ecarts sur charges indirectes

PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS
Animé par :
M. BOUSTIQUE 1
PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS
2
PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS
OBJECTIF DE LA FORMATION
3
PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS
PLAN DE LA FORMATION 1/3
INTRODUCTION
I- RAPPEL :
- Les coûts dans l’entreprise, pourquoi les étudiés?
- Typologie des charges ;
- Caractéristiques d’un coût ;
- Calcul des coûts par :
§ La méthode des centres d’analyse + Application ;
§ La Méthode des coûts variables + Application ;
- Intérêts et limites de chaque méthode.
4
PLAN DE LA FORMATION 2/3
II- LES COÛTS PREETABLIS :
- Caractéristiques
- Catégories
- Intérêts
- Evaluations des coûts préétablis des charges
Directes et Indirectes
III- LES ECARTS :
III.1 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES
- Ecart sur Matière et sur Main d’Ouvre Directe (MOD)
- Décomposition de l’écart en sous écarts
- Interprétation graphique
5
PLAN DE LA FORMATION 3/3
- Cause et explication de l’écart
- But de l’analyse de l’écart
- Cas pratique (Travail en groupe)
III.2 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
- Charges indirectes d’un centre d’analyse
- Elaboration des budgets des sections d’analyse
- Construction de Budget Flexible
- Ecart sur Budget
- Ecart sur Activité
- Ecart sur Rendement
- Cas pratique (Travail en groupe)
- Analyse et causes probables de l’Ecart Global
CONCLUSION
6
RAPPEL
7
Les coûts dans l’entreprise
Pourquoi les étudiés?
- Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et
services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ;
- Gérer un portefeuille de produits (décider quels produits développer ou
arrêter) ;
- Pour établir des prévisions relatives aux charges d’exploitation ;
- Pour constater l’écart entre réalisations et prévisions et expliquer l’écart
qui en résulte ;
- Décider de lancer une nouvelle activité ;
D’une manière générale, ils doivent fournir tous les éléments de nature
à éclairer les prises des décisions .
8
Typologie des charges
Une charge directe est une charge qui peut être affectée sans calcul
intermédiaire au coût d’un produit (matières premières, salaire d’un ouvrier ne
travaillant que sur un produit, amortissement d'une machine ne servant qu'à
la fabrication d'un seul produit, etc. …).
Une charge indirecte
nécessite un calcul préalable pour être
imputée entre plusieurs produits (loyer d’un atelier dans lequel plusieurs
produits sont fabriqués, énergie, transport, travaux d'entretien faits dans tous
les ateliers …).
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Typologie des charges
Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise
(loyer).
Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières)
Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part
variable et une part fixe.
fixe. Elle se présente sous la forme de l’équation y=ax+b.
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Typologie des charges
Exemples
Charges
Directes
Indirectes
Variables
Matières 1ères
Fixes
Machine mono produit
Certains frais de personnel
Amortissement des machines
Consommables Énergie
Frais administratifs
11
Caractéristiques d’un coût
- Coût par fonction économique: approvisionnement,
production, distribution
L’objet
- Coût par moyen d ’exploitation: usine, magasin...
- Coût par responsabilité: direction générale, direction
commerciale
- Coût par marché, par zone géographique
- Coûts constatés ou coûts réels : (postérieurement aux faits
Le moment
qui les ont engendrés )
- Coûts prévisionnels ou préétablis : (Antérieurement aux faits qui
les engendreront ).
Le contenu
- Coûts complets: incorporant toutes les charges de la
comptabilité générale avec ou sans ajustement ou ajout
- Coûts partiels En n’y incorporant qu’une partie de ces
charges.
12
Caractéristiques d’un coût
Coût complet
Variables
Fixes
Directes
Indirectes
13
Caractéristiques d’un coût
Coût variable simple
Variables
Fixes
Directes
Indirectes
14
Caractéristiques d’un coût
Coût spécifique
Variables
Fixes
Directes
Indirectes
15
Caractéristiques d’un coût
Coût direct
Variables
Fixes
Directes
Indirectes
16
Coûts complets
Méthode des centres d'analyse
Un centre d’analyse est une division comptable de l’entreprise où sont
analysés les charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts.
