EXERCICE 3 - corinne ZAMBOTTO

EXERCICE 3 - L’entreprise LECCI possède les immobilisations suivantes :
Valeur
d’origine
Durée
d’utilisation
10/07/N–2
Date
de mise
en service
03/08/N–2
5 200
5 ans
Camion
13/10/N–2
13/10/N–2
165 000
5 ans


Machine 2
Logiciel
18/10/N
12/11/N–2
09/11/N
12/11/N–2
15 600
1 890
4 ans
3 ans
Linéaire
En fonction des km
prévus
Dégressif
Exceptionnel

Ordinateur
24/03/N
24/03/N
2 700
5 ans
Linéaire
N°
Libellé
Date
d’acquisition

Machine 1

Amortissement fiscal
Amortissement comptable
Linéaire
En fonction des km prévus
Linéaire
Linéaire
Linéaire, avec une valeur
résiduelle de 450 €
Prévisions d’utilisation du camion :
Année
N–2
N–1
N
N+1
N+2
TOTAL
Km prévus
4 500
21 000
24 000
24 000
16 500
90 000
1. Présenter les plans d’amortissement des immobilisations ci-dessus. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
 Machine 1 : Amortissement fiscal = amortissement comptable = amortissement linéaire
Taux linéaire : 100%/5 = 20% ; prorata (en jours) = (30 – 3) + 4 × 30 = 147.
Années
N–2
N° et intitulé du compte : 2154 Matériel industriel Valeur résiduelle : 0
Date acquisition : 10/07/N-2
Base amortissable : 5 200
Amortissement économique : linéaire
Date début amortissement : 03/08N-2
Durée retenue : 5 ans
Taux d’amortissement : 20%
Annuité
Amortissements cumulés
VNC
424.67
5 200*20%*147/360= 424,67
4 775,33
N–1
5 200*20% = 1 040
1 464.67
3 735,33
N
5 200*20% = 1 040
2 504.67
2 695,33
N+1
5 200*20% = 1 040
3 544.67
1 655,33
N+2
5 200*20% = 1 040
4 584.67
615,33
N+3
5 200*20%*213/360= 615,33
5 200
0,00
 Camion : amortissement en unités d’œuvre (km prévus)
Années
N–2
N–1
N° et intitulé du compte : 2182 Matériel de transport Valeur résiduelle : 0
Date acquisition : 13/10/N-2
Base amortissable : 165 000
Amortissement économique : variable
Date début amortissement : 13/10/N-2
Durée retenue : 5 ans
Taux d’amortissement : variable en fonction des kms prévus (UO)
Annuité
Amortissements cumulés
165 000/90 000 * 4 500 = 8 250
8 250
46 750
165 000 / 90 000 * 21 000 = 38 500
VNC
156 750,00
118 250,00
N
165 000 / 90 000 * 24 000 = 44 000
90 750
74 250,00
N+1
165 000 / 90 000 * 24 000 = 44 000
134 750
30 250,00
N+2
165 000 / 90 000 * 16 500 = 30 250
165 000
0,00
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
2
 Machine 2 : amortissement fiscal dégressif sur 4 ans, taux dégressif : 100%/4 × 1,25 = 31.25%
amortissement comptable linéaire sur 4 ans, taux linéaire : 100%/4 = 25%
N° et intitulé du compte : 2154 Matériel industriel
Date acquisition : 18/10/N
Base amortissable : 15 600388/1.196 = 53 000
Amortissement fiscal : dégressif
Amortissement économique : linéaire
Date début amortissement : 01/10/N
Date début amortissement : 9/11/N1
Durée retenue : 4 ans 4 ans
Durée retenue : 4 ans
Taux d’amortissement : 100%/4*1.25= 31.25% Taux d’amortissement : 25%
Années
Annuités
N
15 600*31.25%*3/12
= 1 218,75
N+1
N+2
N+3
14 381.25 * 33.1/3%
= 4 793,75
9 587.50*50% =
4 793,75
4 793.75 *100% =
4 793,75
Amortisse
ments
cumulés
1 218.75
Amortissements
dérogatoires
VNC
Annuités
Amortisseme
nts cumulés
VNC
14 381,25
15 600* 25%* 51/360
= 552,50
552.50
15 047.50
4 452.50
11 147.50
893,75
7 247.50
893,75
12 252.50
3 347.50
893,75
15 600
0
6 012.50
9 587,50
10
806.25
4 793,75
15 600
0
N+4
15 600 *25% =
3 900,00
15 600 *25% =
3 900,00
15 600 *25% =
3 900,00
15 600* 25%
*309/360= 3 347.50
8 352.50
Dotations
Reprises
666,25
3 347,50
3 347.50
3 347.50
 Logiciel : amortissement fiscal exceptionnel sur 12 mois
amortissement comptable linéaire sur 3 ans.
