fiche technique n°9 immobilisations financieres - CNRS
Transcription
fiche technique n°9 immobilisations financieres - CNRS
DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°9 IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES V2 SEPTEMBRE 2004 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 DESTINATAIRES Nom 2 2/57 21/10/2004 Direction M. Litvan FCE – 6ème Sous-direction M. Soulié FCE– 7ème Sous-direction M. Caumeil FCE – Bureau 6A M. Nouvel FCE – Bureau 6B Mme Brosse FCE – Doctrine comptable Mme Allard FCE – Bureau 7D M.Maizy ACCT M.Lelté DT M. Monfroy DT Liste DRB Identification du document Préparé par : Laurent Huc, Patricia Garo, Gwénaëlle Suc / MMC Version : 2 Référence : FT N9 V2.doc Logiciel : MS-Word pour Windows Documents en référence Documents en annexe 2/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 Création Mise à jour N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 3/57 21/10/2004 SOMMAIRE 1. Objet de la fiche technique ........................................................................................................... 5 2. Plan comptable annoté.................................................................................................................. 6 3. 2.1. Bilan ......................................................................................................................................... 6 2.2. Charges nettes ....................................................................................................................... 15 Règles – principes fondateurs..................................................................................................... 19 3.1. Les prêts et avances : immobilisations financières ............................................................ 19 3.1.1. Principes de comptabilisation .......................................................................................... 19 3.1.1.1. 3.1.1.2. 3.1.2. Fait générateur....................................................................................................................... 19 Cas des prêts et avances dont le remboursement est conditionnel ........................................ 19 Principes d’évaluation ..................................................................................................... 19 3.1.2.1. 3.1.2.2. Évaluation initiale ................................................................................................................. 19 Évaluation postérieure........................................................................................................... 19 3.2. Les créances diverses constituées par les sommes versées à des intermédiaires en vue de l’octroi de prêts ................................................................................................................................ 20 3.3. Les charges et produits liés aux prêts et avances ............................................................... 20 3.3.1. Les charges liées aux prêts et avances............................................................................. 21 3.3.1.1. 3.3.1.2. 3.3.2. Les produits liés aux prêts et avances.............................................................................. 21 3.3.2.1. 3.3.2.2. 4. Définition .............................................................................................................................. 21 Principes de comptabilisation des charges ............................................................................ 21 Définition des produits .......................................................................................................... 21 Principe de comptabilisation des produits ............................................................................. 21 Schémas usuels de comptabilisation .......................................................................................... 22 4.1. Suivi comptable des prêts et avances : cas général ............................................................ 22 4.1.1. En cours d’exercice ......................................................................................................... 22 4.1.1.1. Attribution d’une avance ou d’un prêt................................................................................... 22 4.1.1.1.1. Attribution d’une avance ou d’un prêt............................................................................... 22 4.1.1.1.2. Cas particulier : prêt attribué par l’intermédiaire d’un tiers............................................... 23 4.1.1.1.3. Attribution de prêts et avances conditionnelles ................................................................. 24 4.1.1.2. Constatation de l’exigibilité de l’avance ou du prêt .............................................................. 24 4.1.1.3. Remboursement d’une avance ou d’un prêt .......................................................................... 25 4.1.1.3.1. Cas général : remboursement à l’échéance........................................................................ 25 4.1.1.3.2. Cas particulier : remboursement par anticipation .............................................................. 25 4.1.1.3.3. Cas du remboursement des prêts accordés par l’intermédiaire d’un tiers.......................... 26 4.1.1.4. Indexation d’un prêt ou d’une avance ................................................................................... 27 4.1.2. A la clôture de l’exercice................................................................................................. 28 4.1.2.1. 4.1.2.2. Les intérêts courus................................................................................................................. 28 Les dépréciations des prêts.................................................................................................... 29 4.2. Les événements particuliers ................................................................................................. 30 4.2.1. Rééchelonnement et refinancement................................................................................. 31 4.2.2. Apurement des prêts et avances (capital et intérêts)........................................................ 31 4.2.2.1. Apurement par voie réglementaire ........................................................................................ 31 3/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 4/57 21/10/2004 4.2.2.2. Apurement par voie législative.............................................................................................. 34 4.2.2.2.1. Cas général ........................................................................................................................ 34 4.2.2.2.2. Cas particulier des prêts inclus dans des accords de remise de dette aux pays étrangers .. 34 4.2.3. 5. Remboursement après apurement du prêt ou de l’avance ............................................... 34 Particularités comptables ........................................................................................................... 35 5.1. Traitement d’ouverture........................................................................................................ 35 5.2. Rapprochement comptabilité générale et comptabilité budgétaire.................................. 35 5.2.1. Les prêts et avances suivis dans les comptes de concours financiers .............................. 36 5.2.1.1.1. 5.2.1.1.2. 5.2.1.1.3. 5.2.1.1.4. 5.2.1.1.5. 5.2.2. 5.2.3. 5.2.4. Accords monétaires internationaux ................................................................................... 36 Prêts à des États étrangers ................................................................................................. 36 Avances aux collectivités .................................................................................................. 36 Avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics ................ 37 Avances à des particuliers ou associations ........................................................................ 38 Les prêts et avances suivis dans le budget général .......................................................... 38 Écarts entre le résultat budgétaire et le résultat comptable.............................................. 39 Rapprochement comptabilité générale / comptabilité budgétaire.................................... 39 6. États de restitution - Annexes..................................................................................................... 42 7. Glossaire....................................................................................................................................... 45 8. Références et textes ..................................................................................................................... 49 9. Annexe : Table de correspondance entre la nomenclature comptable actuelle et le nouveau plan comptable..................................................................................................................................... 51 4/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 5/57 21/10/2004 1. OBJET DE LA FICHE TECHNIQUE L’objet de cette fiche technique est de présenter le périmètre, les règles et les schémas comptables des prêts et avances accordés par l’État. Quatre articles de la loi organique n°2001-692 du 1er août 2001 relative aux lois de finances (3, 5, 24, 37 – voir p.50) traitent des prêts et avances accordés par l’État. Ceux-ci constituent avec les participations de l’État, matérialisées ou non par des titres, et les créances rattachées à ces participations, les immobilisations financières de l’État. Les prêts et avances accordés par l’État sont des fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l’État s’engage à transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens de paiement pendant un certain temps. La différence entre un prêt et une avance se fondait dans l’ancien système sur le seul critère de durée, établi par l’ordonnance n°59-2 du 2 janvier 1959, dans son article 28 : « Les avances du Trésor sont productives d'intérêts. Sauf dispositions spéciales contenues dans une loi de finances, leur durée ne peut excéder deux ans ou quatre ans en cas de renouvellement dûment autorisé à l'expiration de la deuxième année » et son article 29 : « Les comptes de prêts retracent les prêts d'une durée supérieure à quatre ans consentis par l'État dans la limite des crédits ouverts à cet effet, soit à titre d'opérations nouvelles, soit à titre de consolidation. » Cette distinction n’est pas reprise par la loi organique qui définit les prêts et avances dans un article unique, l’article 24, et prévoit que « les prêts et avances sont accordés pour une durée déterminée ». Les deux catégories « prêts » et « avances » sont donc unifiées par la loi organique. Cette unification des « prêts » et « avances » est confortée par ailleurs par la référence dans l’article 30 aux règles « applicables aux entreprises » : en effet, le plan comptable général ne mentionne qu’une catégorie, les « prêts », dont la définition correspond à celle des avances rencontrées en comptabilité publique : « Fonds versés par des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l’entreprise s’engage à transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens de paiement pendant un certain temps ». En conséquence, la présente fiche s’applique à la catégorie unique des « prêts et avances » et prévoit un traitement comptable unique. 5/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 6/57 21/10/2004 2. PLAN COMPTABLE ANNOTÉ 2.1. BILAN 26 - PARTICIPATIONS ET CRÉANCES RATTACHÉES À DES PARTICIPATIONS 267 - Créances rattachées à des participations Les créances (dividendes, intérêts, parts de résultat) sont rattachées aux participations qui les engendrent. Les prêts et les avances consentis par l’État aux entités, contrôlées ou non, qui font partie de ses participations, sont également rattachés aux participations concernées. Les prêts à l’AFD, suivis budgétairement dans le compte de concours financier « Prêts à des États étrangers » et les prêts et avances aux établissements publics administratifs et à caractère industriel et commercial nationaux, et aux sociétés d’économie mixte nationales, suivis budgétairement dans le compte de concours financiers « Avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics » sont retracés dans ces comptes (le classement entre entités contrôlées et non contrôlées n’est pas encore défini à ce stade des réflexions). 2671 - Prêts et avances – Entités contrôlées Sont comptabilisés à ce compte les prêts et avances, accordés à des entités contrôlées par l’État qui font partie de ses participations. 26714 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 26715 - Prêts et avances à des organismes privés 26717 - Prêts et avances – Entités contrôlées. Part exigible Ce compte retrace la part exigible des prêts et avances en capital et intérêts. A chaque échéance, ce compte est débité en contrepartie des autres subdivisions du comptes 2671 et 76241 « - Produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations - Intérêts ». Il est soldé lors du remboursement du prêt ou de l’avance. 267174 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 267175 - Prêts et avances à des organismes privés 267178 - Autres prêts et avances 6/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 7/57 21/10/2004 26718 - Autres prêts et avances 267181 - Prêts et avances remboursables sous conditions Ce compte retrace les prêts et avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale. Ces prêts et avances font l’objet d’une information détaillée en annexe. Il s’agit par exemple d’aides à la recherche industrielle ou de « Créances diverses résultant de versements budgétaires » ou de « de subventions remboursables en cas de succès ». Ces prêts et avances sont suivis au budget général. 267188 – Autres prêts et avances 2676 – Prêts et avances – Entités non contrôlées 26765 - Prêts et avances à des organismes privés 26767 - Prêts et avances – Entités non contrôlées. Part exigible Ce compte retrace la part exigible des prêts et avances en principal et intérêts. A chaque échéance, ce compte est débité en contrepartie des autres subdivisions du comptes 2672 et 76241 « - Produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations - Intérêts ». Il est soldé lors du remboursement ou éventuellement du rééchelonnement du prêt ou de l’avance. 