Deux niveaux de centres d ’analyses sont à distinguer :
Les centres auxiliaires : remplissent les fonctions communes: gestion
du personnel, entretien ;…
Les centres principaux : utilisent les services des centres auxiliaires. Ils
sont propres à l’activité Coeur metier de l’entreprise: approvisionnement,
fabrication, distribution.
17
I- Coût complet
Méthode des centres d'analyse
18
Méthode des centres d'analyse
TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
1ère Etape : Répartition primaire
19
Méthode des centres d'analyse
TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2ème Etape : Prestations réciproques
Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations
(on est en présence de prestations réciproques) : il y a ainsi un transfert
croisé qui se traduit par un système d'équation à deux inconnues.
20
Méthode des centres d'analyse
TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2ème Etape : Prestations réciproques
21
Méthode des centres d'analyse
TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2ème Etape : Prestations réciproques
Soit X le montant à répartir de AUX 1
soit Y le montant à répartir de AUX 2
X = 10 380 + 10 % Y
Y=
6 520 + 15 % X
X = 11 200 €
Y = 8 200 €
22
Méthode des centres d'analyse
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Feuille de calcul
Microsoft Excel
23
Méthode des centres d'analyse
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.
3 ème Etape : Répartition secondaire
Centre
Montant
AUX 1
AUX 2
P1
P2
P3
Répartition
Primaire
59 900
10380
6520
15 000
12 000
16 000
Répartition
secondaire
59 900
00
00
19 290
17 410
23 200
24
Méthode des centres d'analyse
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
4 ème Etape : Imputation au moyen d’unités d’œuvre.
Centre
Montant
AUX 1
AUX 2
P1
P2
P3
Répartition
Primaire
59 900
10380
6520
15 000
12 000
16 000
Répartition
secondaire
59 900
00
00
19 290
17 410
23 200
€ achat
€ MOD
Unités
vendues
20 00
1 000
25 00
9,65 €
17,41 €
9,28 €
Nature UO
Nombre
d’UO
Coût d’1 UO
25
Méthode des centres d'analyse
26
Méthode des centres d'analyse
Principaux apports
a / Elle permet de calculer le coût complet, ce qui est indispensable pour
calculer les résultats analytiques, mais aussi pour préparer les devis ou
arrêter les prix de vente ;
b / Elle permet d’analyser les coûts par centre de responsabilité.
27
Méthode des centres d'analyse
Les limites de la méthode
:
a / On reproche souvent à cette méthode l’arbitrage des procédés de
répartitions des charges indirectes et de leur imputation. Il est en effet difficile
de convaincre du bien fondée des clés de répartition retenues ;
b / La méthode de section homogène ne tient pas compte de la variation de
l’activité, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due à
l’absorption des frais de structure.
c / C’est une méthode relativement complexe dans sa mise en œuvre puisqu’il
s’agit d’adapter le réseau de calcul des coûts à l’organisation de l’Entreprise de
plus les travaux prévisionnels sont difficiles, en particulier les simulations
relatives aux différents niveaux d’activité.
28
Méthode du coût variable simple
Chaque produit peut ainsi apporter une contribution plus ou moins importante, mais
il importe qu’au total la somme des marges dégagées soit suffisante pour couvrir
les charges résiduelles et laisser un bénéfice.
29
II- Coûts partiels
Intérêt de la méthode.
- Elle permet d’affiner l’analyse de la rentabilité des produits.
- Elle traite distinctement les charges variables et les charges fixes.
- Elle permet de répondre à des questions comme:
- Faut-il abandonner la production d ’un produit, sous traiter telle
activité?
- Quelle est la contribution de chaque produit à la couverture des charges
fixes?
