Chapitre - Edition PagesBleues
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Chapitre Constitution des sociétés Objectifs du chapitre : Etre capable de procéder aux écritures comptables de constitution de différentes sociétés en fonction des situations qui se présentent. Dans ce chapitre : 1. Notions préliminaires 2. Société en nom collectif 3. Société à responsabilité limitée 4. Société anonyme 5. Impôt sur le bénéfice des sociétés Travaux dirigés 9 Comptabilité des sociétés 10 1.Notions préliminaires Le capital social : Il représente l’ensemble des sommes mises à la disposition de l’entreprise par ses propriétaires. Il est à la fois une mise de fonds de départ pour démarrer l’activité, une répartition de la propriété et du pouvoir entre les associés. Fonds social Mise de fonds de départ Répartition de la propriété Pouvoir entre les différents associés Le fonds social est alors divisé en parts sociales ou en actions. Cette division mesure ainsi la fraction de bénéfice revenant à chaque associé. Les apports : Ils sont classés d’après leur nature, le montant de leur libération et d’après le type de rémunération. Apports Selon leur nature Selon le type de rémunération Apports en numéraire. Apports en nature (bâtiments, terrains, fonds de commerce…). Apports en industrie (compétences, connaissances techniques…) Selon leur libération Apports intégralement libérés. Apports partiellement libérés. Apports purs et simple : des parts sociales ou des actions sont remises aux participants. Apports à titre onéreux : la société remet des espèces aux participants ou s’engage à payer un passif. Apports mixtes : ils sont à la fois purs et simples et à titre onéreux (apports d’éléments actifs et passifs). 10 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 11 Remarques Les apports en industrie sont difficilement évaluables. Ces apports ne sont pas acceptés systématiquement. La constitution des sociétés est soumise à des formalités (rédaction d’un écrit, formalités de publicité…). La constitution des sociétés d’enregistrement, frais d’acte…). engendre des frais (droits Les écritures comptables se font en quatre étapes : promesse d’apports, libération des apports, régularisation du capital, règlement des frais de constitution. 2.Société en nom collectif (SNC) Il n’y a pas de minimum en capital exigé. Le capital réuni est divisé en parts sociales. La société se constitue avec deux associés au minimum. Apports purs et simples : Libération intégrale : 05/06/N : SNC au capital de 1500000 DA Constitution Apports de Y : Un immeuble valant 1000000 DA Un fonds de commerce valant 200000 DA Des marchandises valant 100000 DA Apports de X : 200000 DA en numéraire 11 Libération des apports 10/06/N Droits d’enregistrement 10000 DA réglés par chèques Comptabilité des sociétés 12 Ecritures de constitution : 05/06 /N 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 101. Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 10/06 /N 200000 1300000 20. 213. 30 512 456.. 456.. 200000 1000000 100000 200000 Fonds commercial Bâtiments Stock de marchandises Banques, comptes courants Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature (Libération des apports) 1500000 200000 1300000 10/06 /N 101. 101. Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 1500000 1500000 10/06 /N Remarques 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques comptes courants (Règlement) 10000 10000 Les points accompagnant les codes signifient « à déterminer ». Les apports purs et simples sont des apports rémunérés par des droits (remise d’actions ou de parts sociales). La réalisation des apports peut être faite en deux écritures (d’abord les apports en numéraire, ensuite les apports en nature). Libération partielle : Considérons l’exemple précédent, mais en supposant que lors de la constitution, il soit prévu que X ne réalisera que la moitié de son apport le 10/06/N. Le reste sera libéré fin décembre. 