267275 - Prêts et avances à des organismes privés 267278 - Autres prêts et avances 26768 - Autres prêts et avances 267681 - Prêts et avances remboursables sous conditions Ce compte retrace les prêts et avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale. Ces prêts et avances font l’objet d’une information détaillée en annexe. Il s’agit par exemple d’aides à la recherche industrielle ou de « Créances diverses résultant de versements budgétaires » ou de « de subventions remboursables en cas de succès ». Ces prêts et avances sont suivis au budget général. 267688 – Autres prêts et avances 2678 - Autres créances rattachées Ce compte retrace les intérêts courus non échus des prêts et avances et les dividendes et parts de résultat. 7/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 8/57 21/10/2004 27 - AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES Les autres immobilisations financières comprennent : les titres (droit de propriété ou de créances), autres que les titres de participations les prêts et avances les créances assimilables à des prêts (dépôts et cautionnement) et les autres créances immobilisées (mises en jeu de garanties et intérêts courus). 274 - Prêts et avances Sont comptabilisés à ce compte les prêts et avances consentis par l’État, c’est-à-dire les fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l’État s’engage à transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens de paiement pendant un certain temps. La nomenclature du plan de comptes est calquée autant que possible sur la structure des comptes budgétaires de concours financiers, sauf pour les prêts et avances suivis au budget général. Le versement du prêt ou de l’avance est enregistré au débit de ce compte dans la subdivision concernée. Le remboursement du prêt ou de l’avance est inscrit au crédit par le débit du compte financier. 2741- Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Ce compte enregistre les prêts et avances accordés à des États étrangers ou des banques centrales dans le cadre d’un accord monétaire international. 27411 - États étrangers 27412 - Banques centrales 2742 - Prêts à des États étrangers 27421 - Prêts à des États étrangers pour consolidation de dettes envers la France Ce compte retrace les prêts résultant d'un refinancement, c'est-à-dire les prêts ouverts au profit du créancier pour rembourser le prêt existant. 27422 - Prêts accordés par l'intermédiaire de la Natexis Banque 27423 – Prêts accordés par l’intermédiaire de l’AFD 27424- Prêts inclus dans des accords de remises de dettes aux pays étrangers. 274241 - Créances à annuler en application de la résolution 165.59 du Conseil de Commerce et du Développement de la CNUCED. 8/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 9/57 21/10/2004 274242 - Créances à annuler en application des décisions prises au sommet de DAKAR. 27428- Divers Ce compte retrace notamment les prêts au Maroc et les prêts à la Turquie dans le cadre de l'accord d'association entre l’Union européenne et ce pays (ces derniers prêts sont réalisés par la Banque européenne d'investissement). 2743 - Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics 27431 - Avances de trésorerie accordées dans le cadre de l'article 70 de la loi du 31 mars 1932 et de l’article L.2336-1 du code général des collectivités territoriales. 274311 - Régions 274312 – Départements 274313 – Communes 274314 - Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes 274315 – Établissements publics locaux 2743151 - Assistance publique de Paris 2743152 - Établissements hospitaliers locaux 2743153 - Régies locales à caractère industriel et commercial 2743154 - Chambres de commerce 2743158 - Autres établissements publics locaux 27432 - Avances sur emprunts accordées au titre de l'article 14 de la loi du 23 décembre 1946 et de l’article L.2336-2 du code général des collectivités territoriales. 274321 – Départements 274322 – Communes 274323 - Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes 274324 - Établissements hospitaliers locaux 9/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 10/57 21/10/2004 274328 - Autres établissements publics locaux 27433 - Avances accordées par l'ex-Fonds d'aménagement foncier et d'urbanisme. 274331 – Départements 274332 – Communes 274333 - Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes 274334 – Sociétés d’économie mixte locales 274335 – Établissements publics locaux 2743351 – Offices d’HLM locaux 2743352 - Régies locales à caractère industriel et commercial 2743353- Chambres de commerce 2743358- Autres établissements publics locaux 27434 - Avances aux départements sur le produit de la taxe différentielle sur les véhicules à moteur. 27435 - Avances à des collectivités rt établissements d’Outre-mer et à des collectivités à statut spécial 274351 – Avances consenties aux collectivités et établissements d'Outre-mer (art. 70 de la loi du 31 mars 1932 et art L.2336-1 du code générale des collectivités territoriales) 274352 - Avances remboursables consenties aux collectivités d'Outre-mer sur les produits d'emprunt (article 14 de la loi du 23 décembre 1946 et de l’article L.2336-2 du code général des collectivités territoriales) 274353 - Avances spéciales consenties aux collectivités et services d'Outre-mer (article 34 de la loi n°53-1336 du 31 décembre 1953) 274354 - Avances à la collectivité de la Nouvelle-Calédonie 27438 - Avances diverses 274381 – A la ville de Paris 274382 – Aux chambres de métiers 10/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 11/57 21/10/2004 2744 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 27441 - Organismes d'HLM 274411 - Logement des fonctionnaires 274412 - Relogement des occupants des immeubles expropriés 274413 - Construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif 274418 – Divers 27442 - Sociétés et organismes divers 274421 - Relogement des occupants des immeubles expropriés 274422 - Construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif 274428 – Divers 27448 – Autres 2745 - Prêts et avances à des particuliers ou à des organismes privés 27451 – Prêts et avances à des particuliers 274511 - Fonctionnaires (acquisitions de moyens de transport) 274512 - Fonctionnaires (amélioration de l'habitat) 274513 - Agents de l’État à l'étranger (location d'un logement) 274514 - Prêts d'honneur 274518 – Autres Ce compte retrace notamment les prêts sociaux, d’installation, … 27452 - Avances à des associations 27453 - Prêts du FDES 2746 - Prêts de titres Ce compte enregistre la contrepartie des titres émis au profit de la Caisse de la dette publique 11/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 12/57 21/10/2004 2747 - Prêts et avances - Part exigible Ce compte retrace la part exigible des prêts et avances en capital et intérêts. A chaque échéance, ce compte est débité en contrepartie du compte 274 « prêts et avances » et 76241 « - Produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations Intérêts ». Il est soldé lors du remboursement ou éventuellement du rééchelonnement du prêt ou de l’avance. 27471 - Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux 27472 - Prêts à des États étrangers 27473 - Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics 27474 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 27475 - Prêts et avances à des particuliers et à des associations 27478 – Autres prêts et avances 27479 – Prêts remboursables sous conditions 2748 - Autres prêts et avances 27481 – Prêts et avances remboursables sous conditions Ce compte retrace les prêts et avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale. Ces prêts et avances font l’objet d’une information détaillée dans l’annexe. Il s’agit par exemple d’aides à la recherche industrielle ou de « Créances diverses résultant de versements budgétaires » ou de « de subventions remboursables en cas de succès ». Ces prêts et avances sont suivis au budget général. 27488 - Autres Ce compte enregistre notamment les prêts du fonds national de l'eau aux collectivités locales et les prêts du fonds forestier national. 12/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 13/57 21/10/2004 276 - Autres créances immobilisées 27684 - Intérêts courus Ce compte enregistre les intérêts courus non échus à la clôture de l’exercice sur les prêts et avances. 276841 - Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux 276842 - Prêts à des États étrangers 276843 - Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics 276844 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 276845 - Prêts et avances à des particuliers ou à des organismes privés 276848 – Autres prêts et avances 29 - DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS Les dépréciations constatent un amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. Si les effets sont considérés comme irréversibles, la dépréciation est constatée comme une perte 296 - Dépréciation des participations et créances rattachées à des participations Ce compte enregistre les dépréciations des titres de participations et des créances rattachées à des participations (particulier des prêts et avances attribués à des entités faisant partie des participations de l'Etat). Lors de la constitution d'une dépréciation ou lors de la variation en augmentation d'une dépréciation déjà constituée, il est crédité en contrepartie du compte de dotation concerné. Lors de l'annulation d'une dépréciation devenue sans objet ou lors de la variation en diminution de cette dépréciation, il est débité par le compte de reprise sur dépréciation approprié. 2967 - Créances rattachées à des participations 29671 – Dépréciation des prêts et avances – Entités contrôlées 296714 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 296715 - Prêts et avances à des organismes privés 13/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 14/57 21/10/2004 296717 – Part exigible 296718 – Autres prêts et avances 296719 - Prêts et avances remboursables sous conditions 29676 – Dépréciation des prêts et avances – Entités non contrôlées 296725 - Prêts et avances à des organismes privés 296727 – Part exigible 296728 – Autres prêts et avances 297 - Dépréciation des autres immobilisations financières Ce compte enregistre les dépréciations des autres immobilisations financières et en particulier des prêts et avances. Lors de la constitution d'une dépréciation ou lors de la variation en augmentation d'une dépréciation déjà constituée, il est crédité en contrepartie du compte de dotation concerné. Lors de l'annulation d'une dépréciation devenue sans objet ou lors de la variation en diminution de cette dépréciation, il est débité par le compte de reprise sur dépréciation approprié. 2974 - Dépréciation des prêts et avances 29741 - Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux 29742 - Prêts à des États étrangers 29743 - Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics 29744 - Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics 29745 - Prêts et avances à des particuliers et à des associations 29746 – Prêts de titres 29747 – Part exigible 29748 – Autres prêts et avances 29749 – Prêts et avances remboursables sous conditions 14/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 15/57 21/10/2004 44 – CORRESPONDANTS 441 - Organismes à caractère financier Ce compte enregistre les opérations effectuées sur les comptes de dépôts de fonds au Trésor des organismes à caractère financier. Il retrace notamment les opérations de l’État avec les établissements pouvant servir d’intermédiaires à l’attribution de prêts. 46 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS 467 - Autres comptes débiteurs ou créditeurs 4675- Créances sur intermédiaires financiers pour octroi de prêts Ce compte enregistre les fonds versés par l'État sur les comptes de dépôt des établissements intermédiaires afin de leur permettre de disposer en permanence des fonds nécessaires au versement de prêts. 4678 – Divers Ce compte enregistre notamment la dette constituée par les fonds à verser au bénéficiaire d’un prêt ou d’une avance accordé. A la date de signature de la convention, il est crédité par le débit du compte de prêt. Lors du versement des fonds, il est soldé par le compte financier. 2.2. CHARGES NETTES 61 - AUTRES CHARGES EXTERNES 617 - Services bancaires et assimilés 61742 - Commissions et frais sur prêts et avances Ce compte enregistre la rémunération des intermédiaires financiers pour l’octroi de prêts au nom de l’État. 66 - CHARGES FINANCIÈRES Sont enregistrées en charges financières toutes les charges résultant des dettes financières, des instruments financiers à terme, de la trésorerie et des immobilisations financières. Sont exclus les frais des services bancaires, les intérêts moratoires résultant d’un paiement tardif ainsi que les intérêts et pertes de change concernant des opérations autres que celles liées au financement et à la trésorerie. 15/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 16/57 21/10/2004 664 - Pertes sur prêts et avances et sur créances rattachées à des participations Ce compte enregistre la diminution certaine et définitive de la valeur nominale de remboursement d’un prêt ou d’une avance (capital + intérêts). Ce compte est subdivisé afin d’isoler les admissions en non-valeurs, les remises gracieuses, les surséances et les apurements législatifs. 6641 - Admissions en non-valeur 6642 - Remises gracieuses 6643 – Surséances 6644 - Apurements législatifs 6648 – Autres Ce compte retrace notamment le différentiel d'indexation qui pourrait être constaté dans le cas d’un prêt ou d’une avance indexée. Ce compte sera débité par le crédit du compte de prêt si l’indexation aboutit à diminuer la valeur du prêt. 68 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET ASSIMILES, AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS Le compte 68 distingue parmi les dotations aux amortissements et aux provisions quatre catégories : - celles qui relèvent des charges de fonctionnement (681) ; - celles qui relèvent des charges afférentes aux impôts revenant à l'État (683) ; - celles qui relèvent des charges d’intervention (685) ; - celles qui relèvent des charges financières (686) ; Les comptes 681, 683, 685 et 686 sont débités du montant respectif des dotations de l'exercice aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations par le crédit des subdivisions des comptes d'amortissements, de provisions et dépréciations concernés. 