ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE GESTION DUT

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Sommaire
ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE GESTION
DUT - GEA
Partie 1 : Analyse des documents de synthèse
Cours 1 -Soldes Intermédiaires de Gestion................................................................... 3
Cas 1-1 : Marie (SIG sans retraitement)............................................................ 11
Cas 1-2 : Blandine (SIG avec retraitement)........................................................ 13
Cas 1-3 : François (SIG avec et sans retraitement)............................................... 19
Cours 2 -Capacité d’autofinancement........................................................................
Cas 2-1 : Alexandre (CAF sans retraitement)......................................................
Cas 2-2 : Bernard (CAF avec retraitement)........................................................
Cas 2-3 : Régine (CAF sans et avec retraitement)................................................
25
31
37
43
Cours 3 - Bilan fonctionnel......................................................................................
Cas 3-1 : Yves (Bilan fonctionnel sans retraitement hors bilan)................................
Cas 3-2 : Chantal (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan)...........................
Cas 3-3 : Jean (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan)...............................
51
61
67
71
Cours 4 - FRNG, BFR, ratios et ETE............................................................................ 75
Cas 4-1 : Éric (Ratios significatifs)................................................................... 81
Cas 4-2 : Laurence (Ratios et graphiques)......................................................... 91
Cas 4-3 : Didier (ETE).................................................................................. 97
Cas 4-4 : Sylvain (Tableaux de l’annexe, bilans fonctionnels et calcul de la CAF).......... 99
Cas 4-5 : Cécile (Cas de synthèse)................................................................ 107
Cas 4-6 : Valérie (Cas de synthèse)................................................................ 115
Partie 2 : Calcul et analyse des coûts
Cours 5 - Le coût complet : les coûts.......................................................................
Cas 5-1 : Paloma (Initiation à la comptabilité analytique)....................................
Cas 5-2 : Charleen (Calcul de coûts simples)....................................................
Cas 5-3 : Emma (Calcul de coûts sans stock)....................................................
Cas 5-4 : Robert (Inventaire permanent des stocks)............................................
Cas 5-5 : Simon (Calcul de coûts sans tableau de répartition des charges indirectes)....
Cas 5-6 : Grégory (Charges non incorporables et éléments supplétifs).....................
Cas 5-7 : Detrait (Calcul de coût complet)......................................................
125
135
137
139
141
145
149
151
Cours 6 - Le coût complet : le traitement des charges..................................................
Cas 6-1 : Olbia (Choix des unités d’œuvre)......................................................
Cas 6-2 : Construiecolo (Calcul de coûts avec tableau de répartition
sans prestations réciproques)..........................................................
Cas 6-3 : Blanmisseran (Méthode des coûts complets avec tableau de répartition
des charges indirectes sans prestations réciproques)..............................
Cas 6-4 : Jade (Tableau de répartition des charges indirectes
sans prestations réciproques)..........................................................
155
163
165
169
173
Cours 7 - Le coût complet : les calculs fondamentaux.................................................. 175
Cas 7-1 : Tiphaine (Coût par commandes avec en-cours)...................................... 181
Cas 7-2 : Lepan (Tableau de répartition des charges
indirectes avec prestations réciproques).............................................. 183
Cas 7-3 : Wilfried (Calcul des coûts avec déchets).............................................. 187
Cas 7-4 : Zoé (En-cours et déchets)................................................................ 189
Cas 7-5 : Recyclvet (Les déchets).................................................................. 191
Cas 7-6 : Tolusse (Calcul des coûts avec en-cours).............................................. 193
Cas 7-7 : Gilbert (Détermination des coûts et résultats avec en-cours et déchets)........ 197
Cours 8 - Les coûts partiels.................................................................................... 205
Cas 8-1 : Hospitonie – partie 1 (Direct costing).................................................. 213
Cas 8-2 : Cédric et Cie – partie 1 (Direct costing)............................................... 219
Cours 9 - Le seuil de rentabilité.............................................................................. 225
Cas 9-1 : Hospitonie – partie 2 (Seuil de rentabilité)............................................ 235
Cas 9-2 : Cédric et Cie – partie 2 (Seuil de rentabilité)......................................... 237
Cas 9-3 : Plavi (Seuil de rentabilité)............................................................... 239
Cas 9-4 : Robert (Seuil de rentabilité)............................................................. 241
Cas 9-5 : Ramier (Direct costing et seuil de rentabilité)....................................... 243
Cas 9-6 : Anselme (Seuil de rentabilité)........................................................... 245
Cas 9-7 : Autem (Coût variable - Compte d’exploitation différentiel Seuils de rentabilité)..................................................................... 247
Cas 9-8 : Céline (Direct costing - Seuil de rentabilité).......................................... 249
Cas 9-9 : G & M (Direct costing - Seuil de rentabilité (activité irrégulière))................ 255
Cas 9-10 : Mécano (Direct costing - Seuil de rentabilité)....................................... 259
Cas 9-11 : Fourier (Seuil de rentabilité et perspectives)....................................... 263
Édouard COCHE - Hugues JENNY
Soldes intermédiaires de gestion
Cours n° 1
1. Introduction
La comptabilité générale permet, par le biais des enregistrements en cours d’exercice et des enregistrements en
fin d’exercice (écritures d’inventaire), de présenter les comptes annuels encore appelés documents de synthèse
et comportant le bilan, le compte de résultat et l’annexe.
