Crédit d`impôt pour la compétitivité et l`emploi (CICE)

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Table des matières
1Champ d’application du CICE............................................................................................................................................9
1.1 -Entreprises concernées.............................................................................................................................................. 9
1.1.1 -Les collectivités locales qui exercent des activités à caractère lucratif (par exemple, exploitation
en régie d’un camping municipal, d’un service municipal de pompes funèbres ou d’un port de
plaisance…) peuvent-elles bénéficier du CICE ?...................................................................................... 9
1.1.2 -Les groupements d’employeurs agricoles sont-ils éligibles au CICE ?............................................ 9
1.1.3 -Les centres de gestion
peuvent-ils bénéficier du CICE ?............................................................................................................... 9
1.1.4 -Les coopératives agricoles exonérées d’impôt peuvent-elles bénéficier du CICE ?........................ 9
1.1.5 -Les agences d’intérim
peuvent-elles bénéficier du CICE ?......................................................................................................... 10
1.1.6 -Les GIE peuvent-ils bénéficier du CICE ?..................................................................................... 10
1.1.7 -Un Groupement d’Intérêt Public (GIP) ayant opté pour l’IS peut-il bénéficier du CICE ?.............. 10
1.1.8 -Il est prévu que les organismes visés à l’article 207 du CGI puissent bénéficier du CICE pour la
totalité de leurs activités (exonérées ou non). Qu’en est-il ?................................................................... 10
1.1.9 -Les particuliers employant du personnel à domicile peuvent-ils bénéficier du CICE ?.................. 11
1.1.10 -Les organismes assujettis à l’IS en vertu de l’article 206 5. du CGI (dépôt d’une déclaration
n° 2070) peuvent-ils bénéficier du CICE ?............................................................................................... 11
1.1.11 -En cas de cession d’entreprise en cours d’année, qui peut bénéficier du CICE ? L’employeur au
31/12 ? Ou le cédant et le cessionnaire chacun pour la part des salaires qu’ils ont versés ?................. 11
1.1.12 -Le dispositif du CICE est-il applicable dans les DOM et les COM ?............................................ 11
1.1.13 -Une entreprise ayant opté pour la taxe au tonnage pour l’intégralité de son exploitation peut-elle
bénéficier du CICE ?................................................................................................................................ 12
1.1.14 -Les SCOP peuvent-elles bénéficier du CICE ?........................................................................... 12
1.1.15 -Les agents généraux d'assurances ayant opté pour l'imposition dans la catégorie des
traitements et salaires peuvent-ils bénéficier du CICE ?......................................................................... 12
1.1.16 -Les SCM sont-elles éligibles au dispositif du CICE ?.................................................................. 13
1.1.17 -La DGFiP communique t-elle auprès des entreprises afin de promouvoir le dispositif du CICE ?
................................................................................................................................................................. 13
1.2 -Salariés.................................................................................................................................................................... 14
1.2.1 -Les rémunérations versées aux dirigeants sont-elles éligibles au CICE ?.................................... 14
1.2.2 -La rémunération du conjoint de l’exploitant est-elle éligible au CICE ?......................................... 14
1.2.3 -Les salaires versés aux VRP sans référence horaire sont-ils des rémunérations éligibles au
CICE ?..................................................................................................................................................... 14
1.2.4 -Les contrats aidés sont-ils éligibles au CICE ?.............................................................................. 14
1.2.5 -Les rémunérations versées aux salariés embauchés dans le cadre d’un contrat de génération
sont-elles éligibles au CICE ?.................................................................................................................. 14
1.2.6 -Les contrats en alternance
sont-ils éligibles au CICE ?...................................................................................................................... 15
1.2.7 -Les rémunérations versées à des salariés travaillant en Nouvelle-Calédonie sont-elles éligibles au
CICE ?..................................................................................................................................................... 15
1.2.8 -Les salaires versés aux intermittents du spectacle sont-ils éligibles au CICE ?............................ 15
1.3 -Cumul avec d’autres dispositifs.............................................................................................................................. 16
1.3.1 -L’obtention du CICE exclut-il le bénéfice d’autres dispositifs ?...................................................... 16
1.3.2 -Avec quelles aides se cumule le CICE ?....................................................................................... 16
1.3.3 -Les rémunérations versées par une entreprise qui n’ont pas été retenues dans l’assiette du crédit
d’impôt en faveur des métiers d’art peuvent-elles être retenues dans celle du CICE ?........................... 16
1.3.4 -Les rémunérations versées à un salarié exerçant un métier d’art
peuvent-elles être ventilées entre le crédit d’impôt métiers d’art et le CICE ?......................................... 17
1.3.5 -Le CICE peut-il se cumuler avec l’exonération aide à domicile ?.................................................. 17
1.3.6 -Les JEI peuvent-elles cumuler les exonérations de cotisations patronales URSSAF avec le CICE
sur les mêmes rémunérations ?.............................................................................................................. 17
2Détermination du CICE.................................................................................................................................................... 18
2.1 -Assiette.................................................................................................................................................................... 18
2.1.1 -Quelle est l’assiette ? Comment tenir compte des salariés à temps partiel ? Quel temps de travail
est pris en compte ?................................................................................................................................ 18
2.1.2 -Les sommes versées au titre de la participation et de l’intéressement sont-elles éligibles au
CICE ?..................................................................................................................................................... 19
2.1.3 -Les salaires payés par titre emploi-service entrent-ils dans l’assiette du CICE ?.......................... 19
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2.1.4 -Les rémunérations ouvrant droit à crédit d’impôt doivent-elles être prises en compte pour leur
montant brut ou net ?............................................................................................................................... 19
2.1.5 -Lorsque la rémunération d’un salarié est supérieure à 2,5 SMIC, faut-il exclure l’ensemble de la
rémunération de l’assiette du CICE ou uniquement la partie supérieure à 2,5 SMIC ?........................... 19
2.1.6 -Les rémunérations inférieures au SMIC versées dans le cadre de contrats de professionnalisation
peuvent-elles être prises en compte ?..................................................................................................... 20
2.1.7 -Lors du versement d’une prime exceptionnelle sur le salaire, peut-on dépasser le plafond de 2,5
SMIC ?..................................................................................................................................................... 20
2.1.8 -Les indemnités journalières
sont-elles comprises dans l’assiette du CICE ?....................................................................................... 20
2.1.9 -Pour le calcul du plafond, un logiciel de paye proratise le SMIC quand il y a une diminution du brut
en raison d’un versement d’IJSS (subrogation). Est-ce correct ? Si oui, comment faut-il le comprendre et
comment faut-il le calculer ?.................................................................................................................... 20
2.1.10 -Comment les rémunérations de salariés d’une SCM seront-elles prises en compte pour le calcul
du CICE ?................................................................................................................................................ 20
2.1.11 -Comment prendre en compte les salariés en forfait / jour ?........................................................ 21
2.1.12 -Comment détermine-t-on l’assiette du CICE lorsque l’entreprise fait appel à des intérimaires ?.21
2.1.13 -Comment détermine-t-on l’assiette du CICE lorsque l’entreprise a une activité saisonnière ?.... 21
2.1.14 -Comment détermine-t-on le plafond de 2,5 SMIC pour les salariés en forfait jours ?.................. 21
2.1.15 -Les indemnités de rupture conventionnelle d’un CDI versées à un salarié entrent-elles dans
l’assiette du CICE ?................................................................................................................................. 22
2.1.16 -Pour une salariée, la rémunération 2013 est estimée à 36 512 €, et donc éligible au CICE. Les
rémunérations mensuelles sont toutefois réparties comme suit : 9 mois à 2 720 €, 2 mois à 4 080 € et
1 mois à 3 872 €. Les trois mois dépassant le seuil mensuel peuvent-ils être pris en compte ?............. 22
2.1.17 -Lorsqu’une entreprise pratique un abattement de 10 % pour frais professionnels, quelle est la
rémunération à prendre en compte pour le calcul du CICE la rémunération totale brute ou la
rémunération après abattement de 10 % ?.............................................................................................. 23
2.1.18 -Concernant les journalistes, quel est le salaire à retenir pour le calcul du CICE, dans la mesure
où il bénéficient d’un abattement de 30 % sur le salaire pour le calcul des cotisations ? Faut-il prendre
en compte le brut total ou le brut abattu ?............................................................................................... 23
2.1.19 -Les sommes versées après le départ d’un salarié (rappel de primes ou commissions) entrentelles dans l’assiette du CICE ?................................................................................................................ 23
2.1.20 -L’indemnité de départ à la retraite (chargée et imposable) est-elle prise en compte dans les
rémunérations éligibles au CICE ?.......................................................................................................... 23
2.1.21 -Les primes régionales que reçoivent les entreprises au titre de l’embauche des apprentis sontelles à déduire de l’assiette du CICE ?.................................................................................................... 23
2.1.22 -L’assiette du CICE
comprend-elle les indemnités de congés payés et de fin de carrière ?................................................... 23
2.1.23 -Pour déterminer le plafond de 2,5 SMIC, le total des heures supplémentaires concerne-t-il les
heures exonérées et non exonérées ? L’assiette du CICE doit-elle également inclure les heures
exonérées et non exonérées ?................................................................................................................ 24
2.1.24 -Dans le cas d’une entreprise où le dirigeant a deux bulletins de paye
(un pour sa fonction de dirigeant, l’autre pour son contrat de travail), quels sont les éléments à prendre
en compte pour apprécier le plafond de 2,5 SMIC ? Les seules rémunérations liées au contrat de travail
ou les rémunérations totales ?................................................................................................................. 24
2.1.25 -L’aide accordée pour l’emploi d’un handicapé versée par l’AGEFIPH est-elle à déduire des
rémunérations perçues par le salarié handicapé pour le calcul du CICE ?.............................................. 24
2.1.26 -Les indemnités de préavis et de congés payés versées à un salarié en 2013 suite à décision
prud’homale entrent-elles dans l’assiette du CICE ?............................................................................... 24
2.1.27 -Quel est le montant du SMIC brut pour 2014 ?........................................................................... 24
2.1.28 -Les rémunérations de décembre 2013 versées en janvier 2014 doivent elles être prises en
compte dans l’assiette du CICE 2013 ?................................................................................................... 24
2.2 -Calcul...................................................................................................................................................................... 26
2.2.1 -Comment une entreprise cotisant obligatoirement à une caisse de congés payés doit-elle calculer
son CICE ?.............................................................................................................................................. 26
2.2.2 -Le CICE entre-t-il dans la catégorie des aides d’État soumises à la réglementation européenne de
minimis ?................................................................................................................................................. 26
2.2.3 -Le CICE est-il concerné par le plafonnement global à l’impôt sur le revenu (article 200-0 A du
CGI) ?...................................................................................................................................................... 26
2.2.4 -Le dispositif est-il pérenne ? Dans l’affirmative, le taux applicable après 2014 sera-t-il toujours de
6 % ?....................................................................................................................................................... 26
3Comptabilisation du CICE................................................................................................................................................27
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3.1.1 -Comment comptabilise-t-on le CICE dans les comptes de l'entreprise ?...................................... 27
3.1.2 -L’ANC a considéré que le CICE devait être comptabilisé dans un compte de classe 64, ce qui
aura pour effet de réduire le déficit ou accroître le bénéfice. Étant donné que le CICE ne doit pas
constituer un produit imposable, le montant du CICE devra-t-il être déduit du résultat ?........................ 27
3.1.3 -Les entreprises clôturant leur exercice en cours d’année peuvent-elles constater un produit à
recevoir au titre du CICE ?...................................................................................................................... 27
3.1.4 -La position de l’ANC concernant la comptabilisation du CICE n’ayant pas de caractère
contraignant, les entreprises sont-elles réellement obligées de la comptabiliser au crédit d’un souscompte dédié du compte 64 ?................................................................................................................. 28
4Utilisation du crédit d’impôt – Imputation et remboursement......................................................................................... 28
4.1 -Imputation sur l’impôt.............................................................................................................................................28
4.1.1 -S’il est supérieur au montant de l’impôt dû, le calcul est effectué sur trois exercices successifs.
Pouvez-vous donner un exemple de calcul avec un CICE de 2 000 € en 2013 et un impôt de 1 000 €.
Combien sera restitué en 2017 ?............................................................................................................. 28
4.1.2 -Le CICE peut-il couvrir une autre dette fiscale ?........................................................................... 29
4.1.3 -Le CICE peut-il faire l’objet d’une procédure de compensation fiscale ?....................................... 29
4.1.4 -Le CICE peut-il servir au paiement d’acompte d’IS ou d’IR ?........................................................ 29
4.1.5 -Ne peut-on pas imputer le CICE « en germe » sur les acomptes d’IS ou d’IR plutôt que d’utiliser le
dispositif de préfinancement et de céder la créance à un établissement de crédit ?............................... 29
4.1.6 -Les associations peuvent-elles imputer le CICE sur la taxe sur les salaires ?.............................. 30
4.1.7 -Dans le cadre d’une SCP, comment le CICE s’impute-t-il sur l’IR des associés ?........................ 30
4.1.8 -Quelles sont les modalités d'imputation du CICE d'une entreprise cessant définitivement son
activité en 2013 ?..................................................................................................................................... 31
4.1.9 -Quel est le formalisme des demandes de remboursement de la créance de CICE (hors
préfinancement) ?.................................................................................................................................... 32
4.1.10 -Quelles sont les modalités d'imputation du CICE s'agissant des entreprises soumises à l'IS dont
le 1er exercice fiscal excède 12 mois (cas des entreprises nouvelles) ?................................................. 32
4.2 -Remboursement immédiat au profit de certaines entreprises..................................................................................33
4.2.1 -Concernant les procédures collectives déjà ouvertes (avant le 01/01/2013), la restitution
immédiate pourra-t-elle s’appliquer ?....................................................................................................... 33
4.2.2 -En cas de procédure collective, le remboursement est-il total ou sous déduction d’un intérêt, à
l’instar de ce qui se fait pour les reports en arrière des déficits ?............................................................ 33
4.2.3 -Dans la mesure où il n’y a pas d’obligation déclarative liée à l’ouverture d’une procédure
collective, comment se concrétise la restitution ?.................................................................................... 34
4.2.4 -Que devient la créance d’une entreprise qui, entre le 31 décembre de l’année N et l’échéance
normale de restitution, est placée en procédure collective ?................................................................... 34
4.2.5 -Une entreprise à caractère agricole nouvellement créée, pour reprendre une exploitation
existante, peut-elle bénéficier d’une restitution immédiate du CICE ?..................................................... 34
4.2.6 -Une entreprise à caractère agricole créée pour reprendre une exploitation existante n’est pas
considérée comme une entreprise nouvelle. Mais peut-elle bénéficier de la restitution immédiate en tant
que PME au sens communautaire ?........................................................................................................ 35
4.2.7 -Il est prévu que les entreprises faisant l’objet d’une procédure de conciliation, sauvegarde, RJ/LJ
peuvent demander le remboursement immédiat de leurs créances nées antérieurement à la date de la
décision ou du jugement ayant ouvert une telle procédure. Est-ce que nous pourrons imputer les
créances dues par l’entreprise en procédure collective sur ce crédit ?.................................................... 35
4.2.8 -Dans l’hypothèse où une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile est placée en
procédure collective le 01/03/2014, la créance de CICE au titre des rémunérations versées en 2014 est
née antérieurement et postérieurement à l’ouverture de la procédure. Comment la créance de CICE estelle prise en compte ? Comment
est-elle constatée ? A quelle date devient-elle exigible ? Existe-t-il des possibilités de préfinancement ?
................................................................................................................................................................. 36
4.3 -Restitution à l’issue de la période d’imputation......................................................................................................36
4.3.1 -La restitution du CICE qui n’aura pas été imputé au bout de 3 ans
sera-t-elle automatique ?......................................................................................................................... 36
4.3.2 -Quelles sont les modalités de remboursement du CICE à une entreprise cessant son activité en
2013 ?...................................................................................................................................................... 37
4.3.3. Quel sera le formalisme des demandes de remboursement déposées par BPI France ?............. 38
5Utilisation du crédit d’impôt – Créance sur l’État............................................................................................................39
5.1 -Le solde excédentaire constitue une créance sur l’État pouvant être cédée............................................................39
5.1.1 -Quel document transmettre à la banque ? Le certificat de créance
n° 2574-SD suffit-il dans tous les cas ?................................................................................................... 39
5.2 -La restitution de la créance cédée à l’établissement de crédit cessionnaire............................................................40
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5.2.1 -D’une manière générale, quelles sont les possibilités de restitution, immédiate ou non, de la
créance à l’établissement de crédit cessionnaire ?.................................................................................. 40
5.2.2 -Lorsqu’une créance de CICE détenue par un organisme bancaire, suite à une cession faite par
une entreprise, devient remboursable et qu’au jour de la restitution la DGFiP constate des RAR dus par
l’entreprise cédante, l’administration est-elle fondée à compenser les sommes dues ou
doit-elle restituer la totalité du CICE à l’organisme bancaire et se retourner vers l’entreprise en mettant
en œuvre d’autres procédures de recouvrement ? Quid en cas de nantissement et non de cession de
créance ?................................................................................................................................................. 41
6Utilisation du crédit d’impôt – Dispositif de préfinancement.......................................................................................... 41
6.1 -Estimation de la créance « en germe ».................................................................................................................... 41
6.1.1 -Comment évaluer le montant de sa créance future ?.................................................................... 41
6.1.2 -A défaut de données précises sur les rémunérations qui seront versées au cours de l’année,
l’estimation de la créance « en germe » peut-elle être effectuée par référence à la masse salariale
servie l’année précédente ?..................................................................................................................... 42
6.1.3 -Une entreprise qui demande le 31/03/2013 à bénéficier du préfinancement doit-elle calculer la
créance sur les salaires versés du 01/01/2013 au 31/03/2013 ou du 01/01/2013 au 31/12/2013 ?........ 42
6.1.4 -La créance « en germe »
pourra-t-elle faire l’objet d’une réévaluation ?.......................................................................................... 42
6.1.5 -Dans le cas d’un exercice clos le 30/09/2013 et pour le calcul de la créance « en germe », faut-il
attendre le dépôt de la déclaration n° 2079-CICE-SD à l’année civile ?.................................................. 42
6.1.6 -Comment estimer la masse salariale des entreprises qui ont recours au chômage technique ?...42
6.1.7 -Comment estimer l’assiette du CICE alors que souvent, dans le secteur d’activité du bâtiment, il y
a des décalages de paye du fait des intempéries ?................................................................................. 43
6.1.8 -Est-il admis une mainlevée de la cession de créance en germe de CICE par l’établissement de
crédit, avant le dépôt de la déclaration n° 2079-CICE-SD par l’entreprise ?........................................... 43
6.1.9 -Une entreprise peut – elle céder sa créance définitive de CICE à un établissement de crédit
(postérieurement au dépôt de la déclaration n° 2079-CICE-SD et à la liquidation de l'impôt sur les
bénéfices), dans le cadre du dispositif du préfinancement ?................................................................... 44
6.2 -Rôle des experts-comptables................................................................................................................................... 45
6.2.1 -Les experts-comptables
auront-ils un rôle de garant vis-à-vis des établissements bancaires afin que la créance définitive
calculée après liquidation de l’impôt ne soit pas inférieure au montant de la créance
« en germe » cédée ou nantie ?.............................................................................................................. 45
6.2.2 -L’attestation que les
experts-comptables sont amenés à fournir a-t-elle fait l’objet d’un accord avec l’Ordre des expertscomptables ?........................................................................................................................................... 45
6.2.3 -L’attestation fournie par
l’expert-comptable à l’appui de la demande de préfinancement auprès d’Oséo peut-elle donner lieu à
rémunération de l’expert-comptable ?..................................................................................................... 45
6.2.4 -Oséo sollicite une attestation de la part des cabinets comptables. Dans quelle mesure leur
responsabilité
peut-elle être engagée lorsqu’ils conseillent à leurs clients d’utiliser le préfinancement ?....................... 46
6.2.5 -Les experts-comptables doivent en cas de préfinancement attester auprès de l’établissement
financier de la régularité des éléments produits par l’entreprise. Dans la mesure où par définition on se
situe dans l’évaluation, ils font part d’une certaine inquiétude quant à leur mise en responsabilité
professionnelle. Qu’en est-il ?................................................................................................................. 46
6.2.6 -Les CGA se sont inquiétés de pouvoir intervenir comme tiers (au même titre que le tiers de
confiance) notamment pour évaluer puis valider le montant du CICE en vue de son préfinancement par
Oséo. Qu’en est-il ?................................................................................................................................. 46
6.2.7 -Le formulaire d’attestation des experts-comptables ou commissaires aux comptes peut-il être
modifié ?.................................................................................................................................................. 46
6.2.8 -Lors de l’élaboration de l’attestation de l’expert-comptable,
doit-on obligatoirement faire l’évaluation des rémunérations 2012 qui auraient été éligibles au CICE ou
peut-on se baser sur les salaires de 2013 ?............................................................................................ 46
6.3 -Relations entre l’entreprise cédante et l’établissement de crédit cessionnaire (Oséo ou banques commerciales). 47
6.3.1 -Quel risque court mon entreprise en cas de cession partielle ?.................................................... 47
6.3.2 -Les banques auront-elles l’obligation d’accepter une cession de créance ? Quel contrôle ou
recours si refus ?..................................................................................................................................... 47
6.3.3 -Les frais facturés par les banques seront-ils encadrés ?............................................................... 47
6.3.4 -A-t-on une idée des taux pratiqués par les banques ?.................................................................. 48
6.3.5 -Quel est le coût d’un préfinancement auprès d’Oséo ?................................................................. 48
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6.3.6 -Ayant demandé et obtenu le préfinancement du CICE, j’ai été prélevé des frais de dossier par
Oséo. Depuis, M. Moscovici a annoncé la suppression des frais de dossiers. Comment obtenir la
restitution de ces frais précédemment prélevés ?.................................................................................... 48
6.3.7 -Toutes les entreprises
peuvent-elles bénéficier du dispositif de préfinancement ?..................................................................... 48
6.3.8 -Les entreprises en difficulté structurelle sont exclues du dispositif de préfinancement. Quels sont
les critères à retenir pour identifier ces « difficultés structurelles » ?....................................................... 49
6.3.9 -Une entreprise en sauvegarde ou redressement judiciaire depuis 2012 peut-elle bénéficier du
préfinancement du CICE ?...................................................................................................................... 49
6.3.10 -Quand pourrais-je demander à bénéficier du dispositif de préfinancement ?.............................. 49
6.3.11 -Les banques sont-elles informées car leur perception de la mesure sera un gage de réussite du
dispositif ? Une action volontariste apparaît nécessaire pour sa réussite................................................ 49
6.3.12 -Il est prévu un dispositif spécial pour les CICE de faible montant. Quelles en sont les modalités ?
................................................................................................................................................................. 50
6.3.13 -Est-ce qu’un préfinancement auprès d’Oséo est possible quel que soit le montant estimé de la
créance de CICE ?.................................................................................................................................. 50
6.3.14 -Dans le cas d’une entreprise soumise à l’impôt sur le revenu, les établissements de crédit
offriront-ils à une entreprise individuelle les mêmes modalités de préfinancement de la créance de CICE
que celles proposées aux sociétés ?....................................................................................................... 50
6.3.15 -Les banques qui préfinanceront le CICE de PME pourront bénéficier de la garantie d’Oséo.
Selon quelles modalités ?........................................................................................................................ 50
6.3.16 -En cas de refus par une banque de préfinancer le CICE (hors motif particulier), est-ce que la
médiation du crédit pourra être saisie afin d’essayer de trouver une solution ?...................................... 51
6.3.17 -Le dispositif de préfinancement est-il pérenne ? Ou s’applique-t-il exclusivement en 2013 ?..... 51
6.3.18 -Quelles sont les modalités de prise de contact avec Oséo pour solliciter un préfinancement ?.. 51
6.3.19 -Dans le cadre du préfinancement bancaire de la créance, il est prévu que les banques puissent
solliciter une garantie d’Oséo. D’autres sociétés de cautionnement, telles que les SOCAMA peuventelles se porter caution ?........................................................................................................................... 51
6.3.20 -En cas de préfinancement, le crédit Oséo est limité à 12 mois.
Existe-t-il une mesure spécifique pour les entreprises qui clôturent en cours d’année ?......................... 52
6.3.21 -Lorsqu’une entreprise clôture son exercice au 30 juin, le CICE est à déclarer à l’administration
fiscale au plus tard le 15 octobre 2014. Dans ce cas, est-il possible de demander un préfinancement
d’une durée de 16 mois ?........................................................................................................................ 52
6.3.22 -Les entreprises nouvelles rencontrent des difficultés pour obtenir un préfinancement dans la
mesure où elles ne disposent pas de comptes établis au titre de l’exercice précédent. Le
préfinancement du CICE peut-il être mis en place pour les entreprises nouvelles ?............................... 52
6.3.23 -Notre demande de préfinancement du CICE sur le site d’Oséo a été refusée car nous n’avons
pas pu fournir le dernier bilan. Nous avons créé notre société en juin 2012 et notre 1er exercice est de
18 mois avec une date de clôture au 31/12/2013. Nous n’avons donc pas encore de bilan mais avons
fourni une situation au 31/03/2013 réalisée par un expert-comptable. Quels sont les recours possibles
pour obtenir ce préfinancement ?............................................................................................................ 53
6.3.24 -Les sociétés de personnes, n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés, peuvent-elles
bénéficier du préfinancement du CICE ?................................................................................................. 53
6.3.25 -Dans les groupes intégrés fiscalement, le préfinancement (et donc l’attestation du commissaire
aux comptes ou de l’expert-comptable) doit-il être effectué au niveau de la société intégrante ou au
niveau de chaque société intégrée ?....................................................................................................... 53
6.4 -Notification de la cession de créance « en germe » à l’administration fiscale........................................................54
6.4.1 -L’envoi en recommandé est-il une condition nécessaire pour considérer comme recevable la
notification de l’établissement de crédit ?................................................................................................ 54
6.4.2 -Est-il nécessaire que la banque accompagne la notification du bordereau de cession ? Si oui,
quelle date doit retenir le comptable du SIE ?......................................................................................... 54
6.5 -L’établissement et la remise du certificat n° 2577-SD............................................................................................55
6.5.1 -Lorsqu’un établissement bancaire notifie au SIE la cession d’une créance « en germe », le SIE
doit-il vérifier le bien-fondé de l’éligibilité au CICE ?................................................................................ 55
6.5.2 -L’imprimé n° 2577-SD vise la date de notification. Quid si le service reçoit le même jour de deux
banques différentes la notification d’une cession de la même créance ? N’est-il pas nécessaire d’avoir le
bordereau de cession ?........................................................................................................................... 55
6.5.3 -L’imprimé n° 2577-SD vise la date de notification. Quid si le service reçoit le même jour de deux
banques différentes la notification d’une cession de la même créance ? N’est-il pas nécessaire d’avoir le
bordereau de cession ?........................................................................................................................... 55
6.5.4 -L’imprimé n° 2577-SD doit-il être envoyé à l’établissement de crédit en courrier simple ou
recommandé ?......................................................................................................................................... 55
5/79
6.5.5 -Si l’entreprise est reliquataire, peut-on faire une compensation avec la créance « en germe » ? La
cession de créance peut-elle être ainsi remise en cause ?..................................................................... 56
6.5.6 -Quelles mesures de sécurité sont préconisées lorsqu’un service établit un certificat n° 2577-SD
pour les créances « en germe » dans le cadre d’un transfert de dossier (pour éviter l’établissement d’un
2ème certificat par le nouveau SIE gestionnaire) ?................................................................................. 56
6.5.7 -L’imprimé n° 2577-SD doit-il être obligatoirement signé par le responsable du SIE ? Si oui,
quelles sont les conséquences de la délivrance d’un 2577-SD signé par un adjoint de SIE ? Si non, la
signature du 2577-SD par un autre agent que le responsable du SIE suit-elle les règles de délégation de
signature classique ?............................................................................................................................... 56
6.5.8 -Quelles sont les incidences de l’envoi du 2577-SD à la société au lieu d’Oséo ?......................... 56
6.5.9 -Lors du déménagement d’une entreprise, quelles sont les démarches à réaliser par les SIE de
départ et d’arrivée au regard du préfinancement ?.................................................................................. 57
6.5.10 -Doit-on saisir l’opposition dans l’application MEDOC lors de l’envoi de l’imprimé n° 2577-SD
(entreprises relevant de l’IS) ?................................................................................................................. 57
6.6 -La constatation et le sort de la créance définitive................................................................................................... 58
6.6.1 -Suite à une cession de créance « en germe », Oséo indique, sur son site internet, que la créance
constatée lui est intégralement reversée : « si le remboursement de l’État est supérieur à l’encours,
Oséo reverse à l’entreprise le trop perçu ». Qu’en est-il ?....................................................................... 58
6.6.2 -Des sanctions sont-elles prévues en cas d’un calcul surestimé de la créance « en germe » par
rapport à la créance réelle ?.................................................................................................................... 58
6.6.3 -L’entreprise cédante devra indiquer sur sa déclaration
n° 2079-CICE-SD que sa créance
« en germe » a été cédée. Est-ce que cette précision est simplement nécessaire aux SIE pour permettre
de distinguer les créances déjà cédées de celles qui devraient être imputées ? N’y aura-t-il pas un
contrôle bloquant dans MEDOC pour éviter d’imputer ou de rembourser la créance déjà cédée ?........ 58
7Suivi de l’utilisation et contrôle du crédit d’impôt...........................................................................................................59
7.1 -Suivi de l’utilisation du crédit d’impôt (cas d’utilisation, dialogue social…)........................................................ 59
7.1.1 -Des dispositifs de suivi du CICE seront-ils mis en place indépendamment du suivi trimestriel des
préfinancements et de l’utilisation du crédit dans les comptes annuels de l’entreprise ?........................ 59
7.1.2 -Sous quelle forme doit être retracée l’utilisation du crédit d’impôt dans les comptes annuels ?