686 - Dotations aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations - Charges financières 6866 - Dotations aux dépréciations des titres de participations et des créances rattachées à des participations Ce compte est débité par le crédit de la subdivision du compte 296 « Dépréciation des participations et créances rattachées à des participations ». 68667 – Dotations aux dépréciations des créances rattachées à des participations 16/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 17/57 21/10/2004 6867 - Dotations aux dépréciations des autres immobilisations financières Ce compte est débité par le crédit de la subdivision du compte 297 « Dépréciation des autres immobilisations financières». 68674 - Dotations aux dépréciations des prêts et avances 76 - PRODUITS FINANCIERS Ce compte enregistre les produits financiers résultant des immobilisations financières, de la trésorerie, des dettes financières, des instruments financiers à terme et des garanties accordées par l’Etat. Sont exclus les gains de change concernant des opérations autres que celles liées au financement et à la trésorerie. 762 - Produits des autres immobilisations financières Ce compte enregistre les intérêts des autres immobilisations financières ainsi que les augmentations certaines et définitives de la valeur nominale de remboursement des prêts et des avances. 7624 - Produits des prêts et avances et des créances rattachées à des participations Ce compte est au moins subdivisé entre les intérêts perçus et les produits perçus après apurement d’une créance. 76241 – Intérêts Ce compte retrace la rémunération du prêt ou de l'avance accordé. 76248 – Autres Ce compte retrace notamment le différentiel d'indexation et les produits sur prêts, avances et créances rattachées à des participations apurés. 78 - REPRISES SUR PROVISIONS ET DEPRECIATIONS Les provisions sont rapportées au résultat quand les raisons qui les ont motivées ont cessé d'exister. Le compte 78 est mis en parallèle avec les dotations aux amortissements et aux provisions (compte 68) pour traiter les charges calculées consécutives aux dépréciations irréversibles de l'actif (amortissements) ou réversibles (provisions) ou consécutives aux risques et charges afférents à l'exploitation (comptes 681 et 781) et à la gestion financière (comptes 686 et 786). Le fonctionnement général des comptes de provisions implique une reprise systématique des montants provisionnés dès que la dépréciation est définitive ou que le risque ou la charge est intervenu. Il est procédé également à une reprise des montants provisionnés lorsque, devenue en tout ou partie sans objet, la provision est annulée. 17/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 18/57 21/10/2004 786 - Reprises sur dépréciations des autres immobilisations financières Ce compte est crédité par le débit de la subdivision intéressée du compte 2974 « Dépréciation des prêts et avances ». 7866 Reprises sur dépréciations des éléments financiers 78661 - Reprises sur dépréciations des participations et créances rattachées 786617 - Reprises sur dépréciations - créances rattachées aux participations 78662 - Reprises sur dépréciations des autres immobilisations financières 786624 - Reprises sur dépréciations - prêts et avances 18/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 19/57 21/10/2004 3. RÈGLES – PRINCIPES FONDATEURS Les principes fondateurs exposés ci-après concernent : les immobilisations financières constituées par les prêts et avances, les créances diverses constituées par les sommes versées à des intermédiaires pour l’octroi de prêts, les charges et produits liés aux prêts et avances. Ces principes sont conformes à ceux prévus par le Plan Comptable Général. 3.1. LES PRÊTS ET AVANCES : IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES Les principes applicables aux prêts et avances sont ceux fixés par la norme comptable n°7 « Immobilisations financières ». 3.1.1. Principes de comptabilisation 3.1.1.1. Fait générateur Les prêts et avances sont rattachés à l’exercice au cours duquel les droits correspondants sont nés. Le fait générateur de l’enregistrement comptable des prêts et avances est donc la date de signature de la convention d’attribution de l’avance ou du prêt et non la date à laquelle les fonds sont versés. 3.1.1.2. Cas des prêts et avances dont le remboursement est conditionnel Les prêts et avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées sont enregistrées selon les mêmes principes que ceux exposés ci-dessus au § 3.1.1.1. Cependant, compte tenu du caractère aléatoire de leur remboursement, une information sur leur montant et leur nature doit être donnée dans l’annexe. 3.1.2. Principes d’évaluation 3.1.2.1. Évaluation initiale Les prêts et avances sont initialement comptabilisés à leur valeur nominale de remboursement. 3.1.2.2. Évaluation postérieure La valeur d’inventaire des prêts et avances est égale à la valeur actuelle, celle-ci étant une valeur d’estimation qui s’apprécie au regard de l’utilité de la créance pour l’État. Elle correspond concrètement à la somme des remboursements futurs que l’on peut raisonnablement espérer. 19/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 20/57 21/10/2004 Lorsque la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur nominale de remboursement, cela signifie que cette dernière a diminué. Si cette diminution est : - définitive, une charge financière sera constatée, - réversible, une dépréciation sera enregistrée. En effet, lorsque toutes les possibilités de recouvrement d’un prêt ou d’une avance ont été épuisées et qu’aucune décision de rééchelonnement ou de refinancement n’a été prise, une dépréciation doit être envisagée. On estime que la situation est réversible si le créancier est susceptible de revenir à meilleure fortune. La méthode de dépréciation suivante est proposée : 1/ Concernant les prêts aux États étrangers : la situation est appréciée au cas par cas, par débiteur et en se référant aux taux de sinistre publiés par les organismes internationaux. 2/ Concernant les autres prêts : des bases devront être établies pour déterminer le taux de dépréciation à envisager par grands types de débiteurs ( particuliers, associations, établissements publics, …). Par ailleurs, lorsque la valeur d’inventaire est supérieure à la valeur nominale de remboursement, c’est-à-dire lorsque cette dernière a augmenté, aucun produit ne devra être constaté conformément au principe de prudence. Si cette augmentation est : - certaine et définitive, un produit est constaté. - réversible, aucun produit n’est constaté. 3.2. LES CRÉANCES DIVERSES CONSTITUÉES PAR LES SOMMES VERSÉES À DES INTERMÉDIAIRES EN VUE DE L’OCTROI DE PRÊTS Les sommes versées par l’État sur les comptes de dépôts de fonds des établissements intermédiaires afin de leur permettre de disposer en permanence des fonds nécessaires au versement des prêts constituent une créance diverse pour l’État. Cette créance doit être soldée lorsque le prêt est accordé. 3.3. LES CHARGES ET PRODUITS LIÉS AUX PRÊTS ET AVANCES Les principes applicables aux charges et produits liés aux prêts et avances sont fixés par les normes comptables n° 2 « Les charges » et n° 4 « Les produits de fonctionnement, les produits d’intervention et les produits financiers ». 20/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 21/57 21/10/2004 3.3.1. Les charges liées aux prêts et avances 3.3.1.1. Définition Concernant les prêts et avances, ces charges peuvent avoir une nature financière (les non-valeurs et les charges résultant de l’indexation du prêt ou de l’avance) ou de fonctionnement (les commissions versées aux établissements intermédiaires). 3.3.1.2. Principes de comptabilisation des charges Le critère de rattachement des charges à l’exercice est le service fait, sous réserve qu’elles puissent être évaluées de manière fiable. Ainsi, pour les charges financières constituant des pertes, le critère de rattachement est la constatation de la perte et pour les charges de fonctionnement constituant une prestation de service, le critère de rattachement est la réalisation de la prestation. 3.3.2. Les produits liés aux prêts et avances 3.3.2.1. Définition des produits Les produits liés aux prêts et avances sont d’ordre financier. Il s’agit : des intérêts des prêts et avances des produits résultant d’une indexation des produits résultant d’un encaissement sur prêts et avances apurés Les intérêts correspondent aux rémunérations des prêts et avances acquises par l’État. L’indexation d’un prêt ou d’une avance peut également entraîner la constatation d’un produit : les prêts et avances dont la valeur nominale de remboursement a augmenté font l’objet de la constatation d’un produit si cette augmentation est certaine et définitive. La constatation d’un produit peut enfin résulter d’un encaissement sur créance apurée. Un encaissement peut en effet intervenir sur une créance (capital et intérêts) ayant fait l’objet d’une procédure d’apurement. Dans ce cas, cet encaissement entraîne la constatation d’un produit financier. 3.3.2.2. Principe de comptabilisation des produits Le critère de rattachement à l’exercice est l’acquisition par l’État, prorata temporis, des intérêts des prêts et avances. Les intérêts courus non échus, c’est-à-dire la partie courue sur l’exercice des intérêts à recevoir sur l’exercice suivant, doivent être rattachés aux produits de l’exercice et en contrepartie au principal du prêt ou de l’avance. 21/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 22/57 21/10/2004 4. SCHÉMAS USUELS DE COMPTABILISATION Les mécanismes comptables appliqués aux prêts et aux avances, présentés comme une catégorie unique par la loi organique, sont identiques. Selon les cas, les comptes 274 ou 267 sont utilisés : - le compte 274 est utilisé pour constater les prêts accordés, - le compte 267 est utilisé pour constater les prêts et avances consentis par l’État aux entités, contrôlées ou non, considérées comme des participations. Les schémas usuels de comptabilisation des prêts et avances sont présentés en deux points. Le premier point expose les opérations qu’il convient d’enregistrer en cours d’exercice et à la clôture, en excluant les événements à comptabiliser dans le cas où une échéance n’est pas honorée à la date prévue, qui font l’objet du deuxième point. 4.1. SUIVI COMPTABLE DES PRÊTS ET AVANCES : CAS GÉNÉRAL 4.1.1. En cours d’exercice Les opérations à enregistrer sont les suivantes : - attribution du prêt ou de l’avance, - exigibilité du prêt ou de l’avance, - remboursement du prêt ou de l’avance, - indexation du prêt ou de l’avance. 4.1.1.1. Attribution d’une avance ou d’un prêt 4.1.1.1.1. Attribution d’une avance ou d’un prêt Fait générateur de l’enregistrement comptable Le fait générateur de la comptabilisation du prêt ou de l’avance est la date de signature de la convention. A cette date, le prêt ou l’avance est inscrit au débit du compte 274 en contrepartie du compte 4678. Lors du versement des fonds, ce dernier est soldé par le compte financier. EXEMPLE : Le 1er août N : - attribution d’une avance de remboursable au plus tard le 30 juillet N+2 Le 2 août N : - versement de l’avance 45 734 € 22/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances 01/08/N 4678/ Débiteurs et créditeurs divers – autres comptes débiteurs ou créditeurs Divers 45 734 02/08N 2 23/57 21/10/2004 C/ 5 Compte de règlement 45 734 45 734 45 734 4.1.1.1.2. Cas particulier : prêt attribué par l’intermédiaire d’un tiers Fondement juridique de l’opération en cours d’étude Les développements suivants se fondent sur l’hypothèse d’un réel versement de fonds au profit de l’intermédiaire financier en vu de l’octroi de prêt. Certains prêts sont accordés par des intermédiaires financiers pour le compte de l’État : ils sont comptabilisés en tant que tels dans les comptes de l’Etat. Dans ce cas, des fonds sont versés par l’État sur les comptes de dépôt de fonds de l’organisme financier intermédiaire afin de lui permettre de disposer en permanence des fonds nécessaires au versement du prêt. Les étapes sont donc les suivantes : versement initial des fonds sur le compte de dépôt de l’organisme en vue de l’octroi du prêt attribution du prêt par l’organisme financier reconstitution des fonds sur le compte de dépôt. Une créance sur l’organisme financier est à constater dans les comptes de l’État en contrepartie du compte de dépôt. Cette créance n’a pas une nature financière dans la mesure où le prêt n’est pas encore accordé. C’est une créance diverse sur l’organisme financier qui sera soldée lors de l’octroi du prêt puis reconstituée aussitôt conformément aux conventions en vigueur. EXEMPLE : Avril N : Fonds versés par l’Etat sur le compte de dépôt de Natexis Juin N : Natexis accorde un prêt à un bénéficiaire de 1 000 000 € 200.000 € 23/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances C/ 4422 Correspondant, organismes à caractère financier Natexis Banque Avril N : Versement des sommes destinées à l’octroi de prêts Juin N : Constatation du prêt accordé Juin N : Versement d’un prêt par Natexis 1 000 000 C/ 4675 Autres comptes débiteurs ou créditeurs - Créance sur intermédiaires financiers pour octroi de prêts 2 24/57 21/10/2004 C/ 5 Compte de règlement 1 000 000 200 000 200 000 200 000 Juin N : Reconstitution des fonds sur le compte de dépôt 200 000 200 000 200 000 4.1.1.1.3. Attribution de prêts et avances conditionnelles Le schéma comptable concernant les avances dont le remboursement est soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale est quasiment le même que dans le cas de l’attribution d’une avance classique (voir § 4.1.1.1.1). En plus de cette inscription à l’actif, ces avances font l’objet d’une information en annexe. Si la condition induisant le non-remboursement se réalise, le compte de prêt ou d’avance devra être soldé par une charge. 