225 CONTABILITATEA ACTIVELOR SAU IMOBILIZĂRILOR

Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
CONTABILITATEA ACTIVELOR
LA COMPTABILITÉ DES ACTIFS OU
SAU IMOBILIZĂRILOR RETRASE
DES IMMOBILISATIONS NON
DIN UTILIZAREA CURENTĂ ŞI
COURANTS ET DISPONIBLES POUR
DISPONIBILE PENTRU VÂNZARE
VENTE
Lect. univ. Lucian-Dorel ILINCUŢĂ
Universitatea SPIRU HARET Bucureşti
Lucian-Dorel ILINCUŢĂ
Université SPIRU HARET Bucharest
Rezumat:
IFRS 5 Active imobilizate deţinute pentru
vânzare şi activităţi întrerupte prevede că o
entitate va cataloga un activ imobilizat (sau grup
de active destinat cedării) ca deţinut pentru
vânzare,
dacă valoarea sa contabilă va fi
recuperată în principal printr-o operaţiune de
vânzare şi nu prin utilizarea sa continuă.
Reglementările contabile din România prevăd
transferarea activelor imobilizate deţinute pentru
vânzare la stocuri.
Abstract:
IFRS 5 Actifs non courants destinés à être
vendus et activités abandonnées prévoie qu’une
entité cataloguera un actif immobilisé (ou groupe
d’actifs destinés à la cession) comme destiné à être
vendu, si sa valeur comptable est récupérée
premièrement par une opération de vente et non
pas par son utilisation continue. Les règlements
comptables de Roumanie prévoient le transfert des
actifs immobilisés destinés à être vendus aux
stocks.
Cuvinte cheie: deţinut pentru vânzare,
Key words: destiné à être vendu,
Dacă activul imobilizat sau grupul
de active nu este utilizat datorită
întreruperii activităţi întreprinderii sau
este deţinut în vederea vânzării în
următoarea perioadă putem renunţa la
calculul amortizării? Putem renunţa la
calculul amortizării unui activ sau grup de
active
pe
perioada
întreruperii
temporare/sezoniere (exemplu turismul pe
litoral) a activităţii?
Reglementările contabile din ţara
noastră prevăd obligativitatea calculării şi
înregistrării
amortizării
activelor
imobilizate atâta timp cât aceasta se
găsesc în întreprindere iar valoarea de
intrare (valoarea amortizabilă) nu a fost
recuperată pe durata de funcţionare
stabilită conform metodei de amortizare
aleasă, indiferent dacă sunt sau nu
utilizate sau urmează a fi vândute.
Si l’actif immobilisé ou le groupe
d’actifs n’est pas utilisé à cause de
l’interruption de l’activité de l’entreprise
ou il est détenu en voie de la vente dans la
prochaine période, on peut renoncer au
calcul de l’amortissement ? On peut
renoncer au calcul de l’amortissement d’un
actif ou groupe d’actifs pendant la période
de l’arrêt temporel / saisonnier (par
exemple, le tourisme estival côtier ?)
Les règlements comptables de notre
pays prévoient le caractère obligatoire du
calcul
et
de
l’enregistrement
de
l’amortissement des actifs non courants
tant qu’ils se trouvent dans l’entreprise et
la valeur d’entrée (la valeur amortissable)
n’a pas été récupérée au parcours de la
durée
de
fonctionnement
établie
conformément
à
la
méthode
d’amortissement choisie, quoiqu’ils soient
ou non utilisés ou ils seront vendus dans
un court délai.
Conformément IFRS 5 Actifs non
courants
destinés à être vendus et activités
Conform IFRS 5 Active imobilizate
abandonnées une entité cataloguera un
deţinute pentru vânzare şi activităţi
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
225
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
întrerupte o entitate va cataloga un activ
imobilizat (sau grup de active destinat
cedării) ca deţinut pentru vânzare dacă
valoarea sa contabilă va fi recuperată în
principal printr-o operaţiune de vânzare
şi nu prin utilizarea sa continuă.
