Compensation duty
in accordance with
the fourth law on
conversion of coal
into electricity
revenues from the
sale of electricity to
end users
8,5 %
approx. 6,800
2. Value added tax
revenues from the
sale of electricity
15 %
approx. 13,000
subtotal
19,800
TOTAL OF TAXES AND PARAFISCAL CHARGES
28,250
8
Derogatory
conditions
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
The turnover of electricity amounts to 79,700 million.
The different types of taxes represent the following percentages of turnover :
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
4.40
0.30
6.00
10.70
TOTAL
35.50
8.50
16.30
24.80
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of KWh produced and consumed amounts to respectively 526.800 and
465.100.
(VDW - Statistics 94)
The following table shows the amount of the different taxes included in the price of KWh.
TYPE OF
TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based
taxes VAT excluded
VAT.
Consumption based
taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
DM/100
0,67
0,04
ECU/100
0,35
0,02
CONSUMED KWH
DM/100
0,75
0,04
ECU/100
0,39
0,02
0,91
0,48
1,02
0,54
1,62
0,85
1,81
0,95
1,29
0,68
1,46
0,76
2,47
3,76
1,29
1,97
2,79
4,25
1,43
2,19
5,38
2,82
6,06
3,14
9
GREECE
TAX SYSTEM IN THE GREEK ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE GREEK ELECTRICITY SECTOR IN 1994
P.P.C. is a state owned electricity company, the largest enterprice in Greece, employing
approximately 34.000 people and serving a customer base of approximately 6 million.
P.P.C. provides electricity to residential, industrial, commercial and agricultural users.
In addition to the operation of the power plants and the transmission and distribution of
electricity to consumers, P.P.C. is also responsible for the development and operation of the
major lignite mines in Greece which provide fuel for the large lignitefired power stations.
Lignite production in 1994 reached 54,5 million tonnes and provided 73,5 % of electric energy
generated.
A. GENERATION OF ELECTRICITY
At the end of 1994 the installed capacity of P.P.C. was 9208,3 MW and that of "selfproducers" 217,5 MW.
During the year, production of P.P.C. reached 36606,9 GWH and that of "self-producers"
800 GWH.
The following table gives an analysis of the sources from which electricity was produced
by P.P.C.
Lignite-fired Stations
Oil-fired Station
Hydro Stations
Renewables
26933,9 GWH
6810,5 GWH
2825,2 GWH
37,3 GWH
--------------36606,9 GWH
Total
B. TRANSMISSION OF ELECTRICITY
P.P.C. is the only transporter of electric energy in the country.
The division of transmission is responsible for the sale of electricity to the high voltage
consumers which during 1994 had a consumption of 6600,1 GWH.
1
C. DISTRIBUTION OF ELECTRICITY
During 1994 sales to low voltage consumers amounted to 21028,7 GWH and sales to
medium voltage consumers to 6735,4 GWH.
The following table shows the balance between energy produced and energy consumed in
Greece during 1994.
Energy supplied
P.P.C.
Self producers
Balance of exchanges with foreign countries
Total supply
36606,9 GWH
800,0 GWH
386,2 GWH
--------------37793,1 GWH
Energy consumed
Sales of electriciy (high, medium and low
voltage)
Energy used for pumping
Self producers
Losses incurred in transmission and
distribution
33464,2 GWH
346,8 GWH
800,0 GWH
3182,1 GWH
--------------37793,1 GWH
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
1.
Taxes on income
a/
Corporation tax
Taxation of P.P.C. as well as of any other electricity producing company in Greece
follows the general rules applicable for all the corporations of the country.
At present the tax rate is fixed at 35 %.
In 1993 no corporate tax was paid as the company presented losses at 13,629 million
GRD.
2.
Property related taxes
Stamp-duty and Farmers Insurance on income from rental of buildings fixed at 3,6 % and
with an amount paid in 1994 of 1,500 thousand GRD.
3.
Operating taxes
2
Fuel consumption taxes
A special consumption tax is levied on liquid fuels consumed in the country.
The percentage varies and the amount paid by P.P.C. in 1993 was 44,634 million GRD
(not including VAT of 15,366 million GRD).
4.
Miscellaneous taxes and levies
There are a number of taxes and levies related to company's day to day activity, such as :
a/
Road tax on vehicles, related to the engine size of the vehicle.
b/
Levies equivalent to stamp duties on insurance contrats.
c/
Miscellaneous local levies.
These taxes are varying and do not represent really significant amounts.
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Taxes on electricity distribution
In Greece there is no other tax on electricity distribution apart from VAT.
2.
VAT
VAT on electriciy consumption (with certain exemptions) is calculated at 18 % on top of
the selling price.
3
III. TABULATED PRESENTATION OF THE SYSTEM IN THE ELECTRICITY
SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
GRD
Derogatory
conditions
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES
NOT LINKED
TO CONSUMPTION
1. Taxes on income
a/ Corporation tax
On net profit
35 %
-
a/ Water supply &
sewage municipal
rates on incom
from buildings
3%
-
Not in force anymore
b/ Supplementary
tax on income
from buildings
3%
-
Not in force anymore
3,6 %
1.5
2. Property related
taxes
c/ Stamp duty &
farmers insurance
organization
charge
On gross income
from rental of
buildings
subtotal
1.5
3. Operating taxes
a/ Fuel consumption
taxes
on import of fuels
b/ Banking activities tax
On delay interest for
loans contracted
before 1982
subtotal
Various
43,235.0
8%
-
43,235.0
4
Not in force anymore
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
GRD
Derogatory
conditions
4. Miscellaneous
taxes
a/ Road tax on
vehicle
On h.p. (cc of vehicle)
p.m.
b/ Levies equivalent
to stamp duties on
insurance
contracts
p.m.
c/ Miscellaneous
local levies
p.m.
subtotal
p.m.
-
5. Other levies of a
parafiscal nature
-
subtotal
-
-
B. CONSUMPTION BASED
TAXES
a/ Taxes on
electricity
distribution
-
b/ Value added tax
Turnover
-
-
18 %
110,752.0
subtotal
110,752.0
TOTAL OF TAXES AND PARAFISCAL CHARGES
153,988.5
Remarks : In 1994 no corporate tax was paid as the company presented tax losses at 13.629
million GRD.
5
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
The operating income from electricity for P.P.C. in 1994 amounted to
million GRD.
The different types of taxes represent the following percentages of turnover.
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
TOTAL
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of GWh produced and consumed amounts to respectively 40,585 and
40,968.
The following table shows the amount of the different taxes included in the price of KWh.
TYPE OF
TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based
taxes VAT excluded
VAT.
Consumption based
taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
GRD/100
106,53
CONSUMED KWH
ECU/100
0,36
GRD/100
105,54
ECU/100
0,36
106,53
0,36
105,54
0,36
-
-
-
-
272,89
272,89
0,93
0,93
270,34
270,34
0,92
0,92
379,42
1,29
375,88
1,28
6
ITALY
REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN ITALIE EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN ITALIE EN 1994
L'entreprise objet de l'étude est l'ENEL Società per azioni, une nouvelle société instituée par le
décret - loi n° 333 du 11 juillet 1992 (transformée par le Parlement en loi n° 359 du 8 août
1992) qui a modifié l'Ente Nazionale per l'Energia Elettrica en société par actions.
Actuellement l'actionnaire unique est le Ministère des Finances. On prévoit la vente des
actions de la nouvelle société aux privés dans les principales bourses.
Les activités de production, importation et exportation, transport, transformation, distribution
et vente de l'énergie électrique, réservées à l'Enel par la loi n° 1643 du 6 décembre 1962,
restent confiées en concession à la nouvelle société par actions.
Le volume d'activité, par rapport aux autres entreprises d'électricité italiennes, est montré dans
le tableau suivant :
POSTE
Enel
Entreprises municipales
Autres
entreprises
Auto-producteurs
TOTAL
PUISSANCE BRUTE
ENERGIE PRODUITE
MW
54.357
2.733
%
81,8
4,1
MWH
182.377
9.385
%
78,7
4,0
413
0,6
1.437
0,6
8.935
13,5
38.605
16,7
66.438
100,-
231.804
100,-
Autres données significatives (Enel) :
- Répartition en pourcentage des sources de production :
. thermoélectrique
79,2 %
. hydroélectrique
18,9 %
. géothermoélectrique
1,9 %
. nucléaire
- (*)
-
Importations : 38,7 milliards de KWH (surtout de France et de Suisse)
-
Exportations : 1,1
-
Nombre d'abonnés : environ 28,2 millions (dont usagers domestiques 22,0)
-
Total du personnel employé : 101.849
"
"
-------------------(*) A partir de l'année 1988, la production nucléaire a été suspendue complètement par dispositions gouvernementales.
3
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR DE
L'ELECTRICITE
A. IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts liés aux revenus
a/
Impôt des sociétés (Irpeg-Ilor)
En Italie, les entreprises électriques sont sujettes à la même loi fiscale prévue pour toutes
les entreprises. La loi générale est le texte unique des impôts sur les revenus imposables
approuvé par le Décret Présidentiel n° 917 du 22.12.1986.
L'impôt sur les entreprises taxe indistinctement et avec la même pression toutes les
activités économiques.
La taxation concerne tous les revenus en argent ou en nature, durables et occasionnels,
abstraction faite de leur origine, perçus par les personnes juridiques et par les sujets
assimilés.
Les périodes d'impôt coïncident avec la période de gestion de l'entreprise qui peut ne pas
coïncider avec l'année civile. Dans tous les cas, la période d'impôt ne peut pas être
supérieure à douze mois.
La base imposable est représentée par le revenu global net, composé de tous les revenus
du contribuable, exception faite des revenus exemptés et de ceux sujets à une retenue à la
source à titre d'impôt ou à un impôt substitutif. Le revenu global net est déterminé en
apportant au résultat net du bilan comptable les variations en augmentations ou en
diminutions dérivant de l'application des critères établis par les dispositions fiscales. Plus
précisément, l'expert fiscal contrôle que la valeur de chaque poste du compte économique
coïncide avec la valeur fiscalement reconnue. L'éventuelle différence positive ou négative
entre ces deux valeurs augmente ou diminue le revenu fiscal. Le résultat final représente
le revenu imposable.
L'amortissement est opéré sur le coût historique d'achat ou de construction des biens
amortissables selon la méthode linéaire. Les intérêts passifs des emprunts contractés pour
l'achat ou pour la construction des biens amortissables peuvent être comptabilisés en
augmentation du coût jusqu'à l'entrée en fonction de ces mêmes biens, ou déduits dans les
exercices où ils échoient. La loi fiscale admet les deux solutions.
L'amortissement sur la base des valeurs de renouvellement n'est pas admis.
L'amortissement démarre au moment de la mise en service et est reconnu dans les limites
des coefficients établis pour chaque catégorie des biens avec un décret du Ministre
compétent. Toutefois, la loi fiscale prévoit un amortissement anticipé. Il s'agit d'un
amortissement ultérieur, qui peut être effectué seulement dans l'exercice où les biens sont
entrés en fonction et dans les deux exercices suivants, et qui permet d'élever jusqu'à deux
fois le coefficient d'amortissement ordinaire.
4
Les coûts des droits d'utilisation des oeuvres de génie, de brevet industriel, de marque de
l'entreprise et des formules, informations et procédés relatifs aux expériences acquises
dans le domaine industriel, commercial ou scientifique sont fiscalement déductibles dans
une mesure non supérieure à un tiers du coût. Les coûts des droits de concession et des
autres droits inscrits dans l'actif du bilan sont fiscalement déductibles dans une mesure
correspondant à la durée d'utilisation prévue par le contrat ou par la loi. La valeur de
clientèle inscrite dans l'actif du bilan est déductible dans une mesure non supérieure à un
cinquième de la même valeur.
La perte d'une période d'impôt peut être portée en diminution du revenu global imposable
des périodes d'impôt successives, mais pas au-delà de cinq ans.
L'impôt prévu pour le revenu des personnes morales est de 36 %. A ceci, il faut ajouter
l'impôt local sur les revenus (llor) avec un taux de 16,20 %.
A partir du 1er janvier 1992, l'llor n'est plus déductible du revenu imposable avec l'Irpeg.
L'llor est un impôt qui frappe le revenu produit en Italie à l'exclusion des revenus produits
à l'étranger. La base imposable est presque la même que celle des l'Irpeg ; les pertes d'une
période d'impôt ne sont pas déductibles du revenu imposable des périodes d'impôt
successives.
Le taux global appliqué en Italie aux revenus de l'ENEL a été de 52,20 % (36 % +
16,20 %) pour l'année 1994.
En Italie, il n'existe aucune différence de quote-part de l'impôt par rapport à la distribution
ou non des profits.
L'impôt sur le revenu des personnes morales est dû dans les délais établis pour la
présentation de la déclaration des revenus, mais au cours de l'année il faut payer deux
acomptes de l'impôt pour un montant équivalent à 98 % de l'impôt payé l'année
précédente.
La déclaration des revenus des sociétés doit être présentée dans les délais d'un mois à
partir de la date d'approbation du bilan ou du compte-rendu.
b/
Précompte mobilier
Le précompte mobilier frappe à la source les dividendes, les intérêts, les revenus du travail
et certaines redevances. Les précomptes que l'Enel peut subir concernent les intérêts et
les dividendes.
La législation fiscale italienne prévoit deux types de précompte : acompte de l'impôt ou
définitif.
L'Enel peut seulement recevoir des précomptes mobiliers d'acompte ; le montant relatif est
utilisé en diminution de l'impôt dû par l'entreprise. Si le montant du précompte mobilier
dépasse celui de l'impôt, l'excédent peut être utilisé pour les impôts futurs ou peut être
remboursé.
5
2.
Impôts liés aux biens
a/
Impôt communal sur les biens immeubles (ICI)
La taxe ordinaire communale sur les biens immeubles (ICI) est prélevée sur la valeur
commerciale des bâtiments ou des terrains à bâtir, valeur déterminée en multipliant les
rentes cadastrales par certains coefficients. L'impôt est payé aux communes italiennes en
deux versements avec un taux établi entre le minimum de 4 pour mille et le maximum de 6
pour mille élevable à 7 pour mille pour des exigences extraordinaires de bilan de la
commune. il s'agit d'un impot non deductible du revenu fiscal.
b/
Impôt communal pour l'exercice d'entreprises, d'arts et professions (Iciap)
C'est un impôt communal qui taxe les personnes physiques et juridiques qui
habituellement exercent l'activité d'entreprise ou des arts ou professions. L'impôt frappe
les installations de production, c'est-à-dire les locaux et les zones équipées, aussi bien
couvertes que découvertes, normalement utilisées par le contribuable directement ou
comme support pour exercer son activité.
L'impôt doit être payé aux communes où se trouvent les installations.
c/
Impôt communal sur la plus-value des immeubles
L'impôt a été supprimé à partir du 1er janvier 1993 et remplacé par l'ICI. Toutefois,
jusqu'en 2002, l'impôt frappe l'augmentation de la plus-value générée jusqu'au 31.12.1992.
d/
Impôt sur le patrimoine des entreprises
C'est un impôt sur le montant du patrimoine net résultant du dernier bilan approuvé par
l'assemblée. Le montant de l'impôt est de 7,5 %o.
Il s'agit d'un impôt non déductible du revenu fiscal.
3.
Impôts liés à l'exploitation
a/
Taxe pour l'enlèvement des déchets urbains solides
C'est une taxe relative aux ordures normales. Pour les ordures spéciales, il y a un
enlèvement différent prévu par la loi.
La taxe, due par tous les sujets qui occupent ou détiennent des locaux fermés ou zones
ouvertes, revient aux communes. Le montant est proportionnel aux m² des locaux et des
zones mais le tarif change selon la destination des biens taxés. Les tarifs peuvent changer
chaque année.
b/
Accises et droits de douane
Les accises concernent la consommation de certains biens déterminés. L'impôt qui frappe
le bien au moment de la production ou de l'importation sera payé par le consommateur.