Ces documents présentent la synthèse des charges et des produits de l’exercice (compte de résultat) et des éléments d’actifs et de passifs composant le patrimoine de l’entreprise (bilan).
Afin d’être utile au chef d’entreprise, aux associés, aux partenaires financiers, aux banquiers, aux organismes
prêteurs, à l’État… il est nécessaire de réaliser une analyse plus approfondie de ces documents :
 À partir du compte de résultat :
- Analyse fonctionnelle (compte de résultat fonctionnel).
- Analyse différentielle (marge sur coût variable).
- Analyse économique (SIG ; CAF).
 À partir du bilan :
- Bilan comptable condensé.
- Bilan fonctionnel condensé.
- Bilan financier condensé.
- Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement.
- Tableaux de financement.
2. Analyse du compte de résultat : les SIG
Le compte de résultat distingue le résultat net en 3 parties :
- Résultat d’exploitation.
- Résultat financier.
- Résultat exceptionnel.
Le PCG a prévu à l’aide du tableau des SIG, une analyse plus détaillée du résultat en distinguant 9 marges.
Le passage et les calculs relatifs à ces marges sont détaillés dans le tableau suivant (voir page suivante).
2.1. Exemple : Entreprise HUGO FRAIS
La société « Hugo Frais » est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de produits surgelés.
Petite PME en plein développement, elle s’approvisionne en fruits et légumes qu’elle congèle pour ensuite les
utiliser dans la fabrication de desserts glacés, de plats préparés surgelés…
Elle réalise également la vente directe de produits surgelés non fabriqués par ses ateliers (sur commande).
Par exemple : des glaces, des fruits exotiques surgelés, des médicaments à conserver au froid… d’où l’utilisation
des trois taux de TVA en vigueur.
Le compte de résultat de l’entreprise HUGO FRAIS (système développé) et le tableau des éléments hors bilan vous
sont remis (pages suivantes).
 Il vous est demandé de compléter le tableau des SIG avec les informations fournies dans ces annexes.
