Leçon 0701C Coûts préétablis et analyse des écarts

Contrôle de gestion 1
Module 07 - Le contrôle des centres de coût II : Coûts préétablis et analyse des écarts
Module 07 - Leçon 01 Le contrôle des centres de coût
II - Coûts préétablis et analyse des écarts – Principe de
la méthode
L’approche des coûts standards est née en Angleterre et aux Etats-Unis et reposait
sur la main-d’œuvre. Progressivement, ils ont été élargis aux autres charges directes
et variables (Matières Premières, Energie, …). Actuellement, les standards sont
largement utilisés comme moyen de contrôle de l’utilisation des ressources grâce
aux calculs et à l’élaboration des écarts (Ecart = Réel – Prévisionnel).
1 – Notions élémentaires
Afin de préparer leurs budgets, les responsables doivent pouvoir disposer de
prévisions et de standards fiables. Les standards, basés sur des données technicoéconomiques stables, constituent des normes qui permettent un chiffrage
prévisionnel.
A – Activité et volume de production
Pour déterminer le calcul des écarts, nous distinguons trois types d’activité :
L’activité normale : elle est liée aux capacités de production de l’entreprise et
traduit un niveau d’activité standard. Il peut s’agir par exemple, de l’activité moyenne
constatée dans l’atelier, ou de l’utilisation des capacités de production en situation
« normale » de fabrication. Il s’agit bien d’une norme, d’un standard.
L’activité préétablie : elle représente l’activité normale ajustée au volume de
production réel.
L’activité réelle : il s’agit de l’activité réellement constatée, elle est donc liée au
volume de la production réelle.
Qu’en au volume de production, il correspond au nombre de produits fabriqués sur
la période
B – Coût standard et coût préétabli
Afin de préparer leurs budgets, les responsables doivent pouvoir disposer de
prévisions et de standards fiables.
Le coût de revient standard d’un produit est un coût unitaire correspondant à un
excellent (ou étalon) ou au meilleur niveau de performance dans l’utilisation des
ressources productives de l’entreprise.
Les standards, basés sur des données technico-économiques stables, constituent
des normes ou des objectifs à atteindre qui permettent un chiffrage prévisionnel
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Lorsqu’ils peuvent servir de norme :
Le coût historique est le coût supporté lors de la dernière période écoulée.
Le passé sert de norme pour construire les normes du futur.
Le coût standard pourra être défendu si l’environnement est stable dans le temps et
s’il y a eu détermination de la performance.
Le coût standard normal est calculé en fonction d’un niveau normal
d’activité, c’est-à-dire dans des conditions normales de production et de distribution.
Il s’agit du coût de la période précédente corrigé des coûts d’inefficience jugés
inadmissibles et actualisés pour tenir compte de l’évolution prévisible des coûts.
Le coût standard établi par rapport à un prix concurrentiel tient compte des
conditions concurrentielles du marché mais ne tient pas compte du niveau
d’efficience technique à obtenir. Il se défini comme la différence entre le prix de vente
préétabli sur le marché et une marge de profit jugé souhaitable pour le produit. Cela
correspond à l’idée du coût cible (target costing).
Lorsqu’ils peuvent servir d’objectif à atteindre : le coût standard théorique
Il est déterminé sur la base de la meilleure utilisation possible des facteurs de
productions combinés dans l’entreprise. Il peut être calculé par les ingénieurs de
l’entreprise. Ici, l’objectif est incitatif et il vise à améliorer la performance en fixant des
objectifs extrêmement exigeants.
Le coût standard peut être établi sur la base de l’usine ou de l’entreprise la plus
performante du groupe ou sur la base de l’analyse de la structure des coûts du
concurrent le plus compétitif sur le marché. Pour ce dernier point, l’entreprise
pratiquera le Benchmarking qui vise à identifier, pour toute activité, un standard de
performance en se comparant au meilleur. Le Benchmarking peut se trouver à
l’intérieur ou à l’extérieur de l’entreprise.
Le Coût standard sera ajusté en fonction d’une amélioration continue de la
performance. Dans ce cas, le coût standard est diminué de période en période pour
refléter un processus d’amélioration continuel au sein de l’entreprise. Par exemple, la
mise en place d’un programme de qualité totale.
Le coût préétabli
Le coût préétabli est définit par le plan comptable 1982 comme « un coût évalué à
priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le
contrôle de gestion par l’analyse des écarts ». Une précision supplémentaire est
également apportée : « un coût préétabli par une analyse à la fois technique et
économique est dit standard ; il présente généralement le caractère de norme ».
Pour le calcul des écarts, les coûts préétablis correspondent aux coûts standards
ajustés à la production réelle (et non à la production prévue), ils diffèrent donc des
coûts budgétés, correspondant à la production prévue.
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2 – L’analyse des écarts
Le contrôle budgétaire offre au dirigeant la possibilité de comparer les résultats réels
aux prévisions. L’analyse des écarts sur coût (figure ci-dessous) qui en découle,
constitue un des éléments de l’évaluation de la performance des organisations visant
d’une part à rechercher les causes de dysfonctionnement et de dérapage et, d’autre
part, les responsabilités.
A la fin de l’année N - 1, les budgets de tous les centres de responsabilités doivent
être arrêtés. Le contrôleur de gestion pourra alors réaliser une synthèse budgétaire.
Puis l’année N il s’agira de comparer les données réelles en matière de coûts, de
chiffre d’affaires ou de résultat, aux objectifs et prévisions. Les écarts constatés sont
alors analysés en vue de décider de mesures correctrices.
Pour chaque centre de coût des écarts vont pouvoir être mis en évidence sur
lesquels porte la responsabilité du manageur du centre.
Par convention les écarts seront calculés comme suit :
Ecart = Réels – Prévisionnel
Un écart > 0 sera ainsi considéré comme défavorable puisque les coûts réels sont
plus importants que les coûts prévus.
Un écart < 0 sera considéré comme favorable puisque les coûts réels sont moins
importants que les coûts prévus.
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