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Objectifs de la comptabilité analytique
La comptabilité générale a une vision globale sur la production, elle cache des
inégalités et ne permet pas de juger la profitabilité des produits, par contre la
comptabilité analytique a une vision détaillée, et permet de prendre des décisions
par exemple supprimer un produit qui est déficitaire.
La comptabilité générale est intéressée vers l’extérieur, mais la comptabilité
analytique s’intéresse que par les acteurs à l’intérieur de l’entreprise : elle
intéresse les dirigeants par les informations qu’elle produit.
Au niveau de la loi, la comptabilité générale est obligatoire mais la comptabilité
analytique est facultative.
La comptabilité analytique nous permet de connaître les coûts des différentes
fonctions des entreprises (achat, production, distribution, administration / coût
d’achat, coût de production …) .
Elle nous permet d’évaluer certains postes du bilan comme les stocks et les
immobilisations produites par l’entreprise.
Elle permet de calculer les résultats des produits aussi d’expliquer et les analyser
Revient = prix de vente – coût de Revient
Grâce à cette information qui va permettre aux dirigeants de juger les produits
(profitabilité), le produit est rentable ou pas.
La comptabilité analytique prévoit les charges et les produits, compare la
réalisation avec les prévisions et dégage les écarts.
La comptabilité analytique est un outil de décision et un outil de contrôle de
gestion. Le coût est un ensemble de charges relatives à un élément définit au sein
d’un réseau comptable. Dans la mesure ou elle nous permet de responsabiliser
les chefs de sections.
Passage des charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité
analytique.
Détermination des charges de la comptabilité analytique
Charges de la comptabilité analytique :
•
•
•
Charges incorporables (courantes) (de l’exploitation + financières)
Charges non incorporables (non courantes)
Charges non courantes (IS, dons, pénalités, VNA des immobilisations
cédées…) qui ne relèvent de l’exploitation (déficitaire).
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•
•
•
Frais qui ne rentent pas à la charge de l’entreprise (transport sur
vente…)
Charges se rapportant aux exercices antérieurs.
Charges qui ne restent pas définitivement à la charge de l’entreprise.
Explication :
La comptabilité analytique ne prend pas la totalité des charges de la comptabilité
générale, elle ne prend pas en considération les charges non incorporables, elle
prend uniquement les charges courantes.
Parmi ces charges, certaines vont subir des corrections.
Correction et ajustement :
Pour le mois de mars, l’entreprise X a enregistré les informations suivantes :
Achats consommés de matière première ................................... 100.000
Achats consommés de fourniture ................................................. 40.000
Loyer (trimestriel) ..................................................................... 30.000/3
Publicité .......................................................................................... 1.000
Charges de production ............................................................... 600.000
Dotations aux amortissements (annuelles) .................................. 60.000
Dotations aux provisions (annuelles) ........................................... 18.000
Charges incorporables = 100.000 + 40.000 + 30000/3+ 1.000 + 600.000
+60000/12+ 18000/12
Diviser la charge sur 3, 6 ou 12, consiste à pratiquer la méthode d’abonnement.
Cette méthode consiste à répartir la charge incorporable par 3, 6 et 12 pour la
tenir à la périodicité du calcul qui est souvent le mois.
Exemple :
Le loyer trimestriel 30.000 ; la charge à incorporer au coût est 30000/3= 10.000
Prime d’assurance (semestrielle) 12.000 ; la charge à incorporer = 12000/6=
2.000
Dotation aux amortissements (annuelle) 60.000 ; 60000/12= 5.000
Achat consommé de matière première = Achat de matières + Stock initial – Stock
final.
Variation de stocks = Stock initial – Stock final
Cette variation peut être positive ou négative
Achat consommé de matières = Achat de matières ± Variation de stocks
Achat de matières premières 100.000
Variation de stocks de matières premières (solde créditeur) 20.000
Achat de fourniture 60.000
Variation de stocks de fourniture (solde débiteur) 15.000
Achat consommé de matière = 100.000 – 20.000
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Charges de substitution :
La comptabilité analytique retient pour ses charges calculées des critères
techniques et économiques alors que la comptabilité générale prend en compte
des considérations fiscales, on distingue trois types :
Valeur actuelle (de remplacement) ↔ Valeur d’origine
Charge d’usage ↔ Dotation aux Amortissements comptables
Charge étalée ↔ Dotation aux Provisions comptables
Différence d’incorporation = charges de capta analytique – charges de compta
générale
 DI /matières = Valeur actuelle – valeur d’origine
 DI /amortissements = charge d’usage – dotation aux amortissements
comptables
 DI /provisions = charge étalée – dotation aux provisions comptables
Différence d’incorporation sur matières
Dans certains cas, pour le calcul des coûts, il est jugé en comptant, de substituer
à la valeur de sortie des stocks obtenus selon la méthode choisie, une valeur
conventionnelle.