L'Enel doit anticiper les accises qui frappent les huiles minérales utilisées pour la
production d'énergie électrique. Le prix de vente de l'énergie tient compte des accises
payées sur les huiles minérales.
6
Le montant de l'impôt prévu pour les huiles utilisées directement ou indirectement pour
produire l'énergie électrique, si la puissance installée est supérieure à 1 Kw, est de 28,40
lires pour chaque kilogramme d'huile.
c/
Taxe sur les véhicules
C'est une taxe sur la propriété des véhicules et qui frappe tous les véhicules aussi bien de
tourisme qu'industriels (les bénéficiaires sont l'Etat et les régions).
d/
Subventions en faveur des régions et des municipalités où sont situées des centrales
électriques
Le montant indiqué concerne seulement les subventions en faveur des régions ou des
municipalités où sont situées des centrales géothermoélectriques.
e/
Taxes publicitaires
C'est un impôt qui frappe tous les types de publicité extérieure et les panneaux d'affichage
publicitaire.
f/
Taxes pour l'utilisation des eaux
En Italie, il y a une taxe gouvernementale pour l'utilisation de l'eau du domaine de l'Etat.
L'objet de la taxe est l'acte de concession et l'assujetti est l'intéressé à la concession. Le
montant, prédéterminé, doit être payé au moment de la remise de la concession.
Il y a aussi des taxes pour les dérivations des eaux publiques dont les recettes sont de la
compétence des communes et des provinces traversées par les dérivations. S'il s'agit de
dérivations pour la production d'énergie avec des installations situées au-dessus de 800 m
d'altitude, les destinataires de la taxe sont les communautés de montagne. Pour les mêmes
utilisations des eaux, la loi a aussi prévu des redevances indiquées au point 5.
g/
Droit de licence
Il s'agit surtout de droit de licence pour les installations téléphoniques.
h/
Taxe pour l'occupation des domaines publics (Tosap)
C'est un impôt qui frappe l'occupation de type quelconque (sol, sous-sol ou aérien), des
biens du domaine des communes ou des provinces (c'est-à-dire toute la voirie, les places,
etc...).
L'impôt concerne soit les occupations permanentes, qui ont un caractère de stabilité avec
une durée non inférieure à une année, soit les occupations temporaires, qui ont une durée
inférieure à une année.
Le contribuable doit présenter à la commune ou à la province une déclaration
d'occupation qui sera utilisée pour la perception de l'impôt.
i/
TVA non récupérable
7
Il s'agit de la TVA payée sur les acquisitions de biens et services mais non récupérable,
comme expliqué au point 2B. Cette partie de TVA doit être considérée comme une
charge fiscale pour les entreprises.
4.
Impôts et taxes divers
a/
Taxes sur les opérations de Bourse
C'est une taxe spéciale qui frappe des contrats déterminés typiques de la Bourse des
valeurs. L'impôt est dû aussi pour les mêmes types de contrat conclus en dehors de la
Bourse.
b/
Droits d'enregistrement
Le droit d'enregistrement est un impôt qui frappe certains rapports juridiques
Le droit d'enregistrement normalement est appliqué en mesure proportionnelle à la valeur
du contrat ; toutefois, pour tous les actes assujettis à la TVA, le droit d'enregistrement est
dû seulement en mesure fixe (égal à 150.000 lires).
c/
Droits de timbre
Sont assujettis au droit de timbre les actes, les documents et les livres indiqués dans le
tarif annexé à la loi. Le montant de la taxe peut être fixe ou proportionnel.
Les modes de paiement sont au nombre de trois : normal (avec le papier timbré) ; spécial
(avec le timbre fiscal) ; virtuel (avec le paiement au Bureau de l'Enregis-trement).
L'Enel est autorisée à payer, selon le mode virtuel, le droit dû pour les actes et les contrats
de fourniture d'énergie
5.
Autres prélèvements divers
a/
Redevances pour l'utilisation des eaux
Les dérivations des eaux pour la production d'énergie hydroélectrique sont assujetties à
des redevances annuelles dont le destinataire est l'Etat. Des redevances doivent être
payées même pour les dérivations des eaux pour le refroidissement des centrales
thermiques.
b/
Redevances pour l'utilisation du domaine public
Pour les occupations du sol, avec les réseaux électriques ou autres installations, les
communes et les provinces peuvent aussi demander le paiement d'une redevance en plus
de la taxe spécifique (voir point 3h).
8
B. IMPOTS LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts sur la distribution d'énergie
La consommation d'énergie est frappée par un impôt dû au Trésor et par trois impôts
additionnels : communal, provincial et du Trésor.
Les impôts additionnels communaux et provinciaux sont encaissés par l'Etat et par la suite
transférés aux administrations locales.
L'impôt et les additionnels sont différents selon les classes d'usagers. En particulier, les
classes d'usagers sont deux : domestiques et non domestiques. Les usagers domestiques
paient des taxes différentes selon que l'habitation est destinée à la résidence habituelle de
l'usager ou à d'autres destinations. Les usagers autres que domestiques paient des taxes
différentes selon la puissance de la fourniture d'énergie.
2.
Taxe sur la valeur ajoutée
La réglementation de la TVA est, d'une façon générale, la même que celle prévue dans
l'EU.
A partir du 1er janvier 1993, en Italie est entrée en vigueur la directive CEE 16.12.91
n° 91/680 qui a partiellement modifié la directive CEE n° 77/388 et qui a introduit
l'élimination des barrières douanières et l'abolition de la notion d'importation et
d'exportation pour les échanges des marchandises entre les pays de l'UE.
En même temps, la législation italienne a introduit le devoir de remettre chaque mois au
Ministère du Trésor des listes récapitulatives des achats et des ventes des marchandises
avec opérateurs résidents dans l'UE (mod. Intra).
La loi italienne ne permet pas de récupérer la TVA payée sur certaines acquisitions des
biens et des services comme, p. ex. les voitures non industrielles et les prestations des
services hôteliers.
Il existe, en matière de TVA sur les livraisons d'énergie électrique, des dispositions
particulières (par décret du Ministre des Finances) pour réglementer certaines modalités
formelles d'application de la taxe, compte tenu de l'énorme dimension du secteur
électrique (comme d'ailleurs pour d'autres secteurs semblables).
9
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
A. IMPOTS ET
CHARGES
PARAFISCALES NON LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
a/ Impôt sur le revenu
des personnes
juridiques (Irpeg)
b/ Impôt local sur le
revenu (llor)
Base de prélèvement
Tarif
Bénéfice fiscal réalisé (à partir du
1.1.1992 l'llor n'est
plus déductible de
l'Irpeg)
Bénéfice fiscal réalisé
Montant en millions
ITL
36 %
1.200.715,0
16,20 %
486.249,0
sous-total
2. Impôts liés aux
biens
a/ Impôt communal
sur les biens immeubles (lCI)
b/ Impôt communal
pour l'exercice
d'entreprises et arts
et profes-sions
(Iciap)
c/ Impôt communal
sur la plus-value
des immeubles
(Invim)
d/ Impôt sur le patrimoine des entreprises
1.686.964,0
Tous les terrains à
bâtir des entreprises
techniques et non
techniques (valeur
cadastrale ou
comptable)
Taxe communale sur
les installations de
production
La plus-value des
terrains et bâtiments
non techniques lorsqu'il y a vente
Le patrimoine net qui
ressort du der-nier
bilan des entreprises
du 0,40 % au 0,70
% des bâti-ments
ou des terrains à
bâtir déterminé
avec des
coefficients
particuliers
Tarif variable
selon le type
d'activité ou d'art
et profes-sion
exercée
5 % - 30 % par
tranche de plusvalue
94.781,0
0,75 %
164.500,0
sous-total
3. Impôts liés à
l'exploitation
a/ Taxe pour l'enlèvement des déchets solides urbains
3.441,2
1.634,1
264.356,3
Taxe communale qui
frappe les lo-caux où
sont pro-duites les
ordures normales
Tarif variable
selon l'utilisa-tion
des locaux
10
14.421,4
Régime dérogatoire
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
b/ Accises
c/ Taxe sur les
véhicules
d/ Subventions pour
l'emplacement des
centrales
géothermiques
e/ Taxes publicitaires
f/ Taxe pour l'utilisation des eaux
g/ Droit de licence
h/ Taxe pour l'occupation des domaines publics
(Tosap)
Base de prélèvement
L'importation et
l'acquisition interne
d'huile combustible et
de gasoil
Puissance fiscale
et/ou usage
Tarif
28,40 lires pour
chaque kilo de
combustible
acheté
Tarif variable
selon la puissance
Taxe communale sur
tous les types de
publicité
Taxes gouvernementale et locale pour
l'utilisation des eaux
Divers
Taxes communale et
provinciale qui
frappent l'utilisation
du terrain public ainsi
que le passage
7.834,1
Tarif variable
92,9
Tarif variable
66.027,6
Tarif variable
selon le type
d'utilisation,
d'occupation et le
sujet qui l'applique (municipalité ou département)
31.471,1
18.773,5
12.973,0
sous-total
c/ Droit de timbre
639.038,0
3.089,5
i/ TVA non récupérable
4. Impôts et taxes
divers
a/ Taxe sur les opérations de Bourse
b/ Droits d'enregistrement
Montant en millions
ITL
793.721,1
Les contrats typi-ques
de Bourse des valeurs
Certains actes éta-blis
par la loi
Certains actes éta-blis
par la loi
Variable
Tarif variable
selon l'acte objet
d'enregistrement
Tarif variable
sous-total
955,3
14.200,6
9.476,2
24.632,1
11
Régime dérogatoire
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
5. Autres prélèvements divers de
nature parafiscale
a/ Redevances pour
l'utilisation des
eaux
b/ Autres redevan-ces
Base de prélèvement
Tarif
135.074,7
Redevances pour
l'utilisation du domaine public téléphonique par l'Enel
25.682,8
sous-total
160.757,5
B. IMPOTS LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôt de consommation sur
l'énergie électrique
2. Droit additionnel
municipal et
départemental sur
la consom-mation
de l'éner-gie
électrique
3. T.V.A.
Montant en millions
ITL
Assiette imposable en fonction
de la puissance
souscrite par le
consommateur (v.
tableau joint)
415.400,0
3.369.900,0
Prix du kWh plus
taxes additionnelles
9 % pour les
usages domestiques et les
entreprises manufacturières
(industries de
transformation)
19 % pour les
autres
sous-total
5.112.858,3
8.898.158,3
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET PARAFISCALES
12
11.828.589,3
Régime dérogatoire
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE DES TAXES Y
INCLUSES
Le produit d'exploitation total de la production et de la distribution d'électricité s'élève à
33.364.888 millions de lires, ce qui représente le chiffre d'affaires.
En ce qui concerne l'incidence sur le prix de vente de l'électricité des charges fiscales, il faut
préciser que les impôts liés aux revenus ne peuvent certainement pas influencer le prix de
vente parce qu'ils sont liés, en principe, aux bénéfices imposables de l'exercice.
On indique ci-après les pourcentages des impôts, et des prélèvements fiscaux en général sur le
chiffre d'affaires de l'Enel pour l'année 1994.
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
5,06
3,24
0,48
8,78
11,34
15,32
26,66
TOTAL
35,44
13
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWH DES TAXES Y INCLUSES
Le volume total des GWh produits et consommés par l'Enel s'élève respectivement à 182.377
et 206.408.
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du KWh s'élève dès lors à :
NATURE DE LA
TAXE
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à
la consommation
Prélèvements de natu-re
parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
TOTAL
KWH PRODUITS
KWH CONSOMMES
ITL/100
925,00
ECU/100
0,46
ITL/100
817,30
ECU/100
0,41
593,70
0,30
524,50
0,26
88,14
0,04
77,80
0,04
1.606,84
0,80
1.419,70
0,71
2.075,50
1,04
1.833,90
0,92
2.803,50
4.879,00
1,40
2,44
2.477,1
4.311,00
1,24
2,16
6.485,84
3,24
5.730,70
2,87
14
LUXEMBOURG
REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE AU GRAND-DUCHE DE
LUXEMBOURG EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE AU GRAND-DUCHE DE LUXEMBOURG
EN 1994
La distribution d'énergie électrique au Luxembourg est assurée par la société anonyme
CEGEDEL, soit directement, soit par l'intermédiaire de revendeurs (communes et
particuliers). Une exception est constituée par le secteur sidérurgique qui possède son propre
réseau, alimenté par SOTEL.
CEGEDEL s'approvisionne essentiellement auprès de SEO (Société Electrique de l'Our S.A.),
qui achète elle-même la quasi-totalité de ses fournitures à l'Allemagne et qui exploite plusieurs
centrales hydroélectriques au Grand-Duché.
A. LA PRODUCTION DE L'ELECTRICITE ET LES IMPORTATIONS D'ENERGIE ELECTRIQUE
1.
Production indigène
La sidérurgie luxembourgeoise possède plusieurs centrales thermiques de faible puissance
qui brûlent principalement du gaz de haut-fourneau. Ces centrales thermiques couvrent
plus de 29 % des besoins en énergie électrique de la sidérurgie.
Par ailleurs, plusieurs centrales de lac et au fil de l'eau, appartenant à l'Etat, à SEO ou à
des particuliers, alimentent le réseau public et représentent environ 2,8 % de sa
consommation. En outre une centrale d'incinération de déchets appartenant à un syndicat
intercommunal produit environ 2,1 % de la demande de ce même réseau.
Quant à la centrale de pompage de Vianden, appartenant à SEO, elle est exploitée
comme centrale de pointe à cycle journalier selon les appels du réseau de la RWE (RWE
Energie AG), auquel elle est intrégrée.
2.
Importations d'énergie électrique
La production indigène, sans tenir compte de la centrale de Vianden, représente seulement
12,5 % de la consommation totale du pays. Dès lors, le Luxembourg est obligé d'importer
la majeure partie de son énergie électrique.
En vertu d'un contrat de fourniture d'énergie électrique entre ELECTRABEL (Belgique)
et SOTEL, l'approvisionnement de la sidérurgie est assuré à moyen terme.
En ce qui concerne le réseau public, la couverture des besoins en énergie électrique est
fondée sur un contrat de fourniture avec SEO / RWE-E.
Le réseau public luxembourgeois est relié au réseau allemand par deux lignes à haute
tension.
1
Le réseau SOTEL est relié au réseau belge par des lignes 150 kV et 220 kV appartenant à
SOTEL.
B. LA DISTRIBUTION DE L'ELECTRICITE
La distribution publique relève d'un droit exclusif accordé à CEGEDEL, qui est le
concessionnaire public, en vertu d'une convention de concession datant de 1927. Les
régies de distribution de certaines agglomérations, comme les services industriels des
villes de Luxembourg et d'Esch-sur-Alzette, assurent la distribution à l'intérieur de leurs
zones respectives, alors qu'elles sont approvisionnées en haute ou moyenne tension par
CEGEDEL.
Le tableau suivant reprend les indications principales pour 1994.
GWH
91
Production hydroélectrique
(sans la centrale de Vianden)
Production thermique
Production totale
Importation d'Allemagne
Importation de Belgique
Importation de France
Importation totale
Pertes en ligne
Consommation totale du pays
Remarque :
Energie de pompage pour la centrale de Vianden (importée d'Allemagne)
Production d'énergie de pointe de
la centrale de Vianden (exportée
vers l'Allemagne)
GWH
502
593
3.117
992
53
4.162
p.m.