12 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 13 Ecritures de constitution : 0 5 /0 6 / N 456.. 456.. 101. Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 200000 1300000 100000 1400000 0 5 /0 6 / N 109 101. Actionnaires : capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 100000 100000 1 0 /0 6 / N 20. 213. 30 512 456.. 456.. Fonds de commerce Bâtiments Stock marchandises Comptes bancaires Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature (Libération des apports en nature de Y, en numéraire pour moitié de X) 200000 1000000 100000 100000 100000 1300000 1 0 /0 6 / N 101. 101. Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 1 0 /0 6 / N 622 512 1400000 1400000 10000 10000 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) 3 1 /1 2 / N 101. 101. 512 456.. 13 Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, non versé (Appel de l’autre moitié en numéraire) 3 1 /1 2 / N Banques, comptes courants Associés : apports en numéraire (Libération des apports en numéraire de l’autre moitié restante de X) 100000 100000 100000 100000 Comptabilité des sociétés 14 456. 109 101. 101. 3 1 /1 2 / N 100000 Associés : capital appelé, non versé Actionnaires : capital souscrit, non appelé (Solde des comptes « non appelés ») 3 1 /1 2 / N Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 100000 100000 100000 Apports grevés d’un passif : 30/09/N : Comptes du bilan : Situation comptable de l’exploitation de X Matériels de transport : 1000000 DA Amortissement du matériel de transport : 500000 DA Stock de marchandise : 500000 DA Fournisseurs : 800000 DA Clients : 100000 DA Caisses : 200000 DA 01/10/N : SNC au capital de 1600000 DA Apports de X : Constitution et Actif et passif de son entreprise libération des apports Apports de Y : 800000 DA en numéraire mis à la banque Evaluation Fonds de commerce évalué à 300000 DA Droits d’enregistrement 20000 DA Ecritures de constitution : Apports en nature de X : Actif – Passif : 14 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 15 (1000000 - 500000) + 500000 + 100000 + 200000 + 300000 - 800000 = 800000 DA. Y apporte en numéraire 800000 DA. 0 1 /1 0 / N 456.. 456.. 101. Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 800000 800000 1600000 0 1 /1 0 / N 20. 218. 30 411 512 53 456.. 456.. 401 Fonds commercial Matériels de transport Stock de marchandises Clients Banques, comptes courants Caisse Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature Fournisseurs de stocks et services (Libération des apports) 300000 500000 500000 100000 800000 200000 800000 800000 800000 0 1 /1 0 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 1600000 1600000 0 1 /1 0 / N 622 512 15 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) 20000 20000 Comptabilité des sociétés Remarques 16 X apporte un actif de 1600000 DA, c'est-à-dire (1000000-500000) +500000 +200000+100000+300000. Mais en contre partie, la société devra payer à ses créanciers 800000 DA. Son apport est donc fait à titre onéreux pour 800000 DA, à titre pur et simple pour 800000 DA (les apports sont mixtes). Les clients et les fournisseurs de X ne seront pas forcément ceux de la société Apports de créances à recouvrer : 01/10/N : SNC Apports de X : 800000 DA en numéraire mis à la banque Constitution Apports de Y : Un fonds de commerce évalué à 700000 DA Des créances dont la valeur nominale est égale à 100000 DA Droits d’enregistrement 19000 DA Premiè re h ypothè se : Les créances sont reprises par la société pour leur valeur nominale, Y se portant garant d’éventuels impayés. Deuxièm e hy pothè se : Les créances ne sont reprises que pour leur valeur estimée de recouvrement (98000 DA). Y apporte les 2000 DA complémentaires et se porte garant du recouvrement des 98000 DA. Finalement, dans les deux hypothèses, les clients versent 97000 DA à la fin du mois d’octobre pour solde de tout compte 16 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 17 Ecritures de constitution pour la première hypothèse : 0 1 /1 0 / N 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 101. Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 800000 800000 1600000 0 1 /1 0 / N 20. Fonds commercial 411 Clients 512 Banques, comptes courants 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature (Libération des apports) 700000 100000 800000 800000 800000 0 1 /1 0 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 1600000 1600000 0 1 /1 0 / N 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) 19000 19000 01/10/N 512 411 Banques, comptes courants Clients (Finalement, les clients versent 97000 DA) 97000 97000 31/10/N 455 411 Associés : comptes courants (Y) Client (Y est garant des impayés : transfert de la créance sur son compte) 3000 3000 31/10/N 512 455 17 Banques, comptes courants Associés : Comptes courants (Y) (Y couvre la créance) 3000 3000 Comptabilité des sociétés 18 Ecritures de constitution pour la deuxième hypothèse : 01/10/N 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 101. Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 800000 800000 1600000 01/10/N 20. Fonds commercial 411 Clients 512 Banques, comptes courants 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 491 Pertes de valeur sur comptes clients (Libération des apports : les 200 DA ne font pas partie des apports) 700000 100000 802000 800000 800000 2000 01/10/N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 1600000 1600000 01/10/N 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) 20000 20000 01/10/N 512 411 Banques, comptes courants Clients (Finalement, les clients versent 97000 DA) 97000 97000 31/10/N 455 654 411 491 Associés : comptes courants (Y) Pertes sur créances irrécouvrables Clients (Y est garant des impayés : transfert de la dette restante sur son compte) 31/10/N Pertes de valeur sur comptes clients 18 1000 2000 3000 2000 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 19 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et provisions : actifs courants (La provision n’a plus de raison d’être) 785 2000 31/10/N Remarques 512 455 19 Banques, comptes courants Associés : comptes courants (Y) (Y s’acquitte de sa dette envers la société) 1000 1000 Responsabilités des associés : indéfinie et solidaire. La société en nom collectif est une société de personnes car les associés se réunissent en considération de leur personne, ce qui suppose qu’ils se connaissent. Comptabilité des sociétés 20 3.La société à responsabilité limitée (SARL) Sa constitution se traduit par des écritures du même type que la SNC, sauf que la libération des apports doit être intégrale. Notions juridiques : Le capital social, au minimum de 100000 DA, est divisé en parts sociales de 1000 DA au moins. (art 566 du code de commerce). Les apports peuvent être en nature ou en Apports numéraire. Les apports en industrie sont interdits. Les fonds, à la souscription, sont intégralement libérés. Ils sont déposés chez le notaire puis remis au gérant de la société après son inscription au registre du commerce (art 567 du code de commerce). 20 Raison sociale Elle peut porter le nom d’un ou plusieurs associés, mais doit être précédée ou suivie des mots « société à responsabilité limitée » ou des initiales « SARL » et de l’énonciation du capital social (art 565 du code de commerce). Associés Leur nombre va de 2 à 20. Ils sont responsables à l’égard des tiers à hauteur de leurs apports en numéraires et durant 5 ans à hauteur de leurs apports en nature (art 568 du code de commerce). Leurs décisions sont prises en assemblée, mais certaines peuvent se faire sous formes écrites (art 580 du code de commerce). L’assemblée est présidée par le gérant et toute décision constatée par un procès verbal. Remarques Chapitre 1 : Constitution des sociétés 21 Les apports