Leçon 0204C Evaluation des stocks

Transcription

Comptabilité de gestion 1
Module 02 - Le système d’information de la comptabilité de gestion
Module 02 - Leçon 04 : Evaluation des stocks
L'article L 123-12 du Code de commerce oblige toute personne physique ou morale ayant la
qualité de commerçant de réaliser au moins une fois tous les 12 mois un inventaire des éléments
actifs et passifs de son entreprise. Le Plan Comptable Général (PCG), la loi du 24 juillet 1966 sur les
sociétés ainsi que l'article 54 du CGI font également explicitement état de cette obligation.
Si l'inventaire physique est une obligation légale, il répond également à un besoin légitime du chef
d'entreprise qui souhaite connaître avec précision la valeur des biens dont l'entreprise est propriétaire.
Plusieurs services de l'entreprise sont impliqués dans la réalisation de cet inventaire qui consiste à
dénombrer tous les actifs existants, quelle que soit leur forme : immobilisations, titres, stocks,
créances, disponibilités.
S'agissant des stocks, les opérations de recensement physique sont généralement longues.
L'expression familière "fermé pour cause d'inventaire" montre bien que les entreprises sont parfois
contraintes de sacrifier une ou plusieurs journées pour réaliser ce recensement. Nous développerons
donc particulièrement l'inventaire physique des stocks.
1 - La notion d'Inventaire Permanent
En comptabilité générale, on pratique, la plus part du temps, un inventaire extra-comptable,
matériel (physique) au moins une fois par an. Il s’agit de l’inventaire intermittent. L’enregistrement des
stocks en permanence n’est pas jugée utile à l’organisation.
En comptabilité de gestion, il est nécessaire de connaître à tout instant la valeur des éléments en
stock car ils contribuent à la formation des coûts mais aussi à connaître la valeur des existants en fin
de période (stock final). Il s’agit de l’inventaire permanent
2 - L’inventaire permanent en quantité
Il importe de mettre en place une procédure de gestion (de suivi) physique des stocks. Pour cela,
nous pouvons utiliser un système à base de bons : bons d’entrée (ou de réception), bons de sortie
avec visa du magasinier, bon de retour au fournisseur, bon de réintégration… Une fiche de stock doit
être établie par article comprenant la date d'entrée, de sortie et le stock final.
Cette gestion nécessite la mise en place d’un système informatisé, d’où l’importance d’un bon
outil informatique (codes barres, …).
Cette gestion des stocks en quantité est qualifie de comptabilité matière.
3 - L’inventaire permanent en valeur
Une fois le dénombrement réalisé, la phase suivante consiste à évaluer le stock. Conformément
au principe du coût historique, chaque article en stock doit être évalué au coût d'entrée, c'est-à-dire au
coût de revient total des charges engagées pour amener l'article en question à l'état où il se trouve en
stock. Selon la nature du stock, ce coût de revient est le coût d'acquisition ou le coût de production.
A - La valorisation des Entrées:
La valorisation des entrées s’effectue au coût d'achat ou au coût d'acquisition. Le coût d’achat
peut être défini comme étant tout ce qu’a coûté le bien jusqu'à sa mise en stock. Les éléments
achetés tels que les marchandises, matières premières, emballage et autres approvisionnements
seront valorisés au coût d’achat.
Les éléments produits (produits finis, produits intermédiaires, encours…) sont, eux, valorisés au
coût de production.
Leçon 0204C Evaluation des stocks.doc
1/6
Bernard Auge – Alexandre Vernhet
B - La valorisation des Sorties:
La valorisation des sorties permet, d'une part, de mesurer la contribution des éléments sortis du
stock à la formation des coûts, et, d'autre part, d'apprécier la valeur des existants, c'est à dire, la
valeur du stock final.