Années
N°et intitulé du compte : 2051 Logiciels
Date acquisition : 12/11/N-2
Amortissement fiscal :
exceptionnel sur 1an
Date début amortissement : 01/11/N-2
Durée retenue : 1 an
Taux d’amortissement : 100%
AmortisseAnnuités
VNC
Base amortissable : 1 890
Amortissement économique :
linéaire
Date début amortissement : 12/11/N-2
Durée retenue : 3 ans
Taux d’amortissement : 33.1/3%
Amortisseme VNC
Annuités
ments cumulés
N–2
N–1
1 890 *2/12=
315,00
1 890 *10/12=
1 575,00
N
N+1
1 890
Amortissements
dérogatoires
Dotations
Reprises
nts cumulés
315.00
1 575
1 890.00
0
1 890* 33.1/3%
*48/360 = 84,00
1 890 * 33.1/3% =
630,00
1 890 * 33.1/3% =
630,00
1 890 * 33.1/3%
*312/360= 546.00
1 890
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
84.00
1 806
231,00
714.00
1 176
945,00
1 344.00
1 890.00
630,00
546
546,00
0
1 176
1 176
3
 Ordinateur : amortissement fiscal linéaire sur 5 ans
amortissement comptable linéaire sur 5 ans avec valeur résiduelle de 450 €
Anné
es
N
N+1
N° et intitulé du compte : 2183 Matériel de bureau et matériel informatique
Date acquisition : 24/03/N
Base amortissable : 2 700
Amortissement fiscal :
Amortissement économique :
linéaire
linéaire
Base amortissable : 2 700
Base amortissable : 2 250
Date début amortissement : 24/03/N
Date début amortissement : 24/03/N
Durée retenue : 5 ans
Durée retenue : 5 ans
Taux d’amortissement : 20%31.25%
Taux d’amortissement : 20%
Amortissements
Amortissements VNC
Annuités
Annuités
VNC
414
2 286
2 250*20%*276/360
=345,00
345
954
1 746
2 250 *20% = 450
795
N+2
540.00
1 494
1 206
2 250 *20% = 450
1 245
N+3
540.00
2 034
666
2 250 *20% = 450
1 695
N+4
540.00
2 574
126
2 250 *20% = 450
2 145
2 700
0
2 250 * 20%
*84/360 = 105
2 250
N+5
2 700*20%*
84/360 = 126
Dotations
2 700 – 345 =
2 355
2 700 – 795 =
1 905
2 700 – 12 45
= 1 455
2 700 – 1 695
= 1 005
2 700 – 2 145
= 555
2 700 – 2 250
= 450
126210.00
2 700
dérogatoires
Reprises
cumulés
cumulés
2 700 * 20%*
276/360 =414.00
2 700*20% =
540.00
Amortissements
69
90
90
90
90
21
450,0
0
2 250
0
2. Comptabiliser les écritures d’amortissement nécessaires au 31/12/N pour l’ensemble des immobilisations.
6811
28154
28182
28183
28051
68725
145
145
78725
31/12/N
Dotations aux amortissements des immob. Incorpor. et corp.
Amortissements du matériel industriel 1 040 + 552.50
Amortissements du matériel transport
Amortissements du matériel bureau et matériel informatique
Amortissements des logiciels
Amortissements de N
31/12/N
Dotations aux amortissements dérogatoires
Amortissements dérogatoires
Machine 2 : 666.25 + ordinateur : 69
31/12/N
Amortissements dérogatoires
Reprises sur amortissements dérogatoires
Reprise des amortissements dérogatoires des logiciels
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
46 567.50
1 592.50
44 000.00
345.00
630.00
735.25
775.25
630.00
630.00
4
3. Compléter les documents de synthèse à fin N
Tableau des immobilisations au 31/12/N
A
B
C
Valeur brute à l'ouverture
Augmentations
Diminutions
Immobilisations incorporelles
Concessions,…. , logiciels
Immobilisations corporelles
Inst techn mat et out industr.