4.755
840
564
La distribution d'électricité se répartit comme suit en 1994 :
Fournitures de Cegedel aux clients
Fourniturs de Cegedel aux revendeurs
Fournitures de Sotel à la sidérurgie
Fournitures de Sotel aux dépendances
et à des tiers (CFL)
Pertes
Consommation totale du Luxembourg
2
%
51,13
17,43
27,15
2,63
GWH
2.431
829
1.291
125
98,34
1,66
100,00
4.676
79
4.755
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR DE
L'ELECTRICITE
A. IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts liés aux revenus
a/
Impôt sur le revenu des collectivités (IRC)
Les sociétés commerciales sont soumises à l'impôt sur le revenu des collectivités. Cet
impôt fait l'objet du titre II, articles 158 à 174 de la loi du 4 décembre 1967 concernant
l'impôt sur le revenu.
Le taux applicable au revenu imposable est de 33 % (sauf pour les revenus ne dépassant
pas 1.312.000 francs luxembourgeois).
b/
Majoration de la retenue d'impôt en vue du financement du fonds pour l'emploi : l'impôt
de solidarité
En vue de l'alimentation du fonds pour l'emploi, l'impôt sur le revenu des collectivités est
porté pour 1994 à 102,5 % du montant qui se dégage de l'application du taux de l'impôt
sur le revenu des collectivités.
c/
L'impôt commercial communal (ICC)
Cet impôt est destiné à compenser les charges budgétaires des communes occasionnées
par les exploitations commerciales, industrielles et artisanales. L'obligation fiscale
s'étend à toutes les exploitations situées dans les limites du territoire de chaque
commune. L'impôt est prélevé par l'Administration des Contributions Directes au seul
profit des communes.
L'impôt est prélevé sur deux assises différentes: le bénéfice d'exploitation et le capital
d'exploitation de l'entreprise.
L'impôt commercial communal sur le bénéfice
Le bénéfice d'exploitation est dégagé du revenu net établi pour les besoins de l'impôt
sur le revenu sous réserve des ajustements suivants : majoration des traitements ou autres
rémunérations alloués à des associés ayant une participation essentielle au capital de la
société d'une part et certaines déductions, tel que 10 % de la valeur unitaire des
immeubles, d'un abattement de 700.000.- F par an d'autre part.
Le taux de base de 4 % est multiplié par le taux communal qui se situe entre 180 % et
300 %.
En ce qui concerne l'ICC à calculer suivant le capital d'exploitation
voir sous 2. a/.
3
d/
Retenue d'impôt sur les revenus de capitaux
La base de la législation est constituée par les articles 146 à 151 de la loi du 4 décembre
1967 concernant l'impôt sur le revenu. Cette retenue à la source constitue un
acompte versé à titre d'IR du bénéficiaire. Les dividendes ou intérêts statutaires sont
soumis à une retenue à la source au taux de 25 %. Il y a exemption de 50 % des
dividendes, dans le chef de l'actionnaire, alloués par des sociétés de capitaux résidentes
pleinement imposables.
Cette disposition s'applique aux revenus de capitaux des résidents ainsi que des nonrésidents pour autant que ces revenus de capitaux des résidents ainsi que des nonrésidents fassent l'objet d'une imposition par voie d'assiette au Luxembourg.
L'impôt n'est prélevé que sur les paiements effectués par des sociétés résidentes. Les
dividendes versés par une filiale à la société mère résidente sont exemptés de retenue
(privilège des sociétés mères et filiales). De même, les dividendes alloués à une société
étrangère située dans un pays CEE sont exonérées. En outre, les dispositions des
conventions contre les doubles impositions prévoient l'abandon de la procédure ou son
application à des taux réduits.
2.
Impôts liés aux biens
a/
L'impôt commercial communal sur le capital d'exploitation (ICC)
La base imposable du capital d'exploitation est constituée par la valeur de l'actif net sous
réserve de certaines déductions : valeur unitaire des immeubles en remplacement de la
valeur réelle et d'un abattement de 1.800.000.- F.
Le taux de base de 0,2 % est multiplié par le taux communal qui se situe entre 180 % et
300 %.
b/
Impôt sur la fortune (IF)
La fortune nette est passible d'un impôt de 0,5% par an. Les assiettes générales sont
établies au 1er janvier d'une année calendrière dans un rythme de trois ans, sauf en cas
de modifications importantes qui conduisent alors à une assiette nouvelle. Dans tous les
cas, une assiette nouvelle sera fixée si la fortune nette varie pour plus d'un cinquième de
sa valeur, ou pour plus de 3 millions de F. La nouvelle assiette aura validité jusqu'à la
prochaine date de fixation générale ou nouvelle.
Impôt minimum pour les collectivités :
1.000 F pour les sociétés à responsabilité limitée
- 2.500 F pour les sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions.
Les autres collectivités ne paient d'impôt que si la valeur de leur actif net dépasse
100.000 F.
4
c/
Impôt foncier
Les propriétés foncières sont passibles d'un impôt local régi par la loi sur l'impôt foncier
du 1er décembre 1936.
La base imposable est constituée par la valeur unitaire. Les taux de base varient entre 0,7
% et 1 % selon le type de propriété: terrains, résidences ou autres constructions. Les taux
de base sont multipliés par les taux communaux différant par commune et par type de
propriété.
3.
Impôts liés à l'exploitation
a/
Droits d'accises
Les droits d'accises sur les produits pétroliers sont inclus dans le prix des combustibles.
b/
Taxe de circulation sur les véhicules
Les véhicules à moteur et les remorques sont soumis à une taxe de circulation annuelle.
La base imposable est fonction de la cylindrée pour les véhicules légers (motocyclettes,
voitures), et du poids pour les autres véhicules (camions, remorques, cars).
Les machines industrielles sont exonérées d'impôt.
Il en est de même pour les véhicules utilisés à l'intérieur des entreprises commerciales et
industrielles.
c/
Impôts sur les assurances
La base imposable est constituée par le montant de la prime, y
accessoires.
compris les frais
L'impôt est prélevé sur presque tous les contrats d'assurances. Certains contrats
sont exonérés, notamment ceux des organismes d'assurances sociales à caractère
obligatoire.
d/
Droits d'enregistrement
Les transferts de biens immobiliers sont soumis à des droits d'enregistrement et de
transcription.
Un droit d'apport de 1% est perçu sur la valeur du capital souscrit lors de
l'enregistrement de l'acte de société. Ce même droit est perçu lors de toute augmentation
de capital, sauf si elle a lieu par incorporation de bénéfices. Les sociétés étrangères
appartenant à un pays de la C.E.E. qui transfèrent leur siège au Luxembourg sont
exonérées du droit d'apport dans la mesure où elles étaient soumises à un droit de même
nature dans leur pays d'origine.
Au moment de la liquidation ou de la dissolution, un droit uniforme est perçu.
5
Les cessions de propriétés foncières nécessitant l'établissement d'un acte notarié sont
soumises à un droit d'enregistrement de 6% (porté à 9% si la propriété est située dans la
commune de Luxembourg-Ville), et à un droit d'hypothèque de 1%.
Tous les droits doivent être acquittés dès leur enregistrement.
4.
Impôts et taxes divers
Il n'y a pas d'autres impôts ou taxes divers à citer.
5.
Autres prélèvements divers de nature parafiscale
Le concessionnaire public CEGEDEL est obligé à verser une redevance à l'Etat
luxembourgeois sur le montant de ses achats d'énergie électrique auprès de ses
fournisseurs.
Par ailleurs, la Caisse de l'Etat touche une bonification (suivant § 5 de la convention
SEO/Luxembourg du 30.4.l963) sur le montant facturé à CEGEDEL pour les
fournitures d'énergie effectuées par SEO/RWE. Cette bonification constitue un élément
de surcoût pour l'approvisionnement du réseau public.
B. IMPÔTS LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôt sur la distribution d'électricité
Il n'existe pas d'impôt sur la distribution d'électricité.
2.
Taxe sur la valeur ajoutée
Tous les échanges et fournitures d'énergie électrique sont soumis à la TVA au taux
réduit de 6 %.
6
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
A. IMPOTS ET
CHARGES PARAFISCALES
NON LIES A LA
CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
a/ Impôt sur le revenu des collectivités (IRC)
b/ Contribution au
fond pour l'emploi
- Impôt de solidarité
c/ Impôt commercial
communal sur le
bénéfice d'exploitation (ICC)
Base de prélèvement
Tarif
Bénéfice commercial
augmenté des charges
non-déductibles (p.ex.
amortissements inadmissibles, allocations
aux réserves, distributions cachées de
bénéfice, impôts et
taxes non-déductibles).
Appliqué sur le montant de l'impôt même
Montant en millions
LUF
33 %
379,2
Régime dérogatoire
Les services industriels de l'Etat et des
communes ne sont
pas soumis au régime de la fiscalité
directe.
SEO : exemption de
50 %
Bénéfice ajusté =
bénéfice net établi
pour les besoins de
l'IRC, sous réserve de
certaines majorations
(p. ex. traitements ou
autres rémunérations
allouées à des associés ayant une participation essentielle
au capital de la société) et certaines déductions (p.ex. 10 % de
la valeur unitaire des
immeubles, d'un abattement de F700.000 par an)
2,5 %
9,5
10 %
117,2
Du fait que les
communes ne sont
pas soumises à
l'IRC, il n'y a pas
d'application du
fonds pour l'emploi.
Les communes ne
sont pas soumises à
l'ICC
SEO : exemption
50 %
7
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
d/ Retenue d'impôt
sur les dividendes
Base de prélèvement
Montant des dividendes ou intérêts
statutaires
Tarif
Montant en millions
LUF
retenue à la source
25 %
sous-total
2. Impôts liés aux
biens
a/ Impôt commercial
communal sur le
capital d'exploitation (ICC)
b/ Impôt sur la fortune (IF)
c/ Impôt foncier
(impôt communal)
b/ Taxe de circulation sur les véhicules
c/ Impôts sur les
assurances
d/ Droits d'enregistrement
60,06 mio Flux
impôt à la source
pour compte du
bénéfi-ciaire
505,9
La base est constituée
par la valeur de l'actif
net sous réserve de
certaines déductions
(p. ex. valeur unitaire
des immeubles, d'un
abattement de
1.800.000)
Actif net, dans lequel
on considère les biens
fonciers à leur valeur
unitaire (celle-ci étant
fixée par le fisc et est
égale à 10 % environ
de la valeur marchande de ces biens).
Valeur unitaire des
biens fonciers
0,4 % à 0,6 %
28,2
Les communes ne
sont pas soumises à
l'ICC
SEO : exemption
50 %
0,5 %
28,4
Les communes ne
sont pas soumises à
l'impôt.
SEO : exemption
50 %
entre 0,7 % et 1 %
selon le type de
propriété. Taux
de base multiplié
par le taux communal.
sous-total
3. IMPOTS LIES A
L'EXPLOITATION
a/ Droits d'accises
p.m.
Régime dérogatoire
0,5
57,1
Inclus dans le prix
des combustibles
Cylindrée pour les
véhicules légers
(motocycles, voitures) et poids pour les
autres véhicules (camions, remorques ...)
divers
p.m.
divers
p.m.
Prime nette plus frais
divers
8
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
• Droit d'apport
• Cession de propriétés foncières
- droit d'enregistrement.
- droit d'hypothèque
Base de prélèvement
Tarif
Valeur du capital
souscrit lors de l'enregistrement de l'acte
de société, augmentation de capital, sauf
si elle a lieu par incorporation de bénéfices
Valeur de cession
Montant en millions
LUF
1%
p.m.
7 % à 10 %
p.m.
6%à9%
1%
sous-total
p.m.
-
4. Impôts et taxes
divers
5. Autres prélèvements divers de
nature parafiscale
Redevance CEGEDEL et bonification versée à l'Etat
dans le cadre du
contrat de fourniture SEO/RWE
198,7
sous-total
198,7
B. IMPOTS LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôt sur la distribution d'électricité
2. Taxe sur la valeur
ajoutée
-
Tous les échanges de
fournitures d'énergie
électrique
sous-total
-
-
6%
530,6
530,6
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET PARAFISCALES
9
1.292,3
Régime dérogatoire
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE DES TAXES Y
INCLUSES
Les produits d'exploitation de la distribution d'électricité s'élèvent pour Cegedel en 1994 à
8.843 mio Flux (hors TVA).
Le tableau des charges fiscales et des redevances fait apparaître une charge par rapport au
chiffre d'affaires de :
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
5,72
0,65
2,25
8,62
-6,00
6,00
TOTAL
14,62
Il est important de relever pour le Luxembourg que pour l'analyse et la présentation, le rapport
ne tient compte que des activités du distributeur public (CEGEDEL).
En effet, les activités de SEO et SOTEL, n'entrent pas dans le cadre de l'étude parce que :
-
SEO exerce ses activités principalement avec l'étranger (Allemagne)
SOTEL, étant l'organisme coordinateur de la sidérurgie luxembourgeoise, ne joue aucun
rôle dans l'approvisionnement en énergie électrique de la distribution publique.
Par ailleurs, les régies communales (revendeurs) ne sont pas prises en considération
principalement à cause des difficultés de recensement des chiffres adéquats.
10
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWH DES TAXES Y INCLUSES
Etant donné que les chiffres repris dans le rapport se rapportent uniquement à l'activité
distributeur public CEGEDEL, le calcul d'un montant moyen de charges fiscales par KWh
produit est sans objet.
Le volume total des GWh consommés à partir des livraisons effectuées par CEGEDEL s'élève
à 3.276.
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du kWh s'élève dès lors à :
NATURE
TAXE
DE
LA
KWH PRODUITS
LUF/100
ECU/100
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés
à la consommation
Prélèvements de natu-re
parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA
T.V.A.
Impôts liés à la
consommation
TOTAL
11
KWH CONSOMMES
LUF/100
15,44
ECU/100
0,39
1,74
0,04
6,07
0,15
23,25
0,58
-
-
16,20
16,20
0,41
0,41
39,45
0,99
THE NETHERLANDS
TAX SYSTEM IN THE DUTCH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE DUTCH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
For the electricity supply industry (ESI) in the Netherlands a legal framework is provided by
the 1989 Electricity Act. In consequence of this act central production of electricity and
distribution thereoff must be provided by legally separate undertakings. Furthermore this act
lays down certain rules for the determination of tariffs. The tariffs for intermediate supplies
between production and distribution undertakings are bound to maximum levels, to be fixed
annually.
Probably in 1996 the abovementioned Electricity Act will be complemented by an Energy
Distribution Act. The energy distribution undertakings will by then have the formal obligation
to :
-
provide electricity, natural gas and/or district heating at the least cost of the consumer
enhance safety of consumption of energy
enhance efficient use of energy
A. ELECTRICITY PRODUCTION
There are four production undertakings, named :
- EPON
- UNA
- EZH
- EPZ
These companies must have a minimum production capacity of 2500 MW. With the
exception of these four companies, no one is permitted to operate an electrical powerplant
for public supply purposes. A powerplant is explicitly defined by the legislator. It is a
generating unit for public supply only and firing traditional fuels (coal, gas, oil) or
uranium in a process that does not include combined production of heat and power.
Exempted from this injunction are powerplants up to 25 MW. The definition excludes
combined heat-and-powerplants, windfarms and hydropowerplants and private
autogenerators. The production companies are independent public limited companies.
Their shares are controlled by local governments, who own the share either directly or
through the electricity distributing undertakings.
A separate public limited company named SEP (this accronime means : Cooperation
Electricity Production) is the coordination body for the production, import/export and the
national transport of electricity. SEP manages the national grid. SEP is authorised to
import electricity to the exclusion of all other electricity undertakings. Every other year
SEP draws up an Electricity Plan, which gives an outline of the developments in
electricity supply in Netherlands. The Electricity Plan is subject to the approval of the
1
Minister of Economic Affairs. The shares of SEP are owned by the four production
companies.
The production companies and SEP are bound by law to mutual cooperation. The
principal point of coordination is the pooling of production costs. This is done according
to a system of selling to and reselling between the production companies and SEP. The
production companies are under an obligation to supply all their electricity to SEP.
