Der Aufbau der doppelten Buchhaltung
Transcription
Der Aufbau der doppelten Buchhaltung
2 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Der Aufbau der doppelten Buchhaltung Dieses Kapitel stellt die zentralen Informationen für alle weiteren Inhalte und Übungen dar. Es ist wichtig, dass Sie das System der doppelten Buchhaltung verstehen. Darauf bauen alle weiteren Inhalte auf. Die doppelte Buchhaltung ist das wichtigste Buchhaltungs-System und ist weltweit verbreitet. Daher hat es auch im Rahmen des Rechnungswesen-Unterrichts eine zentrale Stellung. In diesem Kapitel lernen Sie die Grundlagen: ● Was ist ein Konto? ● Welche Daten sind in einer Bilanz und in einer Gewinn- und Verlustrechnung enthalten? ● Wie werden einfache Geschäftsfälle verbucht? ● Warum trägt die doppelte Buchhaltung diesen Namen? ● Welche Arbeiten müssen im Rahmen des Jahresabschlusses durchgeführt werden? ● Welche Bücher werden in der doppelten Buchhaltung geführt? ● Welchen Zweck hat der Kontenplan und wie ist dieser aufgebaut? Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Die Bilanz als Ausgangspunkt . . . . . . . . . . . . 2 Das Konto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 6 11 15 15 Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Begriff, Eröffnung von Bestandskonten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Laufende Buchungen auf Bestandskonten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Abschluss der Bestandskonten gegen das Schlussbilanzkonto . . . . . . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 17 18 19 25 27 28 Lerneinheit 3: Buchungen, die das Eigenkapital verändern Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Buchungen auf Erfolgskonten ein schließlich Warenein- und -verkauf . . . . . 2 Buchungen auf dem Privatkonto . . . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungswesen leicht verständlich I/1 45 45 48 53 55 57 Lerneinheit 4: Der Abschluss in der doppelten Buchhaltung Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Der Abschluss der Warenkonten . . . . . . . . . 2 Die Abschreibung von Anlage gegenständen – Einführung . . . . . . . . . . . . . . 3 Abschlussbuchungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Doppelte Erfolgsermittlung . . . . . . . . . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 59 60 62 64 66 67 68 Lerneinheit 5: Merkmale und rechtliche Grundlagen Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Merkmale der doppelten Buchhaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Bücher der doppelten Buchhaltung . . . . . 3 Rechtliche Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ordnungsgemäße Buchführung . . . . . . . . . 5 Korrektur fehlerhafter Buchungen . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 59 60 62 64 64 66 67 68 Lerneinheit 6: Kontenrahmen – Kontenplan Lernen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Der österreichische Einheitskontenrahmen (EKR) . . . . . . . . . . . . . Üben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sichern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 70 70 74 75 75 1 Lernen Üben Sichern Wissen Lerneinheit 1 Grundlagen Alle SbX-Inhalte zu dieser Lerneinheit finden Sie unter der ID: 9187. Stellen Sie sich vor, ein erfolgreicher Sportler beendet seine Karriere. Er denkt über seine Laufbahn, über seine großen Erfolge, aber auch über seine Misserfolge nach. ➔ Er zieht Bilanz. In dieser Lerneinheit lernen Sie, ● was im Rechnungswesen unter „Bilanz“ zu verstehen ist, ● wie eine Bilanz gegliedert ist, ● welche Positionen in einer Bilanz enthalten sein können. Wenn wir von einem Konto sprechen, denken wir normalerweise an ein Gehaltsoder an ein Sparkonto. Wir fragen: „Was hast du auf dem Konto?“ oder „Hast du genug auf dem Konto?“ In dieser Lerneinheit lernen Sie, ● was im Rechnungswesen unter einem Konto verstanden wird, ● welche Kontenformen es gibt, ● was man unter einer Sollbuchung und unter einer Habenbuchung versteht, ● was ein Saldo ist. Lernen 1 Die Bilanz als Ausgangspunkt Bilanz im Rechnungswesen Die meisten Unternehmen haben zu Beginn ihrer Geschäftstätigkeit und am Ende jedes Geschäftsjahres eine Bilanz zu erstellen. Diese zeigt die ● Verwendung (Vermögen) und die ● Herkunft (Kapital) der im Unternehmen eingesetzten Mittel. Die Bilanz ist die Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital eines Unternehmens. Aus ihr ist das Eigenkapital als Differenz zwischen Vermögen und Schulden ersichtlich. Zur Erinnerung: Durch das Buch begleitet uns Herr Peter Stern und sein Unternehmen „Sport Stern – Best of Sports“. Das Firmenlogo sehen Sie in der Marginalspalte. Bei vielen unserer Musterbeispiele werden Sie dieses Zeichen finden. Bei „Sport Stern – Best of Sports“ handelt es sich um ein Einzelunternehmen, d. h., Herr Peter Stern ist der Eigentümer dieses Unternehmens. Neben ihm arbeiten noch sieben weitere Personen in diesem Unternehmen. Es handelt sich um einen Handelsbetrieb, d. h., Herr Peter Stern kauft bei Erzeugern und Großhändlern im In- und Ausland Sportgeräte und Sportmode und verkauft diese Waren überwiegend an Letztverbraucher. Weitere Informationen zu diesem Unternehmen finden Sie auf Seite VI. 2 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Bilanz der Firma „Sport Stern“ zum 31. Dezember 2008 Musterbeispiel: Bilanz Vermögen (Aktiva) Die Bilanz ist eine Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital eines Unternehmens. 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Kapital (Passiva) Büroeinrichtung Einrichtung Verkaufsräume Büromaschinen, EDV-Anlagen Pkw Handelswarenvorrat Kassa Bank (Guthaben) 8.000,00 21.000,00 7.500,00 10.200,00 87.800,00 1.872,00 10.228,00 Schulden bei der Bank Schulden bei Lieferanten Schulden beim Finanzamt Eigenkapital 146.600,00 47.240,00 34.850,00 3.874,00 60.636,00 146.600,00 WOFÜR werden diese Mittel verwendet? WOHER kommen diese Mittel? Sehen wir uns diese Bilanz einmal näher an: Linke Seite (Vermögen, Aktiva): Rechte Seite (Kapital, Passiva): Diese Seite zeigt, wie die zur Verfügung stehenden Mittel (das Eigen- und Fremdkapital) verwendet wurden: Mittelverwendung – WOFÜR. Diese Seite zeigt uns, wie die verwendeten Mittel (das Vermögen) finanziert wurden, d. h. WOHER die Mittel kommen (Mittel herkunft). Das Vermögen lässt sich in zwei Bereiche gliedern: Auch die Kapitalseite lässt sich in zwei Be reiche gliedern: 1. Anlagevermögen 1. Fremdkapital Vermögen, das dem Unternehmen langfris tig dient (länger als ein Jahr, oft länger als 50 Jahre – denken Sie an Gebäude), bezeichnet man als Anlagevermögen. Würden Ihre Eltern eine Bilanz erstellen, würde die Wohnungseinrichtung oder das Auto zum Anlagevermögen gehören. Fangen wir mit den Schulden an. Schulden werden zusammenfassend als Fremdkapital bezeichnet. Jedes Unternehmen, aber auch viele Privatpersonen haben Schulden: bei Banken (Bankkredite, Darlehen), bei Lieferanten (Lieferverbindlichkeiten), beim Finanzamt etc. Privatpersonen haben vielleicht auch noch Schulden bei Freunden. 