Faut-il joindre des justificatifs ? Doit-on justifier dans les comptes annuels que ces investissements
n’auraient pas pu être réalisés sans le CICE ?........................................................................................ 59
7.1.3 -Une déclaration spécifique justifiant de l’utilisation du CICE est-elle prévue ? Cela pourrait
contribuer à rendre plus transparente l’utilisation du crédit d’impôt......................................................... 59
7.1.4 -Qui assure le suivi de l’utilisation du CICE ? Comment ce suivi
s’organise-t-il ?........................................................................................................................................ 59
7.1.5 -Dans une entreprise avec un ou deux salariés dépourvue de comité d’entreprise, comment
s’organisera le suivi de l’utilisation du CICE ?......................................................................................... 60
7.1.6 -Le CICE ne doit permettre ni de financer une hausse de la part des bénéfices distribués, ni
d’augmenter les rémunérations des dirigeants. Ces notions sont relatives aux entreprises à l’IS.
Comment doit-on les interpréter pour les entreprises à l’IR, sachant que le chef d’entreprise procède à
des prélèvements ?................................................................................................................................. 60
7.1.7 -Dans le cas d’une entreprise individuelle, le chef d’entreprise devra-t-il laisser une partie du crédit
dans l’entreprise (traçabilité) ?................................................................................................................. 60
7.1.8 -Si une augmentation de salaire est réalisée, comment isoler celle liée au CICE et celle effectuée
pour un autre motif ?................................................................................................................................ 60
7.1.9 -Employer le CICE à la reconstitution du haut de bilan de l’entreprise est-il concevable ?.............61
7.1.10 -Pour les entreprises à l’IR, si le bénéfice augmente, cela sera-t-il interprété comme une
augmentation de la rémunération du chef d’entreprise ?......................................................................... 62
7.1.11 -Le CICE doit être utilisé pour développer la compétitivité et l’emploi. Dans l’hypothèse où les
objectifs d’accroissement de compétitivité ou de création d’emplois ne sont pas atteints, faudra-t-il
reverser le crédit d’impôt ?...................................................................................................................... 62
7.1.12 -Dans le cadre du suivi de l’utilisation du CICE, quelle est la nature des documents à mettre à
disposition des organisations syndicales ? L’entreprise a-t-elle l’obligation de présenter des pièces
comptables et notamment des factures ?................................................................................................ 62
7.1.13 -Les OGA auront-ils la mission de contrôler et de vérifier l’utilisation du CICE pour l’établissement
du
compte-rendu de mission ? Si oui, leur sera-t-il demandé de réclamer les données sociales ?.............. 62
7.1.14 -Peut-on instruire la demande de remboursement en l'absence de la déclaration de résultat ?... 63
7.1.15 -Quel contrôle mettre en œuvre pour vérifier la qualité de PME communautaire ?...................... 64
7.1.16 -Le niveau d’instruction des demandes de remboursement de CICE peut-il être aménagé par les
directions ?.............................................................................................................................................. 64
6/79
7.2 -Contrôle par les organismes de sécurité sociale et l’administration fiscale............................................................ 65
7.2.1 -Que va contrôler l’administration exactement ?............................................................................. 65
7.2.2 -Le CICE est-il indépendant des cotisations sociales effectivement réglées ? En d’autres termes,
une entreprise peut-elle bénéficier du CICE alors même qu’elle n’aurait pas réglé ses cotisations
sociales ?................................................................................................................................................. 65
7.2.3 -En cas de contrôle fiscal remettant en cause un CICE cédé à un établissement de crédit, ce
dernier est appelé pour le reversement des sommes indûment versées, à hauteur de la fraction du crédit
qui lui a été cédée. Par exemple, en 2014, une entreprise nouvelle cède son CICE à un établissement
de crédit qui en obtient le remboursement immédiat. Si l’entreprise fait l’objet d’un contrôle fiscal en
2016 conduisant à la remise en cause du CICE, l’établissement de crédit peut donc être appelé à
reverser en 2016 les sommes dont il apparaît qu’elles étaient indues en 2014. Est-ce bien cela ?........ 65
7.2.4 -L’entreprise doit retracer dans ses comptes annuels l’utilisation du CICE. En raison de cette
disposition très générale, n’y a-t-il pas un risque de remise en cause du CICE par les services fiscaux
du fait de l’interprétation possible ?......................................................................................................... 66
7.2.5 -Quels contrôles peuvent effectuer les organismes sociaux dans le cadre du CICE ?................... 66
8Obligations déclaratives....................................................................................................................................................66
8.1 -Généralités...............................................................................................................................................................66
8.1.1 -Un décret en préparation a été annoncé pour préciser ces obligations. Quand sort-il ?............... 66
8.2 -Auprès des organismes collecteurs des cotisations sociales................................................................................... 67
8.2.1 -Quand dois-je effectuer mes déclarations auprès des organismes sociaux ?............................... 67
8.2.2 -Comment effectuer mes déclarations ?......................................................................................... 67
8.2.3 -La déclaration mensuelle de l’URSSAF comporte plusieurs lignes relatives au CICE.
Concrètement, comment les remplir ?..................................................................................................... 67
8.2.4 -Le report au 01/07/2013 de l’obligation de déclaration des rémunérations éligibles concerne-t-il
également le régime agricole ?................................................................................................................ 68
8.2.5 -Quelles sont les données à déclarer à la MSA par les entreprises relevant du régime agricole ?.68
8.2.6 -La régularisation des rémunérations déclarées est-elle annuelle en cas de dépassement du seuil
de 2,5 SMIC ?.......................................................................................................................................... 68
8.2.7 -Quelles sont les modalités de déclaration des rémunérations versées dans le cadre des titres
emplois services par les entreprises ?..................................................................................................... 68
8.2.8 -Comment se déclarent les rémunérations et les effectifs concernés par le CICE au sein de la
DUCS en cas de mutation d’un salarié d’un établissement à un autre établissement de la même
entreprise ?.............................................................................................................................................. 69
8.3 -Auprès de l’administration fiscale...........................................................................................................................69
8.3.1 -Quel est le mode opératoire concret selon la date de clôture des comptes de l’entreprise ?........ 69
8.3.2 -L’instruction fait référence à des formulaires prochainement disponibles. Quand seront-ils publiés
sur impots.gouv ?.................................................................................................................................... 69
8.3.3 -Les imprimés déclaratifs (liasses fiscales, déclaration IR…) vont-ils être aménagés ?................. 69
8.3.4 -Les groupements d’employeurs auront-ils l’obligation de déposer une déclaration pour pouvoir
prétendre au dispositif ?.......................................................................................................................... 69
8.3.5 -Pour les entreprises à l’IR,
n’y a-t-il pas un risque de report du dépôt de la déclaration de résultats pour le faire coïncider avec celui
de la déclaration n° 2079-CICE-SD (actuellement, les organismes agréés et les comptables anticipent
souvent ce dépôt) ?................................................................................................................................. 70
8.3.6 -En cas de cessation d’entreprise en cours d’année, comment est déterminé le CICE calculé au
titre des rémunérations versées au cours du dernier exercice ?............................................................. 70
8.3.7 -Le CICE se calcule à l’année civile. Comment doit-il être déclaré par les entreprises dont les
exercices ne coïncident pas avec l’année civile ?................................................................................... 71
8.3.8 -Dans le cas d’une société relevant du régime de l’intégration fiscale au 1er janvier 2013 et qui
sortirait du périmètre en cours d’année suite à scission, à qui revient le droit de déclarer le CICE au titre
des rémunérations versées en 2013 et sur quelle base ?....................................................................... 72
9Questions ayant trait à la mise en œuvre de plans de règlement et/ou de procédures collectives....................................72
9.1.1 -Lors de la conclusion de plans de règlement, pourra-t-on inclure le CICE en considérant que le
débiteur cède sa créance à l’État pour le règlement des mensualités dues (ou ses créances si le plan
excède l’année) ? Dans ce cas, il sera fait mention que les échéances pourront être réglées avec le
CICE si celui-ci est directement imputable ou remboursable................................................................... 72
9.1.2 -Que faire en cas de liquidation judiciaire ? Faut-il produire la créance préfinancée et non due
auprès des mandataires ? Si oui, qui le fait : le comptable du SIE ou l’établissement de crédit qui a
préfinancé ?............................................................................................................................................. 73
9.1.3 -Le CICE devra-t-il être imputé sur l’IS estimé dans la déclaration de créances ?......................... 74
7/79
9.1.4 -Dans la mesure où le CICE pourra être remboursé soit à la société elle-même, soit au mandataire
judiciaire, la prudence voudrait de devoir attendre la production provisoire des créances fiscales avant
de rembourser (surtout à l’entreprise). Est-ce le cas ?............................................................................ 74
9.1.5 -Si au contraire nous devons rembourser immédiatement, doit-on déduire du CICE demandé l’IS
dû en totalité (acomptes + solde) ? Et dans ce cas, est-on tenu d’informer le mandataire des imputations
effectuées, ainsi que des éventuelles restitutions accordées directement à l’entreprise ?...................... 74
9.1.6 -En cas de contrôle du CICE, si celui-ci est remis en cause, le solde de l’IS ressortira comme dû et
non payé. En conséquence, faut-il continuer à produire le solde de l’IS à titre conservatoire pour
prévenir un rappel ultérieur le temps de la conversion ?......................................................................... 74
10Questions diverses.......................................................................................................................................................... 75
10.1.1 -Suite à l’arrêt du Conseil d’État du 20 mars 2013, les services doivent-ils d’ores et déjà
considérer que le CICE ne doit pas concourir à la détermination de l’IS tel que retenu pour le calcul de la
réserve spéciale de participation ?.......................................................................................................... 75
10.1.2 -La presse relaie des tentatives de « racket » au CICE. De quoi s’agit-il ? Les entreprises
concernées ont-elles des recours ?......................................................................................................... 75
10.1.3 -Les entreprises de travail temporaire peuvent - elles procéder à la rétrocession d’au moins une
partie du CICE ?...................................................................................................................................... 76
10.1.4 -Quel est l'ordre d'imputation des créances d'impôt ?................................................................... 76
8/79
1Champ d’application du CICE
1.1 -Entreprises concernées
Questions
1.1.1 -Les collectivités locales qui
exercent des activités à caractère lucratif
(par exemple, exploitation en régie d’un
camping
municipal,
d’un
service
municipal de pompes funèbres ou d’un
port de plaisance…) peuvent-elles
bénéficier du CICE ?
1.1.2 -Les groupements d’employeurs
agricoles sont-ils éligibles au CICE ?
1.1.3 -Les
centres
de
gestion
peuvent-ils bénéficier du CICE ?
1.1.4 -Les
coopératives
agricoles
exonérées
d’impôt
peuvent-elles
Réponses
Tous les organismes visés à l’article 207 du CGI peuvent bénéficier du CICE. C’est donc le cas
des régions, ententes interrégionales, départements, ententes interdépartementales, communes,
EPCI à fiscalité propre, syndicats de communes et syndicats mixtes constitués exclusivement de
collectivités territoriales ou de groupements de ces collectivités, et régies de services publics.
Les collectivités locales peuvent ainsi bénéficier du CICE au titre des rémunérations n’excédant
pas 2,5 SMIC versées aux salariés affectés aux activités non exonérées d’impôt sur les bénéfices,
ce qui implique une ventilation des charges de personnel entre activités imposées et non
imposées.
La notion de salarié est ici très large puisqu’elle comprend les salariés de droit privé et de droit
public, ainsi que les agents des entreprises et établissements publics.
Par exemple : une commune emploie 80 personnes dont 4 pour l’exploitation d’un camping, 3 pour
un
service
de
pompes
funèbres
et
8
pour
un
port
de
plaisance.
Le CICE portera sur les rémunérations versées aux 15 employés (4 + 3 + 8), dès lors qu’elles
n’excèdent pas 2,5 SMIC. Les rémunérations versées aux 65 employés de la commune (80 - 15)
ne participant pas à l’exploitation de ces activités imposables ne sont en revanche pas éligibles au
CICE.
Les groupements d’employeurs peuvent bénéficier du CICE pour leurs salariés lorsqu’ils exercent
une activité lucrative non exonérée d’impôt sur les bénéfices.
Dans la mesure où les activités agricoles sont éligibles au CICE, les groupements d’employeurs
agricoles peuvent bénéficier de ce crédit d’impôt.
Les centres de gestion agréés (CGA), créées par la loi d’orientation du commerce et de l’artisanat
du 27 décembre 1973, sont constitués sous la forme d’associations « loi 1901 ».
En conséquence, le bénéfice du CICE est fonction du caractère lucratif ou non des activités de
chaque CGA :
-si les activités du CGA sont exclusivement non lucratives : il n’est pas dans le champ de l’impôt
sur les bénéfices et ne peut donc pas bénéficier du CICE ;
-si les activités du CGA sont partiellement lucratives : il peut bénéficier du CICE à raison des
rémunérations versées à ses salariés affectés à ses activités imposées.
Les sociétés coopératives agricoles peuvent bénéficier du CICE au titre des rémunérations versées
aux salariés affectés à leurs activités non exonérées d'impôt sur les sociétés.
En conséquence, une coopérative agricole totalement exonérée d’IS ne peut pas bénéficier du
CICE, tandis qu’une coopérative agricole partiellement exonérée d’IS peut bénéficier du CICE au
titre des seules rémunérations versées aux salariés affectées aux activités non exonérées.
Source documentaire
Article 244 quater C du
CGI
Article 207 du CGI
BOI-BIC-RICI-10-150-10
CGI
Article 207 du CGI
9/79
Questions
1.1.5 -Les
agences
d’intérim
peuvent-elles bénéficier du CICE ?
1.1.6 -Les GIE peuvent-ils bénéficier du
CICE ?
1.1.7 -Un Groupement d’Intérêt Public
(GIP) ayant opté pour l’IS peut-il
1.1.8 -Il est prévu que les organismes
visés à l’article 207 du CGI puissent
bénéficier du CICE pour la totalité de
leurs activités (exonérées ou non). Qu’en
est-il ?
Réponses
Les agences d’intérim peuvent bénéficier du CICE au titre des rémunérations qu’elles versent aux
salariés
mis
à
disposition
temporaire
d’entreprises
utilisatrices
(en application de l’article L. 1251-2 du code du travail).
Conformément à l’article 239 quater du CGI, dans le cadre des groupements d'intérêt économique
(GIE), chacun des membres est personnellement passible, pour la part des bénéfices
correspondant à ses droits dans le groupement, de l’impôt sur les bénéfices (IR ou IS).
L’article 244 quater C du CGI visant expressément comme bénéficiaires du CICE les sociétés de
personnes mentionnées notamment à l’article 239 quater précité, les GIE peuvent donc bénéficier
du CICE.
Le montant total du CICE déterminé au titre des rémunérations éligibles versées par le GIE sera
toutefois réparti entre chacun des membres, à proportion de leurs droits dans le groupement.
Peuvent bénéficier du CICE les entreprises (sociétés commerciales, autres organismes de droit
privé, établissements publics) soumises à l'impôt sur les bénéfices selon le régime du bénéfice réel
normal ou simplifié, de plein droit ou sur option.
Un GIP ayant opté pour un assujettissement à l’IS est ainsi soumis à l’impôt sur les bénéfices selon
un régime réel et peut, en conséquence, bénéficier du CICE au titre des rémunérations n’excédant
pas 2,5 SMIC versées à ses salariés au cours d’une année civile.
Les organismes mentionnés à l’article 207 du CGI (notamment : coopératives agricoles, syndicats
professionnels, organismes HLM, collectivités locales, établissements publics de recherche…)
peuvent bénéficier, conformément aux dispositions de l’article 66 de la loi n° 2012-1510 du
29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, du CICE au titre des rémunérations
n’excédant pas 2,5 SMIC qu’ils versent à leurs salariés.
Ces organismes bénéficient du CICE au titre des seules rémunérations versées à leurs salariés
affectés à leurs activités soumises à impôt sur les sociétés.
Source documentaire
CGI
Article 239 quater du CGI
CGI
Article 207 du CGI
§ 50 et 60
10/79
Questions
1.1.9 -Les particuliers employant du
personnel
à
domicile
peuvent-ils
1.1.10 -Les organismes assujettis à l’IS
en vertu de l’article 206 5. du CGI (dépôt
d’une déclaration n° 2070) peuvent-ils
1.1.11 -En cas de cession d’entreprise en
cours d’année, qui peut bénéficier du
CICE ? L’employeur au 31/12 ? Ou le
cédant et le cessionnaire chacun pour la
part des salaires qu’ils ont versés ?
1.1.12 -Le dispositif du CICE est-il
applicable dans les DOM et les COM ?
Réponses
Seules les entreprises soumises à l’impôt sur les bénéfices selon le régime du bénéfice réel normal
ou simplifié, de plein droit ou sur option, bénéficient du CICE.
Un particulier employant du personnel à domicile est par conséquent exclu du dispositif du CICE. Il
est par ailleurs souligné que les particuliers employant du personnel à domicile peuvent bénéficier
à ce titre du crédit d’impôt prévu à l’article 199 sexdecies du CGI.
Il est enfin précisé qu’un BA, BIC ou BNC qui emploierait également, en tant que particulier, du
personnel à domicile ne peut pas intégrer dans l’assiette du CICE les rémunérations versées au
personnel de maison.
Pour être éligibles au CICE, les rémunérations versées doivent notamment avoir le caractère de
charges exposées dans l’intérêt de l’exploitation.
L’article 206 5 du CGI prévoit que les établissements publics (autres que les établissements
scientifiques, d’enseignement et d’assistance), ainsi que les associations et collectivités non
soumis à l’impôt sur les sociétés en vertu d’une autre disposition, sont assujettis à l’impôt sur les
sociétés à raison des revenus patrimoniaux qui ne se rattachent pas à leurs activités lucratives.
Ces organismes doivent dès lors déposer une déclaration n° 2070 et s’acquitter de l’impôt sur les
sociétés à des taux spécifiques (10 %, 15 % ou 24 % selon les cas) au titre des revenus tirés de la
location d’immeubles bâtis ou non bâtis, de l’exploitation des propriétés agricoles ou forestières, ou
des revenus de capitaux mobiliers.
Les revenus imposés en vertu de l’article 206 5 du CGI n’ouvre dès lors pas droit au CICE, dès lors
que cet article introduit un régime dérogatoire à l’imposition de droit commun portant sur des
revenus patrimoniaux ne se rattachant pas à des activités lucratives.
La cession d'entreprise, totale ou partielle, entraîne l'imposition immédiate des bénéfices non
encore taxés à la date de la cession.
Le cédant et le cessionnaire peuvent en conséquence chacun bénéficier du CICE pour la part des
salaires qu'ils ont versés.
Dans le cas par exemple d'une cession intervenue le 31 mai 2013, le cédant bénéficie du CICE au
titre des rémunérations versées du 1er janvier au 31 mai 2013, le cessionnaire bénéficiant quant à
lui du CICE au titre des rémunérations versées du 1er juin au 31 décembre 2013.
Le
dispositif
du
CICE
est
applicable
dans
les
DOM
et
Mayotte.
Il n'est cependant pas applicable dans les collectivités d’outre-mer (COM) : Saint-Barthélemy,
Saint-Martin, Saint-Pierre-et-Miquelon, la Polynésie française et les Iles Wallis-et-Futuna.
L’outre-mer comporte également deux autres collectivités : la Nouvelle-Calédonie et les Terres
australes et antarctiques françaises, au sein desquelles le dispositif du CICE n'est pas applicable.
Source documentaire
CGI
Article 206 5 du CGI
Direction de la Législation
Fiscale
BOI-BIC-CESS-10
Fiscale
11/79
Questions
Réponses
Source documentaire
D’une manière générale, le CICE est institué en faveur des entreprises imposées à l’IS ou à l’IR
d’après leur bénéfice réel au titre des rémunérations n’excédant pas 2,5 SMIC qu’elles versent à
leurs salariés.
Concernant plus particulièrement les entreprises ayant opté pour la taxe au tonnage, le
paragraphe 10 du BOI-BIC-RICI-10-150-10 précise que « les entreprises de transport maritime
soumises à l’IS et ayant opté pour le régime forfaitaire de la taxe sur le tonnage prévue à
l’article 109-0-B du CGI au titre des opérations directement liées à l’exploitation de navires,
1.1.13 -Une entreprise ayant opté pour la peuvent bénéficier du CICE au titre des rémunérations versées à leurs salariés affectés à leurs
taxe au tonnage pour l’intégralité de son activités imposables à l’impôt sur les sociétés d’après les règles de droit commun. »
exploitation peut-elle bénéficier du
Il en résulte qu’une entreprise :
CICE ?
- ayant partiellement opté pour la taxe au tonnage peut bénéficier du CICE au titre des
rémunérations versées aux salariés affectés aux activités imposables selon un régime réel (à
l’exclusion des rémunérations versées aux salariés affectés aux activités soumises à la taxe sur le
tonnage) ;
- étant intégralement assujettie au régime forfaitaire de la taxe au tonnage ne peut pas bénéficier
du CICE puisqu’elle ne relève pas, par définition, d’un régime réel d’imposition.
En vertu de l’article 3 de la loi n° 78-763 du 19 juillet 2013, les SCOP (sociétés coopératives et
participatives, anciennement sociétés coopératives ouvrières de production) sont des sociétés à
capital variable constituées sous forme soit de société à responsabilité limitée, soit de société
anonyme.
Article 3 loi n° 78-763
1.1.14 -Les
SCOP
peuvent-elles Par ailleurs, le 1 de l’article 206 du CGI dresse la liste des sociétés redevables de plein droit de
Article 206 du CGI
l’IS, au rang desquelles figurent notamment les sociétés anonymes, les sociétés à responsabilité BOI-BIC-RICI-10-150-10
limitée et les sociétés coopératives et leurs unions.
Les SCOP étant ainsi imposables à l’IS, elles peuvent effectivement bénéficier du CICE au titre des
rémunérations n’excédant pas 2,5 SMIC qu’elles versent à leurs salariés.
Réponse apportée par la
Il
résulte
d’une
réponse
de
la
DLF
qu'un
agent
général
d'assurances
ayant
opté
pour
le
régime
DLF au Président de la
1.1.15 -Les
agents
généraux
spécial
prévu
à
l'article
93-1
ter
du
CGI,
ne
peut
bénéficier
du
CICE
pour
les
rémunérations
Fédération
nationale des
d'assurances ayant opté pour l'imposition
annuelles
versées
à
ses
salariés
inférieures
ou
égales
à
2,5
SMIC,
que
s'il
a
exercé
l'option
pour
la
syndicats
généraux
dans la catégorie des traitements et
prise
en
compte
de
ses
frais
professionnels
pour
leur
montant
réel.
d'assurances
(AGEA) le
salaires peuvent-ils bénéficier du CICE ?
04/12/2013.
12/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Il résulte de la documentation fiscale que le crédit d'impôt calculé par les sociétés de personnes
mentionnées à l'article 8 du CGI, à l'article 238 bis L du CGI, à l'article 239 ter du CGI et à l'article
239 quater A du CGI (SCM) ou les groupements mentionnés à l'article 238 ter du CGI , à l'article
239 quater du CGI, à l'article 239 quater B du CGI,à l'article 239 quater C du CGI et à l'article 239
quinquies du CGI qui ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés peut être utilisé par leurs
associés proportionnellement à leurs droits dans ces sociétés ou groupements, à condition qu'il
s'agisse de redevables de l'impôt sur les sociétés ou de personnes physiques participant à
l'exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI.
La fraction du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi correspondant aux parts des associés
personnes physiques qui ne participent pas de manière personnelle, directe et continue à l'activité
de l'entreprise au sens du 1° bis de l'article 156 du CGI n'est ni imputable ni restituable.
1.1.16 -Les SCM sont-elles éligibles au Les SCM sont donc éligibles au dispositif du CICE et le crédit d'impôt peut être utilisé par les BOI-BIC-RICI-10-150-30associés proportionnellement à leurs droits dans ces sociétés, à condition qu'il s'agisse de
20
dispositif du CICE ?
redevables de l'impôt sur les sociétés ou de personnes physiques participant à l'exploitation.
En pratique, les SCM ont pour but de mettre en commun des locaux, du matériel (médical,
informatique) et des structures administratives.
Les associés personnes physiques ont donc, en général, vocation à participer de manière
personnelle, directe et continue à l'activité de l'entreprise. Ils sont donc fondés à utiliser le CICE
proportionnellement à leurs droits dans la SCM.
Précision : Le fait qu'un ou des associés de la SCM contribuent au paiement des salaires n'a
pas d'influence ; il conviendra de prendre en considération pour le calcul du CICE
la répartition du capital, sauf convention conclue à cet effet, le choix des associés
s'imposant à l'administration.
Afin de promouvoir le CICE et permettre l’information la plus large de l’ensemble des acteurs
économiques sur ce nouveau dispositif en faveur des entreprises, une campagne officielle de
communication a été lancée dès le 1er mars 2013 (spots radios, bannières web et encarts presse).
1.1.17 -La DGFiP communique t-elle S’agissant d’une mesure phare, il a été décidé, par la DGFiP de présenter et promouvoir ce
auprès
des
entreprises
afin
de nouveau dispositif fiscal à l’aide de plusieurs vecteurs de communication à destination des
promouvoir le dispositif du CICE ?
entreprises (sites internet, présence sur les salons professionnels…).