In return they receive a compensation for their production costs ; which is based on
certain standards. Subsequently the production companies buy electricity back from SEP,
which they resell to the distribution undertakings. For these deliveries SEP charges the
National Basic Tariff. This tariff is the same for all production companies.
The result of these selling and reselling transactions is that regional differences (i.e. per
production company) in fuel costs and a major part of the capacity costs are settled
nationally. However, it is to be mentioned that the amounts received by the production
companies for the deliveries to the SEP are lower than the total costs of production. The
difference is made up by an uplift of the tariff charged for deliveries of SEP when reselling
the electricity to the distribution undertakings. Hence the tariff charged for deliveries to
the distribution undertakings, e.g. the Regional Basic Tariff, is higher than the National
Basic Tariff, and may as well differ between the production companies.
Private individuals are permitted to generate electricity to meet their own demand and
even to supply surpluses to the distribution companies. The latter are obliged to buy back
these surpluses and pay at least a nationally determined buy-back-tariff. Electricity
distributing undertakings are permitted to generate electricity in powerplants not larger
than 25 MW and even in plants with more capacity in case of combined heat-and-power
and in case of non-traditional plants (wind, hydro, waste).
The following table shows net electricity generation by various sectors in 1994.
Table 1 : Electricity Generation in the Netherlands
SECTOR
Production companies
Independent producers
Total
TWh
%
58.486
17.645
76.131
76,8
23,2
100,0
In 1994 a total of about 17,6 TWh was generated by means of decentralised capacity
(23,2 % of electricity generation). Approximately 6.440 TWh was resupplied to the
public grid by private autogenerators.
B. ELECTRICITY TRANSPORT
There is to be made a distinction between the national transport system (tension levels
380 kV/200 kV) and regional transport systems (150 kV down to 10 kV). The national
transport system is managed by SEP. The national grid has been built primarily to
2
connect central power units in order to provide a backup for each other. The regional
transport is partly managed by production companies, but mainly by the distribution
companies in each province. Private enterprises are not involved in transport of
electricity. The companies providing the transport are obliged, if technically feasible, to
submit a tender for transport if so requested by very large bulk consumers and by other
distribution companies.
C. ELECTRICITY DISTRIBUTION
There are (at the end of 1994) 28 electricity distribution companies in the Netherlands.
They can be subdivided into a number of larger, mostly provincial companies, which
provide regional transport services and distribute to final consumers, and a large number
of smaller pure distribution companies. The distribution companies supply electricity to
all final consumers and possibly to smaller distribution companies in their region. Supply
to final consumers is strictly reserved for the distribution companies. Especially for SEP
and the production companies it is forbidden to supply electricity to final consumers. In
most cases the distribution companies are public limited companies. In a number of
municipalities there are still some municipal companies in active service.
The shares of distribution PLS's are controlled by municipalities and provincial
authorities. Private individuals do not own any shares of these companies.
1993 KEY FIGURES OF THE DUTCH ESI
Utility figures
Number of electricity producers
Number of electricity distributing companies
Employees electricity producing companies
Employees energy distributing companies
Production figures :
Public electricity producing companies
CHP electricity distributing companies
Autoproducers
4
28
5990
24778
58486 GWh
3588 GWh
14057 GWh
Financial Data
Sales in NLG
NLG 10,4 billion
Investment expenditures
Producing companies
Transport
Distributing
TOTAL
NLG 2,0 miljard
NLG 0,6 miljard
NLG 1,5 miljard
NLG 4,1 miljard
3
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LINKED TO CONSUMPTION
1.
Taxes in income
a/
Company tax
Company tax is imposed on the fiscal profit. The rate for the first NLG 250.000 of (from
1/7/94 NLG 100.000) profit is 40 % and 35 % for the remainder. However, the public
utilities are exempt from company tax, provided that they meet two criteria :
- all shares are directly or indirectly controlled by statutory bodies
- they supply nothing (or hardly anything) but electricity (or water, gas, heat, or a
combination of these commodities).
So far all electricity companies have met these criteria and are thus exempt from company
tax.
b/
Dividend tax
Dividend tax is an indirect form of taxation. In fact it is a prelevy of income tax to be
payed by the shareholders. It is deducted at source : by the company paying dividend.
The dividend tax rate is 25 %. However, public utilities are exempt from this tax.
2.
Property related taxes
a/
Property tax
The property tax is levied by municipalities. The applicable rates differ in each
municipality. This tax is based on the value of the property on the commercial market.
Electricity companies are not exempted from these taxes. However, electrical equipment
is exempted, so that in faxt only buildings are taxed.
b/
Real property transfer tax
The sale of unmovable property is taxed with 6 % real property transfer tax, which is
based on the transfer price.
3.
Operating tax
a/
Excise duty
There are excise duties on oil products. As very little heavy fuel oil is used in the
electricity power industry, these excise duties have no real significance.
4
b/
Environmental tax
Environmental tax is levied by the central government. In 1994 a tax of NLG 31,04 per
1000 kg was imposed on firing heavy oil. If sulphur emission is reduced by 85 % by
means of a catalyst one has to pay NLG 2,25 less per 1000 kg less. This tax is of limited
significance because of the limited application of heavy oil in electricity generation.
For different kinds of oil there is a different rate.
Coal-firing is subjected to environmental taxation. The tax rate in 1993 is NLG 22,64 per
1000 kg. If sulphur emission is reduced by 85 % by means of a catalyst one has to pay
NLG 2,25 per 1000 kg less.
An environmental tax of 2,079 cent per m³ is imposed for firing natural gas in 1994 by
domestic appliances (170000m3). An environmental tax of 1,367 cents per m3 was
imposed on firing natural gas in 1994 by industrial appliances.
c/
Motor car tax
Motor car tax is imposed on the bases of the weight and the kind of fuel of the vehicle.
Lorries and certain delivery vans have a lower rate.
The revenue goes to the state. However, the provincial authorities are entitled to impose
an additional percentage on the rate fixed by the state. In consequence of this additional
levy the tax may vary per province.
d/
Taxation on water pollution
Taxes on water pollution are levies by district water boards. It is a general tax from
which the electricity companies are not exempted. The way and rate of taxation may vary
widely from one district water board to another one.
4.
Miscellaneous taxes
There are no other miscellaneous taxes of any importance.
5.
Other levies of a parafiscal nature
a/
Sufferance dues
Municipalities can impose a varierty of taxes and parafiscal levies. Especially the
sufferance dues are of importance for the electricity undertakings. They can be imposed
because of the fact that objects are placed underneath, on or over municipal land. The
amounts due by the electricity undertakings may differ per municipality.
b/
Fee costs
If by realization of buildings building-licences and or environment-licences are necessary,
fee costs will be imposed by communities or County authorities. Mostly based on
construction costs.
5
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Taxes on electricity distribution
There are no taxes on electricity distribution, but some companies do levy an amount per
meter of the distribution grid (f.e. retributies, recognities).
2.
V.A.T.
Value-added tax (VAT) is imposed on all commercially supplied material goods and
services. There are three rates :
- a normal rate of 17,5 %
- a reduced rate of 6 %
- and a special rate for exported goods of 0 %.
Electricity is regarded as a material good. The applicable rate is 17,5 % .
3.
FUTURE DEVELOPMENTS
On January 1, 1996 the Eco-tax has been introduced in the Netherlands. This tax is levied
on the consumption of electricity and natural gas.
Generating electricity in large plants and generating by means of a durable method are
exempted from the tax. The tax-free treshold amounts to 800 Kw/h for the consumption
of electricity and to 800 m3 for the consumption of natural gas. Consumption in excess
of 50,000 Kw/h electricity and 170,000 m3 natural gas is not taxed.
The rate of the Eco-tax (excl. VAT) in Dutch cents for the next years amounts to :
Electricity
Natural gas
1996
1997
1998
2.95
3.20
2.95
6.40
2.95
9.53
6
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in Mio
HFL
Derogatory
conditions
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES
NOT LINKED
TO CONSUMPTION
1. Taxes on income
a/ Company tax
Fiscal profit
35 %
n.a.
b/ Dividend tax
Dividend paid
25 %
102,3
subtotal
2. Property related
tax
a/ Property tax
102,3
Replacement cost
taking into account
the effects of technical and functional
depreciation
NLG 13 of the tax
base (equipment,
machinery are not
included in the tax
base)
65,00
65,00
subtotal
3. Operating taxes
a/ Excise duty
oil (1000 kg)
coal (1000 kg)
gas (m³)
b/ Environmental
tax
oil (1000 kg)
coal (1000 kg)
gas(m3)
c/ Motor car tax
d/ Taxation on
water pollution
1000 kg
1000 kg
m³
NLG 34,24
0
0
1000 kg
1000 kg
m3
weight
variable
NLG 31,04
NLG 22,64
NLG 0,01367
variable per province
subtotal
1,30
-
1,20
188,80
103,00
p.m.
p.m.
359,30
7
Electricity, gas, water and district heating companies
Type of tax or
parafiscal levy
4. Miscellaneous
taxes
Assessment basis
Rate
Amount in mio HFL
0
subtotal
5. Other levies of a
parafiscal nature
a/ Sufferance dues
b/ Fee costs
0
variable
variable
10 (estimate)
p.m.
subtotal
b/ Environmental tax
oil (1000 kg)
coal (1000 kg)
gas(m3)
c/ Motor car tax
d/ Taxation on water
pollution
10,00
1000 kg
1000 kg
m3
weight
NLG 31,04
NLG 22,64
NLG 0,01367
variable per
province
1,20
188,80
103,00
p.m.
variable
p.m.
subtotal
359,30
4. Miscellaneous
taxes
0
subtotal
0
5. Other levies of a
parafiscal nature
a/ Sufferance dues
b/ Fee costs
variable
variable
10 (estimate)
p.m.
subtotal
10,00
B. CONSUMPTION
BASED TAXES
1 Taxes on electricity
distribution
2. Value added tax
does not apply
-
turnover to final
consumers
-
1,821,2
subtotal
1,821,2
TOTAL OF TAXES AND PARAFISCAL CHARGES
8
2,292.80
Derogatory
conditions
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
Total consolidated turnover of the Dutch ESI is approximately NLG 10,3 billion. Hence the
tax burden as expressed in terms of turnover is as follows :
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
0.00
3.45
0.10
3.55
0.00
17.70
17.70
TOTAL
21.25
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total amount of GWH produced and consumed is respectively 78,894 and 89,320.
Consequently the average tax burden per KWH equals :
TYPE OF
TAX
PRODUCED KWH
HFL/100
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based
taxes VAT excluded
VAT.
Consumption based
taxes
TOTAL
ECU/100
CONSUMED KWH
HFL/100
ECU/100
0,46
0,22
0,40
0,19
0,01
0,01
0,01
0,01
0,47
0,23
0,41
0,20
2,31
2,31
1,08
1,08
2,04
2,04
0,96
0,96
2,78
1,31
2,45
1,16
9
NORWAY
TAX SYSTEM IN THE NORWEGIAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE NORWEGIAN ELECTRICITY SECTOR IN 1994
Clean water – clean energy
Hydroelectric power generates somes 99 percent of Norway’s electricity production. With its
mountainous topography, waterfalls and rivers, and with a precipitation twice as high as the
European average, Norway is rich in water resources, and has long experience of the
exploitation of nature’s self-renewable energy source.
Of its average annual production of 111,8 billion kWh, Norway has in recent years exported
up to 16 billion kWh per annum. Self-renewable and non-polluting hydro power is an
environmentally friendly supplement to thermal power. With its large reservoir capacity,
inexpensive running reserves and quick and cost-effective regulation, Norway’s electricityproduction system finds mutual benefit to co-operation with the power systems of other
European countries.
TOTALLING SOME 640 PLANTS, ranging from a few hundred to 1.200 MW installed
capacity, Norway’s hydro-power capacity totals 27.452 MW. Depending on the year’s
precipitation, annual production may vary between 90 and 125 billion kWh. Only China,
Japan, Brazil, Canada, the U.S.A. and the former Soviet Union have greater hydro-power
capacity.
Norway’s domestic net consumption totals some 113 billion kWh per year, with a maximum
load of at 19.800 MW. This represents the world’s highest consumption of electricity per
capita, more than 25.000 kWh per person, partly explained by the country’s electricityintensive industry and partly by comparatively low prices and cold climate. One-third of
domestic consumption goes to homes and agricultural use, 45 per cent to manufacturing
industry, and 20 per cent to transport and service industries.
Though some two hundred watercourses, representing a production potential of 35 billion
kWh, are conserved by law, Norway still has an unexploited hydro-power potential of 30
billion kWh/year.
Free competition – and monopolies
Norway’s Energy Act of 1991 has transformed a formerly regulated electricity supply market
into one of the world’s most liberal. There is now free competition in the production and sale
of electricity.
A FREE MARKET
Consumers can, in principle, purchase electricity from any supplier on the market. Suppliers,
with an Electricity Sale Concession from the energy authorities, may offer to supply customers
country-wide. Given sufficient capacity, the distribution grid is open to access by any
interested user.
1
Electric power may be produced in-house, purchased on the electricity market, or bought
directly from a power-producing company or other supplier.
The power price is determined by supply and demand. Purchase and sales based on bilateral
contracts takes place on the organised markets administered by Statnett Power Market ltd.
GRID MONOPOLIES
Transportation of electricity, i.e. the grid network and services, is organised as a natural
monopoly. Here, competition that would imply parallel grids is not regarded as socially
desirable or profitable.
Grid owners are subject to governmental requirements, and the supervision of access,
acceptable grid efficiency and tariffs.
The main grid network, connecting Norway’s principal regions and the neighbouring
countries, is owned and operated by the state-owned grid company, Statnett. Regional and
local distribution grids are divided between 225 energy companies and utilities.
Owners of local distribution grids need an Area Concession, which gives them a monopoly on
grid and grid services in a particular area.
According to a «point tariff» system, the owner of a distribution grid calculates total
transportation costs, through central, regional and local grids, for customers in its area. The
tariff is the same for all customers within a concession area.
Should a customer register a complaint, transportation prices and conditions fixed by a grid
owner can be regulated by the Energy Authorities.
A distribution utility is also obliged to offer electricity to all customers throughout its grid area
on regular, commercial conditions – in competition with other electricity suppliers.
A DIVIDED OWNERSHIP
For historical and topographical reasons, Norway’s electricity supply involves a large number
of companies and utilities. Mergers to help achieve greater capacity, competence and
efficiency continue to reduce the number. In 1993 there are 310 production, wholesale and
distribution companies and utilities. Of these, 120 produce electricity, 24 are wholesale
undertaking and 200 are retail sellers.
Of total production capacity, the state owns 30 per cent, municipalities and counties 55 per
cent, and private interests 15 per cent.
The main transmission network is 85 per cent state-owned, the rest divided between private
interests and municipal and county utilities. The distribution grids are mainly owned by
regional and local utilities.
2
STATE AND POLITICAL CONTROL
Political and governmental control of electricity is exercised by Ministry of Industry and
Energy. Its directorate, the Norwegian Water Resources and Energy Administration (NVE),
prepares guidelines and regulations in accordance with the Energy Act, and issues Area
Concessions and Electricity Sale Concessions. NVE also has the authority to ensure that all
parties follow the provisions and regulations. Concessions for new hydro power projects and
power lines are considered and issued by NVE, the Ministry of Industry and Energy, and
Parliament.
Matters of price and competition are also followed up by a separate Price Directorate, in
accordance with the Norwegian Price and Competition Act.
Municipal or county authorities, as owners or general assemblies, normally appoint members
to the boards of the distribution companies.
Exchange and export
Hydroelectric power offers environmental advantages unmatched by any other energy source.
The water resources are self-renewable; production of hydroelectricity is non-polluting.