2. Umlaufvermögen 2. Eigenkapital Vermögen, das sich laufend verändert, wie der Bestand in der Kassa oder am Bankkonto, aber auch das Warenlager, bezeichnet man als Umlaufvermögen. Privat lässt sich das mit dem Inhalt des Eiskastens oder mit jenem der Geldbörse vergleichen. Gründet man ein Unternehmen, kann man jedoch nicht nur mit Schulden beginnen, man muss selbst Kapital (aus dem Privatbereich) in das Unternehmen einbringen – Eigenkapital. Sie werden später sehen – die Höhe des Eigenkapitals verändert sich. Die Bilanz kann also folgendermaßen dargestellt werden: Vermögen (Aktiva) Drag&Drop Die Bilanz ID: 9188 Anlagevermögen Umlaufvermögen MITTELVERWENDUNG WOFÜR? BILANZ Kapital (Passiva) Fremdkapital (Schulden) Eigenkapital (Reinvermögen) MITTELHERKUNFT WOHER? Folie 1: Die Bilanz Rechnungswesen leicht verständlich I/1 3 Lernen Üben Sichern Wissen Beide Seiten der Bilanz sind IMMER gleich groß. Warum sind beide Seiten gleich groß? Überlegen Sie: Alle Vermögensteile müssen finanziert werden (durch Eigenkapital oder Schulden), das gesamte Kapital ist in Form von Vermögenswerten im Unternehmen vorhanden (z. B. Geschäftsausstattung, Bargeld oder das Guthaben bei der Bank). Musterbeispiel: Bilanzgliederung Zuordnung einzelner Bilanzpositionen Die Bilanz von Sport Stern zum 31.12.2008 ist daher folgendermaßen zu gliedern: Vermögen (Aktiva) * Schulden bei der Bank werden auch als Bankkredit bezeichnet. ** Schulden bei Liefe ranten werden auch als Lieferverbindlichkeiten bezeichnet. Kapital (Passiva) Anlagevermögen: Büroeinrichtung Einrichtung Verkaufsräume Büromaschinen, EDV-Anlagen Pkw Fremdkapital: 8.000,00 Schulden bei der Bank* 21.000,00 Schulden bei Lieferanten** 7.500,00 Schulden beim Finanzamt 10.200,00 Umlaufvermögen: Handelswarenvorrat Kassa Bank (Guthaben) Eigenkapital: 87.800,00 Eigenkapital 1.872,00 10.228,00 146.600,00 Übungsbeispiel Ü 4: Zuordnung einzelner Bilanzpositionen ★ ★ Sports & Spa Ihr Unternehmen: Fitnesscenter „Sports & Spa“ 47.240,00 34.850,00 3.874,00 60.636,00 146.600,00 Unternehmensbeschreibung Vor 3 Jahren hat sich Frau Valerie Weber ihren größten Traum erfüllt: Sie eröffnete ein eigenes Fitnesscenter mit Spa-Bereich. Die Geschäfte gehen gut – viele schätzen das vergleichsweise günstige Angebot. Das Fitnesscenter (in Summe 2000 m2) besteht aus folgenden Bereichen: ● Kraftkammer mit abgegrenztem Bereich „Lady Fitness“ ● Fitnessbereich (z. B. Laufbänder, Räder etc.) ● Aerobicsaal ● Spa-Bereich (Dampfbad, Sauna, Whirlpool, Erholungsbereich) Angabe: In der Bilanz des Fitnesscenters per 31.12.2008 sind folgende Positionen ausgewiesen: * Bleiben Kunden ihre Rechnungen zunächst schuldig, spricht man auch von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen oder kurz Lieferforderungen bzw. Kundenforderungen. 1.Fitnessgeräte, Spa-Bereich 2.Einrichtung, EDV-Systeme 3.Kundenforderungen* 4.Kassa 5.Bankguthaben 6.Bankschulden (Darlehen) 7.Lieferantenschulden € € € € € € € 69.000,00 10.500,00 2.000,00 1.200,00 13.000,00 65.000,00 4.500,00 Ihre Aufgaben: 1.Tragen Sie die oben angegebenen Bilanzpositionen an der richtigen Stelle in der Bilanz auf der nächsten Seite ein. 2.Vervollständigen Sie nun die Bilanz, indem Sie a) das Eigenkapital errechnen und eintragen sowie b)die Bilanzsummen errechnen und eintragen. 4 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Bilanz Fitnesscenter „Sports & Spa“ per 31.12.2008 Aktiva Das Eigenkapital lässt sich als Differenz zwischen Vermögen (Aktiva) und dem Fremdkapital (Schulden) errechnen. Anlagevermögen: Fremdkapital: Umlaufvermögen: Eigenkapital: 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Passiva Aus der Gegenüberstellung von Aktiva und Passiva lassen sich folgende Bilanzgleichungen aufstellen: AKTIVA = PASSIVA AKTIVA = EIGENKAPITAL + FREMDKAPITAL AKTIVA – FREMDKAPITAL = EIGENKAPITAL Die Bilanz ist eine Momentaufnahme. Sie zeigt den Stand (die Höhe) der Vermögensgegenstände, der Schulden und des Eigenkapitals zu einem bestimmten Stichtag, z. B. zum 31.12.2008. Viele Werte verändern sich jedoch im Zeitablauf. Musterbeispiel: Bilanzveränderungen Bilanzveränderung Nehmen Sie an, Herr Stern kauft am 7.1.2009 einen zweiten Firmen-Pkw um € 23.400,–. Die dafür notwendigen Mittel erhält er von der Bank durch Erhöhung des Bankkredites. Welche Bilanzposten ändern sich dadurch? Wofür wurden die Mittel verwendet? ➔ Zum Kauf eines zweiten Firmen-Pkw. Woher wurden die Mittel genommen? ➔ Der Bankkredit wurde erhöht. Bilanz der Firma „Sport Stern“ zum 7. Jänner 2009 Vermögen (Aktiva) Kapital (Passiva) Anlagevermögen: Büroeinrichtung Einrichtung Verkaufsräume Büromaschinen, EDV-Anlagen Pkw Fremdkapital: 8.000,00 Bankkredit 21.000,00 Lieferverbindlichkeiten 7.500,00 Schulden beim Finanzamt 33.600,00 Umlaufvermögen: Handelswarenvorrat Kassa Bank (Guthaben) Eigenkapital: 87.800,00 Eigenkapital 1.872,00 10.228,00 170.000,00 Merke: Jeder Geschäftsfall verändert die Bilanz! 70.640,00 34.850,00 3.874,00 60.636,00 170.000,00 Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen auf die Bilanz aus: Herr Stern hat mehr Anlagevermögen, aber auch mehr Schulden. Die Bilanzsumme ist größer geworden. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 5 Lernen Üben Übungsbeispiel Sichern Wissen Ü 5: Bilanzveränderung Am 9.1. zahlt Herr Stern von seinen Schulden bei seinen Lieferanten € 6.000,– zurück. Er überweist diesen Betrag von seinem Bankkonto (Guthaben). Ihre Aufgabe: 1.Verändern Sie die Bilanz vom 7. Jänner entsprechend. Tragen Sie die richtigen Werte in die Bilanz zum 9. Jänner 2009 ein. Denken Sie wieder an die Fragen „Woher?“ und „Wofür?“. 2.Beschreiben Sie im vorgesehenen Feld kurz die Auswirkung auf die geänderten Bilanzposi tionen und auf die Bilanz selbst. Bilanz der Firma „Sport Stern“ zum 9. Jänner 2009 Vermögen (Aktiva) Kapital (Passiva) Büroeinrichtung .................... Bankkredit .................... Einrichtung Verkaufsräume .................... Lieferverbindlichkeiten .................... Büromaschinen, EDV-Anlagen .................... Verbindlichkeiten Finanzamt .................... Pkw .................... Eigenkapital .................... Handelswarenvorrat .................... Kassa .................... Bankguthaben .................... .................... .................... Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen aus: Was man unter einem Konto versteht, lernen Sie gleich anschließend. Sie sehen schon nach diesen beiden Beispielen: Nach jedem Geschäftsfall eine neue Bilanz zu erstellen, ist sehr umständlich. Um dies zu vermeiden, werden alle Positionen in Konten aufgelöst. Die Geschäftsfälle während des Jahres werden auf diesen Konten eingetragen (gebucht). Erst am Jahresende werden diese Konten wieder in einer Bilanz zusammengefasst. 2 Das Konto Einführung Ein Konto ist ein zweiseitiges Verrechnungsfeld. ● Auf der einen Seite werden alle Eintragungen vorgenommen, die addiert werden, ● auf der anderen Seite jene Eintragungen, die davon zu subtrahieren sind. Für gleiche Inhalte wird ein Konto angelegt, z. B. ein Kassakonto, ein Konto Lieferverbindlichkeiten, ein Konto Büroeinrichtung. Nehmen wir an, Sie führen Aufzeichnungen über Ihr Taschengeld. Ihre Aufzeichnungen könnten folgendes Aussehen haben: Wie viel ist vom Taschengeld noch vor handen? 