- A partir de quel volume d ’activité l ’entreprise va faire des bénéfices?
30
Méthode du coût variable simple
Exemple
Une entreprise produit et vend:
Le coût de revient complet unitaire est de:
- 800 unités du produit A à 35 €
- 650 unités du produit B à 42 €
- 380 unités du produit C à 39 €
- 25 € pour A
- 45 € pour B
- 30 € pour C
Le coût variable unitaire est de:
- 18 € pour A
- 36 € pour B
- 22 € pour C
Question :
Comparer le résultat par produit en utilisant :
- Le coût complet
- Le coût partiel
- Faut-il abandonné le produit non rentable?
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Calcul du coût complet
Produits Quantité Prix de vente CA par
produit
Coût Coût par Résultat Résultat
revient produit unitaire par
unitaire
produit
A
B
C
Total
Calcul du coût variable
A
B
C
Total
Chiffre d ’affaires
Coût variable des produits vendus
Marge sur coût variable
Coûts fixes (coût de revient total
- coût variable total)
Résultat
32
Calcul du coût complet
Produits Quantité Prix de vente CA par
produit
Coût Coût par
revient produit
unitaire
Résultat Résultat
unitaire par
produit
A
800
35
28 000
25
20 000
10
8 000
B
650
42
27 300
45
29 250
-3
- 1 950
C
350
39
14 820
30
11 400
9
3 420
Total
70120
60 650
Si j ’arrête le produit B car non rentable
mon résultat baissera de 3 900
Calcul du coût variable
A
Chiffre d ’affaires
B
28 000 27 300
Coût variable des produits vendus 14 400
Marge sur coût variable
9470
13 600
C
Total
14 820
70 120
23 400
8 360
46 160
3 900
6 460
23 960
Résultats
identiques
14 490
Coûts fixes :
(coût de revient total - coût variable total)
Résultat
9 470
33
Méthode du coût variable simple
Remarque
Les produits présentant le taux de MSCV (=
MSCV / CA)
le plus élevé que
l’entreprise a intérêt à développer. ( Attention : Un produit peu rentable peut être
un produit d’appel pour des produits très rentables)
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Insuffisances et limites de la méthode du coût variable
+ La méthode ne permet pas la détermination d’un résultat analytique pour fixer
un prix de vente, et peut conduire à une sous évaluation.
+ On a tendance à négliger la contribution des produits à faible marge sur coûts
variables à la couverture des charges fixes
35
INCONVÉNIENTS DES COUTS HISTORIQUES
Les méthodes des coûts complets et partiels étudiées précédemment qui ont pour
particularité le calcul des coûts a posteriori, entraîne pour les dirigeants d’entreprise
un certain nombre d’inconvénients:
- Calculs parfois lourds et complexes ;
- Difficultés d’établir des prévisions .
C’est pour remédier aux défauts des coûts historiques que théoriciens et praticiens
ont été amenés à introduire un outil répondant mieux au besoin de la gestion :
LES COUTS PREETABLIS.
36
PAUSE
:
37
LES COUTS PREETABLIS
38
Les coûts préétablis, souvent
appelés “coûts standards”
La méthodes des coûts standards est apparues aux Etats-Unis dans les
années 20 et a été reprise en France sous le nom de Méthode des coûts
préétablis.
39
COUTS PREETABLIS
CARACTERISTIQUES :
•
Calculés a priori
•
Peuvent s’appliquer à tout objet : quantité de MP, heures de MO,
machines…
•
Ce sont des coûts de référence qui servent de normes, d’objectifs ou de
prévisions.
40
CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS
On distingue 4 types de coûts préétablis :
- LE COUT STANDARD :
Tout coût standard nécessite la détermination de deux éléments :
– La nature et les quantités standard de matières et de composants à utiliser :
cette évaluation est faite par le bureau des méthodes ;
– les coûts standard unitaires à appliquer aux quantités : c’est en général au
service des achats que ce travail est confié.
