Droits de succession et de mutation par décès

Droits de succession et de mutation par décès
Table des matières
Droits de succession
et de mutation par décès
Section préliminaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
§1. La notion d’habitant du Royaume . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
1. Notion d’habitant du Royaume – Doctrine . . . . . . . . . . . . . . . . 227
2. Notion d’habitant du Royaume – Appréciation en fait – Durée
de la résidence fiscale plus longue à l’étranger qu’en Belgique
durant les cinq dernières années – «Règle des cinq ans»
inapplicable pour l’appréciation de la qualité d’habitant
du Royaume . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
§2. Les critères de localisation des droits de succession et de mutation
par décès régionalisés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
3. Notion de domicile fiscal – Appréciation en fait – Législation
régionale applicable – Répartition de la charge de la preuve . . 230
§3. Les notions d’époux et de cohabitants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
4. Région wallonne – Notion d’époux – Notion de cohabitants
légaux – Suppression du délai probatoire – Portée du nouvelle
article 3 du Code wallon des droits de succession . . . . . . . . . . 232
5. Région flamande – Notion de cohabitants – Cohabitation de fait –
Délai d’un an – Absence de discrimination – Personnes
handicapées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
6. Région flamande – Notion de cohabitants – Cohabitants de fait –
Preuve – Inscription dans les registres de la population –
Présomption réfragable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .235
7. Cohabitants de fait – Différence de traitement par rapport
aux conjoints et aux cohabitants officialisés – Convention
européenne des droits de l’homme – Droit au respect des biens .236
Chapitre 1. La matière imposable et la base imposable . . . . . . . . . . . 238
Section 1. L’actif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Sous-section 1. Les éléments de l’actif transmis par le décès . . . . . . . . . . . 238
§1. Mise en œuvre des fictions et présomptions visées aux articles 4
à 14 du Code . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
8. Article 5 du Code des droits de succession – Clause de la maison
mortuaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
9. Article 7 du Code des droits de succession – Preuve de l’absence
de libéralité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
10. Article 7 du Code des droits de succession. . . . . . . . . . . . . . . . 243
11. Article 7 du Code des droits de succession – Vente simulée –
Preuve de l’absence de libéralité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
12. Article 7 du Code des droits de succession – Charge de la preuve. 246
219
Chroniques notariales – vol. 55
13. Article 7 du Code des droits de succession – Identification
du bénéficiaire de la donation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
14. Articles 7 et 7/1 du Code des droits de succession – Région
flamande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
15. Article 8 du Code des droits de succession – Assurance-groupe . . 250
16. Article 8 du Code des droits de succession – Assurance vie
«vie entière». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
17. Article 8 du Code des droits de succession – Assurance vie –
Bénéfice à titre gratuit (alinéa 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
18. Article 8 du Code des droits de succession – Trust – Absence
de stipulation pour autrui . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
19. Article 9 du Code des droits de succession – Absence
de libéralité – Donation préalable à l’acquisition à titre onéreux . 258
20. Article 9 du Code des droits de succession – Base imposable
(constructions). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
21. Article 9 du Code des droits de succession – Immatriculation
de titres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
22. Article 9 du Code des droits de succession – Absence
de libéralité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
23. Article 11 du Code des droits de succession – Qualité d’héritier
ou de légataire (renonciation à la succession) – Absence
de libéralité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
24. Article 11 du Code des droits de succession – Absence
de libéralité – Équivalence de la rente viagère et de la valeur
de l’immeuble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
§2. Les biens successoraux proprement dits . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
25. Actif réel – Meubles présents au décès – Vol après le décès –
Obligation de déclaration – Amendes pour omission – Absence
de faute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
26. Actif réel – Associations de fait – Compte bancaire au nom
de l’association de fait – Décès d’un associé – Actif imposable . 264
Sous-section 2. La preuve de la consistance de l’actif imposable. . . . . . . . 265
27. Mode de preuve – Enquête bancaire – Article 100 du Code
des droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
28. Mode de preuve – Présomption légale de l’article 108 du Code
des droits de succession – Preuve des biens non déclarés. . . . . . 266
29. Mode de preuve – Présomption légale de l’article 108 du Code
des droits de succession – Preuve contraire. . . . . . . . . . . . . . . . 267