Exemple :
Un chef a décidé que les sorties de la matière première M du magasin vers
l’atelier de production seraient évaluées forfaitairement au mois d’avril (période
mensuelle) au coût moyen 20,50 DH le Kilo.
En avril, il a été consommé 25.000 kg de la matière M. ces sorties sont
comptabilisées dans les coûts de production pour un montant de 25.000 × 20,50 =
512.500
Hors, le coût réel de sortie de cette matière est de 20,52 DH par kg, le coût qu’il
faut incorporer au calcul du coût de production est de 25.000 × 20,52 = 513.000
DI /matières = Valeur de remplacement – valeur d’origine
= 513.000 – 512.500
= 500
Différence d’incorporation sur amortissement
En comptabilité générale, les amortissements sont calculés selon des critères
fiscaux qui ne peuvent pas toujours être utilisés pour une connaissance raisonnée
des coûts.
La notion des charges d’usage substituée au dotation aux amortissements de la
comptabilité générale est sensée représenter l’amortissement économique.
Exemple :
Pour un exercice donné, un matériel de transport, est fiscalement amortis sur 10
ans, le matériel coûté 120.000 DH.
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Le chef d’entreprise pense que le matériel vaut actuellement 125.000 DH, est
servira utilement pendant 8 ans.
Quelle est la charge à incorporer aux coûts ?
Dotation aux amortissements comptable = V.O / DUREE FISCALE =
120000/10= 12.000
Charge d’usage = V.A / DUREE D’USAGE= 125000/8= 15.625
Vu la périodicité du calcul est mensuelle, la charge d’usage à enregistrer =
15625/12= 1.302,08
DI /amortissements = charge d’usage – dotation aux amortissements comptables
= 15.625 – 12.000 = +3.625
charge d’usage = charge de la C.A = Dotation aux Amort. Comptable ± D.I
= 12.000 + 3.625 = 15.625/12 = 1.302,08
Différence d’incorporation sur provisions :
En comptabilité générale la provision est destinée à couvrir :
- Une dépréciation (stocks, créance, actif immobilisé …)
- Un risque (grosse réparation, perte et charge accidentelle d’exploitation non
couverte par les assurances…)
La charge étalée qui substitue aux dotations aux provisions de la comptabilité
générale, représente la provision économique.
Les provisions réglementées (pour hausse des prix et pour fluctuation des coûts),
à vocation juridique et fiscale, ont des effets souvent exagérés sur les résultats
comptables, elles ne sont plus incorporer dans le calcul des coûts (charges non
incorporables car elles n’ont aucune justification économique.
Exemple : une entreprise doit engager dans 4 ans, de grosse réparation évaluée à
600.000 DH. Elle devait chaque année constituer une provision 600000/4=
150.000 DH
Pour des raisons de méventes passagères de ses produits, elle ne constitue en C.G
qu’une provision de 37.500 DH (annuelle).
DI /provisions = charge étalée – dotation aux provisions comptables
= 150.000 – 37.500 = 112.500
= +112.500/12 = 9.375
Charge étalée = dotation aux prov. Economique ± différence d’incorporation
150000/12= 12.500 charge à enregistrer (charge étalée)
Charges supplétives :
Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité générale. Mais retenues
par la comptabilité analytique pour éliminer les différences dues aux statuts
juridiques de l’entreprise et/ou à son mode de financement. Elles correspondent
à des charges fictives.
Il existe deux types de charges supplétives :
La rémunération de l’exploitant : dans les entreprises individuelles, l’exploitant
est rémunéré par un prélèvement sur les bénéfices, il n’a pas un salaire mais il
touche une partie des dividendes).