Autres immobilisations corpor.
Totaux
de l'exercice
D
Valeur brute à la clôture de
l'exercice
1 890(4)
1 890
5 200(1)
165 000(2)
172 090
15 600(3)
2 700(5)
18 300
20 800
167 700
190 390
Tableau des amortissements au 31/12/N
A
B
C
Amortissements
Augmentations :
Diminutions
cumulés au début de dotations de l'exercice d'amortissements de
l'exercice
l'exercice
D
Montant des amortissem.
cumulés à la fin de
l'exercice
Immobilisations incorporelles
Concessions,…. , logiciels
Immobilisations corporelles
Inst techn mat et out industr.
714.00(4)
1 464.67(1)
Autres immobilisations corpor.
46 750.00(2)
Totaux
48 928.67
630.00(4)
1 344.00
1 040(1)+552.5(3)
=1 592.50
44 000(2)+345(5)
=44 345
46 567.50
3 057.17
91 095.00
95 496.17
Compte de Résultat de l'exercice du 01/01/N au 31/12/N
(extrait)
Charges
N
N-1
Produits
Charges d'exploitation :
Produits d'exploitation:
.............................................
.......................................
Dotations aux amort. et dépréciations
Reprises / provisions,
- Sur immobilisations: dotations aux amortis.
46 567.50 1040+38500+ dépréciations(et amortissem.),
………………………………….
630 = 40 170
transferts de charges
Charges exceptionnelles:
……………………………
.............................................
Produits exceptionnels:
Dotations aux amortissements, aux
735.25
945.00 .......................................
dépréciations et aux provisions
Reprises / provisions et
………………. ………………….
dépréciations et transferts de
charges
……………………………
Bilan au 31/12/N
Exercice N
ACTIF
Brut
Immobilisat. incorporelles
Concessions,…. , logiciels
Immobilisations corporelles
Inst techn mat et out industr.
Amortis. &
dépréciations
Net
N
N-1
630.00
(extrait)
PASSIF
Exercice
N-1 net
Exercice Exercice
N
N-1
Net
Net
Capitaux propres
1 890(4)
20 800
(1)(3)
Autres immobilisations corpor. 167 700
(2)(5)
190 390
1 344.00
546.00
1 176
3 057.17
17 742.83
3 735.33
91 095.00
76 605.00
118 250
95 496.17
94 893.83
12 161.33
Provisions réglementées
1 176 + 666.25 +69 – 630
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
1 281.25 1 176.00
231 + 945
5
EXERCICE 4
La société MARTIN a acquis et mis en service le 12 mars N-2 une machine d'une valeur de 45 000 € HT, augmentée de 3 000 € HT
de frais d'installation
La durée d’utilisation de ce matériel est de 5 ans. La durée d’usage est de 5 ans. L’amortissement économique est l’amortissement
linéaire sur 360 jours. L’amortissement dégressif est autorisé.
Il est revendu le 15/09/N pour 38 400 € TTC (TVA 20%). L'encaissement a été effectué le 10/10/N par chèque déposé sur le compte
postal. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
Le plan d’amortissement suivant a été établi à l’acquisition :
Années
N° et intitulé du compte : 2154 Matériel industriel
Date acquisition : 12/03/N-2
Base amortissable : 48 000
Amortissement fiscal : dégressif
Amortissement économique : linéaire
Date début amortissement : 01/03/N-2
Date début amortissement : 12/03/N-2
Durée retenue : 5 ans
Durée retenue : 5 ans
Taux d’amortissement : 35%
Taux d’amortissement : 20%
Amortissements
Amortissements
Annuité
VNC
Annuité
VNC
cumulés
N-2
N-1
N
N+1
N+2
N+3
14 000.00
11 900.00
7 735.00
7 182.50
7 182.50
14 000.00
25 900.00
33 635.00
40 817.50
48 000.00
Amortissements
dérogatoires
Dotations
Reprises
cumulés
34 000.00
22 100.00
14 365.00
7 182.50
0
7 680
9 600
9 600
9 600
9 600
1 920
7 680
17 280
26 880
36 480
46 080
48 000
40 320
30 720
21 120
11 520
1 920
0
6 320
2 300
1 865.00
2 417.50
2 417.50
1 920.00
2. Expliquer les amortissements à régulariser en N
Amortissements économiques de N= 9 600 x 255/360 : 6 800