(a)
Obiectivul
IFRS
5
Active
imobilizate deţinute pentru vânzare şi
activităţi întrerupte este acela de a
descrie modul de contabilizare a
activelor deţinute pentru vânzare,
precum şi prezentarea activităţilor
întrerupte. În special, IFRS-ul solicită
activele care îndeplinesc criteriile
pentru a fi clasificate ca deţinute
pentru vânzare să fie evaluate la cea
mai mică valoare dintre valoarea
contabilă şi valoarea justă mai puţin
costurile de vânzare, precum şi
încetarea
înregistrării
amortizării
acestor active; şi
(b) activele care îndeplinesc criteriile
pentru a fi clasificate ca deţinute
pentru vânzare să fie prezentate
separat în prima parte a bilanţului, iar
rezultatele
aferente
activităţilor
întrerupte să fie prezentate separat în
contul de profit şi pierdere.
actif non courant (ou groupe d’actifs
destinés à la cession) comme destiné à
être vendu , si sa valeur comptable sera
récupérée
principalement
par
une
opération de vente et pas par son
utilisation continue.
a. L’objectif IFRS 5 Actifs non courants
destinés à être vendus et activités
abandonnées est celui de décrire le
moyen de comptabilisation des actifs
destinés à être vendus, aussi que la
présentation des activités abandonnées.
Spécialement, L’IFRS sollicite ; Les
actifs qui accomplissent les critères
pour être classifiés comme destinés à
être vendus, soient évalués à la
moindre valeur entre la valeur
comptable et la valeur juste, moins les
coûts de vente, aussi que l’inactivité de
l’enregistrement de l’amortissement de
ces actifs ; et
b. les actifs qui accomplissent les critères
pour pouvoir être classifiés comme
destinés à être vendus soient présentés
séparément dans la première partie du
bilan, et les résultats afférents aux
activités abandonnées soient présentés
séparément dans le compte de profit et
perte.
În varianta de proiect a Ordinului
pentru
aprobarea
Reglementărilor
contabile
conforme
cu
directivele
europene, care va intra în vigoare la data
de 01 ianuarie 2010, se menţionează:
atunci când există o modificare a
utilizării
activului,
în
sensul
că
imobilizarea corporală care a fost
folosită
de proprietar urmează a fi
îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la
momentul
luării
deciziei
privind
modificarea destinaţiei în contabilitate se
înregistrează transferul activului din
categoria imobilizări corporale în cea de
stocuri. Transferul se realizează la
valoarea neamortizată a imobilizării.
Dacă imobilizarea corporală a fost
reevaluată, concomitent cu reclasificarea
activului se procedează la închiderea
Dans la variante de projet de
l’Ordre
pour
l’approbation
des
Règlements comptables conformes aux
directives européennes, qui entrera en
vigueur le 01 janvier 2010, on mentionne :
au moment où il existe une modification de
l’utilisation de l’actif, au sens que
l’immobilisation corporelle qui a été
utilisée par le propriétaire va être
améliorée en vue de la vente, au moment
où on prend la décision concernant la
modification de la destination en
comptabilité on enregistre le transfert de
l’actif de la catégorie d’immobilisations
corporaux dans celle de stocks. On réalise
le transfert à la valeur non amortie de
l’immobilisation.
Si
l’immobilisation
corporelle a été réévaluée, en même temps
avec la reclassification de l’actif, on
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
226
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
contului de rezerve din reevaluare
aferente acestuia.
Pentru dezvăluirea completă a
informaţiei, în spiritul nealterării imaginii
fidele, precum şi a prevederilor din
proiectul Ordinului
pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, propunem utilizarea
sintagmei active retrase din utilizarea
curentă şi disponibile pentru vânzare
sau imobilizări retrase din utilizarea
curentă şi disponibile pentru vânzare.
Totodată propunem trecerea activelor
retrase din utilizarea curentă şi
disponibile pentru vânzare într-o
categorie specială şi nu reclasificate ca
stocuri.
Pentru
înregistrările
în
contabilitatea primară şi raportarea
financiară (în bilanţ, contul de profit şi
pierdere şi notele explicative) propunem
înfiinţarea în cadrul Clasei 2 CONTURI
DE IMOBILIZĂRI a grupei 22.
ACTIVE
RETRASE
DIN
UTILIZAREA
CURENTĂ
ŞI
DISPONIBILE PENTRU VÂNZARE,
astfel:
procède à la fermeture du compte de
réserves de la réévaluation afférent à
celui-ci.
Pour la révélation complète de
l’information, dans l’esprit du non
altération de l’image fidèle, aussi qu’aux
prévoyances du projet de l’Ordre pour
l’approbation des Règlements comptables
conformes aux directives européennes,
nous proposons l’utilisation du syntagme
actifs retirés de l’utilisation courante et
disponibles à vente ou immobilisations
non courants et disponibles à vente.
Toutefois, nous proposons le passage des
actifs retirés de l’utilisation courante et
disponibles à vente dans une catégorie
spéciale et non pas d’être reclassés
comme stocks.