N B : Un standard correspond à une quantité ou à une valeur maintenue
constante au cours d’une période donnée.
41
CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS
- LE DEVIS
Le devis représente le coût déterminé a priori pour une commande précise.
- LE COÛT BUDGÉTÉ
Il est constitué d’éléments extraits d’un budget de charges.
- LE COÛT PREVISIONNEL
Il est déterminé par observation statistique (moyenne ou tendance) des périodes
comptables antérieures et par anticipation des modifications prévisibles dans les
conditions techniques et économiques de production.
42
COUTS PREETABLIS
Intérêts :
Les coûts préétablis constituent l’instrument
l’instrument de gestion de l’entreprise :
1°) Ils permettent une évaluation rapide des coûts de la production prévue et de la
production réelle :
2°) Ils permettent l’élaboration de devis préalables au lancement de la fabrication.
3°) Ils facilitent les contrôles internes au niveau de l’exploi tation par comparaison
entre les objectifs prévus et les réalisations effectives.
4°) Les calculs d’ écarts conduisent à la recherche des causes des variations de
charges et ensuite à la prise de décision de gestion.
43
EVALUATION DES COUTS PREETABLIS
CHARGES DIRECTES
Il s’agit essentiellement des matières premières (MP) et de la main d’œuvre directe
(MOD). Les principes d’évaluation sont les suivants :
1°) Coût préétabli des matières premières :
Coût des matières premières = Coût unitaire préétabli x Quantité préétablie
2°) Coût préétabli de la main d’œuvre :
Coût de la main d’œuvre = Taux horaire préétabli x Nombre d’heures préétabli
CHARGES INDIRECTES
1°) Coût préétabli des Unités d’Oeuvre :
Nombre préétabli d’UO X Coût préétabli de l’UO
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CHARGES DIRECTES
COÛT PRÉÉTABLI DES MATIÈRES PREMIÈRES
Détermination des quantités préétablies
Il s’agit de déterminer les quantités physiques prévisionnelles de matières à
intégrer dans les éléments de coûts.
EXEMPLE 1
Pour la fabrication d’une pièce en verre, les services techniques ont calculé que le
produit fini comprend 302,4 Cm2 de verre.
Sachant que la découpe entraîne des chutes de 20 %, combien il faudra-il
approvisionner de verre :
302,4/0,8 = 378 cm2 de verre.
45
CHARGES DIRECTES
COÛT PRÉÉTABLI DES MATIÈRES PREMIÈRES
Détermination des quantités préétablies
EXEMPLE 2
Les services techniques ont estimé à 3 kg de matière M la quantité à incorporer «
normalement » dans une pièce P.
– Si la production prévue est de 2 500 P, la quantité préétablie pour la production
prévue est égale à :
2 500 X 3 = 7 500 kg de M
;
– Si la production effective est de 2 350 P, la quantité préétablie pour la production
constatée est égale à :
2 350 X 3 = 7 050 kg de M.
46
CHARGES DIRECTES
COÛT PRÉÉTABLI DE MAIN D’OEUVRE
EXEMPLE
Un ouvrier, compte tenu de la législation actuelle, doit environ 1 645 heures de
présence annuelle. Les salaires versés et les charges sociales représentent pour
cet ouvrier une charge annuelle de 20 398 €. Bien que ce coût soit fixe par nature,
nous serons amenés à le considérer comme variable, c’est-à-dire proportionnel
au temps de travail. Par ailleurs, les services techniques indiquent que 20 % du
temps de présence est improductif.
Combien d’heure productive doit fournir l’ouvrier?
Déterminer le coût horaire standard unitaire pour pouvoir valoriser la production .
Si une pièce nécessite un temps alloué de 2,5 heures de travail de cet ouvrier,
combien faudra-il incorporer de charge préétablie de main-d'œuvre.
