L`amortissement La méthode de l`amortissement direct

Cours 8 (STS, J.-M. Schwab)
Méthodes et calculs d'amortissements
L’amortissement
Les biens d’une entreprise se déprécient par l’usure, par l’extinction
d’un droit (brevet, licence, exclusivité) ou plus simplement par
l’écoulement du temps. La dépréciation par obsolescence est flagrante
pour le matériel informatique par exemple. Ces biens ne gardent donc pas
toujours la même valeur. Cette perte de valeur est appelée
amortissement, à ne pas confondre avec l’amortissement d’une dette qui
consiste à établir un plan de remboursement de cette dette.
La méthode de l’amortissement direct
La diminution d’une valeur d’actif s’inscrit au crédit du compte, avec
pour contrepartie une augmentation des charges au débit d’un compte
appelé « amortissement ». Ainsi dans l’exemple de la Jaguar de direction
achetée frs. 140'000.--, et en admettant une perte de valeur de 20 % l’an,
l’amortissement se comptabilisera de la façon suivante :
Comptes de Bilan
Actifs
+ Débit
sàn
Actifs
Véhicules
140.0 1)
3) spb
140.0
Bilan final
Caisse
……
Poste
……
Stock March 18.0
3) Véhicules 112.0
Comptes d’Exploitation
Charges
Crédit 28.0
112.0
140.0
Passifs
+ Débit
1)
Amortissement Crédit 28.0 2) spb
Charges
Exploitation
Salaires
Achats
2) amort.
……
132.0
28.0
28.0
Produits
La comptabilisation de l’amortissement permet de faire supporter à
chaque exercice comptable sa part de dépréciation d’actif. Qu’en serait-il
si la voiture était vendue après 3 ans à 50 % de sa valeur sans qu’il ait été
procédé à l’amortissement ?
Pour simplifier, imaginons que l’achat a lieu en début d’exercice
Figure : achat de la voiture
+ Débit
1)
Véhicules
Crédit -
140.0
+ Débit 140.0 Banque
sàn
500.0 1)
Crédit 140.0
Pour simplifier, imaginons que la vente a lieu 3 ans plus tard en fin
d’exercice
Figure : vente de la voiture
+ Débit
sàn
Véhicules
Crédit -
140.0 1)
spb
70.0
70.0
+ Débit
sàn
1)
Banque
Crédit -
500.0
70.0
Dans ce cas il n’est pas possible de laisser à l’actif du bilan un compte
présentant un solde de frs. 70'000.—alors que l’inventaire (la voiture) est à
zéro. Il convient donc de procéder au correctif de la valeur d’actif, c’est à
dire de constater que la voiture qui figurait pour frs. 140'000.—dans le
dernier bilan ne valait en fin de compte que la moitié. C’est ainsi la
troisième année qui supporte la totalité de la dépréciation alors que l’actif
en question a contribué à la réalisation des bénéfices de l’entreprise pour
les années 1, 2 et 3, même s’il s’agit de la voiture de direction.
Figure : diminution de valeur d’actif et comptabilisation de la moinsvalue.
+ Débit
sàn
2
Véhicules
140.0 1)vente
2)
140.0
Crédit 70.0
70.0
140.0
Actifs
Bilan final
Passifs
Caisse
……
Poste
……
Stock March 18.0
Véhicules
0.0
+ Débit
2)
Perte s/véhic.
Crédit -
70.0 3) spb
70.0
Charges
Exploitation
Salaires
Achats
3) perte*
……
132.0
70.0
Produits
*Afin de ne pas polluer le résultat
du compte Exploitation par une
perte due à la vente d’un
véhicule, il est possible et même
recommandé de comptabiliser
cette perte directement au débit
du compte « Pertes et Profits »
La méthode de l’amortissement indirect
La figure ci-dessous illustre l’amortissement de la voiture lors de la
troisième année.
Année 1
Comptes de Bilan
Actifs et Passifs
+ Débit
sàn
- Débit
3) spb
Actifs
Comptes d’Exploitation
Charges
Véhicules
Crédit -
140.0 spb
140.0
+ Débit
Amortissement Crédit -
1)
28.0 2) spb
28.0
Fonds d’Amort. Crédit +
28.0 1)
Bilan final
28.0
Charges
Exploitation
Salaires
Achats
2) amort.
……
132.0
28.0
Passifs
Caisse
……
Poste
…… 3)fds am. 28.0
Stock March 18.0
Véhicules 140.0
3
Produits
Année 2
+ Débit
sàn
- Débit
Véhicules
Crédit -
140.0 spb
140.0
Fonds d’Amort. Crédit +
3) spb
56.0 sàn
1)
28.0
28.0
Actifs
Bilan final
Passifs
+ Débit
1)
Amortissement Crédit 28.0 2) spb
Charges
Exploitation
Salaires
Achats
2) amort.
……
132.0
28.0
28.0
Produits
Caisse
……
Poste
…… 3)fds am. 56.0
Stock March 18.0
Véhicules 140.0
Année 3
+ Débit
sàn
- Débit
3) spb
Actifs
Véhicules
Crédit -
140.0 spb
140.0
1)
Amortissement Crédit 28.0 2) spb
28.0
Fonds d’Amort. Crédit +
84.0 sàn
1)
Bilan final
56.0
28.0
Passifs
Caisse
……
Poste
…… 3)fds am. 84.0
Stock March 18.0
Véhicules 140.0
4
+ Débit
Charges
Exploitation
Salaires
Achats
2) amort.