-
Il est d’ailleurs précisé que les entreprises sont destinataires, depuis le 11 avril 2014, d’un courriel
informatif portant sur le dispositif du CICE.
13/79
1.2 -Salariés
Questions
1.2.1 -Les rémunérations versées aux
dirigeants sont-elles éligibles au CICE ?
1.2.2 -La rémunération du conjoint de
l’exploitant est-elle éligible au CICE ?
1.2.3 -Les salaires versés aux VRP sans
référence
horaire
sont-ils
des
rémunérations éligibles au CICE ?
Réponses
La rémunération versée à un dirigeant au titre de son mandat social n’est pas éligible au CICE.
En revanche, lorsque le dirigeant cumule des fonctions de mandataire social et de salarié, la
rémunération versée au titre d’un contrat de travail (qui le lie à son entreprise pour l’exercice de
fonctions techniques distinctes de celles exercées dans le cadre du mandat social) ouvre droit au
CICE.
Sous réserve qu’elle n’excède pas 2,5 SMIC, la rémunération du conjoint de l’exploitant est éligible
au CICE :
-dans la limite du plafond prévu à l’article 154 du CGI (13 800 € au 1er janvier 2013) lorsque
l’exploitant n’est pas adhérent d’un centre de gestion agréé (CGA) ou d’une association de gestion
agréée (AGA) ;
-en intégralité lorsque l’exploitant est adhérent d’un CGA/AGA.
Au préalable, il convient de déterminer quelle réalité recouvre le sigle « VRP » utilisé :
-l’agent commercial est, en vertu des dispositions de l’article L. 134-1 du code de commerce, un
mandataire chargé, à titre de profession indépendante, de négocier et conclure des contrats pour
le compte d’entrepreneurs qu’il représente : s’agissant d’une profession indépendante, une
entreprise recourant aux services d’un agent commercial ne peut pas bénéficier du CICE au titre
des « rémunérations » qu’elle lui verse (il ne s’agit pas d’un salarié) ;
-le statut de VRP est en revanche régi par les articles L. 7311-1 et suivants du code du travail :
d’une manière générale, le VRP se définit comme un représentant de commerce salarié. Il
bénéficie à ce titre d’un statut de travailleur salarié qu’il soit « monocarte » (au service d’un
employeur unique) ou « multicartes » (au service de plusieurs employeurs).
Les rémunérations versées à un VRP peuvent en conséquence entrer dans l’assiette du CICE, dès
lors qu’elles n’excèdent pas 2,5 SMIC par an.
Il est donc nécessaire d’apprécier le respect de ce plafond de rémunération pour un salarié dont le
contrat ne comporte aucune référence horaire. Les dispositions légales sur la durée du travail ne
sont en effet pas applicables au VRP, sauf convention ou accord particulier.
Pour ce faire, il convient donc de se reporter au § 75 du BOI-BIC-RICI-10-150-20 relatif aux
salariés non rémunérés selon une durée de travail, qui propose deux méthodes de calcul.
Les rémunérations versées aux salariés qui bénéficient d’un contrat aidé sont éligibles au CICE.
1.2.4 -Les contrats aidés sont-ils éligibles Toutefois, les aides financières incitatives versées à l’employeur doivent être déduites de l’assiette
au CICE ?
du crédit d’impôt.
Les rémunérations versées aux salariés embauchés dans le cadre d’un contrat de génération
Source documentaire
Article L. 134-1 c.
commerce
Articles L. 7311-1s. c.
travail
Direction de la Sécurité
Sociale
www.mon-cice.gouv.fr
§ 150
1.2.5 -Les rémunérations versées aux
14/79
Questions
Réponses
entrent dans l’assiette du CICE.
salariés embauchés dans le cadre d’un
contrat de génération sont-elles éligibles Toutefois, comme pour les contrats aidés, l’aide financière versée à l’employeur par l’État devra
être déduite de l’assiette du CICE.
au CICE ?
1.2.6 -Les
contrats
en
sont-ils éligibles au CICE ?
alternance Les rémunérations versées aux salariés en alternance – contrat de professionnalisation et contrat
d’apprentissage – sont éligibles au CICE.
Source documentaire
Sociale
Sociale
Un accord bilatéral, publié par le décret n° 2002-1371 du 19 novembre 2002, coordonne les
régimes de sécurité sociale métropolitain et calédonien pour l’ensemble des risques et l’ensemble
des assurés se déplaçant de l’un vers l’autre territoire.
D’une manière générale, cet accord retient l’application de la législation du territoire sur lequel est
exercée l’activité professionnelle, salariée ou non salariée. Ce principe est assorti des dérogations
habituelles concernant la situation de détachement et certains personnels (personnel naviguant,
fonctionnaires).
1.2.7 -Les rémunérations versées à des En terme d’éligibilité au CICE, deux possibilités :
Décret n° 2002-1371
salariés travaillant en Nouvelle-Calédonie -soit les salariés employés en Nouvelle-Calédonie ont le statut de salariés détachés, auquel cas
les rémunérations qui leur sont versées par une entreprise établie en métropole sont soumises aux
sont-elles éligibles au CICE ?
cotisations sociales métropolitaines et sont donc éligibles au CICE (sous réserve qu’elles
n’excèdent pas 2,5 SMIC ; application des dispositions du paragraphe 130 du BOI-BIC-RICI-10150-10) ;
-soit, a contrario, ces salariés n’ont pas le statut de détachés et sont donc affiliés au régime
calédonien de sécurité sociale, auquel cas les rémunérations qui leur sont versées ne sont pas
soumises aux cotisations sociales prévues à l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale et
n’ouvrent donc pas droit au CICE.
Les
rémunérations
versées
aux
intermittents
du
spectacle
sont
éligibles
au
CICE,
sous
réserve
des
Sociale
1.2.8 -Les
salaires
versés
aux
conditions
fixées
par
l’instruction
fiscale
relatives
notamment
au
régime
fiscal
de
l’entreprise
et
au
(réponse
à une question
intermittents
du spectacle
sont-ils
respect
du
plafond
de
2,5
SMIC.
posée
via
www.monéligibles au CICE ?
cice.gouv.fr)
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1.3 -Cumul avec d’autres dispositifs
Questions
Réponses
Les rémunérations versées aux salariés ne peuvent pas entrer à la fois dans l’assiette du CICE et
du crédit d’impôt métiers d’art.
1.3.1 -L’obtention du CICE exclut-il le Si une entreprise peut bénéficier de ces deux crédits d’impôt simultanément, les dépenses de
bénéfice d’autres dispositifs ?
personnel doivent être déclarées, au choix de l’entreprise, soit dans le calcul du CICE, soit dans le
calcul du crédit d’impôt métiers d’art.
Le CICE peut se cumuler avec :
-toutes les exonérations de cotisations sociales dont peuvent bénéficier les rémunérations des
salariés ;
-les dispositifs d’exonérations, applicables à l’impôt sur les bénéfices, suivants : zone d’aide à
finalité
régionale
(AFR),
jeune
entreprise
innovante
(JEI),
société créée pour reprendre une entreprise industrielle en difficulté, zone franche urbaine
(ZFU),
entreprises
implantées
en Corse,
pôle
de
compétitivité,
bassins d’emploi à redynamiser (BER), zone de restructuration de la défense (ZRD), zone
franche d’activités des DOM, zone de revitalisation rurale (ZRR).
1.3.2 -Avec quelles aides se cumule Sous réserve de satisfaire aux conditions d’éligibilité propre à chaque crédit d’impôt, les
le CICE ?
rémunérations versées aux salariés peuvent également entrer cumulativement dans le calcul du
1.3.3 -Les rémunérations versées par
une entreprise qui n’ont pas été retenues
dans l’assiette du crédit d’impôt en faveur
des métiers d’art peuvent-elles être
retenues dans celle du CICE ?
CICE et des crédits d’impôt suivants :
-crédit d’impôt apprentissage ;
-crédit d’impôt recherche ;
-crédit d’impôt pour dépenses de remplacement pour congés de certains exploitants agricoles ;
-crédit d’impôt en faveur de la production cinématographique et audiovisuelle ;
-crédit d’impôt dit « cinéma international » ;
-crédit d’impôt en faveur de la production d’œuvres phonographiques ;
-crédit d’impôt en faveur de la création de jeux vidéos.
Le VI de l’article 244 quater O du CGI dispose que les mêmes dépenses ne peuvent à la fois entrer
dans la base de calcul du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art (CIMA) et dans celle d’un autre
crédit d’impôt.
Ainsi, le cumul du CIMA avec un autre crédit d’impôt est possible à la condition que les dépenses
ne soient prises en compte qu’une seule fois par l’entreprise (soit dans la base de calcul du CIMA,
soit dans la base de calcul d’un autre crédit d’impôt).
En conséquence, les rémunérations qui n’ont pas été retenues dans l’assiette du CIMA peuvent
être retenues dans l’assiette du CICE, dès lors qu’elles sont éligibles à ce crédit d’impôt.
Source documentaire
Article 244 quater O du
CGI
CGI
16/79
Questions
Réponses
Comme indiqué supra, le cumul du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art (CIMA) avec un autre
crédit d’impôt est possible à la condition que les dépenses ne soient prises en compte qu’une
seule fois par l’entreprise.
Ouvrent notamment droit à CIMA les salaires et charges sociales afférents aux salariés
directement affectés à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série.
1.3.4 -Les rémunérations versées à un Ainsi, si un salarié est employé à temps plein à la création de ces ouvrages, ses rémunérations
salarié exerçant un métier d’art pourront être prises en compte soit en intégralité dans le calcul du CIMA, soit en intégralité dans le
peuvent-elles être ventilées entre le calcul du CICE (sous réserve qu’elles n’excèdent pas 2,5 SMIC).
En revanche, si un salarié est affecté à temps partiel à la création des ouvrages précités, ses
crédit d’impôt métiers d’art et le CICE ?
rémunérations pourront être ventilées entre le CIMA et le CICE.
Par exemple, une entreprise dont l’activité consiste à fabriquer des assiettes en porcelaine verse à
un salarié, qui consacre 60 % de son temps à la création d’ouvrages en petite série, une
rémunération annuelle de 28 000 €. Cette entreprise pourra intégrer 16 800 € (28 000 € x 60 %)
dans l’assiette du CIMA et 11 200 € (28 000 € x 40 %) dans l’assiette du CICE.
1.3.5 -Le CICE peut-il se cumuler avec Le CICE peut se cumuler avec toutes les exonérations de cotisations sociales, y compris
l’exonération aide à domicile (exonération AAD).
l’exonération aide à domicile ?
1.3.6 -Les JEI peuvent-elles cumuler les
exonérations de cotisations patronales
URSSAF avec le CICE sur les mêmes
rémunérations ?
La réglementation URSSAF prévoit qu'une JEI (Jeune Entreprise Innovante - article 44 sexie-O A
du CGI) ne peut pas cumuler l'exonération de cotisations sociales patronales sur les salaires des
chercheurs avec d'autres avantages.
S’agissant du CICE, les JEI peuvent cumuler les exonérations de cotisations patronales URSSAF
avec le CICE sur les mêmes rémunérations.
Source documentaire
CGI
Sociale
(réponse à une question
posée via www.moncice.gouv.fr)
URSSAF
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2Détermination du CICE
2.1 -Assiette
Questions
Réponses
L’assiette du CICE est précisée dans l’instruction fiscale publiée dans BOFiP-Impôts. Cette
instruction apporte toutes les précisions nécessaires et il convient donc de s’y reporter.
D’une manière générale, les rémunérations versées n’excédant pas 2,5 fois le SMIC ouvrent droit
2.1.1 -Quelle est l’assiette ? Comment à crédit d’impôt.
tenir compte des salariés à temps En cas de modification de la valeur du SMIC horaire au cours d’une année, sa valeur annuelle est
partiel ? Quel temps de travail est pris en égale à la somme des valeurs déterminées pour les périodes antérieure et postérieure à
compte ?
l’évolution.
Enfin, le temps de travail pris en compte est proratisé en fonction de la situation des salariés
(temps partiel, enchaînement de CDD…).
Source documentaire
18/79
Questions
2.1.2 -Les sommes versées au titre de la
participation et de l’intéressement sontelles éligibles au CICE ?
2.1.3 -Les salaires payés par titre emploiservice entrent-ils dans l’assiette du
CICE ?
2.1.4 -Les rémunérations ouvrant droit à
crédit d’impôt doivent-elles être prises en
compte pour leur montant brut ou net ?
Réponses
Source documentaire
Les primes liées à l’intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l’entreprise
sont exclues de l’assiette du crédit d’impôt.
Il en est de même pour les gains résultant des dispositifs d’actionnariat salarié.
En marge de cette question, il est rappelé que les rémunérations versées au titre de la participation
des salariés aux résultats de l’entreprise sont incluses dans l’assiette du forfait social (contribution
sociale fixée forfaitairement à 20 %).
Le titre emploi-service entreprise (TESE), institué par la loi dite de modernisation de l’économie du
4 août 2008, permet à certains employeurs de s’acquitter simplement des principales obligations
administratives liées au recrutement et à l’emploi d’un salarié : déclaration unique d’embauche,
établissement d’un contrat de travail, déclaration des cotisations sociales, établissement du bulletin
de paie…
Fiche pratique « TESE »
Le TESE ne constitue donc pas un moyen de paiement d’un salarié, mais une modalité de gestion mise en ligne sur le site
administrative simplifiée pour l’employeur.
du Ministère en charge
Dès lors, les rémunérations n’excédant pas 2,5 SMIC versées à des salariés gérés dans le cadre
du travail
du TESE ouvrent droit au CICE.
Il est à noter que les organismes gérant le TESE sont chargés de déposer les bordereaux
récapitulatifs des cotisations (BRC) et les déclarations annuelles des salaires (DADS) pour le
compte de l’employeur. L’assiette du CICE sera donc portée sur les BRC dans ce cadre.
Les rémunérations prises en compte dans l’assiette du CICE sont les rémunérations brutes, telles
que définies à l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale.
Cet article désigne les éléments devant être pris en compte pour le calcul de la rémunération d’un BOI-BIC-RICI-10-150-20
salarié et soumis à cotisation de sécurité sociale. Il s’agit principalement des salaires, gains,
indemnités de congés payés, retenues pour cotisations ouvrières, indemnités, primes,
Sociale
gratifications, avantages en argent et en nature, pourboires.
Comme il est d’usage en matière sociale, le CICE est calculé sur la base de la rémunération brute
versée au salarié. Celle-ci inclut les cotisations salariales mais pas les cotisations patronales.
2.1.5 -Lorsque la rémunération d’un
salarié est supérieure à 2,5 SMIC, faut-il La rémunération annuelle d’un salarié supérieure au plafond de 2,5 SMIC est exclue en totalité de
exclure l’ensemble de la rémunération de l’assiette du CICE.
l’assiette du CICE ou uniquement la
partie supérieure à 2,5 SMIC ?
19/79
Questions
Réponses
2.1.6 -Les rémunérations inférieures au
SMIC versées dans le cadre de contrats Les rémunérations versées à des salariés en contrat de professionnalisation sont éligibles au CICE
de professionnalisation peuvent-elles et entrent donc dans son assiette.
être prises en compte ?
La rémunération prise en compte pour l'assiette du CICE est la rémunération brute versée au
salarié au cours de l'année et soumise à cotisations de sécurité sociale au sens de l'article L. 242-1
2.1.7 -Lors du versement d’une prime du code de la sécurité sociale.
exceptionnelle sur le salaire, peut-on Les primes, hors primes d’intéressement, sont à ce titre à prendre en compte dans la détermination
de la rémunération totale du salarié.
dépasser le plafond de 2,5 SMIC ?
Si le versement d’une prime exceptionnelle porte la rémunération totale d’un salarié à un montant
supérieur à 2,5 SMIC, celle-ci est exclue en totalité de l’assiette du CICE.
Les indemnités journalières sont versées, sous conditions, par la Sécurité sociale au salarié en
2.1.8 -Les
indemnités
journalières arrêt de travail pour maladie non professionnelle, afin de compenser partiellement la perte de
sont-elles comprises dans l’assiette du salaire.
CICE ?
N’étant pas versées par l’employeur, celles-ci ne sont pas comprises dans l’assiette du CICE.
Source documentaire
Information publiée sur le
site www.service-public.fr
Les indemnités journalières de sécurité sociale (IJSS) ne sont pas soumises à cotisations. Il s’agit
d’un revenu de remplacement.
En cas de subrogation, l’entreprise verse les fonds au salarié et est ensuite remboursée par la
Sécurité sociale (c’est donc neutre pour l’employeur).
Il est donc cohérent que cette somme, qui ne constitue pas un salaire, ne soit pas incluse dans
l’assiette du CICE (tout comme elle est exclue de l’assiette des allégements généraux dits
« réduction Fillon »).
Sociale
Le calcul du CICE au titre des rémunérations éligibles versées aux salariés d’une SCM s’effectue
dans les conditions de droit commun.
2.1.10 -Comment les rémunérations de Seule l’utilisation de la créance ainsi déterminée diffère, puisque le montant total du CICE sera
salariés d’une SCM seront-elles prises réparti entre chacun des associés de la SCM, à proportion de leurs droits dans la société (pour
en compte pour le calcul du CICE ?
imputation sur l’impôt dû par chacun des associés). Il en est de même pour l’ensemble des
sociétés relevant de l’article 8 du CGI - Cf. le point 1.1.16.
Article 8 du CGI
2.1.9 -Pour le calcul du plafond, un
logiciel de paye proratise le SMIC quand
il y a une diminution du brut en raison
d’un versement d’IJSS (subrogation).
Est-ce correct ? Si oui, comment faut-il le
comprendre et comment faut-il le
calculer ?
20/79
Questions
2.1.11 -Comment prendre en compte les
salariés en forfait / jour ?
2.1.12 -Comment
détermine-t-on
l’assiette du CICE lorsque l’entreprise fait
appel à des intérimaires ?
2.1.13 -Comment
détermine-t-on
l’assiette du CICE lorsque l’entreprise a
une activité saisonnière ?
2.1.14 -Comment
détermine-t-on
le
plafond de 2,5 SMIC pour les salariés en
forfait jours ?
Réponses
Pour les salariés non mensualisés mais rémunérés selon une durée de travail, le montant du SMIC
à prendre en compte est corrigé en fonction du rapport entre l’horaire de travail prévu au contrat du
salarié (hors heures supplémentaires et complémentaires mais y compris jours fériés ou périodes
de congés intervenant pendant le contrat le cas échéant) et 1 820.
Source documentaire
Pour les salariés non rémunérés selon une durée de travail :
En application du § 75 du BOI-BIC-RICI-10-150-20-20131126, pour la détermination du SMIC au
titre des salariés non rémunérés selon une durée de travail (salariés rémunérés à la tâche, au
rendement, à la pige, etc.), l'employeur est tenu de déterminer un nombre de jours de travail
auquel se rapporte la rémunération versée. Il convient ensuite d'appliquer au montant annuel du
SMIC le rapport entre la durée de travail du salarié (nombre de jours par la durée journalière légale
du travail) et la durée légale annuelle du travail.
Pour des rémunérations versées en 2013 => (2,5 x 9,43 x 1820) x (durée de travail du salarié x
durée légale annuelle de travail, soit 1820)
Exemple : Un ouvrier à la tâche est rémunéré 2 400 € à l'occasion d'un travail commandé sur le
premier trimestre 2013. Cette période de travail correspond à 63 jours (63 x 7 = 441).
Le plafond de 2,5 SMIC est ainsi déterminé : (2,5 x 9,43 x 1 820) x 441/1 820 = 10 397 €.
Sa rémunération est donc éligible au crédit d'impôt.
Dans l'hypothèse où le nombre de jours de travail ne peut être déterminé, il convient de prendre le
plafond annuel de 2,5 SMIC.
Les agences d’intérim peuvent bénéficier du CICE au titre des rémunérations qu’elles versent aux
salariés
mis
à
disposition
temporaire
d’entreprises
utilisatrices
(en application de l’article L. 1251-2 du code du travail).
A contrario, les entreprises faisant appel à l’intérim ne peuvent pas bénéficier du CICE au titre des
rémunérations des intérimaires (qui entrent dans l’assiette du CICE dont bénéficient les agences
d’intérim).
Les modalités de détermination de l’assiette du CICE en cas d’activité saisonnière sont prévues
par le paragraphe 70 du BOI-BIC-RICI-10-150-20 « Salariés non mensualisés ».
Article L. 3242-1 du code
Ces modalités (cf question 2.1.10) s’appliquent en effet aux activités saisonnières qui sont, eu
du travail
égard aux dispositions de l’article L. 3242-1 du code du travail, exclues du champ de la BOI-BIC-RICI-10-150-20
mensualisation.
Pour déterminer le plafond de 2,5 SMIC applicable aux salariés en forfait jours, il convient de
retenir la règle applicable en matière d’allégements généraux de cotisations patronales de sécurité Direction de la Sécurité
Sociale
sociale (dite réduction Fillon).
La convention de forfait à 218 jours est ainsi assimilée à 1 820 heures par an. Pour les forfaits
réduits, il convient de pondérer le SMIC par le nombre de jours du forfait divisé par 218 jours.
21/79
Questions
2.1.15 -Les indemnités de rupture
conventionnelle d’un CDI versées à un
salarié entrent-elles dans l’assiette du
CICE ?
2.1.16 -Pour
une
salariée,
la
rémunération 2013
est
estimée
à
36 512 €, et donc éligible au CICE. Les
rémunérations mensuelles sont toutefois
réparties comme suit : 9 mois à 2 720 €,
2 mois à 4 080 € et 1 mois à 3 872 €. Les
trois mois dépassant le seuil mensuel
peuvent-ils être pris en compte ?
Réponses
Il convient de raisonner selon que l’indemnité est assujettie ou non aux cotisations sociales
prévues à l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale.
Cette indemnité est exonérée de cotisations sociales pour sa part inférieure à deux fois le montant
du plafond de la sécurité sociale (2 x 37 032 € pour 2013). Cette fraction n’est donc pas éligible au
CICE (de même qu’elle ne l’est pas aux allégements généraux).
Au-delà de la limite d’exonération des cotisations sociales, cette indemnité est réintégrée à
l’assiette du CICE pour la part supérieure à deux plafonds (qui entre en compte pour le calcul de la
réduction Fillon).
Quand elle est réintégrée dès le 1er euro, elle est éligible au CICE et aux allégements généraux.
Source documentaire
Sociale
D’une manière générale, la prise en compte de l’indemnité de rupture conventionnelle d’un CDI
dans l’assiette du CICE dépend exclusivement de son assujettissement ou non aux cotisations Article L. 242-1 du code
sociales visées à l’article L. 242-1 du code précité.
de la sécurité sociale
En effet, le paragraphe 210 du BOI-BIC-RICI-10-150-20 précise que les rémunérations versées BOI-BIC-RICI-10-150-20
doivent, pour être éligibles au CICE, être des dépenses retenues pour la détermination du résultat BOI-BIC-CHG-40-40-10
imposable à l’impôt sur les bénéfices dans les conditions de droit commun. Elles doivent donc avoir
Service-public.fr
le caractère de charges, être exposées dans l’intérêt de l’exploitation, être régulièrement
comptabilisées et appuyées de pièces justificatives. Elles doivent correspondre à un travail effectif
et ne doivent pas être excessives eu égard à l’importance du service rendu.
Ces précisions ne sont toutefois pas incompatibles avec la prise en compte de l’indemnité de
rupture conventionnelle dans l’assiette du CICE, eu égard aux dispositions du paragraphe 50 du
BOI-BIC-CHG-40-40-10. Celles-ci rappellent que la déductibilité d’indemnités telles que les
indemnités de rupture de contrat n’a pas à être appréciée par rapport à l’existence d’un travail
effectif dès lors que ces indemnités n’ont pas vocation à rémunérer un tel travail.
Le calcul du CICE s’effectue sur une base annuelle pour laquelle il convient de prendre en compte
tous les mois rémunérés dans l’année, tant pour la détermination de l’assiette que pour le calcul du
crédit d’impôt.
La rémunération annuelle n’excédant pas 2,5 SMIC est ainsi prise en compte pour sa totalité dans
l’assiette du CICE.
Sociale
22/79
Questions
Réponses
Source documentaire
2.1.17 -Lorsqu’une entreprise pratique un
abattement
de
10 %
pour
frais
professionnels,
quelle
est
la
rémunération à prendre en compte pour
le calcul du CICE la rémunération totale
brute ou la rémunération après
abattement de 10 % ?
L’instruction fiscale relative à la détermination du crédit d’impôt, référencée
BOI-BIC-RICI-10-150-20, précise la méthode de calcul en cas d’abattement forfaitaire.
La rémunération prise en compte dans l’assiette du crédit d’impôt exclut les frais professionnels
tels que définis par l’arrêté du 20 décembre 2002 relatif aux frais professionnels déductibles pour le
calcul des cotisations de sécurité sociale.
Pour les professions qui appliquent une déduction forfaitaire pour frais professionnels, l’assiette du
crédit d’impôt est constituée de la rémunération versée après application de cette déduction.
Sociale
2.1.18 -Concernant les journalistes, quel
est le salaire à retenir pour le calcul du
CICE, dans la mesure où il bénéficient
d’un abattement de 30 % sur le salaire
pour le calcul des cotisations ? Faut-il
prendre en compte le brut total ou le
brut abattu ?
Pour les salariés auxquels l’employeur applique une déduction forfaitaire spécifique pour frais
professionnels, l’assiette du crédit d’impôt est constituée de la rémunération versée après
application de cette déduction.
Le plafond de 2,5 SMIC est calculé par rapport à la rémunération totale (rémunération brute avant
abattement) alors que le calcul du CICE s’effectue sur le brut abattu.
Sociale
2.1.19 -Les sommes versées après le
départ d’un salarié (rappel de primes ou Le CICE est calculé sur l’ensemble des rémunérations versées annuellement au salarié, ce qui
commissions)
entrent-elles
dans inclut les sommes versées après le départ du salarié.
l’assiette du CICE ?
Sociale
2.1.20 -L’indemnité de départ à la retraite
(chargée et imposable) est-elle prise en L’indemnité de départ à la retraite entre effectivement dans l’assiette et le calcul du CICE.
compte dans les rémunérations éligibles
au CICE ?
Sociale
2.1.21 -Les primes régionales que
reçoivent les entreprises au titre de Les primes régionales pour l’emploi d’un apprenti ne sont pas à déduire du CICE (ni de l’assiette,
l’embauche des apprentis sont-elles à ni du montant du crédit d’impôt).
déduire de l’assiette du CICE ?
2.1.22 -L’assiette
du
CICE Concernant les différentes indemnités, si celles-ci entrent dans l’assiette des rémunérations
comprend-elle
les
indemnités
de prévues à l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, alors elles sont éligibles au CICE.
congés payés et de fin de carrière ?
Sociale
Sociale
23/79
Questions
Réponses
Source documentaire
2.1.23 -Pour déterminer le plafond de
2,5 SMIC,
le
total
des
heures supplémentaires concerne-t-il les
heures exonérées et non exonérées ?
L’assiette du CICE doit-elle également
inclure les heures exonérées et non
exonérées ?
Peu importe que les heures supplémentaires soient exonérées ou non.
Pour le plafond, le SMIC doit être majoré du nombre d’heures supplémentaires réalisés par les
salariés.
Pour l’assiette du CICE, il convient de retenir toutes les rémunérations versées via le bulletin de
paye aux salariés, y compris les heures supplémentaires exonérées.