01.01. Taschengeld von Eltern + € 30,– 01.01. Kinobesuch – € 8,– 07.01. Geschenk für Oma – € 13,– 10.01. Geld von Tante Marta + € 25,– Könnten Sie auf Anhieb feststellen, wie hoch Ihr Bestand an Taschengeld am Abend des 10. Jänner ist? 6 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Sie müssten zunächst die beiden „Eingänge“ (+) addieren und davon die beiden „Ausgänge“ (–) subtrahieren. Bei einer längeren Liste wäre es leicht möglich, dass Sie Fehler mit den Vorzeichen machen. Ihre Aufzeichnungen könnten aber auch folgendes Aussehen haben: Eingänge Ausgänge 01.01. Taschengeld von Eltern 10.01. Geld von Tante Marta 30,00 25,00 01.01. Kinobesuch 07.01. Geschenk für Oma 8,00 13,00 Kontenformen Hinweis: T-Konten werden vor allem in der Lehre für Übersichten verwendet auch von uns. (1) Das T-Konto Wir haben bisher diese Kontenform verwendet (vgl. die Bilanzen). Man spricht von einem T-Konto, weil dieses Bild einem großen T ähnelt. Dieses Konto ist eine vereinfachte Darstellung eines foliierten Kontos (siehe (2)). In der Praxis gibt es solche Vereinfachungen nicht – siehe die Darstellung des EDV-Kontos weiter unten. (2) Das foliierte Konto Diese Kontenform ist dadurch gekennzeichnet, dass sowohl auf der linken als auch auf der rechten Seite jeweils zumindest eine Datums-, Text- und Betragsspalte aufscheint. S O LL HABEN Datum Text Betrag Datum Text Betrag Diese Kontenform und -bezeichnung stammt aus der Zeit, als die Buchhaltung noch in gebundenen Büchern (Folianten) geführt wurde. Die linke Buchseite stellt die eine Kontenseite, die rechte Buchseite die andere Kontenseite dar. (3) Das paginierte Konto Diese Kontenform hat sich mit der Verbuchung der Geschäftsfälle auf losen Blättern entwickelt. Die beiden Betragsspalten stehen nebeneinander, es gibt jeweils nur eine Datums- und Textspalte. Hinweis: Buchen wir auf Konten, werden wir das paginierte Konto verwenden. Datum Text Betrag (Soll) Betrag (Haben) EDV-Konten Eigentlich ist auch ein Kontoauszug, den man von der Bank erhält, ein EDV-Konto. Viele EDV-Konten findet man in Form eines paginierten Kontos – meistens, wie auch hier, mit wesentlich mehr Spalten, deren Bedeutung Sie später noch kennenlernen werden. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 7 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen Üben Sichern Wissen Sollbuchung, Habenbuchung Die linke Betragsspalte (Kontenseite) wird mit Soll, die rechte mit Haben bezeichnet. LINKS = SOLL RECHTS = HABEN Eine Buchung auf der Sollseite (= Sollbuchung) bedeutet Mittelverwendung (Wofür?), eine Buchung auf der Habenseite (= Habenbuchung) bedeutet Mittelherkunft (Woher?). SOLL HABEN = WOFÜR? (Mittelverwendung) = WOHER? (Mittelherkunft) Wofür werden die Mittel verwendet? Woher kommen die Mittel? SOLL = Wofür? HABEN = Woher? Zum Beispiel zum Kauf eines Pkw vgl. das Musterbeispiel zur Bilanzveränderung Geschäftsfall vom 7. Jänner Die Bilanz bestätigt die eben dargestellte Regel. Unser Tipp Zum Beispiel von der Bank durch die Erhöhung eines Bankkredits vgl. das Musterbeispiel zur Bilanzveränderung Geschäftsfall vom 7. Jänner Auch in der Bilanz kann man von der Sollseite (Vermögen, Aktiva) und der Habenseite (Kapital, Passiva) sprechen. Die Bilanz bestätigt die eben dargestellte Regel. Bitte prägen Sie sich diese Regel gut ein: Sollbuchung = Mittelverwendung (Wofür?) Habenbuchung = Mittelherkunft (Woher?) Damit lässt sich die richtige Verbuchung eines jeden Geschäftsfalles erklären. Wir werden in den nächsten Lerneinheiten diese Regel immer wieder deutlich herausstreichen. Gehen Sie zurück zu Ü 5 (Geschäftsfall vom 9. Jänner). Herr Stern hat an diesem Tag Schulden bei einem Lieferanten durch Überweisung von seinem Bankkonto beglichen. WOFÜR WOHER hat Herr Stern die Mittel verwendet? hat Herr Stern die Mittel genommen? →Zum Ausgleich seiner Schulden bei einem seiner Lieferanten, → Von seinem Guthaben am Bankkonto, d. h., am Konto Lieferverbindlichkeiten ist der Betrag im Soll zu verbuchen. d. h., am Konto Bankguthaben ist der Betrag im Haben zu verbuchen. Lieferverbindlichkeiten Dat. Text Bankguthaben Soll Diverse 09.01. 8 Ausgleich Lieferverbindlichkeit Haben Dat. 34.850,00 6.000,00 Text Diverse 09.01. Ausgleich Lieferverbindlichkeit Soll Haben 10.228,00 6.000,00 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Ein wesentliches Kennzeichen der doppelten Buchhaltung (auch Doppik genannt) liegt darin, das jeder Betrag auf zwei Konten – d. h. doppelt – verbucht wird, nämlich ● einmal im Soll (WOFÜR?) und ● einmal im Haben (WOHER?). Betrachten Sie das in der Ü 6 dargestellte Kassakonto (siehe Seite 10). Im Soll wurden alle Eingänge in die Kassa (alle Bareinnahmen) verbucht, im Haben alle Aus gänge aus der Kassa (alle Barausgaben). Wenn Sie Geld aus der Kassa nehmen, z. B. für den Kauf von Briefmarken, stellen Sie sich die Frage: Woher nehme ich die Mittel? Aus der Kassa, daher werden alle Ausgänge im Haben verbucht. Wenn Sie Geld für Verkäufe erhalten (Einnahmen erzielen) und dieses Geld in die Kassa legen, dann stellen Sie sich die Frage: Wofür verwende ich die Mittel? Sie legen das Geld in die Kassa, daher werden Einnahmen am Kassakonto im Soll verbucht. Wichtiger Hinweis! Angaben in der Text spalte eines Kontos In der Praxis finden Sie in der Textspalte ● einen Verweis auf den Beleg, welcher der entsprechenden Buchung zugrunde liegt und/oder ● eine Kurzbezeichnung der Buchung (z. B. Kauf Büromaterial) und/oder ● das Gegenkonto, auf dem dieser Geschäftsfall auf der anderen Seite gebucht wird. In unseren Beispielen werden wir die Textspalte immer für die Angabe des/der Gegenkontos/ -konten verwenden – vgl. die späteren Buchungen auf Konten. Sollsaldo, Habensaldo Die Differenz zwischen der Sollseite und der Habenseite eines Kontos bezeichnet man als Saldo. Will man ein Konto abschließen, setzt man den Saldo in der kleineren Betragsspalte ein. Das Konto zeigt danach Summengleichheit. Schritte beim Kontoabschluss Wie wird ein Konto abgeschlossen? Gehen Sie folgendermaßen vor: 1.Addieren Sie die beiden Betragsspalten (Soll und Haben). 2.Lassen Sie eine Zeile frei und tragen Sie die Summe der größeren Betragsspalte als Summe beider Seiten ein. Unterstreichen Sie diese Beträge doppelt. 3.Berechnen Sie nun die Differenz (= Saldo) und setzen Sie diese in der leeren Zeile in der kleineren Betragsspalte ein. Erläuterungsbeispiel: Konto Lieferverbindlichkeiten Lieferverbindlichkeiten Dat. Text Soll 01.01. Anfangsbestand 05.01. Teilausgleich 6.500,00 12.01. Teilausgleich 10.500,00 20.01. Wareneinkauf 31.01. Saldo Haben 38.720,00 12.680,00 34.400,00 51.400,00 51.400,00 Befindet sich nur ein einziger Betrag auf dem Konto, ist der Abschluss einfacher. Sie tragen in der nächsten Zeile den Saldo ein und unterstreichen doppelt, ohne nochmals die Summen anzugeben. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 9 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen Üben Erläuterungsbeispiel: Konto Geschäftsausstattung Sichern Wissen Geschäftsausstattung Dat. Text 01.01. Anfangsbestand 31.01. Saldo Soll Haben 40.000,00 40.000,00 Der eingesetzte Saldo wird immer nach der größeren Betragsspalte benannt. Das heißt: ● Ein Sollsaldo steht auf der Habenseite. Die Sollseite ist die größere Seite. ● Ein Habensaldo steht auf der Sollseite. Die Habenseite ist die größere Seite. Im oben dargestellten Konto Lieferverbindlichkeiten handelt es sich um einen Habensaldo, die Habenseite ist die größere Seite – am 31.1. betragen die Schulden bei den Lieferanten noch € 34.400,–. Der Saldo im oben dargestellten Konto Geschäftsausstattung ist dagegen ein Sollsaldo – die Sollseite ist größer, per 31.1. ist Geschäftsausstattung im Wert von € 40.000,– vorhanden. Übungsbeispiel Ü 6: Kontoabschluss ★ ★ Sehen Sie sich das folgende Konto an: Kassakonto Dat. Text 02.01. Barverkäufe (in Summe = „Tageslosung“) 03.01. Kauf Briefmarken 03.01. Lohn Putzfrau 03.01. Barverkäufe (in Summe = „Tageslosung“) 04.01. Reparatur Beleuchtung 04.01. Bankeinlage 04.01. Barverkäufe (in Summe = „Tageslosung“) Soll Haben 2.570,00 20,00 100,00 1.812,00 270,00 3.500,00 746,00 Ihre Aufgaben: a) Errechnen Sie den Saldo und tragen Sie den errechneten Saldo in das Kassakonto ein. Als Datum wählen Sie den 4.1., in die Textspalte schreiben Sie „Saldo“. b)Schließen Sie nun das Kassakonto ab, d. h., ziehen Sie einen Strich in der Zeile unter dem Saldo und setzen Sie in jeder Betragsspalte die Summe ein. Unterstreichen Sie die beiden Summen. c) Worum handelt es sich hier? Kreuzen Sie an! Sollsaldo Habensaldo Überlegen Sie, ob es theoretisch möglich wäre, dass das Kassakonto auch die andere Art von Saldo aufweisen könnte! d)Zusatzaufgabe: Wird das Konto Lieferverbindlichkeiten einen Soll- oder einen Habensaldo aufweisen? Das Kassakonto weist immer einen Sollsaldo auf, d. h., die Sollseite ist immer größer als die Habenseite. Das bedeutet, dass die Kassa nie „im Minus“ sein kann (Anfangsbestand + Einnahmen sind immer größer als Entnahmen – im schlechtesten Fall sind sie gleich groß). Vergleichen Sie das Kassakonto mit Ihrer Geldbörse: Sie können kein Geld herausnehmen, wenn kein Geld drinnen ist. 10 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Anders ist es beim Konto Lieferantenschulden (Lieferverbindlichkeiten). Dieses Konto weist im Normalfall einen Habensaldo auf (siehe Musterbeispiel). Denken Sie an die Bilanz. Lieferverbindlichkeiten stellen Fremdkapital, also Mittelherkunft dar. Beachten Sie: Gewöhnen Sie sich an, bei jeder Buchung das Datum einzutragen, die Textspalte entsprechend auszufüllen und die Beträge richtig untereinanderzuschreiben. In der Buchhaltung ist eine ordentliche Form unerlässlich. Werden Konten abgeschlossen, werden die Summen doppelt unterstrichen. Auch laut Gesetz müssen formelle Aspekte in der Buchhaltung beachtet werden. Davon werden Sie später noch hören. Kontenanruf Will man die Verbuchung eines Geschäftsfalles in Worten ausdrücken, so nennt man zuerst das Konto, das im Soll bebucht wird, und anschließend das Konto, das im Haben bebucht wird: Sollkonto an Habenkonto. Man kann diese verkürzte Form der Buchung eines Geschäftsfalles wie folgt darstellen: Buchungssatz Kontierung Sollkonto an Habenkonto oder Sollkonto / Habenkonto Eine solche Darstellung bezeichnet man als „Buchungssatz“ oder als „Kontierung“. Wir werden später noch näher darauf eingehen. Erläuterungsbeispiel: Buchungssatz Übungsbeispiel Der Geschäftsfall des Herrn Stern vom 7. Jänner (Kauf eines Pkw gegen Erhöhung des Bankkredites) lässt wie folgt darstellen: Pkw / Bankkredit € 23.400,00 Ü 7: Kontenanruf – Buchungssatz ★ ★ Ihre Aufgabe: Stellen Sie den Geschäftsfall vom 9. Jänner als Buchungssatz dar. Buchungssatz: Üben Sports & Spa Ü 8: Geschäftsfälle, die die Bilanz verändern ★ ★ ★ Frau Weber erledigt Anfang Jänner 2009 einige Besorgungen (siehe Punkte a) bis d)). Ihre Aufgaben: 1.Gehen Sie von der Bilanz per 31.12.2008 (siehe Ü 4) aus. Vervollständigen Sie die Bilanzen per 5.1., 7.1., 8.1. und 9.1.2009 unter Berücksichtigung der angegebenen Geschäftsfälle. 2.Geben Sie stichwortartig unterhalb der jeweiligen Bilanz an, wie sich der Geschäftsfall auswirkt (vgl. das Erläuterungsbeispiel zu den Bilanzveränderungen). 3.Stellen Sie jeden Geschäftsfall auch als Buchungssatz dar. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 11 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen Üben Sichern Wissen a) 5.1.2009: Frau Weber kauft eine Musikbox um € 6.300,00. Den Betrag bleibt sie dem Lieferanten zunächst schuldig. (Hinweis: Die Musikbox soll als eigene Position in der Bilanz ausgewiesen werden.) Bilanz Fitnesscenter „Sports & Spa“ (per 5.1.2009) Anlagevermögen: Fremdkapital: Fitnessgeräte, Spa-Bereich € Darlehen € Einrichtung, EDV-Systeme € Lieferantenschulden € Umlaufvermögen: Eigenkapital: Kundenforderungen € Kassa € Bankkonto € Eigenkapital € € € Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen aus: Buchungssatz: b)7.1.2009: Um mehr Bargeld für die kommende Woche zu haben, geht Frau Weber zur Bank, hebt € 900,00 ab und legt diese in die Kassa. Bilanz Fitnesscenter „Sports & Spa“ (per 7.1.2009) Anlagevermögen: Fremdkapital: Fitnessgeräte, Spa-Bereich € Darlehen € Einrichtung, EDV-Systeme € Lieferantenschulden € Musikbox € Umlaufvermögen: Eigenkapital: Kundenforderungen € Kassa € Bankkonto € Eigenkapital € € € Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen aus: Buchungssatz: 12 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 c) 8.1.2009: Eine Schuld gegenüber einem Lieferanten eines Fitnessgeräts wird fällig. Um das Bankkonto nicht so stark zu belasten, stockt sie das Darlehen um € 5.000,00 auf, womit sie die Lieferantenschuld ausgleicht. Bilanz Fitnesscenter „Sports & Spa“ (per 8.1.2009) Anlagevermögen: Fremdkapital: Fitnessgeräte, Spa-Bereich € Darlehen € Einrichtung, EDV-Systeme € Lieferantenschulden € Musikbox € Umlaufvermögen: Eigenkapital: Kundenforderungen € Kassa € Bankkonto € Eigenkapital € € € Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen aus: Buchungssatz: d)9.1.2009: Das Darlehen wird zurückbezahlt. In diesem Zusammenhang überweist Frau Weber € 1.000,00 vom Bankkonto. Bilanz Fitnesscenter „Sports & Spa“ (per 9.1.2009) Anlagevermögen: Fremdkapital: Fitnessgeräte, Spa-Bereich € Darlehen € Einrichtung, EDV-Systeme € Lieferantenschulden € Musikbox € Umlaufvermögen: Eigenkapital: Kundenforderungen € Kassa € Bankkonto € Eigenkapital € € € Dieser Geschäftsfall wirkt sich folgendermaßen aus: Buchungssatz: Rechnungswesen leicht verständlich I/1 13 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen Üben Sichern Wissen Ü 9: Geschäftsfälle im Kassakonto, Abschluss des Kassakontos ★ ★ ★ Tipp: Kassa Soll = Eingang (wofür werden die Mittel verwendet – man legt sie in die Kassa) Kassa Haben = Ausgang (woher kommen die Mittel – aus der Kassa) a) Erstellen Sie das Kassakonto für die Eisenhandlung Dreher. Geben Sie in der Textspalte jeweils eine Kurzbeschreibung des Geschäftsfalles an (z. B. Privatentnahme). Am heutigen Tag sind folgende Kassageschäfte angefallen: 1.Herr Dreher erhält die Miete in Höhe von € 700,– bar. Herr Dreher vermietet einen Teil seiner Lagerräumlichkeiten. 