Reprises d'amortissements dérogatoires pour: 6320 + 2 300 = 8 620
3. Comptabiliser les écritures à fin N
462
775
44571
514
462
6811
28154
145
78725
675
28154
2154
15/09/N
Créances/cessions d'immobilisations
Produits de cessions d'éléments d'actif
Etat, TVA Collectée
Cessions du matériel
10/10/N
CCP
Créances/cessions d'immobilisations
Chèque postal n°
31/12/N
Dotations aux amort. des immob. incorp. ou corp
Amortissements du matériel industriel
Amortissements économiques de N
31/12/N
Amortissements dérogatoires
Reprises sur amortissements dérogatoires
Reprises des amortissements dérogatoires
31/12/N
Valeur comptable des actifs cédés
Amortissements du matériel industriel
7 680 N-2 + 9 600 N-1 + 6 800 N
Matériel industriel
Sortie de l’actif du matériel
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
38 400,00
32 000,00
6 400.00
38 400,00
38 400,00
6 800,00
6 800,00
8 620,00
8 620,00
23 920,00
24 080,00
48 000,00
6
EXERCICE 5
On vous communique l’état des immobilisations à fin N :
Brevets
205
Acquisitions
Valeur
Date
origine HT
01/08/N-5
24 550
Immeuble
213
15/03/N-8
Biens
Matériel
Camionnette
(d’occasion)
Mobilier
N°
compte
Cessions
Date
Prix HT
Règlement
30/01/N
12 000
Immédiat/
chèque bancaire
Sous 8 jours/
chèque postal
Immédiat
/chèque
bancaire
147 550
2154
05/03/N-3
35 040
08/03/N
9 000
2182
15/12/N-2
23 050
15/10/N
10 000
2184
08/05/N-12
10 000
30/10/N
Rebut
Amortissements
économiques
cumulés à fin N-1
Mode
d’amortissement
Linéaire / 5 ans
21 685.83
Linéaire / 20 ans
57 483.02
Dégressif / 8 ans (1)
A retrouver
Linéaire / 5 ans
4 802.08
Linéaire / 10 ans
10 000.00
(1) Tableau d’amortissement à fin N-1 :
Années
N-3
N-2
N-1
Amortissement fiscal :
dégressif
Durée retenue : 8 ans
Taux d’amortissement : 28.125%
Annuité
8 212.50
7 545.23
5 423.14
Amortissement économique :
linéaire
Durée retenue : 8 ans
Taux d’amortissement : 12.5%
Annuité
3 589.17
4 380
4 380
Amortissements
dérogatoires
Dotations
4 623.33
3 165.23
1 043.14
Reprises
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
La date de mise en service correspond à la date d’acquisition.
L’amortissement linéaire sur 360 jours est pratiqué.
Les encaissements des cessions ont eu lieu 8 jours après chaque cession.
1. Enregistrer les écritures de cession au cours de N
30/01/N
512
775
44571
462
775
44571
514
462
512
775
44571
Banques
Produits de cessions d'éléments d'actif
Etat, TVA Collectée
Chèque bancaire n°……/ Cession du brevet
08/03/N
Créances/cessions d'immobilisations
Produits de cessions d'éléments d'actif
Etat, TVA Collectée
Cession du matériel
16/03/N
CCP
Créances/cessions d'immobilisations
Chèque postal n°….
15/10/N
Banques
Produits de cessions d'éléments d'actif
Etat, TVA Collectée
Chèque bancaire n°……/ Cession de la camionnette
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
14 400,00
12 000,00
2 400.00
10 800,00
9 000,00
1 800.00
10 800.00
10 800.00
12 000,00
10 000,00
2 000.00
7
2. Calculer les amortissements comptables et fiscaux de N ainsi que les amortissements cumulés à fin N
Biens
Brevets
Immeuble
Matériel
Camionnette
Mobilier
Calculs des amortissements économiques
de N
cumulés à fin N
(Amortissement cumulés fin N-1 + Dotation N)
24 550 x 20% x 30/360 = 409,17
21 685,83 + 409,17 = 22 095,00
147 550 x 20% = 7 377,50
57 483,02 + 7 377,50 = 64 860,52
35 040 x 12.5% x 68/360 = 827,33
12 349,17 + 827,33 = 13 176,50
23 050 x 20% x 285/360 = 3 649,58
4 802,08 + 3 649,58 = 8 451,66
0 car déjà amorti
10 000
3. Comptabiliser, à la date d’inventaire, les amortissements de N
6811
2805
2813
28154
28182
145
78725
31/12/N
Dotations aux amortissements des immob. Incorpor. et corp.