Sociale
§ 30
2.1.24 -Dans le cas d’une entreprise où
le dirigeant a deux bulletins de paye
(un pour sa fonction de dirigeant, l’autre
pour son contrat de travail), quels sont Seuls doivent être pris en compte les revenus tirés du contrat de travail.
les éléments à prendre en compte pour
apprécier le plafond de 2,5 SMIC ? Les
seules rémunérations liées au contrat de
travail ou les rémunérations totales ?
Sociale
2.1.25 -L’aide accordée pour l’emploi
d’un handicapé versée par l’AGEFIPH
est-elle à déduire des rémunérations Ces aides individuelles ne sont pas à déduire de l’assiette du CICE.
perçues par le salarié handicapé pour le
calcul du CICE ?
Sociale
2.1.26 -Les indemnités de préavis et de
congés payés versées à un salarié en Toutes les rémunérations cotisées entrent dans l’assiette du CICE. Si ces sommes sont cotisées,
2013 suite à décision prud’homale elles entrent donc dans le calcul permettant de déterminer l’éligibilité puis l’assiette du CICE.
entrent-elles dans l’assiette du CICE ?
Sociale
Le Smic détermine le montant du salaire minimum légal en France. Il a été revalorisé de 1,1% au
2.1.27 -Quel est le montant du SMIC brut 1er janvier 2014. Il est ainsi porté à 1 445,38 € pour 2014.
pour 2014 ?
 1 445,38 x 2,5 = 3 613 €
Le CICE est calculé pour l’ensemble de l’année civile sur les rémunérations versées au titre de BOI-BIC-RICI-10-150-20
§ 200
2.1.28 -Les rémunérations de décembre cette année (il en est de même pour les primes de fin d’année). Ainsi, la rémunération de
2013 versées en janvier 2014 doivent décembre 2013 versée au salarié en janvier 2014, ne pourra être prise en compte dans l’assiette Direction de la Législation
Fiscale
elles être prises en compte dans du CICE 2013. Elle sera cependant prise en compte dans l’assiette du CICE 2014.
Par exception, pour les entreprises ayant 9 salariés au plus qui pratiquent le décalage de la paie
l’assiette du CICE 2013 ?
avec rattachement en application de l’article R. 243-6 du CSS, le CICE est calculé sur les
24/79
Questions
Réponses
rémunérations se rapportant à la période d’emploi correspondant à l’année civile et non les
rémunérations versées pendant cette année civile.
Source documentaire
25/79
2.2 -Calcul
Questions
2.2.1 -Comment une entreprise cotisant
obligatoirement à une caisse de congés
payés doit-elle calculer son CICE ?
2.2.2 -Le CICE entre-t-il dans la
catégorie des aides d’État soumises à la
réglementation européenne de minimis ?
2.2.3 -Le CICE est-il concerné par le
plafonnement global à l’impôt sur le
revenu (article 200-0 A du CGI) ?
2.2.4 -Le dispositif est-il pérenne ? Dans
l’affirmative, le taux applicable après
2014 sera-t-il toujours de 6 % ?
Réponses
Hormis les règles spécifiques en matière de détermination de l’assiette, le calcul s’effectue selon
les règles de droit commun, c’est-à-dire en appliquant à l’assiette du crédit d’impôt un taux de 4 %
pour les rémunérations versées en 2013 (6 % pour les rémunérations versées à partir de 2014).
Toutefois, le crédit d’impôt ainsi calculé fait l’objet d’une majoration de 10 %
(par référence au taux prévu pour la « réduction Fillon »).
Les secteurs du BTP, des transports, des dockers et des spectacles sont concernés par cette
majoration.
Le CICE n’est pas soumis au respect de la réglementation européenne relative aux aides de
minimis. En effet, l’article 244 quater C du CGI ne soumet pas le CICE au respect de cette
réglementation (contrairement, par exemple, à l’article 244 quater Q du CGI relatif au crédit d’impôt
maîtres-restaurateurs dont le IV dispose : « Le bénéfice du crédit d’impôt mentionné au I est
subordonné au respect du règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006
concernant l’application des articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis. »).
A titre d’information complémentaire, il ressort des débats parlementaires que le CICE ne saurait
être qualifié d’aide d’État dans la mesure où il ne comporte aucune différenciation par secteur
d’activité. S’appliquant de manière uniforme à l’ensemble des entreprises, quel que soit leur
secteur d’activité, il ne s’agit donc pas d’un dispositif visant à aider exclusivement certaines
catégories d’entreprises et susceptible à ce titre d’entraîner des distorsions de concurrence.
Le plafonnement global prévu à l’article 200-0 A du CGI ne s’applique pas au CICE.
En effet, les avantages fiscaux liés à la situation personnelle du contribuable ou à la poursuite d’un
objectif d’intérêt général sans contrepartie (dons, mécénat…) sont exclus du plafonnement.
De même, les crédits d’impôt bénéficiant aux entrepreneurs individuels (BIC, BNC, BA) sont
également exclus du plafonnement dès lors qu’ils sont applicables tant en matière d’impôt sur le
revenu que d’impôt sur les sociétés.
Le texte instituant le CICE ne prévoit pas de durée d’application. Ce crédit d’impôt a donc vocation
à être pérenne.
Le taux applicable aux rémunérations versées au cours de l’année 2013 est de 4 %.
Ce taux est porté à 6 % pour les rémunérations versées à compter du 1er janvier 2014. Sauf
évolution législative ultérieure, le taux sera donc toujours de 6 % pour les rémunérations versées
après 2014.
Source documentaire
CGI
Rapport de la
Commission des finances
de l’Assemblée Nationale
relatif à la 3ème loi de
finances rectificative pour
2012
BOI-IR-LIQ-20-20-10-10
Brochure IR
CGI
26/79
3Comptabilisation du CICE
Questions
Source documentaire
Site www.macompetitivite.gouv.fr
L’Autorité des Normes Comptables (ANC) considère que sa comptabilisation, dans les comptes
Note d’information de
individuels,
doit
être
effectuée
au
crédit
d’un
sous-compte
dédié
du
l’ANC en date du
3.1.1 -Comment comptabilise-t-on le CICE
compte
64
«
Charges
de
personnel
».
28/02/2013
(publiée sur
dans les comptes de l'entreprise ?
Cette position est reprise dans l’instruction fiscale relative au CICE.
son site internet)
BOI-BIC-RICI-10-150-3010 § 1
3.1.2 -L’ANC a considéré que le CICE
devait être comptabilisé dans un compte
de classe 64, ce qui aura pour effet de
réduire le déficit ou accroître le bénéfice.
Étant donné que le CICE ne doit pas
constituer un produit imposable, le
montant du CICE devra-t-il être déduit du
résultat ?
Réponses
L’ANC s’étant prononcée sur les modalités de comptabilisation du CICE, l’instruction fiscale a été
actualisée le 15 mars 2013.
BOI-BIC-RICI-10-150-30L’instruction confirme que le CICE n’est pas constitutif d’un produit imposable (ni à l’impôt sur les
10
sociétés, ni à la CVAE).
Note d’information de
En conséquence, le CICE doit être comptabilisé au crédit d’un sous-compte dédié du
l’ANC en date du
compte 64 « Charges de personnel » puis déduit extra-comptablement pour la détermination du
28/02/2013
résultat fiscal.
Aucun retraitement n’est en revanche nécessaire en matière de CVAE.
L’ANC a considéré que, compte tenu de l’objectif du législateur, la comptabilisation du CICE au
crédit d’un sous-compte dédié du compte 64 « Charges de personnel » était justifiée.
Par ailleurs, les entreprises qui publient des comptes intermédiaires, soit parce qu’un texte législatif
ou réglementaire les y contraint, soit volontairement, appliquent les mêmes méthodes comptables
que celles utilisées pour l’établissement des comptes annuels (recommandation CNC 99-R-01 du
18 mars 1999).
3.1.3 -Les entreprises clôturant leur Dès lors que l’entreprise estime remplir les conditions pour bénéficier du dispositif, elle
Fiscale
exercice en cours d’année peuvent-elles comptabilise le CICE dans ses comptes intermédiaires selon les mêmes règles que pour
Note de la CNCC du
constater un produit à recevoir au titre du l’élaboration de ses comptes annuels.
23/05/2013
CICE ?
La créance sur le Trésor n’étant pas née à cette date (BOI-BIC-RICI-10-150-30-10), la contrepartie
au bilan de l’allégement des charges de personnel est un compte de produits à recevoir.
Les enregistrements comptables seront identiques pour les entreprises clôturant au 31 décembre,
la créance sur l’État étant imputable seulement lors de la liquidation de l’impôt.
Cette position a été confirmée par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)
dans une note en date du 23 mai 2013.
27/79
Questions
3.1.4 -La position de l’ANC concernant la
comptabilisation du CICE n’ayant pas de
caractère contraignant, les entreprises
sont-elles réellement obligées de la
comptabiliser au crédit d’un sous-compte
dédié du compte 64 ?
Réponses
Source documentaire
Note de la CNCC du
L’instruction fiscale relative au CICE confirme la position de l’ANC concernant la comptabilisation
23/05/2013
du crédit d’impôt. Dès lors, il convient, pour une entreprise, d’appliquer la règle suivante : « Le
montant du CICE est comptabilisé au crédit d'un sous-compte dédié du compte 64 - « charges de BOI-BIC-RICI-10-150-30personnel ».
10 § 1
4Utilisation du crédit d’impôt – Imputation et remboursement
4.1 -Imputation sur l’impôt
Questions
4.1.1 -S’il est supérieur au montant de
l’impôt dû, le calcul est effectué sur trois
exercices
successifs.
Pouvez-vous
donner un exemple de calcul avec un
CICE de 2 000 € en 2013 et un impôt de
1 000 €. Combien sera restitué en 2017 ?
Réponses
Source documentaire
En principe, le CICE s’impute sur l’impôt sur les bénéfices éventuellement dû au titre de l’exercice
au cours duquel il est constaté, puis sur l’impôt éventuellement dû au titre des trois exercices
suivants. A l’issue de cette période d’imputation, l’excédent qui n’aurait pas pu être imputé est
restitué.
Afin de donner un exemple concret, l’impôt dû au titre d’une année n’est donc pas suffisant.
L’exemple suivant est donné sur l’hypothèse d’une entreprise clôturant son exercice au
31 décembre :
Article 199 ter C du CGI
-1 000 € d’impôt au titre de l’exercice clos le 31/12/2013 (déclaration et paiement en 2014) = BOI-BIC-RICI-10-150-30imputation de 1 000 € de CICE, solde de la créance de 1 000 € ;
10
-200 € d’impôt au titre de l’exercice clos le 31/12/2014 (déclaration et paiement en 2015) =
imputation de 200 € de CICE, solde de la créance de 800 € ;
-100 € d’impôt au titre de l’exercice clos le 31/12/2015 (déclaration et paiement en 2016) =
imputation de 100 € de CICE, solde de la créance de 700 € ;
-300 € d’impôt dû au titre de l’exercice clos le 31/12/2016 (déclaration et paiement en 2017) =
imputation de 300 € de CICE, 400 € restitué en 2017.
28/79
Questions
Réponses
Source documentaire
La créance de CICE est utilisable exclusivement pour le paiement de l’impôt sur les bénéfices.
Elle ne peut pas être utilisée pour le paiement des contributions assimilées à l’IS (IFA, contribution
BOI-BIC-RICI-10-150-304.1.2 -Le CICE peut-il couvrir une autre sociale, contribution exceptionnelle, contribution additionnelle au titre des montants distribués).
Elle
ne
peut
pas
non
plus
être
utilisée
pour
acquitter
un
rappel
d’impôt
sur
les
bénéfices
qui
se
10
dette fiscale ?
rapporterait à des exercices clos avant le 31 décembre de l’année au titre de laquelle elle est
obtenue.
Dès lors que la créance de CICE donne lieu à restitution, il est possible d’effectuer une
compensation fiscale en application des dispositions de l’article L. 257 B du LPF. Cette solution
n’est en revanche pas applicable en cas de cession de la créance de CICE. En effet, à compter de
la date apposée sur le bordereau de cession, l’établissement de crédit cessionnaire devient
propriétaire de la créance cédée.
4.1.3 -Le CICE peut-il faire l’objet d’une De même, le comptable des finances publiques auquel un avis à tiers détenteur (ATD) aurait été
GF-2B
procédure de compensation fiscale ?
notifié (par exemple par les organismes sociaux pour « compenser » une dette sociale), doit en
tenir compte et désintéresser l’émetteur de l’ATD. Cette solution n’est en revanche pas applicable
en cas de cession de la créance de CICE.
En matière d'IR, la procédure automatisée de l'émission accélérée ne permet pas de mettre en
œuvre la compensation fiscale.
- S’agissant des acomptes d’IS :
En application du BOI-BIC-RICI-10-150-30-10 § 10, le CICE est imputé sur l’impôt sur les
bénéfices dû par le contribuable. L’imputation se fait au moment du paiement du solde de l’impôt.
En outre, la doctrine administrative ne prévoit pas que le CICE puisse s’imputer sur les acomptes
postérieurs à la constatation de la créance lors de la liquidation de l’IS. Dès lors, le CICE ne peut
servir au paiement d’acompte d’IS, à l’exception des deux cas suivants :
4.1.4 -Le CICE peut-il servir au paiement -cas des créances de CICE immédiatement restituables (PME au sens communautaire, JEI,
entreprises nouvelles et entreprises en difficulté) ;
d’acompte d’IS ou d’IR ?
-à l’issue du délai d’imputation de 3 ans, la créance devenant restituable.
BOI-BIC-RICI-10-150-30Les règles applicables en matière de CICE se distinguent donc de celles applicables pour le CIR,
10
les créances nées du RAD et le crédit d’impôt Corse (BOI-IS-DECLA-20-10 § 110), qui sont
BOI-IS-DECLA-20-10
d’application restrictive.
- La créance de CICE ne peut jamais servir au paiement des acomptes d’IR.
4.1.5 -Ne peut-on pas imputer le CICE
« en germe » sur les acomptes d’IS ou Seule une créance devenue restituable peut s’imputer sur les acomptes d’IS ultérieurs, le CICE
d’IR plutôt que d’utiliser le dispositif de « en germe » ne peut pas, a fortiori, s’imputer sur les acomptes d’IS ou d’IR.
préfinancement et de céder la créance à
un établissement de crédit ?
29/79
Questions
4.1.6 -Les associations peuvent-elles
imputer le CICE sur la taxe sur les
salaires ?
4.1.7 -Dans le cadre d’une SCP,
comment le CICE s’impute-t-il sur l’IR
des associés ?
Réponses
Les associations bénéficiant du CICE le sont au titre des rémunérations versées aux salariés
affectés à leurs activités imposables. Le crédit d’impôt s’impute donc exclusivement sur l’impôt sur
les bénéfices.
Il ne peut en aucun cas s’imputer sur la taxe sur les salaires.
S’agissant des associés personnes physiques, il est rappelé au préalable que seuls ceux qui
participent à l’exploitation au sens du I bis de l’article 156 du CGI peuvent utiliser la fraction de
crédit d’impôt correspondant à leurs droits dans la société.
Deux situations sont à distinguer :
-l'associé bénéficie d'un CICE au titre de dépenses effectuées directement par lui ou de quotesparts de ce crédit d'impôt dégagé par d'autres sociétés de personnes dans lesquelles il est
associé : il doit alors souscrire une déclaration n° 2079-CICE-SD permettant de déterminer le
montant total de CICE dont il bénéficie. Ce montant sera ensuite reporté sur sa déclaration de
revenus n° 2042 C pour imputation sur l’impôt dû et restitution éventuelle ;
-l'associé ne bénéficie d'aucun autre CICE : il lui suffit de porter le montant de sa quote-part de
CICE sur sa déclaration de revenus n° 2042 C pour imputation sur l’impôt dû et restitution
éventuelle.
Ces règles s’appliquent à l’ensemble des sociétés personnes relevant de l’article 8 du CGI.
Source documentaire
-
Article 8 du CGI
30/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Le CICE peut, dès 2014, être imputé sur l'impôt sur les bénéfices des entreprises clôturant
leur exercice au 31/12/2013 ou cessant définitivement leur activité au cours de l'année 2013.
Ainsi, les entreprises éligibles au CICE doivent souscrire une déclaration spéciale, l’imprimé
n° 2079 - CICE - SD, qui permet de déterminer le montant du CICE dont peut bénéficier
l'entreprise. Cet imprimé est disponible sur le site www.impots.gouv.fr - Rubrique "recherche de
formulaires".
S'agissant de la cessation définitive d’une entreprise soumise à l’IR ou à L’IS, elle entraîne
notamment l'imposition immédiate des bénéfices réalisés depuis la fin du dernier exercice clos
jusqu'à la date de cessation. L’entreprise doit, dans les 60 jours suivant la cessation, déposer une
dernière déclaration de résultats dans la mesure où elle relève d'un régime réel (normal ou BOI-BIC-RICI-10-150-304.1.8 -Quelles
sont
les
modalités simplifié).
10
d'imputation du CICE d'une entreprise
Articles
201
et 221 du
Il
en
est
de
même
s’agissant
des
imprimés
permettant
la
liquidation
de
l'impôt
(ex
:
le
relevé
de
cessant définitivement son activité en
CGI
solde pour les entreprises à l'IS). L'entreprise peut donc bénéficier des crédits d’impôt dégagés au
2013 ?
cours de son exercice de clôture.
Dès lors, afin de bénéficier du CICE et donc l’imputer sur l’impôt dû au titre de son exercice de
cessation, l’entreprise doit notamment déposer une déclaration spéciale n° 2079-CICE-SD.
A titre d'exemple, une entreprise qui cesse son activité au 30 juin 2013 peut bénéficier du CICE au
titre des rémunérations versées du 1er janvier au 30 juin 2013.
Il est également précisé que l'entreprise pourra bénéficier de la restitution immédiate de sa créance
de CICE, dès lors qu'elle est une entreprise nouvelle, une JEI ou une PME au sens
communautaire.
31/79
Questions
Réponses
Source documentaire
- Pour les entreprises relevant de l’IS : demande de remboursement formulée soit sur l’imprimé
n° 2573-SD disponible par voie dématérialisée (EFI et EDI) ou au format papier, soit sur la
déclaration papier n° 2079-CICE-SD, au cadre V du formulaire.
Il est précisé que seules les demandes de remboursement d’excédent d’impôt sur les sociétés,
déposées à compter du 1er janvier 2014, sont conditionnées par le dépôt du relevé de solde
4.1.9 -Quel est le formalisme des n° 2572 et de la déclaration de résultat, quelle que soit la date de clôture de l’exercice. Cette règle
demandes de remboursement de la s’applique également aux contributions assimilées à l’IS. En revanche, elle ne s'applique pas au
créance
de
CICE
(hors remboursement de la créance de crédit d'impôt. Néanmoins, la demande de remboursement de
crédit d'impôt s'analyse comme une demande contentieuse. Dès lors, la déclaration de résultats
préfinancement) ?
peut être demandée à l'entreprise dans le cadre de l'instruction contentieuse.
-
- Pour les entreprises relevant de l’IR : demande à formuler sur l’imprimé n° 2042 C-PRO, case 8
TL.
4.1.10 -Quelles sont les modalités
d'imputation
du
CICE
s'agissant
des entreprises soumises à l'IS dont
le 1er exercice fiscal excède 12 mois (cas
des entreprises nouvelles) ?
Enfin, il est précisé que l'administration dispose d'un délai de 6 mois pour instruire la demande
contentieuse, même si, pour rappel, les services sont invités à traiter les demandes de CICE dans
les délais les plus courts possibles.
Les entreprises nouvelles passibles de l'impôt sur les sociétés qui ne dressent pas de bilan au
cours de leur première année civile d'activité n'ont pas à produire de déclaration provisoire.
Elles sont alors imposées sur les résultats de la période écoulée depuis leur début d'activité jusqu'à
la date de clôture du premier exercice et, au plus tard, jusqu'au 31/12 de l'année suivant celle de
leur création (article 209, I-2e al.du CGI).
Dans le cas d'une entreprise créée au cours de l'année 2013 et clôturant son 1 er exercice fiscal
le 31/12/2014, celle-ci ne pourra imputer son CICE 2013, ainsi que son CICE 2014, qu'au titre de
l'exercice clos le 31/12/2014.
L'entreprise conserve néanmoins la possibilité de préfinancer les créances en germe de CICE.
-
32/79
4.2 -Remboursement immédiat au profit de certaines entreprises
Questions
Réponses
Source documentaire
Seules les créances nées antérieurement à la décision ou au jugement ayant ouvert une procédure
de conciliation, sauvegarde, redressement ou liquidation judiciaire peuvent faire l’objet d’une
restitution immédiate.
A contrario, les créances nées après l’ouverture d’une telle procédure ne bénéficient pas de la
restitution immédiate pour ce motif.
4.2.1 -Concernant
les
procédures En revanche, si l’entreprise faisant l’objet de cette procédure est une JEI, entreprise nouvelle ou Article 199 ter C du CGI
collectives déjà ouvertes (avant le PME au sens communautaire, elle pourra alors bénéficier de la restitution immédiate sur ce BOI-BIC-RICI-10-150-3001/01/2013), la restitution immédiate fondement.
10
La restitution immédiate s'applique aux créances nées postérieurement ou antérieurement à la
pourra-t-elle s’appliquer ?
procédure. La restitution immédiate peut donc s'appliquer pour les procédures collectives déjà
ouvertes (avant le 01/01/2013).
Les entreprises pour lesquelles un rejet contentieux a déjà été prononcé sur le fondement de la
doctrine antérieure pourront solliciter, par courrier auprès de leur service des impôts des
entreprises gestionnaire, l'application de cette doctrine assouplie.
4.2.2 -En cas de procédure collective, le
remboursement est-il total ou sous
déduction d’un intérêt, à l’instar de ce qui
se fait pour les reports en arrière des
déficits ?
Dans le cadre de la créance née du report en arrière des déficits (RAD), l’article 220 quinquies du
CGI prévoit expressément la restitution immédiate sous déduction d’un intérêt légal.
L’article 199 ter C du CGI, énumérant les cas de restitution immédiate de la créance de CICE, ne
mentionne pas la déduction d’un intérêt légal. En conséquence, la restitution de la créance
s’effectue pour son montant total.
33/79
Questions
4.2.3 -Dans la mesure où il n’y a pas
d’obligation déclarative liée à l’ouverture
d’une procédure collective, comment se
concrétise la restitution ?
4.2.4 -Que devient la créance d’une
entreprise qui, entre le 31 décembre de
l’année N et l’échéance normale de
restitution, est placée en procédure
collective ?
4.2.5 -Une
entreprise
à
caractère
agricole nouvellement créée, pour
reprendre une exploitation existante,
peut-elle bénéficier d’une restitution
immédiate du CICE ?
Réponses
Source documentaire
L’entreprise faisant l’objet d’une procédure de conciliation, sauvegarde, redressement ou
liquidation judiciaire a la possibilité de demander la restitution immédiate de ses créances nées
antérieurement (et non encore utilisées) ou postérieurement à la décision ou au jugement ayant
ouvert cette procédure. Il s’agit d’une possibilité et non d’une obligation, l’entreprise conservant la BOI-BIC-RICI-10-150-30possibilité, si elle le souhaite, d’imputer ses créances sur les exercices ultérieurs.
10
L’entreprise qui souhaite bénéficier de la restitution immédiate doit formuler sa demande sur
l’imprimé n° 2573-SD, en joignant une copie de la décision ou du jugement ayant ouvert la
procédure.
Si l’ouverture de la procédure collective est postérieure à la constatation de la créance, l’entreprise
peut bénéficier de la restitution immédiate.
L'entreprise peut bénéficier de la restitution immédiate de la créance.
Il est rappelé à ce titre que la créance de CICE naît de la constatation d’un excédent de crédit
d'impôt sur l’impôt dû. En conséquence, lorsque la date de la décision d'ouverture de la procédure
BOI-BIC-RICI-10-150-30de conciliation ou du jugement d'ouverture est antérieure à la date de règlement du solde de
10
l’impôt sur les bénéfices, la créance n’est pas née à cette date. Elle ne peut donc pas, en principe,
faire l’objet d’une restitution immédiate.
Il est toutefois admis que, si l’entreprise est en mesure de produire la déclaration de résultats
relative à l’exercice clos le 31 décembre de l’année au titre de laquelle le CICE est calculé ainsi
que la déclaration n° 2079-CICE-SD, elle peut demander la restitution immédiate de cette créance.
En application du 2° du II de l'article 199 ter C du CGI les entreprises nouvelles, autres que les
entreprises créées dans le cadre d'une concentration, d'une restructuration, d'une extension
d'activités préexistantes ou qui reprennent de telles activités, bénéficient de la restitution immédiate
BOI-BIC-RICI-10-150-30de CICE (sous conditions).
10
Une des conditions tient au caractère nouveau de l’activité. La reprise d’une exploitation existante
ne constituant pas une activité nouvelle, une entreprise nouvellement créée et reprenant une
exploitation existante ne peut pas bénéficier de la restitution immédiate.
34/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Le II de l’article 199 ter C du CGI précise les cas de restitution immédiate de la créance de CICE.
D’une manière générale, il s’agit soit :
-des entreprises nouvelles ;
-des jeunes entreprises innovantes ;
-des PME au sens du droit communautaire ;
-des entreprises en procédure de conciliation, sauvegarde, redressement ou liquidation judiciaire
4.2.6 -Une
entreprise
à
caractère
pour les créances nées antérieurement à la date de la décision ou du jugement ayant ouvert
agricole créée pour reprendre une
une telle procédure.
exploitation
existante
n’est
pas
BOI-BIC-RICI-10-150-30Si
une
entreprise
agricole
créée
pour
reprendre
une
exploitation
existante
ne
peut
pas
bénéficier
considérée comme une entreprise
10
la
restitution
immédiate
du
CICE
au
titre
des
entreprises
nouvelles
nouvelle. Mais peut-elle bénéficier de la de
(cf.
question
4.2.6),
elle
peut
toutefois
obtenir
la
restitution
immédiate
de
sa
créance
si
elle
remplit
restitution immédiate en tant que PME au
les conditions attachées aux autres cas de restitution.
sens communautaire ?
Une entreprise agricole qui répondrait à la définition de PME au sens du droit communautaire peut
en conséquence bénéficier de la restitution immédiate, quand bien même elle ne répond pas aux
conditions de l’entreprise nouvelle.
De même, à titre d’exemple, une jeune entreprise innovante bénéficie de la restitution immédiate à
ce titre, même si elle ne répond pas à la définition de PME au sens du droit communautaire.
4.2.7 -Il est prévu que les entreprises
faisant l’objet d’une procédure de
conciliation, sauvegarde, RJ/LJ peuvent
demander le remboursement immédiat
de leurs créances nées antérieurement
à la date de la décision ou du jugement
ayant ouvert une telle procédure. Est-ce
que nous pourrons imputer les créances
dues par l’entreprise en procédure
collective sur ce crédit ?
L’imputation des dettes dues par l’entreprise revient à mettre en œuvre la compensation fiscale.
Dès lors que les dettes antérieures à la procédure collective sont soumises au principe
d’interdiction de paiement, la compensation n’est pas possible.
En revanche, la demande de remboursement étant postérieure au jugement d’ouverture, la
compensation fiscale peut être mise en œuvre pour solder les dettes postérieures (articles L. 32217 et L. 641-13 du code de commerce).
Bureau GF-2B
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Questions
Réponses
Source documentaire
D’une manière générale, il est rappelé qu’une créance naît de la constatation d’un excédent de
crédit d’impôt sur l’impôt dû.