Le principe de la valorisation des sorties est le suivant : tout élément qui sort du stock, sort au
coût auquel il est entré.
Ce principe n'est pertinent que pour les éléments parfaitement individualisables (par exemple une
œuvre d’art). Généralement, les éléments en stock sont les mêmes, ils sont fongibles et non
individualisables, par ailleurs ils ont été achetés ou produits à des dates différentes, à des coûts
différents qui peuvent varier en fonction des quantités. Ainsi, afin de palier cet inconvénient il convient
d'utiliser des méthodes de détermination de la valeur des stocks qui s'approchent de la réalité du coût
telles que les méthodes du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) et les méthodes d’épuisement des
lots.
1 - Les méthodes du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) :
Nous présenterons pour chacune de ces méthodes une application
1/10 Stock initial 50 unités à 100 €
5/10 Achat de 30 unités à 120 €
10/10 Bon de sortie 40 unités
a - La méthode du CUMP fin de période avec stock initial.
La valorisation des sorties de stock s’effectue à la fin de la période de référence avec le stock
initial. Nous ne pouvons valoriser les sorties tant que la période de référence n’est pas terminée. La
période de référence choisit dépend de la rotation des stocks (semaine, mois, trimestre, semestre,
année).
CUMP =
Valeur ( SI + Entrées )
Quantités ( SI + Entrées )
CUMP = (50X100+30X120+20X140+40X130) = 16 600 = 118,57
(50+30+20+40)
140
Inventaire Permanent (Référence)
Dates
01-oct
05-oct
15-oct
30-oct
Libellés
Stock Initial
Achat
Achat
Achat
Quantités
50
30
20
40
140
PU
100,00
120,00
140,00
130,00
118,57
Alexandre VERNHET:
Le coût unitaire ne peut être calculé qu'en fin de période
avec toutes les entrées en stock.
Montant
5 000,00
3 600,00
2 800,00
5 200,00
16 600,00
Dates
10-oct
20-oct
25-oct
30-oct
Libellés
Sortie
Sortie
Sortie
Stock Final
Quantités
40
30
10
60
140
PU
118,57
118,57
118,57
Montant
4 742,80
3 557,10
1 185,70
7 114,40
16 600,00
Alexandre VERNHET:
Les sorties sont quantités en cours de mois mais non
valorisées. La valorisation n'intervient qu'en fin de
période (après calcul du coût moyen pondéré. Toutes
les sorties sont valorisées au même coût.
2/6
b - La méthode du CUMP après chaque entrée
La méthode du coût unitaire moyen pondéré est déterminé après chaque entrée et entre deux
entrées, toutes les sorties sont évaluées au dernier CUMP.
CUMP =
Dates
01-oct
05-oct
10-oct
15-oct
20-oct
25-oct
30-oct
Libellés
Stock Initial
Achat
Sortie
Achat
Sortie
Sortie
Achat
Quantités
50
30
20
40
Valeur ( Stock + Entrée)
Quantités ( Stock + Entrée)
Entrées
PU
100,00
120,00
Montant
5 000,00
3 600,00
140,00
2 800,00
130,00
140
Montant
40
107,50
4 300,00
30
10
118,33
118,34
3 549,90
1 183,40
5 200,00
16 600,00
Alexandre VERNHET:
Les entrées sont valorisées au coût d'achat ou
au coût de production (en fonction des
résultats de la comptabilité analytique).
Sorties
PU
Quantités
80
Quantités
50
80
40
60
30
20
60
9 033,30
Alexandre VERNHET:
Les sorties sont valorisées au dernier coût
unitaire connu. Ce coût varie tout au long de
la période analytique.
Stock final
PU
100,00
107,50
107,50
118,33
118,34
118,34
126,11
60
Montant
5 000,00
8 600,00
4 300,00
7 100,00
3 550,10
2 366,70
7 566,70
7 566,70
Alexandre VERNHET:
Le coût unitaire varie et donc est calculé après
chaque entrée. Exceptionnellement, il peut
varier après certaines sorties en raison des
arrondis
c - Le CUMP Fin de Période sans stock initial
La valorisation des sorties s’effectue à la valeur moyenne des achats de la période.
CUMP =
Valeur ( Entrées )
Quantités ( Entrées)
2 - Les Méthodes d'épuisement des stocks
Les méthodes d’épuisement des stocks consistent à évaluer les sorties de stock au coût d'achat