Norway exercises strict control over the exploitation of its watercourses. The environmental
aspects of any new hydro-power project are thoroughly considered under at strict licensing
procedure, in order to limit harmful effects.
HYDRO IN COMBINATION WITH FOSSIL-FUEL
In an international perspective, export of Norwegian hydro power is an environmentally
friendly alternative to fossil-fuel and nuclear power generation.
By combining Norway’s hydro-power system with a thermal system through the exchange of
energy supplies, hydro-power – with its ability for quick regulation – may cover day-time
demand peaks in the thermal system. The latter can then return the equivalent quantity during
night-time, allowing the hydro-power system to store a greater part of its reserves for daytime use. Norwegian reservoirs have the capacity to store water for 10 months’ domestic
consumption.
Thus, in co-operation between a thermal and a hydro power system, hydro-power may replace
fossil-fuel or nuclear power capacity, that would otherwise be needed to cover peak demand.
OPENING UP FOR LONG TERM EXCHANGE AND EXPORT
Norway has exported hydroelectric power for more than 30 years, in the short-term sale of
surplus electricity to Sweden, Denmark and Finland.
3
Since June 1992, new legislation also allows export sales on long-term contracts: up to
5 billion kWh per year on contracts limited to five years’ duration. Further export on longer
terms, or involving a combination of sale and power exchange, requires a license. New
export/power exchange contracts with parties in Germany, the Netherlands and Denmark have
been granted licenses. Sweden and Norway have deregulated its production and sale of
energy and are now operating in the same market. Similar deregulation in other European
countries, including Third Party Access, will, greatly enhance such power exchange and the
import and export of electricity.
Production
The production of electric energy in 1994 was 113,5 TWh, an increase of 5,5 % or 6,6 TWh
more than in 1993.
The average annual increase in production over the past 10 years (1985–94) has been 0,6 %.
99,4 % of the production in 1994 came from hydro power stations.
At the end for 1994, the production from developed stations for the Norwegian hydro power
system is estimated at 111,8 TWh for years with average inflow.
Domestic gross consumption was 113,4 TWh, an increase by 1,0 % compared to 1993. The
gross general consumption increased by 3,7 % whereas the average annual increase over the
past 10 years has been 2,5 %.
The maximum system power load referred to the power station is estimated at 19.786 MW.
In 1994, the power station installed capacity increased by 134 MW. Average annual increase
in installed capacity over the past 10 years has been 1,8 %.
As per 31 December 1994, the total installed capacity of the Norwegian power system (hydro
and thermal power stations) was 27.452 MW, of which 99 % is hydropower. The ownership
of this generating capacity can be broken down as follows:
State Power Board (Statkraft)
Municipal
Private
29,9 %
55,1 %
15,0 %
The number of energy utilities decreased from 199 to 198 in 1994. The 8 largest utilities
supply about 33 % of the consumers. The 53 largest, all of which have 10.000 or more
customers, supply about 73 % of the consumers.
4
ENERGY IN NORWAY
PRODUCTION AND CONSUMPTION OF ELECTRIC ENERGY IN 1994
GWh
% change 1993/94
Power production
+ Imports
– Exports
113.482
4.836
4.968
=
–
–
–
Gross consumption (total)
Occasional hydropower
Pumped storage power
Losses
113.350
5.600
1.497
8.632
1,0
- 35,4
= Net consumption, firm power
Of which:
Energy intensive industry
General consumption
97.621
4,5
Gross consumption firm power
Of which:
Energy intensive industry
General consumption
General consumption, gross,
adjusted for temperature conditions
- 5,5
28.208
69.413
105.408
3,6
29.054
76.354
3,5
3,7
76.850
3,9
II. TAXATION OF ELECTRICITY COMPANIES
In Norway, power companies owned by the state, county municipalities and municipalities are
not as such under taxation. Taxes are levied on power plants, energy production, networks
and consumption as described below.
The energy taxation system in our country is at present in the melting pot. A new power
taxation act passed our Parliament - The Storting - in the spring of 1996. Changes in taxation
are expected to be effective from January 1997.
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LINKED TO COMSUMPTION
1.
Income tax
There are separate income taxation regimes for power plants depending on the purpose of
the production. Power plants producing for industrial purposes only are taxed on a
company basis, while other plants (the greater part) are taxed according to separate rules.
5
The individual plant is taxed on a calculated income basis. The basis amounts to 5 % of
the net property sales value as discribed below.
2.
Property taxes
a/
Real state tax
The basis for the property tax is a calculated sales value for the individual power plant.
The production of a hydro power plant may be divided into products or production
segments with varying reliability. Annual production capacity within each separate
segment may be multiplied with actual energy and power prices giving a total annual cash
flow. If we subtract maintenance and operational costs, we get the net cash flow for the
year at hand. The present value of the net cash flows for the remaining part of the life
span of the power plant (maximum 40 years, calculation interest rate 8 %) minus a general
debt reduction of 50 % gives the net property sales value and the basis for the property
tax.
When considering the prices used in this calculation, actual contract prices may be used if
the separate contract can be linked to the individual power plant, otherwise average
market prices are used.
These calculations may be performed every year.
b/
Municipal property tax
The municipalities may decide to levy a separate municipal property tax.
For power plants, the basis for the municipal property tax is calculated mainly in the same
way as the basis for the state property tax. The weighed annual average market price is
however the only price used, and the calculation is normally performed only every ten
years. Only when the prices for power plant construction develop differently from other
porperty prices may new calculations be performed at shorter intervals.
The first year the municipal property tax amounts to 0,2 % of the sales price. The
municipality may increase the percentage from 0,2 % in steps of maximum 0,2 % to a
maximum of 0,7 %.
3. Operating taxes
a/
A production tax was introduced in 1993. The basis for this taxation shall be the average
net energy production over the last 15 years.
4.
Miscellanous taxes : none
5.
Other levies of a parafiscal nature (royalties to public authorities, etc… )
Licencing fees
Licencing fees are paid to the local authorities and to the state. The basis for the taxation
is the net power potential (in natural HP) of the river flow exploited.
6
B. CONSUMPTION BASED TAXES
Electricity tax - household/industry
Electricity tax was introduced in 1951 in order to finance the construction of the new
national grid and new power plants and regional and local distribution networks in areas
with a not satisfying electricity supply system. From 1971 this tax was changed to a pure
fiscal charge for the purpose of improving the finances of the Norwegian state. In the first
period electricity tax was paid only for industrial consumption. From 1978 even the
household consumers had to pay this tax.
1.
Taxes on electricity distribution and transmission
a/
Income taxes
Income values for taxation purposes are calcultated as 5 % of the basis for the property
tax.
b/
Property taxes
The basis for the property tax from networks is the value of the actual network presented
in the balance sheet of the company. The basis for the separate municipal property tax is
the sales value of the actual network. A devaluated index regulated construction cost is
normally used.
2.
VAT
22 % - not levied in the three northmost counties of our country
7
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES NOT
LINKED TO
CONSUMPTION
1. Tax on income
Assessment basis
Rate
Calculated annual
income (B1)
28 %
subtotal
2. Property related
taxes
a/ Real state tax
b/ Separate municipal property tax
Calculated property
sales value
Calculated property
sales value
900
1%
800
0,2-0,7 %
1100
1900
Net average annual
production
1,5 ore/kwh
subtotal
Miscellaneous
taxes
5. Other levies of a
parafiscal nature
a/ Licencing tax to
municipalities
Derogatory
conditions
900
subtotal
3. Operating taxes
a/ Production tax
Amount in MNOK
1286
To be introduced in
1993
1286
4.
b/ Licencing tax to
the state
Production capacity
in natural Horse
Power
Production capacity
in natural Horse
Power
varies
varies
subtotal
B. CONSUMPTION BASED
TAXES
1. Electricity tax
2. VAT
200
200
Total electricity
consumption :
5,0 ore/kwH
2651
23 %
6700
Total electricity
consumption value
(as billed)
subtotal
9351
8
Parts of the industrial consumption is
exempted
The three northmost countries are
exempted
TOTAL OF CHARGES AND PARAFISCAL CHARGES
13637
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
Total 1994 turnover in the electricity supply industry in Norway amounts to NOK 42.000
million.
Income, property, operation and consumption based taxes amount to NOK 13650 or 32,5 %
of the average selling price for electric energy.
The different types of taxes represent the following percentages of turnover.
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
2.14
8.06
10.20
TOTAL
32.50
6.30
16.00
22.30
9
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of GWH produced (gross) and consumed (net) amounts to respectively
113.350 and 97.621.
The following table shows the amount of the different taxes included in the kWh price.
TYPE OF TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption
based
taxes VAT excluded
VAT
Consumption
based
taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
CONSUMED KWH
NOK/100
0,79
2,99
ECU/100
0,095
0,360
NOK/100
0,92
3,47
ECU/100
0,11
0,42
-
-
-
-
3,78
0,455
4,39
0,53
2,34
0,280
2,72
0,33
5,91
8,25
0,710
0,990
6,86
9,58
0,82
1,15
12,03
1,445
13,97
1,68
10
PORTUGAL
REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE AU PORTUGAL EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE AU PORTUGAL EN 1994
A. CADRE JURIDIQUE DU SECTEUR
L'actuel encadrement juridique du secteur électrique au Portugal qui était en force en
1994 établissait les principes généraux du régime juridique de l'exercice des activités de
production, transport et distribution d'énergie électrique. Il prévoyait, nommément, que
dans l'organisation du secteur viennent à coexister un Système "Binding" et un Système
"non binding".
Le Système "Binding" est constitué par le Réseau National de Transport (RNT), par les
producteurs "binding", par les distributeurs "binding" et par les clients "binding". Le lien
est établi au moyen de contrats à long terme avec le RNT.
Le RNT comprend, au-delà du réseau de transport en haute et très haute tension, le
réseau d'interconnexion avec l'Europe et le dispatching national de tout le système. Le
RNT est, donc le centre de toute l'organisation et constitue, avec le système "binding", le
Système Electrique d'Approvisionnement Public (SEP). En résumé, le RNT est chargé de
la gestion technique du SEP. Le SEP, est à son tour responsable pour l'utilisation
rationnelle des ressources disponibles, devant à tout moment assurer l'existence d'une
offre adéquate d'électricité pour satisfaire les besoins de consommation; c'est-à-dire
l'assurer du développement rationnel et harmonieux de tout le secteur électrique au niveau
national.
Pendant que le système "binding" doit se soumettre aux conditions contractuelles établies,
notamment pour ce qui est de la régulation tarifaire, le système "non binding"
(producteurs, distributeurs et clients) fonctionnera nettement sur une base de marché.
Les rapports entre les deux systèmes ("binding" et "non binding") sont naturellement
réglés et, en particulier, les conditions de passage des différents agents d'un système vers
l'autre.
Selon cet encadrement juridique, l'accès à l'activité de production d'énergie électrique est
libre, les intéressés doivent seulement obtenir une licence pour chaque projet de
production à développer.
Les promoteurs des nouveaux centres producteurs ont l'option d'adhérer au Système
"Binding" ou au Système "non binding".
Pour ceux dont le choix est le système "Binding" seront attribuées des licences, pour un
délai qui peut varier entre un minimum de 35 ans et un maximum de 75 ans, couplées avec
les contrats de long terme à établir avec le RNT (Contrats d'Achat d'Energie).
1
Ceux dont le choix est le système "non binding" exerceront leur activité en régime de
concurrence, sans préjudice de la conclusion de contrats administratifs chaque fois que
l'exercice de l'activité inclut l'utilisation de biens du domaine public de l'Etat.
L'activité du RNT est exercée en régime de concession de service public et elle a été
depuis toujours, attribuée à l'EDP, comme garantie de la continuité du fonctionnement
global du système.
B. ORGANISATION DU SECTEUR EN 1993
Toute la construction juridique du secteur résumée au point antérieur était basée sur une
condition essentielle: la scission de l'EDP et l'introduction de facteurs de concurrence dans
le secteur de l'électricité.
La scission de l'EDP a été effectivement vérifiée le 18 août 1994. On a eu en vue
l'autonomisation des sous-secteurs de la production, du transport et de la distribution de
l'électricité. De cette façon, on cherchait, d'un côté, d'augmenter la transparence de
formation des coûts dans ces sous-secteurs et de créer des conditions pour la coexistence
des systèmes "binding" et "non binding", et d'autre côté, de renforcer la rationalité et la
flexibilité de gestion de l'EDP avec une meilleure approche de la clientèle.
Donc, EDP continue à accomplir sa mission afin d'assurer le fonctionnement et le
développement global du secteur, intégrant les activités de production, de transport et de
distribution dans tout le territoire du Portugal Continental (les régions autonomes de
Madeira et Açores disposent d'entreprises et d'organisation spécifiques).
Toutefois, depuis novembre 1993, un autre agent important, l'entreprise Tejo Energia,
vient de participer dans le sous-secteur production d'électricité. Tejo Energia a acheté à
EDP un centre producteur termoélectrique avec un groupe de 300 MW de puissance
installée en exploitation et un autre, de même puissance, en voie de construction. Toute
l'électricité à produire par Tejo Energia doit être achetée exclusivement par EDP,
conformément au contrat d'achat d'énergie qui a été signé par les deux entreprises. Tejo
Energia s'inclut pourtant dans le système "binding".
Alos, l'intervention de l'EDP au secteur électrique en 1994, peut être caractérisée de la
façon suivante :
1/ elle assure 86,5 % de la production totale;
2/ elle assure toute l'activité de la distribution;
3/ elle intervient dans tout le territoire continental.
Les 13,5 % de la production n'appartenant pas à EDP correspondaient à Tejo Energia et
aux petits autoproducteurs indépendants qui, après leur autoconsommation fournissent
l'énergie excédentaire à l'EDP.
L'importance du secteur de l'électricité au Portugal Continental, en 1994, peut être
caractérisée par les éléments statistiques suivants de l'EDP :
2
Production thermoélectrique
Production hydroélectrique
Solde des échanges avec l'étranger
Achat à d'autres entreprises
Pompage hydroélectrique
Consommations et pertes dans les centrales
Consommation globale (se rapportant
émissions des centrales) (1+2+3+4-5-6)
Compensation synchrone
Pertes de transport et distribution
Fourniture d'énergie électrique (7-8-9)
3
aux
GWH
15.362,8
10.260,7
886.9
2.535,9
62,7
1.028,6
27.955,0
38,2
3.174,7
24.742,1
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR DE
L'ELECTRICITE
Au Portugal, la Constitution donne au Parlement ou au Gouvernement, après accord du
Parlement, le droit de créer ou de supprimer des impôts et d'attribuer des régimes dérogatoires
ou d'exemptions fiscales.
Par conséquent, les autorités publiques régionales et locales ont, en matière fiscale, des
compétences fort limitées, qui consistent dans la détermination de taux respectifs, pour
quelques impôts municipaux, tels que les "derramas" ou la contribution locale.
A l'exception des redevances payées aux municipalités, en contrepartie de l'installation de
centres électroproducteurs ou de la concession de distribution d'énergie électrique en basse
tension, le secteur électrique portugais est soumis à un régime fiscal semblable à celui qui est
appliqué aux sociétés commerciales en général.
A. IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMA-TION
1.
Impôts liés aux revenus
a/
Impôt sur le Revenu des Personnes Collectives - IRC
Comme pour l'ensemble des entreprises, le secteur électrique est imposable sur ses
revenus déclarés volontairement.
En contrepartie, la loi fiscale portugaise accorde à l'administration fiscale un pouvoir
d'investigation étendu.
En cas de désaccord du contribuable, les décisions administratives peuvent faire l'objet
d'un recours par voie administrative ou judiciaire.
Le taux d'imposition de l'IRC est fixé à 36 % et frappe le revenu imposable selon la loi.
b/
"Derrama"
Il s'agit d'un impôt local, de nature extraordinaire en faveur des entités locales.