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La prise en compte d’une telle rémunération fictive dans les coûts, permet de
rendre ces coûts comparables entre entreprises à régime juridique et fiscale
différents.
La rémunération des capitaux propres : cette rémunération constitue une charge
économique en même titre que les coûts des capitaux empruntés. Les coûts
doivent donc comprendre une rémunération conventionnelle des capitaux
propres. Les coûts obtenus sont alors comparables à ceux d’une entreprise
financée par les emprunts.
Le taux de rémunération peut être le taux moyen des capitaux empruntés ou le
coût d’opportunité des capitaux engagés.
Exemple : les capitaux propres d’une entreprise s’élèvent à million, le taux de
rémunération est de 12 % l’an.
1.000.000 × 12 % = 120.000
Application 1 :
Une entreprise individuelle au capital propre de 500.000 DH, tient une
comptabilité analytique trimestrielle. L’entreprise met à votre disposition les
informations suivantes :
Charges non courantes mensuelles ......................................... 4.000 DH
Taux de rémunération du capitale .................................................12 %
Total des charges de la C.G du dernier trimestre de 20051.640.000 DH
Rémunération théorique de l’exploitant...................... 10.000 par mois
T.A.F :
Déterminer les charges de la comptabilité analytique pour le dernier trimestre
2005.
Charges incorporables du dernier trimestre 2005 : 1.640.000 – (4000×3) =
1.628.000
Rémunération de l’exploitant : 10.000 × 3 = 30.000
Rémunération des capitaux propres : 500.000 × 12 % = 60000/4= 15.000
Charges de la C.A du dernier trimestre 2005 :
Charge de la C.G – charges non incorporables + charges supplétives
1.640.000 – (4.000 × 3) + 30.000 + 15.000 = 1.673.000 DH
Application 2 :
Les postes de charges d’une entreprise industrielle se présentent au 31.12.2005
de la manière suivante :
Achats consommés de matières et fournitures1.200.000 DH
Autres charges externes ...................................... 20.000 DH
Impôts et taxes ..................................................... 40.000 DH
Charges du personnel ........................................ 400.000 DH
Autres charges d’exploitation ............................. 20.000 DH
Dotation d’amortissement d’exploitation ........... 90.000 DH
Charges d’intérêt ................................................. 44.000 DH
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Dotations financières ........................................... 26.000 DH
V.N.A des immobilisations cédées ....................... 66.000 DH
Les dotations non courantes ................................ 14.000 DH
Impôts sur les résultats........................................ 35.000 DH
Autres informations :
Parmi les charges courantes figurent des dotations des immobilisations en non
valeur pour 12.500
Des dotations pour créances douteuses 7.500
Achat d’un carburant non comptabilisé en 2004, 1.600 DH
Capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à 4.650.000 DH
Taux sur le marché est de 10 %
T.A.F : Déterminer :
- Le total des charges de la comptabilité générale.
- Le montant des charges non incorporables.
- Le montant des charges supplétives.
- Les charges de la C.A.
Réponse :
Totale des charges de la C.G .......................... 1.995.000 DH
Achats consommés de M & F................... 1.200.000 DH
Autres charges externes ................................ 20.000 DH
Charges du personnel .................................. 400.000 DH
Impôts et taxes ............................................... 40.000 DH
Autres charges d’exploitation ....................... 20.000 DH
Charges d’intérêt ........................................... 90.000 DH
Dotation d’amortissement d’exploitation ..... 44.000 DH
Dotations financières ..................................... 26.000 DH
V.N.A des immobilisations cédées ................. 66.000 DH
Dotations non courantes ................................ 14.000 DH
Impôts sur résultats ....................................... 35.000 DH
Totale des charges non incorporables ............... 136.600 DH
V.N.A des immob. Cédées ............................. 66.000 DH
Dotations non courantes ................................ 14.000 DH
Impôts sur résultats ....................................... 35.000 DH
Dotations des immob. en non valeur ............. 12.500 DH
Dotations pour créances douteuses ................. 7.500 DH
Achat du carburant ......................................... 1.600 DH
Montant des charges supplétives ...................... 465.000 DH
4.650.000 × 10 % = ..................................... 465.000 DH
Montant des charges de la C.A ...................... 2.283.400 DH
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Charges de la C.G – charges non incorporables + charges supplétives
1.995.000 – 136.600 + 465.000
charge de la C.G = charges non inc.  charges C.A = charges de la C.G –
charges non inc. + charges sup.