47
CHARGES DIRECTES
COÛT PRÉÉTABLI DE MAIN D’OEUVRE
SOLUTION
L’ouvrier fournira : 1 645 X 0,8 = 1 316 heures productives et le coût horaire
standard vaudra : 20 398/1 316 = 15,5 €. Toute production pourra être valorisée à
l’aide de ce coût.
Si une pièce nécessite un temps alloué de 2,5 heures de travail de cet ouvrier, il
faudra incorporer dans son coût préétabli : 2,5 X 15,5 = 38,75 € de charge
préétablie de main-d'œuvre.
48
CHARGES INDIRECTES D’UN CENTRE D’ANALYSE
Principe
On ne cherche pas à contrôler les charges au niveau de la production physique
des articles comme pour les charges directes, mais au niveau des centres de
responsabilité à partir d’un budget.
49
COÛT PRÉÉTABLI DES UNITES D’OEUVRE
BUDGET FLEXIBLE
Le budget flexible est un budget établi pour divers niveaux d’activité à partir d’un
modèle de comportement des charges.
L’objectif est de prévoir le coût total d’un centre de travail sous plusieurs hypothèses
d’activité : activité normale, activité haute et activité basse.
L’équation du budget flexible est donnée sous la forme :
BF = (Cvp * X) + CFp
50
EXEMPLE 1: Construction de Budget Flexible
Pour une centre d’analyse donné, le calcul du budget flexible pour les
hypothèses d’activité de 150,200,250 et 300 heures Machine donne les résultats
suivants.
AN
Sous Activité
Heure-Machines
200
250
300
Charges Variables
6 000 8 000
10 000
12 000
Charges Fixes
1 000 1 000
1 000
1 000
TOTAL
7 000 9 000
11 000
13 000
Coût par UO
46,66 45,00
44,00
43,33
40
40
4,00
43,33
Dont:
150
Sur Activité
CVU
40
CFU
6,66
40
5,00
D’après ce tableau, on peut déterminer le coût de l’unité d’œuvre pour chaque
niveau d’activité. D’où l’appellation BF.
Question : Déterminer l’équation du BF
Déterminer la droite de coût préétabli.
51
CHARGES INDIRECTES D’UN CENTRE D’ANALYSE
BUDGET FLEXIBLE
Exercice d’application + Corrigé
Adobe Acrobat
Document
Feuille Microsoft
Office Excel 97-2003
52
ECARTS SUR CHARGES
DIRECTES
53
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
LES ECARTS :
Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel.
Ecart Global = Coût Réel - Coût Préétabli
= (QR x CR) – (QP x CP)
- Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable.
- Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable.
54
DECOMPOSITIONS DE L’ECART GLOBAL SUR
CHARGES DIRECTES
Analyser un écart consiste à rechercher les causes des divergences entre les
prévisions et les réalisations. Pratiquement, cette recherche est effectuée en
décomposant l’écart total en une somme d’écarts partiels, chacun d’entre eux
ayant une valeur explicative plus grande que l’écart total.
55
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
Pout chaque élément du coût direct (MP, MOD,…), l’écart :
[(QR x CR) –(QP x CP)] peut être analysé de façon classique en :
- Deux sous écarts :
+ Ecart sur quantité : (QR – QP) x CP
+ Ecart sur prix : (CR – CP) x QR
- Trois sous écarts :
+ Ecart sur quantité correspondant à un prix préétabli : (∆Q x CPP)
+ Ecart sur prix correspondant à une quantité préétablie: (∆C x QP)
+ Ecart sur écart ou écart résiduel : ∆Q x ∆C
56
INTERPRETATION GRAPHIQUE
•Écart prix et écart quantité favorables
P
pp
EPE P
pR
EQ
E
EQ
Q
Q
0
QR
QP
57
INTERPRETATION GRAPHIQUE
•Écart prix et écart quantité défavorables
P
pR
EP
pS
EQ
Q
0
QS
QR
58
INTERPRETATION GRAPHIQUE
•Écart prix défavorable et écart quantité favorable
P
E
P
pR
EP
EP
pp
EQ
Q
0
QR
Qp
59
INTERPRETATION GRAPHIQUE
•Écart prix favorable et écart quantité défavorable
P
pP
EP
pR
EQ
Q
0
QP
QR
60
Que l’écart significatif !
