Ordre des Experts Comptables de Tunisie

Ordre des Experts Comptables de Tunisie
Norme relative aux Modalités d’Application des Articles 2 et 3
de l’Arrêté du 28 février 2003
portant Homologation du Barème des Honoraires
des Experts Comptables
adoptée par le COLTO du 27 avril 2002
et approuvée par le Conseil du 5 mai 2004
Norme relative aux Modalités d’Application
des Articles 2 et 3 de l’Arrêté du 28 février 2003
portant Homologation du Barème des Honoraires
des Auditeurs des Comptes des Entreprises en Tunisie
PREAMBULE :
L ’ar rê té conjo in t d es Min is tre s d es F in an ce s e t du Tour is me , du Co mme rc e e t d e l’Ar tisan a t du
28 f évr ier 2003 por tan t ho mo log a tion du bar è me d es hono raires d es aud iteurs des co mp tes d e s
en trep r ises en Tun isie, a pr évu d ans son article pr emier l’ho mo log a tion du bar è me d es
honor air es d es aud iteurs s’app liqu an t aux tr av aux d’ aud it annu el d es co mp tes des en trep r ises.
Ces tr av aux imp liquen t l’acco mp lisseme n t d e dilig ences norma les de rév ision gén éraleme n t
a d mis e s au p lan in ternation a l et de s nor me s d e r év is ion défin ies p ar l’Ordr e d es Exp er ts
Co mp tab les d e Tun isie et agr éées p ar le Min istre charg é d es f in ances. Ces honor air es peuv en t
ê tre aug me nté s d an s les tro is ca s su iv an ts :
1. L’acco mp lisseme n t de mission s spécif iqu es nécessitan t la mise en œuvr e d ’une ma n ièr e
con tinue d e d i l ig en c e s su p p l é me n ta i r e s p ar r ap p o r t à c e l le s p r é v u es à l ’ a r t ic l e p r e mi er d e
l’ arr ê té et en tr an t dan s le cadr e de mission s lég is l a t iv e me n t o u r ég leme n t a i r e me n t d év o lu e s
aux aud iteur s d es co mptes.
2. L ’ a c co mp l iss e me n t
d’une
ma n iè r e
o c c asionn elle ,
de
mission s
ex cep tionn elle s
l é g is l a t ive m e n t o u r ég le me n t a ir e me n t d év o lu es aux aud ite urs d es comp tes et qu i peuv en t
surven ir au cours de l’ex écu tion du ma nd at.
3. L ’a c co mp liss e me n t de tr avaux n éc es s itan t un vo lu me supp lé me n ta ir e d’ in terv en tion, d ans le
cadr e d e la mission d’aud it pr in cipale co mp te te nu d es sp écif ic ités de l’ en tr epr ise.
I-
INTRODUCTION
L ’ar tic le 2 d e l’ arr ê té s’ app lique dans les cas suiv an ts :
-
Trav aux, en tr an t lég islativemen t ou rég lemen tairemen t d ans le cadre d e la mission d e
r év is ion lég a le ou con tr ac tu e lle, ma is néc e ssitan t la mise en œuvr e de d iligen c es
supplémen ta ires par r appor t aux d ilig ences nor ma les prévues par l’ ar ticle pr emier du d it
a rr ê té , te ls qu e :
1- V ér if i ca t io n d es s i tu a t ion s in te r mé d i a i r e s p u b l ié e s p ar l es so c ié t és co t ée s,
2- Rappo r t sp écial à la Banqu e Cen trale d e Tun isie pr évu p ar la r ég lementation b ancair e.
-
Les missions occasionnelles, en tr an t lég islativemen t ou r ég lemen ta ir emen t d ans le cadr e d e
l a mis s i o n d e r é v is io n l é g a l e o u c o n tr a c tu e l l e , ma i s q u a lif ié e s d ’ e x c e p t i o n n e l le s p ar l’ a r t i c le
2 d e l’ arrêté susv isé, tels que :
1. Aug men tation et r édu ction du cap ita l,
2. Emission d’emp run ts oblig atair es,
3. In trodu ction en bour se (pro spectu s),
4. Tou te au tre mission ponctuelle mise à la charg e d e l’aud iteur p ar des te x tes lég islatifs ou
r ég le me n t a ir es .