3
Marge
commerciale
Marge
commerciale
Résultat exceptionnel
1
Consommation en
provenance de
tiers 6
6
Produits exceptionnels t
Charges
exceptionnelles
Coût
d’achat
des
marchandises
vendues
Production
vendue
EBE
Autres
charges
Résultat
net
comptable
Résultat
exploitation
w
Résultat
exploitation
Participation u
Charges
financières
Résultat courant
avant impôt
8
Résultat courant
avant impôt
Impôt sur
les
bénéfices
Résultat
exceptionnel
{
4
Subvention
exploitation 7
Reprise et
transfert
de charges
}
Autres
produits
3
Produits
financiers
e
Comptes 607 – 6097 + 6087 + 6037
Comptes 707 – 7097
Comptes 70 (sauf 707) – 709 (sauf 7097)
Comptes 713
Comptes 72
Comptes 60 (sauf 607) – 609 (sauf 6097)
+ 608 (sauf 6087) + 603 (sauf 6037) + 61 + 62
7 Comptes 74
8 Comptes 63
9 Comptes 64
1
2
3
4
5
6
Production de l’exercice
Dotation
exploitation P
Excédent brut
d’exploitation (EBE)
9
Valeur ajoutée
Charges
de
personnel
Valeur ajoutée
8
Production de l’exercice
Impôts
et taxes
P Comptes 681
{ Comptes 65
} Comptes 781 + 791
3 Comptes 75
w Comptes 66 + 686
e Comptes 76 + 786 + 796
6 Comptes 67 + 687
t Comptes 77 + 787 + 797
8 Comptes 695
u Comptes 691
3
Production
stockée
4
Production
immobilisée 5
Ventes de marchandises 2
Le principe est de décomposer le compte de résultat de la façon suivante :
Compte de résultat de la société Hugo Frais
CHARGES (hors taxes)
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Charges d'exploitation :
Coût d'achat des marchandises vendues dans l'exercice
· Achats de marchandises (a)
· Variation des stocks de marchandises (b)
Consommations de l'exercice en provenance de tiers
· Achats stockés d'approvisionnements (a) :
- matières premières
- autres approvisionnements
· Variation des stocks d'approvisionnements (b)
· Achats de sous-traitances
· Achats non stockés de matières et fournitures
· Services extérieurs :
- personnel extérieur
- loyers en crédit-bail (c)
- autres
Impôts, taxes et versements assimilés
Sur rémunérations
Autres
Charges de personnel
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II)
Charges financières (III)
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions
Intérêts et charges assimilées
Différences négatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement
Charges exceptionnelles (IV)
Sur opérations de gestion
Sur opérations en capital :
- valeurs comptables des éléments d’actifs cédés
- autres
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions :
- dotations aux provisions réglementées
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions.
Participation des salariés aux résultats (V)
Impôts sur les bénéfices (VI)
Solde créditeur = bénéfice
TOTAL GÉNÉRAL
33 545
23 158
105 014
85 616
4 772
4 561
80 842
70 175
20 991
12 987
179
245 343
182
196 679
2 084
2 618
13 281
6 106
31 440
2 105
74 670
- 3 017
9 750
4 000
10 010
9 601
4 772
49 123
31 719
18 796
1 325
870
905
1 179
140
10 381
2 130
630
(a) Y compris droits de douane.
(b)Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du
signe (-).
(c) Y compris
- redevances de crédit-bail mobilier
- redevances de crédit-bail immobilier
2
2
18
284
456
386
500
050
5 614
7 000
218 017
10 010
10 010
5
Compte de résultat de la société Hugo Frais
PRODUITS (hors taxes)
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Ventes
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d'affaires
dont à l'exportation : ........
Production stockée (a)
En-cours de production de biens (a)
En-cours de production de services (a)
Produits (a)
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements)
Transferts de charges
Autres produits
TOTAL I
Produits financiers (III)
De participation
D'autres valeurs mobilières de créances de l'actif immobilisé
Autres intérêts et produits assimilés
Reprises sur dép. et provisions, transfert de charges financières
Différences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
Produits exceptionnels (IV)
- produits des cessions d'éléments d'actif
39 720
219 628
28 846
186 874
259 348
215 720
2 772
- 7 018
1 750
2 630
2 839
3 158
200
269 539
210
212 070
165
351
14 346
5 596
284 050
218 017
219 628
2 772
105
60
267
11 139
- subventions d'investissement virées au résultat
- autres
Reprises sur dép. et provisions, transferts de charges exceptionnelles
Solde débiteur = perte
TOTAL GÉNÉRAL
2 940
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (-).
