Amortissements

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fiche guide pour axim
04.1-C
Version du 12/03/2010
Amortissements
Plan
Caractéristiques d’un bien amortissable
Amortissement linéaire
Amortissement dégressif
Tableau des durées d’amortissements
INTRODUCTION
Il existe deux modes de calcul pour les amortissements Ces deux modes,
linéaires et dégressifs, sont utilisables pour les investissements courants.
Ces deux types d’amortissements différent dans leur principe sur le calcul du taux
d’amortissement permettant d’atteindre une valeur nulle au terme de X années.
Généralement lors d’une première approche de gestion seul l’amortissement
linéaire est utilisé.
Dans un projet de reprise ou de création d’activité il y a d’autres investissements à
réaliser : Achat de foncier, Successions, Achat de cheptel, Achat de parts sociales.
La valeur de ces investissements n’est pas modifiée par leur usage et en
conséquence ils ne sont pas amortissables. Ces investissements seront à saisir dans
un groupe « Biens non amortissables ».
Nb : Le texte ci-dessous ne traite pas des amortissements dérogatoires utilisés
lors de l’établissement des liasses fiscales.
1 Caractéristiques d’un bien amortissable
Catégorie des investissements :
Cinq catégories d’investissements sont généralement concernées :
o Aménagements fonciers
o Immobilisations incorporelles
o Bâtiments
o Matériels
o Plantations
La distinction de ces cinq catégories permet un affichage sur des lignes
séparées au bilan. Par contre les amortissements sont globalisés au compte
de résultat.
Mode de calcul :
Codes : L = Linéaire ou D= Dégressif
Le mode de calcul « Linéaire » est utilisé par défaut. Vous pourrez changer
ce mode par ligne d’investissement dans l’application axim.
Valeur début :
Il s’agit de la valeur début exercice. Elle est calculée en déduisant de la
valeur d’acquisition la somme des amortissements déjà réalisés à la date de
démarrage du premier exercice du projet.
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Valeur fin :
Il s’agit de la valeur à la fin des cinq années du projet. Elle est calculée en
déduisant de la valeur d’acquisition la somme des amortissements déjà
réalisés à la date de fin du dernier exercice du projet.
VNC (Valeur Nette Comptable) :
Il s’agit de la valeur comptable à la date de la cession lorsque un bien est
vendu en cours d’amortissement.
Plus value :
Dans le cas de vente d’un bien en cours d’amortissement, la plus-value est
calculée à la date de la cession (il peut exister des moins values = une plus-value
négative) :
Plus-value = Valeur de la cession – VNC.
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Amortissement linéaire
L’amortissement linéaire (ou constant) est considéré comme identique tout
au long de la durée choisie (généralement la durée choisie est inférieure ou
égale à la durée d’usage de l’investissement).
Son montant est calculé en appliquant à la valeur d’acquisition un taux :
Taux linéaire = 100 / durée de vie
Ex : Pour une machine amortie sur 5 ans le taux est de 20 %
Cette méthode revient donc à diviser le montant de l’investissement par le
nombre d’années d’utilisation.
L’amortissement linéaire débute au jour de mise en service de l’équipement.
1ère année :
La 1ère année, le montant de l’annuité d’amortissement est calculé
proportionnellement au temps d’utilisation. Ce temps est calculé selon la
durée écoulée entre la date de mise en service et la date de fin d’exercice
comptable (méthode appelée «prorata temporis» = proportionnel au
temps) :
Ex : achat d’une machine 20 000 € H.T. le 22/10/2010
Durée de vie de la machine : 5 ans
Mise en service le 24/10/2010 (donc 6 jours au mois d’octobre).
Exercice comptable du 1/1 au 31/12 chaque année.
Taux= 100/5 = 20%
Temps d’utilisation en 2010 = 31/12/2010 – 25/10/2010 = 31+30+6=
67 jours
1ère annuité = 20 000 x 20% x (67 / 365) = 735 €
N.B. : Le premier jour d’acquisition est décompté : Achat le 24/10 cela fait 6 jours sur
le mois.