Qu an t à l’ artic le 3 de l’a rr ê té , il s’a pp lique dan s le c a s su iv an t :
- Trav aux nécessitan t un vo lu me d’ in terven tion supplémen ta ire p ar rappor t au vo lu me nor ma l
d’in terv ention et en trant d ans le cadre d e la mi ssion d’aud it légal ou con tractu e l co mp te tenu
d es sp écif icités d e l’en tr eprise,
Compte tenu de ce qui précède, il s’avère nécessaire de définir les deux notions suivantes :
- les d ilig en ces no rmales en ma tière d’aud it légal ou con tractu e l,
- le vo lu me norma l d ’ interv en tion en ma tière d’aud it lég al ou con tractu el.
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II-
DEFINITIONS
II.1-
Les diligences normales
L’objectif pr in cipal de l’ aud it lég a l ou contr actu e l d es états f in an c ier s et d’ expr imer un e
op in ion sur la confor mité d es états f in ancier s annu els dan s tou s leur s asp ects signif icatif s, à un
référen tiel co mp tab le iden tifié.
Pou r atteindre cet objectif, l’aud ite ur do it veiller au r espe c t d e l a r ég l e me n ta t io n en v ig u eur ,
d es r èg les d’ éth ique et d es no r mes prof essionn elle s, et no tamme n t les nor me s in ternation ales
d’aud it adop tées p ar le Con seil d e l ’ Or d r e , e t me t t r e e n œ u v r e d es dilig ences particu lières lors
d es d ifférentes ph ases de la mission. Il s’ag it en p articu lier d e v e iller aux :
i-
D ilig ences pr éalab les à l’ accep tation ou à la pour su ite de la mission et celles liées à la
d éf in ition des ter mes et cond itions d e la mission d’ aud it.
ii-
D i l ig en c es l i é e s à l a p la n if ic a t ion d e l a mission. Ces d iligences co mp r ennen t au ssi b ien
la conn a is san ce d es a c tiv ités du c lie n t, la co mpr éhen s ion d es s ys tè me s co mp tab les e t d e
c o n tr ô le i n te r n e , l a mis e e n œ u v r e d e p r o cédu res an alytiques et la f ixation du seu il d e
sign if ication. Elles condu is en t à l’évalu a tion p r é l i mi n a ir e d es r is q u es i n h ér e n ts e t l iés au
con trô le pour chaqu e ano malie po ten tie lle liée aux comp tes signif icatif s et à la
d éf in ition de la stratég ie d’ aud it appropr iée.
iii-
D i l ig en c es l i é e s à l a mis e e n œ u v r e d e l a s tr a tég i e d ’ aud i t e t à la c o l le c te d ’ élé me n t s
prob an ts . La co llecte des élémen ts prob an ts co mpr end aussi b ien les tests de procédur es
qu e les contrô les sub s tan tif s. Ces dilig ences p ermetten t no ta mmen t d ’év aluer d e ma n ièr e
d éf in itive le r isque lié au con trô le, et donnen t lieu à la co mmu n ication d e s d éf icien ces
ma j e ures relevées d ans la con cep tion ou le fon c tionneme n t d e s systèmes co mp tab les et
d e con trô le in te rne , a in si qu ’à l’ éla bora tion de la s yn th è se d e la mis s ion s eron t de b a se
à l’ émission du rappo r t d’ aud it.
iv-
Dilig ences liées à l’ ach èv ement d e la mission. Elle s co mp renn en t la revu e d es
é v én e me n ts p o s tér i eu r s à l a c lô tu r e, l’o b t ention d’un e lettre d ’affirmation, la revu e
f in a le et l’émission du r appor t d’ aud it.
II.2- Volume normal d’intervention
En ma tière d’ aud it d es co mp tes, le vo lu me nor ma l d’in te rven tion est lié à l’acco mp lisseme n t
d es d i l ig en c e s n o r ma l e s t e l l e s q u e d éf in ie s c i- dessus. Ces d iligen ces do iv en t être acco mp lies
q u e l q u e so i t l e te mp s n éc e ss a ire e t c e, à l ’ exc ep t io n d e s s i tua t ion s o u c as c i t és d an s l e
p arag raph e III .3 d e la pr és en te norme .