30. Mode de preuve – Présomption légale de l’article 108 du Code
des droits de succession – Preuve contraire – Donation . . . . . . 268
31. Mode de preuve – Présomption légale de l’article 110 du Code
des droits de succession – Coffre loué conjointement. . . . . . . . 269
Sous-section 3. L’évaluation de l’actif imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
32. Expertise préalable sollicitée par les successeurs – Recours
judiciaire à l’encontre du rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
220
Droits de succession et de mutation par décès
33. Expertise préalable sollicitée par les successeurs – Recours
judiciaire à l’encontre du rapport – Étendue du pouvoir
du juge – Mesure d’expertise complémentaire – Non-application
du Code judiciaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .271
34. Expertise préalable sollicitée par les successeurs – Expertise
préalable annulée – Frais de l’expertise annulée – Frais
de la nouvelle expertise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
35. Expertise préalable sollicitée par les successeurs – Recours
judiciaire à l’encontre du rapport – Limites de la saisine
des juridictions judiciaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
36. Règles d’évaluation spécifiques – Instruments financiers –
Région wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
37. Règles d’évaluation spécifiques – Instruments financiers –
Région flamande. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
38. Règles d’évaluation spécifiques – Instruments financiers –
Région de Bruxelles-capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
39. Règles d’évaluation spécifiques – Instruments financiers –
Région de Bruxelles-capitale – Nouvelle déclaration –
Restitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
40. Expertise de contrôle – Doctrine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
41. Expertise de contrôle – Notification de la demande d’expertise –
Acte administratif – Motivation formelle (loi du 29 juillet 1991) . 278
42. Expertise de contrôle – Signification du rapport – Envoi
par lettre recommandée à l’initiative de l’expert . . . . . . . . . . . 279
43. Expertise de contrôle – Méthode d’évaluation – Perspective
«going concern» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Section 2. Le passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Sous-section 1. Le passif de la succession d’un habitant du Royaume . . . . 280
44. Passif admissible – Dette à l’égard d’un héritier – Article 33
du Code des droits de succession – Preuve de la sincérité
de la dette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Sous-section 2. Le passif de la succession d’un non-habitant du Royaume . . 282
45. Passif admissible – Droit de mutation par décès – L’invocation
de l’arrêt Eckelkamp de la Cour de justice des Communautés
européennes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
46. Passif admissible – Droit de mutation par décès – Région
flamande. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
47. Passif admissible – Droit de mutation par décès – Région
wallonne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
48. Passif admissible – Droit de mutation par décès – Région
de Bruxelles-capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Chapitre 2. La détermination des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Section 1. La déclaration de succession. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Sous-section 1. L’obligation de déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
221
Chroniques notariales – vol. 55
49. Déclaration de succession – Région wallonne – Article 37
du Code des droits de succession – Nouvelle déclaration – Sites
Natura 2000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
50. Déclaration de succession – Article 37 du Code des droits
de succession – Emploi des langues – Langue dans laquelle
la déclaration de succession est rédigée et introduite. . . . . . . . . 286
Sous-section 2. Personnes tenues de déclarer – Bureau compétent . . . . . . 286
51. Déclaration de succession – Article 38 du Code des droits
de succession – Région flamande – Résidence fiscale – Durée . 286
Sous-section 3. Délai dans lequel la déclaration doit être déposée . . . . . . 287
52. Déclaration de succession – Région wallonne – Article 40
du Code des droits de succession – Délai de dépôt
de la déclaration – Sites Natura 2000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
53. Déclaration de succession – Article 40 du Code des droits
de succession – Délai de dépôt de la déclaration – Personnes
tenues au dépôt de la déclaration – Absence. . . . . . . . . . . . . . . 287
Sous-section 4. Conséquences du défaut de déclaration. . . . . . . . . . . . . . 288
54. Déclaration de succession – Article 47 du Code des droits
de succession – Défaut de dépôt de déclaration – Taxation
d’office. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
55. Déclaration de succession – Article 47 du Code des droits
de succession – Défaut de dépôt de déclaration – Notion –
Déclaration incomplète . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Section 2. La fixation et la liquidation des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
56. Tarif général des droits de succession – Région flamande –
Article 48 du Code des droits de succession – Notion
de cohabitants – Cohabitation de fait – Délai d’un an –
Absence de discrimination – Personnes handicapées. . . . . . . . . 289