La créance de CICE au titre des rémunérations versées en 2014 est donc clairement née
postérieurement à l’ouverture de la procédure collective (la procédure collective est ouverte le
1er mars 2014 et la créance sera constatée, donc naîtra, en 2015 lors du dépôt du relevé de solde
n° 2572 et de la déclaration de créance n° 2079-CICE-SD).
La société ne peut donc pas bénéficier de la restitution immédiate de cette créance au titre de la
procédure collective. Dans le cas général, le CICE portant sur les rémunérations versées en 2014 Article 199 ter C du CGI
fera l’objet d’une imputation sur les trois exercices suivants celui au titre duquel il est constaté BOI-BIC-RICI-10-150-3010
(l’éventuel solde étant restitué à l’issue de la période d’imputation). Par exception, si la société
répond aux critères d’entreprise nouvelle, de JEI ou PME au sens communautaire, elle pourra
bénéficier de la restitution immédiate de sa créance de CICE, après imputation sur l’IS dû au titre
de l’exercice 2014 (relevé de solde n° 2572 déposé en 2015).
4.2.8 -Dans l’hypothèse où une société
dont
l’exercice
coïncide
avec
l’année civile est placée en procédure
collective le 01/03/2014, la créance de
CICE au titre des rémunérations versées
en 2014 est née antérieurement et
postérieurement à l’ouverture de la
procédure. Comment la créance de CICE
est-elle prise en compte ? Comment
est-elle constatée ? A quelle date
devient-elle exigible ? Existe-t-il des
Enfin, la société pourra dans certains cas bénéficier d’un préfinancement (cession de la créance
possibilités de préfinancement ?
« en germe » dès 2014, sans attendre la constatation de la créance en 2015). Voir en ce sens les
questions 6.3.4 et 6.3.5.
4.3 -Restitution à l’issue de la période d’imputation
Questions
Réponses
Pour les entreprises à l’IR, le CICE qui n’aura pas pu être imputé sera effectivement restitué
automatiquement, dans le cadre de la production du dernier avis d’imposition au titre des revenus
4.3.1 -La restitution du CICE qui n’aura sur lesquels le CICE pouvait être imputé.
pas été imputé au bout de 3 ans Pour les entreprises à l’IS, la restitution du CICE doit faire l’objet d’une demande de restitution,
formulée sur l’imprimé n° 2573-SD. Une demande de restitution de créance constituant une
sera-t-elle automatique ?
réclamation contentieuse au sens de l’article L. 190 du LPF, les services disposent d’un délai de
six mois pour instruire cette demande.
Source documentaire
-
36/79
Questions
Réponses
Les entreprises bénéficient pour la première fois du CICE au titre des rémunérations versées en
2013, étant précisé que ce crédit d’impôt est calculé à l’année civile quelle que soit la date de
clôture de l’exercice comptable. En principe, les premières déclarations n° 2079-CICE-SD seront
donc déposées en 2014 (dans un premier temps par les entreprises clôturant au 31 décembre).
Toutefois, la cession ou cessation d'entreprise, totale ou partielle, entraîne l'imposition immédiate
des bénéfices non encore taxés.
Les entreprises cessant leur activité en cours d’année doivent en conséquence déposer les
déclarations afférentes au dernier exercice afin de permettre la liquidation de l’impôt (déclaration
de résultats, relevé de solde pour les entreprises à l’IS…) et peuvent donc bénéficier des crédits
d’impôt dégagés au cours de cet exercice. Ainsi par exemple, une entreprise qui cesse son activité
au 30 juin 2013 peut bénéficier du CICE au titre des rémunérations versées du 1er janvier au
4.3.2 -Quelles sont les modalités de 30 juin 2013.
remboursement du CICE à une Une entreprise cessant son activité en 2013 a dès à présent la possibilité de souscrire une
entreprise cessant son activité en 2013 ? déclaration n° 2079-CICE-SD.
Source documentaire
-
S’agissant des modalités de restitution, l’entreprise cessant son activité :
-bénéficiera de la restitution immédiate si elle est une entreprise nouvelle, une JEI ou une PME au
sens communautaire ;
-devra attendre la fin de la période d’imputation dans les autres cas.
Lorsqu’intervient la liquidation ou la radiation du registre du commerce antérieurement à la date de
remboursement, cette créance devient alors une créance indivise des anciens associés qui soit
demandent au tribunal de désigner un administrateur ad hoc, soit désignent l’un d’entre eux ou
encore l’ancien liquidateur en cas de liquidation pour percevoir la créance (BOI-BIC-RICI-10-15030-20 § 20).
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Questions
Réponses
Source documentaire
Conformément au BOI-BIC-RICI-10-150-30-20, lorsque la créance de CICE est devenue restituable, l'établissement de crédit cessionnaire peut en demander la restitution, sur papier libre, auprès du service des impôts des entreprises gestionnaire (SIE).
BPI France a signalé les difficultés qu'elle rencontrait pour générer automatiquement l'envoi des
demandes de remboursement de la créance de CICE préfinancée et devenue restituable.
BPI France a donc mis en place un dispositif de publipostage, validé par l'administration fiscale,
permettant l'envoi de ses demandes de remboursement à chaque SIE compétent, avec une signature générique (modèle de courrier joint à la FAQ en annexe).
A réception de ces demandes de remboursement, il est demandé aux services de bien vouloir les instruire dans les meilleurs délais.
Il est précisé que le publipostage de BPI France pourra être antérieur à la réception par les services de la déclaration spéciale de CICE, et donc à l'envoi du formulaire n° 2574-SD, qui permet de
certifier le montant définitif de la créance de CICE cédée à l'établissement de crédit.
Il est demandé aux services de ne pas anticiper le remboursement de la créance de CICE à
BPI France. Celui-ci ne pourra être intervenir qu'au regard de la déclaration 2079-CICE déposée
4.3.3 -4.3.3. Quel sera le formalisme des par l'entreprise et qu'après avoir rédigé le certificat de créance.
demandes de remboursement déposées
Afin de restituer la créance de CICE à BPI France dans les meilleurs délais, les SIE pourront sipar BPI France ?
gnaler à BPI, l'absence de dépôt de la déclaration 2079-CICE par l'entreprise à la date limite de dépôt, soit la date limite de dépôt du relevé de solde 2572 pour les entreprises à l'IS ou le 15 mai
pour les entreprises à l'IR (le 5 mai pour les entreprises non soumises à l'obligation de télétransmettre la déclaration de résultat).
GF-2A
Après régularisation du dépôt de la déclaration par l'entreprise, le service instruira dans les conditions habituelles la demande de restitution et adressera simultanément à la banque, le certificat de
créance et la décision de remboursement.
Le défaut de régularisation de dépôt de la déclaration 2079-CICE par l'entreprise, pourra conduire
à un rejet, dans les 6 mois, de la demande de restitution. Dans tous les cas, un contact préalable
avec BPI doit être privilégié.
Enfin, il est ajouté que la demande de remboursement de la créance de CICE déposée par
l'établissement de crédit s'analyse comme une demande contentieuse. Elle doit donc être juridiquement traitée au plus tard dans un délai de 6 mois suivant sa date de présentation (article R*198-10
du Livre des Procédures Fiscales), même si les services sont, bien entendu, invités à traiter la demande aussi vite que possible.
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5Utilisation du crédit d’impôt – Créance sur l’État
5.1 -Le solde excédentaire constitue une créance sur l’État pouvant être cédée
Questions
Réponses
Source documentaire
La mobilisation du CICE recouvre deux dispositifs :
-la cession « classique » de créance : après avoir constaté sa créance de CICE, l’entreprise
l’impute sur l’impôt sur les bénéfices éventuellement dû. Le solde disponible après imputation
constitue une créance sur l’État, pouvant faire l’objet d’une cession à un établissement de crédit.
Dans ce cadre, l’administration fiscale remet à l’entreprise un certificat n° 2574-SD, attestant du
montant de créance disponible. Sur cette base, l’entreprise et l’établissement de crédit concluent la
5.1.1 -Quel document transmettre à la cession, par la suite notifiée au comptable des finances publiques (en LRAR par l’établissement de BOI-BIC-RICI-10-150-30banque ? Le certificat de créance crédit cessionnaire) ;
20
n° 2574-SD suffit-il dans tous les cas ?
-le dispositif de préfinancement, consistant en la cession d’une créance future. Dans ce cadre,
l’entreprise évalue le montant de CICE dont elle pourra bénéficier et sollicite un établissement de
crédit. Une fois la cession conclue, celui-ci notifie la cession (en LRAR) au comptable des finances
publiques qui lui retourne un certificat n° 2577-SD indiquant si la cession est valablement notifiée
ou si elle ne peut pas être prise en compte. L’instruction fiscale ne prévoit aucun document à
remettre obligatoirement à la banque.
39/79
5.2 -La restitution de la créance cédée à l’établissement de crédit cessionnaire
Questions
Réponses
Un établissement de crédit cessionnaire peut bénéficier de la restitution immédiate d’une créance
de CICE cédée lorsque :
-l’entreprise cédante fait l’objet d’une procédure, antérieure à la cession de créance, de
conciliation, sauvegarde, redressement ou liquidation judiciaire (l’ouverture d’une procédure
collective intervient avant la cession de créance) ;
-l’établissement de crédit cessionnaire lui-même fait l’objet d’une procédure collective ;
-l’entreprise cédante bénéficie du droit à restitution immédiate en tant que jeune entreprise
innovante, entreprise nouvelle ou PME au sens communautaire.
Source documentaire
En revanche, l’établissement de crédit cessionnaire obtiendra la restitution de la créance cédée à
l’issue de la période d’imputation (sans possibilité d’imputer la créance cédée sur son propre impôt
sur les bénéfices) dans les cas suivants :
5.2.1 -D’une manière générale, quelles -l’entreprise cédante ne bénéficie pas du droit à restitution immédiate ;
sont les possibilités de restitution, -l’entreprise cédante fait l’objet d’une procédure, postérieure à la cession de créance, de BOI-BIC-RICI-10-150-3010
immédiate ou non, de la créance à
conciliation,
sauvegarde,
redressement
ou
liquidation
judiciaire
l’établissement de crédit cessionnaire ?
(la cession de créance est intervenue avant l’ouverture d’une procédure collective).
Toutefois, lorsque l’entreprise cédante fait l’objet d’une procédure collective après la cession, cela
ne signifie pas nécessairement que l’établissement de crédit ne bénéficiera jamais d’un droit à
restitution immédiate :
-en effet, si l’entreprise cédante est une jeune entreprise innovante, une entreprise nouvelle ou une
PME au sens communautaire, l’établissement de crédit cessionnaire pourra bénéficier à ce titre de
la restitution immédiate (même s’il n’en bénéficie pas au motif que la cession est intervenue avant
l’ouverture de la procédure collective) ;
-en revanche, si l’entreprise cédante n’est ni une jeune entreprise innovante, ni une entreprise
nouvelle, ni une PME au sens communautaire, l’établissement de crédit cessionnaire ne pourra
pas bénéficier de la restitution immédiate.
40/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Dans le cas d’une cession de créance, l’établissement de crédit est titulaire de la créance, c'est-àdire que l’entreprise cédante (propriétaire originel) perd tout droit sur la créance cédée.
Le fait que l’entreprise cédante soit reliquataire est donc sans effet sur le droit à restitution détenu
5.2.2 -Lorsqu’une créance de CICE par l’établissement de crédit cessionnaire.
détenue par un organisme bancaire, La créance doit donc être intégralement restituée à l’établissement de crédit, le recouvrement des
suite à une cession faite par une RAR de l’entreprise cédante devant alors être opéré au moyen d’autres procédures.
entreprise, devient remboursable et
qu’au jour de la restitution la DGFiP Conformément aux dispositions de l’article L. 313-27 du code monétaire et financier, la cession de
constate des RAR dus par l’entreprise créance prend effet entre les parties et est opposable aux tiers à la date apposée sur le bordereau. BOI-BIC-RICI-10-150-30cédante, l’administration est-elle fondée A compter de cette date, l’établissement de crédit cessionnaire devient propriétaire de la créance
20
à compenser les sommes dues ou cédée. Dès lors, la compensation entre le CICE cédé à l’établissement de crédit et les dettes
Bureau GF-2B
doit-elle restituer la totalité du CICE à fiscales de l’entreprise cédante n’est pas possible.
l’organisme bancaire et se retourner vers Le nantissement n’opère pas transfert de propriété de la créance nantie ; le créancier nanti ne
l’entreprise en mettant en œuvre d’autres bénéficie pas d’un droit exclusif mais d’un simple droit de préférence. Toutefois, l’article L. 313-27
procédures de recouvrement ? Quid en du code monétaire et financier dispose que le client de l’établissement de crédit bénéficiaire du
cas de nantissement et non de cession bordereau ne peut, sans l’accord de cet établissement, modifier l’étendue des droits attachés aux
de créance ?
créances représentées par ce bordereau.
Dès lors que le nantissement a été régulièrement notifié au comptable de la DGFiP, ce dernier ne
peut recourir à la compensation.
6Utilisation du crédit d’impôt – Dispositif de préfinancement
6.1 -Estimation de la créance « en germe »
Questions
Réponses
Pour évaluer le montant de sa future créance, l’entreprise peut notamment s’appuyer sur l’assiette
du CICE qu’elle porte, mensuellement ou trimestriellement selon les cas, sur ses déclarations
6.1.1 -Comment évaluer le montant de sa sociales.
créance future ?
Le montant évalué pourra également être attesté par un tiers, comme un
expert-comptable ou un commissaire aux comptes
Source documentaire
Site ma-compétitivité
41/79
Questions
Réponses
Source documentaire
6.1.2 -A défaut de données précises sur
les rémunérations qui seront versées au
cours de l’année, l’estimation de la
créance « en germe » peut-elle être
effectuée par référence à la masse
salariale servie l’année précédente ?
S’agissant d’une évaluation, l’entreprise peut utiliser tous les moyens et informations
(y compris prévisionnels) dont elle dispose.
A ce titre, l’évaluation peut tout à fait être réalisée par référence à la masse salariale constatée
l’année précédente, de surcroît s’il est possible de considérer que cette masse salariale sera stable
au titre de l’année au cours de laquelle seront versées les rémunérations.
-
6.1.3 -Une entreprise qui demande
31/03/2013
à
bénéficier
préfinancement doit-elle calculer
créance sur les salaires versés
01/01/2013 au 31/03/2013 ou
01/01/2013 au 31/12/2013 ?
S’agissant d’une évaluation, l’entreprise peut utiliser tous les moyens et informations
Au 31 mars 2013, elle peut notamment s’appuyer sur :
-la masse salariale constatée l’année précédente ;
-les rémunérations versées au titre du 1er trimestre 2013 (et multipliées par 4) ;
-une combinaison des données relatives à l’année 2012 et au 1er trimestre 2013.
-
« en
germe » Dans l’absolu, rien n’empêche que la créance « en germe » soit réévaluée en cours d’année.
l’objet
d’une Toutefois une telle réévaluation est sans effet sur la créance cédée puisqu’il ne peut y avoir qu’une
seule cession par créance.
-
6.1.4 -La
créance
pourra-t-elle
faire
réévaluation ?
le
du
la
du
du
Le calcul de la créance « en germe », réalisé après dépôt de la déclaration
n° 2079-CICE-SD n’a pas d’intérêt puisque cette déclaration permet de constater la créance
définitive que l’entreprise pourra imputer sur son impôt.
Quelle que soit la date de clôture de l’exercice, l’évaluation de la créance « en germe » a pour
objectif de permettre la mise en œuvre d’un préfinancement bancaire sans attendre la constatation
de la créance au moyen de la déclaration n° 2079-CICE-SD.
Pour évaluer sa future créance de CICE, l’entreprise peut utiliser tous les moyens et informations
La difficulté de cet exercice peut être accrue par de multiples facteurs inhérents à l’activité de
6.1.6 -Comment estimer la masse l’entreprise (activités saisonnières ou impactées par les conditions climatiques…) ou à son mode
salariale des entreprises qui ont recours d’organisation (recours au chômage technique…).
Dans ces conditions, l’entreprise a tout intérêt à procéder à une évaluation « prudente » (pas de
au chômage technique ?
surestimation) tenant compte de ces facteurs d’incertitude.
Elle peut par ailleurs se faire aider dans cette tâche par un expert-comptable ou un commissaire
aux comptes.
6.1.5 -Dans le cas d’un exercice clos le
30/09/2013 et pour le calcul de la
créance « en germe », faut-il attendre le
dépôt de la déclaration n° 2079-CICE-SD
à l’année civile ?
-
-
42/79
Questions
6.1.7 -Comment estimer l’assiette du
CICE alors que souvent, dans le secteur
d’activité du bâtiment, il y a des
décalages de paye du fait des
intempéries ?
6.1.8 -Est-il admis une mainlevée de la
cession de créance en germe de CICE
par l’établissement de crédit, avant le
dépôt de la déclaration n° 2079-CICESD par l’entreprise ?
Exemple : cession de la créance en
germe du CICE 2013 le 01/03/2013 –
mainlevée
de
cette
cession
le
15/01/2014.
Réponses
Pour évaluer sa future créance de CICE, l’entreprise peut utiliser tous les moyens et informations
La difficulté de cet exercice peut être accrue par de multiples facteurs inhérents à l’activité de
l’entreprise (activités saisonnières ou impactées par les conditions climatiques…) ou à son mode
d’organisation (recours au chômage technique…).
Dans ces conditions, l’entreprise a tout intérêt à procéder à une évaluation « prudente » (pas de
surestimation) tenant compte de ces facteurs d’incertitude.
Elle peut par ailleurs se faire aider dans cette tâche par un expert-comptable ou un commissaire
aux comptes.
Juridiquement, rien ne s’oppose à cette opération. En effet, elle est sans incidence budgétaire, le
crédit n’existant pas. Dès lors, l’entreprise redevient titulaire de la créance en germe de CICE.
Exemple :
-le 01/03/2013 : cession de la créance en germe de CICE 2013 à un établissement de crédit.
-le 15/01/2014 : « rachat » par l’entreprise de la créance en germe de CICE 2013 auprès de
l’établissement de crédit cessionnaire, avant le dépôt de la déclaration de résultats, du relevé de
solde et de la déclaration spéciale de CICE.
-dans les mêmes délais, mainlevée de la cession de créance en germe par l’établissement de
crédit auprès du SIE.
-l’entreprise redevient titulaire de la créance de CICE 2013 et peut dès lors l’utiliser. Elle peut en
outre solliciter le préfinancement de la créance en germe 2014 auprès d’un établissement de
crédit.
Ce disposition est donc largement favorable aux entreprises de taille intermédiaire, qui ne peuvent
obtenir la restitution immédiate de leur créance de CICE.
Source documentaire
-
-
43/79
Questions
Réponses
Le troisième alinéa du I de l'article 199 ter C du CGI prévoit, en application du
deuxième alinéa de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier, que la créance
« en germe » de crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi peut faire l'objet d'une
cession ou d'un nantissement avant la liquidation de l'impôt sur les bénéfices sur
lequel le crédit d'impôt s'impute, à la condition que l'administration en ait été
préalablement informée.
La créance « en germe », c'est-à-dire calculée l'année même du versement des
rémunérations sur lesquelles est assis le crédit d'impôt, et avant la liquidation de
l'impôt en N+1, peut ainsi faire l'objet d'une cession ou d'un nantissement unique
6.1.9 -Une entreprise peut – elle céder
auprès d'un seul établissement de crédit, pour son montant brut évalué avant
sa créance définitive de CICE à
imputation sur l'impôt dû.
un établissement
de
crédit
(postérieurement
au
dépôt
de
la déclaration n° 2079-CICE-SD et à la L'établissement de crédit notifie au comptable de la DGFiP la cession de la créance «
liquidation de l'impôt sur les bénéfices), en germe » par lettre recommandée avec accusé de réception. A la réception de la
dans
le cadre
du
dispositif
du notification, le service retourne à l'établissement de crédit le formulaire n° 2577-SD
intitulé "Préfinancement du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi – Certificat
préfinancement ?
délivré par l'administration fiscale" par lequel il indique si la créance "en germe" a déjà
fait ou non l'objet d'une cession ou d'un nantissement concernant ladite créance.
Source documentaire
-
=> Dans l'hypothèse où l'établissement de crédit notifie au comptable de la DGFiP
une cession de créance « en germe » postérieurement à la liquidation de l'impôt sur
les bénéfices sur lequel le crédit d'impôt s'impute, celle-ci doit être rejetée par
lettre n° 751-SD (avec AR).
44/79
6.2 -Rôle des experts-comptables
Questions
Réponses
Source documentaire
6.2.1 -Les
experts-comptables
auront-ils un rôle de garant vis-à-vis des
établissements bancaires afin que la
créance
définitive
calculée
après
liquidation de l’impôt ne soit pas
inférieure au montant de la créance
« en germe » cédée ou nantie ?
Les experts-comptables peuvent être amenés à fournir une attestation certifiant le sérieux de
l’évaluation réalisée.
Cette attestation a vocation à sécuriser l’évaluation de la créance, permettant ainsi à l’entreprise
d’obtenir plus facilement un préfinancement. De ce fait, elle sécurise à la fois l’entreprise et
l’établissement bancaire.
Toutefois, l’attestation ne permet pas de garantir à 100 % que la créance définitivement constatée
sera au moins égale au montant cédé.
Site internet du CSOEC
6.2.2 -L’attestation
que
les
experts-comptables sont amenés à
fournir a-t-elle fait l’objet d’un accord
avec l’Ordre des experts-comptables ?
6.2.3 -L’attestation
fournie
par
l’expert-comptable à l’appui de la
demande de préfinancement auprès
d’Oséo
peut-elle
donner
lieu
à
rémunération de l’expert-comptable ?
Le modèle d’attestation, pouvant être téléchargé directement sur le site internet du Conseil
Supérieur de l’Ordre des Experts-Comptables (CSOEC), a été conçu par sa Commission des
normes professionnelles.
Le CSOEC met par ailleurs à disposition des experts-comptables un modèle de contrat couvrant
cette prestation.
La prestation de l’expert-comptable donne effectivement lieu à rémunération.
Au regard du modèle de contrat disponible sur le site internet du CSOEC, cette prestation donne
lieu au versement d’honoraires calculés sur la base du temps passé à la production de l’attestation,
augmentés des frais et débours divers.
Pour établir cette attestation, l’expert-comptable s’assure de la concordance des informations
déclarées avec la comptabilité et les données sous-tendant la comptabilité, ainsi que de la
conformité avec les dispositions légales et réglementaires relatives au calcul du CICE (analyse des
documents remis par l’entreprise).
45/79
Questions
6.2.4 -Oséo sollicite une attestation de la
part des cabinets comptables. Dans
quelle
mesure
leur
responsabilité
peut-elle
être
engagée
lorsqu’ils
conseillent à leurs clients d’utiliser le
préfinancement ?
Réponses
Il n’est pas possible de répondre précisément à cette question.
Il est toutefois observé que le CSOEC conseille aux experts-comptables de vérifier s’ils sont bien
assurés : « La mission aboutissant à la délivrance de l’attestation […] est garantie par le contrat
d’assurance groupe de la profession. Dans l’hypothèse où votre cabinet ne serait pas adhérent
au contrat groupe, nous vous recommandons de vous rapprocher de votre assureur afin de
vérifier auprès de lui que la mission préfinancement du CICE fait bien partie des risques
couverts. »
6.2.5 -Les experts-comptables doivent en
cas de préfinancement attester auprès
de l’établissement financier de la
régularité des éléments produits par
l’entreprise. Dans la mesure où par
définition on se situe dans l’évaluation, ils
font part d’une certaine inquiétude quant
à
leur
mise
en
responsabilité
professionnelle. Qu’en est-il ?
L’établissement de l’attestation par le professionnel de l’expertise comptable en vue de l’obtention
d’un préfinancement est une attestation particulière qui doit répondre aux recommandations de la
norme professionnelle NP 3100 (arrêté ministériel du 20 juin 2011 portant agrément de cette
norme).
En outre, elle doit faire l’objet d’une lettre de mission spécifique dans laquelle les obligations du
client sont rappelées notamment concernant la fourniture des informations permettant au
professionnel de mener à bien cette mission.
Par conséquent, le professionnel contracte une obligation de moyen et dans ce cadre, sa
responsabilité civile professionnelle peut être engagée.
Bureau GF-2B
6.2.6 -Les CGA se sont inquiétés de
pouvoir intervenir comme tiers (au même
titre que le tiers de confiance) notamment La délivrance de l’attestation d’évaluation et de validation du montant du CICE en vue de son
pour évaluer puis valider le montant du préfinancement ne fait pas partie des missions obligatoires dévolues par le législateur.
CICE en vue de son préfinancement par
Oséo. Qu’en est-il ?
Bureau GF-2B
6.2.7 -Le formulaire d’attestation des Les deux modèles d’attestation, validés par l’Ordre des
experts-comptables ou commissaires aux l’Ordre des commissaires aux comptes, sont fortement recommandés.
comptes peut-il être modifié ?
6.2.8 -Lors
de
l’élaboration
de
l’attestation
de
l’expert-comptable,
doit-on obligatoirement faire l’évaluation
des rémunérations 2012 qui auraient été
éligibles au CICE ou peut-on se baser
sur les salaires de 2013 ?
experts-comptables
et
L’estimation du CICE s’appuie sur les déclarations sociales 2012 pour un calcul simple et rapide
prenant en compte une année complète de référence (salaires, primes, 13ème mois…).
Elle permet également de vérifier la cohérence d’une année sur l’autre en fonction de l’évolution
du nombre de salariés.
L’attestation de l’expert-comptable fait donc le lien entre l’estimation 2012 et la prévision 2013.
Source documentaire
Oséo
Oséo
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6.3 -Relations entre l’entreprise cédante et l’établissement de crédit cessionnaire (Oséo ou banques commerciales)
Questions
6.3.1 -Quel risque court mon entreprise
en cas de cession partielle ?
6.3.2 -Les
banques
auront-elles
l’obligation d’accepter une cession de
créance ? Quel contrôle ou recours si
refus ?
6.3.3 -Les frais facturés par les banques
seront-ils encadrés ?
Réponses
Source documentaire
Qu’il s’agisse de la créance « en germe » ou de la créance d’ores et déjà constatée, une seule
cession par créance est possible.
La cession peut être totale ou partielle. En cas de cession partielle, la part de la créance (future
ou constatée) non cédée ne pourra pas faire l’objet d’une cession ultérieure.
L’entreprise souhaitant procéder à une cession a tout intérêt à évaluer le plus finement possible
ses besoins de trésorerie :
-le montant cédé sera mis à sa disposition immédiatement par l’établissement de crédit
cessionnaire (déduction faite des frais bancaires) ;
-le montant non cédé ne pourra plus faire l’objet d’une cession mais pourra être utilisé par
l’entreprise pour payer son impôt sur les bénéfices (imputation sur l’impôt dû et/ou
remboursement de la créance).
La mobilisation de la créance auprès d’un établissement de crédit relève de relations
contractuelles entre l’entreprise titulaire de la créance et les banques. En conséquence, les
banques ne sont pas obligées d’accepter une cession.
Site economie.gouv
Toutefois, les banques commerciales seront fortement incitées à accorder le préfinancement du
(actualité du 26/02/2013)
CICE. BPI France met en effet en place un fonds de garantie qui permettra de couvrir jusqu’à
50 % du risque pris par les banques sur ces opérations au bénéfice des PME.
De même, la médiation du crédit pourrait être sollicitée (cf infra).