III-
CHAMP D’APPLICATION DES ARTICLES 2 ET 3 DE L’ARRETE
L’ar ticle 2 d e l’ arr ê té s’ app lique dans les cas :
-
d’ acco mp lisseme n t d e mission s spécif iqu es nécessitan t la mise en œuvr e d’une ma n ièr e
con tinue d e d ilig ences supplémen ta ires p ar rappor t à celle s p révu es à l’ ar ticle pr emier d e
l ’ arr ê té e t en tr an t d an s l e c ad r e d e mis s i o n s l ég is l a t iv e me n t o u r ég l eme n t a i r e me n t d év o lu es
aux aud iteur s d es co mptes. Par continu e, on comp r end un e mission récurr en te ;
-
d e r é a l is a t io n , d ’ u n e ma n i è r e o cca s io n n e l le , d e missions ex cep tionnelles lég islativ ement o u
r ég le me n ta ir e me n t d évo lu es aux aud iteurs d es co mp te s et qu i p euv en t surv enir a u cou rs d e
l’ exécu tion du ma nd at.
L’ar ticle 3 s’ app liqu e pour accomp lir d es tr avaux n écessitan t un vo lu me d’ in terv ention
supplémen ta ire, d ans le cad re de la mission d’ aud it pr in cip a le co mp te tenu d es spécif icités d e
l’ en tr epr is e.
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III.1- Missions spécifiques :
L e s mis s ion s sp éc if iqu es son t les trav aux n éc es s itant d es d ilig en ce s non dé f in ie s co mme
nor ma les, c’ est- à-d ir e non nécessair es à l’ expr ession d ’un e op in ion mo tiv ée sur les co mp tes
annuels et ren tran t d ans le cadre d e mission s lég islativ emen t ou rég lemen tairemen t dévo lu es aux
a ud iteur s, con stitu en t au s ens d e l’ ar tic le 2 de l’arr ê té, d es d iligenc e s supp léme n ta ire s pa r
r appor t à celles p révu es à l’ ar ticle 1 du mê me arr ê té .
I l en e s t ains i pa r exe mp le :
-
d es ob ligation s p articu lières mises à la ch arg e d e l’aud iteur p ar la rég lemen tation spécifiqu e
au secteur fin ancier étan t donn ée qu e cette r églemen tation étend le champ d es investig ations
d e l’ aud iteur au-d elà de ce qu i est n é cessair e à l’ expr ession d ’une opin ion mo tivée sur les
c o mp t es an n u e ls ;
-
d es ob lig a tion s mises à la ch arge d e l’aud iteur d ans le cas de sociétés co tées en bour se,
r e la tiv e s à l’ émission d’un e op in ion su r les états f inancier s in te r méd ia ir es ou su r les
pro spectus.
Par contre ne constituent pas des diligences supplémentaires les diligences suivantes :
-
La r évélation des faits d é lictu eux par le commissair e aux co mp tes étant donn ée qu e le
co mmissaire n’ a p a s un e ob lig a tion d e rech erche des faits d é lictu eux ma is simp leme n t un e
ob lig a tion de r évélation d es f a its d élictueux qu’il a connus lor s d e l’ exercice d e sa mission.
-
Les d ilig ences r e latives à l’ ex amen des conven tions p ar le co mmissair e aux co mp tes ou le
r év iseur d es en tr epr ises pub liques v isées aux ar ticles 115 et 200 du code d es so ciétés
co mme r c iale s et à l’ar ticle 9 du d écret 87 -529 du 1 er avr il 1987 f ix an t les cond itions et les
mo d a l i té s d e r év i s io n d es co mp t es d es é tab lis s e me n ts p u b l i cs à car ac t èr e in d u str ie l et
c o mme r c i a l e t d e s soc ié t é s d o n t le c ap i ta l e s t to t a l e me n t d é t en u p ar l ’ é t a t, c ar c e t ex a me n
r en tr e d an s le cadre de sa mission étan t pr écisé que ces conv en tion s corr espond en t aux
op éra tion s av ec le s p ar tie s lié es e t con stitu en t de s zon es de r isque ..
-
V ér if ication d es infor mation s sp écif iqu e s
d’Ad min istration à l’Assemb lée Gén érale.
-
Les d ilig ences prévu e s au d écret 87-529 du 1 er avr il 1987 r e la tives à l’ appréciation des
pro cédu res budg étair e s et aux vér ification s sp écif iques concern an t la rég lemen tation sur les
ma r c h é s c ar c es d i l ig en c e s son t n éc e ss a ir es à l’appréciation du système d e con trô le in tern e
d e l’ en tr epris e.