57. Tarif général des droits de succession – Région flamande –
Article 48 du Code des droits de succession – Exemption
de l’habitation familiale – Registres de la population –
Preuve contraire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
58. Tarif général des droits de succession – Région flamande –
Article 48 du Code des droits de succession – Exemption
de l’habitation familiale – Partie professionnelle. . . . . . . . . . . . 290
59. Tarif général des droits de succession – Région flamande –
Article 48 du Code des droits de succession – Exemption
de l’habitation familiale – Partenaire survivant . . . . . . . . . . . . . 290
60. Tarifs particuliers des droits de succession – Région flamande –
Article 50 du Code des droits de succession – Beaux-petits
enfants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
61. Tarifs particuliers des droits de succession – Région flamande –
Article 50 du Code des droits de succession – Cohabitants
légaux – Enfants du cohabitant – Preuve des secours
et des soins. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
222
Droits de succession et de mutation par décès
62. Tarifs particuliers des droits de succession – Région flamande –
Article 50 du Code des droits de succession – Article 48
du Code des droits de succession – Question préjudicielle posée
à la Cour constitutionnelle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292
63. Exemptions – Région wallonne – Article 54 du Code des droits
de succession – Exemption inapplicable au droit de mutation
par décès – Conformité au droit européen?. . . . . . . . . . . . . . . 292
64. Exemptions – Région flamande – Article 54 du Code des droits
de succession – Successeurs handicapés – Quotité exemptée . . 293
65. Exemptions – Région flamande – Article 55 du Code des droits
de succession – Legs au profit d’autorités ou d’organismes publics
flamands – Personnes morales et institutions comparables
d’un autre État membre de l’Espace économique européen. . . . . . 293
66. Exemptions – Région de Bruxelles-Capitale – Article 55
du Code des droits de succession – Legs au profit d’autorités
ou d’organismes publics bruxellois – Personnes morales
et institutions comparables d’un autre État membre
de l’Espace économique européen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
67. Exemptions – Région wallonne – Article 55bis du Code
des droits de succession – Sites Natura 2000. . . . . . . . . . . . . . 295
68. Exemptions – Région wallonne – Article 55bis du Code
des droits de succession – Sites Natura 2000. . . . . . . . . . . . . . 297
69. Exemptions – Région wallonne – Article 55ter du Code
des droits de succession – Bois et forêts. . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
70. Réductions – Région flamande – Article 56 du Code des droits
de succession – Cohabitants légaux – Enfants du cohabitant –
Réduction d’impôt – Enfant de moins de 21 ans . . . . . . . . . . 298
71. Réductions – Région wallonne – Article 59, 2°, du Code
des droits de succession – A.S.B.L. – Siège d’opération –
Conformité au droit européen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
72. Réductions – Région de Bruxelles-Capitale – Article 59, 2°,
du Code des droits de succession – Charitable Trust . . . . . . . . 300
73. Réductions – Région flamande – Article 59, 2°, et 60 du Code
des droits de succession – Legs à une nederlandse stichting . . . . 301
74. Réductions – Région flamande – Article 60 du Code des droits
de succession – Siège d’opération – Établissement au sein
de l’Espace économique européen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
75. Réductions – Région de Bruxelles-Capitale – Article 60nouveau
du Code des droits de succession – Siège d’opération –
Établissement au sein de l’Espace économique européen. . . . . 302
76. Réductions – Transmission d’entreprise – Doctrine générale . . 302
77. Réductions – Transmission d’entreprise – Conformité au droit
européen? – Condition d’emploi sur le territoire belge –
Jurisprudence Geurts & Vogten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
78. Réductions – Région wallonne – Article 60bis du Code
des droits de succession – Transmission d’entreprise . . . . . . . . 304
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Chroniques notariales – vol. 55
79. Réductions – Région de Bruxelles-Capitale – Article 60bis
du Code des droits de succession – Transmission d’entreprise . 305
80. Réductions – Région flamande – Articles 60/1 à 60/7
du Code des droits de succession – Transmission d’entreprise . 305
81. Réductions – Région de Bruxelles-Capitale – Article 60ter
du Code des droits de succession – Habitation familiale . . . . . 309
82. Réductions – Région wallonne – Article 60ter du Code
des droits de succession – Habitation familiale – Obligation
de résidence – Force majeure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
83. Réductions – Région flamande – Article 66bis du Code
des droits de succession – Donation mobilière – Réserve
de progressivité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
84. Liquidation des droits – Règles particulières – Région wallonne –
Article 67bis du Code des droits de succession – Donation
antérieure d’un héritier au profit du défunt. . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Chapitre 3. Le règlement des droits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Section 1. L’obligation à la dette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