Variable suivie
Objectif
Quelles anticipations ?
Quels impacts des actions correctives ?
Réalisé
Temps
Moment de
l ’analyse
Fin de période
(horizon de
l ’objectif)
61
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Quelles peuvent être les origines des différents écarts ?
Quelles solutions peut-on envisager pour y remédier ?
Pour les matières premières
SOLUTIONS ENVISAGEABLES :
ORIGINES DES ECARTS :
- Coût préétabli sous évalué
=>
Revoir le coût standard.
- Gaspillage
=>
Economie et optimisation.
- Qualité défectueuse
=>
Voir fournisseur.
- Défaut à la fabrication
=>
Modification des méthodes.
- Erreurs de prévision / quantité
=>
Revoir standard technique.
- Augmentation des prix
=>
Voir fournisseur
62
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Pour main d'œuvre.
ORIGINES DES ECARTS :
SOLUTIONS ENVISAGEABLES
- Sous évaluation des durées
=>
Voir standard technique
- Recours aux heures supplémentaires
=>
Durée du travail
- Incidents techniques, perte de temps
=>
Voir processus de production
- Qualification insuffisante
=>
Formation du personnel
- Encadrement défaillant
=>
Recrutement
- Augmentation des salaires
=>
Négociation
- Mouvements sociaux
=>
Gestion des conflits
63
Que l’écart significatif !
SYSTEME DE CONTROLE BUDGETAIRE
64
APPLICATION
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
A- MATIÈRES PREMIÈRES
Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu:
30 Kg de matière à 8 DH le Kg.
A la fin des travaux, il s’est avéré que la fabrication a exigé:
50 Kg de matière à 6 DH le Kg.
Travail demandé:
1/ Calculer l’écart global
2/ Analyser cet écart global en deux écarts puis en trois écarts.
65
SOLUTION : Ecart Global sur Matière Première
1/ Calcul de l’écart global
Coût réel
MP
Coût prévisionnel
QR
PR
TOT
QP
PP
TOT
50
6
300
30
8
240
Ecart Global
60
66
SOLUTION : Ecart Global sur Matière Première
SOLUTION
2- Analyse de l’écart global en deux écarts (écart sur Quantité et écart sur
Prix)
Ecart sur Quantité: E/Q = ( QR – QP) x PP
E/Q = [50 – 30] x 8 = 160 (Défavorable)
Ecart sur Prix: E/P = ( PR – PP) x QR
E/P = [6 – 8] x 50 = -100 (Favorable)
Analyser de l’écart global en trois écarts (∆QPP, ∆PQP et ∆Q ∆P)
Ecart Global: EG = ∆Q x PP+ ∆P x QP + ∆Q ∆P
EG = 60
67
EXPLICATION DES ECARTS
• Augmentation des quantités de matières utilisées par rapport à celles
prévues au budget ;
• Baisse du coût unitaire des matières premières utilisées
68
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
B- MAIN D’ŒUVRE DIRECTE
La technique de prévision et d’analyse des écarts sont identiques à celles
employées pour les matières premières.
La prévision sera faite sur un temps de travail effectif et non de présence.
Il faut donc au préalable corriger ce dernier par un coefficient d’activité pour
obtenir le temps de chargement.
69
APPLICATION
MAIN D’ŒUVRE DIRECTE
Pour la fabrication d’un matériel, on prévoyait 36 heures de travail à 8 l’heure.
A la fin de la l’opération on a réglé 280 DH à l’ouvrier qui s’est présenté 5 jours
à raison de 9 heures par jour, mais 1 heure par jour était réservée au repos.
Travail demandé:
1/ Calculer l’écart global
2/ Analyser cet écart global en deux écarts puis en trois écarts.