-
L e s ob lig a tion s mis e s à la ch arge d es co mmis s a ir es aux co mp tes d ans le dé c lench e me n t d e la
pro cédu re d’ aler te d an s le s en trepr ises en d iff icu lté par l’ envo i d’un e ou de p lusieur s
d e ma ndes écr ite s aux dir ig ean ts, d’éclair c is seme n ts r e la tif s à tous f a its me naçant l’activ ité
d e l’ en tr epris e.
III.2-
con tenu e s
d ans
le
r appor t
du
Con seil
Missions exceptionnelles :
I l s’ ag i t d e s mis s i o n s d év o lue s lé g is l a t ive m e n t e t exc ep t io n n e l leme n t a u r év is eu r e t q u i
n’ en tr en t p as d ans le cadr e d e sa mission d ’expr ession d’un e op in ion mo tivée sur le s co mp te s
annuels et qu i p euv en t in terven ir au cour s du mandat.
I l en e s t ains i pa r exe mp le :
-
du r appor t sp écial d e mand é au co mmissair e aux co mp tes en cas d’ augmen tation ou r éduction
du cap ita l et d e fu sion d e so ciétés qu i n é cessiten t d es travaux supp léme n taires du r év iseur .
-
d es missions excep tionn elle s liées à la mission d’aud i t d ema n d ée s à l'a u d iteur par l'au torité
pub liqu e ;
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-
d es ob liga tion s mis e s à la ch arg e du co mmis s a ir e aux co mp tes ap rè s le d é clen cheme n t de la
pro cédu re d’ aler te : convo cation de l’ assemb lée gén ér a le d e s actionn aires, d iagno stic d e la
situ ation f in ancièr e en vue d’ étab lisseme n t d’un r apport à la co mmission d e su iv i d es
e n trep r is es é co n o miq u es ;
III.3
Volume d’intervention supplémentaire :
D eux situ ation s peuv en t se pr ésen ter :
S i t u a tion 1 : Vo lu me nécessit é par une spécif icit é connue pa r l'ent repr ise avant l'ent rée en
f o nct io n d e l 'a ud it eu r :
Un vo lu me d 'in terv en tion supp léme n tair e peu t êtr e nécessaire pour des secteur s d 'activ ité, des
tr ansactions, so ld es ou élémen ts d'in for mation à hau t r isqu e ou don t les caractéristiqu es sont
i n h ab i tue l l es . C es asp ec t s n é c es s i te n t u n e a t te n t io n spé ci a l e . I l en e s t a in s i d e s s i tu a t io n s
s u iv an t es :
1. d e prob lè me s sp éc if iqu es aux sec teur s spé cia lis és su iva n ts : é tab lis s e me n ts d e c réd it,
assuran c es, sociétés d’inv estisseme n t, so ciétés d e transport aérien, ma ritime et urb a in,
org an ismes d e sécurité sociale, en tr eprises d’utilités pub liqu es ( eau, électricité , téléphon e,
po ste, .. ).
2. d e tran s ac t ion s o u s ystè me s c o mpl e x e s n é c ess i t an t l e r ec o u r s à u n e x p er t ( in s t r u me n t s
fin anciers, systèmes informatiqu es co mp lex e s, tr ansaction s co mp lexes ou no mbr euses en
d ev is es , …)
3. e x is t en c e d e su c cu r s a le s, é t ab l is se me n t s, ag en ces, bur eaux ou d iv ision s décen tralisées don t
les activ ités on t un impact importan t sur les co mp tes ainsi que celles ayan t une au tono mie
c o mp tab le ou f in anc ièr e. N e con stitu en t pas u n e spé c if i c i t é n é c es s i t an t u n v o lu me
d’ in terv ention supp lé men tair e, l’existen ce de plusieur s lo caux ad min istr a tifs.
4. ex is tence de jo in t v entur e où l’ entr epr ise réalise des op ér ations en co mmu n pouv an t avo ir
un imp a c t sur s a situ a tion f in an c ière , se s eng age me n ts e t ses p erfor ma n ce s.
5. d e ma nde de fou rn ir un r appor t en deux iè me langu e.
6. ex is tence d’op ération s réalisées pour le co mp te de tier s et pour les qu elle s l’ auditeur do it
justif ier la n écessité d’un tr aiteme n t et d’un e d ivu lg ation spéciaux .