2.Herr Dreher entnimmt privat € 300,– aus der Kassa – er kauft seiner Frau ein Geschenk zum Geburtstag. 3.Herr Dreher kauft im benachbarten Papiergeschäft diverses Büromaterial um insgesamt € 30,–. 4.Kundin Steiner kommt und zahlt eine offene Rechnung (unsere Forderung) bar: € 450,– 5.Herr Dreher zahlt € 500,– auf das Geschäftsbankkonto ein. Kassakonto Tragen Sie in der Spalte „Nr.“ die Nummer des jeweiligen Geschäfts falles ein. Nr. Text Soll Anfangsbestand Haben 250,00 b)Ermitteln Sie die Summen der beiden Betragsspalten und tragen Sie diese zunächst mit Bleistift auf dem Konto ein. c) Ermitteln Sie bitte den Saldo des Kontos und tragen Sie diesen auf dem Konto ein! Hinweis: Tragen Sie bitte hierfür in der Textspalte das Wort „Saldo“ ein! Wie hoch ist der Bestand in der Kassa? € d)Um welchen Saldo handelt es sich? Kreuzen Sie an! Sollsaldo Habensaldo e) Kreuzen Sie an, welcher Kontenart das obenstehende Konto zuzuordnen ist: paginiertes Konto T-Konto f) Kann es sein, dass auf dem Kassakonto der Saldo auf der anderen Seite als in diesem Beispiel steht? Begründen Sie Ihre Antwort! Ja Nein Begründung: g)Schließen Sie das Konto fertig ab und tragen Sie in beiden Spalten die nun gleich hohen Summen ein. Unterstreichen Sie diese Summen doppelt. 14 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Sichern Aussagen zur Bilanz ● In der Bilanz werden Vermögen (Mittelverwendung – wofür) und Kapital (Mittelherkunft – woher) gegenübergestellt. ● Das Vermögen lässt sich in Anlage- und Umlaufvermögen unterteilen. ● Beim Kapital kann man zwischen Eigenkapital und Fremdkapital (Schulden) unterscheiden. ● Das Eigenkapital ergibt sich als Restgröße aus der Differenz zwischen Vermögen und Schulden. ● Die Bilanz wird in Kontenform dargestellt. Aussagen zum Konto ● Ein Konto ist ein zweiseitiges Verrechnungsfeld mit einer Soll- und einer Habenseite. ● Bei jedem Konto gibt die Sollseite (die Buchung auf der Sollseite) Auskunft über die Mittelverwendung, die Habenseite (die Buchung auf der Habenseite) Auskunft über die Mittelherkunft. ● Die Verbuchung eines Geschäftsfalles kann man verkürzt in der Form ausdrücken, indem man zunächst das Konto angibt, das im Soll bebucht wird, und anschließend jenes Konto, das im Haben bebucht wird. Man kann zwischen diesen beiden Konten ein „an“ setzen oder einfach einen Schrägstrich. ● Die Differenz zwischen der Soll- und der Habenseite wird als Saldo bezeichnet. ● Ein Konto abschließen heißt, den Saldo auf der kleineren Kontenseite einzusetzen. Damit werden beide Seiten gleich groß. ID: 9588 Zusätzlich zu der Zusammenfassung finden Sie im SbX-Angebot eine Bildschirmpräsentation zur Lerneinheit. Wissen 1.Führen Sie je ein Beispiel für Anlagevermögen, für Umlaufvermögen und für Fremdkapital an. 2.Worin besteht grundsätzlich der Unterschied zwischen Anlage- und Umlaufvermögen? Kann ein Pkw auch zum Umlaufvermögen gehören? Begründen Sie Ihre Überlegung. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 15 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 1: Grundlagen Lernen Üben Sichern Wissen 3.Zu welcher Buchung (auf welcher Betrags- bzw. Kontenseite) führt die Frage nach der Mittelherkunft? 4.Geben Sie die drei Bilanzgleichungen an und erläutern Sie kurz deren Bedeutung. „auf Ziel“ = der Käufer bleibt den Betrag zu nächst schuldig 5.Geben Sie die Verbuchung des Geschäftsfalles „Kauf eines Notebooks“ (Anlagevermögen) gegen Ziel in verkürzter Form (als Kontenanruf) an. 6.Ermitteln Sie den Saldo für das folgende Bankkonto und kreuzen Sie an, ob es sich um einen Soll- oder um einen Habensaldo handelt. BANK Dat. Text 01.01. Anfangsbestand 05.01. Überweisung Lieferant Berger 10.01. Ausgleich der Lieferverbindlichkeit 12.01. Gutschrift für verkaufte Ware 15.01. Überweisung der Miete Soll Haben 4.276,00 4.840,00 1.500,00 2.000,00 1.270,00 Es handelt sich um einen Sollsaldo. Habensaldo. Lerncheck Ich weiß jetzt, … welche Informationen eine Bilanz enthält. was mit Bilanzgleichung gemeint ist. dass das Eigenkapital die Differenz zwischen Vermögen und Schulden ist. dass eine Sollbuchung Mittelverwendung (WOFÜR?), eine Habenbuchung Mittelherkunft (WOHER?) bedeutet. dass die Differenz zwischen den beiden Betragsspalten eines Kontos als Saldo bezeichnet wird. dass die doppelte Buchhaltung u. a. daher ihren Namen hat, weil jeder Betrag doppelt gebucht wird, d. h. auf einem Konto im Soll und auf einem anderen Konto im Haben. wie man die Verbuchung eines Geschäftsfalles in Worten ausdrückt. 16 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lerneinheit 2 Buchungen auf Bestandskonten Alle SbX-Inhalte zu dieser Lerneinheit finden Sie unter der ID: 9190. In dieser Lerneinheit zerlegen wir die Bilanz in einzelne Konten und lernen, auf Konten zu buchen. Sie werden erkennen, dass Geschäftsfälle wie ● Kauf eines Pkw auf Ziel, ● Rückzahlung von Lieferverbindlichkeiten durch Banküberweisung, ● Bareinlage auf das Bankkonto etwas gemeinsam haben: Buchungen, die nur auf Bestandskonten erfolgen, wirken sich nicht auf den Erfolg eines Unternehmens aus, sie verändern nicht das Eigenkapital. Am Ende dieser Lerneinheit werden wir die Konten wieder in eine Bilanz zurückführen. Lernen 1 Begriff, Eröffnung von Bestandskonten Bestandskonten werden aus der Bilanz abgeleitet. Auf Bestandskonten werden Bestände an Vermögensgütern bzw. an Schulden und deren Veränderungen gebucht. Denken Sie an die Geschäftsfälle des Herrn Stern am 7. und 9. Jänner aus der vorigen Lerneinheit! Arten der Bestandskonten Als aktive Bestandskonten bezeichnet man jene Konten, auf denen Vermögenswerte verbucht werden (abgeleitet von Aktiva, der Aktivseite der Bilanz). Beispiele dafür sind: Geschäftseinrichtung, Bankguthaben. Als passive Bestandskonten bezeichnet man jene Konten, auf denen die Schulden verbucht werden (abgeleitet von der Passiva, der Passivseite der Bilanz). Beispiele dafür sind: Bankschulden, Schulden beim Lieferanten. Das Eigenkapital-Konto hat grundsätzlich den Charakter eines passiven Bestandskontos. Sie werden später sehen, dass es beim Abschluss dieses Kontos Unterschiede gegenüber „normalen“ passiven Bestandskonten gibt. Eröffnung von Bestandskonten Die Konten werden mit den Beständen der Schlussbilanz des vergangenen Jahres eröffnet (siehe das folgende Beispiel). Die Gegenbuchung für die Anfangsbestände erfolgt auf einem „Eröffnungsbilanzkonto (EBK)“. Sie wissen bereits: Die Buchung auf einem Konto benötigt auf einem anderen Konto eine Gegenbuchung. Dieser Grundsatz gilt auch für die Buchung des Anfangsbestandes. Als Gegenkonto wird ein „Eröffnungsbilanzkonto (EBK)“ verwendet. Die Anfangsbestände aller aktiven Bestandskonten stehen im Soll ( sie geben Auskunft über die bisherige Verwendung der Mittel). Aktives Bestandkonto / Eröffnungsbilanzkonto Rechnungswesen leicht verständlich I/1 17 Lernen Üben Sichern Wissen Die Anfangsbestände aller passiven Bestandskonten und des Eigenkapital-Kontos werden im Haben eingetragen ( sie