Les frais facturés par les banques ne seront pas, stricto sensu, encadrés. Néanmoins, Oséo
accordera un crédit à des conditions plus intéressantes qu’un découvert bancaire.
Site economie.gouv
A ce titre, il est précisé que le directeur général de la Banque Publique d’Investissement (BPI), (actualités du 26/02/2013
auditionné par des commissions de l’Assemblée Nationale, a indiqué que le taux moyen était de
et du 24/05/213)
l'ordre de 3,6 %. Si la BPI/Oséo peut fixer le taux à 2,9 % « pour des entreprises sans aucun Article publié le 15/05/2013
risque », il n'a pas exclu que, « dans certains cas », pour des entreprises en difficulté, ce taux
dans Les Échos
monte jusqu'à 5 %.
47/79
Questions
Réponses
Source documentaire
S’agissant d’Oséo, le directeur général BPI, auditionné par des commissions de
l’Assemblée Nationale, a indiqué que le taux moyen était de l'ordre de 3,6 % (cf. 6.3.3).
Dans le cadre d’un entretien accordé à L’Express, le directeur général de la BPI a par ailleurs
indiqué que les frais de dossier s’élèvent à 150 euros. Le taux d’intérêt pratiqué est le principal Articles publiés les 15 et
taux interbancaire en zone euro, l’Euribor, à échéance d’un mois (actuellement 0,112 %) plus un
16/05/2013 dans Les
6.3.4 -A-t-on une idée des taux pratiqués taux dégressif en fonction du montant du CICE.
Échos
Le taux serait ainsi de 1,8 % pour un crédit de 200 000 euros et de 3,12 % pour un crédit de Article publié le 24/05/2013
par les banques ?
5 000 euros.
dans L’Express
S’agissant des banques commerciales, la Banque Palatine (banque des PME et ETI du groupe
Banque Populaire Caisse d’Épargne) propose des taux entre 1,7 et 2,7 % en fonction de la
solidité des dossiers.
Le préfinancement du CICE est un crédit qui comporte des frais de dossier et des intérêts
d’emprunt. En ayant recours au préfinancement, une entreprise se voit facturer les éléments
suivants :
-frais de dossier de 150 € ;
Oséo
-commission d’engagement, calculée sur le montant de l’autorisation accordée, sur la base de
6.3.5 -Quel
est
le
coût
d’un 1 % pour une année pleine ;
-intérêts d’emprunt dès que l’avance de trésorerie est versée : ils sont calculés sur le capital
Site economie.gouv
préfinancement auprès d’Oséo ?
restant dû, avec un taux moyen observé entre 3 et 4 %. Ce taux est variable selon le profil de (actualité du 18/06/2013)
l’entreprise, mais fixé forfaitairement à 3 % pour les dossiers de moins de 25 000 €.
S’agissant des frais de dossier de 150 €, la BPI a annoncé, le 18 juin 2013, leur suppression pour
les demandes de préfinancement du CICE de moins de 25 000 €.
6.3.6 -Ayant demandé et obtenu le
préfinancement du CICE, j’ai été prélevé
des frais de dossier par Oséo. Depuis, La décision ne concerne que les nouveaux dossiers de préfinancement du CICE inférieurs à
M. Moscovici a annoncé la suppression 25 000 € et accordés à partir du 18 juin 2013.
des frais de dossiers. Comment obtenir
la restitution de ces frais précédemment
prélevés ?
Oséo
Communication en Conseil
des ministres du
6.3.7 -Toutes
les
entreprises La seule condition d’accès est que l’entreprise ne soit pas en difficulté structurelle, conformément
13/02/2013
peuvent-elles bénéficier du dispositif de à la législation européenne.
Site
economie.gouv
préfinancement ?
48/79
Questions
Réponses
Il n’existe pas de définition juridique de l’entreprise en difficulté structurelle, celle-ci s’appréciant
par opposition aux difficultés conjoncturelles.
Deux notions sous-tendent l’exclusion des entreprises en difficulté structurelle du dispositif de
préfinancement :
-les lignes directrices communautaires concernant les aides d’État au sauvetage et à la
6.3.8 -Les entreprises en difficulté restructuration d’entreprises en difficulté (BPI/Oséo) ;
structurelle sont exclues du dispositif de -la mise en cause de la responsabilité des banques en cas de soutien abusif (banques
préfinancement. Quels sont les critères à
commerciales).
retenir pour identifier ces « difficultés
En l’absence de définition juridique de la difficulté structurelle, il s’agit d’une appréciation au cas
structurelles » ?
par cas.
Renseignements pris auprès d’Oséo, les entreprises en redressement ou liquidation judiciaire
sont exclues du dispositif de préfinancement, dans la mesure où elles n’entrent pas dans le
champ d’intervention d’Oséo.
Une entreprise en sauvegarde ou redressement judiciaire peut bénéficier du préfinancement du
6.3.9 -Une entreprise en sauvegarde ou CICE dans la mesure où elle a obtenu un plan de sauvegarde ou de redressement homologué et
redressement judiciaire depuis 2012 qu’il est respecté.
peut-elle bénéficier du préfinancement du Les avances seront alors libérées tous les trimestres sur présentation d’une attestation de
CICE ?
l’expert-comptable ou du commissaire aux comptes validant les dépenses éligibles au CICE.
Source documentaire
Lignes directrices
communautaires
Oséo
6.3.10 -Quand pourrais-je demander à Si une seule cession par créance peut-être réalisée, elle peut en revanche l’être à tout moment.
Site economie.gouv
bénéficier
du
dispositif
de Pour l’année 2013, il est à noter que ce dispositif est effectif auprès d’Oséo depuis la publication (actualité du 26/02/2013)
de l’instruction fiscale.
préfinancement ?
Le dispositif de préfinancement a été élaboré en concertation avec Oséo et la Fédération
Bancaire Française (FBF). Associées en amont, ces entités ont donc une très bonne
connaissance du dispositif.
de préfinancement par les
6.3.11 -Les banques sont-elles informées Afin de s’assurer de la bonne implication des banques, le dispositif
ème
banques
commerciales
a
débuté
progressivement
depuis
le
du
2
trimestre
2013, le temps de
Site economie.gouv
car leur perception de la mesure sera un
former
les
équipes
commerciales
à
la
promotion
de
ce
nouveau
produit.
(actualités
des 26/02/2013
gage de réussite du dispositif ? Une
Enfin,
il
est
à
noter
que
ce
dispositif
a
fait
l’objet
d’une
information
très
large
(instruction
fiscale,
et
24/05/2013)
action volontariste apparaît nécessaire
communication
en
Conseil
des
ministres,
economie.gouv,
pour sa réussite.
ma-competitivite.gouv, site internet d’Oséo…), relayée par la presse.
L’accord de place signé le 24 mai 2013 permet également une plus large mobilisation des
banques.
49/79
Questions
6.3.12 -Il est prévu un dispositif spécial
pour les CICE de faible montant. Quelles
en sont les modalités ?
6.3.13 -Est-ce qu’un préfinancement
auprès d’Oséo est possible quel que soit
le montant estimé de la créance de
CICE ?
6.3.14 -Dans le cas d’une entreprise
soumise à l’impôt sur le revenu, les
établissements de crédit offriront-ils à
une entreprise individuelle les mêmes
modalités de préfinancement de la
créance de CICE que celles proposées
aux sociétés ?
Réponses
Le dispositif de préfinancement pour les CICE de faible montant correspond à un prêt bancaire,
sans qu’il soit besoin pour l’entreprise de procéder à une cession de sa créance future. Cette
opération est neutre pour l’administration fiscale.
Pour les petits montants de CICE (inférieurs à 25 000 €), ce dispositif spécifique permet aux
banques commerciales d’accorder des crédits de consolidation de trésorerie, d'une durée de 2 à
7 ans.
Oséo peut également garantir ces crédits de trésorerie, conformément à la décision n° 2 du Pacte
national pour la croissance, la compétitivité et l’emploi (« Mettre en place une nouvelle garantie
publique pour apporter plus de 500 M€ de trésorerie aux PME »).
Initialement, Oséo réservait le dispositif de préfinancement aux seules créances dont le montant
estimé était supérieur à 25 000 €. En deçà, les entreprises pouvaient solliciter un crédit de
consolidation de trésorerie auprès des banques commerciales.
Depuis le 5 avril 2013, l’offre de préfinancement d’Oséo est ouverte à toutes les entreprises, quel
que soit le montant estimé de la créance.
Les entreprises ayant évalué leur créance à un montant inférieur à 25 000 € peuvent donc choisir
entre
le
dispositif
de
préfinancement
par
cession
de
la
créance
« en germe » et un crédit de consolidation de trésorerie.
Les entreprises, qu’elles soient soumises à l’IS ou à l’IR, bénéficient des mêmes offres de
préfinancement.
De plus, les entreprises ayant évalué leur créance à un montant inférieur à 25 000 € peuvent
donc choisir entre le dispositif de préfinancement par cession de la créance
« en germe » et un crédit de consolidation de trésorerie.
Dans tous les cas, les modalités d’obtention d’une garantie d’Oséo sont transparentes pour
l’administration fiscale comme pour les entreprises. Il appartient en effet à l’établissement de
crédit de solliciter directement Oséo.
La garantie d’Oséo diffère selon le dispositif de préfinancement visé :
6.3.15 -Les banques qui préfinanceront -préfinancement du CICE par cession de créance « en germe » : garantie accordée jusqu’à 50 %
le CICE de PME pourront bénéficier de la du concours bancaire, sur une durée de 12 mois maximum, avec une commission de garantie
garantie
d’Oséo.
Selon
quelles fixée à 0,35 % l’an pour une quotité de risque de 50 % ;
modalités ?
-préfinancement du CICE par crédit de trésorerie (TPE et CICE de faible montant) : garantie
accordée entre 50 % et 70 % selon les cas, risque maximum garanti plafonné
à 1,5 million d’euros pour une même entreprise ou un même groupe d’entreprises (encours
toutes banques confondues).
Source documentaire
Site economie.gouv
Site economie.gouv
(actualités des 26/02 et
05/04/2013)
Site economie.gouv
(actualités des 26/02 et
05/04/2013)
Site internet d’Oséo
50/79
Questions
6.3.16 -En cas de refus par une banque
de préfinancer le CICE (hors motif
particulier), est-ce que la médiation du
crédit pourra être saisie afin d’essayer de
trouver une solution ?
6.3.17 -Le dispositif de préfinancement
est-il
pérenne ?
Ou
s’applique-t-il
exclusivement en 2013 ?
Réponses
La Médiation du crédit est ouverte à toutes les entreprises dès lors que leurs établissements
financiers refusent un financement lié à une activité professionnelle. Sont ainsi éligibles à la
médiation les entreprises (entreprises commerciales, entrepreneurs individuels, artisans,
commerçants, professions libérales…) qui rencontrent des difficultés de financement bancaire,
d’assurance crédit ou du fait de leurs fonds propres.
Au regard des attributions très larges de la médiation du crédit, le refus par une banque de
préfinancer le CICE semble pouvoir lui être transmis, en constituant un dossier en ligne.
Enfin, il est à noter qu’un accord a renouvelé la médiation du crédit jusqu’au 31 décembre 2014.
A l’occasion de la signature de cet accord, le Ministre en charge de l’économie a précisé que la
médiation du crédit doit contribuer à faire connaître les nouveaux instruments que met en place la
Banque Publique d’Investissement (BPI) pour aider les entreprises à faire face à des difficultés de
crédit à court terme.
Le dispositif de préfinancement n’est pas limité dans le temps (l’article 66 de la dernière loi de
finances rectificative pour 2012, instituant le CICE, ne comporte aucune mention en ce sens) et a
donc vocation à être pérenne.
Il a toutefois été mis en place afin de répondre à un besoin immédiat de trésorerie des
entreprises, dans l’attente de la première constatation du crédit d’impôt en 2014.
Il pourrait donc être moins utilisé dès l’année prochaine.
6.3.18 -Quelles sont les modalités de Les entreprises disposent de plusieurs possibilités. Outre les canaux traditionnels (téléphone,
prise de contact avec Oséo pour solliciter courrier, rendez-vous), elles ont également la possibilité de déposer directement par internet leur
dossier de demande de préfinancement (www.cice-oseo.fr).
un préfinancement ?
6.3.19 -Dans le cadre du préfinancement
bancaire de la créance, il est prévu que
les banques puissent solliciter une
garantie d’Oséo. D’autres sociétés de
cautionnement, telles que les SOCAMA
peuvent-elles se porter caution ?
Les SOCAMA (sociétés de caution mutuelle artisanale) cautionnent les prêts à moyen terme
accordés par la Banque Populaire. Le préfinancement du CICE prenant la forme d’un crédit à
court terme, les SOCAMA ne devraient donc pas, en principe, se porter caution dans ce cadre.
En revanche, la garantie bancaire mise en place pour le préfinancement du CICE ne constitue
pas une attribution exclusive d’Oséo. Des sociétés de cautionnement intervenant sur des prêts à
court terme pourraient tout à fait apporter leur garantie aux banques commerciales.
Source documentaire
Site internet de
la Médiation du crédit
Site economie.gouv
Article 66 3ème LFR 2012
Site internet de la
Fédération nationale des
SOCAMA
51/79
Questions
6.3.20 -En cas de préfinancement, le
crédit Oséo est limité à 12 mois.
Existe-t-il une mesure spécifique pour les
entreprises qui clôturent en cours
d’année ?
Réponses
Oséo présente sur son site internet son offre de préfinancement du CICE. Il ne semble pas y
avoir de dispositif spécifique pour les entreprises clôturant en cours d’année.
Concernant la durée du prêt, il est toutefois indiqué que « Avance+ Emploi est un crédit confirmé
sur une durée d’un an maximum, renouvelable jusqu’à la mise en paiement du CICE par le
service des impôts dont dépend l’entreprise, sur le compte OSEO, conformément à la cession de
créance en germe et à la domiciliation. »
Cette précision doit a priori permettre de couvrir les exercices décalés. Ainsi par exemple, pour
une entreprise à l’IS clôturant au 31 mars 2013 :
-mise en place d’un préfinancement le 15 avril 2013 (envoi par le SIE d’un certificat n° 2577-SD
et déblocage des fonds par Oséo à cette date) ;
-dépôt de la déclaration de créance n° 2079-CICE-SD et du relevé de solde n° 2572 (au titre de
l’exercice clos le 31 mars 2014) le 10 juillet 2014 ;
-la durée du crédit est en principe de 12 mois maximum, soit jusqu’au 15 avril 2014 ; il peut
toutefois être prolongé jusqu’à la mise en paiement du CICE, soit jusqu’au 10 juillet 2014 + le
délai nécessaire au traitement de la restitution de créance.
6.3.21 -Lorsqu’une entreprise clôture son
exercice au 30 juin, le CICE est à
déclarer à l’administration fiscale au plus Le préfinancement est dans un premier temps accordé sur 12 mois. A l’échéance, un
tard le 15 octobre 2014. Dans ce cas, renouvellement sera fait pour s’ajuster à la date prévisionnelle de paiement par l’administration
est-il possible de demander un fiscale.
préfinancement
d’une
durée
de
16 mois ?
Les entreprises nouvelles peuvent bénéficier du préfinancement du CICE.
La seule exclusion prévue au dispositif du préfinancement a été mentionnée dans une
communication en Conseil des ministres du 13 février 2013 : ainsi, le préfinancement du CICE
n’est pas accessible aux entreprises en difficultés structurelles, conformément à la législation
6.3.22 -Les
entreprises
nouvelles européenne. Il s’agit de la seule catégorie d’entreprise exclue du dispositif de préfinancement,
rencontrent des difficultés pour obtenir un toutes les autres entreprises pouvant en bénéficier.
préfinancement dans la mesure où elles Afin d’étudier les demandes de préfinancement, il apparaît qu’Oséo met à la disposition des
ne disposent pas de comptes établis au entreprises un formulaire ad hoc qu’il convient de compléter et d’accompagner du dernier bilan,
titre de l’exercice précédent. Le d’un extrait K-bis, d’une pièce d’identité en cours de validité et d’une attestation signée de
préfinancement du CICE peut-il être mis l’expert-comptable ou du commissaire aux comptes.
en place pour les entreprises nouvelles ? Si les pièces justificatives demandées par Oséo compliquent l’accès au préfinancement des
entreprises nouvelles, dans la mesure où elles ne peuvent pas fournir de bilan, il est confirmé que
les entreprises nouvelles peuvent effectivement bénéficier d’un préfinancement.
Il est à noter à ce titre que l’instruction fiscale n’impose la production d’aucune pièce justificative à
l’appui d’une demande de préfinancement.
Source documentaire
Oséo
52/79
Questions
Réponses
Source documentaire
6.3.23 -Notre
demande
de
préfinancement du CICE sur le site
d’Oséo a été refusée car nous n’avons
pas pu fournir le dernier bilan. Nous
avons créé notre société en juin 2012 et
notre 1er exercice est de 18 mois avec
une date de clôture au 31/12/2013. Nous
n’avons donc pas encore de bilan mais
avons fourni une situation au 31/03/2013
réalisée par un expert-comptable. Quels
sont les recours possibles pour obtenir
ce préfinancement ?
Pour pouvoir bénéficier d’un préfinancement du CICE, il est nécessaire d’avoir clôturé au moins
un bilan.
Pour les sociétés n’ayant pas clôturé de bilan, une des solutions est de demander un prêt à la
création d’entreprise (PCE). La décision de ce crédit moyen terme de bpifrance a été entièrement
déléguée aux banques.
Il est également possible de demander un crédit moyen terme à une banque commerciale, que
bpifrance pourra garantir jusqu’à 70 %.
Oséo
Les sociétés de personnes peuvent bénéficier du préfinancement du CICE.
En pratique la cession de la créance « en germe » doit être réalisée par l’entité ayant un
droit d’utilisation de cette créance, c’est-à-dire chaque associé pour sa quote-part de la
créance « en germe » de CICE. Il est rappelé que seuls ceux qui participent à l’exploitation au
sens du I bis de l’article 156 du CGI peuvent utiliser la fraction de crédit d’impôt correspondant à
6.3.24 -Les sociétés de personnes, leurs droits dans la société.
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les L’article L313-23 du code monétaire et financier dispose que tout crédit qu’un établissement de
sociétés, peuvent-elles bénéficier du crédit consent à une personne morale de droit privé ou de droit public, ou à une personne
physique dans l’exercice par celle-ci de son activité professionnelle, peut donner lieu au profit de
préfinancement du CICE ?
cet établissement, par la seule remise d’un bordereau, à la cession ou au nantissement par le
bénéficiaire du crédit, de toute créance que celle-ci peut détenir sur un tiers, personne morale de
droit public ou de droit privé ou personne physique dans l’exercice par celle-ci de son activité
professionnelle. En conséquence, sont donc exclus du dispositif du préfinancement les
particuliers.
L’article L313-23 du code
monétaire et financier
6.3.25 -Dans les groupes intégrés
fiscalement, le préfinancement (et donc
l’attestation du commissaire aux comptes
ou de l’expert-comptable) doit-il être
effectué au niveau de la société
intégrante ou au niveau de chaque
société intégrée ?
Dans les groupes intégrés fiscalement, le préfinancement doit être monté sur la
société intégrante, le CICE appartenant à cette entité juridique.
L’attestation est généralement établie pour le groupe. Il est toutefois possible d’établir une
attestation par entité, auquel cas la demande de préfinancement devra être accompagnée de
l’ensemble des attestations.
Oséo
53/79
6.4 -Notification de la cession de créance « en germe » à l’administration fiscale
Questions
6.4.1 -L’envoi en recommandé est-il une
condition nécessaire pour considérer
comme recevable la notification de
l’établissement de crédit ?
6.4.2 -Est-il nécessaire que la banque
accompagne la notification du bordereau
de cession ? Si oui, quelle date doit
retenir le comptable du SIE ?
Réponses
Source documentaire
Le dispositif de cession de créance « en germe » correspond à une cession Dailly.
Articles L. 313-23 et
Si l’envoi en recommandé d’une notification de cession de créance est prévu par la doctrine
suivants du code monétaire
fiscale (créance « en germe » comme créance constatée de CIR, de CICE…), cela ne constitue
et financier
en
revanche
pas
un
élément
de
validité
de
la
notification
(+ jurisprudence)
(CA Paris, 15/10/1993).
BOI-BIC-RICI-10-150-30Dès lors, une cession de créance notifiée en courrier simple est valablement notifiée et peut donc
20
être prise en compte par le SIE.
La notification d’une cession de créance peut être faite par tout moyen, dès lors qu’elle comporte
les mentions prescrites à l’article R. 313-15 du code monétaire et financier. Au regard des
dispositions applicables, il n’existe aucune obligation de joindre le bordereau de cession à la
Article R. 313-15 du
notification.
code monétaire et financier
En conséquence, il convient de retenir la date de notification de la cession, seule information dont
dispose le comptable des finances publiques.
54/79
6.5 -L’établissement et la remise du certificat n° 2577-SD
Questions
6.5.1 -Lorsqu’un établissement bancaire
notifie au SIE la cession d’une créance
« en germe », le SIE doit-il vérifier le
bien-fondé de l’éligibilité au CICE ?
6.5.2 -L’imprimé n° 2577-SD vise la date
de notification. Quid si le service reçoit le
même jour de deux banques différentes
la notification d’une cession de la même
créance ? N’est-il pas nécessaire d’avoir
le bordereau de cession ?
6.5.3 -L’imprimé n° 2577-SD vise la date
de notification. Quid si le service reçoit le
même jour de deux banques différentes
la notification d’une cession de la même
créance ? N’est-il pas nécessaire d’avoir
le bordereau de cession ?
6.5.4 -L’imprimé n° 2577-SD doit-il être
envoyé à l’établissement de crédit en
Réponses
Le SIE doit, conformément à l’instruction fiscale, s’assurer que la créance objet de la notification
reçue n’a pas déjà fait l’objet d’un précédent cession ou nantissement. Ce contrôle lui permet
d’établir le certificat n° 2577-SD par lequel il indique si la cession de créance « en germe » peut
ou non être prise en compte (existence ou non d’une cession précédemment notifiée).
En revanche, il n’appartient pas au SIE de vérifier que l’entreprise ayant cédé sa créance
est effectivement éligible au CICE. Cette vérification doit en effet intervenir en amont de la
cession, dans le cadre de l’élaboration du dossier de préfinancement (entreprise,
établissement de crédit, attestation du montant évalué par un expert-comptable).
La jurisprudence judiciaire considère qu’en cas de notifications successives, le cessionnaire qui a
notifié le premier en date acquiert le bénéfice de la créance (Cour de cassation, chambre
commerciale, 12/01/1999 ; RJDA 2/99 n° 216).
Ainsi, dans tous les cas où deux cessions sont successivement notifiées, à des dates distinctes,
la date de notification semble pouvoir être retenue.
La fiche n° 5 intitulée « les concours en matière de DSO des programmes 200/201 » (diffusée en
octobre 2011 par les bureaux GF-2C, GF-2A, CE-2A et la Délégation en charge de la
responsabilité des comptables) précise cependant qu’en matière de cession Dailly, la date à
retenir est la date de bordereau de cession plutôt que la date de notification de la cession au
comptable.
Dès lors, si le comptable reçoit deux notifications le même jour (hypothèse assez peu probable), il
conviendra alors de prendre contact avec les cessionnaires afin d’obtenir communication de la
date du bordereau de cession.
La jurisprudence judiciaire considère qu’en cas de notifications successives, le cessionnaire qui a
notifié le premier en date acquiert le bénéfice de la créance (Cour de cassation, chambre
commerciale, 12/01/1999 ; RJDA 2/99 n° 216).
Ainsi, dans tous les cas où deux cessions sont successivement notifiées, à des dates distinctes,
la date de notification semble pouvoir être retenue.
La fiche n° 5 intitulée « les concours en matière de DSO des programmes 200/201 » (diffusée en
octobre 2011 par les bureaux GF-2C, GF-2A, CE-2A et la Délégation en charge de la
responsabilité des comptables) précise cependant qu’en matière de cession Dailly, la date à
retenir est la date de bordereau de cession plutôt que la date de notification de la cession au
comptable.
Dès lors, si le comptable reçoit deux notifications le même jour (hypothèse assez peu probable), il
conviendra alors de prendre contact avec les cessionnaires afin d’obtenir communication de la
date du bordereau de cession.
L’instruction fiscale n’impose pas l’envoi de l’imprimé n° 2577-SD en recommandé.
Eu égard aux contraintes budgétaires et aux travaux en cours visant à réduire les coûts
d’affranchissement, les services ont toute latitude concernant les modalités d’envoi des
Source documentaire
Fiche « les concours en
matière de DSO des
programmes 200/201 »
Fiche « les concours en
matière de DSO des
programmes 200/201 »
55/79
Questions
courrier simple ou recommandé ?
Réponses
formulaires n° 2577-SD : envoi systématique en courrier simple, envoi systématique en
recommandé, envoi en courrier simple ou recommandé en fonction du montant de la créance
cédée.
L’envoi d’un recommandé avec accusé de réception présente l’avantage de s’assurer que
l’établissement de crédit a bien reçu le certificat n° 2577-SD, dans la mesure où les fonds seront
mis à disposition de l’entreprise cédante à réception de ce document.
Les directions sont donc invitées à établir les modalités d’envoi du formulaire
n° 2577-SD en fonction de l’équilibre coût/avantage qu’elles peuvent trouver (au même titre qu’un
établissement de crédit lorsqu’il notifie la cession de créance en courrier simple).
Source documentaire
D’une manière générale, une compensation ne peut être réalisée qu’entre des dettes et créances
certaines, liquides et exigibles.
La créance « en germe » n’étant par définition ni certaine, ni liquide, ni exigible, aucune
compensation entre un reste à recouvrer (RAR) et la créance « en germe » de CICE ne peut être
mise en œuvre.
-
6.5.6 -Quelles mesures de sécurité sont
préconisées lorsqu’un service établit un Depuis juin 2013, les cessions de CICE « en germe » sont saisies dans l’application MEDOC.
certificat n° 2577-SD pour les créances L’information du nouveau SIE gestionnaire est donc assurée dans le cadre du transfert du
« en germe » dans le cadre d’un transfert dossier.
de dossier (pour éviter l’établissement
d’un 2ème certificat par le nouveau SIE
gestionnaire) ?
-
6.5.7 -L’imprimé n° 2577-SD doit-il être
obligatoirement signé par le responsable
du SIE ? Si oui, quelles sont les
conséquences de la délivrance d’un
2577-SD signé par un adjoint de SIE ? Si
non, la signature du 2577-SD par un
autre agent que le responsable du SIE
suit-elle les règles de délégation de
signature classique ?
-
6.5.5 -Si l’entreprise est reliquataire,
peut-on faire une compensation avec la
créance « en germe » ? La cession de
créance peut-elle être ainsi remise en
cause ?
L’imprimé n° 2577-SD n’est pas obligatoirement signé par le responsable du SIE. Tout agent
ayant délégation de signature (hors délégation de signature spécifique au traitement des
demandes contentieuses), selon les règles habituelles, peut signer un certificat n° 2577-SD (au
même titre que les certificats n° 2574-SD, les documents de relance…).