Amortissements des concessions,… brevets,….
Amortissements des constructions
Amortissements du matériel industriel
Amortissements du matériel transport
Amortissements comptables de N
31/12/N
Amortissements dérogatoires
Reprises sur amortissements dérogatoires
Matériel industriel 4 623,33 + 3 165,23 +1 043,14
Reprises des amortissements dérogatoires
12 263,58
409,17
7 377,50
827,33
3 649,58
8 831,70
8 831,70
4. Comptabiliser, à la date d’inventaire, les régularisations relatives aux cessions
31/12/N
675 Valeur comptable des actifs cédés
2805 Amortissements des concessions, ……, brevets,….
205
Concessions,….brevets,…
Sortie de l’actif du brevet
31/12/N
675 Valeur comptable des actifs cédés
28154 Amortissements du matériel industriel
2154
Matériel industriel
Sortie de l’actif du matériel industriel
31/12/N
675 Valeur comptable des actifs cédés
28182 Amortissements du matériel de transport
2182
Matériel de transport
Sortie de l’actif du matériel de transport
31/12/N
28184 Amortissements du mobilier
2184
Mobilier
Sortie de l’actif du mobilier
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
2 455,00
22 095,00
24 550,00
21 863,50
13 176,50
35 040,00
14 598,34
8 451,66
23 050,00
10 000,00
10 000,00
8
5. Compléter à fin N les tableaux suivants :
Annexe : Tableau des immobilisations au 31/12/N
A
B
C
Valeur brute
à l’ouverture
Brevets
Constructions
Matériel industriel
Matériel de transport
Mobilier
Augmentations
24 550
147 550
35 040
23 050
10 000
240 190
D
Diminutions
Valeur brute à la clôture de
l’exercice
24 550
0
147 550
0
0
0
147 550
35 040
23 050
10 000
92 640
0
Annexe : Tableau des amortissements au 31/12/N
A
B
C
D
Amortissements
à l’ouverture de l’exercice
Augmentations
(dotations de l’exercice)
Diminutions
Amortissements
à la clôture de l’exercice
21 685.83
57 483.02
12 349.17
4 802.08
10 000.00
106 320.10
409.17
7 377.50
827.33
3 649.58
0
12 263.58
22 095.00
0
64 860.52
0
0
0
64 860.52
Brevets
Constructions
Matériel industriel
Matériel de transport
Mobilier
13 176.50
8 451.67
10 000.00
53 723.17
Annexe : Tableau des provisions au 31/12/N
A
B
C
Situations
Rubriques
Provisions règlementées
 Amortissements dérogatoires
Provisions au début
de l’exercice
Augmentations
(dotations)
D
Diminutions
(reprises)
Provisions à la fin
de l’exercice
8 831.70
0
8 831.70
Extrait du compte de résultat au 31/12/N
CHARGES
PRODUITS
Charges d’exploitation
Produits d’exploitation
Dotations aux amortissements, dépréciations
Reprises/provisions ( & amortis.), transferts de charges
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
12 263.58
Charges financières
Produits financiers
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
Sur opérations en capital Compte 675
38 916.84
Dotations aux amortis., aux dépréciat. et aux provis.
Sur opérations en capital Compte 775
31 000.00
Reprises/ provisions & dépréciat., & transferts de charges
8 831.70
Extrait du bilan au 31/12/N - ACTIF
Exercice N
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations corporelles
Concessions, brevets, licences…
Constructions
Installat. techn. matér. & outil. industriel
Autres immobilisations corporelles
Exercice N-1
Brut
Amortissements
et dépréciations
Net
147 550.00
64 860.52
82 689.48
Net
24 550 – 21 685.83
147 550 – 57 483.02
35 040 -12 349.17
(23 050 -4 802.08)
Extrait du bilan au 31/12/N - PASSIF
PASSIF
Capitaux propres :
 provisions règlementées
Net N
Net N-1
0
8 831.70
13-14 TRAVAUX D’INVENTAIRE - M22.03 - S2 - Exercices thème 2 - M.T. TOUTIN /C. ZAMBOTTO
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