geben Auskunft darüber, woher die Mittel stammen). Eröffnungsbilanzkonto / Passives Bestandskonto Eröffnungsbilanzkonto / Eigenkapital Vermögen (Aktiva) BILANZ Kapital (Passiva) Anlagevermögen Umlaufvermögen Aktive Bestandskonten Vermögensbestände Fremdkapital (Schulden) Eigenkapital (Reinvermögen) Passive Bestandskonten Fremd- und Eigenkapital AB AB = Anfangsbestand Anfangsbestand → SOLL MITTELVERWENDUNG AB Anfangsbestand → HABEN MITTELHERKUNFT Folie 2: Eröffnung von Bestandskonten Hinweise: ●��������������������������������������������������������������������������������������� In der Lehre werden zunächst auf den Bestandskonten per 1.1. die Anfangsbestände eingetragen und danach mit der Verbuchung der laufenden Geschäftsfälle begonnen. Das Eröffnungsbilanzkonto dient nicht nur der Aufnahme der Gegenbuchung, sondern auch der Kontrolle, ob alle Konten mit den richtigen Beständen auf der richtigen Seite eröffnet wurden (vgl. das folgende Beispiel). ● In der Praxis erfolgt der Jahresabschluss erst in den ersten Monaten des Folgejahres. Erst nach Fertigstellung des Jahresabschlusses (der Schlussbilanz) stehen die Endbestände an Vermögen und Schulden und damit das Eigenkapital fest. In der Praxis beginnen viele Konten daher mit laufenden Buchungen, die Anfangsbestände werden erst später nachgetragen. Auf die Gegenbuchung auf dem Eröffnungsbilanzkonto wird oft verzichtet. Musterbeispiel: Von der Eröffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz Im Musterbeispiel Sport Stern sehen Sie die Konten aufgrund der Schlussbilanz zum 31.12.2008 eröffnet siehe Seite 20. Vergleichen Sie das Eröffnungsbilanzkonto mit dem Schlussbilanzkonto (SBK) zum 31.12.2008. Sie sehen selbst, dass das Eröffnungsbilanzkonto als spiegelverkehrte Bilanz des vorangegangenen Jahres beschrieben werden kann. 2 Laufende Buchungen auf Bestandskonten Jeder Geschäftsfall ● wird auf einem Konto im Soll (= Mittelverwendung) und ● auf einem anderen Konto im Haben (= Mittelherkunft) gebucht. Tipp 18 Überlegen Sie bei jedem Geschäftsfall, wofür die Mittel verwendet wurden (Soll) und woher die Mittel stammen (Haben). Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Für die beiden Geschäftsfälle vom 7. und 9. Jänner, die Sie bereits kennen, haben wir folgende Überlegungen angestellt: Übungsbeispiel Datum Wofür werden die Mittel verwendet? Woher stammen die Mittel? 07.01. Anschaffung eines neuen Pkw im Soll am Konto Pkw Erhöhung des Bankkredites im Haben am Konto Bankkredit 09.01. Ausgleich von Schulden bei einem Lieferanten im Soll am Konto Lieferverbindlichkeiten Überweisung vom Bankkonto (Guthaben) im Haben am Bankkonto (Guthaben) Ü 10: Laufende Geschäftsfälle im Jänner 12.01. Die Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt wird durch Erhöhung des Bankkredites ausgeglichen. 14.01. Abhebung von Bankkonto (Guthaben). Der Betrag wird in die Geschäftskassa gelegt: € 2.000,–. Ihre Aufgaben: Tragen Sie in den Raster ein, ● wofür die Mittel verwendet werden, d. h. auf welchem Konto Sie im Soll buchen müssen, ● woher die Mittel stammen, d. h. auf welchem Konto Sie im Haben buchen müssen. Datum Wofür werden die Mittel verwendet? Woher stammen die Mittel? 12.01. 14.01. Ob Sie diese Aufgabe richtig gelöst haben, sehen Sie auf den Konten des Musterbeispiels. 3 Abschluss der Bestandskonten gegen das Schlussbilanzkonto Bestandskonten werden gegen das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Im Normalfall wird am Jahresende wieder eine übersichtliche Momentaufnahme des zu diesem Zeitpunkt vorhandenen Vermögens und seiner Finanzierung (Kapital) erstellt. Das heißt, es werden die Bestandskonten abgeschlossen und die Salden dieser Konten auf einem Bilanzkonto gegengebucht. Da diese Arbeit den Abschluss eines Geschäftsjahres darstellt, bezeichnet man dieses Konto als Schlussbilanzkonto (SBK). Man geht dabei in folgenden Schritten vor (die beiden ersten kennen Sie bereits): Schritte beim Kontenabschluss 1.Man bildet den Saldo (= Endbestand) jedes Bestandskontos. Zu diesem Zweck addiert man die größere Kontenseite und subtrahiert davon die kleinere. 2.Dieser Saldo wird auf der kleineren Kontenseite eingesetzt. Dadurch ergibt sich Summengleichheit auf dem betreffenden Konto. 3.Die Gegenbuchung dieses Saldos erfolgt am Schlussbilanzkonto. Durch diese Buchungstech nik stehen im Soll des Schlussbilanzkontos die Endbestände aller Vermögensgüter, im Haben weist das Schlussbilanzkonto die Endbestände der Schulden und des Eigenkapitals auf. Alle Bestandskonten (aktive und passive Bestandskonten einschließlich des Eigenkapitalkontos) werden gegen das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen. Der Saldo auf dem Eigenkapitalkonto entspricht dem Endeigenkapital lt. Schlussbilanz. Wir machen in diesem Musterbeispiel einen Zwischenabschluss per 15. Jänner und zeigen Ihnen den Abschluss der Konten und das Schlussbilanzkonto per 15.1.2009. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 19 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lernen Üben Musterbeispiel: Von der Eröffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz Sichern Wissen Dieses Beispiel zeigt Ihnen ● die Eröffnung der Konten aufgrund der Bilanz zum 31.12.2008, ● die Verbuchung folgender vier Geschäftsfälle und ● den Abschluss der Konten gegen das Schlussbilanzkonto per 15.1.2009. 07.01. Kauf eines zweiten Firmen-Pkw um € 23.400,–. Die Bezahlung erfolgt durch Überweisung vom Bankkredit-Konto. 09.01. Lieferverbindlichkeiten in Höhe von € 6.000,– werden durch Banküberweisung (vom Guthaben) beglichen. 12.01. Die Verbindlichkeiten beim Finanzamt werden durch Erhöhung des Bankkredites ausgeglichen. 14.01. Abhebung vom Bankkonto (Guthaben). Der Betrag wird in die Geschäftskasse gelegt: € 2.000,–. Bilanz der Firma „Sport Stern“ zum 31. Dezember 2008 Vermögen (Aktiva) Zuerst werden die An fangsbestände auf den Konten eingetragen, die Gegenbuchung wird auf dem EBK ausge führt, nicht umgekehrt! Kapital (Passiva) Anlagevermögen: Büroeinrichtung Einrichtung Verkaufsräume Büromaschinen, EDV-Anlagen Pkw Umlaufvermögen: Handelswarenvorrat Kassa Bankguthaben Fremdkapital: 8.000,00 Bankkredit 21.000,00 Lieferverbindlichkeiten 7.500,00 Verbindlichkeiten Finanzamt 10.200,00 Eigenkapital: Eigenkapital 87.800,00 1.872,00 10.228,00 146.600,00 Aktive Bestandskonten Vermögensbestände Wir verwenden bei diesem Beispiel ein Eröffnungsbilanzkonto (EBK), damit Sie auch den Charakter dieses Kontos erkennen können (seitenver kehrtes SBK). 