Les "derramas" sont levés sur le produit de l'IRC et leur taux ne peut dépasser 10 %.
Cependant, les "derramas" sont votés par l'Assemblée Municipale et s'appliquent à toutes
les personnes collectives soumises à l'IRC, qui ont leur siège social situé sur le territoire
de la municipalité.
Les sociétés sont, donc, soumises à un taux maximum de 39,6% d'impôt sur le revenu
(IRC+"Derrama").
4
2.
Impôts liés aux biens
a/
Contribution locale
C'est un impôt municipal, d'une périodicité annuelle, taxant le patrimoine immobilier en
faveur des municipalités.
La base imposable de chaque immeuble est toujours le résultat d'une évaluation fiscale,
qui pondère non seulement la valeur du terrain mais aussi la valeur de la construction y
implantée en prenant en considération, naturellement, dans le cas des activités
industrielles, l'équipement ainsi que le sort économique des installations en cours
d'évaluation. Dans le cas de constructions et terrains destinés à l'implantation d'unités
administratives ou techniques, les facteurs de pondération se basent, fondamentalement,
sur les valeurs pratiquées par le marché.
L'évaluation déterminée par l'administration fiscale est susceptible de réclamation.
La loi portugaise fait la distinction des biens immeubles en immeubles urbains et rustiques
en stipulant une définition juridique et fiscale pour ceux-ci et en considérant tous les
autres comme urbains. Cette distinction est d'importance fondamentale, dans la mesure où
les taux d'imposition sont distincts et s'appliquent selon les règles suivantes :
• Immeubles rustiques - sont soumis à un taux d'imposition de 0,8 % sur leur valeur
patrimoniale. Ce taux est fixé par la loi.
• Immeubles urbains - sont soumis à un taux d'imposition qui peut varier entre 1,1 % et
1,3 % sur leur valeur patrimoniale. Le taux à appliquer chaque année est voté par
Assemblée Municipale, et doit se situer dans les paramètres stipulés par la loi.
En ce qui concerne le secteur de l'électricité au Portugal, il faut encore distinguer les biens
qui, selon la loi, sont des biens du domaine public de l'Etat, de ceux qui sont du domaine
privé; les installations qui constituent, ou sont affectées, au RNT (Réseau National de
Transport), et, d'une façon générale, tous les biens exploités en régime de concession,
(dans la pratique, tous les biens spécifiques des activités de production, transport et
distribution d'électricité), sont des biens du domaine public de l'Etat.
Ceux-ci, en accord avec la loi, ne sont pas soumis à l'application de la contribution locale.
b/
Droit municipal de transmission
Ce droit est dû lors de la transmission d'un immeuble à titre onéreux.
Il y a 3 taux :
• Immeubles Rustiques - taux de 8%
• Immeubles Urbains - taux de 10%
5
• Immeubles
destinés à l'installation d'industrie qui sont d'intérêt pour le
développememnt économique du pays (parmi lesquels l'industrie de l'électricité) bénéficient d'un taux réduit de 4%.
3. Impôts liés à l'exploitation
a/
Impôt sur la circulation des véhicules
Cet impôt est déterminé en fonction de la puissance du véhicule, du type de combustible
utilisé et de l'affectation économique du véhicule.
b/
Impôt Municipal sur des Véhicules
Taux variable selon la puissance et la vétusté des véhicules.
c/
Taxes locales diverses
EDP supporte un ensemble de taxes en faveur d'autorités locales, régionales ou d'autres
ayant des fonctions de coordination spécialisée, établies, en général, en accord avec la
production, les installations et l'utilisation de services publics.
Dans ce groupe sont incluses les taxes suivantes:
-
Taxe d'établissement
Taxe d'importation de combustibles
Taxe annuelle d'exploitation
Taxe d'assainissement ou d'égouts
Taxe pour le passage des réseaux
Impôt d'incendie.
d/
T.V.A non déductible
4.
Impôts divers
a/
Droit de Timbre
Il s'agit d'un impôt applicable à toutes les sociétés commerciales qui grève lourdement le
prix de revient de celles-ci.
Sa base s'étend à un grand nombre d'actes juridiques en général, notamment tous les
documents, livres, papiers, actes et produits repris dans la Table Générale de l'Impôt de
Timbre, dans les termes stipulés dans le Règlement de l'Impôt de Timbre.
C'est la Table Générale de l'Impôt de Timbre qui stipule les taux applicables et la façon de
liquidation et recouvrement de la collecte, qui varient en fonction de la nature du fait
imposable.
6
b/
Impôts et taxes divers
Au-delà des impôts et taxes décrits ci-dessus, l'EDP supporte quelques autres taxes qui se
rapportent à des licences d'utilisation de services publics telles que :
- Licence d'occupation de la voie publique
- Licence de publicité
- Taux radioélectrique
5.
Autres prélèvements divers de nature parafiscale
a/
Rentes de Concessions
Sont des charges parafiscales, qui grèvent le secteur électrique au Portugal, dont la base
imposable et les paramètres spécifiques sont établis par la loi. Ces rentes sont dues aux
municipalités avec lesquelles l'EDP a établi des contrats de concession du droit
d'exploitation du service public de distribution d'énergie électrique en basse tension.
b/
Rentes des Centres Electroproducteurs
Sont des charges parafiscales, qui grèvent le secteur électrique au Portugal, le soumettant
au paiement de rentes, calculées en fonction de la puissance installée et dont les
paramètres sont définis par la loi. Ces rentes reviennent intégralement vers les
municipalités où sont installés les centres électroproducteurs, ainsi qu'aux municipalités
ayant des territoires adjacents, dans un perimètre pré-déterminé.
Le principal fondement de ces charges est le devoir de compenser les populations qui sont
soumises à l'impact de l'environnement, normalement associé à l'implantation de centres
de production d'énergie électrique.
c/
Droits Douaniers
C'est un impôt applicable à l'importation de biens, dont la base imposable est la valeur des
biens facturés à l'étranger.
Les taux varient en conformité avec la législation douanière et en accord avec la nature
des biens importés.
B. IMPOTS LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôt sur la distribution d'électricité
Il n'y a pas d'impôts autres que la T.V.A. sur la distribution d'électricité.
2.
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Cet impôt grève, en général, la valeur de transmission de biens, prestations de services et
importations de biens, effectuées à titre onéreux.
7
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
A. IMPOTS ET
CHARGES
PARAFISCALES NON LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
a/ Impôt sur le revenu des personnes collectives IRC
b/"Derrama"
Base de prélèvement
Tarif
Bénéfice fiscal d'exploitation
IRC payé
Montant en millions
PTE
36 %
9.286,9
Variable (entre 1
% et 10 %)
1.444,7
sous-total
2. Impôts liés aux
biens
a/ Contribution locale
b/ Impôt sur le droit
de transmission
d'immeubles
10.731,6
Valeur imposable des
immeubles
Valeur d'achat de
biens immeubles
0,8 (rustique)
1,1 % à 1,3 %
(urbain)
8 % (rustique) 10
% (urbain et
terrain pour
construction)
sous-total
3. Impôts liés à
l'exploitation
a/ Impôt de circulation sur les véhicules
b/ Impôt municipal
sur les véhicules
Régime dérogatoire
57,-
-
Le taux applicable
peut être de 4 %
lorsque les biens
destinés à l'installation d'industrie ont
un intérêt pour le
développement
économique du pays.
57,-
Fonction de la
puissance du
véhicule, ou du
combustible utilisé
(gas-oil), ou de
l'utilisation de la
voiture (impôt de
circulation pour
transport de
marchandises)
Puissance des moteurs et l'année de la
voiture
Variable, selon
la puissance et
d'autres bases
d'incidence
Variable
8
La valeur de cette
année s'inclut dans
la valeur de l'impôt
local sur véhicu1les)
36,9
Ce montant intègre
l'impôt de circulation des véhicules
9
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
c/ Taxes locales
diverses
d/ TVA non déductible
Base de prélèvement
Diverses
Tarif
Variable selon la
nature du taux
16 %
sous-total
4. Impôts et taxes
divers
a/ Droit de timbre
c/ Impôts et taxes
divers
b/ Rentes des cen-tres
électropro-ducteurs
c/ Droits douaniers
Régime dérogatoire
439,0
-
Valeur insignifiante
475,9
Montants reçus à titre
de paiement de
transactions et financements représentés, nommé-ment,
par des trai-tes, des
billets à ordre et des
obliga-tions
Divers
Variable selon la
nature des opérations
2.564,0
Variable
inclus dans 3c/
sous-total
5. Autres prélèvements divers de
nature parafiscale
a/ Rentes de concessions
Montant en millions
PTE
2.564,0
Etablies en fonction
du niveau de distribution d'électricité
dans le territoire des
municipalités, en
accord avec la loi du
Gouverment National
Puissance installée
dans les centres
producteurs
Valeurs des biens lors
de l'importation
Paramètres spécifiques prédéfinis
17.078,9
Paramètres prédéfinis
1.024,6
Variable
7,8
sous-total
18.111,3
10
D'application spécifique au secteur de
l'électricité
Idem
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
PTE
B. IMPOTS LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôts sur la distribution d'électricité
2. Taxe sur la valeur
ajoutée
-
Vente de l'électricité
-
-
5%
25.253,1
sous-total
25,253,1
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET PARAFISCALES
11
57.192,9
Régime dérogatoire
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE DES TAXES Y
INCLUSES
En 1994, les ventes d'électricité ont été de 502.074,4 millions de PTE.
Les différents impôts représentent les pourcentages suivants du chiffre d'affaires.
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
2,14
0,62
3,61
6,37
5,00
5,00
TOTAL
11,37
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWh DES TAXES Y INCLUSES
Le volume total des GWh produits et consommés s'élève respectivement à 29.398 et 28.286.
En excluant les GWh qui se rapportent aux Açores et à Madère qui ne sont pas desservies par
EDP, ces montants s'élèvent à 27.916,6 et 28.679,6.
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du KWh s'élève dès lors à :
NATURE DE LA
TAXE
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à
la consommation
Prélèvements de nature
parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
TOTAL
KWH PRODUITS
PTE/100
39,17
ECU/100
0,20
KWH CONSOMMES
PTE/100
37,94
ECU/100
0,19
11,30
0,06
10,95
0,06
66,10
0,34
64,03
0,33
116,57
0,6
112,92
0,58
92,17
92,17
0,47
0,47
89,28
89,28
0,46
0,46
208,74
1,07
202,2
1,04
12
SPAIN
TAX SYSTEM IN THE SPANISH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
I. THE SPANISH ELECTRICITY SECTOR IN 1994
There are more than one thousand electricity companies in Spain. Nevertheless, 91 % of all
electricity is generated and 97 % of that amount is supplied by the companies integrated into
Unidad Eléctrica S.A. (UNESA).
Companies which are not part of UNESA for the most part supply and generate their own
power.
Of the companies which are grouped in UNESA, some are private whilst others are stateowned. All the companies are public limited companies.
The privately-owned companies which belong to UNESA are :
-
Iberdrola (ID)
Union-Fenosa S.A. (UFSA)
Compañia Sevillana de Electricidad S.A. (CSE)
Fuerzas Electricas de Cataluña S.A. (FECSA)
Hidroelectrica del Cantabrico S.A. (HC)
The most important firms controlled by these companies and which are also directly or
indirectly part of Unesa, are :
Owner
- Centrales Nucleares del Norte S.A.
(NUCLENOR)
ID 50 %
- Hidroelectrica de Cataluña S.A.
(HECSA)
ID 45 %
The state-owned companies which belong to Unesa are controlled by the Empresa Nacional de
Electricidad S.A. They are as follows :
-
Empresa Nacional de Electricidas S.A. (ENDESA)
Empresa Nacional Hidroelectrica del Ribagorzana S.A. (ENHER)
Electra de Viesgo S.A. (EV)
Gas y Electricidad S.A. (GESA)
Union Electrica de Canarias S.A. (UNELCO)
Electricas Reunidas de Zaragoza S.A. (ERZ)
Empresa Nacional Electrica de Cordoba (ENECO)
Saltos del Guadiana S.A. (GUADISA)
55 % of Hidroelectrica de Cataluna S.A.
50 % of Centrales Nucleares del Norte S.A. (NUCLENOR)
Relevant characteristics of Unesa Companies
1
Purely generating companies : ENDESA
This company is state-owned ; its main shareholder is the "Instituto Nacional de Industria"
(INI). Its main activity is the generation of electricity.
Nearly 100 % of the power generated by this company is purchased by the other UNESA
companies at a price regulated by a contract between the different parties.
Complete cycle companies : ID, FECSA, ENHER, CSE, HC, EV,UEFSA,GESA,UNELCO,
ERZ and HECSA.
Before the high-voltage grid was nationalized in 1985, these companies were called "complete
cycle" companies because they were involved in the generation, transmission and supply of
electricity to the final consumer.
This complete cycle can be said to have been broken down by the nationalization of the highvoltage grid. Yet these companies can still be classified as such because they begin and end a
process ; in other words, they generate power within their own plants and supply it using their
own lines.
With the exception of GESA and UNELCO, which generate and supply electricity in the
Balearic and Canary Islands respectively, the other companies endeavour to meet the mainland
demand with the power they themselves generate, and with which they purchase from Endesa.
In addition to the UNESA companies, there are others which belong to the electricity sector.
These companies neither generate nor supply electricity. The most important of these are :
Red Eléctrica de España S.A. (The National Grid Company)
This company was set up in 1985, with the nationalization of the high-voltage grid, to
optimize the unified management of the system by way of the daily running of the power
generation plants and the transmission of electricity over the high-tension lines.
Its capital is made up of shares which are not quoted on the stock exchange, and which are
held by the private companies in UNESA (47 %), and the state-owned electricity group
ENDESA (52 %).
Empresa Nacional de Uranio S.A. (The National Uranium Corp.)
The object of this company is to purchase, process and store uranium for the manufacture of
fuel until it is incorporated into nuclear reactors.
2
Empresa Nacional de Residuos Nucleares S.A. (The National Corporation of Nuclear Waste)
This company manages all the nuclear waste produced in Spain, whether high or low activity,
along with the dismantling of nuclear power stations, the property of the electricity companies.
It is also financed by a percentage of the electricity tariff.
Electricity balance
The following table shows the 1994 Electricity balance and the comparison thereof with 1993,
concerning the companies belonguing to UNESA.
1994 ELECTRICITY BALANCE AND THE COMPARISON THEREOF WITH
1993 *
GWH
Production :
- Hydroelectric
- Thermoelectric
- Nuclear
Total
In-house consumption
Consumption in pumping
Net production
- International swaps
- Autoproducers
Energy available to market
Losses in transmission and
distribution
Net consumption
1993
1994
22,907
70,381
56,060
149,348
6,980
1,890
140,478
1,512
5,680
147,670
25,619
69,477
55,315
150,411
6,847
1,340
142,224
2,155
8,499
152,878
12,655
12,355
135,015
140,523
3
II. TAXATION OF THE ELECTRICITY COMPANIES
Electricity companies in Spain do not enjoy any tax privileges due to their activity, and are
subject to the same taxes and under the same conditions as all other Spanish companies.
A. TAXES AND PARAFISCAL CHARGES NOT LINKED TO CONSUMPTION
1.
Income tax
a/
Corporation tax
All electricity companies are subject to this tax on their revenues. The rate of taxation is
35 % and the resulting amount may be reduced by various rebates, deductions due to
investment, deductions in cases of double taxation, job creation, etc.. These reductions
apply to all Spanish companies.
All reductions and rebates are discounted progressively, and are fixed each year in the
State Budget.
b/
Official Chambers of Commerce, Industry and Navigation
This tax is calculated on corporation tax value, applying a rate of between 0,15 % and
1,15 %.
2.