Pour les enregistrements dans la
comptabilité primaire et le rapport
financier (dans le bilan, le compte de profit
et perte et les notes explicatives) nous
proposons la constitution au cadre de la
Classe
2
COMPTES
D’IMMOBILISATIONS de la groupe 22.
ACTIFS
NON
COURANTS
ET
DISPONIBLES À VENTE, comme suit :
CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZĂRI
CLASSE 2 – COMPTES
D’IMMOBILISATIONS
20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
22.
ACTIVE
RETRASE
DIN
UTILIZAREA
CURENTĂ
ŞI
DISPONIBILE PENTRU VÂNZARE
227. Fond comercial disponibil pentru
vânzare (A)
221. Terenuri şi amenajări de terenuri
disponibile pentru vânzare (A)
222. Construcţii disponibile pentru
vânzare (A)
223. Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii disponibile
pentru vânzare (A)
20.
IMMOBILISATIONS
NON
CORPORELLES
21.
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
22. ACTIFS NON COURANTS ET
DISPONIBLES À VENTE
227. Fond commercial disponible à vente
(A)
221. Terrains et aménagements de terres
disponibles à vente (A)
222. Constructions disponibles à vente
(A)
223. Installations techniques, moyens de
transport, animaux et plantations
Plecând de aici putem crea conturi
disponibles à vente (A)
distincte atât pentru datoriile asociate în
mod direct activelor retrase din utilizarea
En partant d’ici on peut créer des
curentă şi disponibile pentru vânzare, cât comptes distinctes tant pour les dettes
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
227
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
şi pentru
aferente.
veniturile
şi
cheltuielile associées directement aux actifs non
courants et disponibles à vente, aussi que
pour les revenus et les dépenses afférentes.
Pentru ilustrarea celor propuse
Pour illustrer ce que nous avons
proposé, nous présentons l’exemple
prezentăm următorul exemplu:
suivant :
S.C. MIORIŢA S.A. deţine la 01
ianuarie N o construcţie (hală de S.C. Miorita S.A. détient au 01 janvier N
producţie) în următoarele condiţii: une construction (halle de production) dans
valoarea contabilă (de intrare) 200.000 les conditions suivants : la valeur
lei, durata normală de funcţionare 40 ani, comptable (d’entrée) 200.000 lei, la duré
durata consumată 18 ani, valoarea normale de fonctionnement 40 ans, la
amortizată 90.000 lei. La sfârşitul durée consumée 18 ans, la valeur
exerciţiului N societatea procedează la amortissable 90.000 lei. A la fin de
reevaluarea tuturor construcţiilor sale l’exercice N la société procède à la
utilizând metoda valorii nete. Astfel réévaluation de toutes ses constructions en
valoarea justă (de piaţă) stabilită pentru utilisant la méthode de la valeur nette.
construcţie este 125.000 lei. În cursul Ainsi, la valeur juste (de marché) établie
exerciţiului N + 1 în urma crizei pour la construction estm125.000 lei.
economice şi a reducerii semnificative a Pendant l’exercice N + 1 comme suite à la
activităţii economice, societatea hotărăşte crise économique et à la réduction
şi pregăteşte pentru vânzare hala de signifiante de l’activité économique, la
producţie în următoarele condiţii: data société décide et prépare en vue de vente la
luării
deciziei
privind
modificarea halle de production dans les conditions
destinaţiei
30.06.N+1;
publicitatea, suivants : la date de la prise de la décision
organizarea
licitaţiei
şi
vânzarea concernant la modification de la
construcţiei durează 5 luni; preţul de destination 30.06.N+1 ; la publicité,
l’organisation de la licitation et la vente de
vânzare este 110.000 lei.
Calculele şi înregistrările propuse la construction dure 5 mois ; le prix de
vente est 110.000 lei.