en nature doivent être évalués. Si la société dépasse 20 associés, elle doit devenir une société anonyme dans un délai d’un an, sinon elle est dissoute, sauf si, durant ledit, elle revient à un nombre égal ou inférieur à 20 associés. Le rapport annuel est soumis aux associés pour approbation, dans les six mois qui suivent la clôture de l’exercice (art 584 du code de commerce). Apports purs et simples : Libération intégrale : 01/10/N : SARL au capital est de 5000000 DA divisés en parts sociales de 1000 DA Apports de X (1) : Un local d’une valeur de 1500000 DA Constitution Un fonds de commerce d’une valeur de 500000 DA Un matériel de bureau d’une valeur de 300000 DA Un mobilier de bureau d’une valeur de 70000 DA Apports de Y (1): 2000000 DA déposés en banque Droits d’enregistrement 70000 DA 3000000 (1) : Pour tous ses apports, X reçoit 3000 parts 1000 2000000 2000 parts . 1000 21 et Y reçoit Comptabilité des sociétés 22 Ecritures de constitution : 0 1 /1 0 / N 456.. 456.. 101. Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature Capital souscrit, appelé, non versé (Promesse d’apports) 3000000 2000000 5000000 0 1 /1 0 / N 20. 213. 218. 218. 512 456.. 456.. Fonds commercial Bâtiments Mobilier de bureau Matériel de bureau Banques comptes courants Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature (Libération des apports) 500000 1500000 300000 700000 800000 2000000 3000000 0 1 /1 0 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 5000000 5000000 0 1 /1 0 / N Remarques 622 512 22 Honoraires (frais de constitution) Banques comptes courants (Règlement) 70000 70000 Responsabilité des associés : à concurrence de leurs apports. La société à responsabilité limitée est une société intermédiaire, c'est-à-dire qu’elle est située entre une société de personnes et une société de capitaux. Chapitre 1 : Constitution des sociétés 23 4. La société anonyme (SA) Notions juridiques : Apports Le capital social est de plus de 5 millions de dinars avec appel à l’épargne publique et de plus de 1 millions de dinars dans le cas contraire (art 594 du code de commerce). Il est divisé en actions (art 592 du code de commerce). Raison sociale « La société par actions est désignée par une dénomination sociale qui doit être précédé ou suivie de la mention de la forme de la société et du montant du capital social » (art 593 du code de commerce). Associés Leur nombre est supérieur à 7. Les associés supportent les pertes à concurrence de leurs apports (art 592 du code de commerce). Apports intégralement libérés à la souscription : Sans engagement du notaire : 04/04/N : SA au capital est de 5000000 DA divisés en actions de 1000 DA. Apports des associés : Constitution et libération des apports Un fonds de commerce de 1750000 DA Un mobilier de bureau de 750000 DA Un matériel de bureau de 500000 DA Un versement en espèces de 2000000 DA chez le notaire 06/04/N : 23 Transfert des fonds Un compte ayant été ouvert au nom de la société, le notaire vire les fonds à ce compte. Droits d’enregistrement 87550 DA Comptabilité des sociétés 24 Ecritures de constitution : 0 4 /0 4 / N 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 101. Capital souscrit, appelé, non versé (Souscription) 2000000 3000000 5000000 0 4 /0 4 / N 20. 218. 218. 467 456.. 456.. Fonds commercial Mobilier de bureau Matériel de bureau Autres comptes débiteurs ou créditeurs (Notaire) Associés : apports en numéraire Associés : apports en nature (Libération des apports) 1750000 750000 500000 2000000 2000000 3000000 0 4 /0 4 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 5000000 5000000 0 4 /0 4 / N 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) 87550 87550 0 4 /0 4 / N Remarque 512 467 24 Banques comptes courants 2000000 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 2000000 (Notaire) (Transfert des fonds déposés chez le notaire au compte de la société) Pour la société