4.1.1.2. Constatation de l’exigibilité de l’avance ou du prêt Fait générateur de l’enregistrement comptable A chaque échéance, la part exigible du prêt ou de l’avance, en capital et intérêt, est comptabilisée. Cette constatation de l’exigibilité permet de suivre ainsi les prêts pour lesquels un recouvrement doit être effectué, et le cas échéant, les contentieux. Le solde du compte 2747 présente : en cours d’exercice, les prêts et avances en instance de remboursement en fin d’exercice, les prêts et avances pouvant être dépréciés. Remarque : dans les exemples présentés, la part d’intérêts est systématiquement exigible. EXEMPLE : 20 avril N : attribution et versement d’un prêt : 20 avril N+1 : première échéance exigible : capital : 50 000 € intérêts : 2 000 € 200 000 € 24/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 C/274 Autres immobilisations financières Prêts et avances Pour mémoire C/76241 Produits des autres immobilisations financières – produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations Intérêts (20/04/N)200 000 Constatation de l’exigibilité du prêt et des intérêts 4.1.1.3. C/ 2747 Autres immobilisations financières Prêts et avances - Part exigible 2 25/57 21/10/2004 50 000 52 000 2 000 Remboursement d’une avance ou d’un prêt 4.1.1.3.1. Cas général : remboursement à l’échéance EXEMPLE : 20 avril N : attribution et versement d’un prêt : 200 000 € 20 avril N+1 : première échéance exigible : capital : 50 000 € intérêts : 2 000 € 21 avril N+1 : remboursement du prêt C/274 Autres immobilisations financières Prêts et avances Pour mémoire (20/04/N) Constatation de l’exigibilité de la première échéance C/ 2747 Autres immobilisations financières Prêts et avances - Part exigible C/ 5 Compte de règlement C/76241 Produits des autres immobilisations financières – produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations Intérêts 200 000 50 000 52 000 Remboursement du prêt 2 000 52 000 52 000 4.1.1.3.2. Cas particulier : remboursement par anticipation EXEMPLE : Le 1er octobre N : Versement d’une avance de 50 000 euros L’avance est accordée pour 2 ans 25/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 26/57 21/10/2004 Taux d’intérêt : 3,5% Le 30 juin N+1 Remboursement de l’avance par anticipation Liquidation des intérêts dus : 50 000 X 3,5%*270/360 = 1312,5 euros Pour mémoire C/274 C/ 5 Autres immobilisations financières Prêts et avances Compte de règlement C/76241 Produits des autres immobilisations financières – produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations - Intérêts (01/10/N)50 000 Remboursement de l’avance par anticipation 50 000 51 312,5 1312,5 4.1.1.3.3. Cas du remboursement des prêts accordés par l’intermédiaire d’un tiers Certains remboursements de prêts, accordés par l’intermédiaire d’un établissement bancaire, font l’objet de commission bancaire au profit de ce dernier. Cette commission bancaire constitue une charge de fonctionnement pour l’État : elle est retenue par l’établissement intermédiaire en contrepartie du service rendu. EXEMPLE : Avril N : Un versement en vue de l’octroi de prêts à NATEXIS de 000 € Juin N : Natexis accorde un prêt à un bénéficiaire de Juin N+1 : La 1ère échéance est exigible Remboursement de la première échéance : - capital : - intérêt : -commission : 1 000 200 000 € 50 000 € 2 000 € 500 € 26/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 Création Mise à jour 2 27/57 21/10/2004 Sur l’exercice N : C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances C/ 4422 Correspondant, organismes à caractère financier Natexis Banque Avril N : Versement des sommes destinées à l’octroi de prêts C/ 4675 Autres comptes débiteurs ou créditeurs - Prêts à accorder à des intermédiaires 1 000 000 Juin N : Versement d’un prêt par Natexis 1 000 000 200 000 Juin N : Constatation du prêt accordé Juin N : Reconstitution des fonds sur le compte de dépôt C/ 5 Compte de règlement 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000 Sur l’exercice N+1 : C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances BE N+1 C/ 2747 Autres immobilisations financières Prêts et avances – Part exigible C/ 5 Compte de règlement C/ 6174 Services bancaires et assimilés Commissions sur prêts C/ 76241 Produits des autres immobilisations financières Produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations - Intérêts 200 000 Juin N+1 : ère 1 échéance devient exigible Paiement de la ère 1 échéance 4.1.1.4. 50 000 52000 2 000 52 000 51 500 500 Indexation d’un prêt ou d’une avance Les prêts et avances dont la valeur nominale de remboursement a diminué font l’objet de la constatation d’une charge financière si cette diminution est certaine et définitive. Les prêts et avances dont la valeur nominale de remboursement a augmenté font l’objet de la constatation d’un produit financier si cette augmentation est certaine et définitive. Les écritures sont les suivantes : Si le réajustement aboutit à une diminution de la valeur du prêt : 27/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 28/57 21/10/2004 EXEMPLE Prêt initial attribué de Réajustement négatif 1 000 000 € 400 000 € 6648 Charges financières - Pertes sur prêts et avances et sur créances rattachées à des participations Autres 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances 1 000 000 eur initiale du prêt ajustement négatif 400 000 400 000 Si le réajustement aboutit à une augmentation de la valeur du prêt : EXEMPLE Prêt initial attribué de Réajustement positif 1 000 000 € 100 000 € 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances valeur initiale du prêt 76248 Produits financiers – produits des autres immobilisations financières - Autres 1 000 000 réajustement positif 100 000 100 000 4.1.2. A la clôture de l’exercice A la clôture de l’exercice, il est nécessaire de comptabiliser : en produit à recevoir les intérêts courus sur les avances ou prêts accordés les dépréciations de prêts. 4.1.2.1. Les intérêts courus EXEMPLE : Le 30 juillet N : - Versement d’une avance de 45734 € (avance remboursable sur cinq ans) Au 31 décembre N : - Cette avance n’a pas été remboursée. - Liquidation des intérêts courus non échus : dus entre le 1er août N et le 31 décembre N - Intérêts courus non échus : 45 734 €* 3,5% *150/360 = 667 € 28/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 Au 1er janvier N+1 : Cette écriture est contre-passée. Le 30 juillet N+1 - Remboursement de l’annuité 9147 € (1200 € en intérêts et 7947) C/ 2768 Autres immobilisations financières - Autres créances immobilisés Intérêts courus Au 31/12/N : Comptabilisation des intérêts courus Au 01/01/N+1 : BE 2 29/57 21/10/2004 C/5 Comptes financiers C/ 76241 Produits financiers Produits des autres immobilisations financières Intérêts 667 667 667 Contre-passation 667 667 Au 30/07/N+1 1200 4.1.2.2. 1200 Les dépréciations des prêts Lorsque toutes les possibilités de recouvrement d’un prêt ou d’une avance ont été épuisées et dans l’attente d’une décision de rééchelonnement ,de refinancement (cf § 4.2.1) ou d’admission en non valeur , une dépréciation doit être envisagée. Cette dépréciation est constatée dès l’apparition d’une perte probable, c’est-à-dire lorsque la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur nominale de remboursement selon la méthode proposée au § 3.1. EXEMPLE : Le 20 avril N : - Versement d’un prêt à un État étranger: 200 000 € Le 20 avril N+1 : - 1ère échéance exigible : - capital (montant fictif) : 50.000 € Aucun remboursement n’est effectué. Le 31 décembre N+1, Aucune décision de rééchelonnement ou de refinancement n’est intervenue. Le taux de sinistre est estimé à 50%. Il est donc nécessaire de déprécier le prêt à hauteur de 50% 100 000 € 29/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 Création Mise à jour C/ 2742 C/ 2747 C/ 29747 Autres immobilisations financières Prêts et avances – prêts à des États étrangers Autres immobilisations financières Prêts et avances – Part exigible Dépréciation des autres immobilisations financières Dépréciation des prêts et avances – part exigible 2 30/57 21/10/2004 C/ 686624 Dotation aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations – charges financières – Dépréciation des éléments financiers – d o ta ti o n s a u x dépréciations des prêts et avances C/ 29742 Dépréciation des autres immobilisations financières Dépréciation des prêts et avances – prêts à des États étrangers (20/04/N) 200000 Pour mémoire 20 Avril N +1 Première échéance exigible 50 000 50 000 31/12/N+1 : Constatation d’une dépréciation 50 000 100 000 50 000 Remarque : Si le bénéficiaire ne paye pas le 20 avril 2002, la dépréciation doit être ajustée à la hausse dès lors que ses facultés de remboursement se sont détériorées. Dans ce cas, une dépréciation complémentaire est constatée. Si le bénéficiaire est revenu à meilleure fortune, une reprise partielle ou totale de la dépréciation doit être opérée . 4.2. LES ÉVÉNEMENTS PARTICULIERS Conformément à l’article 24 de la loi organique, toute échéance qui n’est pas honorée à la date prévue doit faire l’objet, selon la situation du débiteur : - « soit d'une décision de recouvrement immédiat, ou, à défaut de recouvrement, de poursuites effectives engagées dans un délai de six mois ; - soit d'une décision de rééchelonnement faisant l'objet d'une publication au Journal officiel ; - soit de la constatation d'une perte probable faisant l'objet d'une disposition particulière de loi de finances et imputée au résultat de l'exercice dans les conditions prévues à l'article 37. Les remboursements ultérieurement constatés sont portés en recettes au budget général. » Le dernier alinéa de l’article 24 fait référence aux mesures d’apurement par voie législative. Ainsi, à partir des dispositions de cet article et des textes en vigueur en matière d’apurement de créances par voie réglementaire, ce paragraphe présente les schémas comptables suivants : rééchelonnement et refinancement, apurement par voie réglementaire et par voie législative, remboursement sur prêt apuré. 30/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 31/57 21/10/2004 4.2.1. Rééchelonnement et refinancement Un rééchelonnement modifie les termes du contrat. Il peut s’agir d’un report ou éventuellement d’une annulation des échéances ou encore d’une réduction du taux d’intérêts. - En cas de report des échéances, les futures annuités sont enregistrées selon les schémas classiques développés au § 4.1. Si l’exigibilité d’une de ces échéances a déjà été constatée au compte 2747 « Prêts et avances – Part exigible », il convient de transférer cette échéance au compte d’avance ou de prêt. De même, si une dépréciation a été constatée, il convient de la réajuster. De plus, l’échéancier présenté en annexe du bilan de l’État devra être réajusté en conséquence. - En cas d’annulation, cf § 4.2.2 sur l’apurement par voie législative. - En cas de réduction du taux d’intérêt, les futures annuités calculées à partir du nouveau taux sont enregistrées selon les schémas classiques développés au § 4.1. L’impact se traduit par des produits moindres. De plus, l’échéancier présenté en annexe du bilan de l’État devra être réajusté en conséquence. Un refinancement consiste à accorder un nouveau prêt au profit du créancier pour rembourser le prêt existant. Dans ce cas, les schémas classiques d’attribution du prêt s’appliquent (cf § 4.1.1). 4.2.2. Apurement des prêts et avances (capital et intérêts) L’apurement peut intervenir selon les modalités suivantes : procédure réglementaire : décision d’admission en non-valeur et remise gracieuse ; procédure législative : admission en surséance ou apurement faisant l’objet ultérieurement d’une disposition législative spéciale et abandon de prêt. Les schémas sont ici développés selon que l’abandon est prononcé par voie réglementaire ou législative. D’une manière générale : - soit l’acte autorisant l’apurement a été pris avant le 31/12/N : une perte financière est constatée sur N - soit l’acte autorisant l’apurement n’a pas été pris au 31/12/N maisla dépréciation exite au 31/12/N : une dépréciation est constatée sur N. 4.2.2.1. Apurement par voie réglementaire La procédure réglementaire peut prendre deux formes : l’admission en non-valeur et la remise gracieuse. Ces procédures sont mises en œuvre sur décision de la Direction du Trésor. L’admission en non-valeur intervient lorsque tous les moyens de recouvrement ont été utilisés sans succès. Elle ne remet pas en cause le bien-fondé de la créance qui peut donner lieu à des remboursements ultérieurs si le redevable revient à meilleure fortune. La remise gracieuse, à la différence de la précédente mesure, ne se fonde pas sur le recouvrement de la créance, mais sur la situation personnelle du débiteur. Ainsi, les prêts et avances ayant fait l’objet d’une admission en non-valeur ou d’une remise gracieuse ne doivent plus figurer au bilan de l’État. 31/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 32/57 21/10/2004 Selon le cas : si la décision d’apurement a été prise avant le 31/12/N, une perte sera constatée en contrepartie de la créance apurée. Si le prêt ou l’avance annulé avait fait antérieurement l’objet d’une dépréciation, celleci doit être reprise. si la décision d’apurement n’a pas été prise avant le 31/12/N mais que la dépréciation existe au 31/12/N, une dépréciation doit être constatée. EXEMPLE : Le 20 décembre N : Remise gracieuse d’un prêt A - solde du prêt (part non exigible) au 20/12/N - solde de la partie exigible (capital + intérêts) au 20/12/N - dépréciation constatée en N-1 C/ 6642 Charges financières - Pertes sur prêts et avances et sur des créances rattachées à des participations Remises gracieuses C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances 80 000 € 22 000 € 5 000 € C/ 2747 Autres immobilisations financières Prêts et avances. Part exigible 20/12/N Constatation de la perte 102 000 80 000 C/ 29747 Dépréciation des autres immobilisations financières Dépréciation des prêts et avances – part exigible 22 000 C/ 786624 Reprise sur provisions et dépréciations Reprises sur dépréciations des éléments financiers Reprises sur dépréciations des autres immobilisations financières - Prêts et avances 31/12/N Reprise sur dépréciation 5 000 5 000 EXEMPLE : Le 31 décembre N-1 - dépréciation sur un prêt B 10 000 € Le 5 janvier N+1 : Remise gracieuse du prêt - solde du prêt (part non exigible) au 31/12/N - solde de la partie exigible (capital + intérêts) au 31/12/N 300 000 € 200 000 € 32/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 C/ 686624 Dotation aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations – charges financières – Dépréciation des éléments financiers – dotations aux dépréciations des prêts et avances 2 33/57 21/10/2004 C/ 29747 Dépréciations des autres immobilisations financières Prêts et avances – part exigible 31/12/N-1 10 000 Dépréciation 10 000 Même si la décision de remise gracieuse n’avait pas été prise avant la date d’arrêté des comptes, une dépréciation doit être constatée 31/12/N. C/ 686624 Dotation aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations – charges financières – Dépréciation des éléments financiers – dotations aux dépréciations des prêts et avances C/ 29747 Dépréciations des autres immobilisations financières Prêts et avances – part exigible C/ 2974 Dépréciation des autres immobilisations financières Dépréciation des prêts et av anc es 31/12/N Dépréciation suite à la décision de remise gracieuse 490 000 190 000 C/ 6642 Charges financières - Pertes sur prêts et avances et sur des créances rattachées à des participations Remises gracieuses 05/01/N+1 500 000 C/ 274 Autres immobilisations financières Prêts et avances 300 000 300 000 C/ 2747 Autres immobilisations financières Prêts et avances – Part exigible 200 000 Constatation de la perte C/ 2974 Dépréciation des autres immobilisations financières Dépréciation des prêts et av anc es C/ 786624 Reprise sur provisions et dépréciations Reprises sur dépréciations des éléments financiers Reprises sur dépréciations des autres immobilisations financières - Prêts et avances 31/12/N+1 Reprise sur dépréciation 500 000 500 000 33/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour 4.2.2.2. IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 34/57 21/10/2004 Apurement par voie législative 4.2.2.2.1. Cas général Selon l’article 24 de la loi organique, les prêts et avances apurés par voie législative feront au préalable l’objet d’une disposition particulière de loi de finances et seront ensuite approuvés par la loi de règlement (article 37 : la loi de règlement « apure les profits et pertes survenus sur chaque compte spécial. »). Ainsi : si la disposition de LF est prise avant le 31/12/N, une perte sera constatée sur N si la disposition n’est pas prise avant le 31/12/N maisla dépréciation existe au 31/12/N, une dépréciation sera constatée. Les schémas sont identiques au § 4.2.2.1. 