S i t u a tion 2 : Vo lu me n é ce ss it é pa r d e s é lém en ts su rve nan t ou dé co uve rt s pa r l'a ud ite u r
ap r ès son en tr ée e n fon ct ion :
Ces éléments sont :
1. d écouv er te d e fr audes, err eurs sign if icativ es ou faits délictu eux révélés n é cessitan t des
inv es tig a tion s p lus é tendu es ;
2. nouv elle s techno log ies adop té es ou in trodu ites et qu i se tr adu isen t par la mise en p lace d e
systèmes soph is tiqu és ou co mp lexes et n é cessitan t le recours à un expert.
3. ex is tence de tran saction s don t la co mp lex ité est r e lev ée p ar l'auditeur et r econnu e p ar
l'en tr eprise ;
4. r epr is e d es tr avaux d e v ér if ication p ar l'aud ite ur à la su ite des correction s appor tées aux
co mp tes après émission du r appor t déf in itif ;
5. émission d 'états f in an ciers pr év is ionn els faisan t p ar tie d es états f in ancier s et dont l'aud it est
r equ is par le s o rgan es d e con trô le ;
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6.
ob servation d e l’ inven taire ph ysiqu e pour le b eso in d’ app lication d e d écision de mise en
liqu id a tion d e l’ en tr epris e p r is e p ar l’o rgan e d e con trô le ;
Procédure à suivre :
Dans tous les cas l'auditeur est tenu de fournir dans toute proposition d'audit le ou les taux d'honoraires journaliers ou
horaires qu'il applique.
D a n s la p r em i èr e s i tua ti o n :
•
L'en tr epr ise signale à l'au diteur , lor s d e la consu ltation, toutes les situation s pouvan t
engendr er un vo lu me d 'in terv en tion supp lé me n taire eu ég ard aux r isques élev és qu 'elles
r epr ésen ten t ou à leur caractère inhab ituel.
•
L’aud iteur do it ob lig ato ir emen t fourn ir d an s sa propo sition un e estimation du temp s
d’ in terv ention nécessair e et du mo n tan t des honor air es pour le vo lu me d’ in terven tion
s u p p l é me n ta i r e .
Dans la deux ième situation :
L’aud iteur attire l’atten tion d e l’org ane qu i l’a d ésign é sur l’ ex is te nce ou la surven an ce d e
s itu a tion s né c es s itan t un vo lu me d ’in terven tion s upp lé me n ta ire , tou t en fou rn is san t l’ e s tima tion
du temp s nécessaire à la r éalis ation d es tr av aux supplémen tair es ainsi qu e des honoraire s
corr espond an ts .
L’accep tation par l’org ane d e l’acco mp lisseme n t de ces trav aux ainsi qu e du mo n tan t des
honor air es supp léme ntair es do it être pr éalab le au co mmen cemen t d esd its tr avaux .
Dans les deux situations :
L’aud iteur d es co mp tes do it por ter à la connaissan ce d e la co mmission d e contrô le, in stitu ée
auprès d e l’Ordre d e s Exp erts Co mp tab les d e Tun isie, les dilig ences su p p l é me n ta ir e s p a r r a p p o r t
aux d ilig ences nor ma les et le s honor air es supplémen tair es, ain s i que l’ accord conclu à cet eff e t
e n tre lu i e t l’ en tr epr is e.
IV-
INCOMPATIBILITES & INDEPENDANCE
L e vo lu me d’ in terv ention s supp léme n ta ire s pr évu aux ar tic le s 2 e t 3 d e l’a rrê té n e do it en au cun
cas constituer un e in comp atib ilité au sen s d e la lég islation en v igu eur et ne do it p a s en traver
l’ ind épend an ce de l’auditeur.
A in si, ne pe uven t r en tre r dan s le ch a mp d 'app lic a tion d es a r tic le s 2 e t 3 su sv is és le s mis s ions
d 'a ss is tan c e ou de con se il à l'en tr epr ise aud itée ou d es mis s ion s autres que c e lles d e con trô le.
V-
HONORAIRES
Tou t e s le s mis s i o n s e t d i l ig en ce s p r évu es a u x a r t ic le s 2 e t 3 d o iv en t f a ir e l 'o b j e t d 'u n e
f actu ration étab lie d 'un co mmu n accord avec le clien t, confor mé me n t aux d isposition s ci-dessus.
I l y a lieu d e pr éciser qu e l'ex écu tion de mission s ou d e d iligences pr évues d ans ces deux
ar ticles sans f actur ation d 'honor air es de la par t du p rofessionnel con stitu e une en trav e à son
ind épend ance.
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