anonyme, on parlera de souscription plutôt que de promesse. Chapitre 1 : Constitution des sociétés 25 Avec engagement du notaire : Le notaire a lui-même engagé les frais de constitution. Le 06/04/N, il les retient après avoir viré les apports en espèces. Ecritures de constitution 0 4 /0 4 / N 622 Honoraires (frais de constitution) 467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs (Notaire) (Règlement effectué par le notaire) 87550 87550 0 6 /0 4 / N 512 Banques comptes courants 20.. Frais de constitution 467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs (Notaire) (Transfert des fonds en tenant compte des frais de constitution déjà payés) 1912450 87550 2000000 Apports en espèces non entièrement libérés : Libération de la moitié du capital, sans appel de l’autre moitié : 03/02/N : SA au capital est de 5000000 DA Constitution et libération divisés en actions de 1000 DA libérées des apports de la moitié lors de la constitution Versement par le notaire des sommes requises au compte bancaire de la société Frais de constitution 25 69587 DA Comptabilité des sociétés 26 Ecritures de constitution : 0 3 /0 2 / N 456.. 101. Associés : apports en numéraire Capital souscrit, appelé, non versé (Souscription de 5000 actions avec engagement de libération immédiate de la moitié) (1) 2500000 2500000 0 3 /0 2 / N 109 101. Actionnaires : capital souscrit, non appelé Capital souscrit, non appelé (Souscription de 5000 actions avec engagement de libération ultérieure de l’autre moitié) 2500000 2500000 0 3 /0 2 / N 512 456.. Banques, comptes courants Associés : apports en numéraire (Règlement) 2500000 2500000 0 3 /0 2 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 2500000 2500000 0 3 /0 2 / N 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques, comptes courants (Règlement) (1) : Versement immédiat 69587 69587 5000000 2500000 2500000 DA 2500 2 1000 actions Libération de la moitié du capital, avec appel de l’autre moitié : Cette même société décide d’appeler l’autre moitié des actions le 04/06/N. Les versements sont faits à la banque de la société et l’opération est terminée le 06/07/N. 26 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 27 Ecritures de constitution : 0 4 /0 6 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, non versé (Appel de l’autre moitié des actions) 2500000 2500000 0 6 /0 7 / N 456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non versé 109 Actionnaires : capital souscrit, non appelé (Appel de l’autre moitié des actions) 2500000 2500000 0 6 /0 7 / N 512 Comptes bancaires 456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non versé (Règlement) 2500000 2500000 0 6 /0 7 / N 101. 101. Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation) 2500000 2500000 Actionnaire défaillant : X, souscripteur de 200 actions (1000 DA chacune) d’une société, libérées de la moitié, n’a pas effectué la libération du 3ème quart qui devait avoir lieu au plus tard le 01/10/N. L’exécution en bourse a lieu et les actions sont vendues à Y pour 140000 DA alors qu’elles valent 150000 DA. Intérêts de retard = 1590 DA. Calculs préliminaires : Le règlement minimum est de 1/4. Le 3ème versement représente : 200 1000 50000 DA 4 Lors de la souscription, la créance constatée est de : 200 1000 = 200000 DA. Le quart de la créance ne peut être réglée, il est donc nécessaire de noter la défaillance en soldant le compte 4401 de 50000 DA. 27 Comptabilité des sociétés 28 er 1 quart 50000 eme quart 50000 eme quart 50000 2 3 Total = 100000 = Valeur nominal à rendre l'actionnaire défaillant L'actionnaire est défaillant Valeur nominal des actions au 3eme quart 150000 Perte de l’actionnaire X : Valeur nominale - Vente+Intérêt = 150000 - 140000 + 1590 = 11590 DA Ou Perte de l’actionnaire X en raisonnant sur l’action : Valeur de l’action au 3ème quart : Vente de l’action : 3 1000 750 DA 4 140000 700 DA 200 Perte par action =750-700=50 DA Perte totale = Perte par action + Intérêt = 50 200 + 1590 = 11590 DA = 150000 -140000 + 1590 Versement à l’actionnaire défaillant : 100000 – 11590 = 88410 DA = 140000 - (50000 + 1590) 28 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 29 Ecritures de constitution : 0 1 /1 0 / N 456. 