4.2.2.2.2. Cas particulier des prêts inclus dans des accords de remise de dette aux pays étrangers Ce cas est à étudier avec la Direction du Trésor car ces prêts ne devraient plus apparaître au bilan de l’Etat Ces prêts sont annulés échéance par échéance. Ils apparaissent dans un compte spécifique de prêt (le compte 27425) afin de suivre leur apurement à chaque échéance. A chaque échéance, l’exigibilité de l’annuité est constatée dans le compte 2747 qui est simultanément soldé par le compte 664 « Pertes sur prêts et avances et sur des créances rattachées à des participations ». 4.2.3. Remboursement après apurement du prêt ou de l’avance Les remboursements reçus (capital et intérêts) après que la créance a été apurée (apurement réglementaire ou législatif) sont enregistrés en produits financiers. EXEMPLE : Remboursement d’un prêt ayant fait l’objet d’une non-valeur : C/ 5 Comptes financiers 2 000 2 000 € C/ 76248 Produits des autres immobilisations financières Produits des prêts et avances et créances rattachées à des participations – Autres 2 000 34/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 35/57 21/10/2004 5. PARTICULARITÉS COMPTABLES 5.1. TRAITEMENT D’OUVERTURE Sont à constater au bilan d’ouverture : - les intérêts échus et non remboursés - les intérêts courus non échus - les dépréciations Ces opérations sont des changements de méthode comptable. Conformément à l’article 314-1 du PCG, l’effet de la nouvelle méthode doit être calculé de façon rétrospective, comme ci celle-ci avait toujours été appliquée. L'impact du changement déterminé à l'ouverture est imputé en situation nette dès l'ouverture de l'exercice. Ces opérations seront donc inscrites - pour les intérêts échus au débit des comptes 2747 ou 26717, 26727 ou 26797 par le crédit du compte de report à nouveau - pour les intérêts courus non échus au débit du compte 2768 par le crédit du compte de report à nouveau pour les ICNE calculés au 31/12/2005 qui auraient dû être constatés à cette date, et au crédit du compte 2768 par le débit du compte de produit 76 pour la contrepassation des ICNE 2005. - pour les dépréciations au débit du compte du compte de report à nouveau par le crédit 2974. 5.2. RAPPROCHEMENT COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET COMPTABILITÉ BUDGÉTAIRE - - Au niveau comptable, le compte 274 « prêts et avances » ne retrace pas tous les prêts et avances puisque : o les prêts et avances accordés aux entités dans lesquelles l’État détient des participations figurent dans le compte 267 « créances rattachées à des participations » : il en est ainsi des prêts à l’AFD, suivis budgétairement dans le compte de concours financier « Prêts à des États étrangers » et des prêts et avances aux établissements publics administratifs et à caractère industriel et commercial nationaux, et aux sociétés d’économie mixte nationales, suivis budgétairement dans le compte de concours financiers « Avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics » o les avances sur impôts des collectivités territoriales, effectuées par douzième sur le produit des impositions, figurent au compte 46132. De même, au niveau budgétaire, les comptes de concours financiers ne retracent pas tous les prêts et avances puisque certains sont suivis au budget général (voir 5.2.2.). 35/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 36/57 21/10/2004 5.2.1. Les prêts et avances suivis dans les comptes de concours financiers L’article 24 de la loi organique dispose que les comptes de concours financiers « retracent les prêts et avances consentis par l'État ». Chaque compte constitue une mission et est décliné en programmes. Un compte distinct est ouvert pour chaque débiteur ou catégorie de débiteurs. La nouvelle maquette budgétaire prévoit cinq comptes de concours financiers : accords monétaires internationaux, prêts à des États étrangers, avances aux collectivités territoriales, avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics, avances à des particuliers ou associations. 5.2.1.1.1. Accords monétaires internationaux Il s’agit de comptes ouverts au profit des États étrangers et des banques centrales liées à la France par un accord monétaire international. Ces comptes ont été individualisés car ils sont dotés de crédits évaluatifs et non limitatifs. En effet, dans le système de l’ordonnance du 2 janvier 1959, ces institutions pouvaient se voir consentir par le Trésor un découvert sur leur compte d’opérations courantes, en vue de garantir le bon fonctionnement de la zone franc. La loi organique interdit désormais cette possibilité (article 26 relatif aux opérations de trésorerie), mais cette interdiction est compensée par la possibilité d’ouvrir au profit de ces institutions des comptes de concours financiers dotés de crédits évaluatifs (le découvert accordé est donc en quelque sorte considéré comme un prêt). 5.2.1.1.2. Prêts à des États étrangers Ce compte est décliné en trois programmes : - Prêts à des États étrangers : il s’agit des prêts consentis à des États étrangers pour leur faciliter l’achat de biens d’équipement, de petits équipements, produits semi-finis et matières premières d’origine française ou contribuer au financement de leurs plans de développement économique, culturel ou social. Ces prêts sont accordés par Natexis ou par l’Agence française de développement. - Consolidation de la dette envers la France : ce compte retrace les prêts résultant de l’exécution des accords conclus avec les gouvernements étrangers et portant consolidation des dettes de leur pays envers la France. Ces accords sont négociés dans le cadre du Club de Paris et aboutissent à des restructurations de dettes destinées à réduire les difficultés extérieures des pays concernés. - Prêts à l’Agence française de développement : ces prêts sont accordés à l’AFD pour des opérations de développement économique et social dans des États étrangers. 5.2.1.1.3. Avances aux collectivités Ce compte est décliné en deux programmes : - Diverses avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics. Ces opérations concernent le versement et le remboursement de cinq types d’avances : ¾ les avances aux départements sur le produit différentiel de la taxe sur les véhicules à moteur ; 36/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 37/57 21/10/2004 ¾ les avances de l’article 70 de la loi du 31 mars 1932 et de l’article L.2236-1 du code général des collectivités territoriales : il s’agit des avances accordées aux collectivités et établissements publics rencontrant des difficultés momentanées de trésorerie, liées à l’exécution de leur budget de fonctionnement. Sont exclues les demandes destinées au préfinancement des dépenses de travaux ou à la couverture de déficits budgétaires. Le décret n° 47.850 du 16 mai 1947 détermine pour chaque catégorie de collectivités ou d’établissements publics les conditions et les limites d’attribution des avances pour insuffisance momentanée de trésorerie ; ¾ les avances de l’article 14 de la loi n°46-2921 du 23 décembre 1946 et de l’article L.2236-2 du code général des collectivités territoriales : ce sont les avances accordées aux départements, communes, territoires et établissements d’outre-mer dans l’attente du versement d’un emprunt à moyen ou à long terme dont la demande a été approuvée par l’autorité qualifiée. Ces avances sont remboursées sur le produit de l’emprunt à réaliser et portent intérêt au taux de cet emprunt ; ¾ les avances de l’article 34 de la loi n°53-1336 du 31 décembre 1953 (avances spéciales sur recettes budgétaires) : des avances spéciales peuvent être accordées par arrêté du Ministre des Finances aux territoires et établissements d’outre-mer pour pallier les difficultés de trésorerie résultant du décalage dans le temps entre leurs recettes et leurs dépenses. Ces avances ne portent pas intérêt. Elles sont remboursables par précompte sur les recettes budgétaires de l’exercice en cours et ne sont pas renouvelables sauf autorisation du Parlement. ¾ Les avances au territoire de la Nouvelle-Calédonie (fiscalité Nickel : article 24 de la loi n° 75-1242 du 27 décembre 1975) : il s’agit des avances qui ont été consenties jusqu’en 1982 en vue de garantir ce territoire contre les pertes éventuelles de recettes résultant de l’application de la réforme fiscale. - Avances sur impôts des collectivités territoriales : ces avances aux collectivités locales, effectuées par douzième sur le produit des impositions, peuvent être considérées comme la contrepartie de l’obligation de dépôt de leurs disponibilités financières sur le compte du Trésor. 5.2.1.1.4. Avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics Ces opérations concernent le versement et le remboursement de cinq types d’avances : - les avances aux budgets annexes : elles portent intérêt au taux fixé par le Ministre des Finances (il s’agit d’opérations internes : ces avances ne figureront pas dans le bilan de l’Etat car elles seront annulées par les passifs reconnus dans les budgets annexes. - les avances aux autres établissements publics nationaux et services autonomes de l’État. - les avances à l’agence centrale des organismes d’intervention dans le secteur agricole au titre des besoins temporaires de préfinancement des dépenses communautaires. - les avances à des services concédés ou nationalisés ou à des sociétés d’économie mixte. - les avances à divers organismes à caractère social. 37/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 38/57 21/10/2004 5.2.1.1.5. Avances à des particuliers ou associations Ce compte retrace les avances qui sont versées aux agents de l’État et aux associations dans les conditions prévues par les textes suivants : - l’article 79 de la loi n° 47.1465 du 8 août 1947 institue des avances aux fonctionnaires de l’État et personnels militaires pour l’acquisition de moyens de transport nécessaires à l’exécution de leur service. Le décret n° 96.890 du 7 octobre 1996 fixe les conditions d’application de cet article. - l’article 84 de la loi de finances pour 1960 a étendu aux fonctionnaires et agents de l’État le bénéfice des dispositions du décret n° 57.1022 du 17 septembre 1957 qui prévoient l’octroi de prêts pour l’amélioration de l’habitat. Les modalités d’exécution de ces opérations sont précisées dans la circulaire n° 4201 du 23 mars 1960 modifiée par la circulaire n° 19313 du 9 juillet 1979. - l’article 54 de la loi de finances pour 1978 prévoit l’attribution d’avances aux associations participant à des tâches d’intérêt général. - l’article 65 de la loi de finances pour 1979 dispose que des avances peuvent être accordées par le Ministre des Finances sur proposition de la commission nationale des opérations immobilières à l’étranger, aux agents de l’État servant à l’étranger, afin de faciliter la prise en location d’un logement. 5.2.2. Les prêts et avances suivis dans le budget général Certains prêts et avances sont suivis au budget général et non dans des comptes de concours financiers. Il s’agit des prêts suivants : - prêts immobiliers : o aux organismes HLM : prêts destinés au logement des fonctionnaires, au relogement des occupants des immeubles expropriés ou à la construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif o à des sociétés et organismes divers : prêts destinés au relogement des occupants des immeubles expropriés ou à la construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif o à des particuliers : prêts destinés au relogement des occupants des immeubles expropriés. - Prêts à l’extérieur : prêts au Maroc - Avances à diverses entreprises industrielles ou commerciales - Prêts d’honneur - Prêts sociaux - Prêts remboursables sous conditions 38/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 39/57 21/10/2004 5.2.3. Écarts entre le résultat budgétaire et le résultat comptable Les différences avec le résultat comptable proviennent des mouvements suivants : Passage du solde d’exécution budgétaire au résultat comptable Solde d’exécution des ressources et charges budgétaires Opération s non b d ét i (-) Apurements législatifs (-) Reprises sur dépréciations + intérêts échus à recevoir + Dotations aux dépréciations + Intérêts courus non échus (-) Contre-passation des intérêts courus non échus N-1 = Résultat comptable des opérations liées aux prêts et avances 5.2.4. Rapprochement comptabilité générale / comptabilité budgétaire A la date d’enregistrement des opérations dans la comptabilité budgétaire, c’est-à-dire dans le cas présent lors des encaissements ou décaissements, les informations suivantes devront être données par la personne qui initie l’opération : Pour les prêts suivis dans les comptes de concours financiers : - - - Mission : ici « accords monétaires internationaux, prêts à des États étrangers, avances aux collectivités territoriales, avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics, ou avances à des particuliers ou associations.», Programme : ici, un des programmes cités ci-dessus. Action : en cours de définition (voir Rapport d’information n°1554 du 28 avril 2004 de l’Assemblée Nationale sur la mise en œuvre de la loi organique n°2001-692 du 1er août 2001 relative aux lois de finances). pour les dépenses, le titre LOLF : ici titre 7 « dépenses d’opérations financières » et la catégorie 1 « prêts et avances » pour les recettes, la ligne de recettes, le numéro de compte (comptes de classes 27, 267…) Pour les prêts suivis dans budget général : - Mission, programme, action : à déterminer - pour les dépenses, le titre LOLF : ici titre 7 « dépenses d’opérations financières » et la catégorie 1 « prêts et avances » - pour les recettes, la ligne de recettes, - le numéro de compte (comptes de classes 27, 267…) 39/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 40/57 21/10/2004 Remarque : Le suivi budgétaire des remboursements des prêts du FDES (fonds de développement économique et social) n’est à ce stade des réflexions pas défini (aucun prêt n’est plus accordé au FDES, cependant des prêts font encore l’objet de remboursement). Le tableau suivant indique pour chaque type de prêts inscrits dans le compte 274 (à l’exception des prêts du FDES) la correspondance budgétaire. Lorsque le même suivi budgétaire s’applique à l’ensemble des subdivisions d’un compte, celles-ci ne sont pas développées. 