Besto correction
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Cas Besto La Société Anonyme Besto, est une entreprise de fabrication de surf. Vous êtes intégré(e)s en tant que stagiaire dans l’équipe et plus précisément au sein de l’équipe comptable gérée par Dider Fain. Votre rôle est de calculer le résultat analytique selon la méthode des centres d’analyse existante et de proposer des actions correctives visant à fiabiliser le système de calcul de coûts. Annexe 1 : Descriptif des modèles fabriqués L’entreprise commercialise deux types de surf : LongBoard-Evolutive (LB) vendu 1.200 € (750 exemplaires vendus) et ShortBoard-Fish (SB) vendu 1.000 € (1400 exemplaires vendus). Le tableau 1 résume les matériaux nécessaires à la production de chacun des cercueils. Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d’achat LongBoard ShortBoard Quantité Coût d’achat Quantité Coût d’achat 2 2 Polyuréthane 3 m / planche 200 € / m Polystyrène 2,5 m2 / planche 210 € / m2 Accessoires * 8 / planche 25 € / accessoire 6 poignées / planche 25 € / accessoire Strat. époxy. 1 pot / planche 20 € / pot Strat. Polyester 0,9 pot / planche 12 € / pot * Il s’agit des dérives ; des supports de dérives et de la peinture Annexe 2 : Organisation de l’entreprise et description des activités des centres - La division transport intervient à la fois pour l’acheminement des matières premières (mousses, accessoire et stratification), mais aussi pour la livraison des planches en boutiques ou chez les clients. Les véhicules sont aussi utilisés par le personnel administratif et par le personnel commercial. En tout, la division commerciale est composée de deux chauffeurs (rémunération : 18 .000 € chacun) ainsi que d’une flotte de véhicules dont les amortissements cumulés représentent 20.000 €. À vue de nez, le comptable estime que cette division sert à hauteur de 12 % pour l’administratif, 50 % pour la livraison et les commerciaux (service commercial) et 38 % pour l’acheminement des matières premières. - L’administration est composée du directeur général et de sa secrétaire. Le centre supporte un coût de 52.000 €. Le dirigeant estime qu’il passe 50 % de son temps à contrôler (à part égale) chacun des centres principaux (service approvisionnement, shape, stratification, accessoirisation 1, accessoirisation 2 et commercial). Il garde aussi un œil sur le service transport (5 % de son temps). Comme il semble impossible de répartir le reste des charges de ce centre, vous décidez qu’elles seront comptabilisées au prorata des charges indirectes (supportées par les objets de coût). - Le service approvisionnement est composé de deux spécialistes : un pour les mousses (polyuréthane et polystyrène), un pour les plastiques de stratification (époxy et polyester). Le salaire du premier est de 30.000 € ainsi que 22.000 € de frais de missions. Le second, plus récemment recruté perçoit un salaire est de 20.000 €, plus 4.000 € de frais de mission. Leurs achats sont résumés dans le tableau ci-dessous : Nombre de commandes Volume total commandé polyuréthane polystyrène époxy polyester 48 98 4 6 2.250 m 2 3.500 m 2 750 m 2 1.260 m2 - La production comprend trois étapes. D’abord, les mousses sont coupées et poncées dans l’atelier Shape pour donner la forme à la planche. Les deux employés s’occupent indifféremment des deux types de mousse. Ce centre supporte un coût total de 86.000 €. Ensuite, deux personnes s’occupent de la stratification. Ce centre supporte un coût de 75.000 €. Les salariés stratifient indifféremment les longboard et shortboard au gré des arrivages de commandes. D’après le comptable, 0,3 heures sont nécessaires pour stratifier chacune des planches. À ce stade, les planches sont séparées en deux groupes. Les longboard vont dans l’atelier d’accessoirisation 1. Une employée s’occupe de l’accessoirisation des longboard (salaire de 30.000 € auquel il faut ajouter 3.500 € de frais divers imputables à ce centre). L’accessoirisation 2 (qui s’occupe des shortboards) supporte le coût de deux employées (70.000 €) ainsi que 10.000 € de frais divers. - Les deux modèles sont vendus par deux commerciaux. Le premier vend presque exclusivement des modèles LongBoard. Son carnet d’adresses lui a permis de négocier un bon salaire : 32.000 € de fixe + 5 % de commission sur le chiffre d’affaires. Le second vend les deux modèles. Il touche 20.000 € de fixe + 5 % de commission. Les unités d’œuvre choisies sont (pour les centres auxiliaires) : Nombre l’approvisionnement, les m2 de mousse shapée pour le centre shape, le stratification, le chiffre d’affaires pour le centre commercial. Pour le (administratif) : l’unité d’œuvre est le volume de charges indirectes (hors structure). de commandes pour nombre d’heures de centre de structure coûts des centres de (1) Quels sont les objets de coût ? (2) Quelles sont les charges directes et indirectes ? (3) Quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure ? (4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes. (5) Calculez le résultat analytique (sachant qu’il n’y a pas de stocks). (6) Vous vous apercevez que la stratification au polyester est deux fois plus longue que pour l’epoxy. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. (7) Quelles sont les autres actions correctives qui peuvent être menées pour fiabiliser le système de calcul de coût ? (1) Quels sont les objets de coût. Définition : Objets pour lesquels on veut calculer le résultat - 1 planche LongBoard - 1 planche ShortBoard (2) quelles sont les charges directes et indirectes ? Charges directes : Charges directement attribuables aux objets de coûts - Mousses // accessoirisation 1 et 2 // accessoires // commissions // matériaux de strati (3) quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure ? Centres principaux : Centres pour lesquels les coûts sont liés au volume d'activité - Approvisionnement // Shape // Stratification // Commercial - Les centres d’accessoirisation aussi (mais ce sont des coûts directs) Centres auxiliaires : leurs coûts doivent être transférés aux autres centres - Transport (pour 100 % des coûts) - Administration (pour 55 % du volume de charges de ce centre) Centres de structure : Centres pour lesquels aucune unité d'œuvre ne peut être définie - Administration (pour 45 % du volume de charges) (4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes. Question 4 Tableau de répartition des coûts indirects Accesso Accesso Commercia Admini. Appro shape Strat i1 i2 l Transp. ∑ Répartition primaire Répartition secondaire Administratio n Transport ∑Répartition second. 56 000 52 000 76 000 86 000 75 000 33 500 80 000 2 954 -29 537 4 923 4 923 4 923 4 923 4 923 -58 954 7 074 0 29 537 22 402 103 325 Unités d'œuvre CI Nombre d'UO Coûts par UO =∑/NB UO NB cde 52 000 4 923 29 477 90 923 m2 mousse 79 923 Nb heures 360 571 156 5 750 645 0,0819 662,34 15,81 123,91 38 423 84 923 86 400 € de CA 2 300 000 0,03757 Calcul pour la répartition des charges indirectes Transport (X) Adinistration (Y) X = 56 000 + 5 % * Y Y = 52 000 + 0,12 * X X = 56000 + 0,05 (52 000 + 0,12 X) X = 58 600 + 0,006 X 0,994 X = 58 600 X = 58 600 / 0,994 = 58 953 58953,7 ==> On en déduit donc qu'un coût de 2954 (58954-56000) provient de l'admini. ==> Cette somme va être réparti dans les cenytres principaux 59074 ==> 50 % de la somme vers les centres Y =52 000 + 0,12 * 58 953 = ,4 principaux (pour le contrôle) ==> 50 % est conservé dans le centre (charges de structures) = 29 537 / 6 = 58 954 *0,38 = 58 954 *0,5 Autres Calculs = 103 325 + 90 923 + 79 923 + 86 400 = 48 + 98 + 4 +6 = 3 * 750 + 2,5 * 1400 = 0,3 * (750 +1400) = 750 * 1200 + 1400 * 1000 = 18 000 * 2 + 20 000 (5) Calculez le résultat analytique (sachant qu’il n’y a pas de stocks). Tableau de résultat