456.. Associés défaillants (X) Actionnaires : capital souscrit, non appelé (Solde : défaillance constatée) 50000 50000 0 1 /1 0 / N 512 456. Banques, comptes courants Associés défaillants (X) (Créance vendue) 140000 140000 0 1 /1 0 / N 456. 768 Associés défaillants (X) Autres produits financiers (Intérêts de retard) 1590 1590 0 1 /1 0 / N 101. 101. Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, non versé (Régularisation) 50000 50000 0 1 /1 0 / N Remarque 456. 512 29 Associés défaillants (X) Banques, comptes courants (Règlement de la société pour solde) 88410 88410 A l’issue de la vente des actions de l’actionnaire défaillant, s’il y a une plus-value, celle-ci lui revient de droit. Son montant est donc ajouté au versement qui lui est dû. Comptabilité des sociétés 30 Libération par anticipation : Une société a été fondée à l’initiative de son principal actionnaire Y qui détient 75% des 20000 actions de 1000 DA composant son capital. Les 25% restant ne concernent que des apports en numéraire faits par une dizaine de personnes. L’apports de Y comprend un local commercial d’une valeur de 1800000 DA et du numéraire pour solde. Lors de la fondation de la société, le 18/05/N, les apports en numéraire sont libérés de la moitié. Y se libère intégralement. Le 20/05/N, les frais de constitution sont réglés. Leur montant s’élève à 30000 DA. Le 12/11/N, la 2ème moitié des apports en numéraire est appelée. Le 20/11/N, tous les actionnaires se sont libérés dans les délais. Calculs préliminaires : Capital total = 20000 1000 = 20000000 DA Capital détenu par Y = 0,075 20000 1000 = 0,75 20000000 = 15000000 DA Numéraire détenu par Y 15000000 1800000 13200000 DA Numéraire détenu par les autres 0,25 20000000 5000000 DA 20000000 15000000 Numéraire total 13200000 5000000 18200000 DA ère 1 moitié versée 18200000 91000000 DA 2 Numéraire restant chez Y 13200000 6600000 DA 2 Numéraire restant chez les autres 30 5000000 2500000 DA 2 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 31 Ecriture de constitution : 18/05/N 456.. Associés : apports en numéraire 456.. Associés : apports en nature 101. Capital souscrit, appelé, non versé (Souscription de 2000 actions avec engagement de libération immédiate de la moitié du numéraire) 9100000 1800000 10900000 18/05/N 109 101. Actionnaires : capital souscrit, non appelé Capital souscrit, non appelé (Souscription de 2000 actions avec engagement de libération ultérieure de l’autre moitié du numéraire) 9100000 9100000 18/05/N 213. Bâtiments 512 banques comptes courants 456.. (9100000+1320000/2=15700000) 456.. Associés : apports en numéraire 456. Associés : apports en nature Associés : versements anticipés (Règlement : le règlement anticipé de Y, considéré comme une avance, est une dette pour la société) 1800000 15700000 9100000 1800000 6600000 18/05/N 101. 101. Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé 10900000 10900000 (Régularisation du capital) 20/05/N 622 512 Honoraires (frais de constitution) Banques comptes courants (Règlement) 30000 30000 12/11/N 101. 101. 31 Capital souscrit, non appelé Capital souscrit, appelé, non versé (Appel de l’autre moitié des actions) 9100000 9100000 Comptabilité des sociétés 32 12/11/N 456.. Actionnaires : capital souscrit et appelé, non versé 109 Actionnaires : Capital souscrit, non appelé (Appel de l’autre moitié des actions) 9100000 9100000 20/11/N 512 Banques, comptes courants 456. Actionnaires : versements anticipés 456.. Associés : apports en numéraire (Règlement de l’autre moitié du numéraire et prise compte en compte du versement anticipé) 2500000 6600000 9100000 20/11/N Remarques 101. 