40/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 Création Mise à jour N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 41/57 21/10/2004 Légende : CCF = compte de concours financiers, BG = budget général. Suivi comptable Créances rattachées à des participations 267 274 *1 Prêts à l’AFD * Prêts aux EPA, EPIC et SEM nationaux Suivi budgétaire CCF "Prêts à des États étrangers" CCF "Avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics" Prêts et avances 2741 Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux 2742 27421 27422 27423 Prêts à des États étrangers Prêts à des États étrangers pour consolidation de dettes envers la France Prêts accordés par l'intermédiaire de la Natexis Banque Prêts accordés par l'intermédiaire de l’AFD 27425 Prêts inclus dans des accords de remises de dettes aux pays étrangers. 27428 2743 2744 27441 27442 Divers : notamment prêts au Maroc et assistance financière à la Turquie dans le cadre de l'accord d'association entre la CEE et ce pays. Prêts d'investissement réalisés par la Banque européenne d'investissement Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics et aux collectivités à statut particulier Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics Organismes d'HLM 274411 Logement des fonctionnaires 27448 CCF "Avances aux collectivités territoriales" CCF + BG BG BG BG 274418 Divers BG Sociétés et organismes divers BG 2744221 Relogement des occupants des immeubles expropriés BG 274423 Construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif BG Autres Avances à des particuliers 274512 Fonctionnaires (amélioration de l'habitat). 274513 Agents de l’État à l'étranger (location d'un logement). 274514 Prêts d'honneur. 274518 Autres 27488 BG 274413 Construction ou reconstruction d’immeubles d’habitation à caractère définitif 274511 Fonctionnaires (acquisitions de moyens de transport). 2748 27481 comptable BG Prêts et avances à des particuliers ou à des organismes privés 27451 CCF + BG CCF "Prêts à des États étrangers" CCF "Prêts à des États étrangers" CCF "Prêts à des États étrangers" 274412 Relogement des occupants des immeubles expropriés 274428 Divers 2745 CCF "Accords monétaires internationaux" 27452 Avances à des associations 27453 Prêts du FDES Autres prêts Prêts et avances remboursables sous conditions Autres et notamment les prêts du fonds national de l'eau aux collectivités locales et les prêts du fonds forestier national BG CCF "Avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics" CCF + BG CCF + BG CCF "Avances à des particuliers ou à des organismes privés " CCF "Avances à des particuliers à des organismes privés " CCF "Avances à des particuliers ou à des organismes privés " BG BG CCF "Avances à des particuliers ou à des organismes privés " BG + ? BG BG 1 * Le numéro de compte de ces prêts sera déterminé lorsque la ventilation entre entités contrôlées et non contrôlées sera connue. 41/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES 2 42/57 21/10/2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 6. ÉTATS DE RESTITUTION - ANNEXES La norme n°7 « Immobilisations financières » prévoit que les prêts et avances dont le remboursement est directement soumis à la réalisation de conditions dûment identifiées lors de la comptabilisation initiale font l’objet d’une information détaillée en annexe. Par ailleurs, les prêts accordés aux services de l’Etat devront être mentionnés dans l’annexe (ces prêts en tant qu’opération interne n’apparaissant Outre ce suivi, il est proposé d’intégrer les tableaux suivants en annexe : Tableau de ventilation des prêts et avances par échéance : Tableau des dépréciations o Tableau des variations du poste « prêts et avances » Tableau de ventilation des prêts et avances par échéance : Postes Degré d’exigibilité des prêts Échéances Échéances à – 1 an A + 1 an A + 5 ans Montant Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Prêts à des États étrangers Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics Prêts et avances à des particuliers et à des associations Autres prêts et avances Prêts et avances remboursables sous conditions Totaux Tableau des dépréciations : Postes Montant début l’exercice au de Augmentation Diminution Montant à la fin de l’exercice Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Prêts à des États étrangers Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics Prêts et avances à des particuliers et à des associations Autres prêts et avances Prêts et avances remboursables sous conditions 42/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 43/57 21/10/2004 Tableau des variations du poste « prêts et avances » Valeur à l’ouverture de l’exercice Augmentations Diminutions Valeur à la clôture de l’exercice Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Prêts à des États étrangers Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics Prêts et avances à des particuliers et à des associations Autres prêts et avances Prêts et avances remboursables sous conditions Totaux Les augmentations sont les mouvements débiteurs de l’année des comptes de prêts concernés. Elles se ventilent de la façon suivante : Intérêts Attribution (1) Refinancement (2) ICNE (3) Différentiel Intérêts d’indexation échus (4) (5) Totaux Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Prêts à des États étrangers Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics Prêts et avances à des particuliers et à des associations Autres prêts et avances Prêts et avances remboursables sous conditions Totaux (1) Mouvements débiteurs des comptes 2671, 2672, 2679, 2741, 27422, 27423, 27424, 27425, 2743, 2744, 2745, 2746, et 2748, 2749 (2) Mouvements débiteurs du compte 27421 (3) Mouvements débiteurs des comptes 2678 et 2768 (4) Mouvements créditeurs du compte 76241 (5) Mouvements créditeurs du compte 76248 43/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 44/57 21/10/2004 Les diminutions sont les mouvements créditeurs de l’année des comptes de prêts concernés. Elles se ventilent de la façon suivante : Remboursement (en capital et intérêts) (6) Apurement (en capital et intérêts) (7) ICNE (8) Différentiel d’indexation Totaux (9) Prêts et avances accordés dans le cadre d'accords monétaires internationaux Prêts à des États étrangers Avances aux collectivités territoriales et à leurs établissements publics Prêts et avances à divers services de l'État ou organismes gérant des services publics Prêts et avances à des particuliers et à des associations Autres prêts et avances Totaux (6) Mouvements créditeurs des comptes 26717 et 2747 (7) Mouvements débiteurs des comptes 6641, 6642, et 6643 (8) Mouvements créditeurs des comptes 2678 et 2768 (9) Mouvements débiteurs du compte 6648 44/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 45/57 21/10/2004 7. GLOSSAIRE Actif Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’État, c’est-à-dire une ressource contrôlée du fait d’événements passés et dont il attend des avantages économiques futurs. Pour l’État, les avantages économiques futurs sont représentés soit par des flux de trésorerie issus de l’utilisation de l’actif et bénéficiant à l’État, soit par la disposition d’un potentiel de services attendus de l’utilisation de l’actif et profitant à l’État ou à des tiers, conformément à sa mission ou à son objet. Admission en nonvaleur La procédure d’admission en non-valeur (ANV) des créances peut être mise en œuvre dès lors que la dette d’un débiteur est manifestement irrécouvrable en raison de l’insolvabilité ou de la disparition de celui-ci. Elle est l’aboutissement de l’action infructueuse du comptable. Cette procédure vise également les créances de faible montant dont les poursuites s’avéreraient plus coûteuses que la créance elle-même et pour lesquelles les relances ont été infructueuses. L’admission en non-valeur s’analyse comme une opération d’apurement comptable qui ne modifie pas les droits de l’État à l’égard des débiteurs. Elle a seulement pour effet de dégager le comptable de sa responsabilité. Elle ne libère pas le débiteur qui reste redevable des sommes mises à sa charge. Apurement des prêts et L’article 24 de l’ordonnance n° 2001-692 du 1er août 2001 fixe le cadre général des modalités d’apurement des prêts et avances du Trésor : avances « Toute échéance qui n’est pas honorée à la date prévue, doit faire l’objet, selon la situation du débiteur : o soit d’une décision de recouvrement immédiat, ou, à défaut de recouvrement, de poursuites effectives engagées dans un délai de six mois ; o soit d’une décision de rééchelonnement faisant l’objet d’une publication au journal officiel ; o soit de la constatation d’une perte probable faisant l’objet d’une disposition particulière de loi de finances et imputée au résultat de l’exercice dans les conditions prévues à l’article 37. Les remboursements ultérieurement constatés sont portés en recettes au budget général. » En application de cet article, lorsque les débiteurs des prêts et avances accordés ne se sont pas libérés aux échéances prévues (insolvabilité ou disparition du débiteur, mesures d’allégement relevant d’accords internationaux ou de décisions ponctuelles, …), l’ordonnateur peut décider de poursuivre le recouvrement forcé des prêts et avances concernés dont les comptables lui ont signalé le non-remboursement à l’échéance. S’il décide de ne pas entreprendre de démarches en ce sens, il doit opter soit 45/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 46/57 21/10/2004 pour le rééchelonnement, soit pour l’apurement de ces prêts et avances. En cas de rééchelonnement, la décision doit faire l’objet d’une publication au Journal officiel. L’apurement peut intervenir selon les modalités suivantes : o procédure réglementaire : décision d’admission en non-valeur et remise gracieuse ; o procédure législative : admission en surséance ou apurement faisant l’objet ultérieurement d’une disposition législative spéciale et abandon de prêt. Charges financières Les charges financières résultent des dettes financières, des instruments financiers à terme, de la trésorerie et des immobilisations financières. Sont exclus les frais des services bancaires, les intérêts moratoires résultant d’un paiement tardif ainsi que les intérêts et pertes de change concernant des opérations autres que celles liées au financement et à la trésorerie. Elles comprennent : o les charges d’intérêts des dettes financières, des éléments constitutifs de la trésorerie, des instruments financiers à terme et des dettes diverses liées aux opérations de financement et de trésorerie ; o les pertes de change liées aux dettes financières et aux instruments financiers à terme libellés en monnaie étrangère ; o les charges nettes sur cessions d’équivalents de trésorerie correspondant aux moins-values supportées lors de la cession des équivalents de trésorerie concernés ; o les autres charges financières liées aux opérations de financement et de trésorerie et aux immobilisations financières. Concernant les prêts et avances, ces charges financières peuvent résulter : o de l’indexation du prêt ou de l’avance o ou de l’apurement des prêts et avances non remboursés à l’échéance : l’apurement éteint la dette du débiteur et crée en contrepartie une charge pour l’État. Charges de fonctionnement de l’État Les charges de fonctionnement de l’État sont les charges issues de l’activité ordinaire de l’État. Elles comprennent les charges de fonctionnement direct et les charges de fonctionnement indirect (subventions pour charges de service public). Comptes de concours financiers La loi organique crée dans l’article 24 les comptes de concours financiers. Chaque compte constitue une mission et est décliné en programmes. Un compte distinct est ouvert pour chaque débiteur ou catégorie de débiteurs. La nouvelle maquette budgétaire prévoit cinq comptes de concours financiers : accords monétaires internationaux, prêts à des États étrangers, avances aux collectivités territoriales, avances à divers services de l’État ou organismes gérant des services publics, avances à des particuliers ou associations. 