ou coût de production des différentes entrées supposées classées dans un certain ordre.
a - La méthode Premier Entré – Premier Sorti (ou méthode First In First Out : FIFO)
Selon cette méthode les lots les plus anciens sortent en premier.
Dates
01-oct
05-oct
Libellés
Stock Initial
Achat
10-oct
Sortie
15-oct
Achat
20-oct
Sortie
25-oct
30-oct
Sortie
Achat
Quantités
50
30
20
40
Entrées
PU
100,00
120,00
140,00
130,00
140
Alexandre VERNHET:
Les entrées sont valorisées au coût d'achat ou
au coût de production (en fonction des
résultats de la comptabilité analytique). La
valorisation est identique à celle des autres
méthodes.
Montant
5 000,00
3 600,00
Sorties
PU
Montant
40
100,00
4 000,00
10
20
10
100,00
120,00
120,00
1 000,00
2 400,00
1 200,00
Quantités
2 800,00
5 200,00
16 600,00
80
Alexandre VERNHET:
Les sorties sont valorisées par priorité au coût
unitaire les lots les plus anciens. Les sorties
peuvent être valorisées à des coûts différents
en fonction de l'épuisement des lots..
8 600,00
Quantités
50
50
30
10
30
10
30
20
10
20
20
20
40
Stock final
PU
100,00
100,00
120,00
100,00
120,00
100,00
120,00
140,00
120,00
140,00
140,00
140,00
130,00
60
Montant
5 000,00
5 000,00
3 600,00
1 000,00
3 600,00
1 000,00
3 600,00
2 800,00
1 200,00
2 800,00
2 800,00
2 800,00
5 200,00
8 000,00
Alexandre VERNHET:
Cette méthode oblige à suivre le stock lot par
lot. Elle consomme plus de ressources
(humaines, informatiques,…). Il est plus facile
pour un système de pratiquer une moyenne
pondérée par les quantités.
3/6
b - La méthode Dernier Entré – Premier Sorti (ou méthode Last In First Out : LIFO)
Selon cette méthode les lots les plus récents sortent en premier (méthode préconisé aux ÉtatsUnis).
c - La méthode Prochain Entré – Premier Sorti (ou méthode Next In First Out : NIFO)
Cette méthode consiste à valoriser l'élément qui sort du stock à sa valeur de remplacement sur le
marché. Cette méthode est utilisée au Pays-Bas.
4 – Le contrôle des stocks
A - L'obligation en matière d'inventaire de stock:
Il faut dresser un inventaire annuel des stocks (obligatoire). Il comprend la liste complète des
éléments du stock et l'évaluation des éléments réellement constatés.
Il indique la date de l'inventaire (en principe la date de clôture des comptes avec une tolérance de
+3 mois).
Il faut une présentation matérielle composée de l'état estimatif des stocks (sur disquette ou à
travers de documents) plus le lieu de stockage, les références, la quantité, le prix d'évaluation. Si ces
conditions ne sont pas respectées l'administration peut sanctionner pour irrégularité de la comptabilité.
B - Le contrôle interne :
Il a un double objectif, le premier est de se prémunir des erreurs et éviter les fraudes.
Pour mettre en place ce contrôle on met en place des systèmes d'autorisation d'entrée / sortie
mais aussi des protections matérielles des stocks ayant pour but de réduire les pertes, le gaspillage,
le vol.
Il faut respecter le principe d'indépendance des exercices. Il faut rattacher à l'exercice que ce qui
le concerne. Si on a en stock des produits déjà vendus ou si une facture d'achat a été reçue et
enregistrée avant même que la marchandise ne soit arrivée, il faut en tenir compte.
Pour éviter le vol il faut faire une bonne séparation des fonctions. Ce n'est pas celui qui compte
qui gère l'inventaire. Pour palier à tous ces problèmes il faut prévoir une véritable procédure qui
indique les différentes phases de l'inventaire.
C - Le contrôle externe :
Il est réalisé par un réviseur des comptes, commissaire aux comptes, chargé de vérifier la réalité
et la sincérité des comptes.
Le commissaire doit mettre en place des moyens pour effectuer un contrôle physique.
- Il doit s'assurer qu'un inventaire physique a été effectivement réalisé.
- Il vérifie les documents d'inventaires, les méthodes employées.