L’envoi du certificat n° 2577-SD à la société, en lieu et place de l’établissement de crédit,
6.5.8 -Quelles sont les incidences de constitue une erreur qui ne semble pas de nature à engager la responsabilité du comptable.
l’envoi du 2577-SD à la société au lieu Il est rappelé que cette pratique est proscrite dans la mesure où :
-elle ne respecte pas les prescriptions du BOI-BIC-RICI-10-150-30-20 selon lesquelles le service
d’Oséo ?
retourne à l’établissement de crédit le formulaire n° 2577-SD par lequel il indique si la créance
« en germe » a déjà fait ou non l’objet d’une cession ou d’un nantissement ;
56/79
Questions
Réponses
Source documentaire
-cela induit un délai supplémentaire, voire une démarche supplémentaire de l’entreprise qui ferait
suivre le certificat à l’établissement de crédit : les fonds sont en effet mis à la disposition de
l’entreprise cédante par l’établissement de crédit cessionnaire à réception du certificat n° 2577SD confirmant qu’aucune cession n’avait été précédemment notifiée au comptable des finances
publiques.
Au niveau du SIE de départ :
Guide IS - § 6 et § 9
Le SIE de départ doit procéder dans un premier temps à la mainlevée de la cession de créance
(version janvier 2012)
dans l’application MEDOC (transaction 3-17 « Annulation »), puis rétablir la créance en
La version actualisée en
l’augmentant par la transaction 3-3-16-2-5 « Rectifications diverses sur créances ».
janvier 2012 du guide IS
Dans un second temps, il conviendra de procéder au transfert de la créance (transaction 3-3-16est mise en ligne sur
2-3-1), et transmettre au SIE d’arrivée l’état MEDOC 4007 relatif au transfert des créances,
Nausicaa :
annoté pour le dossier concerné de l’existence d’une cession dans le cadre du préfinancement.
Fiscalité > Fiscalité
Le SIE de départ adressera également, joint à l’état MEDOC 4007, le dossier de préfinancement,
professionnelle > Gestion >
afin que le SIE d’arrivée procède à la prise en compte du préfinancement (une copie sera
IS et contributions
6.5.9 -Lors du déménagement d’une conservée par le SIE de départ).
assimilées
> Guides
entreprise, quelles sont les démarches à Enfin, le SIE de départ adressera à l’établissement financier, cessionnaire de la créance de
réaliser par les SIE de départ et d’arrivée CICE, un courrier l’informant du nouveau SIE désormais en charge de la gestion et du suivi des
Note palier MEDOC du
au regard du préfinancement ?
préfinancements de l’entreprise.
03/06/2013 n° 2013-054952
Au niveau du SIE d’arrivée :
Le SIE d’arrivée, à réception des documents relatifs au préfinancement de la créance « en
Note du bureau GF-2A
germe » CICE, procède dans l’application MEDOC :
n° 2013-09-6487 du
- à la réception de la créance (transaction 3.3.16.2.4) ;
27/09/2013
- à la saisie de la cession de créance (3-3-16-2-6).
Il convient de préciser qu’aucun courrier ne sera adressé, par le SIE d’arrivée, à l’établissement
de crédit et à l’entreprise.
6.5.10 -Doit-on saisir l’opposition dans
l’application MEDOC lors de l’envoi de
l’imprimé n° 2577-SD (entreprises
relevant de l’IS) ?
A réception du préfinancement de la créance de CICE, le SIE doit préalablement initialiser la
créance de CICE et la nantir.
L’opposant et l’opposition (transaction 3-17) doivent être saisis lors de l’établissement du
formulaire n° 2574-SD.
-
57/79
6.6 -La constatation et le sort de la créance définitive
58/79
Questions
6.6.1 -Suite à une cession de créance
« en germe », Oséo indique, sur son site
internet, que la créance constatée lui est
intégralement
reversée :
« si
le
remboursement de l’État est supérieur à
l’encours, Oséo reverse à l’entreprise le
trop perçu ». Qu’en est-il ?
6.6.2 -Des sanctions sont-elles prévues
en cas d’un calcul surestimé de la
créance « en germe » par rapport à la
créance réelle ?
Réponses
Dans le cadre d’une cession de créance « en germe », le montant de créance finalement
constatée par le dépôt de la déclaration n° 2079-CICE-SD peut-être inférieur, égal ou supérieur
au montant cédé. L’instruction fiscale prévoit, dans chacun des cas, le montant devant être
restitué à l’établissement de crédit.
Lorsque le montant de la créance réellement constatée est supérieur au montant initialement
cédé, l’entreprise cédante peut imputer sur son impôt la partie de la créance non cédée, à savoir
la différence entre le montant cédé et le montant réellement constaté du CICE.
L’imputation par l’entreprise de la partie non cédée empêche, de facto, son versement à
l’établissement de crédit.
L’instruction fiscale constituant le seul document opposable, il convient d’appliquer la règle
prévue dans cette dernière, sans tenir compte des affirmations portées par Oséo sur son site
internet.
Aucune sanction n’est prévue dans ce cas.
Toutefois, si le montant de créance « en germe » cédé est supérieur au montant de la créance
constatée, l’entreprise devra trouver d’autres ressources pour rembourser à la banque le montant
du crédit accordé et non couvert par la créance de CICE.
Source documentaire
-
59/79
Questions
Réponses
Source documentaire
La prise en compte dans l'application MEDOC de la cession de la créance en germe de CICE est
effectuée sur la base de l’envoi de la déclaration n° 2577-SD à l'établissement financier. Par
la suite, le montant du préfinancement sera limité au montant de la créance définitivement
constatée à partir de la déclaration n° 2079-CICE-SD et certifiée par l’envoi du formulaire n°
2574-SD.
6.6.3 -L’entreprise
cédante
devra
indiquer
sur
sa
déclaration
n° 2079-CICE-SD que sa créance
« en germe » a été cédée. Est-ce que
cette
précision
est
simplement
nécessaire aux SIE pour permettre de
distinguer les créances déjà cédées de
celles qui devraient être imputées ? N’y
aura-t-il pas un contrôle bloquant dans
MEDOC pour éviter d’imputer ou de
rembourser la créance déjà cédée ?
Dans le cadre de la cession de créance, l’établissement financier peut n’avoir versé à l'entreprise
qu'une avance sur le montant total de la créance cédée (entre 75 % et 95 %). Néanmoins, le
montant du préfinancement porté par l’entreprise sur sa déclaration spéciale de CICE ne doit pas
être limité au montant de l’avance reçue. Doit être mentionné en ligne 9 ou 13 de la déclaration,
le montant total de la créance cédée à l’établissement de crédit (montant initialisé et nanti par le
service).
-
Les lignes 9 et 13 ont pour objet de permettre à l'entreprise de déterminer le montant de CICE
disponible pour imputation sur l'impôt et/ou restitution. Le montant de la cession ayant été
enregistré dans MEDOC, il ne pourra pas être imputé l'IS.
Dans l’hypothèse où le service reçoit une déclaration n° 2079-CICE-SD faisant mention de
l’avance reçue et non du montant total cédé, il convient dans la mesure du possible de signaler
l'erreur à l'entreprise et le cas échéant, solliciter un dépôt rectificatif.
7Suivi de l’utilisation et contrôle du crédit d’impôt
7.1 -Suivi de l’utilisation du crédit d’impôt (cas d’utilisation, dialogue social…)
60/79
Questions
7.1.1 -Des dispositifs de suivi du CICE
seront-ils mis en place indépendamment
du suivi trimestriel des préfinancements
et de l’utilisation du crédit dans les
comptes annuels de l’entreprise ?
7.1.2 -Sous quelle forme doit être
retracée l’utilisation du crédit d’impôt
dans les comptes annuels ? Faut-il
joindre des justificatifs ? Doit-on justifier
dans les comptes annuels que ces
investissements n’auraient pas pu être
réalisés sans le CICE ?
Réponses
Source documentaire
Les dispositifs de suivi d’ores et déjà prévus, même s’ils ne sont pas encore détaillés, sont les
suivants :
-dialogue social au sein de l’entreprise ;
Article 66 3ème LFR 2012
-comité de suivi national placé auprès du Premier ministre (composé pour moitié des Article 8 de la loi relative à
représentants des partenaires sociaux et pour moitié des administrations compétentes) ;
la sécurisation de l’emploi1
-comité de suivi régional (composé sur le modèle du comité national) ;
-remise au Parlement d’un rapport au plus tard le 30 juin 2015, ensuite actualisé chaque année.
Les entreprises semblent avoir toute latitude pour retracer l’utilisation du CICE dans leurs
comptes annuels.
Pour remplir cette obligation, l’instruction fiscale prévoit en effet que les entreprises peuvent
notamment en effectuer une description littéraire en annexe du bilan ou dans une note jointe aux
comptes.
7.1.3 -Une
déclaration
spécifique
justifiant de l’utilisation du CICE est-elle Aucune déclaration spécifique n’est prévue. Pour retracer l’utilisation du CICE, les entreprises BOI-BIC-RICI-10-150-30prévue ? Cela pourrait contribuer à peuvent notamment en effectuer une description littéraire en annexe du bilan ou dans une note
20
rendre plus transparente l’utilisation du jointe aux comptes.
crédit d’impôt.
Le suivi de l’utilisation du CICE repose sur le dialogue social.
BOI-BIC-RICI-10-150-307.1.4 -Qui assure le suivi de l’utilisation A ce titre, le projet de loi relatif à la sécurisation de l’emploi devrait permettre d’enrichir le code du
20
du
CICE ?
Comment
ce
suivi travail de dispositions organisant ce dialogue social. D’une manièreer générale, les instances Article 8 de la loi relative à
représentatives du personnel seront informées et consultées, avant le 1 juillet de chaque année,
s’organise-t-il ?
la sécurisation de l’emploi
sur l’utilisation par l’entreprise du CICE.
1
La loi n° 2013-504 du 14/06/2013 relative à la sécurisation de l’emploi a été publiée au Journal Officiel du 16/06/2013. Sa promulgation fait suite aux travaux suivants : présentation au
Conseil d’État le 11/02/2013 et en Conseil des ministres le 06/03/2013 ; dépôt à l’Assemblée Nationale, pour examen selon la procédure accélérée, le 06/03/2013 ; adoption définitive le
14/05/2013 (l’article 4 du projet est devenu, après adoption du texte, l’article 8) ; décision du Conseil constitutionnel le 13/06/2013.
61/79
Questions
Réponses
Le projet de loi relatif à la sécurisation de l’emploi prévoit que les instances représentatives du
7.1.5 -Dans une entreprise avec un ou personnel soient consultées sur l’utilisation par l’entreprise du CICE. Le suivi sera ainsi assuré
le
comité
d’entreprise
ou
les
délégués
du
personnel
deux salariés dépourvue de comité par
(en
l’absence
de
comité
d’entreprise).
d’entreprise, comment s’organisera le
Aucune information n’est disponible à ce jour concernant les petites structures dans lesquelles il
suivi de l’utilisation du CICE ?
n’y aurait ni comité d’entreprise ni délégué du personnel.
7.1.6 -Le CICE ne doit permettre ni de
financer une hausse de la part des
bénéfices distribués, ni d’augmenter les
rémunérations des dirigeants. Ces
notions sont relatives aux entreprises à
l’IS. Comment doit-on les interpréter pour
les entreprises à l’IR, sachant que le chef
d’entreprise
procède
à
des
prélèvements ?
Il est rappelé que le bénéfice du CICE n’est soumis à aucune condition d’utilisation. Des
éléments de cadrage permettant aux partenaires sociaux d’en assurer le suivi ont seuls
été donnés.
Tel est le cas de la précision selon laquelle le CICE ne doit permettre ni de financer une hausse
de la part des bénéfices distribués, ni d’augmenter les rémunérations des dirigeants.
Si ces notions concernent effectivement les entreprises à l’IS, il y a lieu de transposer aux
entreprises à l’IR les éléments de cadrage ainsi donnés. Le CICE ne doit donc pas permettre au
chef d’entreprise d’augmenter sa rémunération, à travers les prélèvements auxquels il procède.
L’utilisation du CICE sera également suivie dans le cadre du dialogue social.
Source documentaire
Article 8 de la loi relative à
Le chef d’entreprise doit retracer l’utilisation qu’il fait du CICE. Il n’a en revanche pas l’obligation
7.1.7 -Dans le cas d’une entreprise de laisser une partie du crédit d’impôt ou de le reverser à l’entreprise,
individuelle, le chef d’entreprise devra-t-il celui-ci s’imputant in fine sur l’impôt sur le revenu de son foyer fiscal.
laisser une partie du crédit dans Le montant du CICE obtenu en 2014 (au titre des rémunérations versées en 2013) sera à utiliser
pour améliorer la compétitivité de l’entreprise, sans qu’il soit nécessaire de constater son
l’entreprise (traçabilité) ?
reversement par le chef d’entreprise dans les comptes de l’entreprise.
-
Eu égard à la fongibilité des « recettes » de l’entreprise, il n’est pas aisé d’identifier la ressource
ayant permis une augmentation de salaire du dirigeant.
L’utilisation du CICE doit donc faire l’objet d’une première évaluation par l’entreprise en fonction
de ses recettes et dépenses, puis débattues dans le cadre du dialogue social.
-
7.1.8 -Si une augmentation de salaire est
réalisée, comment isoler celle liée au
CICE et celle effectuée pour un autre
motif ?
7.1.9 -Employer
le
CICE
à
reconstitution du haut de bilan
l’entreprise est-il concevable ?
Le CICE doit permettre d’améliorer la compétitivité des entreprises à travers notamment des
efforts en matière d’investissement, de recherche, d’innovation, de formation, de recrutement, de
prospection de nouveaux marchés, de transition écologique et énergétique et de reconstitution
la des fonds de roulement. Il s’agit d’une liste non exhaustive (« notamment ») constitutive
de d’éléments de cadrage visant à faciliter le dialogue social.
L’entreprise a donc la possibilité d’utiliser le CICE pour financer d’autres actions, telles que la
reconstitution du haut du bilan. Cette utilisation sera présentée aux instances représentatives du
personnel qui auront la possibilité, si elles estiment cette utilisation non conforme aux objectifs du
CICE, d’établir un rapport d’information à transmettre au comité régional de suivi.
62/79
Questions
Réponses
Si le bénéfice augmente, cela pourra être considéré comme une augmentation de la
rémunération du chef d’entreprise, si par ailleurs il n’a pas utilisé le CICE conformément à ses
7.1.10 -Pour les entreprises à l’IR, si le objectifs.
bénéfice
augmente,
cela
sera-t-il Dans le cas contraire, l’augmentation du bénéfice peut être interprétée comme une conséquence
interprété comme une augmentation de de l’amélioration de la compétitivité de l’entreprise.
la rémunération du chef d’entreprise ?
En tout état de cause, ces éléments sont de nature à être débattus dans le cadre du dialogue
social.
7.1.11 -Le CICE doit être utilisé pour
développer la compétitivité et l’emploi.
Dans l’hypothèse où les objectifs Aucun reversement du crédit d’impôt n’est prévu dans l’hypothèse où l’utilisation faite du CICE
d’accroissement de compétitivité ou de n’aurait pas permis à l’entreprise d’accroître sa compétitivité et/ou de créer des emplois.
création d’emplois ne sont pas atteints,
faudra-t-il reverser le crédit d’impôt ?
7.1.12 -Dans le cadre du suivi de
l’utilisation du CICE, quelle est la nature
des documents à mettre à disposition
des
organisations
syndicales ?
L’entreprise a-t-elle l’obligation de
présenter des pièces comptables et
notamment des factures ?
L’entreprise doit retracer dans ses comptes annuels l’utilisation faite du CICE. Dans le cadre du
dialogue social, ces documents ont naturellement vocation à être mis à la disposition du comité
d’entreprise, ou des délégués du personnel en l’absence de comité d’entreprise.
Par ailleurs, ces instances auront accès à une base de données économiques et sociales
susceptibles de contenir des informations pouvant s’avérer utiles au suivi de l’utilisation du CICE.
Aucun document à présenter obligatoirement n’est en revanche prévu.
7.1.13 -Les OGA auront-ils la mission de
contrôler et de vérifier l’utilisation du Le contrôle du crédit d’impôt ne fait pas partie des diligences qui doivent être mises en œuvre
CICE
pour
l’établissement
du dans le cadre du dispositif de compte-rendu de mission prévu par les articles 1649 quater E et
compte-rendu de mission ? Si oui, leur 1649 quater H du CGI.
sera-t-il demandé de réclamer les
données sociales ?
Source documentaire
-
-
Bureau GF-2B
63/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Si les textes précisent, s'agissant des créances non reportables et restituables, que la créance
non imputée lors de la liquidation du solde de l'exercice au cours duquel la créance est née, peut
être remboursée immédiatement, cette procédure peut impliquer un délai assez long dès lors que
la date limite de dépôt de la déclaration de résultat pour les exercices clos au 31 décembre est
fixée au plus tard au 15 mai.
Aussi afin d’accélérer la restitution du CICE aux entreprises et de fluidifier les travaux des
services, il est préconisé que les services instruisent les demandes de remboursement de CICE
formulées directement sur la déclaration n° 2079-CICE-SD (au format papier) ou à l'aide du
formulaire n° 2573-SD dématérialisé (ou papier) sans attendre le dépôt de la déclaration de
résultats dès lors que la déclaration de crédit est présente(n° 2079-CICE-SD), ainsi que le relevé
de solde IS n° 2572.
Cette procédure correspond à celle décrite dans le chapitre 5 du guide IS relatif à l'instruction
des demandes de remboursement de créances fiscales (§ 5.3.1.2 Le traitement par le SIE de
la demande de remboursement de créances – p 22 & 23).
7.1.14 -Peut-on instruire la demande de - les services disposent d’une calculette IS (accès sous Nausicaa/Fiscalité prof./Gestion/IS et
remboursement en l'absence de la contributions assimilées/ Boîte à outil) qui permet de contrôler la liquidation sur la base du relevé
de solde n° 2572, même s’il n ’est pas excédentaire et de valider ainsi le montant restituable de la
déclaration de résultat ?
créance. Il est précisé qu'une actualisation de la calculette est en cours pour intégrer le CICE et
sera mise à disposition prochainement;
Bureau GF-2A
- le traitement ACIS définitif, qui s’appuie sur les données de la déclaration de résultats n° 2065SD, produira, une fois la déclaration de résultat reçue, un document de prise en charge s’il
s’avère que l’entreprise a obtenu un remboursement à tort (résultat déclaré sur la déclaration
n° 2065 supérieur au résultat porté sur le relevé n° 2572).
Dans ces conditions, les créances peuvent être restituées au vu du relevé de solde n° 2572.
Lorsque la situation particulière du dossier le justifie, les services conservent la possibilité
d'attendre le dépôt de la déclaration de résultat pour disposer de tous les éléments nécessaires à
l'instruction. Enfin, par exception, il est rappelé que l'instruction des demandes de restitution
d'excédent d'IS déposées à compter du 1er janvier 2014 est conditionnée au dépôt de la
déclaration de résultats. En conséquence, en présence d’une demande simultanée de restitution
d’IS et d’une demande de remboursement de CICE, les services doivent appliquer les
préconisations de la note du palier BDRP du 14 mars 2014 (Réf. 2014-02-10012).
64/79
Questions
Réponses
Source documentaire
L'instruction des demandes de remboursement de crédit d'impôt déposées par d'éventuelles
PME au sens communautaire, doit être réalisée par les services au regard des informations
immédiatement disponibles dans les différentes applications professionnelles (ADELIE, TSE...),
et contenues dans la liasse fiscale déposée par l'entreprise en année N ou N-1.
7.1.15 -Quel contrôle mettre en œuvre Pour les créances de crédit d'impôt inférieures à un certain montant (par exemple 5 000 €), ce
pour vérifier la qualité de PME contrôle préalable pourra être abandonné, si cela est nécessaire au maintien d'un délai
satisfaisant de traitement des demandes de remboursement.
communautaire ?
Néanmoins, au regard des enjeux des certaines demandes de remboursement, les services
conservent toujours la faculté de réaliser une instruction approfondie, et donc solliciter de
l'entreprise l'envoi de documents complémentaires.
Bureau GF-2A
En fonction du nombre de demandes de remboursement déposées, les directions pourront
instituer un seuil de crédit d'impôt (5 000 €, par exemple), en deçà duquel le contrôle du
caractère de PME communautaire de l'entreprise ne sera pas effectué (Cf. supra).
Dans le même état d'esprit, il est laissé aux directeurs une certaine latitude sur la fourchette de
tolérance proposée par la note du 21 mars 2014 pour solliciter de l’entreprise l’envoi de
7.1.16 -Le niveau d’instruction des documents justificatifs. Ainsi, il est admis qu’en présence de discordance de moins de 10 % entre
demandes de remboursement de CICE l'assiette fiscale et sociale, aucun justificatif ne sera demandé aux entreprises, sauf circonstances
peut-il être aménagé par les directions ? particulières tenant à la qualité du demandeur ou de tout élément de contexte spécifique connu
du service.
Bureau GF-2A
Enfin, il peut être envisagé, si cela est nécessaire au maintien de délais satisfaisants de
traitement des demandes de remboursement, de supprimer les contrôles préalables pour les
crédits d'impôt portant sur une assiette de moins de 20 000 €.
65/79
7.2 -Contrôle par les organismes de sécurité sociale et l’administration fiscale
Questions
7.2.1 -Que va contrôler l’administration
exactement ?
7.2.2 -Le CICE est-il indépendant des
cotisations
sociales
effectivement
réglées ? En d’autres termes, une
entreprise peut-elle bénéficier du CICE
alors même qu’elle n’aurait pas réglé ses
cotisations sociales ?
7.2.3 -En cas de contrôle fiscal remettant
en cause un CICE cédé à un
établissement de crédit, ce dernier est
appelé pour le reversement des sommes
indûment versées, à hauteur de la
fraction du crédit qui lui a été cédée. Par
exemple, en 2014, une entreprise
nouvelle cède son CICE à un
établissement de crédit qui en obtient le
remboursement immédiat. Si l’entreprise
fait l’objet d’un contrôle fiscal en 2016
conduisant à la remise en cause du
CICE, l’établissement de crédit peut donc
être appelé à reverser en 2016 les
sommes dont il apparaît qu’elles étaient
indues en 2014. Est-ce bien cela ?
Réponses
Les organismes chargés du recouvrement des cotisations sociales assurent le contrôle de
l’assiette du CICE.
L’assiette devant être reportée sur la déclaration de créance n° 2079-CICE-SD, l’administration
fiscale sera amenée d’une part à procéder à des recoupements entre les déclarations sociales et
fiscales, et à tirer les conséquences d’une éventuelle modification de l’assiette à la suite d’un
contrôle des organismes sociaux d’autre part.
Toutefois, il est rappelé que le bénéfice du CICE n’est soumis à aucune condition d’utilisation.
Des éléments de cadrage permettant aux partenaires sociaux d’en assurer le suivi ont seuls été
donnés.
Pour être éligibles au CICE, les rémunérations versées doivent avoir été régulièrement déclarées
auprès des organismes de sécurité sociale. De plus, l’assiette du CICE doit être portée sur les
déclarations sociales.
Le bénéfice du CICE n’est en revanche pas conditionné au paiement préalable par l’entreprise de
l’ensemble de ses cotisations sociales.
Une entreprise peut donc bénéficier du CICE, quand bien même elle n’aurait pas payé l’intégralité
des cotisations sociales dues au titre des rémunérations déclarées et éligibles au CICE.
Afin de recouvrer leurs créances, les organismes de sécurité sociale ont la possibilité d’adresser
un avis à tiers détenteur au comptable des finances publiques.
Dans l’hypothèse où un contrôle fiscal a remis en cause le bien fondé du CICE, alors que le
comptable de la DGFiP a d’ores et déjà procédé au paiement de l’établissement de crédit
cessionnaire, le comptable de la DGFiP dispose effectivement de la possibilité de réclamer à ce
dernier le remboursement de la somme versée à tort.
En effet, dans ce cas, le comptable a effectué un paiement dont il n’était pas débiteur et peut
donc réclamer ce qu’il a versé indûment entre les mains de celui qui l’a reçu.
En outre, le comptable est en droit d’opposer à l’établissement de crédit cessionnaire les
exceptions inhérentes à la dette.
A titre d’exemple, dans un arrêt du 11 juillet 2006, la chambre commerciale de la
Cour de cassation a énoncé que le débiteur cédé est fondé à se prévaloir, pour obtenir restitution
de l’acompte versé au cessionnaire, de la disparition de la créance consécutive à la résolution de
la vente ayant donné naissance à la créance cédée.
Dès lors, si le comptable a procédé au remboursement du CICE à l’établissement de crédit mais
que son existence est remise en cause à la suite d’un contrôle fiscal, il s’agit effectivement d’une
exception opposable à l’établissement bancaire en vertu de laquelle le comptable est fondé à
réclamer le remboursement.
Source documentaire
Bureau GF-2B
66/79
Questions
7.2.4 -L’entreprise doit retracer dans ses
comptes annuels l’utilisation du CICE. En
raison de cette disposition très générale,
n’y a-t-il pas un risque de remise en
cause du CICE par les services fiscaux
du fait de l’interprétation possible ?
Réponses
Source documentaire
L’entreprise doit retracer dans ses comptes annuels l’utilisation du CICE conformément aux
objectifs rappelés à l’article 244 quater C du CGI. Ces informations peuvent figurer, sous la forme
d’une description littéraire, en annexe du bilan ou dans une note jointe aux comptes.
Ces dispositions doivent s’entendre non comme des conditions posées au bénéfice du CICE,
CGI
mais comme des critères d’évaluation permettant aux partenaires sociaux dans l’entreprise ainsi BOI-BIC-RICI-10-150-30qu’aux comités régionaux et national chargés de l’évaluation du CICE d’apprécier si l’utilisation
20
du crédit d’impôt permet effectivement à celui-ci de concourir à l’amélioration de la compétitivité
Réponse ministérielle du
des entreprises.
Ainsi, ces informations correspondent à une obligation de transparence, mais ne 16/04/2013 (QE n° 16646)
conditionnent pas l’attribution du CICE, ni ne sont susceptibles, en conséquence,
d’entraîner sa remise en cause.
7.2.5 -Quels contrôles peuvent effectuer Les organismes de recouvrement (URSSAF, CGSS et MSA) sont habilités à contrôler, pour le
les organismes sociaux dans le cadre du compte de la DGFiP, l’assiette du CICE figurant dans les déclarations de cotisations sociales.
CICE ?
Sociale
8Obligations déclaratives
8.1 -Généralités
Questions
Réponses
8.1.1 -Un décret en préparation a été Le décret n° 2013-1236 du 23 décembre 2013 relatif aux modalités d’application du CICE prévu à
annoncé pour préciser ces obligations. l’article 244 quater C du CGI a été publié au JORF n° 0301 du 28/12/2013.
Quand sort-il ?
Source documentaire
-
67/79
8.2 -Auprès des organismes collecteurs des cotisations sociales
Questions
Réponses
Les rémunérations composant l’assiette du CICE sont à déclarer sur :
-les bordereaux récapitulatifs de cotisation (BRC) ou déclarations unifiées de cotisations sociales
(DUCS) pour les entreprises relevant du régime général ;
-les déclarations trimestrielles de salaires (DTS) pour les entreprises relevant du régime agricole.
8.2.1 -Quand dois-je effectuer mes
déclarations auprès des organismes En fonction de la situation de l’entreprise (régime et nombre de salariés), ces déclarations sont
mensuelles ou trimestrielles.
sociaux ?
Les DUCS et BRC ont été aménagés dès le 5 janvier 2013 afin de permettre la saisie des
informations relatives au CICE. A titre exceptionnel pour l’année 2013, les entreprises relevant du
régime général sont autorisées à déclarer l’assiette du CICE à partir de juillet 2013.