în contabilitatea primară sunt:
Les calculs et les enregistrements
ƒ Calcule:
proposés dans la comptabilité primaire
valoarea de intrare
200.000 lei
valoarea amortizată 200.000 lei/40 ani × sont :
ƒ Calculs:
18 ani 90.000 lei
valeur d’entrée
200.000 lei
valoarea netă 200.000 lei – 90.000 lei
valeur amortie 200.000 lei/40 ans × 18 ans
110.000 lei
90.000 lei
valoarea justă (de piaţă) 125.000 lei
diferenţa din reevaluare (surplus) 125.000 valeur nette 200.000 lei – 90.000 lei
= 110.000 lei
lei – 110.000 lei
15.000 lei
125.000 lei
Recunoaşterea în contabilitatea primară la valeur juste (de marché)
la différence de la réévaluation (surplus)
31.12.N:
125.000 lei – 110.000 lei = 15.000 lei
a) anularea amortizării cumulate:
La reconnaissance dans la comptabilité
90.000 lei
2812 =212 90.000 lei
b) înregistrarea diferenţei pozitive primaire au 31.12.N:
a) l’annulation de l’amortissement cumulé:
din reevaluare:
90.000 lei
2812 = 212 90.000 lei
15.000 lei
212 = 105
15.000 lei
b) l’enregistrement de la différence
Înregistrările contabile în cursul anului
positive de la réévaluation:
N+1:
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
228
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
a) înregistrarea amortizării pentru
primele 6 luni ale anului N+1:
200.000 lei / 40 ani × 6 / 12 luni = 2.500
lei
2.500 lei
6811 = 2812 2.500 lei
b)
trecerea
construcţiei
din
categoria utilizării active (sau continue)
în categoria active retrase din utilizarea
curentă şi disponibile pentru vânzare:
122.500 lei 222* = 212 125.000 lei
2.500 lei 2812
c)
transferarea
rezervei
din
reevaluare
la
rezerve
reprezentând
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare şi eventual la rezultatul
reportat:
15.000 lei
105 = 1065 15.000 lei
şi eventual:
15.000 lei
1065 = 1171 15.000 lei
d) vânzarea clădirii după 5 luni de
la data reclasării ca active retrase din
utilizarea curentă şi disponibile pentru
vânzare:
130.900 lei
461 = 7583** 110.000 lei
4427 20.900 lei
e) descărcarea gestiunii de activele
retras din utilizarea curentă şi disponibile
pentru vânzare în urma vânzării efective:
122.500 lei 6583**
=
222*
122.500 lei
Notă:
* 222 Construcţii
disponibile pentru vânzare
** În locul conturilor 6583
respectiv 7583 pot fi create conturi
speciale de cheltuieli respectiv venituri
aferente activelor retrase din utilizarea
curentă şi disponibile pentru vânzare.
15.000 lei
212 = 105
15.000 lei
Les enregistrements comptables pendant
l’année N+1:
a) l’enregistrement de l’amortissement
pour les premiers 6 mois de l’année N+1:
200.000 lei / 40 ans × 6 / 12 mois = 2.500
lei
2.500 lei 6811 = 2812
2.500 lei
b) la mutation de la construction de la
catégorie de l’utilisation active (ou
continue) dans la catégorie actifs retirés
de l’utilisation courante et disponibles à
être vendus:
122.500 lei 222* = 212 125.000 le
2.500 lei 2812
c) le transfert de la réserve de la
réévaluation aux réserves représentant le
surplus réalisé des reserves de réévaluation
et éventuel au résultat reporté:
15.000 lei
105 = 1065 15.000 lei
et éventuel:
15.000 lei
1065 = 1171 15.000 lei
d) vente de la construction après 5
mois de la date du reclassement comme
actif retiré de l’utilisation courante et
disponible pour vente:
130.900 lei 461 = 7583** 110.000 lei
4427 20.900 lei
e) la décharge de la gestion de
l’actif retiré de l’utilisation courante et
disponible à vente à la suite de la vente:
122.500 lei 6583** = 222* 122.500 lei
Note:*222Constructions
disponibles à vente
**
Au
lieu
des
comptes
6583
respectivement 7583 peuvent être créés des
comptes
spéciaux
de
dépenses
respectivement revenus afférents aux
În privinţa raportării acestei actifs retirés de l’utilisation courante et
categorii speciale de active în bilanţul disponibles à vente.
contabil propunem includerea în cadrul
postului
II.
IMOBILIZĂRI En ce qui concerne le rapport de cette
CORPORALE a unui nou punct 5. catégorie spéciale d’actifs dans le bilan
Active retrase din utilizarea curentă şi comptable nous proposons l’inclusion au
disponibile pentru vânzare, după rândul cadre du poste II. IMMOBILISATIONS
10, astfel (BILANT)
CORPORELLES d’un nouveau point 5.
