Exercice 2_9 - HEC Montréal

Problèmes et solutions
Date : Août 2004
Exercice 2.9
Cailloux 1
Vous venez d’être engagé comme commis-comptable à la bijouterie Cailloux inc. La fin
d’exercice de la société s’est terminée le 30 septembre 2001, soit deux semaines avant votre
arrivée.
Le décompte d’inventaire effectué par les employés le 30 septembre 2001 au soir révèle que la
bijouterie possédait alors en stock les marchandises suivantes :
Quantité
3
8
15
20
12
4
9
25
10
6
Description du bijou
Coûts d’achat totaux ($) Valeurs marchandes totales
($)
Bague en or – émeraude
Bague en or – diamant
Chaîne en or
Boucle d’oreille en or – diamant
Pendentif en or – perle
Bague en or – saphir + diamant
Bracelet en or
Boucle d’oreille en or – perle
Chaîne en argent
Bague en argent – perle
TOTAL
950
5 560
1 430
3 800
1 750
1 025
675
1 240
390
410
17 230
1 230
6 600
1 430
4 225
1 675
1 125
690
1 200
415
485
19 075
Le propriétaire de la bijouterie, M. Yvan Desroches, vous mentionne que des bijoux d’une valeur
comptable de 2 150 $ (valeur marchande de 2 580 $) sont exposés au salon des arts de Montréal
depuis un mois. Il vous remet également la balance de vérification non régularisée de la bijouterie
au 30 septembre 2001. En voici un extrait :
1
Il est préférable d’avoir complété la lecture de l’Appendice 2 avant de procéder à la résolution de ces problèmes
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1
Problèmes et solutions
Poste
Stocks2
Achats - bijoux3
Assurances 4
Frais de transport 5
Frais de douanes
Frais d’entreposage 6
Rendus/rabais sur achats
Débit
Crédit
18 365 $
98 410 $
6 220 $
1 205 $
4 683 $
628 $
7 749 $
Il vous demande de lui calculer le coût des marchandises vendues pour l’exercice se terminant le
30 septembre 2001 et de lui fournir l’écriture de régularisation nécessaire à la préparation des
états financiers. De plus, il vous mentionne que l’ancien commis-comptable utilisait la méthode
du coût propre pour évaluer ses stocks. Il trouve que cette méthode requiert beaucoup de travail et
aimerait savoir si c’était possible d’utiliser une méthode d’évaluation différente l’année
prochaine.
TRAVAIL À FAIRE :
Répondez aux interrogations du propriétaire.
2
3
4
5
6
Il s’agit des stocks au 1er octobre 2000
La bijouterie Cailloux utilise un système d’inventaire périodique
Comprennent 1 300 $ d’assurance pour le transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie et 4 920 $
d’assurance contre le vol/bris des bijoux en magasin.
Comprennent 852 $ pour le transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie et 353 $ pour la livraison des bijoux aux
clients.
Frais d’entreposage des stocks de bijoux
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Problèmes et solutions
Date : Août 2004
Solution - Exercice 2.9
Cailloux
Le coût des marchandises vendues se calcule de la façon suivante :
Stocks de début
+ Achats
+ Fret à l’achat
+ Assurances
+ Frais de douane
- Rendus et rabais sur achat
|
| >>> Frais engagés pour acquérir la marchandise
|
- Stocks de fin
Coût des marchandises vendues
Note :
Dans le présent cas, nous connaissons tous les éléments nécessaires à ce calcul à l’exception des stocks de fin d’exercice.
Nous disposons de certaines informations sur les stocks de fin d’exercice suite à la prise d’inventaire du 30 septembre
2001. La question est la suivante : devrait-on considérer le coût des stocks ou leur juste valeur marchande? Selon le
principe comptable généralement reconnu du coût historique, nous devons utiliser le coût que la bijouterie a accepté de
payer pour une ressource au moment de son acquisition. Ainsi, il faudra considérer le coût d’achat des bijoux et non leur
juste valeur marchande. Toutefois, si la valeur marchande d’un bijou est inférieure à son coût, il faudra considérer le
montant de la juste valeur marchande et non du coût d’achat à cause du principe comptable généralement reconnu de la
prudence .
Voici donc les montants que nous devrons considérer pour évaluer les stocks de bijoux de fin
d’exercice de Cailloux inc.
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Problèmes et solutions
Coûts d’achat
totaux ($)
Bague en or – émeraude
Bague en or – diamant
Chaîne en or
Boucle d’oreille en or – diamant
Pendentif en or – perle
Bague en or – saphir + diamant
Bracelet en or
Boucle d’oreille en or – perle
Chaîne en argent
Bague en argent – perle
Bijoux en consignation (exposition)
TOTAL
Valeurs marchandes totales
($)
950
5 560
1 430
3 800
1 750
1 025
675
1 240
390
410
2 150
19 380
1 230
6 600
1 430
4 225
1 675
1 125
690
1 200
415
485
2 580
19 075
Choix
($)
950
5 560
1 430
3 800
1 675
1 025
675
1 200
390
410
2 150
19 265
Les stocks de fin d’exercice seront donc évalués à 19 265$.