Les rémunérations concernées par le CICE doivent être déclarées lors de chaque exigibilité des
cotisations sociales (déclarations mensuelles ou trimestrielles). Une ligne spécifique au taux de
0 % (pour extourner les montants déclarés dans cette ligne de l’assiette des cotisations sociales)
a été créée.
8.2.2 -Comment
effectuer
mes Le montant cumulé de la masse salariale éligible au crédit d’impôt doit ainsi y être porté
(montant correspondant à la période faisant l’objet de la déclaration + montants déclarés au titre
déclarations ?
des périodes antérieures).
La dernière déclaration, relative au mois de décembre ou au dernier trimestre, comportera ainsi
le
montant
définitif
et
cumulé
de
l’assiette
du
CICE
(à reporter sur la déclaration n° 2079-CICE-SD).
Lors de la déclaration mensuelle, deux types d’information sont à communiquer :
-le montant des salaires versés éligibles au CICE pour le mois considéré ;
-le montant cumulé des salaires versés éligibles au CICE depuis le début de l’année.
Par ailleurs, une ventilation est à effectuer selon que la rémunération versée est inférieure ou
8.2.3 -La déclaration mensuelle de supérieure au plafond de la Sécurité sociale :
l’URSSAF comporte plusieurs lignes -la ligne de la déclaration correspondant au code 400D doit être servi pour les salaires versés
relatives au CICE. Concrètement, dont la base brute est inférieure au plafond de la Sécurité sociale ;
-la ligne de la déclaration correspondant au code 400P est à servir lorsque la base brute est
comment les remplir ?
supérieure au plafond de la Sécurité sociale (3 086 €) et au plus égal à 2,5 fois le SMIC
(3 576 €).
Source documentaire
Document d’information
publié sur le site
www.urssaf.fr
Document d’information
publié sur le site
www.urssaf.fr
DDFiP et URSSAF de la
Drôme
Une entreprise, en fonction des rémunérations qu’elle verse à ses salariés, a donc 2 ou 4 lignes
relatives au CICE à compléter.
68/79
Questions
8.2.4 -Le report au 01/07/2013 de
l’obligation
de
déclaration
des
rémunérations éligibles concerne-t-il
également le régime agricole ?
8.2.5 -Quelles sont les données à
déclarer à la MSA par les entreprises
relevant du régime agricole ?
8.2.6 -La
régularisation
des
rémunérations
déclarées
est-elle
annuelle en cas de dépassement du seuil
de 2,5 SMIC ?
8.2.7 -Quelles sont les modalités de
déclaration des rémunérations versées
dans le cadre des titres emplois services
par les entreprises ?
Réponses
Source documentaire
Au regard des informations publiées sur le site internet de la Mutualité Sociale Agricole (MSA),
les employeurs souscrivant une déclaration trimestrielle de salaires (DTS) doivent, à compter du
2ème trimestre 2013, déclarer le montant cumulé des rémunérations n’excédant pas 2,5 SMIC
Site internet de la MSA
versées depuis le 1er janvier et l’effectif salarié correspondant à la masse salariale déclarée.
Il semble donc que ces informations soient à déclarer pour la première fois au plus tard le 10
juillet 2013 (déclaration au titre du 2ème trimestre 2013).
Plusieurs possibilités en fonction de la situation de l’entreprise :
-les employeurs utilisant le titre emploi-service agricole (TESA) n’ont aucune démarche à
effectuer, la MSA adressant déjà l’ensemble des informations nécessaires à l’administration
fiscale ;
-les employeurs souscrivant la déclaration de données sociales par voie électronique (DADS) se
verront ultérieurement communiquer toutes les précisions utiles ;
-les employeurs souscrivant une déclaration trimestrielle de salaires (DTS) doivent, à compter du
2ème trimestre 2013, déclarer le montant cumulé des rémunérations n’excédant pas 2,5 SMIC
versées depuis le 1er janvier et l’effectif salarié correspondant à la masse salariale déclarée.
A chaque échéance déclarative (mensuelle ou trimestrielle selon les cas), l’entreprise a la
possibilité de procéder à la régularisation de l’assiette du CICE déclarée, dans la mesure où le
montant cumulé de la masse salariale éligible depuis le début de l’année doit figurer sur chaque
déclaration.
En tout état de cause, la dernière régularisation interviendra avec le dépôt de la déclaration
faisant apparaître une situation cumulée du 1er janvier au 31 décembre 2013. L’assiette du CICE
ainsi établie sera par la suite reportée sur la déclaration de créance n° 2079-CICE-SD.
Dans le cadre des titres emplois services, les entreprises n’ont pas à déclarer les rémunérations
entrant dans l’assiette du CICE, ces démarches étant directement réalisées par les organismes
gérant les titres emplois services.
Fiche pratique « TESE »
Pour les entreprises relevant du régime général, les organismes gérant le TESE mise en ligne sur le site du
(titre emploi service entreprise) sont en effet chargés de déposer les bordereaux récapitulatifs
Ministère en charge du
des cotisations (BRC) et les déclarations annuelles des salaires (DADS) pour le compte de
travail
l’employeur. L’assiette du CICE sera donc portée sur les BRC dans ce cadre.
Pour les entreprises relevant du régime agricole, la MSA, gestionnaire du TESA
(titre emploi service agricole), établit également les déclarations en lieu et place de l’entreprise.
69/79
Questions
Réponses
Source documentaire
8.2.8 -Comment
se
déclarent
les
rémunérations et les effectifs concernés
par le CICE au sein de la DUCS en cas
de
mutation
d’un
salarié
d’un
établissement à un autre établissement
de la même entreprise ?
En cas de mutation d’un salarié d’un établissement à un autre établissement de la même
entreprise en cours d’année, les rémunérations versées au salarié par l’établissement d’origine
doivent être reprises dans l’assiette déclarée par l’établissement d’accueil.
Les déclarations de l’établissement d’origine ne doivent plus tenir compte des rémunérations
versées à ce salarié avant sa mutation.
Sociale
8.3 -Auprès de l’administration fiscale
Questions
Réponses
La déclaration du CICE s’effectue selon les modalités applicables à l’ensemble des créances
professionnelles.
Pour les entreprises à l’impôt sur le revenu :
-dépôt de la déclaration de résultats et de la déclaration n° 2079-CICE-SD au plus tard le 2ème jour
ouvré qui suit le 1er mai ;
8.3.1 -Quel est le mode opératoire -report du montant du CICE sur la déclaration de revenus n° 2042 C-PRO – case 8TL ou 8 UW concret selon la date de clôture des
(entre fin mai et fin juin selon les cas).
comptes de l’entreprise ?
Pour les entreprises à l’impôt sur les sociétés : dépôt du relevé de solde n° 2572 et de la
déclaration n° 2079-CICE-SD au plus tard le 15 du 4ème mois qui suit la clôture de l’exercice ou le
15 mai pour les exercices clos au 31/12. Quelle que soit la date de clôture de l’exercice, le crédit
d’impôt se calcule à l’année civile.
Source documentaire
8.3.2 -L’instruction fait référence à des
formulaires prochainement disponibles. L’ensemble des formulaires relatifs au CICE sont d’ores et déjà publiés sur www.impots.gouv.fr.
Quand
seront-ils
publiés
sur
impots.gouv ?
-
Tous les supports déclaratifs devant comporter des informations relatives au CICE (liasse fiscale,
8.3.3 -Les imprimés déclaratifs (liasses déclaration de revenus n° 2042, relevé de solde n° 2572 pour l’essentiel), notamment pour
fiscales, déclaration IR…) vont-ils être permettre la liquidation de l’impôt dû, ont été aménagés lors de la dernière campagne de mise à
aménagés ?
jour des supports déclaratifs.
-
Les groupements d’employeurs peuvent bénéficier du CICE pour leurs salariés lorsqu’ils exercent
8.3.4 -Les groupements d’employeurs une activité lucrative non exonérée d’impôt sur les bénéfices.
auront-ils l’obligation de déposer une Pour pouvoir bénéficier du CICE, les groupements d’employeurs, comme toute personne morale
déclaration pour pouvoir prétendre au passible de l’impôt sur les bénéfices, devront donc déposer une déclaration n° 2079-CICE-SD,
dispositif ?
dans les mêmes délais que le relevé de solde n° 2572.
70/79
Questions
Réponses
Source documentaire
8.3.5 -Pour les entreprises à l’IR,
n’y a-t-il pas un risque de report du dépôt
de la déclaration de résultats pour le faire
coïncider avec celui de la déclaration
n° 2079-CICE-SD (actuellement,
les
organismes agréés et les comptables
anticipent souvent ce dépôt) ?
Les entreprises à l’IR sont tenues de souscrire la déclaration n° 2079-CICE-SD dans les mêmes
délais que la déclaration de résultats, soit au plus tard le 2ème jour ouvré qui suit le 1er mai.
Par ailleurs, l’assiette définitive du CICE aura été déclarée, au cours du mois de janvier, auprès
des organismes de sécurité sociale.
Les organismes agréés et les comptables seront en principe en mesure de déposer les
déclarations de résultats et les déclarations n° 2079-CICE-SD selon leur calendrier habituel, y
compris lorsqu’ils anticipent ce dépôt.
8.3.6 -En cas de cessation d’entreprise
en cours d’année, comment est
déterminé le CICE calculé au titre des
rémunérations versées au cours du
dernier exercice ?
En cas de cessation d’entreprise, le CICE est déclaré dans les conditions et délais applicables en
fonction du motif de la cessation (cessation amiable ou judiciaire).
Ainsi par exemple, si une entreprise soumise à l’IS, qui clôture habituellement son exercice au
31 décembre, cesse au 30 avril 2014, elle déposera sa déclaration de résultats et son relevé de
solde au titre du dernier exercice allant du 1er janvier au 30 avril 2014. Elle pourra également
déposer une déclaration de CICE n° 2079-CICE-SD au titre des rémunérations versées sur cette
même période.
Une entreprise à l’IS, qui clôture habituellement son exercice au 30 septembre, qui cesserait au
30 avril 2014, déposera sa déclaration de résultats et son relevé de solde au titre du dernier
exercice allant du 1er octobre 2013 au 30 avril 2014. Elle pourra par ailleurs déposer deux
déclarations de CICE n° 2079-CICE-SD : l’une au titre des rémunérations versées au cours de
l’année civile 2013, l’autre au titre des rémunérations versées du 1er janvier au 30 avril 2014.
-
71/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Lorsque l’entreprise clôture son exercice en cours d’année, le crédit d’impôt est calculé en
prenant en compte les dépenses éligibles engagées au cours de la dernière année civile écoulée,
comme en matière de crédit impôt recherche.
Dès lors, les entreprises dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile imputent le CICE sur
l'impôt dû au titre de l'exercice clos l'année qui suit celle pendant laquelle les rémunérations ont
été versées. Le CICE est donc imputé sur l'impôt dû au titre d'une année qui est différente de
celle au cours de laquelle les rémunérations ont été versées.
Pour ces entreprises, un décalage plus ou moins important peut être constaté entre le moment où
les rémunérations éligibles sont exposées et le moment où la déclaration de créance est
déposée.
Le CICE sera calculé sur les douze mois de l’année civile, quel que soit le nombre
d’exercices auxquels les rémunérations versées se rattachent.
8.3.7 -Le CICE se calcule à l’année Exemple pour une entreprise soumise à l’IS dont les exercices sont clos au 30 juin : le CICE au
civile. Comment doit-il être déclaré par titre des rémunérations versées en 2013 est à déclarer lors du dépôt du relevé de solde n° 2572
les entreprises dont les exercices ne de l’exercice clos le 30 juin 2014, soit au 15 octobre 2014.
coïncident pas avec l’année civile ?
Concrètement, pour une entreprise à l’impôt sur les sociétés, le CICE portant sur les
rémunérations versées en 2013 sera à déclarer au plus tard le :
-15 mai 2014 au titre d’un exercice clos le 31 décembre 2013 ;
-15 mai 2014 au titre d’un exercice clos le 31 janvier 2014 ;
-15 juin 2014 au titre d’un exercice clos le 28 février 2014 ;
-15 juillet 2014 au titre d’un exercice clos le 31 mars 2014 ;
-15 août 2014 au titre d’un exercice clos le 30 avril 2014 ;
-15 septembre 2014 au titre d’un exercice clos le 31 mai 2014 ;
-15 octobre 2014 au titre d’un exercice clos le 30 juin 2014 ;
-15 novembre 2014 au titre d’un exercice clos le 31 juillet 2014 ;
-15 décembre 2014 au titre d’un exercice clos le 31 août 2014 ;
-15 janvier 2015 au titre d’un exercice clos le 30 septembre 2014 ;
-15 février 2015 au titre d’un exercice clos le 31 octobre 2014 ;
-15 mars 2015 au titre d’un exercice clos le 30 novembre 2014.
Décret n° 2013-1236 du
23/12/2013
72/79
Questions
Réponses
Au sein d’un groupe intégré, la société mère est substituée aux sociétés du groupe pour
l’imputation sur le montant de l’impôt sur les sociétés dont elle est redevable pour le groupe.
Dans ce cadre, chaque société membre du groupe établit sa déclaration n° 2079-CICE-SD et la
transmet à sa société mère. Cette dernière déposera l’ensemble des déclarations n° 2079-CICESD dans les mêmes délais que le relevé de solde n° 2572.
En cas de sortie d’une société du périmètre de l’intégration fiscale, l’exercice de sortie est celui
au titre duquel ses résultats propres ne sont plus retenus pour la détermination du résultat
8.3.8 -Dans le cas d’une société relevant d’ensemble. En pratique, il s’agit de l’exercice au cours duquel intervient l’événement qui entraîne
du régime de l’intégration fiscale au la sortie du groupe.
1er janvier 2013 et qui sortirait du En résumé, en cas de sortie au titre d'un exercice, la société est réputée ne plus faire partie du
périmètre en cours d’année suite à groupe dès le premier jour de l'exercice de sortie.
scission, à qui revient le droit de déclarer
le
CICE
au
titre
des Une société clôturant ses exercices au 31/12 et qui sort d’une intégration fiscale en cours
rémunérations versées en 2013 et sur d’année 2013 sera imposée sur ses résultats propres au titre de l’exercice clos le
31 décembre 2013. Elle sera donc amenée à déposer sa déclaration n° 2079-CICE-SD avec son
quelle base ?
relevé de solde n° 2572.
Une société clôturant ses exercices en cours d’année civile et qui sort d’une intégration fiscale en
cours d’année 2013, sera imposée sur ses résultats propres au titre de l’exercice clos en 2013 ou
2014 selon que l’événement entraînant la sortie du groupe est antérieur ou postérieur à la date
de clôture. En tout état de cause, la déclaration n° 2079-CICE-SD portant sur les rémunérations
versées en 2013 sera déposée avec le relevé de solde n° 2572 relatif à l’exercice clos en 2014
(le CICE se calcule à l’année civile) et bénéficiera donc en propre à cette société.
Source documentaire
BOI-IS-GPE-40-20-10
9Questions ayant trait à la mise en œuvre de plans de règlement et/ou de procédures collectives
Questions
9.1.1 -Lors de la conclusion de plans de
règlement, pourra-t-on inclure le CICE en
considérant que le débiteur cède sa
créance à l’État pour le règlement des
mensualités dues (ou ses créances si le
plan excède l’année) ? Dans ce cas, il
sera fait mention que les échéances
pourront être réglées avec le CICE si
celui-ci est directement imputable ou
remboursable.
Réponses
Conformément aux prescriptions du BOI-REC-PREA-20-10-10, le plan de règlement ne peut
concerner que des créances prises en charge et authentifiées pour défaut total ou partiel de
paiement à l’échéance.
Les articles 199 ter C et 220 C du CGI prévoient l’imputation du crédit d’impôt sur l’impôt sur le
revenu ou l’impôt sur les sociétés dû.
En outre, il est rappelé que, conformément aux prescriptions de la note du 16 juillet 2009 relative
à la compensation fiscale, la compensation ne peut être mise en œuvre en cas de plan de
règlement respecté.
Dès lors, le CICE ne saurait être utilisé au paiement des échéances dudit plan.
Tout au plus, il est possible de prévoir une clause selon laquelle, en cas de restitution du CICE, le
redevable procédera à un versement exceptionnel affecté au paiement des échéances.
Source documentaire
Bureau GF-2B
73/79
Questions
Réponses
A compter de la date apposée sur le bordereau de cession, la créance cédée est devenue la
propriété de l’établissement de crédit cessionnaire.
La procédure collective de l’entreprise cédante n’empêche pas l’établissement de crédit
cessionnaire d’obtenir du débiteur cédé (le comptable de la DGFiP) le paiement de la créance
cédée, celle-ci étant sortie du patrimoine du cédant.
Dès lors que la cession de créance a été régulièrement notifiée au comptable de la DGFiP,
9.1.2 -Que faire en cas de liquidation l’établissement de crédit n’a pas à déclarer sa créance à la procédure collective de l’entreprise
judiciaire ? Faut-il produire la créance cédante.
préfinancée et non due auprès des
mandataires ? Si oui, qui le fait : le Il en est de même si la cession de créance n’a pas été notifiée au comptable de la DGFiP. En
comptable du SIE ou l’établissement de effet, dans un arrêt du 4 janvier 2005, la chambre commerciale de la Cour de cassation a
considéré que lorsque le cédant est en redressement judiciaire et que la cession n’a pas été
crédit qui a préfinancé ?
notifiée, le cédant peut recouvrer des créances cédées antérieurement à l’ouverture de la
procédure collective. Il les recouvre en qualité de mandataire du cessionnaire. La créance de
restitution de la banque naît au jour de l’encaissement des fonds par le cédant. Il ne s’agit donc
pas de créances antérieures mais de créances relevant de l’article L. 622-17 du code de
commerce.
Source documentaire
Bureau GF-2B
74/79
Date de la
réponse
Les questions 9.1.3 à 9.1.6 sont posées à partir de l’hypothèse suivante : Une société clôture son exercice 2013 le 28/02/2014 et constate le 01/04/2014 un CICE lors du dépôt
de sa déclaration. Mise en redressement judiciaire le 15/04/2014, elle peut prétendre à bénéficier du remboursement immédiat du CICE dès le 15/04/2014 sans attendre la
liquidation de l’IS. Si malgré le RJ, cette société est bénéficiaire et doit de l’IS (pur cas d’école), celui-ci sera mentionné dans la déclaration de créance adressée au mandataire
judiciaire.
Si la société n’a pas demandé le remboursement immédiat de sa créance, le solde déclaré
9.1.3 -Le CICE devra-t-il être imputé sur fera apparaître le montant de l’impôt, déduction faite du montant du CICE.
l’IS estimé dans la déclaration de En revanche, si la société a demandé le remboursement immédiat, le montant de l’impôt à
créances ?
déclarer ne sera pas imputé du montant du crédit d’impôt.
Conformément aux prescriptions du BOI-BIC-RICI-10-150-30-10 § 410, dès lors que la
9.1.4 -Dans la mesure où le CICE pourra décision d’ouverture de la procédure collective est susceptible d’appel, l’ordonnancement du
être remboursé soit à la société elle- remboursement est suspendu jusqu’à ce que la décision de justice soit passée en force de
même, soit au mandataire judiciaire, la chose jugée.
prudence voudrait de devoir attendre la Par ailleurs, il est rappelé que la demande de restitution immédiate formulée par une
production provisoire des créances entreprise à l'IS constitue une réclamation contentieuse au sens de l'article L. 190 du LPF, y
fiscales avant de rembourser (surtout à compris lorsque la demande est consécutive à l'ouverture d'une procédure collective. Les
services disposent donc du délai contentieux de 6 mois pour traiter la demande, de la façon la
l’entreprise). Est-ce le cas ?
plus sécurisée possible.
Questions
Réponses
9.1.5 -Si au contraire nous devons
rembourser
immédiatement,
doit-on
déduire du CICE demandé l’IS dû en
totalité (acomptes + solde) ? Et dans ce
cas, est-on tenu d’informer le mandataire
des imputations effectuées, ainsi que des
éventuelles
restitutions
accordées
directement à l’entreprise ?
Conformément aux prescriptions du BOI-BIC-RICI-10-150-30-10 § 320, le montant de la
créance remboursable par anticipation est égal à la créance constituée à l’origine, diminuée
des imputations effectuées jusqu’à la date de demande de remboursement.
Par ailleurs, le mandataire agit au nom de l’intérêt collectif des créanciers. Dans le cadre de
sa mission de vérification des créances, il apparaît en effet nécessaire de l’informer.
9.1.6 -En cas de contrôle du CICE, si
celui-ci est remis en cause, le solde de
l’IS ressortira comme dû et non payé. En
conséquence, faut-il continuer à produire
le solde de l’IS à titre conservatoire pour
prévenir un rappel ultérieur le temps de
la conversion ?
Conformément aux dispositions de l’article L. 622-24 du code de commerce et aux
prescriptions de la note CD06/2968 du 30 mars 2006 relative à la réforme des procédures
collectives issue de la loi n° 2005-845 du 26 juillet 2005 et de son décret d’application
n° 2005-1677 du 28 décembre 2005, dès lors qu’un contrôle fiscal est en cours, il convient
d’établir une déclaration à titre provisionnel.
Source documentaire
Bureau GF-2B
75/79
10Questions diverses
Questions
Réponses
Les entreprises d’au moins 50 salariés sont soumises au régime légal de la participation, qui
reconnaît aux salariés un droit sur une fraction de leurs bénéfices.
En application des dispositions de l’article L. 3324-1 du code du travail, la réserve spéciale de
participation est calculée d’après le bénéfice imposable diminué de l’impôt correspondant.
S’agissant de la notion d’impôt correspondant, l’administration considérait que l’IS retenu pour
le calcul de la réserve s’entend après imputation de tous les crédits et réductions d’impôt.
Par un arrêt du 20 mars 2013 (n° 347633, 9ème et 10ème s.-s.), le Conseil d’État a remis en
cause cette interprétation et a annulé la doctrine administrative précitée.
Par conséquent, l’impôt correspondant ne doit dorénavant plus être diminué des crédits et
réductions d’impôt dont peuvent bénéficier les entreprises (par exemple le CIR ou le CICE).
10.1.1 -Suite à l’arrêt du Conseil d’État
du 20 mars 2013, les services doivent-ils
d’ores et déjà considérer que le CICE ne
doit pas concourir à la détermination de
l’IS tel que retenu pour le calcul de la
Une mise à jour de la doctrine fiscale est actuellement en cours afin de prendre en
réserve spéciale de participation ?
compte cet arrêt et s’aligner ainsi sur la jurisprudence du Conseil d’État.
Dans la mesure où la jurisprudence du Conseil d’État annule la doctrine fiscale antérieure et
où une actualisation est en cours, les services peuvent effectivement considérer que le CICE
ne doit pas concourir à la détermination de l’IS tel que retenu pour le calcul de la réserve
spéciale de participation.
Le phénomène de « racket » au CICE relayé par la presse consiste pour des
grandes entreprises donneuses d’ordre à réclamer une baisse de prix de l’ordre de 2 % à
leurs sous-traitants ou fournisseurs en arguant du fait qu’ils bénéficient d’un allégement de
leur masse salariale grâce au CICE. Cette baisse de prix revient ainsi à la captation du CICE
de l’entreprise sous-traitante par l’entreprise donneuse d’ordre.
Source documentaire
Direction de la Législation Fiscale
La confiscation du CICE par un acheteur abusant de sa position de force constitue un
détournement de l’effort financier consenti par le Gouvernement. L’article L. 442-6 du code de
Article L. 442-6 du code de
commerce permet d’interdire les pratiques de captation abusive du CICE, dans la mesure où il
10.1.2 -La presse relaie des tentatives de sanctionne les comportements visant à soumettre ou tenter de soumettre un partenaire
commerce
« racket » au CICE. De quoi s’agit-il ? commercial à des obligations créant un déséquilibre significatif entre les droits et obligations
Ministère du Redressement Productif
Les entreprises concernées ont-elles des des parties.
recours ?
Dans ce cas, il est fortement conseillé de saisir la Médiation Inter-entreprises, dispositif gratuit,
rapide et totalement confidentiel qui vient en aide à toute entreprise rencontrant des difficultés
contractuelles avec un client ou un fournisseur (www.mediation-interentreprises.fr pour
déposer un dossier de médiation).
76/79
Questions
Réponses
Source documentaire
Le CICE peut bénéficier à toutes les entreprises employant des salariés, sous réserve qu'elles
remplissent certaines conditions. En matière de travail temporaire, les salariés étant
embauchés et rémunérés par l'entreprise de travail temporaire, c'est cette dernière qui
bénéficie du CICE et non l'entreprise bénéficiaire de la mise à disposition du salarié
intérimaire.
Toutefois, dans le cadre de la relation commerciale établie entre l'entreprise de travail
temporaire et l'entreprise cliente, les parties peuvent convenir d'une réduction de prix,
permettant ainsi une rétrocession de tout ou partie du CICE à l'entreprise cliente. En effet, le
principe de libre négociabilité des prix consacré par le code de commerce trouve à s'appliquer
ici : le contrat de mise à disposition entrant dans le champ des "activités de production,
distribution, services" visé par l'article L. 410-1 du code de commerce.
10.1.3 -Les
entreprises
de
travail
temporaire peuvent - elles procéder à la Il est important de noter qu'en contrepartie de cette liberté de négociation, le code de
rétrocession d’au moins une partie commerce a mis en place des garde-fous afin de maintenir transparence et loyauté dans les
relations commerciales. Est notamment sanctionné le fait de soumettre ou de tenter de
du CICE ?
soumettre un partenaire commercial à des obligations créant un déséquilibre significatif dans
les droits et obligations des parties.
Article L 410-1 du code de
commerce
Article 442-6 du code de commerce
Aussi, dans un contexte de rapport de forces déséquilibré, une entreprise cliente qui userait
de son pouvoir de négociation pour exiger de l'entreprise de travail temporaire une
rétrocession du CICE à son profit pourrait voir sa responsabilité civile recherchée au titre de
l'article L. 442-6 du code de commerce. Ce même article prévoit que le Ministre chargé de
l'économie peut agir devant le tribunal de commerce, au nom du trouble à l'ordre public
économique causé par la pratique litigieuse, pour demander la cessation d'une telle pratique,
la nullité des clauses ou contrats, la condamnation de l'auteur de la pratique à restituer les
sommes indûment versées par son cocontractant ainsi qu'une amende civile dont le montant
peut atteindre 2 millions d'euros ou le triple des sommes indues.
Chaque entreprise soumise à l’IS doit procéder à la liquidation de son impôt à partir du relevé
10.1.4 -Quel est l'ordre d'imputation des
de solde n° 2572. Il convient de préciser qu’il appartient à l’entreprise d’imputer :
créances d'impôt ?
- dans un premier temps, les créances d’impôt ; juridiquement, aucun ordre n'est
imposé à l'entreprise, qui peut imputer les créances dans l'ordre de son choix ;
- dans un second temps, les acomptes d’IS (il est précisé que les acomptes s'imputent
toujours après les créances d'impôt).
-
La liquidation de l’IS et la détermination du montant des créances restituables sont en général
réalisées suivant l'ordre d'imputation des créances d’impôt figurant sur la fiche de calcul du
relevé de solde n° 2572 (page 3 et 4 du formulaire). Cet ordre d'imputation, sauf exception, est
77/79
Questions
Réponses
Source documentaire
considéré comme le plus favorable à l'entreprise.
L'entreprise conserve toutefois la possibilité d'utiliser un autre ordre d'imputation .
78/79
ANNEXE – COURRIER DE BPI FRANCE
79/79

Crédit d`impôt pour la compétitivité et l`emploi (CICE)

Transcription

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