70
SOLUTION
MAIN D’ŒUVRE DIRECTE
1/ Calcul de l’écart global : EG = 280 – 288 = - 8 DH
Coût réel
MOD
Coût prévisionnel
QR
PR
TOT
QP
PP
TOT
40
7
280
36
8
288
Ecart Global
-8
2/ Analyse de l’écart global en deux écarts
- Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32 (Défavorable)
- Ecart sur salaire: ∆P x QR = (7 – 8) x 40 = - 40 (Favorable)
71
SOLUTION
MAIN D’ŒUVRE DIRECTE
2/ Analyse de l’écart global en trois écarts
- Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32 (Défavorable)
- Ecart sur salaire:
- Ecart sur écart:
∆P x QP
∆P x ∆Q
= (7 – 8) x 36 = - 36 (Favorable)
= (7 – 8) x (40 – 36) = - 4 (Favorable)
Vérification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable)
Les écarts constatés peut être du soit à:
+ Une mauvaise organisation du travail ou
+ Un recours aux heures supplémentaires (Ecart sur Temps de travail )
72
APPLICATION
TRAVAIL EN GROUPE
73
Enoncé
Dans la Société LAPOMPE, les prévisions de fabrication de chaussures en cuir
d’un atelier et les calculs de coût sont effectués à partir des informations
suivantes :
74
On vous informe par ailleurs que :
· La Production Prévue (PP) pour la période était de 1 000 unités.
· La Production Réelle (PR) est de 1 100 unités.
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Evaluer l'écart GLOBAL sur coût des charges directes ent re :
- le coût réel constaté ;
- le coût préétabli de la production réelle.
2°) Décomposer et vérifier cet écart GLOBAL.
75
Correction
1/ Evaluation de l'écart GLOBAL sur charges directes
76
Décomposition et vérification de l'écart GLOBAL.
77
ECARTS SUR CHARGES
INDIRECTES
78
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Pour les charges indirectes, l’analyse de l’écart global consiste à le
décomposer en 3 sous-écarts afin de faciliter la recherche des causes ;
1/ Ecart sur Budget) : Le budget consommé est différent de celui prévu pour un
certain niveau d’activité.
Cet écart peut être rapproché de l’écart sur coût, et en particulier de l’écart sur
coût des facteurs de production.
Si l’écart est positif, il est défavorable. S’il est négatif, il est donc favorable.
79
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Ecart sur Budget
E/B = Coût Réel (Charges indirectes Fixe et variable) – Coût Budgété pour
l’activité constaté.
E/B = Coût Réel (Charges indirectes Fixe et variable) – Budget Flexible
Avec BF = (CVUp x X) + CFp
E/B = CV (Réel) – CVU * UO (Réel)
Il exprime la différence par rapport au budget non imputable au niveau
d’activité. Il comprend une composante sur frais variables et
une
composante sur frais fixes.
80
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Ecart sur Activité
2/ ACTIVITE (Ecart sur Activité ou Ecart sur coût fixe) :
L’activité réelle peut être inférieure à l’activité normale. Dans ce cas la totalité des
charges fixes n’a pu être imputée à la production du fait de la sous-activité ( Le
centre a travaillé moins par rapport à son activité normale prévisionnelle).
Dans le cas inverse, l’écart favorable traduit une sur-activité.
D’une autre manière, c’est l’influence de l’activité (UO) de la période sur
l’absorption des charges fixes.
81
Ecart sur Activité
E/A = Coût Budgété pour l’activité constaté – Coût Préétabli de l’activité
constaté
E/A = Coût Budgété pour l’activité constaté – Budget d’Imputation
Rationnelle (BIR).
E/A = BF – BIR
avec :
BIR = (CVP + CF)* UOR/UOP
BIR = (CVUP + CFUP)* UOR « Droite d’absorption »
E/A = CF(1–
CF(1– UOR/UOP)
82
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Ecart sur Rendement
3/ RENDEMENT (Ecart sur Rendement) :
L’écart provient du fait que pour une production réalisée, la consommation
d’unités d’oeuvre est différente des prévisions, d’où un écart sur quantité
d’unités consommées.