101. 32 Capital souscrit, appelé, non versé Capital souscrit, appelé, versé (Régularisation du capital) 9100000 9100000 Responsabilités des associés : à concurrence de leurs apports. Le compte actionnaires versements anticipés permet d’obtenir des fonds sans procéder à un appel. Chapitre 1 : Constitution des sociétés 33 5.Impôt sur le bénéfice des sociétés Préliminaires : Acomptes trimestriels 1er Acompte 2ème Acompte Remarques 20 Février 20 Mai 3ème Acompte 20 Août 4ème Acompte 20 Novembre Le solde s’effectue en même temps que la déclaration annuelle, soit le 31 mars de l’exercice suivant (3 mois après la clôture de l’exercice). Pour les sociétés anciennes, le calcul de chaque acompte est égal à 1/5. Pour les sociétés récentes, le calcul de chaque acompte (25%) prend pour référence 5% des apports appelés et libérés Chaque acompte est égal à 1/4 du montant suivant : Apports appelés libérés 0,05 0,3. Le bénéfice distribué aux associés est soumis à l’impôt sur le revenu. Illustrations : Première illustration En N-1, une société a un bénéfice (déclaré le 31 mars N-1) de 726370 DA. En N-2, le bénéfice de cette même société est de 255120 DA. 1er acompte au 20/02/N : Calculs : Le 1er acompte de l’exercice N est calculé sur la base du bénéfice de l’exercice N-1, mais comme ce dernier n’est pas encore connu, ce 1er acompte est provisoirement calculé sur la base du bénéfice de N-2. Montant de l’impôt = 255120 0,3 = 75636 DA. 1er Acompte provisoire = 75636 0,2 = 15307 DA. 33 Comptabilité des sociétés Remarque 34 Tout arrondi est effectué au dinar inférieur. Ecritures : 2 0 /0 2 / N 444 512 Etat, impôts sur les résultats Banques, comptes courants (Règlement) 15307 15307 2ème acompte au 20/05/N : Calculs : Le 2ème acompte est calculé sur la base du bénéfice de l’exercice N-1. Montant de l’impôt=726370 0,3=217911 DA 1er Acompte normal=217911 0,2=43582 DA 2ème acompte normal=217911 0,2=43582 DA La société doit verser deux acomptes égaux : 43582+43582=87164 DA. Ce montant est dim inué du 1 e r acompte provisoire : Ecritures : 2 0 /0 5 / N 444 512 34 Etat, impôts sur les résultats Banques, comptes courants (Règlement) 71857 71857 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 35 3ème et 4ème acompte au 20/08/N et au 20/11/N : Calculs : Ils s’élèvent également à 43582 DA Ecritures : 2 0 /0 8 / N 444 512 Etat, impôts sur les résultats Banques, comptes courants (Règlement) 43582 43582 2 0 /1 1 / N 444 512 Etat, impôts sur les résultats Banques, comptes courants (Règlement) 43582 43582 Solde au 31/12/N : Etat, acomptes IBS Etat, acomptes IBS 20/02 : 43582 SD : 174328 20/05 : 43582 20/08 : 43582 20/11 : 43582 20/02 : 15307 SD : 174328 20/05 : 71857 20/08 : 43582 20/11 : 43582 Remarque 174328 35 174328 Ou 174328 174328 Le solde débiteur correspond à l’impôt payé au titre de N-1. Comptabilité des sociétés 36 Deuxième illustration : Au 31 Décembre N, le bénéfice imposable est de 912397 DA. Solde à régler : Montant de l’impôt sur le bénéfice de N = 912397 0,3 = 273719,10 273719,10 – Acomptes versés 273719,10 – 174328,00 = 99391,10 DA. Solde = 99391,10 DA 3 1 /1 2 / N 695 444 Impôts sur les bénéfices basés sur le 273719,10 résultat des activités ordinaires 273719,10 Etat, impôts sur les bénéfices (Constatation de la dette) 3 1 /1 2 / N Remarques 444 512 36 Etat, impôts sur les bénéfices Banques, comptes courants (Pour solde de tout compte) 99391,10 99391,10 Le montant de 99391,10 DA (solde à payer) est porté au bilan de fin N au poste « dettes ». Le bénéfice de N n’est pas encore déclaré à cette date. Chapitre 1 : Constitution des sociétés 37 On distingue les apports en numéraire, les apports en nature et les apports en industrie : Les apports en numéraire, selon le type de sociétés, sont intégralement ou partiellement libérés. Les apports en nature concernent n’importe quel sorte d’actif (bâtiments, terrains, fonds de