Actifs non courants et disponibles à
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
229
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
BIBLIOGRAFIE:
vente, après
suit (Bilant)
la
ligne
10,
comme
1. ILINCUŢĂ L. D., Dezvoltări
privind raportarea financiară şi BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE:
contabilitatea
primară
a
1. ILINCUŢĂ L. D., Dezvoltări privind
imobilizărilor corporale, Teza de
raportarea financiară şi contabilitatea
doctorat, A.S.E., Bucureşti, 2009.
primară a imobilizărilor corporale,
2. RISTEA M. şi colab., Politici şi
Teza de doctorat, A.S.E., Bucureşti,
tratamente
contabile
privind
2009.
activele imobilizate, Ed. Tribuna
2. RISTEA M. şi colab., Politici şi
Economică, Bucureşti, 2007.
tratamente contabile privind activele
imobilizate, Ed. Tribuna Economică,
3. IASB, Standardele Internaţionale
Bucureşti, 2007.
de Raportare Financiară (IFRS),
3. IASB, Standardele Internaţionale de
Ed. CECCAR, Bucureşti, 2007.
Raportare Financiară (IFRS), Ed.
4. M.F.P., Ordin nr. 1752/2005,
CECCAR, Bucureşti, 2007.
pentru aprobarea Reglementărilor
4.
M.F.P.,
Ordin nr. 1752/2005, pentru
contabile conforme cu directivele
aprobarea
Reglementărilor contabile
europene, M. Of. nr. 1080 şi 1080
conforme cu directivele europene, M.
bis din 30 noiembrie 2005, cu
Of. nr. 1080 şi 1080 bis din 30
modificările
şi
completările
noiembrie 2005, cu modificările şi
ulterioare.
completările ulterioare.
5. M.F.P. – proiect – Ordin pentru
5. M.F.P. – proiect – Ordin pentru
aprobarea
Reglementărilor
aprobarea Reglementărilor contabile
contabile conforme cu directivele
conforme cu
europene, va intra în vigoare la
directivele europene, va intra în
data de 01 ianuarie 2010.
vigoare la data de 01 ianuarie 2010.
6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009,
6. M.F.P., Ordin nr. 3055/2009, pentru
aprobarea Reglementărilor contabile
pentru aprobarea Reglementărilor
conforme cu directivele europene, M.
contabile conforme cu directivele
Of. nr. 766 şi 766 bis din 10 noiembrie
europene, M. Of. nr. 766 şi 766 bis
2009.
din 10 noiembrie 2009.
Bilanţ
la 31.12.N
Denumirea indicatorului
A.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
(ct. 201 – 2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203 – 2803 – 2903)
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi
şi active similare şi alte imobilizări necorporale
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fond comercial
-leiNr.
rd .
B.
SOLD LA
01.01.N
31.12.N
1.
2.
01
02
03
04
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
230
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
(ct. 2071 - 2807 - 2907)
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
(ct. 233 + 234 - 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Terenuri şi construcţii
(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
2. Instalaţii tehnice şi maşini
(ct. 213 - 2813 - 2913)
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
(ct. 214 - 2814 - 2914)
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
(ct. 231 + 232 - 2931)
5. Active retrase din utilizarea curentă şi disponibile
pentru vânzare (ct. 227* + 221 + 222 + 223)
TOTAL (rd. 07 la 11)
05
06
07
08
09
10
11
12
*Contul 227 Fond comercial disponibil pentru vânzare, dacă prezintă informaţii
semnificative poate constitui un element-rând în cadrul postului I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE ,
cu un alt simbol.
Bilan
au 31.12.N
La dénomination de l’indicateur
A.
A. ACTIFS IMMOBILISÉS
I. IMMOBILISATIONS NON CORPORELLES
1. Dépenses de constitution
(ct. 201 – 2801)
2. Dépenses de développement
(ct. 203 – 2803 – 2903)
3. Concessions, brevets, licences, marques commerciales,
droits et actifs similaires et d’autres immobilisations non
corporelles
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fond commercial
(ct. 2071 - 2807 - 2907)
5. Avances et immobilisations non corporelles en cours
d’exécution
(ct. 233 + 234 - 2933)
TOTAL (ligne 01 au 05)
II. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
1. Terrains et constructions
(ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
2. Installations techniques et machines
(ct. 213 - 2813 - 2913)
3. Autres installations, outillages et mobilier
(ct. 214 - 2814 - 2914)
4. Avances et immobilisations corporelles en cours
d’exécution
(ct. 231 + 232 - 2931)
-leiNr.
lignes
B.
SOLDE AU
01.01.N
31.12.N
1.
2.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
231
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010
5. Actifs non courants et disponibles à vente (ct. 227* +
221 + 222 + 223)
TOTAL (ligne 07 au 11)
11
12
*Le compte 227 Fond commercial disponible à vente, s’il présente des informations
signifiantes peut constituer un élément-ligne au cadre du poste I. IMMOBILISATIONS NON
CORPORELLES, avec un autre symbole.
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2010
232