Il s’explique par une intensité du travail plus ou moins importante par rapport à
celle qui était prévue.
Il valorise au coût préétabli la productivité d’un centre d’analyse par
rapport au prévision.
Un écart défavorable traduit une performance médiocre du centre.
83
Ecart sur Rendement
E/R = Coût Préétabli de l’activité constaté (BIR) - Coût Préétabli adapté à la
production réelle.
E/R = (CVp + CFp) Indirectes * [ UOR/UOP – QR/QP]
84
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Ecart Global (EG) sur charges indirectes
Vérification :
Pour contrôler l’exactitude des différents sous-écarts, il est
nécessaire d’établir la relation suivante :
EG = E/B + E/A + E/R
85
Ecart Global (EG) sur charges indirectes
86
RESUME
ECART GLOBAL SUR COUTS
ECART GLOBAL SUR COUT
DIRECT (Variable)
MP
MOD
Analyse en deux écarts
ECART GLOBAL SUR COUT
INDIRECT (Fixe et Variable)
Centre
d’analyse 1
Analyse en trois écarts
- Ecart sur Prix
- Ecart sur Coût des charges
- Ecart sur quantité
- Ecart sur activité
Analyse en trois écarts
- Ecart sur rendement
- Ecart sur Prix, sur Qté, Ecart résiduel
87
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Cas pratique N°1
L’entreprise SOFIA a établi le coût standard d’un d’un produit comme suit:
- Matières premières: 1,1 Kg à 10,8 DH
- MOD: 2 heures à 12,20 DH l’heure
- Charges indirectes du centre: 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes.
Ce montant correspond à une activité normale de 4 000 heures de main d’œuvre
(unité d’œuvre retenue).
Pour la période considérée, les charges constatées ont été de :
- Matières premières: 2 400 Kg à 4 000 DH
- L’activité du centre a été de 4 050 heures de travail pour une production de
2 195 produits. Les charges d’ateliers se sont élevées à 324 000 DH.
1/ Déterminer E/B, E/A et E/R. En déduire l’écart global sur charges indirectes.
88
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
CORRIGE CAS PRATIQUE N°1 « ENTREPRISE SOFIA »
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89
ECARTS SUR CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES
I- CAS PRATIQUE N°2 + CORRIGE
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90
L’ANALYSE DES ECARTS
Pour les écarts analysés, il appartient au contrôleur de gestion de
déterminer si la déviation provient :
- D’erreurs de gestion ;
- D’erreurs de prévision ou
- D’une mauvaise élaboration des standards ou encore
- D’une évolution imprévisible des prix ou de la demande.
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CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION :
• Différences de prix de la matière
• Différences de quantités de la matière
• Différences de prix de la main d’œuvre
• Différence de rendement de la main d’œuvre
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CAUSES RELATIVES A L’ORGANISATION DE LA
PRODUCTION
• Qualité de la gestion des stocks et des approvisionnements ;
• Qualité de l’ordonnancement : (Problème lié à la
planification des tâches et à l’optimisation des ressources) ;
• Mauvais réglage ou défaillance des machines.
93
CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE L’ENTREPRISE
• Augmentation ou diminution de la part de marché ;
• Augmentation ou diminution du rendement par
rapport à celui des concurrents .
94
PROGRAMMATION ET CONTRÔLE DES COUTS
EXAMEN
Document
Microsoft Word
SUPPORTD’AIDE A LA
RESOLUTION DE L’EXAMEN
Document
Microsoft Word
N.B :
- Date limite de réponse : 25 Février 2013
- Travail collectif (3 à 4 étudiants) par groupe est autorisé.
95
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
Mohamed BOUSTIQUE
CONSULTANT - FORMATEUR
[email protected]
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