commerce…). R a p p e l s Les apports en industrie sont difficilement mesurables, car ce sont des biens abstraits. Ils sont rarement acceptés. Les versements anticipés des associés permettent d’obtenir des fonds sans faire un appel. Ils sont considérés comme des avances faites à la société, et sont inscrits au crédit, puis au débit une fois les fonds libérés. Les actions des associés défaillants sont vendues lorsque leur défaillance est constatée. Ainsi, si à l’appel du 3 ème quart les associés ne peuvent respecter leurs engagements, les actions sont cédées libérées des ¾. Les écritures comptables se résument en 4 étapes : Promesse d’apports. Libération des apports. Régularisation du capital. Règlement des frais de constitution. 37 38 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 39 Travaux Dirigés « Constitution des sociétés » « Les solutions sont données à la fin du livre » Questions de révision : 1) Que représentent les apports purs et simples ? 2) Définir les apports mixtes. 3) Quelle est la différence entre une société à responsabilité limitée et une société de capitaux ? 4) Quelle est la particularité du comte « Actionnaires, versements anticipés » ? Test sur les connaissances : Propositions 1) La constitution d’enregistrement 39 d’une société Vrai Faux nécessite des frais 2) Dans une SARL, les apports peuvent être partiellement libérés 3) Pour constituer une SA, il faut au moins 7 associés 4) Les versements anticipés des associés permettent de ne pas lancer d’appel 5) Les versements anticipes des associés sont des crédits accordés par la société 6) Dans le passif du bilan, on peut distinguer le montant du capital versé 40 Comptabilité des sociétés Exercices : Exercice 1 Constitution Libération des apports Droits d’enregistrement 24/02/N : SNC au capital social de 2000000 DA formé de 20000 parts sociales. Apports de X : Mobilier de bureau : 500000 DA Matériel de bureau : 150000 DA Espèces déposées à la banque d’un montant de 100000 DA Apports de Y : Outillage : 250000 DA Marchandises : 300000 DA Brevet d’invention estimé à 500000 DA Espèces déposés à la banque d’un montant de 200000 DA 24/02/N 20000 DA Travail à faire : Procéder à l’écriture comptable. 40 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 41 Exercice 2 Constitution Libération des apports Droits d’enregistrement Honoraires du notaire 24/02/N : SNC au capital social de 2000000 DA formé de 20000 parts sociales Apports de X : Mobilier de bureau : 500000 DA Matériel de bureau : 150000 DA Espèces déposées à la banque d’un montant de 100000 DA Apports de Y : Outillage : 250000 DA Marchandises : 300000 DA Brevet d’invention estimé à 500000 DA 24/02/N 90000 DA 50000 DA Travail à faire : Procéder à l’écriture comptable. 41 42 Comptabilité des sociétés Exercice 3 Constitution Libération des apports Frais préliminaires 24/02/N : SNC au capital social de 500000 DA Apports de X : Matériel de bureau : 75000 DA Marchandises : 30000 DA Espèces déposées à la banque d’un montant de 20000 DA Apports de Y : Outillage : 200000 DA Espèces déposés à la banque d’un montant de 25000 DA Apports de Z : Du mobilier de bureau valant 50000 DA Des espèces d’un montant de 100000 DA 24/02/N, sauf Z qui ne verse en banque que 50000 DA 40000 DA : Honoraires du notaire 10000 DA pour les / pour les Frais de publicité : 7500 DA Droits d’enregistrement : 22500 DA Travail à faire : Procéder à l’écriture comptable. 42 Chapitre 1 : Constitution des sociétés 43 Exercice 4 24/02/N : Constitution SNC au capital social de 1600000 DA X: 1200000 DA Promesse d’apports Y: 400000 DA à déposer à la banque Situation de X Fonds de commerce Matériels et outillage 900000 Fonds personnels 100000 Fournisseurs 1280000 Stock marchandises 420000 Créditeurs de services 160000 Comptes bancaires 140000 Total Libération apports des 1560000 24/02/N Travail à faire : Procéder à l’écriture comptable. 43 120000 1560000