46/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 Dépréciation des créances Immobilisations financières N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 47/57 21/10/2004 La dépréciation des créances permet de ramener la valeur comptable des créances à leur valeur d’inventaire. Elle constate l’amoindrissement de la valeur des créances résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. Les prêts et avances accordées par l’État, constituent avec les participations de l’État, matérialisées ou non par des titres, et les créances rattachées à ces participations, les immobilisations financières de l’État. Celles-ci sont des actifs immobilisés. ; o Indexation du prêt ou de l’avance Le montant du prêt ou de l’avance est lié à l’évolution d’un élément pris pour référence (prix, taux de change…). L’évolution de l’indice se traduit par une diminution ou une augmentation de la valeur nominale de remboursement du prêt ou de l’avance. Intérêts des prêts et avances Ils correspondent à la rémunération du prêt ou de l’avance. Les intérêts échus sont les intérêts dus à la date convenue pour leur échéance. Les intérêts courus non échus sont les intérêts qui ont été acquis au jour le jour depuis la précédente échéance. Opérations d’inventaire Les opérations d’inventaire permettent de déterminer les actifs et les passifs à la date de clôture des comptes et de traduire dans les comptes de l’État les éléments suivants : - la comptabilisation des stocks ; - les amortissements, les provisions et les dépréciations ; - le rattachement des charges et des produits à l’exercice ; - les régularisations ; - la détermination du résultat de l’exercice. Prêts et avances Les prêts et avances accordés par l’État sont des fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l’État s’engage à accordés par l’État transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens de paiement pendant un certain temps. 47/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 48/57 21/10/2004 Produit Un produit est une augmentation d’actif ou une diminution de passif non compensée dans une relation de cause à effet par la sortie d’une valeur à l’actif ou une augmentation du passif. Pour l’État, il est fait une distinction entre les produits régaliens, issus de l’exercice de la souveraineté de l’État, et les produits qui sont la contrepartie directe de vente de biens, de prestation de services ou de l’utilisation par des tiers d’actifs productifs de redevances, d’intérêts ou de dividendes. Produits financiers Les produits financiers de l’État sont les produits résultant des immobilisations financières, de la trésorerie, des dettes financières et des instruments financiers à terme. Sont exclus les gains de change concernant les opérations autres que celles liées au financement et à la trésorerie de l’État. Les produits financiers se composent : o des produits des participations, des avances et des prêts de l’État o des produits des créances non immobilisées o des produits des équivalents de trésorerie correspondant aux plusvalues obtenues lors de leur cession ; o des gains de change liés aux dettes financières, aux instruments financiers à terme et aux éléments constitutifs de la trésorerie ; o des autres produits financiers liés aux dettes financières, aux instruments financiers à terme, aux éléments constitutifs de la trésorerie et aux garanties accordées par l’État. Produits liés aux prêts Les produits liés aux prêts et avances sont des produits financiers. Ils sont constitués : et avances o des intérêts des prêts et avances o du produit résultant d’une augmentation définitive de la valeur nominale du prêt ou de l’avance o du produit résultant d’un encaissement sur créance apurée Produits résultant d’un encaissement sur créance apurée Lorsque les débiteurs des prêts et avances accordés ne se sont pas libérés aux échéances prévues (insolvabilité ou disparition du débiteur, mesures d’allégement relevant d’accords internationaux ou de décisions ponctuelles, …), l’ordonnateur peut opter pour l’apurement de ces prêts et avances. Un encaissement peut cependant intervenir sur cette créance, après que l’apurement a été comptabilisé. Dans ce cas, cet encaissement fait l’objet de la constatation d’un produit financier. Remise gracieuse Cette procédure d’apurement par voie réglementaire à la différence de l’admission en non-valeur, ne se fonde pas sur l’impossibilité de recouvrer la créance, mais sur la situation personnelle du débiteur. Sans remettre en cause le bien-fondé de la créance initiale, cette décision libère le débiteur des sommes qui lui étaient réclamées. Reprise sur dépréciations La reprise sur dépréciations consiste à rapporter au résultat (compte 78) la dépréciation des créances constatée au compte 68 lorsque les raisons qui l’ont motivée ont cessé d’exister. 48/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 49/57 21/10/2004 8. RÉFÉRENCES ET TEXTES Recueil des normes comptables de l’État : norme n°7 « Les immobilisations financières » Plan Comptable Général Articles de la loi organique relatifs aux prêts et avances accordés par l’État - Article 3 « Les ressources budgétaires de l'État comprennent : 1o Des impositions de toute nature ; 2o Les revenus courants de ses activités industrielles et commerciales, de son domaine, de ses participations financières ainsi que de ses autres actifs et droits, les rémunérations des services rendus par lui, les retenues et cotisations sociales établies à son profit, le produit des amendes, les versements d'organismes publics et privés autres que ceux relevant des opérations de trésorerie, et les produits résultant des opérations de trésorerie autres que les primes à l'émission d'emprunts de l'État ; 3o Les fonds de concours, ainsi que les dons et legs consentis à son profit ; 4o Les revenus courants divers ; 5o Les remboursements des prêts et avances ; 6o Les produits de ses participations financières ainsi que de ses autres actifs et droits de cession de son domaine ; 7o Les produits exceptionnels divers. » - Article 5 « I. - Les charges budgétaires de l'État sont regroupées sous les titres suivants : 1o Les dotations des pouvoirs publics ; 2o Les dépenses de personnel ; 3o Les dépenses de fonctionnement ; 4o Les charges de la dette de l'État ; 5o Les dépenses d'investissement ; 6o Les dépenses d'intervention ; 7o Les dépenses d'opérations financières. II. - Les dépenses de personnel comprennent : - les rémunérations d'activité ; - les cotisations et contributions sociales ; - les prestations sociales et allocations diverses. Les dépenses de fonctionnement comprennent : - les dépenses de fonctionnement autres que celles de personnel ; - les subventions pour charges de service public. Les charges de la dette de l'État comprennent : - les intérêts de la dette financière négociable ; - les intérêts de la dette financière non négociable ; - les charges financières diverses. Les dépenses d'investissement comprennent : - les dépenses pour immobilisations corporelles de l'État ; - les dépenses pour immobilisations incorporelles de l'État. Les dépenses d'intervention comprennent : - les transferts aux ménages ; 49/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES : Juillet 2003 : Mai 2004 N° Version : Nb. Pages : Edition du 2 50/57 21/10/2004 - les transferts aux entreprises ; - les transferts aux collectivités territoriales ; - les transferts aux autres collectivités ; - les appels en garantie. Les dépenses d'opérations financières comprennent : - les prêts et avances ; - les dotations en fonds propres ; - les dépenses de participations financières. » - Article 24 « Les comptes de concours financiers retracent les prêts et avances consentis par l'État. Un compte distinct doit être ouvert pour chaque débiteur ou catégorie de débiteurs. Les comptes de concours financiers sont dotés de crédits limitatifs, à l'exception des comptes ouverts au profit des États étrangers et des banques centrales liées à la France par un accord monétaire international, qui sont dotés de crédits évaluatifs. Les prêts et avances sont accordés pour une durée déterminée. Ils sont assortis d'un taux d'intérêt qui ne peut être inférieur à celui des obligations ou bons du Trésor de même échéance ou, à défaut, d'échéance la plus proche. Il ne peut être dérogé à cette disposition que par décret en Conseil d'État. Le montant de l'amortissement en capital des prêts et avances est pris en recettes au compte intéressé. Toute échéance qui n'est pas honorée à la date prévue doit faire l'objet, selon la situation du débiteur : - soit d'une décision de recouvrement immédiat, ou, à défaut de recouvrement, de poursuites effectives engagées dans un délai de six mois ; - soit d'une décision de rééchelonnement faisant l'objet d'une publication au Journal officiel ; - soit de la constatation d'une perte probable faisant l'objet d'une disposition particulière de loi de finances et imputée au résultat de l'exercice dans les conditions prévues à l'article 37. Les remboursements ultérieurement constatés sont portés en recettes au budget général. » - Article 37 « I. - La loi de règlement arrête le montant définitif des recettes et des dépenses du budget auquel elle se rapporte, ainsi que le résultat budgétaire qui en découle. II. - La loi de règlement arrête le montant définitif des ressources et des charges de trésorerie ayant concouru à la réalisation de l'équilibre financier de l'année correspondante, présenté dans un tableau de financement. III. - La loi de règlement approuve le compte de résultat de l'exercice, établi à partir des ressources et des charges constatées dans les conditions prévues à l'article 30. Elle affecte au bilan le résultat comptable de l'exercice et approuve le bilan après affectation ainsi que ses annexes. IV. - Le cas échéant, la loi de règlement : 1° Ratifie les modifications apportées par décret d'avance aux crédits ouverts par la dernière loi de finances afférente à cette année ; 2° Ouvre, pour chaque programme ou dotation concerné, les crédits nécessaires pour régulariser les dépassements constatés résultant de circonstances de force majeure dûment justifiées et procède à l'annulation des crédits n'ayant été ni consommés ni reportés ; 3° Majore, pour chaque compte spécial concerné, le montant du découvert autorisé au niveau du découvert constaté ; 4° Arrête les soldes des comptes spéciaux non reportés sur l'exercice suivant ; 5° Apure les profits et pertes survenus sur chaque compte spécial. V. - La loi de règlement peut également comporter toutes dispositions relatives à l'information et au contrôle du Parlement sur la gestion des finances publiques, ainsi qu'à la comptabilité de l'État et au régime de la responsabilité pécuniaire des agents des services publics. » 50/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 51/57 21/10/2004 9. ANNEXE : TABLE DE CORRESPONDANCE ENTRE LA NOMENCLATURE COMPTABLE ACTUELLE ET LE NOUVEAU PLAN COMPTABLE Les comptes pour lesquels aucun mouvement, ni en débit ni en crédit, n’est intervenu sur la gestion 2003 sont supprimés dans le nouveau plan comptable. Les prêts sociaux et prêts d’honneur, actuellement suivis en classe 6, en charges de personnel, sont suivis dans le nouveau plan comptable aux comptes : 274518 « Autres prêts et avances à des particuliers » et 274514 « Prêts d’honneur ». Les prêts remboursables sous conditions, actuellement suivis en classe 8, sont suivis dans le nouveau plan comptable aux comptes 26749 ou 2749 et font l’objet d’une information en annexe. ACTUELLE NOMENCLATURE PR 25 PRÊTS. 251 Prêts du FDES. 251.1 Prêts aux risques du Trésor. Prêts directs. 251.108 Paris-Rungis. 251.121 Compagnie nationale d'aménagement de la région BasRhône-Languedoc. 251.122 Compagnie d'aménagement rural d'Aquitaine. 251.125 Société d'aménagement des coteaux de Gascogne. 251.126 Société canal de Provence. 251.127 Société internationale de la Moselle. 251.129 Syndicat pour le développement de Brest-Iroise. 251.131 État marocain. 251.133 Voies navigables de France. NOUVEAU PCE 274 Prêts et avances 27453 Prêts du FDES : subdivisions à étudier Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 251.2 Prêts aux risques du Trésor. Prêts par l'intermédiaire d'établissements. 251.201 Caisse nationale de crédit agricole. 251.202 Crédit foncier. 251.203 Natexis Banque. 251.204 Caisse des dépôts et consignations. 251.205 Crédit coopératif. Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 251.206 Crédit d'équipement des petites et moyennes entreprises. 251.207 Agence française de développement. 251.208 Chambre syndicale des banques populaires. 251.210 SOCREDOM. 251.212 SDR du Sud-Est. 251.213 SDR Lordex. 251.214 SDR Bretagne. 251.217 SDR du Sud-Ouest (Expanso). Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 251.221 Société alsacienne de développement et d'expansion (Sade). Supprimé 251.223 SDR du Languedoc-Roussillon (Sodler). 251.226 Crédit commercial et industriel de Tunisie. 251.227 Banque marocaine pour le commerce et l'industrie. Supprimé Supprimé Supprimé 51/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 251.228 CNEP Tunis. 251.229 Caisse française de développement industriel (CFDI). 251.4 Prêts aux risques des établissements intermédiaires. 251.402 Natexis Banque. 251.404 Crédit coopératif. 251.406 Agence française de développement. 251.407 Chambre syndicale des banques populaires. 251.411 Société centrale de crédit maritime. 2 52/57 21/10/2004 Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 251.5 Prêts participatifs. Prêts par l'intermédiaire d'établissements. 251.501 Natexis Banque. 251.502 Crédit coopératif. Supprimé 251.503 Crédit d'équipement des petites et moyennes entreprises. 251.504 Société de développement régional du Nord-Pas-de-Calais. 251.505 SOCREDOM. Supprimé 251.506 Société de développement régional de l'Ouest (Sodero). 251.507 SDR du Sud-Est 251.508 SDR Lordex. 251.509 SDR Bretagne. 251.510 SDR du Centre-Est (Centrest). 251.511 Société champenoise d'expansion (Champex). 251.512 SDR du Sud-Ouest (Expanso). 251.513 SDR Méditerranée. 251.514 SDR Normandie. 251.515 SDR Picardie. Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 251.516 Société alsacienne de développement et d'expansion (Sade). 1. Société pour le développement du Centre et du Centre Ouest (Sodecco). Supprimé 2. SDR du Languedoc-Roussillon (Sodler). 251.519 SDR du Sud-Ouest (Tofinso). Supprimé Supprimé 251.520 Institut de développement des industries agricoles et alimentaires (IDIAA). Supprimé 252 Prêts immobiliers. Divers comptes 252.1 Prêts aux organismes d'HLM par la Caisse de garantie du logement social. Supprimé 252.2 Prêts destinés à faciliter le relogement des rapatriés. 252.21 Prêts aux organismes d'HLM. 252.22 Prêts à des particuliers. Supprimé Supprimé Supprimé 252.3 Prêts pour l'aménagement, la réparation et l'équipement de locaux destinés à l'habitation des rapatriés d'Algérie. 274428 Sociétés et organismes divers - Divers 252.31 Prêts accordés. 252.32 Prêts en instance. 274428 Sociétés et organismes divers - Divers supprimé 252.8 Prêts immobiliers divers. Prêts et avances à divers services de l’Etat ou 2744 organismes gérant des services publics 252.81 Autres prêts aux organismes d'HLM. 252.811 Logement des fonctionnaires. 27441 Organismes d'HLM 274411 Logement des fonctionnaires 252.812 Relogement des occupants des immeubles expropriés. 