47.240,00 34.850,00 3.874,00 60.636,00 146.600,00 Passive Bestandskonten Fremd- und Eigenkapital Aufgrund der Verbuchung der Anfangsbestände ergibt sich folgendes Eröffnungsbilanzkonto (EBK): Eröffnungsbilanzkonto zum 1. Jänner 2009 Dat. Text Soll Haben 01.01. Büroeinrichtung 8.000,00 01.01. Einrichtung Verkaufsräume 01.01. Büromaschinen, EDV 01.01. Pkw 10.200,00 01.01. Handelswarenvorrat 87.800,00 01.01. Kassa 01.01. Bankguthaben 01.01. Bankkredit 47.240,00 01.01. Lieferverbindlichkeiten 34.850,00 01.01. Verbindlichkeiten Finanzamt 01.01. Eigenkapital 21.000,00 7.500,00 1.872,00 10.228,00 3.874,00 60.636,00 146.600,00 146.600,00 Vergleichen Sie dieses Konto mit dem Schlussbilanzkonto (SBK) zum 31.12.2008. Sie sehen selbst, dass das Eröffnungsbilanzkonto als spiegelverkehrte Bilanz des vorangegangenen Jahres beschrieben werden kann. 20 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Büroeinrichtung Dat. Bankkredit Text 01.01. AB (EBK) 15.01. SBK Soll Haben 8.000,00 8.000,00 Dat. Text 01.01. AB (EBK) 07.01. Pkw 12.01. Verb. Finanzamt 15.01. SBK Soll 47.240,00 23.400,00 3.874,00 74.514,00 74.514,00 Einrichtung Verkaufsräume Dat. Text 01.01. AB (EBK) 15.01. SBK Soll Haben 21.000,00 Dat. Text 01.01. AB (EBK) 09.01. Bankguthaben 15.01. SBK Soll Büromaschinen, EDV-Anlagen Text AB (EBK) 15.01. SBK Soll Haben 34.850,00 6.000,00 28.850,00 34.850,00 Dat. 74.514,00 Lieferverbindlichkeiten 21.000,00 01.01. Haben 34.850,00 Verbindlichkeiten Finanzamt Haben 7.500,00 7.500,00 Pkw Dat. Text 01.01. AB (EBK) 12.01. Bankkredit Soll Haben 34.850,00 3.874,00 Eigenkapital Dat. Text Soll Haben Dat. Text 01.01. AB (EBK) 10.200,00 01.01. AB (EBK) 07.09. Bankkredit 23.400,00 15.01. SBK 15.01. SBK Soll Haben 60.636,00 60.636,00 33.600,00 33.600,00 33.600,00 Handelswarenvorrat Dat. Text 01.01. AB (EBK) 15.01. SBK Soll Haben Dat. Text Soll Haben Dat. Text Soll Haben 87.800,00 87.800,00 Kassa Dat. Text 01.01. AB (EBK) 14.01. Bankguthaben 15.01. SBK Soll 1.872,00 2.000,00 3.872,00 3.872,00 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Haben 3.872,00 21 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lernen Üben Sichern Wissen Bankguthaben Dat. Text Soll Haben 01.01. AB (EBK) 09.01. Lieferverbindk. 6.000,00 14.01. Kassa 2.000,00 15.01. SBK 2.228,00 Dat. Text Soll Haben 10.228,00 10.228,00 10.228,00 Schlussbilanzkonto zum 15. Jänner 2009 Dat. Text Soll Haben 15.01. Büroeinrichtung 15.01. Einrichtung Verkaufsräume 8.000,00 15.01. Büromaschinen, EDV-Anlagen 15.01. Pkw 33.600,00 15.01. Handelswarenvorrat 87.800,00 15.01. Kassa 3.872,00 15.01. Bank (Guthaben) 2.228,00 15.01. Bankkredit 74.514,00 15.01. Lieferverbindlichkeiten 28.850,00 15.01. Eigenkapital 21.000,00 7.500,00 60.636,00 164.000,00 164.000,00 Vergleichen Sie diese Bilanz mit jener vom 31.12.2008. Buchungen nur auf Be standskonten verändern nicht das Eigenkapital. Sie sind erfolgsneutral. Sie sehen, dass ● sich zwar die Werte auf einigen Konten geändert haben (mehr Kassabestand, zweiter Pkw, höherer Bankkredit; weniger Bankguthaben und weniger Schulden bei Lieferanten), ● das Eigenkapital jedoch gleich geblieben ist. Ändert sich die Höhe des Eigenkapitals nicht, ist der Unternehmer weder reicher noch ärmer geworden. Überlegen Sie: Sie heben € 450,– vom Bankkonto ab und kaufen dafür einen Drucker. Sie sind durch diesen Kauf weder reicher noch ärmer geworden – Sie haben Ihr Vermögen verändert: Sie haben nun weniger am Bankkonto (Umlaufvermögen), dafür einen Drucker (Anlagevermögen). Auch Herr Stern ist durch diese Geschäftsfälle in der ersten Jännerhälfte weder reicher noch ärmer geworden. Buchungen, die nur auf Bestandskonten erfolgen, bezeichnet man als erfolgsneutrale uchungen. Sie führen zu keiner Änderung des Eigenkapitals. B Davon gibt es vier verschiedene Arten: 4 Arten erfolgs neutraler Buchungen Bilanzverlängerung Die vier Arten der erfolgsneutralen Buchungen: ● Bilanzverlängerung Sowohl das Vermögen als auch das Kapital wird vermehrt. Dies war der Fall beim Kauf des Pkw (7.1.) durch Erhöhung des Bankkredites. Vergleichen Sie dazu auch die durch den Pkw-Kauf veränderte Bilanz (Seite 5). Sie sehen, die Bilanzsumme hat sich erhöht. Bilanzverkürzung ● Bilanzverkürzung Sowohl das Vermögen als auch das Kapital wird vermindert. Diese Situation ergab sich durch den Ausgleich eines Teils der Lieferverbindlichkeiten durch Verminderung des Bankguthabens (9.1.). Vergleichen Sie dazu auch die durch diesen Geschäftsfall veränderte Bilanz auf Seite 6 (Ü 5). Sie sehen, die Bilanzsumme ist kleiner geworden. 22 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Aktivtausch ● Aktivtausch Der Bestand auf einem Vermögenskonto wird vermindert, auf einem anderen Vermögenskonto wird der Bestand erhöht (beide Buchungen erfolgen auf aktiven Bestandskonten). Dieser Situation entspricht der Geschäftsfall am 14.1.: Am Kassakonto wird der Bestand erhöht, am Bankkonto (Guthaben) vermindert. Solche Geschäftsfälle verändern nicht die Bilanzsumme, diese bleibt gleich. Passivtausch ● Passivtausch In diesem Fall werden zwei passive Bestandskonten berührt. Am 12.1. wurden die Verbindlichkeiten gegenüber dem Finanzamt durch Erhöhung des Bankkredites vermindert. Auch in einem solchen Fall bleibt die Bilanzsumme gleich. Übungsbeispiel Sports & Spa Ü 11: Bestandsbuchungen, Abschluss ★ ★ ★ Auf den Konten finden Sie die Bestände entsprechend der Bilanz vom 9. Jänner als Anfangsbestände (AB) angeführt. Im Jänner gab es im Fitnesscenter noch folgende Geschäftsfälle 12.01.: Einkauf eines neuen Laptops um € 900,00. Der Laptop wird sofort bar bezahlt. Art der Bestandsbuchung: 15.01.: Ausgleich einer Lieferantenschuld per Banküberweisung: € 500,00. Art der Bestandsbuchung: 20.01.: Ein neues Fitnessgerät (Beinpresse) wird angeschafft. Die Rechnung über € 3.400,00 wird sofort vom Bankkonto überwiesen. Art der Bestandsbuchung: 22.01.: Ein Kunde begleicht eine offene Rechnung über € 800,00 bar. Art der Bestandsbuchung: 28.01.: Da mit höheren Bareinnahmen gerechnet werden kann (viele Stammkunden werden Ende Jänner ihre Jahreskarte erneuern), legt Frau Weber € 1.000,00 aus der Kassa auf das Bankkonto. Art der Bestandsbuchung: Ihre Aufgaben: 1.Verbuchen Sie die Geschäftsfälle im Jänner. Tragen Sie in der Datumsspalte das jeweilige Datum ein. Geben Sie in der Textspalte den Namen des Gegenkontos an. 2.Geben Sie unter jedem Geschäftsfall an, um welche Art der Bestandsbuchung es sich handelt. 3. Schließen Sie alle Konten gegen das Schlussbilanzkonto ab und kontrollieren Sie die Summengleichheit des Schlussbilanzkontos. Fitnessgeräte, Spa-Bereich Dat. Text AB Einrichtung, EDV-Systeme Soll Haben Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Soll Haben 10.500,00 Kundenforderungen Text AB Text AB Musikbox Dat. Dat. 69.000,00 Soll 6.300,00 Haben Dat. Text AB Soll Haben 2.000,00 23 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lernen Üben Sichern Wissen Kassa Bankkonto Dat. Text AB Soll Haben 2.100,00 Text Soll Haben Dat. 69.000,00 Eigenkapital Haben 11.100,00 Text Soll AB Haben 5.800,00 Schlussbilanzkonto (SBK) Text AB Soll Lieferantenschulden AB Dat. Text AB Darlehen Dat. Dat. Soll Haben Dat. Text Soll Haben 26.200,00 Beachten Sie: Reine Bestandsbuchungen alleine entsprechen nicht der Realität. Online-Trainer Geschäftsfälle auf Bestandskonten ID: 9191. Herr Stern kauft und verkauft Sportbekleidung und Sportgeräte. Er hat Ausgaben für Strom, Heizung, Miete, Personal. Der Wert des Anlagevermögens wird durch Abnutzung geringer. Solche Geschäftsfälle wirken sich auf den Erfolg eines Unternehmens und damit auf das Eigenkapital aus. Die nächste Lerneinheit zeigt Ihnen, wie diese Geschäftsfälle gebucht werden. 