TABLEAU DES ÉLÉMENTS HORS BILAN
N-1
N
Crédit-bail :
Valeur d'origine des biens loués en crédit-bail
39 300
39 300
Valeur de rachat des biens loués en crédit-bail
4 300
4 300
10 010
10 010
Durée des contrats (en années)
5
5
Nombre d'années écoulées au 31/12
2
3
3 500
14 000
Redevances annuelles
Effets escomptés non échus :
6
Tableau des soldes intermédiaires de gestion (sans retraitement)
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
39 720
Production vendue
219 628
Production stockée
2 772
1 750
Total
Production de l'exercice
Soldes intermédiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Coût d'achat des marchandises vendues
33 545
ou déstockage de production (a)
0
224 150
Total
0
N
Marge commerciale
6 175
224 150
Valeur ajoutée
125 311
224 150
Marge commerciale
6 175
Total
Valeur ajoutée
230 325
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
125 311
Impôts, taxes et versements assimilés (b)
2 630
Total
Excédent brut d'exploitation
Reprises sur charges et
transferts de charges
Autres produits
Total
42 327
ou Insuffisance brute d'exploitation
2 839
Dotations aux amort., dép. et provisions
Total
45 366
Résultat d'exploitation (bénéfice)
24 196
Quotes-parts de résultat sur
opérations faites en commun
Autres charges
85 614
Excédent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
42 327
Résultat d'exploitation
24 196
Résultat courant avant impôts
22 277
20 991
179
Total
21 170
ou Résultat d'exploitation (perte)
165
Total
4 772
80 842
127 941
200
Produits financiers
105 014
Charges financières
24 361
2 084
Total
Produits exceptionnels
14 346
Charges exceptionnelles
Résultat courant avant impôts (bénéfice)
22 277
ou Résultat courant avant impôts (perte)
Résultat exceptionnel (bénéfice)
1 065
ou résultat exceptionnel (perte)
Total
23 342
Produits des cessions d'éléments d'actifs
11 139
2 084
13 281
Participation des salariés
2 456
Impôts sur les bénéfices
2 386
Total
Valeur comptable des éléments cédés
4 842
10 381
Résultat de l'exercice (c)
Plus-values et moins-values sur
cessions d'éléments d'actif
1 065
18 500
758
(a) En déduction des produits dans le compte de résultat.
(b) Pour le calcul de la valeur ajoutée, sont assimilés à des consommations externes, les impôts indirects à caractère spécifique inscrits au
compte 635 « Impôts, taxes et versements assimilés » et acquittés lors de la mise à la consommation de biens taxables.
(c) Soit total général des produits - total général des charges.
7
2.2. Signification des SIG
Outre les soldes suivants, notons l’intérêt de la connaissance du chiffre d’affaires qui demeure l’indicateur de
l’activité de l’entreprise et de son évolution.
2.2.1. Marge commerciale
Elle mesure la marge sur les activités de négoce (ventes de marchandises). C’est un indicateur très important pour
mesurer la performance économique des entreprises commerciales.
2.2.2. Production de l’exercice
Elle mesure l’effort de production des entreprises ayant une activité industrielle de transformation ou de prestation de services. La production est un indicateur de l’activité réelle de l’entreprise.
Notons que son évaluation n’est pas homogène car la production vendue est comptabilisée au prix de vente alors
que la production stockée et la production immobilisée sont chiffrées au coût de production.
2.2.3. Valeur ajoutée
Elle mesure la richesse créée par l’entreprise. C’est-à-dire l’accroissement de valeur donnée par l’entreprise aux
biens et services en provenance de tiers à l’aide de ses facteurs de production.
La valeur ajoutée est un indicateur de performance qui rend compte du poids économique de l’entreprise.
Elle caractérise en outre le degré d’intégration des activités ; plus une entreprise assume de stades d’une production, plus sa valeur ajoutée tend à être importante.
2.2.4. Excédent brut d’exploitation
Il mesure la performance économique de l’entreprise. C’est la part de valeur ajoutée qui revient à l’entreprise et
aux apporteurs de capitaux. La performance économique mesurée par l’excédent brut d’exploitation est indépendante des choix de l’entreprise en matière d’amortissement, de la manière dont l’entreprise est financée et des
opérations exceptionnelles réalisées durant l’exercice. En cela, elle est reconnue comme un excellent indicateur
de la performance industrielle et commerciale de l’entreprise.
2.2.5. Résultat d’exploitation
C’est la différence entre les produits et les charges d’exploitation y compris les charges et produits calculés et les
autres charges et produits de gestion courante.
Ce résultat traduit la performance économique de l’entreprise indépendamment de sa politique de financement
et du régime d’imposition des bénéfices.
2.2.6. Résultat courant
C’est le résultat, indépendamment de tout élément exceptionnel, donc susceptible d’être reproductible.
2.2.7. Résultat exceptionnel
C’est le résultat des opérations non courantes de l’entreprise, en particulier les cessions d’immobilisations.
2.2.8. Résultat comptable
Il s’agit du résultat tenant compte de tous produits et toutes charges y compris la « participation » des salariés et
l’« impôt sur les bénéfices ». C’est donc un résultat après impôt qui correspond au solde du compte « résultat ».