Nous pouvons désormais calculer le coût des marchandises vendues :
Stocks de début
+ Achats
+ Fret à l’achat
+ Assurances
+ Frais de douane
- Rendus et rabais sur achat
- Stocks de fin
Coût des marchandises vendues
18 365 $
+ 98 410
+
852 (Note 1)
+
1 300 (Note 2)
+ 4 683
7 749
-
19 265
96 596 $
Note 1 :
Les frais de transport de 1 205 $ ne peuvent être incorporés en entier au coût des bijoux car pour ajouter une dépense
quelconque au coût d’un stock, il faut que cette dernière soit essentielle à la fabrication ou à la réception de celui-ci. Ici,
852 $ pourront être inclus dans le coût des stocks car les frais de transport des bijoux des fournisseurs à la bijouterie sont
essentiels à l’acquisition des stocks. Cependant, les frais de livraison des bijoux de la bijouterie aux clients constituent
des frais de vente car ils sont nécessaires à la vente des bijoux et non pas à leur acquisit ion. Par ailleurs, vous constaterez
que les frais d’entreposage ne furent pas considérés dans le calcul du coût des marchandises vendues car ils représentent
une dépense liée à la vente et non pas à l’acquisition des bijoux.
Note 2 :
Seules les assurances liées au transport des bijoux seront considérées dans le coût des stocks car ils furent nécessaires à
l’acquisition de ces derniers. Les assurances contre le vol/bris des bijoux représentent un coût lié à l’entreposage des
bijoux en magasin donc un coût lié à la vente plutôt qu’à l’acquisition de ces derniers.
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Problèmes et solutions
Écriture de régularisation nécessaire :
Stocks (fin)
CMV
R/R achats
@ Stocks (début)
Achats
Fret à l’achat
Assurances
Frais de douane
19 265 $
96 596
7 749
18 365 $
98 410
852
1 300
4 683
Note :
Avec le système d’inventaire périodique, les postes « Stocks » et « CMV » ne sont jamais touchés par les écritures
régulières d’achat et de vente de marchandises. Aussi, au moment de préparer les états financiers, il est nécessaire de faire
une prise d’inventaire afin de connaître la valeur des stocks en main à la fin de l’exercice. Une fois cette valeur
déterminée, il s’agit de calculer le montant du CMV par différence à l’aide de l’équation suivante : CMV = Stks (début) +
achats + fret à l’achat + douane – R/R achats – Escomptes sur achats – Stks (fin). Finalement, l’écriture de régularisation
nous permettra d’enregistrer aux livres d’une part la valeur des stocks à la fin et d’autre part le montant du CMV en
effectuant un virement de la valeur des stocks du début et de toutes les charges engagées pour acquérir la marchandise
telles les achats, les frais de douane, le fret à l’achat… dans un seul compte nommé CMV.
Changement de la méthode d’évaluation des stocks :
En ce qui concerne le changement d’une méthode d’évaluation des stocks, il est possible de
changer de méthode d’évaluation afin d’être comparable aux autres bijouteries, d’améliorer la
présentation et la compréhension des états financiers ou de bénéficier d’un meilleur équilibre
avantage -coût. En aucun cas, il n’est permis de changer de méthode d’évaluation dans le but de
présenter de meilleurs résultats aux états financiers. Étant donné que la méthode du coût propre
requiert de votre part beaucoup de travail, il serait possible de changer votre méthode
d’évaluation des stocks. Toutefois, vous devrez indiquer en note aux états financiers votre
nouvelle méthode d’évaluation, l’impact de ce changement sur les états financiers et la raison
pour laquelle vous avez décidé d’ utiliser une méthode différente du coût propre. De plus, vous ne
pourrez plus changer de méthode d’évaluation par la suite, à moins de raisons spécifiques, telles
que celles décrites ci-haut (principe comptable généralement reconnu de la permanence des
méthodes).
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Problèmes et solutions
Vous pourriez utiliser à la place de la méthode du coût propre, celle de l’épuisement successif
(PEPS). En effet, les bijoux prennent généralement de la valeur avec le temps donc le coût des
derniers achats de l’exercice devrait être plus élevé que celui des achats du début de l’exercice.
En utilisant la méthode PEPS, les stocks de fin d’exercice seront donc plus élevés car ils auront
été achetés vers la fin de l’exercice en question. Un stock de fin élevé fait diminuer le coût des
marchandises vendues donc permet de présenter un bénéfice net plus élevé. Si vous décidez
d’utiliser la méthode de l’épuisement à rebours (DEPS), les stocks de fin seront constitués de
bijoux achetés au début de l’exercice, soit à un prix moins élevé. Ainsi, les stocks de fin seront
moins élevés, le coût des marchandises vendues plus élevé, donc le bénéfice net moins élevé. De
plus, cette méthode n’est pas acceptée selon le fisc et vous devrez recalculer les stocks pour vos
déclarations d’impôts selon une autre méthode (travail en double). Enfin, la méthode du coût
moyen n’est pas envisageable puisque vos différents bijoux ne sont pas homogènes.
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