274412 expropriés Relogement des occupants des immeubles 52/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 252.813 Construction ou reconstruction d'immeubles d'habitation à caractère définitif (ordonnance du 8 septembre 1945). 274413 d’habitation à caractère définitif 252.818 Divers. 252.82 Prêts à des sociétés et organismes divers. 274418 Sociétés et organismes divers 27442 252.821 Relogement des occupants des immeubles expropriés. 274421 expropriés 252.822 Construction ou reconstruction d'immeubles d'habitation à caractère définitif (ordonnance du 8 septembre 1945). 274422 d’habitation à caractère définitif 252.828 Divers. 252.83 Prêts aux collectivités et établissements publics locaux. 252.831 Relogement des occupants des immeubles expropriés. 252.838 Divers. 252.84 Prêts à des particuliers. 252.841 Relogement des occupants des immeubles expropriés. 2 53/57 21/10/2004 Construction ou reconstruction d’immeubles Relogement des occupants des immeubles Construction ou reconstruction d’immeubles 274428 Autres Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé Supprimé 252.842 Construction ou reconstruction d'immeubles d'habitation à Supprimé caractère définitif (ordonnance du 8 septembre 1945). 253 Prêts à l'extérieur. 253.1 Prêts à des États ou organismes étrangers. 253.11 Prêts au Maroc. Divers comptes 2742 Prêts à des Etats étrangers 27428 Prêts à des Etats étrangers - divers 253.2 Assistance financière à la Turquie dans le cadre de l'accord d'association entre la CEE et ce pays. Prêts d'investissement réalisés par la Banque européenne d'investissement. 27428 Prêts à des Etats étrangers – divers 253.3 Prêts du Trésor à des États étrangers pour la consolidation de dettes envers la France. 27421 dettes envers la France Prêts à des Etats étrangers pour consolidation de 253.8 Divers. 253.81 Prêts du Trésor à des États étrangers et à l’Agence française de développement. Prêts accordés par l’intermédiaire de Natexis 253.811 Prêts accordés par l'intermédiaire de la Natexis Banque. 27422 Banque 253.812 Prêts accordés par l'intermédiaire de l’Agence française de développement. 27423 Prêts accordés par l’intermédiaire de l’AFD 253.813 Prêts accordés par l'intermédiaire de l’Agence française de développement et financés sur crédits FDES. Prêts aux risques du Trésor. 27423 Prêts accordés par l’intermédiaire de l’AFD 253.814 Prêts accordés par l'intermédiaire de l’Agence française de développement et financés sur crédits FDES. Prêts aux risques de l'établissement intermédiaire. 27423 Prêts accordés par l’intermédiaire de l’AFD 255 Autres prêts. 2748 Autres prêts 255.1 Prêts destinés à faciliter l'insertion ou la réinsertion des travailleurs handicapés. Supprimé 255.2 Prêts du Fonds national de l'eau aux collectivités locales. 27488 Autres prêts et avances 255.3 Prêts du Fonds forestier national. 27488 Autres prêts et avances 255.8 Prêts à divers bénéficiaires. A déterminer selon la nature du prêt considéré 255.81 Prêts aux caisses nationales de sécurité sociale. 255.82 Prêts au Gaz de France. 255.83 Prêts au Crédit foncier de France. Supprimé Supprimé Supprimé 255.88 Autres bénéficiaires. A déterminer selon la nature du prêt considéré 256 Avances du Trésor consolidées par transformation en prêts. Supprimé par la loi organique -> classé en prêts 53/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 256.1 Avances consolidées à des établissements publics et semipublics nationaux. supprimé 256.11 Établissements publics nationaux à caractère administratif. supprimé 256.111 Universités, facultés, grandes écoles, IUT. 256.112 Établissements hospitaliers nationaux. supprimé supprimé 256.12 Établissements publics nationaux à caractère industriel et commercial. supprimé 256.121 Ex-ORTF. 256.122 Voies navigables de France. 256.123 Ports autonomes. 256.124 SNCF. 256.13 Entreprises nationales. 256.14 Sociétés d'économie mixte nationales. supprimé supprimé supprimé supprimé supprimé supprimé 2 54/57 21/10/2004 256.2 Avances consolidées aux collectivités, établissements publics Supprimé par la loi organique -> classé en prêts locaux et autres organismes à caractère local. 256.201 Départements. supprimé 256.202 Communes. Supprimé par la loi organique -> classé en prêts 256.203 Ville de Paris et ancien département de la Seine. supprimé 256.204 Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes. Supprimé par la loi organique -> classé en prêts 256.205 Établissements hospitaliers locaux. Supprimé par la loi organique -> classé en prêts 256.206 Assistance publique de Paris. 256.207 Régies locales à caractère industriel et commercial. supprimé supprimé 256.208 Autres établissements publics locaux. Supprimé par la loi organique -> classé en prêts 256.209 Chambres de commerce. 256.210 Sociétés d'économie mixte locales. supprimé supprimé 256.3 Avances consolidées à des fonds divers ou organismes à caractère social. supprimé 256.4 Avances consolidées à des entreprises industrielles et supprimé commerciales titulaires de marchés intéressant la défense nationale. 256.5 Avances consolidées à l'étranger. 257 Prêts inclus dans des accords de remises de dettes aux pays étrangers. 257.1 Créances à annuler en application de la résolution 165.59 du Conseil de Commerce et du Développement de la CNUCED. 257.2 Créances à annuler en application des décisions prises au sommet de TORONTO. 257.3 Créances à annuler en application des décisions prises au sommet de DAKAR. supprimé Prêts inclus dans des accords de remises de dettes 27424 aux pays étrangers. Créances à annuler en application de la résolution 274241 165.59 du Conseil de Commerce et du Développement de la CNUCED. supprimé Créances à annuler en application des décisions 274242 prises au sommet de DAKAR. 258 Redevables. Prêts. supprimé avec compta exercice 258.1 Prêts du FDES. Prêts participatifs. 258.11 Créances normales. Créances de l'année courante. 258.12 Créances normales. Créances des années antérieures. 258.13 Créances contentieuses. Créances de l'année courante. supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice 258.14 Créances contentieuses. Créances des années antérieures. supprimé avec compta exercice 54/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 258.2 Prêts du FDES. Prêts ordinaires. 258.21 Créances normales. Créances de l'année courante. 258.22 Créances normales. Créances des années antérieures. 258.23 Créances contentieuses. Créances de l'année courante. 2 55/57 21/10/2004 supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice 258.24 Créances contentieuses. Créances des années antérieures. supprimé avec compta exercice 258.8 Autres prêts. 258.81 Créances de l’année courante. 258.82 Créances des années antérieures. supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice supprimé avec compta exercice 27 AVANCES ET AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES. 271 Avances. 271.1 Avances à des organismes à caractère financier. 271.18 Organismes divers à caractère financier. Divers comptes Divers comptes supprimé supprimé 271.2 Avances à des établissements publics et semi-publics nationaux. 271.21 Établissements publics à caractère administratif. 271.211 Agences financières de bassin. 271.212 Établissement national des invalides de la Marine. 271.213 Établissements hospitaliers nationaux. 267XX Créances rattachées à des participations 267XX Créances rattachées à des participations supprimé supprimé supprimé 271.214 Agence centrale des organismes d'intervention dans le secteur agricole (ACOFA). 267XX Créances rattachées à des participations 271.218 Autres établissements publics à caractère administratif. 267XX Créances rattachées à des participations 271.22 Établissements publics nationaux à caractère industriel et commercial. 267XX Créances rattachées à des participations 271.221 Ports autonomes. 271.222 Ex-ORTF. 271.228 Autres établissements nationaux à caractère industriel et commercial. 271.24 Sociétés d'économie mixte nationales. supprimé supprimé 267XX Créances rattachées à des participations supprimé 271.241 Compagnie du chemin de fer franco-éthiopien (loi du 3 avril supprimé 1909, convention du 8 mars 1909). 271.248 Autres sociétés d'économie mixte nationales. 271.3 Avances aux collectivités, établissements publics locaux et autres organismes à caractère local. 271.31 Avances de trésorerie accordées dans le cadre de l'article 70 de la loi du 31 mars 1932 et de l’article L.2336-1 du code général des collectivités territoriales. supprimé Avances aux collectivités territoriales et à leurs 2743 établissements publics Avances de trésorerie accordées dans le cadre de l'article 70 de la loi du 31 mars 1932 et de l’article 27431 L.2336-1 du code général des collectivités territoriales. 271.311 Départements. 271.312 Communes. 274312 Départements. 274313 Communes. 271.313 Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes. 274314 et mixtes. 271.314 Établissements hospitaliers locaux. 271.315 Assistance publique de Paris. 271.316 Régies locales à caractère industriel et commercial. 271.317 Régions. 271.318 Autres établissements publics locaux. 271.319 Chambres de commerce. 271.32 Avances sur emprunts accordées au titre de l'article 14 de la loi du 23 décembre 1946 et de l’article L.2336-2 du code général des collectivités territoriales. Groupements interdépartementaux, intercommunaux 2743152 Établissements hospitaliers locaux. 2743151 Assistance publique de Paris. 2743153 Régies locales à caractère industriel et commercial. 274311 Régions. 2743158 Autres établissements publics locaux. 2743154 Chambres de commerce. Avances sur emprunts accordées au titre de l'article 14 de la loi du 23 décembre 1946 et de l’article 27432 L.2336-2 du code général des collectivités territoriales. 55/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 2 56/57 21/10/2004 271.321 Départements. 271.322 Communes. 274321 Départements. 274322 Communes. 271.323 Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes. 274323 et mixtes. 271.324 Établissements hospitaliers locaux. 271.328 Autres établissements publics locaux. 274324 Établissements hospitaliers locaux. 274328 Autres établissements publics locaux. Groupements interdépartementaux, intercommunaux 271.33 Avances accordées par l'ex-Fonds d'aménagement foncier et d'urbanisme. Avances accordées par l'ex-Fonds d'aménagement 27433 foncier et d'urbanisme. 271.331 Départements. 271.332 Communes. 274331 Départements. 274332 Communes. 271.333 Offices d'HLM locaux. 274333 Offices d'HLM locaux.. 271.334 Groupements interdépartementaux, intercommunaux et mixtes. 274333 intercommunaux et mixtes 271.335 Régies locales à caractère industriel et commercial. 271.336 Autres établissements publics locaux. 271.337 Chambres de commerce. 271.338 Sociétés d'économie mixte locales. Groupements interdépartementaux, 2743352 Régies locales à caractère industriel et commercial. 27433584 274335399 Chambre de commerce 274334 Sociétés d'économie mixte locales.. 271.34 Avances aux départements sur le produit de la taxe différentielle sur les véhicules à moteur. 271.38 Avances diverses. 271.381 A la Ville de Paris. 271.382 Aux Chambres de métiers. Avances aux départements sur le produit de la taxe 27434 différentielle sur les véhicules à moteur. 27438 Avances diverses. 274381 A la Ville de Paris. 274382 Aux Chambres de métiers. 271.4 Avances à des fonds et organismes divers à caractère social. Divers comptes 271.41 Caisses de Sécurité sociale. 267XX Créances rattachées à des participations 271.48 Divers. A déterminer selon la nature du prêt considéré 271.5 Avances à des entreprises privées, à des associations ou à des particuliers. Divers comptes 271.51 Entreprises privées. 271.518 Diverses entreprises industrielles ou commerciales. 267XX Créances rattachées à des participations 267XX Créances rattachées à des participations Prêts et avances à des particuliers ou à des 271.52 Particuliers. 2745 organismes privés Fonctionnaires (acquisitions de moyens de 271.521 Fonctionnaires (acquisitions de moyens de transport). 274511 transport). 271.522 Fonctionnaires (amélioration de l'habitat). 271.523 Agents de l’État à l'étranger (location d'un logement). 274512 Fonctionnaires (amélioration de l'habitat). 274513 Agents de l’État à l'étranger (location d'un logement). 271.524 Prêts d'honneur octroyés aux fonctionnaires des Finances. 274514 Prêts d'honneur 271.53 Associations. 271.6 Autres avances. 271.61 Avances à l'étranger. 27452 Avances à des associations Divers comptes supprimé 271.612 Avances à deux ans consenties aux États liés à la France par une convention de trésorerie (art. 153, ordonnance n° 58-1374 supprimé du 30 décembre 1958 modifié par l'article 18 de la loi n° 64-1278 du 23 décembre 1964). 271.613 Avances spéciales consenties aux États liés à la France par une convention de trésorerie (art. 153, ordonnance n° 58-1374 du 30 décembre 1958, modifié par l'art. 18 de la loi n° 64-1278 du 23 décembre 1964). supprimé 271.62 Avances à des territoires et établissements d'outre-mer. 27435 Avances à des collectivités et établissements d’Outre-mer et à des collectivités à statut particulier 56/57 FICHE TECHNIQUE N°9 DRB/MMC Création Mise à jour IMMOBILISATIONS FINANCIERES : PRETS ET AVANCES N° Version : Nb. Pages : Edition du : Juillet 2003 : Mai 2004 271.621 Avances consenties aux territoires et établissements d'outre-mer (art. 70 de la loi du 31 mars 1932 et art. L.2336-1 du code général des collectivités territoriales). 274351 271.622 Avances remboursables consenties aux territoires d'outremer sur le produit d'emprunts (art. 14 de la loi du 23 décembre 1946 274352 et art. L.2336-2 du code général des collectivités territoriales). 271.623 Avances spéciales consenties aux territoires et services d'outre-mer (art. 34 de la loi n° 53-1336 du 31 décembre 1953). 271.624 Avances au territoire de la Nouvelle-Calédonie (art. 24 de la loi n° 75-1242 du 27 décembre 1975). 274353 2 57/57 21/10/2004 Avances consenties aux territoires et établissements d'outre-mer (art. 70 de la loi du 31 mars 1932 et art. L.2336-1 du code général des collectivités territoriales). 622 Avances remboursables consenties aux territoires d'outre-mer sur le produit d'emprunts (art. 14 de la loi du 23 décembre 1946 et art. L.2336-2 du code général des collectivités territoriales). Avances spéciales consenties aux territoires et services d'outre-mer (art. 34 de la loi n° 531336 du 31 décembre 1953). 27435 Avances à des collectivités à statut particulier 57/57