24 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Üben Ü 12: Bestandsbuchungen ★ ★ Ihre Aufgaben: ● Verbuchen Sie die untenstehenden Geschäftsfälle auf den vorgegebenen Konten. Die einzelnen Geschäftsfälle stehen in keinem Zusammenhang. ● Benennen Sie die Konten entsprechend. ● Bestimmen Sie, um welche Art der Bestandsbuchung es sich bei jeder einzelnen Buchung handelt. Tragen Sie dies unter den Konten ein. Ihre Firma: Eisgeschäft „Enrico“ in 1230 Wien, Gregorygasse 12 Geschäftsfall 1: Bareinlage auf das Bankkonto (Guthaben): € 200,– Kassa Text Div. Soll Haben Text Soll Haben 567,00 Buchungsart: Geschäftsfall 2: Wir kaufen eine neue Vitrine für unsere Eisspezialitäten. Die Rechnung in Höhe von € 300,– bleiben wir dem Lieferanten schuldig. Text Soll Haben Text Soll Haben Buchungsart: Geschäftsfall 3: Wir überweisen von unserem Bankkonto (Guthaben) € 2.000,– auf unser Bankschuldkonto. Bank(guthaben) Text Div. Bank(schuld) Soll Haben 13.500,00 Text Soll Div. Haben 25.000,00 Buchungsart: Geschäftsfall 4: Wir begleichen einen Teil einer offenen Rechnung unseres Lieferanten Coca Cola, indem wir von unserem Bankschuldkonto € 120,– überweisen. Bank(schuld) Text Div. Lieferverbindlichkeiten Soll Haben 25.160,00 Text Div. Soll Haben 18.650,00 Buchungsart: Rechnungswesen leicht verständlich I/1 25 Lernen Üben Sichern Wissen Geschäftsfall 5: Ein Kunde hat uns zum Ausgleich einer offenen Forderung € 180,– auf unser Bankkonto (Guthaben) überwiesen. Lieferforderungen Text Div. Soll Haben Text Soll Haben 10.200,00 Buchungsart: Ü 13: Eröffnung der Bestandskonten, laufende Buchungen, Abschluss ★ ★ ★ Ein Maklerbüro ver mittelt u. a. Wohnungen. Ihr Unternehmen: Maklerbüro Weninger Ihre Aufgaben: ● Ermitteln Sie zunächst in der Zwischenbilanz vom 1.12.2008 das Eigenkapital. Download der Konten unter ID: 9192 ● Eröffnen Sie anschließend die Bestandskonten zum 1.12. Tragen Sie alle aktiven Bestandskonten in der linken Kontenreihe, alle passiven in der rechten Kontenreihe ein. Vergessen Sie nicht, die Konten zu benennen. Die Anfangsbestände sind in der Textspalte mit AB (= Anfangsbestand) zu bezeichnen. Als Datum für diese Buchung wählen Sie den 1.12. ● Verbuchen Sie die nachstehenden Geschäftsfälle für Dezember. Geben Sie in der Datumsspalte jeweils das Datum des Geschäftsfalls an, in der Textspalte eine Kurzbezeichnung des Gegenkontos. ● Schließen Sie die Konten gegen SBK formal richtig ab und erstellen Sie die Schlussbilanz zum 31.12.2008. Zwischenbilanz zum 1. Dezember 2008 Text Soll Bebaute Grundstücke 100.000,00 Gebäude 270.000,00 Büroeinrichtung 24.000,00 Büromaschinen, EDV 12.000,00 Forderungen an Kunden 19.800,00 Kassa 150,00 Bank 24.850,00 Darlehen Haben 200.000,00 Lieferverbindlichkeiten 2.876,00 Sonstige Verbindlichkeiten 4.570,00 02.12.: Der Kontoauszug zeigt eine Gutschrift in Höhe von € 5.000,–. Kunde Berger hat die als Forderung verbuchte Honorarnote durch Banküberweisung bezahlt. 05.12.: Herr Weninger überweist seine Schulden an einen Lieferanten. Durch diese Überweisung ist das Konto Lieferverbindlichkeiten ausgeglichen. 15.12.: Herr Weninger überweist € 2.467,– an das Finanzamt. Dieser Betrag ist im Konto „Sonstige Verbindlichkeiten“ enthalten. 18.12.: Zur Teilrückzahlung des Darlehens überweist Herr Weninger € 10.000,– vom Bankkonto. 20.12.: Herr Weninger kauft ein Notebook um € 1.400,– auf Ziel; d. h., er bleibt den Betrag dem Lieferanten zunächst schuldig. 22.12.: Herr Weninger hebt € 1.000,– vom Bankkonto ab und legt diesen Betrag in die Kassa. 26 Rechnungswesen leicht verständlich I/1 Ü 14: Buchungen lesen ★ ★ ★ Ihre Aufgabe: Überlegen Sie, welcher Geschäftsfall zu der jeweiligen laufenden Buchung geführt haben könnte, und tragen Sie diesen stichwortartig oberhalb der Konten ein. a) Lieferforderungen Dat. Text 01.01. Mieterträge 03.01. Kassa Kassa Soll Haben 6.000,00 Dat. Text 03.01. Lieferforderungen Soll Haben 4.000,00 4.000,00 b) Bank Lieferverbindlichkeiten Dat. Text 01.01. EBK 03.01. Lieferverbindlichk. Soll Haben 6.000,00 4.000,00 Dat. Text 01.01. EBK 03.01. Bank Soll Haben 14.000,00 4.000,00 c) Kassa Bank Dat. Text Soll Haben Dat. Text 01.01. EBK 2.100,00 01.01. AB 02.01. Bank 2.000,00 02.01. Kassa Soll Haben 11.100,00 2.000,00 d) Bank Darlehen Dat. Text 01.01. EBK 04.01. Darlehen Soll Haben 82.100,00 10.000,00 Dat. Text 01.01. AB 04.01. Bank Soll Haben 100,00 10.000,00 Sichern In dieser Lerneinheit haben Sie gelernt, auf Bestandskonten zu buchen. Bestandskonten zeigen den Bestand und die Veränderung von Vermögen und Kapital. Arten von Bestandskonten Die Bestandskonten wurden aus der Bilanz herausgelöst. Aktive Bestandskonten geben Auskunft über das Vermögen (Mittelverwendung). Passive Bestandskonten geben Auskunft über die Schulden (Mittelherkunft). Das Eigenkapital-Konto hat zwar den Charakter eines passiven Bestandskontos (Mittelherkunft), beim Abschluss dieses Kontos werden Sie jedoch in der nächsten Lerneinheit Unterschiede gegenüber „normalen“ passiven Bestandskonten kennenlernen. Rechnungswesen leicht verständlich I/1 27 2 Doppelte Buchhaltung Lerneinheit 2: Buchungen auf Bestandskonten Lernen Üben Eröffnung der Bestandskonten Sichern Wissen Der Anfangsbestand der aktiven Bestandskonten wird im Soll gebucht (= Vermögen, Mittelverwendung). Der Anfangsbestand der passiven Bestandskonten und des Eigenkapitals wird im Haben gebucht (= Kapital, Mittelherkunft). Arten der Be standsbuchungen Buchungen auf den Bestandskonten bewirken entweder eine Veränderung in der Zusammensetzung der Bilanzpositionen oder in ihrer Größe. Wir haben den Aktiv- und den Passivtausch sowie die Bilanzverlängerung bzw. die Bilanzverkürzung als mögliche „reine“ Bestandsbuchungen kennengelernt. „Reine“ Bestandsbuchungen führen zu keiner Veränderung des Eigenkapitals. Abschluss der Bestandskonten Am Periodenende (Jahresende) werden die Salden der Bestandskonten gegen das Schlussbilanzkonto abgeschlossen. Wissen 1.Überlegen Sie, ob es sich bei den folgenden Tatbeständen um einen Aktiv- oder Passivtausch oder um eine Bilanzverlängerung bzw. Bilanzverkürzung handelt oder ob keine dieser Überlegungen zutrifft. Kreuzen Sie das entsprechende Kästchen an. Aktivtausch Passivtausch Bilanzverlängerung Bilanzverkürzung keines trifft zu a)Barabhebung vom Bankkonto für die Geschäftskasse b)Überweisung der Geschäftsmiete c) Lieferverbindlichkeiten werden durch Banküberweisung ausgeglichen. d)Aufnahme eines Darlehens. Der Betrag wird dem Bankkonto gutgeschrieben. e)Kauf einer neuen Büroeinrichtung. Den Betrag bleiben wir schuldig. f) Ein Kunde zahlt seine Schuld (als Forderung verbucht) bar. g)Überweisung der Stromrechnung für den Stromverbrauch des Vormonats. 2.Erläutern Sie, warum Buchungen auf Bestandskonten alleine nicht der Realität entsprechen. Lerncheck Ich weiß jetzt, dass … eine Sollbuchung Mittelverwendung bedeutet, eine Habenbuchung Mittelherkunft. reine Bestandsbuchungen zu keiner Veränderung des Eigenkapitals führen. alle Bestandskonten aus der Bilanz herausgelöst und in diese wieder zusammengeführt werden. 28 Rechnungswesen leicht verständlich I/1