- Il vérifie que les instructions de procédure d'inventaire ont été suivies.
- Il réalise un contrôle effectif ou, plus souvent, par sondage
Il porte une attention toute particulière aux stocks dépréciés et aux dépréciations qui doivent être
constatées.
D - Les différences d'inventaire:
Les existants (stocks) réels (information issue de l'inventaire physique/matériel) peuvent ne pas
correspondre exactement aux stocks théoriques (information issue de l'inventaire permanent). Dans
ce cas, soit nous observons un boni d’inventaire (stock réel > stock théorique), soit un mali
d’inventaire (stock réel < stock théorique)
Les différences, en plus ou en moins, peuvent provenir :
4/6
- en amont, lors de l'entrée en stock, sur les livraisons (il existe des tolérances selon les marchés et la
nature des produits), perte en cours de livraison.
- en cours de stockage : évaporation naturelle ou forcée, casse, vol, …
- en aval, lors de la sortie de stock: mesure approximative...
E - Présentation des comptes de stock:
1 - Exemple méthode CUMP
Eléments
1 Stock Initial
2 Entrées
3 Mouvements (et calcul du CUMP) (1+2)
4 Sorties
5 Stock Final théorique (3 – 4)
6 Stock Final réel
7 Différence d’inventaire (6 - 5)
Quantités
40
60
100
-80
20
18
-2
PU
50,00
55,00
53,00
53,00
53,00
Montant
2 000,00
3 300,00
5 300,00
-4 240,00
1 060,00
954,00
-106,00
Alexandre VERNHET:
CUMP = 5 300 / 100
Alexandre VERNHET:
Le stock final en montant est égal au stock théorique (en montant) moins les
différences d'inventaire valorisées au CUMP arrondi = 1 060 - 106
2 - Exemple méthode FIFO
Eléments
Quantités
40
60
-40
-40
20
18
-2
1 Stock Initial
2 Entrées
4 Sorties
5 Stock Final théorique (3 – 4)
6 Stock Final réel
7 Différence d’inventaire (6 - 5)
PU
50,00
55,00
50,00
55,00
55,00
55,00
Montant
2 000,00
3 300,00
-2 000,00
-2 200,00
1 100,00
990,00
-110,00
Alexandre VERNHET:
On commence par valoriser
au coût le plus ancien (50)
puis en fonction de
l'épuisement des lots au
coût suivant.
Alexandre VERNHET:
La différence d'inventaire est valorisée
également selon la méthode PEPS (ici le plus
ancien = 55)
5 – Annexe le plan comptable général (stocks)
Sous-section 4 Coût d’entrée des stocks (Règlement n°2004-06 du CRC)
321-19. – (Règlement n°2004-06 du CRC) – Le coût des stock s doit comprendre tous les coûts
d’acquisition, de transformation et autres coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans
l’état où ils se trouvent.
Les pertes et gaspillages sont exclus des coûts.
Les coûts d’emprunt peuvent être inclus dans le coût des stocks selon les dispositions prévues à
l’article 321-5.
321-20. – (Règlement n°2004-06 du CRC) – Coûts d’acquisit ion.
Le coût d’acquisition des stocks est constitué du :
prix d’achat, y compris les droits de douane et autres taxes non récupérables, après déduction
des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires ;
ainsi que des frais de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables à
l’acquisition des produits finis, des matières premières et des services ».
Les coûts administratifs sont exclus du coût de production et d’acquisition à l’exclusion des coûts
des structures dédiées.
5/6
321-21. – (Règlement n°2004-06 du CRC) – Coût de productio n
Le coût de production des stocks comprend les coûts directement liés aux unités produites, telle
que la main d'œuvre directe. Il comprend également l'affectation systématique des frais généraux de
production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits
finis. Les frais généraux de production fixes sont les coûts indirects de production qui demeurent
relativement constants indépendamment du volume de production, tels que :
l'amortissement et l'entretien des bâtiments et de l'équipement industriels, augmentés, le cas
échéant de l’amortissement des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de