……
132.0
28.0
Produits
Le fonds d’amortissement n’est pas de l’argent épargné sur un compte
bancaire en vue du remplacement de l’actif amorti. Le fonds
d’amortissement cumule les moins-values comptables afin de donner une
information correcte sur la valeur des actifs que possède l’entreprise. La
valeur comptable d’un bien amorti selon la méthode indirecte sera
déterminée en soustrayant du compte d’actif le fonds d’amortissement qui
figure au passif.
Amortissement constant
La figure ci-dessous illustre un amortissement constant sur cinq ans
140
28
28
28
28
28
années
achat
5
Amortissement décroissant
La figure ci-dessous illustre un amortissement décroissant de la voiture
140
56
34
20
19
11
achat
6
années
Vente d’un bien amorti
Perte considérée comme exceptionnelle selon la méthode indirecte
1) Vente de la voiture 50.0
2) Dissolution du fonds d’amortissement
3) Perte équivalente à la différence entre le prix de vente (50.0) et la
valeur comptable (140.0 – 84.0 = 56.0)
Comptes de Bilan
Actifs et Passifs
+ Débit
sàn
Véhicules
140.0 1)
2)
……. 3)
140.0
Comptes d’Exploitation
Charges
Crédit 50.0
84.0
6.0
140.0
+ Débit
Pertes
3)
6.0 spb
Crédit 6.0
+ Débit Frais ent. Véhicule Crédit - Débit
Fonds d’Amort. Crédit +
sàn
2)
84.0
84.0
84.0
……
84.0
Divers frais
Ch.
7.0 spb
Hors Exploitation
Perte véhic.
+ Débit
sàn
1)
Pertes
Banque.
Crédit -
500.0
50.0 spb
550.0
Pertes et Profits. Profits
Pert Hors Ex. 6.0 Bén Expl 143.0
spb Bén net 137.0
Actifs
Bilan final
Caisse
……
Poste
……
Banque
550.0
Stock March 18.0
Véhicules
0.0
Etc.
Passifs
fds am.
0.0
Bénéfice 137.0
Capital
……
Charges
7.0
6.0 spb
Exploitation
Prod.
6.0
Produits
Salaires
…… Ventes A ……
Achats
132.0 Ventes B ……
Amort.
28.0 Honoraires……
Loyer
……
Electricité
……
Nettoyage
……
Télécom.
……
Entr. Véhic.
7.0
Spb (excédent de
Produits)
143.0
Bénéfice Expl.
…..…
…..…
XXX.X
XXX.X
Etc.
7
Bénéfice considéré comme étant lié au frais d’entretien du bien amorti
selon la méthode indirecte.
1) Vente de la voiture frs. 60.0
2) Dissolution du fonds d’amortissement
3) Bénéfice équivalent à la différence entre le prix de vente (60.0) et la
valeur comptable (140.0 – 84.0)
Comptes de Bilan
Actifs et Passifs
+ Débit
sàn
3)
Véhicules
140.0 1)
2)
4.0
144.0
Comptes d’Exploitation
Charges et Produits
Crédit -
- Débit
Bénéfice except. Crédit +
60.0
84.0
……
144.0
+ Débit Frais ent. Véhicule Crédit -
- Débit
Fonds d’Amort. Crédit +
sàn
2)
84.0
84.0
84.0
……
84.0
+ Débit
Banque.
Crédit
sàn
1)
Pertes
500.0
60.0 spb
Actifs
Passifs
fds am.
0.0
Bénéfice 147.0
Capital
……
Etc.
0.4
0.6
1.5
4.5 3)Ben.s/vte 4.0
….. Spb
3.0
7.0
7.0
Hors Exploitation
Prod.
560.0
Bén Expl 147.0
……
Bilan final
Caisse
……
Poste
……
Banque
560.0
Stock March 18.0
Véhicules
0.0
Etc.
8
Ch.
Pertes et Profits. Profits
Spb Bén net 147.0
Essence
Essence
Service
Carrosserie
Charges
Exploitation
Produits
Salaires
…… Ventes A ……
Achats
132.0 Ventes B ……
Amort.
28.0 Honoraires……
Loyer
……
Electricité
……
Nettoyage
……
Télécom.
……
Entr. Véhic.
3.0
Spb (excédent de
Produits)
147.0
Bénéfice Expl.
…..…
…..…
XXX.X
XXX.X
Perte considérée comme étant liée au frais d’entretien du bien amorti
selon la méthode directe.
1) Vente de la voiture frs. 50.0
2) Perte équivalente à la différence entre le prix de vente (50.0) et la
valeur comptable (56.0)
Comptes de Bilan
Actifs et Passifs
+ Débit
Véhicules
sàn
56.0 1)
…… 2)
56.0
Comptes d’Exploitation
Charges
Crédit -
+ Débit
Pertes
Crédit -
50.0
6.0
56.0
+ Débit Frais ent. Véhicule Crédit -
+ Débit
sàn
1)
Pertes
Banque.
Crédit -
500.0
50.0 spb
550.0
Pertes et Profits. Profits
Spb Bén net 137.0
Bén Expl 137.0
……
Essence
0.4
Essence
0.6
Service
1.5
Carrosserie 4.5
2)Perte s/vente6.0
….. Spb
13.0
Ch.
Actifs
Bilan final
13.0
13.0
Hors Exploitation
Prod.
Passifs
Caisse
……
Poste
……
Banque
550.0 Bénéfice 137.0
Stock March 18.0 Capital
……
Véhicules
0.0
Etc.
Etc.
Charges
Exploitation
Produits
Salaires
…… Ventes A ……
Achats
132.0 Ventes B ……
Amort.
28.0 Honoraires……
Loyer
……
Electricité
……
Nettoyage
……
Télécom.
……
Entr. Véhic. 13.0
Spb (excédent de
Produits)
137.0
Bénéfice Expl.
XXX.X
XXX.X