85. Débiteurs des droits de succession – Article 70, alinéa 2,
du Code des droits de succession – Recours contre les successeurs
universels – Discrimination . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312
86. Débiteurs des droits de succession – Article 70, alinéa 2,
du Code des droits de succession – Recours contre les héritiers
universels – Choix discrétionnaire de l’administration –
Motivation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
87. Débiteurs des droits de succession – Légataire à titre particulier –
Droits de succession mis à charge des successeurs universels –
Prérogatives de l’administration. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
88. Débiteurs des droits de succession – Succession vacante –
Curateur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Section 2. Les délais de paiement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
89. Délais de paiement – Intérêts moratoires – Remise des intérêts –
Compétence discrétionnaire du directeur régional . . . . . . . . . . 316
90. Délais de paiement – Intérêts moratoires – Taux – Taux
applicable en matière civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
91. Délais de paiement – Intérêts moratoires – Succession vacante –
Curateur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Section 3. Les garanties de l’État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
92. Garanties de l’État – Héritier habitant à l’étranger – Caution –
Résident de l’Espace économique européen . . . . . . . . . . . . . . . 319
93. Garanties de l’État – Accès aux comptes bancaire – Conjoint
ou cohabitant légal survivant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Section 4. Les amendes administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
94. Amende – Conditions d’exigibilité – Motivation . . . . . . . . . . . 321
95. Amende – Recouvrement par voie de contrainte – Majoration
de l’amende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
224
Droits de succession et de mutation par décès
96. Amende – Omission – Amende supérieure à l’actif non déclaré –
Atteinte au droit de propriété. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .323
97. Amendes – Requalification «pénale» au sens de l’article 6
de la C.E.D.H. – Contrôle de pleine juridiction – Pouvoir
d’appréciation du juge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
98. Amende – Remise de l’amende – Preuve de l’absence de faute . 327
99. Amende – Recouvrement – Héritiers du contrevenant. . . . . . . 329
Section 5. Les poursuites et instances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
100. Poursuites et instances – Conciliation préalable – Loi
du 25 avril 2007 – Recouvrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
101. Poursuites et Instances – Contrainte – Obligation
de motivation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
102. Poursuites et Instances – Contrainte – Indication des voies
de recours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Section 6. La restitution des droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
103. Restitution des droits – Dépôt d’une déclaration – Surévaluation
d’un actif – Application erronée de la loi – Intérêts de retard. . . . . 335
104. Restitution des droits – Intérêts moratoires . . . . . . . . . . . . . . 335
Section 7. La prescription. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
105. Prescription – Délai – Détention d’actions – Siège de la société
émettrice – Discrimination . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336
106. Prescription – Délai – Déclaration régulière – Mention
des éléments utiles à la taxation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
107. Prescription – Omission – Délai – Point de départ du délai. . 339
108. Prescription – Absence de déclaration – Acte interruptif –
Versement d’un acompte – Prise de cours d’un nouveau délai
de deux ans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
109. Prescription – Acte interruptif – Renonciation au temps
couru de la prescription – Acte de disposition – Capacité . . . . 340
110. Prescription – Acte interruptif – Action en justice – Délai
raisonnable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
111. Prescription – Acte interruptif – Opposition à contrainte . . . 341
Section 8. L’échange d’informations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
112. Échange d’informations entre administrations – Mise
à disposition de renseignements entre départements administratifs 341
Section 9. Les renseignements à fournir par les receveurs . . . . . . . . . . . 342
113. Renseignements à fournir par les receveurs – Tiers – Notion –
Géomètre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
114. Renseignements à fournir par les receveurs – Renseignements
erronés – Responsabilité de l’administration – Responsabilité
du notaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Chapitre 4. Les taxes compensatoires des droits de succession . . . . . 345
115. Taxe compensatoire des droits de succession – Assujettissement –
A.S.B.L.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
116. Taxe compensatoire des droits de succession – Assujettissement –
Fondation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
225
Chroniques notariales – vol. 55
117. Taxe compensatoire des droits de succession – Exonération . . 346
118. Taxe compensatoire des droits de succession – Assiette
de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
226