etude de la productivite du personnel et de son impact sur le resultat

ETUDE DE LA PRODUCTIVITE DU PERSONNEL ET DE SON IMPACT SUR LE RESULTAT
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L’atelier IMPRESSION de la société NEILLE emploie 30 ouvriers qualifiés et spécialisés à temps plein à
raison de 1607 heures par an. Dans le découpage budgétaire de la société, l’atelier IMPRESSION
constitue un centre de profit à part entière où le coût main d’œuvre est considéré comme une
charge directe.
Cet atelier s’est spécialisé dans trois grandes familles de produits qui sont respectivement :
-
Les impressions sur tissus d’ameublement – ligne A,
Les impressions sur vêtements – ligne B,
Les impressions sur papier destiné à la décoration – ligne C.
Pour chaque ligne est défini un standard de production (ou production étalon). Le bureau d’études et
des méthodes a défini un temps standard de production pour chacun des produits-étalon comme
suit :
-
1h10 mn pour la ligne A,
0h30 mn pour la ligne B,
0h50 mn pour la ligne C.
Pour l’année N, le programme de production avait prévu les fabrications suivantes en équivalents
produits-étalon :
-
Ligne A : 21000
Ligne B : 28000
Ligne C : 9000
Ces précédentes prévisions de production correspondent d’ailleurs à l’utilisation normale des
capacités de production (hommes-machines).
Les mêmes normes déterminent en conséquence la marge sur coût variable standard avant la prise
en compte des frais de personnel ouvriers. Ces derniers pouvant être, en effet, différents selon la
production effective à réaliser.
Le contrôleur de gestion de la société NEILLE a, par ailleurs, estimé les marges sur coût variable
suivantes :
-
Produit étalon ligne A : 77 €,
Produit étalon ligne B : 31 €,
Produit étalon ligne C : 61 €.
Les standards, sur la base des périodes de forte activité, ont déterminé un rapport : temps productif /
temps de présence de 96% considéré comme la norme. Le coût annuel prévu d’un ouvrier devrait se
situer à 22 000 €, charges sociales incluses.
L’environnement très instable de la société NEILLE en raison d’une concurrence favorisée par de
faibles barrières à l’entrée, une demande très volatile et des pressions à la baisse sur les prix de
vente a conduit l’atelier IMPRESSION à de fréquentes révisions d’activité pour aboutir aux
productions réelles suivantes pour l’année N en équivalents produits-étalon :
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-
Ligne A : 22000,
Ligne B : 21000,
Ligne C : 11500.
Les relevés d’activité du personnel ouvrier de l’atelier IMPRESSION totalisent pour l’année N :
-
Ligne A : 25500 heures productives,
Ligne B : 12200 heures productives,
Ligne C : 10950 heures productives.
Les temps consacrés aux réunions, formations et pauses se sont élevés à 6300 heures.
Les charges de personnel, salaires versés aux 30 ouvriers et charges sociales ses sont élevés à
781 752 € pour l’année N dont 5000 heures supplémentaires payées à 25% et 2000 heures payées à
50%, ces dernières bénéficiant d’allègement de charges sociales.
Par ailleurs, la convention collective prévoit le paiement de l’intégralité des jours d’absence (Les
remboursements des indemnités journalières de la Sécurité sociale seront négligés dans les calculs).
Favorisé par une participation des salariés aux résultats pouvant représenter plus d’un mois de
salaire, le climat social de l’atelier IMPRESSION est jugé très satisfaisant depuis plusieurs années.
Travail à faire :
1. Calculer l’écart entre la charge réelle de personnel ouvrier et celle fonction de la production
prévue. Décomposer de manière classique cet écart global en un écart de « volume d’activité »,
en un écart sur heures productives et en un écart sur coût horaire. Indiquer la pertinence et les
limites d’une telle décomposition.
2. Analyser de manière différente l’écart entre le coût réel et le coût prévu de la main d’œuvre
ouvrier en mettant en évidence les différences causes liées à l’absentéisme, au temps effectif de
production, à la productivité du travail.
Pour cela calculer :
- Les coûts horaires prévus et réels en fonction des différents volumes d’heures d’activité
retenus,
- Les rapports entre le coût horaire réel et le coût horaire prévu fonction des différents
volumes d’heures d’activité retenus (Utiliser le tableau de l’annexe ci-après).
3. Valoriser l’impact de chaque écart trouvé précédemment sur le coût de la main d’œuvre de
l’atelier IMPRESSION et donc sur le résultat de ce centre de profit.
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ANNEXE
Données
Prévu
Charges de main d’œuvre
Heures payés (1) et coût de l’heure payée (a)
Heures de présence (2) et ratio heures payées/
heures présence (b)
Heures productives (3) et Ratio heures de présence
sur heures productives (c)
Coût de l’heure productive (a) x (b) x (c)
Heures productives ajustées à la production
normale/réelle (4)
Ecart de rendement (3)/(4)
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Réel
Réel/Prévu
Taux de
dépassement
en %