analytique Coûts directs Polyuréthane Ploystyrène Accessoires Strat Epoxy Strat polyester Accessoirisation 1 Accessoirisation 2 Comission ∑ couts directs Coûts indirects Approvisionnement Shape Stratification Commercial ∑ couts indirects Coûts de structure Coût de revient Chiffre d'affaires Résultat Qté LongBoard PU ∑ 2 250 230 517 500 6 000 750 25 20 150 000 15 000 ShortBoard PU ∑ 3 500 8 400 210 25 0 735 000 210 000 1 260 12 15 120 Qté 38 423 900 000 750 NB UO 52 2 250 225 900 000 131 709 750 750 750 5% 1 021 CT / UO 662,3416 15,81267 123,9114 0,0376 0,081918 1 211 1 200 -11 45 000 765 923 1 400 000 1 400 5% 796 84 923 70 000 1 115 043 34 442 35 579 27 880 33 809 104 3 500 420 1 400 000 662,3416 15,8127 123,9114 0,0376 68 884 55 344 52 043 52 591 0,081918 973 1 000 27 228 862 18 748 1 362 653 1 400 000 37 347 131 709 10 789 908 421 900 000 -8 421 228 862 1 400 1 400 1 400 1. Le résultat de la firme est positif (environ 30.000 €) 2. LB est en situation de bénéfice (27 € par planche) alors que LB fait des pertes (-11 € par planche vendue). Ces résultats par produits semblent faibles en comparaison du prix de vente des produits. Les résultats générés par les ventes de SB couvrent la perte liée à LB. 3. Pour améliorer le résultat : a. Augmenter le CA : en augmentant marginalement le prix de vente pour LB. b. Diminuer les charges : la principale charge est la mousse. Il semble compliqué de réduire ce coût sachant qu’il s’agit de la matière première principale pour les planches ! 4. Pour améliorer la fiabilité du système de calcul de coûts (cf. question 6 et 7) (6) Vous vous apercevez que la stratification au polyester est deux fois plus longue que pour l’epoxy. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. Le tableau de répartition des charges indirectes est identique. La seule différence sera liée au volume d’unité d’œuvre pour chacun des planches : On suppose que le volume d'ehure total ne change pas : 645 heures = 750 * X + 2 * 1400 * X 645 = 3550 X X= 0,18169014 heure par LONG board 0,36338028 heure par ShortBoard Question 5 Tableau de résultat analytique Qté Coûts directs Polyuréthane 2 250 Ploystyrène Accessoires 6 000 Strat Epoxy 750 Strat polyester Accessoirisation 1 Accessoirisation 2 Comission 900 000 ∑ couts directs 750 Coûts indirects NB UO Approvisionnement 52 Shape 2 250 Stratification 136 Commercial 900 000 ∑ couts indirects Coûts de structure 120 714 Coût de revient 750 Chiffre d'affaires 750 Résultat 750 LongBoard PU ∑ 230 517 500 25 20 150 000 15 000 ShortBoard PU ∑ 3 500 8 400 210 25 0 735 000 210 000 1 260 12 15 120 Qté 38 423 5% 1 021 CT / UO 662,3396 15,81267 123,9114 0,0376 0,081918 1 195 1 200 5 45 000 765 923 1 400 000 1 400 5% 796 84 923 70 000 1 115 043 34 442 35 579 16 885 33 808 104 3 500 509 1 400 000 662,3396 15,8127 123,9114 0,0376 68 883 55 344 63 038 52 591 0,081918 982 1 000 18 239 856 19 648 1 374 548 1 400 000 25 452 120 714 9 889 896 525 900 000 3 475 239 856 1 400 1 400 1 400 = 0,18169 * 750 = 0,36338 * 1200 LB est désormais en situation de bénéfice (5€ par planche). Le bénéfice unitaire des shortboard s’est réduit, mais reste positif. Ainsi, dans le système de calcul précédent (questions 4 et 5), LongBoard subventionnait ShortBoard dans la mesure où il supportait des charges de stratification attribuable aux ShortBoard. (7) Quelles sont les autres actions correctives qui peuvent être menées pour fiabiliser le système de calcul de coût ? Mettre en place deux centres distincts pour l’approvisionnement. En effet, les deux acheteurs n’ont pas le même volume d’activité (nombre de commandes). Il s’agirait alors de choisir deux unités d’œuvre pour chacun des deux centres. Sortir le salaire du commercial 1 qui ne vend que des LongBoard. Son salaire pourrait être comptabilisé dans les coûts directement attribuables aux LongBoard et non plus comme charge indirecte.