8
2.3. Retraitements relatifs aux SIG
2.3.1. Personnel extérieur : Compte 621000
 Diminution de la rubrique : « Consommations de l’exercice en provenance de tiers »
 Augmentation de la rubrique : « Charges de personnel »
2.3.2. Redevances de crédit-bail : Compte 612000
Éclatement du montant de la redevance en 2 parties :
Valeur à neuf - Valeur de rachat
 Partie « amortissements » (compte 681100) =
Durée du contrat
 Partie « intérêts » (compte 661100) = total de la redevance – partie amortissement
Diminution de la rubrique : « Consommations de l’exercice en provenance de tiers »
Augmentation des rubriques :« Dotation aux amortissements, dépréciations et provisions »
et « Charges financières »
2.3.3. Exemple (suite) : Société HUGO FRAIS : la machine en crédit-bail valant neuve 39 300 € (valeur de rachat
4 300 €), durée du contrat : 5 ans. Redevances à payer : 10 010 € par an.
- partie amortissement = (39 300 – 4 300) / 5 = 7 000 €
- partie intérêts = 10 010 – 7 000 = 3 010 €
NB : ces différents retraitements permettent de mettre en évidence la valeur ajoutée au coût des facteurs ou VA
CDB (Centrale des bilans).
Consommation de l’exercice en provenance de tiers
– 612
– 621
Valeur ajoutée
Total
+ 621 Excédent brut (ou insuffisance
brute) d'exploitation
Dotations aux amort.-dépréc.-provisions
+ 612 (amort)
Autres charges
Total
Quotes-parts de résultat sur opérations
faites en commun
+ 612 (intérêt)
Total
 À l’aide des annexes, présentez le tableau des Soldes Intermédiaires de Gestion avec retraitement.
9
Tableau des soldes intermédiaires de gestion (avec retraitement)
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
33 545 Marge commerciale
39 720 Coût d'achat des marchandises vendues
Production vendue
6 175
219 628
Production stockée
2 772 ou déstockage de production (a)
1 750
Total
224 150
224 150
Marge commerciale
6 175 Consommation de l'exercice en
230 325 provenance de tiers
Total
Valeur ajoutée
0
0 Production de l'exercice
Total
Q
139 321 Impôts, taxes et versements assimilés (b)
2 630 Charges de personnel
Total
Reprises sur charges et transferts de charges
Autres produits
141 951
W
Total
2 839 Dotations aux amort., dép. et provisions
84 842 Excédent brut (ou
insuffisance brute)
89 614 d'exploitation
E
55 376
27 991
28 170 Résultat d'exploitation
Total
27 371
R
Total
5 094
5 094 Résultat courant avant impôts
13 281 Résultat exceptionnel
14 346 Charges exceptionnelles
22 277 ou Résultat courant avant impôts (perte)
1 065 ou résultat exceptionnel (perte)
2 456
2 386
4 842
23 342
Total
11 139 Valeur comptable des éléments cédés
10 381 Résultat de l'exercice (c)
2 456
Q 105 014 – 4 000 (621) – 10 010 (612)
W 80 842 + 4 000 (621)
E 20 991 + 7 000 (612 amortissements)
R 2 084 + 3 010 (612 intérêts)
27 206
27 206 ou Résultat d'exploitation (perte)
Total
52 337
179
165 Charges financières
Total
139 321
52 337 ou Insuffisance brute d'exploitation
Produits financiers
91 004 Valeur ajoutée
224 150
4 772
200 Autres charges
Total
10
N
22 277
1 065
18 500
758
Cas 1-1 Société MARIE
La société MARIE est une entreprise de fabrication d’articles de maroquinerie en cuir. Les dirigeants vous fournissent le compte de résultat de l’année N pour une étude fonctionnelle du résultat.
Travail à faire
À l’aide du compte de résultat de la société MARIE (annexe 1), présentez le tableau des soldes intermédiaires de gestion sans retraitement pour l’exercice N (annexe A à compléter).
NB : L’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Marie_Eleve.xls ».
ANNEXE 1 : Compte de résultat de la Société MARIE au 31/12/N
CHARGES
PRODUITS
Charges d’exploitation
Achats de MP et autres approv.
Variation de stock de MP et autres approv
Achats non stockés de matières et fourn.
Services extérieurs
Personnel extérieur
Loyers en crédit-bail
Autres
Impôts, taxes, versements assimilés
Charges sociales
Dotations aux amort. dépréc. et prov.