site ;
la quote-part d’amortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de
développement et logiciels.
Les frais de production variables sont les coûts indirects de production qui varient directement, ou
presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matières premières indirectes
et la main-d’œuvre indirecte.
L'affectation des frais généraux fixes de production aux coûts de transformation est fondée sur la
capacité normale des installations de production. La capacité normale est la production moyenne que
l'on s'attend à réaliser sur un certain nombre d'exercices ou de saisons dans des circonstances
normales, en tenant compte de la perte de capacité résultant de l'entretien planifié. Il est possible de
retenir le niveau réel de production s'il est proche de la capacité de production normale. Le montant
des frais généraux fixes, affecté à chaque unité produite, n'est pas augmenté par suite d'une baisse
de production ou d'un outil de production inutilisé. Les frais généraux non affectés, sont comptabilisés
comme une charge de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les frais généraux variables de
production sont affectés à chaque unité produite sur la base de l'utilisation effective des installations
de production.
321-22. – (Règlements n°2004-06 et 2007-02 du CRC) – Métho des de détermination du coût
Le coût des stocks d’éléments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services
produits et affectés à des projets spécifiques doit être déterminé en procédant à une
identification spécifique de leurs coûts individuels.
Pour les articles interchangeables qui, à l’intérieur de chaque catégorie, ne peuvent être
unitairement identifiés après leur entrée en magasin, le coût d’entrée est considéré comme égal
au total formé par :
- le coût des stocks à l’arrêté du précédent exercice, considéré comme un coût d’entrée
dans les comptes de l’exercice ;
- le coût d’entrée des achats et des productions de l’exercice.
Ce total est réparti, entre les articles consommés dans l’exercice et les articles existants en
stocks, par application d’un mode de calcul sur la base du coût moyen pondéré calculé à chaque
entrée ou sur une période n’excédant pas la durée moyenne de stockage ou selon la méthode du
premier entré - premier sorti (PEPS - FIFO).
Une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour l’entité. Pour des stocks de nature ou d’usage différents, différentes méthodes
peuvent être utilisées.
Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard ou la
méthode du prix de détail, peuvent être utilisées pour des raisons pratiques si ces méthodes
donnent des résultats proches du coût.
- Méthode des coûts standards
Les coûts standards retiennent les niveaux normaux d’utilisation de matières premières et
de fournitures, de main-d’œuvre, d’efficience et de capacité. Ils sont régulièrement
réexaminés et, le cas échéant, révisés à la lumière des conditions actuelles.
- Méthode du prix de détail.
Le coût des stocks est déterminé en déduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage approprié de marge brute et de frais de commercialisation. Le pourcentage
utilisé prend en considération les stocks qui ont été démarqués au-dessous de leur prix de
vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est le cas échéant appliqué.
6/6

Leçon 0204C Evaluation des stocks

Transcription

Documents pareils

RÉPUBLIQUE FRANÇAISE Ministère des Finances et des comptes

Coefficient de rotation du stock

FORMATION GESTION des STOCKS et APPROVISIONNEMENT

Formacode : - Code Rome : N1103 Eligible CPF -

Enregistrer au format PDF - mes chaussettes chouettes

fiche de poste professeur de fle

annonces : Logiciel de Gestion Stock et Facturation

La gestion des stocks