Property taxes
a/
Real-estate tax
The real-estate tax is a local tax which is calculated on the cadastral value of the property.
Although the applicable rates are fixed, they depend on the rate in force in the
municipality where the property is to be taxed.
Electricity companies are subject to this tax on their generation and some transmission
and supply facilities, along with their land and buildings.
b/
Increase in urban land value
This is a municipal tax on the increase in value of urban land which comes into force when
the ownership of this land is transferred.
The tax rate applied is calculated by applying coefficients to the value of the land when it
is transferred. These coefficients are based on the number of inhabitants in the
municipality where the land lies, and on the number of years that the land has been the
property of the vendor. The value of the land regarding this matter is cadastral one.
The rates vary between 16 % and 30 %.
c/
Tax on asset transfers
4
This tax is levied on all transfers (in return for monetary payment) of property or rights, as
well as the constitution of rights in rem, loans, sureties, rentals, pensions and
administrative grants.
The rate is 6 % on the transfer of real-estate, 4 % for movables, and 1 % for rights in rem.
The total taxes paid relating to property amounted to pta. 2,967 million in 1994.
3.
Operating taxes
a/
Tax on economical activities
This is a local tax levied by the State on the carrying out of commercial and industrial
activities in each municipality.
The amount of the tax is determined by appropriating a quantity on the taxable elements;
for the generation of electricity, it is the KW of power in the generators ; for supply it is
the KW of power contracted.
b/
Road tax
This municipal tax is levied on mechanical traction vehicles fit to travel on public
thoroughfares.
The amount is fixed in accordance with the classification that the tax authorities have
made concerning the characteristics of the vehicle.
c/
Tax of the Chamber of Commerce, Industry and Navigation
In addition to the tax of the Chamber of Commerce, Industry and Navigation discussed in
relation to income and profit taxes, there is an other amount calculated by applying a
maximum 2 % rate on tax upon economical activities.
d/
Tax on construction, installations and works
This is a municipal tax on any construction, installation or works which require a
corresponding works licence.
The tax rate is the real cost of the construction, installation or works.
e/
Taxes on hydrocarbons
The tax base is the consumption of these fuels, and the tax rate is different for each of
them. Nevertheless, the consumption of these fuels for the production of electric power is
tax-free.
5
f/
Non-deductible VAT
The legislation governing VAT does not allow the companies to deduct certain amounts
of VAT paid.
g/
Tax on services rendered by the Nuclear Safety Council
This tax is levied in order to offset the expenses incurred by the State in the inspection
and control of nuclear facilities.
The charge varies depending on the power of the nuclear power plant and the energy
which it produces.
4.
Miscellaneous taxes
a/
Tax on stock and share business
The tax is levied on company operations for the formation, increase or decrease of the
capital of a company, as well as mergers, transformations and dissolutions.
The rate of taxation is 1 %.
b/
Tax on legal deeds
This tax is levied on notarial, administrative, judicial and commercial deeds. The rate
thereof varies.
c/
Tax on non-resident persons and companies
At times, the electricity companies have to pay taxes that should be paid by persons and
companies who are non-resident in Spain, and who provide certain goods and services for
the aforementioned operations.
d/
Payments on account of fringe benefits
Companies that pay their employees fringe benefits, are obliged to make payment to the
Public Treasury in their charge, if no agreement exists stipulating the contrary.
e/
Tax on facilities that affects the environment
There exists a tax that is only applicable in the Comunidad Autõnoma de las Islas
Baleares, relating to activities which affect the environment.
The tax base is obtained by capitalizing the average of the turnovers of the three last years
at a rate of 40 %. The rate is 1 %.
An appeal has been presented to European Union Community in order to avoid its affect,
given that it infringes EU's rules.
6
5.
Other levies of a parafiscal nature
a/
Special taxes
This is a local tax which may take various forms, levied on a benefit or increase in value
of a piece of property following public works or the establishment or improvement of
public services in the general interest.
b/
Tax on the special use of the ground, sub-soil and air-space of the public thoroughfare
This is a municipal tax on the use of the ground, sub-soil and air-space of public
thoroughfares by electricity companies for the laying and placing of their electricity
transmission or distribution lines.
The tax rate here is 1.5 % of the gross income obtained annually by the electricity
companies from invoicing in each municipal district.
c/
Levy on permits and authorizations to carry out works
Independently from the previous tax, the Local Authorities apply a municipal tax on the
performance of municipal technical and administrative services required for permits to
carry out works.
This tax amounts to 4 % of the actual budget of the works.
d/
Other municipal taxes
In addition to the taxes already discussed, municipalities have established a large number
of levies for special operations or for the provision of services. These have no significant
economic importance.
- Levy on the use crown lands
- Operating levy
- Draining levy
- Regulation levy
e/
Other levies
The more important are :
- Levies on hydraulic exploitation
• Use of public property
• Improvement due to regulation of water-courses on hydraulic works
• Authorised draining
- Levy on telecommunication that charges the exclusive right to use of wave frequencies.
7
B. CONSUMPTION BASED TAXES
1.
Taxes on electricity distribution
In Spain there is no other tax on electricity distribution apart from VAT.
2.
Value added tax
The VAT rate on electricity distribution and supply is standard. The rate applicable is
16 %.
III. TABULATED PRESENTATION OF THE TAX SYSTEM IN THE
ELECTRICITY SECTOR
Type of tax or
parafiscal levy
Assessment basis
Rate
Amount in millions
ESP
A. TAXES AND
PARAFISCAL
CHARGES
NOT LINKED
TO CONSUMPTION
1. Taxes on income
a/ Corporation tax
b/ Official Chambers of Commerce, Industry &
Navigation
Company revenues
Amount of corporation tax
35 %
0,15 - 1,15 %
subtotal
2. Property related
taxes
a/ Real-estate tax
b/ Increase in the
value of urban
land
c/ Tax on the transfer of assets
61,213,417,-
61,630,-
Cadastral value
Studied surplus in
the value of this
property
Transfer of assets
between persons
(against payment)
Variable,
depending on local
authorities
Variable
2,828,-
6 % Buildings
21,-
d/ Other
32,-
86,-
subtotal
2,967,-
8
Derogatory
conditions
Type of tax or
parafiscal levy
3. Operating taxes
a/ Tax on economical
activities
b/ Road tax
c/ Tax of Chambers
of Commerce,
Industry and
Navigation
d/ Tax on constructions installations
and works
e/ Tax on hydrocarbons
f/ Non-deductible
VAT
g/ Tax on services
performed by
Nuclear Safety
Council
Assessment basis
The carrying out of
these activities
Taxable power of
vehicles
Affiliation to these
bodies
Real cost of operation
Rate
Amount in millions
ESP
Variable
4,945,-
Variable depending on power
a maximum 2 %
on the tax upon
economical activities
Variable
59,-
b/ Tax on legal deeds
c/ Tax on non-resident persons or
companies
d/ Payments on
account of fringe
benefits
e/ Tax on facilities
that effects the
environment
52,-
378,152,Activities of inspection and control of
nuclear facilities
Variable depending on the
capa-city and
genera-tion of
energy
subtotal
4. Miscellaneous
taxes
a/ Tax on stock share
business
77,-
3,296,-
8,959,-
Increase, decrease - or
formation of capital ;
transformation and
dissolution
Notarial,
administrative,
judicial, documents,
etc...
1%
123,-
Variable
513,-
2,091,-
169,-
Capitalizing the
average of the turnovers of the three last
years at a rate of 40
%
1%
subtotal
1,332,-
4,228,-
9
Derogatory
conditions
Type of tax or
parafiscal levy
5. Other levies of a
parafiscal nature
a/ Special taxes
b/ Tax on special use
of ground, sub-soil
and air space of
public thoroughfare
c/ Levy on permits
and authorizations
to carry out works
d/ Other municipal
taxes
f/ Other levies
Assessment basis
Profits derived from
improved municipal
services
Use of public
thoroughfare
Services by
municipality
Audit - Connection Sewers - Use of pavement - etc...
Use of public property
Improvement due to
regulation of watercourses on hydraulic
works
Authorised draining
Use of wave frequences
Rate
Amount in millions
ESP
Derogatory
conditions
Variable
20,-
1,5 % of
invoicing of
electricity in the
municipality
4 % on the real
budget of the
works
Variable
28,922,-
Variable
1,559,-
subtotal
173,-
518,-
31,192,-
B. CONSUMPTION
BASED TAXES
1. Taxes on electricity
distribution
-
2. Value added tax
Turnover
subtotal
-
-
16 %
310,462
310,462
TOTAL OF TAXES AND PARAFISCAL CHARGES
10
419,438
IV. INFLUENCE OF TAXES ON THE SELLING PRICE OF ELECTRICITY
Turnover in 1994 was ESP 1.940.388 million.
The different types of taxes represent the following percentages of turnover :
TYPE OF TAX
% TURNOVER
Income related taxes
Other taxes not linked to consumption
Levies of a parafiscal nature
Taxes and parafiscal charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT
Consumption based taxes
3.2
0.8
1.6
5.6
16.0
16.0
TOTAL
21.6
V. INFLUENCE OF TAXES ON THE PRICE OF KWH
The total volume of GWH produced and consumed amounts to respectively 150,411 and
152,878 for the companies which belong to UNESA.
The following table shows the amount of the different taxes included in the price of KWH.
TYPE OF
TAX
Income related taxes
Other taxes not linked
to consumption
Levies of a parafiscal
nature
Taxes and parafiscal
charges not linked to
consumption
Consumption based taxes VAT excluded
VAT.
Consumption based taxes
TOTAL
PRODUCED KWH
ESP/100
40,97
8,55
CONSUMED KWH
ECU/100
0,25
0,05
ESP/100
40,31
8,41
ECU/100
0,25
0,05
22,93
0,14
22,56
0,14
72,45
0,44
71,28
0,44
-
-
-
-
206,41
206,41
1,27
1,27
203,08
203,08
1,25
1,25
278,86
1,71
274,36
1,69
11
SWITZERLAND
REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN SUISSE EN 1994
I. LE SECTEUR DE L'ELECTRICITE EN SUISSE EN 1994
A. STRUCTURE DES ENTREPRISES ELECTRIQUES SUISSES
Il est nécessaire de faire la distinction entre les entreprises électriques servant à
l'approvisionnement général, c'est-à-dire fournissant l'énergie électrique à des tiers, et
l'industrie ou les entreprises ferroviaires produisant avant tout de l'électricité pour leur
propre usage. La production des centrales appartenant à des entreprises industrielles ou
ferroviaires correspondant à environ 10 % de la production nationale suisse. Il s'agit
principalement d'entreprises de la branche électro-chimique, des Chemins de fer
fénédéraux et de quelques chemins de fer privés.
Tant la structure que l'exploitation des entreprises électriques servant à
l'approvisionnement général diffèrent d'une entreprise à l'autre. Cette diversité existant
entre les entreprises indépendantes résulte du système fédéraliste suisse et du
développement historique de la branche ; elle n'est toutefois pas perçue par le
consommateur final. L'excellente collaboration et la coordination de la planification
pratiquée par les différentes entreprises font que l'approvisionnement de la Suisse en
électricité est très homogène, malgré l'extrême décentralisation des structures.
Environ 1200 entreprises électriques alimentent actuellement l'ensemble du pays en
énergie électrique, soit en chiffre ronds 2915 communes. La majeure partie de ces
entreprises, soit environ 70 %, sont de taille modeste ou même très modeste, ne possédant
pas d'installations de production ni même, dans certains cas, de propre personnel ; elles
font partie de l'administration communale concernée ou constituent des coopératives
locales ; elles alimentent au plus un dixième de la population suisse en tant que
"revendeurs".
Les entreprises électriques communales possédant leurs propres installations de
production, parmi elles celles de certaines grandes villes, font en général partie de
l'administration communale ; elles versent souvent des recettes considérables dans les
caisses communales.
Les entreprises électriques cantonales, les entreprises régionales, les entreprises
suprarégionales appelées "Uberlandwerke" sont des entreprises de droit public possédant
un capital de dotation, ayant leurs comptes propres et une administration indépendante,
ou bien sont des entreprises de droit privé, dont le capital est en totalité ou en partie aux
mains des cantons ou encore aux mains d'actionnaires privés.
Les sociétés privées les plus importantes revêtent la plupart du temps la forme de sociétés
anonymes et se consacrent avant tout à la production, au transport de l'énergie électrique,
à sa vente aux revendeurs ainsi qu'à l'échange d'énergie avec l'étranger. Elles ne
fournissent directement qu'un cercle restreint de consommateurs finaux. Le tableau
1
annexé donne une vue d'ensemble des entreprises électriques suisses classées selon leur
forme juridique et leur importance.
Une particularité suisse est constituée par l'existence de "sociétés de partenaires" créées à
l'époque où les investissements nécessaires pour la construction d'une grande centrale
hydraulique ou nucléaire se sont mis à dépasser les possibilités d'une seule entreprise.
Une société de partenaires est une société anonyme dont le capital est partagé entre
différents partenaires qui sont eux-mêmes des entreprises électriques. Ces dernières
prennent en charge les coûts d'exploitation proportionnellement à leur quote-part au
capital-actions ; simultanément elles ont droit à la même quote-part de l'électricité
produite.
Les quelques 1200 entreprises électriques occupent environ 25.000 personnes ; il faut
toutefois relever que les 700 plus petites entreprises (communes et coopératives) n'ont pas
de personnel propre employé à plein temps.
B. PRODUCTION NATIONALE D'ENERGIE ELECTRIQUE
Production hydraulique
La production hydraulique a atteint 39.556 GWh en 1994, soit 62,1 % de la production
nationale totale. Elle se répartit d'une part entre centrales au fil de l'eau (basse pression)
16590 GWh, ou 26 %, et centrales à accumulation (haute pression) 22966 GWh, ou
25 %. La capacité d'accumulation des centrales suisses était de 8.390 GWh à la fin 1994,
soit 18 % de la consommation annuelle. Il est à relever que la production hydraulique
n'est pas répartie régulièrement sur l'année, mais est plus importante en été (59 %) qu'en
hiver (41 %). Une faible partie de la production hydraulique provient du pompageturbinage. La puissance totale disponible des centrales hydrauliques était de 9301 MW en
hiver en 10698 MW en été.
Production thermique classique
La production thermique classique est pour l'essentiel le fait d'une seule centrale de 300
MW alimentée en fuel lourd. Pour des raisons de coût, elle ne fonctionne plus que
comme centrale d'appoint. Avec quelques turbines à gaz de taille modeste, la production
thermique classique a atteint 1.121 GWh en 1994, soit seulement 1,8 % de la production
totale.
Production nucléaire
Le nucléaire est le deuxième pilier de l'approvisionnement suisse en électricité. Les
5 centrales nucléaires du pays, d'une puissance totale de 2.985 MW, ont fourni en 1994
22.984 GWh, soit 36,9 % de la production totale. A cela s'ajoute le fait que les
principales entreprises électriques suisses disposent de droits de prélèvement en France, et
que cette électricité, importée avant tout en hiver, est également d'origine nucléaire.
2
C. TRANSPORT ET DISTRIBUTION DE L'ENERGIE ELECTRIQUE
Le réseau de transport à très haute tension est présenté en annexe. Du fait de la situation
géographique de la Suisse au coeur de l'Europe et de ses capacités de production
hydraulique, ce réseau sert également à l'échange d'énergie avec les pays voisins ou même
au transit d'électricité à travers la Suisse (voir plus loin).
Il est difficile de fournir des chiffres concernant la distribution, étant donné la
décentralisation extrême de l'économie électrique suisse. Une statistique datant de 1988
et basée sur les principales entreprises électriques suisses (tableau 2) donne une idée de
l'importance du réseau national, tant aérien que souterrain. Certains de ces chiffres sont
des résultas partiels, mais ils devraient pouvoir être extrapolés à l'ensemble du pays.