Sur immobilisations : amortissements
Sur actif circulant : dépréciations
Pour risques et charges : provisions
Autres charges
148 000
- 10 000
8 000
14 000
20 000
216 000
14 000
100 000
102 400
Total
Charges Financières
Dotations aux amort. dépréc. et prov.
Total
Charges Exceptionnelles
Sur opérations en capital
Valeurs comptables des actifs cédés
2 400
38 400
40 800
34 000
700 000
700 000
Production stockée
Subventions d’exploitation
Reprises sur provisions
Autres produits
48 000
20 000
5 800
2 600
400
48 000
12 800
6 000
1 200
680 400
2 800
Total
Produits d’exploitation
Production vendue
Montant net du chiffre d’affaires
36 800
Total
Produits Financiers
Produits financiers de participation
776 800
42 000
Total
Produits Exceptionnels
Sur opérations en capital
Produits des cessions d’actifs
Quote-part de subv. d’invest.virées
42 000
30 000
Total
4 000
5 200
39 200
18 400
27 200
Total des charges
803 600
Total des Produits
858 000
Total général
54 400
858 000
Total général
858 000
Solde créditeur = Bénéfice
11
ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société Marie
Tableau des soldes intermédiaires de gestion (sans retraitement)
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stockée
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoutée
Total
Total
Dotations aux amort., dép.
et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Produits financiers
Total
Total
Valeur ajoutée
Excédent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
ou résultat courant avant impôts (perte)
Total
Total
12
N
Cas 1-2 Société BLANDINE
La société anonyme BLANDINE est une entreprise spécialisée dans la fabrication et la vente de produits cosmétiques. Les dirigeants de cette société aimeraient obtenir plus d’informations concernant leurs bénéfices de N-1 et
de N. Ils vous demandent de réaliser une étude fonctionnelle de ces résultats. Pour ce faire, ils vous communiquent :
 le compte de résultat (modèle développé) au 31/12/N, date de clôture de l’exercice (annexe 1),
 des informations complémentaires concernant les deux contrats de crédit-bail apparaissant dans les annexes au 31/12/N et les cessions d’immobilisations intervenues au cours de l’exercice N-1 (annexe 2).
Travail à faire
Établissez les tableaux des soldes intermédiaires de gestion (avec retraitement) au titre des années N et
N-1 (annexes A et B à compléter).
NB : l’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Blandine_Eleve.xls ».
ANNEXE 2 : Informations complémentaires
• L a société BLANDINE a eu recours au crédit-bail pour financer l’acquisition de 7 machines nécessaires à la fabrication de ses parfums et
de ses crèmes. Deux contrats ont été signés :
Contrat n°1 : Machine (atelier parfumerie)
Contrat n°2 : Machine (atelier cosmétique)
- date de signature du contrat : 1/10/N-2
- date de signature du contrat : 1/04/N
- valeur à neuf des immobilisations : 360 000 € (3 machines de 120 000 € chacune)
- valeur à neuf de l’immobilisation : 520 000 €
(4 machines de 130 000 € chacune)
- redevance de crédit-bail annuelle : 49 200 €
- redevance de crédit-bail annuelle : 85 000 €
- redevance de crédit-bail (versée en N) : 49 200 €
- redevance de crédit-bail (versée en N) : 63 750 €
- valeur résiduelle en fin de contrat : nulle
- valeur résiduelle en fin de contrat : 40 000 €
- durée du contrat : 8 ans.
- durée du contrat : 6 ans.
• U
n surcroît d’activité avant la fête des mères a entraîné le recours à l’intérim (personnel extérieur) au cours de l’année N (pas en N-1).
• Il n’y a eu aucune cession d’immobilisations au cours de l’exercice N-1.
13
ANNEXE 1 : Compte de résultat de la société BLANDINE
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
· Achats de sous-traitance
- autres
Sur rémunérations
Autres
Charges sociales
Autres charges
TOTAL I
- autres
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions
TOTAL GÉNÉRAL
216 457
2 635 080
2 300 034
5 080
4 120
608 514
523 429
34 148
26 874
5 600
3 536 590
4 600
3 075 514
11 509
9 166
22 625
3 674
14 891
46 937
3 632 552
11 630
40 621
3 140 605
112 950
49 200
2 380 730
12 374
8 480
71 417
10 800
112 950
38 329
5 080
411 200
197 314
20 840
4 908
8 400
1 160
7 309
3 040
3 834
18 286
505
signe (-).