L’administration fiscale admet 2 modes de calcul : 30 jours par mois et 360 jours par
an, ou nombre de jours réel par mois et 365 jours par an.
Dernière année :
La 1ère année d’amortissement étant partielle, elle est complétée par une
année supplémentaire en fin de période.
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Ex. l’année 2015 on aura une annuité complémentaire de :
Nombre de jours sur 2015 = 365 – 67 (jours de 2010) = 298
20 000 x 20% x 298 / 365 = 3 265
Vérification : 3 265 + 735 = 4 000
Tableau d’amortissement linéaire
Exercice
comptable
2010
3
Cumul d’amortissement
Annuité
Valeur nette comptable
20 000 x 20% x 67/365 = 735
735
20 000 – 735 = 19 265
2011
20 000 x 20% = 4000
735 + 4000 = 4 735
20 000 – 4 735 = 15 265
2012
20 000 x 20% = 4000
4 735 + 4 000 = 8 735
20 000 – 8 735 = 11 265
2013
20 000 x 20% = 4000
8 735 + 4 000 = 12 735
20 000 – 12 735 = 7 265
2014
20 000 x 20% = 4000
12 735 + 4 000 = 16 735
20 000 – 16 735 = 3 265
2015
20 000 x 20% x 298/365 = 3 265
16 735 + 3 265 = 20 000
20 000 – 20 000 =
0
Amortissement dégressif
Le choix de ce mode de calcul permet d’amortir plus vite les biens en début
de vie. C’est une possibilité accordée par l’administration fiscale qui peut
avoir une logique de gestion. Pour cela on applique un coefficient
multiplicateur au taux linéaire :
Taux dégressif = Taux linéaire X Coefficient
Le coefficient (défini par l’administration fiscale) est lui-même fonction de la
durée de vie, de plus il a changé pour les biens acquis à partir du 1/1/2001 :
Durée de vie
3 et 4 ans
5 et 6 ans
Plus de 6 ans
Avant le 1/1/2001
1.5
2
2.5
après le 1/1/2001
1.25
1.75
2.25
Ex : Machine amortie sur 5 ans le taux linéaire est de 20 %
Ce qui donne : 20 % X 1.75 = 35 %
Mode de calcul
Le calcul de l’amortissement dégressif présente des différences avec celui
de l’amortissement linéaire :
L’amortissement dégressif débute au 1er jour du mois d’acquisition du bien.
La base de calcul n’est plus la valeur d’acquisition, mais la valeur résiduelle
après amortissements antérieurs, ce qui explique que les annuités diminuent
progressivement, et sont donc qualifiées de « dégressives ».
Lorsque le montant de l’annuité est inférieur au montant calculé en linéaire,
on abandonne l’amortissement dégressif par l’amortissement linéaire, pour
respecter la durée d’amortissement (sinon il existe toujours une valeur
résiduelle). En réalité on divise par 2 les amortissements restant à réaliser et
on les applique aux deux dernières années.
Le nombre d’années est égal à celui de la durée.
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Tableau d’amortissement dégressif
Exercice
comptable
Amortissement dégressif
Amortissements
Cumul des amortissements
Valeur comptable
2010
20 000 x 20% x 1,75
x 3/12=1 750
1 750
20 000 – 1 750=
18 250
2011
18 250 x 35 %
=6 387.50
1 750+6 387.5
= 8 137.50
20 000 - 8 137,50
= 11 862.50
2012
11 862.50 x 35 %
= 4 151,87
8 137.50+ 4 151,87
= 12 289.37
20 000 - 12 289.37
= 7 710.63
2013
7 710.63 x 50 %
=3 855.315
12 289.37 + 3 855.31
= 16 144.68
20 000 - 16 144.68
=3 855.31
2014
3 855.32 x 100 %
= 3 855.32
16 144.68 + 3 855.32
= 20 000
20 000 – 20 000 = 0
4 Tableau des durées d’amortissements
Demander ces tableaux à des conseillers de gestion.
Généralement 7 ans pour du matériel et 12 à 15 ans pour des bâtiments.
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