< 1 kV
10 kV
20 kV
50 kV
110/132
150 kV
220 kV
380 kV
longueur des ternes
en km
7.65
2.170
9.820
620
320
940
5.460
6.780
12.240
430
2.950
3.380
280
1.480
1.760
35
5.140
5.175
0
1.420
1.420
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
lignes câblées
lignes aériennes
total
Tableau 2 : inventaire des lignes électriques
3
taux de saisie en %
<5
< 10
È 25
75
È 60
95
100
En ce qui concerne la forme des entreprises chargées de la distribution, les tableaux
3 et 4 indiquent la répartition du capital social selon les conditions de propriété et les
conditions de propriétés institutionnelles en 1994.
Capital-actions des sociétés anonymes
et des sociétés coopératives aux mains
de :
- CFF
- cantons
- communes
- particulier de l'économie privée, sociétés financières, banques, industries
millions de francs
suisses
4.819
74,9
96
2.294
899
1.530
1,5
35,6
14,0
23,8
1.619
25,1
416
1.203
6.438
6,4
18,7
100,0
Capital de dotation mis à disposition
par :
- le canton
- la commune
Total du capital social
%
Tableau 3 : Répartition du capital social selon les conditions de propriété en 1994.
(entreprises électriques recensées : 168 ; quote-part de la production nationale : 95 % ;
quote-part de la consommation finale nationale : 74,6 %).
Capital social total
millions de francs
suisses
6.438
100,0
4.908
76,2
1.530
23,8
- aux mains des collectiviés publiques
(1)
- en mains privées (2)
%
Tableau 4 : Conditions de propriété institutionnelles en 1994.
(1) confédération, cantons, communes
(2) sociétés financières, banques, industries, particuliers
D. ECHANGES D'ENERGIE AVEC L'ETRANGER
La Suisse est reliée aux pays voisins par plus de 20 lignes à très haute tension. le tableau
5 illustre la répartition des exportations et importations entre l'hiver et l'été pour l'année
1994.
4
Exportations
Total
Hiver
1/1 ->
30/3 ->
1/9 ->
31/12
Eté
1/4 ->
30/9
Année
civile
Vente
Importations
Echange
Total
Achat
Echange
GWh
16.326
GWh
15.362
%
94
GWh
964
%
6
GWh
13.579
GWh %
11.758 87
GWh %
1.821 13
18.240
16.839
92
1.401
9
9.144
8.258 90
886 10
34.566
32.201
93
2.365
7
22.723
20.016 88
2.707 12
Tableau 5 : Répartition exportation/importation d'après les catégories vente/achat et échange
E. CONSOMMATION
La consommation nationale a été de 46.896 GWh en 1994. Elle se répartissait selon les
secteurs de consommation comme suit :
Ménages
Industrie
Transports
Services
Agriculture
GWh
14.193
15.898
3.893
12.017
896
%
30,3
33,9
8,3
25,6
1,9
La répartition de la consommation d'électricité en fonction des types d'utilisation était la
suivante :
Chaleur
Travail mécanique
Eclairage
Chimie
GWh
22.088
18.196
5.815
797
5
%
47,1
38,8
12,4
1,7
II. TRAITEMENT FISCAL DES ENTREPRISES DU SECTEUR DE
L'ELECTRICITE
A. IMPOTS ET CHARGES PARAFISCALES NON LIES A LA CONSOMMATION
1.
Impôts liés aux revenus
En principe, les sociétés de forces motrices sont imposées aux niveaux fédéral, cantonal et
communal de la même manière que toutes les sociétés anonymes et les coopératives. En
règle générale, les sociétés d'électricité relevant du droit public (services communaux ou
services en régie) ne sont pas ou que partiellement imposées. Si une société de droit
public détient une participation au capital d'une société de forces motrices, elle ne
bénéficie pas de ce privilège.
En règle générale, le dividende des sociétés de forces motrices organisées en sociétés de
partenaires se mesure au taux d'intérêt des emprunts de ces sociétés. Divers contrats de
partenaires fixent pour la durée de la concession (en règle générale 80 ans) que le
dividende doit correspondre au taux moyen des emprunts de la société ou à celui des
sociétés de forces motrices en général (+ 1 %).
En raison de la participation du canton des Grisons et des communes concédantes au
capital des sociétés, le taux d'intérêt applicable aux sociétés de forces motrices situées
dans le canton des Grisons est celui des emprunts du canton - et non celui des emprunts
des sociétés.
a/
Impôt fédéral (IFD)
-
Impôt sur le rendement
L'impôt sur le rendement se mesure au bénéfice déclaré après impôts. Le tarif fiscal se
base sur un tarif à trois niveaux selon l'intensité du rendement.
1er niveau :
Rendement net imposable,
3,63 %
2ème niveau : Rendement net imposable
4 % du capital imposable
endement net restant
3,63 %
3ème niveau : Rendement net imposable
8 % du capital imposable
Rendement net restant
4,84 %
Taux maximum : 9,8 % (dès 23,15 %, rendement du capital propre)
Le rendement de participations d'au moins 20 % ou de participations dont la valeur en vue
de l'IFD s'élève à au moins fr. 2 mio. réduit la charge due à l'impôt sur le rendement
6
proportionnellement au rapport existant entre le rendement de ces participations et le total
du rendement brut.
b/
Impôts cantonaux et communaux
-
Impôts sur le rendement
Dans 16 cantons et 5 demi-cantons, le rendement imposable se calcule sur le bénéfice
déclaré après impôts, comme pour l'IFD.
4 cantons et un demi-canton tiennent compte du bénéfice déclaré avant impôts.
Le taux d'impôt de 2 cantons et d'un demi-canton se mesure proportionnellement (taux
d'impôt : 2,6 % - 4 % plus suppléments pour canton et communes entre 380 % et 730 %).
Les autres cantons ont des tarifs fiscaux selon l'intensité du rendement (rendement
imposable en relation au capital imposable).
Pour les cantons qui ont pour base le bénéfice imposable avant impôts, la charge fiscale
sur le bénéfice se situe entre 8 % et 25 %.
Pour les autres cantons, la charge fiscale sur le bénéfice est la suivante :
Rendement du capital propre (1)
2%
Charge fiscale sur le rendement en % du
%
bénéfice
minimum
3,0 (2)
maximum
11,8 (3)
4%
%
6%
%
8%
%
5,0(4) 5,2 (4) 5,2 (4)
15,4(5) 18,3 (5) 19,8 (5)
Le rendement des participations (6) réduit la charge fiscale sur le rendement
proportionnellement au rapport existant entre le rendement net de ces participations et le
bénéfice imposable, 4 cantons (7) ont comme base de calcul de cette déduction le
rendement brut (voir ch. II/1.1 Impôt fédéral direct).
(1) Rendement avant impôts
(2) Neuchâtel
(3) Appenzell Rh.I.
(4) Zoug
(5) Grisons
(6) Participations d'au moins 20 % ou dès fr. 1 resp. 2 mio, de valeur imposable
(7) Schwyz, Neufchâtel, Tessin, Vaud.
2.
Impôts liés aux biens
a/
Impôt fédéral sur le capital
Le capital imposable englobe le capital libéré, les réserves ouvertes, les réserves latentes
dans la mesure où elles sont imposables, ainsi que le report de bénéfice. Le taux d'impôt
est de 0,825 %0.
7
b/ Impôts cantonaux et communaux sur le capital
Comme pour l'IFD, le capital libéré, les réserves ouvertes, les réserves latentes dans la
mesure où elles sont imposables ainsi que le report de bénéfice sont soumis à l'impôt sur le
capital. La charge fiscale sur le capital varie selon les cantons entre 2,6 %o (canton de
Nidwald) et 6 %o (canton du Valais). Dans le canton des Grisons, les sociétés de forces
motrices s'acquittent d'un impôt sur le patrimoine (Vermögenssteuer) qui se situe entre 5
%o et 13 %o.
c/
Taxe immobilière
Certains cantons et communes prélèvent, en plus d'impôts sur le bénéfice et sur le capital,
une taxe immobilière. Cet impôt sur objet est prélevé en particulier par les cantons dans
lesquels sont domiciliées les sociétés de forces motrices (installations de production). Les
valeurs fiscales des immeubles et des installations de production y compris les lignes, mais
sans déduction de la part correspondante de capital étranger, constituent la base de calcul
de cet impôt.
Les tarifs d'impôt se situent selon le canton ou la commune entre 1 et 3 %o au total.
3.
Impôts liés à l'exploitation : néant
4.
Impôts et taxes divers
a/
Taxe d'émission
(Confédération)
L'émission du capital social est soumise à un droit de timbre de 2 %.
5.
Autres prélèvements divers de nature parafiscale
a/
Taxes de concession
Lors de l'octroi de concessions de droits d'eau, les sociétés de forces motrices doivent
s'acquitter, d'une part, d'une taxe unique et, d'autre part, d'une redevance annuelle.
Les taxes de concession uniques diffèrent selon les cantons.
Exemples :
Canton des Grisons
Canton :
fr. 6 à 16/CV
Communes :
max. fr. 6 à 16/CV
Canton du Valais
Canton :
forfait de CHF 3.000 à 5.000
Communes :
max. 400 % de la redevance annuelle
8
b/
Energie à prix préférentiel
Les sociétés de forces motrices sont de surcroît astreintes à faire bénéficier l'autorité
concédante d'énergie de concession :
- énergie gratuite
- énergie à prix préférentiel, par ex. à 2-3 cts/kWh
c/
Redevance
En compensation du droit d'eau concédé, les sociétés de forces motrices doivent octroyer
aux cantons et/ou aux communes, proportionnellement à la quantité d'eau disponible, une
redevance annuelle. Le taux maximum actuel de CHF 54 par kW est fixé par le droit
fédéral (art. 49 al. 1 de la LF sur l'utilisation des forces hydrauliques).
B. IMPOTS LIES A LA CONSOMMATION
Comme les autres sources d'énergie, l'électricité n'est pas soumise à l'ICHA,
conformément à l'art. 14 al. 1 lit. b de l'Arrêté fédéral sur l'impôt sur le chiffre d'affaires
(ICHA). Les investissements des sociétés de forces motrices (sociétés productrices et
sociétés d'approvisionnement) sont toutefois soumis à l'ICHA, par exemple
Investissements de génie civil
Turbines, alternateurs
Postes de couplage, lignes
4,65 %
6,20 %
4,65 %
Cet état de fait conduit au prélèvement d'une taxe occulte sur l'électricité.
Dès le 1.1.1995, l'ICHA sera remplacé par la TVA. L'électricité sera alors également
soumise à la TVA au taux de 6,5 %.
9
III. PRESENTATION DU REGIME FISCAL DU SECTEUR DE L'ELECTRICITE
SOUS FORME DE TABLEAU
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
CHF
Régime dérogatoire
a/ Impôt fédéral
Bénéfice déclaré resp.
taxation défi-nitive
3,63-9,8 %
(1)
Les sociétés de droit
public ne sont pas ou
seulement
partiellement
imposées
b/ Impôts canto-naux
et commu-naux
Bénéfice déclaré resp.
taxation défi-nitive
avant ou après impôts
7-25 %
(2) (3)
Les sociétés de droit
public ne sont pas ou
seulement
partiellement
imposées
A. IMPOTS ET
CHARGES
PARAFISCALES NON LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôts liés aux
revenus
sous-total
144(4)
2. Impôts liés aux
biens
a/ Impôt fédéral sur
le capital
Capital libéré +
réserves + report de
bénéfice
0,825 %o
(1) Bénéfice après impôts/Taux d'impôt selon l'intensité du rendement
(2) 16 cantons et 5 demi-cantons : bénéfice après impôts
(3) 2 cantons et 1 demi-canton : taux proportionnel
18 cantons et 5 demi-cantons : taux d'impôt selon l'intensité du rendement
(4) Estimation de la part du total CHF 219 mio. des impôts directs concernant les impôts sur le revenu.
10
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
b/ Impôts canto-naux
et commu-naux sur
le capi-tal
c/ Taxe immobi-lière
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
CHF
Capital libéré +
réserves + report de
bénéfice
3-13 %o
Valeur fiscale des
biens-fonds et des
installations de production sans déduction des passifs
1,2 - 3,0 %o
sous-total
Régime dérogatoire
Les tarifs diffèrent
selon les cantons
Cet impôt foncier est
prélevé en
particulier par les
cantons où se situent
les installa-tions de
production
75 (5)
3. Impôts liés à
l'exploitation
4. Impôts et taxes
divers
a/ Taxe d'émission
Capital libéré
2%
Droit de timbre lors
de l'émission du
capital
5. Autres prélèvements divers de
nature parafiscale
a/ Taxe de concession (diffèrent
selon les cantons)
Utilisation de la force
hydraulique mise à
disposition
max.CHF 12-24
CV (6)
b/ Energie à prix
préférentiel
c/ Redevance
318
Quantité d'eau disponible
max. CHF 54
par kW
sous-total
318
5) Estimation de la part du total CHF 219 mio. des impôts directs concernant les impôts sur le capital.
6) Canton des Grisons : canton : fr 6 à 16/CV - communes : max. fr 6 à 16/CV
Canton du Valais : canton : forfait de fr 3.000 à 5.000 - communes : max. 400 % de la redevance annuelle
11
Nature de l'impôt ou
de la charge
parafiscale
Base de prélèvement
Tarif
Montant en millions
CHF
Régime dérogatoire
B. IMPOTS LIES A
LA CONSOMMATION
1. Impôt sur le chiffre d'affaires
Investissements et
moyens de production
4,65 %
-
Prélèvement uni-que
lors de la réa-lisation
de l'inves-tissement.
Comme les autres
énergies, l'électricité
est libérée de
l'ICHA.
2. Taxe sur la valeur
ajoutée
sous-total
-
TOTAL DES CHARGES FISCALES ET PARAFISCALES
537
IV. INCIDENCE SUR LE PRIX DE VENTE DE L'ELECTRICITE DES TAXES Y
INCLUSES
En 1994, les ventes d'électricité ont été de 13.476 millions CHF.
Les différents impôts représentent les pourcentages suivants du chiffre d'affaires :
NATURE DE LA TAXE
% CHIFFRE D'AFFAIRES
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés à la consommation
Prélèvements de nature parafiscale
Impôts et charges parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors T.V.A.
T.V.A.
Impôts liés à la consommation
1,1
0,6
2,4
4,1
TOTAL
4,1
-
(x) Taxe occulte de l'impôt sur le chiffre d'affaires (ICHA) est inconnue.
12
V. INCIDENCE SUR LE PRIX DU KWh DES TAXES Y INCLUSES
Le volume total des GWh produits et consommés s'élève respectivement à 142.397 et 142.651
(source : Electrical Energy 1992 p. 43 et 44).
Le montant moyen des différents impôts inclus dans le prix du kWh s'élève dès lors à :
NATURE
TAXE
DE
LA
Impôts liés aux revenus
Autres impôts non liés
à la consomm-ation
Prélèvements de natu-re
parafiscale
Impôts
et
charges
parafiscales non liés à la
consommation
Impôts liés à la consommation hors TVA
T.V.A.
Impôts liés à la
consommation
TOTAL
KWH PRODUITS
CHF/100
0,10
KWH CONSOMMES
ECU/100
0,06
CHF/100
0,10
ECU/100
0,06
0,05
0,03
0,05
0,03
0,22
0,14
0,22
0,14
0,37
0,23
0,37
0,23
-
-
-
-
-
-
-
-
0,37
0,23
0,37
0,23
13
Publications Order Form
Name: ...............................................................................................................................................
Position:............................................................................................................................................
Undertaking: .....................................................................................................................................
Address:............................................................................................................................................
Town: .......................................................Country:..........................................................................
(with postal code)
Telephone: .......................................................Fax:..........................................................................
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