= charges inc. + charges sup.
charges de la C.G – charges non inc. = 1.995.000 – (66.000 + 14.000 + 35.000)
charges inc. (courantes) = 1.818.400 = 1.840.000 – 12.500 (dot ou amort des
immob en NV)
7.500 (charge non inc.)
1.600
Vraie charges incorporables = 1.818.400 + charge supplétive (46.500) = 2.283.400
DH
Application 2 :
Société BOTEX, au cours du moi de décembre, enregistre en comptabilité
générale les charges suivantes.
Charges par nature
Achats de M & F
Variation de stocks des M & F
(créditeur)
Achats de produits d’entretien
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges du personnel
Dot. aux amortissements comptables
Dot. aux provisions comptables
Charges financières
Charges non courantes (non
incorporables)
Périodicité
Mensuelle Trimestrielle
270.000
17.000
120.000
90.000
Annuelle
30.000
24.000
48.000
220.000
180.000
15.000
17.000
8.000
- La valeur actuelle des produits d’entretiens est de 254.000 DH
- Les amortissements, comprennent 6.000 DH d’amortissements des
immobilisations en non valeur ; par ailleurs, les amortissements économiques
sont estimés à 15.000 DH par mois.
- Une seule charge financière d’un montant de 9.000 DH est considérée comme
charge liée à l’exploitation.
- Le chef d’entreprise estime étaler la dotation aux provision à un montant de
18.000 DH.
- Le chef d’entreprise fourni un travail qui devrait correspondre à une
rémunération de 9.000 /mois.
- Le Passif du bilan révèle un montant de capitaux propre qui est égale à
1.250.000 DH.
- Le taux d’intérêt 12 % / l’an.
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T.A.F :
Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts au titre de mois de
décembre.
Quelles sont les différences d’incorporation du mois de décembre ?
Charges de la Comptabilité Analytique :
Charges supplétives :
Rémunération des capitaux propres = =(( 1250000*12%)/12 )= 12.500
+ Rémunération de l’exploitant = 9.000  21.500 DH
charges incorporables :
Achats consommés de M &F = 270.000 – 17.000 = 253.000
Achats de produits d’entretien = 120.000 + 134.000 (DI) = 254.000
Autres charges externes = 90.000 + 30.000 + 24.000 = 144.000  90.000 +
30000 /12+ 24000 :12= 102.000
Impôts et taxes = 48000/12= 4.000
Charges du personnel = 220.000
Dotation aux amortissements économique :
Vraie dotation = 180.000 – 6.000 = 174.000/12 = 14.500 par mois.
15.000 DH = 14.500 ± D.I sur amortissements
D.I sur amortissements = charge d’usage – dotation aux amort.
comptable
= 15.000 – 14.500 = +500
Dotation aux provision = 18000 :12= 1.500 ou ( 15.000 ± D.I sur provisions )
D.I sur provisions = charge étalée – dot. prov comptable
= 18.000 – 15.000 = 3.000/12 = 250
15000 :12+3000 :12= 1.500
9.000
Charges financières =
= 3.000
3
Différences d’incorporation :
D.I sur matières = valeur actuelle – valeur d’origine
= 254.000 – 120.000 = 134.000
D.I sur amortissements = 15.000 – (180000-6000)/12= 500
D.I sur provisions = (18000-15000)/12= 3000 :12= 250
D.I pour éléments supplétifs (sont toujours positifs) = charges C.A – charges C.G
=(( 1250000*12%)/12 )- 0 =
12.500 + 9.000 = 21.500
D.I pour charges non incorporables (toujours négatifs) = charges C.A – charges
C.G
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= 0 – 8.000 = -8.000
D.I sur charges financières = 0 – 8.000 = -8000 /3= 2.666,67
D.I pour autres charges :
Impôts et taxes : 48.000 (annuelle) → 48.000/12 = 4.000
D.I sur impôts et taxes = charges C.A –charges C.G
= 4.000 – 48.000 = 44.000
D.I pour autres charges externes = charges C.A –charges C.G
= (90.000 + 30000 /3+24000 /12) – (90.000 + 30.000
+ 24.000)
= 102.000 – 144.000 = -42.000
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