(c) Y compris
14
248 168
261 248
- 13 080
ANNEXE 1 (suite) : Compte de résultat de la société BLANDINE
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
502 400
3 177 516
417 143
2 706 131
3 679 916
3 123 274
- 98 980
6 743
Production vendue
Ventes
Travaux
Produits (a)
Autres produits
TOTAL I
De participation
Sur opérations de gestion.
3 176 299
1 217
- 98 980
8 480
680
5 288
2 000
760
3 598 144
691
3 136 325
5 560
4 280
5 617
1 920
2 240
1 400
28 848
26 848
- autres
TOTAL GÉNÉRAL
2 000
3 632 552
3 140 605
15
ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société BLANDINE au 31/12/N
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stockée
Total
Total
Marge commerciale
Total
Valeur ajoutée
provenance de tiers
Valeur ajoutée
Total
Total
et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Produits financiers
Total
Total
Excédent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Total
Total
16
N
ANNEXE B : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société BLANDINE au 31/12/N-1
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
N-1
Marge commerciale
Production vendue
Production stockée
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoutée
Total
Total
et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Produits financiers
Total
Total
Valeur ajoutée
Excédent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Total
Total
17
18
Cas 1-3 Société FRANçOIS
La société anonyme FRANÇOIS est une entreprise industrielle dont l’activité repose sur la fabrication de véhicules
de luxe. Son exercice comptable coïncide avec l’année civile. Les dirigeants vous communiquent le compte de
résultat au 31/12/N (annexe 1) et des informations complémentaires (annexe 2) afin que vous puissiez procéder
à une analyse fonctionnelle du résultat sans et avec retraitement.
Travail à faire
1. Établissez le tableau des soldes intermédiaires de gestion sans retraitement (annexe A à compléter).
2. Établissez le tableau des soldes intermédiaires de gestion avec retraitement (annexe B à compléter).
NB : l’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Francois_Eleve.xls ».
ANNEXE 2 : Informations complémentaires
La société FRANÇOIS dispose, depuis le 01/06/N, d’une machine spécialisée dans le « tuning ».
Les conditions du contrat de crédit-bail sont les suivantes :
- valeur à neuf de la machine : 65 000 €,
- valeur résiduelle en fin de contrat : 5 000 € au 31/05/N+4,
- durée du contrat : 4 ans,
- montant annuel de la redevance : 17 100 € (1 425 € par mois),
- montant total de la redevance versée en N : 9 975 €.
19
ANNEXE 1 : Compte de résultat N de l’entreprise françois
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
· Achats de sous-traitances
- autres
Sur rémunérations
Autres
Charges sociales
Autres charges
TOTAL I
- autres
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions
TOTAL GÉNÉRAL
5 539 183
4 878 900
58 032
572 000
7 800
9 975
12 476
397 588
397 588
5 234 430
3 669 445
1 564 985
179 088
106 938
68 250
3 900
58 402
11 408 691
411 931
2 340
409 591
177 115
1 342
165 269
7 176
3 328
signe (-).
(c) Y compris
20
81
193
319
12 591
769
015
353
874
9 975
Totaux partiels
ANNEXE 1 (suite) : Compte de résultat N de l’entreprise françois
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Production vendue
Ventes
Travaux
Produits (a)
Autres produits
TOTAL I
De participation
Sur opérations de gestion.
- autres
TOTAL GÉNÉRAL
12 010 154
12 010 154
12 010 154
159 100
159 100
18 590
50
11
42
12 291
050
700
055
649
20 436
4 940
4 550
4 706
6 240
279 789
854
243 009
21 938
13 988
12 591 874
21
ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion sans retraitement (à compléter)
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stockée
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoutée
Total
Total
Total
Total
Produits financiers
Total
Total
Valeur ajoutée
Excédent brut
(ou insuffisance brute)
d'exploitation
Total
Total
22
N
ANNEXE B : Tableau des soldes intermédiaires de gestion avec retraitement (à compléter)
Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
N
Marge commerciale
Production vendue
Production stockée
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoutée
Total
Total
et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Produits financiers
Total
Total
Valeur ajoutée
Excédent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Total
Total
23
24

ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE GESTION DUT

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