1Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
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1Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
1 Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés Sujets abordés Exercices Qu’est-ce que la comptabilité? 1 Les utilisateurs de l’information comptable et leurs besoins 1 Problèmes de compréhension La profession comptable au Canada Les principes comptables généralement reconnus L’objectif des états financiers 1, 3 3, 5, 7, 9 1 Les éléments des états financiers 1, 7 L’équation comptable fondamentale 5, 7 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable 1, 7 7 1 1, 7, 9 Le bilan 1 Principales caractéristiques des travaux suggérés Exercices 1. Vrai ou faux 3. L’utilisation de l’équation comptable 5. Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable 7. L’établissement d’un bilan Problèmes de compréhension 1. L’établissement d’un bilan 3. La détermination de la valeur d’un terrain 5. Les pratiques comptables conformes aux PCGR 7. L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan 9. L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les PCGR Durée (en min) Degré de difficulté 15 20 20 35 30 Facile Moyen Moyen Difficile Difficile EXERCICES E1. Vrai ou faux a) Vrai. Actif = Passif + Capitaux propres. b) Vrai. c) Vrai. d) Faux. La tenue des comptes n’est qu’une des composantes de la comptabilité, qui comprend aussi la communication et l’analyse de l’information financière. e) Faux. Ce principe signifie que cet actif devrait être inscrit au bilan au prix payé lors de son acquisition. f) Vrai. g) Vrai. Pris dans son sens strict, ce peut être une façon de définir la comptabilité. h) Vrai. 1-2 Chapitre 1 E3. L’utilisation de l’équation comptable Actif a) 115 000 $ = Passif + Capitaux propres = 75 000 $ + 40 000 $ b) 95 000 = 45 000 + 50 000 c) 78 500 = 50 000 + 28 500 E5. Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable Opération Total de l’actif Total du passif Total des capitaux propres a) b) c) d) e) f) g) h) i) + 0 + – + 0 + – 0 0 0 + – + 0 0 0 0 + 0 0 0 0 0 + – 0 Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 1-3 E7. L’établissement d’un bilan ENTREPRISES LEMAIRE ENR. Bilan au 31 décembre 20X4 Actif Actif à court terme Encaisse Clients Total de l’actif à court terme Immobilisations Terrain Bâtiment Matériel de bureau Total des immobilisations 1 700 $ 16 900 18 600 45 000 $ 170 000 3 400 218 400 Total de l’actif 237 000 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Lemaire – Capital Total du passif et des capitaux propres 1-4 14 600 $ 140 000 154 600 82 400 237 000 $ Chapitre 1 PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION P1. L’établissement d’un bilan (15 minutes – facile) DÉNEIGEMENT LARUE ENR. Bilan au 31 décembre 20X8 Actif Actif à court terme Encaisse Clients Fournitures Total de l’actif à court terme Immobilisations Terrain Garage Tracteurs Total des immobilisations 175 $ 3 125 1 500 4 800 10 000 $ 65 000 75 000 150 000 Total de l’actif 154 800 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs Salaires à payer Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Blanche Larue – Capital Total du passif et des capitaux propres P3. La détermination de la valeur d’un terrain 1 700 $ 1 500 3 200 105 000 108 200 46 600 154 800 $ (20 minutes – moyen) a) Non. L’intention de M. Desbiens de faire figurer le terrain à sa juste valeur est inacceptable selon les PCGR actuellement en vigueur. En effet, en vertu du principe de la valeur d’acquisition, le terrain doit figurer à son coût d’acquisition, c’est-à-dire au montant payé par l’entreprise lors de son achat. b) Nous ne changeons pas la valeur attribuée au terrain, car nous pouvons croire que son acquisition a été faite dans le but de l’utiliser pour l’exploitation de l’entreprise, et non dans celui de le revendre. Nous pouvons également supposer qu’il est impossible de vendre ce terrain sans mettre un terme à l’exploitation de l’entreprise. Cela est conforme au principe de la continuité de l’exploitation. Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 1-5 P5. Les pratiques comptables conformes aux PCGR (20 minutes – moyen) ! Ce problème a pour objectif de stimuler la réflexion et la discussion. Les réponses proposées ne doivent pas être considérées comme uniques. Les réponses des étudiants seront peut-être moins élaborées que celles du présent solutionnaire. De plus, il est possible que certains d’entre eux fassent ressortir des éléments différents des nôtres qui sont aussi exacts. a) Ce traitement comptable est conforme au principe de la valeur d’acquisition selon lequel un élément d’actif est présenté au bilan au prix effectivement payé. b) Ce traitement comptable est conforme au principe de la personnalité de l’entreprise selon lequel seuls les biens et les dettes de l’entreprise doivent être inclus dans son bilan. c) Inclure les biens personnels du propriétaire dans le bilan déroge au principe de la personnalité de l’entreprise. Pour que les utilisateurs des états financiers soient en mesure d’évaluer correctement la situation financière de l’entreprise, les éléments d’actif et les dettes figurant dans les états financiers doivent être exclusivement ceux de l’entreprise. d) La réévaluation des terrains destinés à la revente va à l’encontre du principe de la continuité d’exploitation et du principe du coût d’acquisition. Puisque les terrains seront utilisés par Latech, ils doivent être comptabilisés à leur coût d’acquisition. P7. L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan (35 minutes – difficile) a) L’analyse des opérations est présentée à la page 11. Voici quelques commentaires additionnels sur cette analyse. 25 août En vertu du principe de la personnalité de l’entreprise, le prêt accordé à Kara par son père ne doit pas figurer dans son bilan. 26 août Au bilan, il faudra s’assurer de présenter la tranche échéant à court terme de 5 000 $ parmi les dettes à court terme. 27 août Notez l’apport additionnel de capital de Kara. 31 août Cette opération a pour effet de réduire le stock et le capital d’un montant égal au coût d’acquisition. 1-6 Chapitre 1 Actif Encaisse 25 août + 18 000 $ 26 août + 75 000 Solde 27 août – Solde 90 000 + – + Matériel + d’entraînement = 18 000 + + 200 300 + + Emprunt Kara Tayka – + Fournisseurs + hypothécaire + Capital + + + 300 $ + + + 18 000 72 000 = 75 000 + 18 000 72 000 + 5 000 $ 5 000 + = 1 500 $ + 1 500 + + 18 000 + 72 000 + 5 000 = 1 500 + 18 000 + 72 000 + 5 000 = 1 500 + + 75 000 + 19 000 + 75 000 + 19 000 + 75 000 + 19 000 100 900 100 1 000 $ + – 18 000 $ + Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 72 000 $ + 5 000 $ = 1 500 $ + 1 000 1 000 $ 1 000 – + 75 000 $ 75 000 100 1 100 – 18 000 18 000 $ = 1 200 $ 1 200 – 300 Effet à payer 72 000 $ + 500 – 18 000 $ 2 500 31 août Solde Bâtiment Capitaux propres + + 29 août Solde + Passif = 3 000 Solde 28 août Terrain 93 000 Solde 27 août Stock de + marchandises + = 900 $ + 75 000 $ + 100 18 900 $ 1-7 b) L’établissement du bilan. KARATÉ K Bilan au 31 août 20X9 Actif Actif à court terme Encaisse Stock de marchandises Total de l’actif à court terme Immobilisations Terrain Bâtiment Matériel d’entraînement Total des immobilisations Total de l’actif Passif et capitaux propres Passif à court terme Effet à payer Fournisseurs Tranche de la dette à long terme échéant à moins d’un an Total du passif à court terme Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Kara Tayka – Capital Total du passif et des capitaux propres ! P9. 300 $ 1 000 1 300 18 000 $ 72 000 5 000 95 000 96 300 $ 1 500 $ 900 5 000 7 400 70 000 77 400 18 900 96 300 $ Notons que la portion de l’emprunt hypothécaire remboursée au cours des 12 prochains mois figure parmi les dettes à court terme. L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les PCGR (30 minutes – difficile) a) 1. Cette reconnaissance de dette n’est pas une créance pour l’entreprise. Puisque Marc Anctil ne peut pas identifier le signataire de la reconnaissance de dette, celle-ci n’a aucune valeur. Toutefois, même si elle avait une valeur réelle, elle appartiendrait à Marc Anctil personnellement plutôt qu’à son entreprise. Si elle était incluse dans le bilan de l’entreprise, on dérogerait au principe de la personnalité de l’entreprise. 2. Aucun jugement n’a été rendu dans cette cause. En conséquence, l’indemnité que Marc Anctil pourrait recevoir s’il gagnait sa cause ne peut être considérée comme un élément d’actif. De plus, la poursuite a probablement été intentée au nom de Marc Anctil, de sorte qu’en vertu du principe de la personnalité de l’entreprise elle n’a rien à voir avec l’entreprise. 3. Le terrain doit figurer dans le bilan à une valeur de 30 000 $, c’est-à-dire son coût d’acquisition. Le fait qu’un ami ait promis à Marc Anctil de lui verser 75 000 $ s’il installe son entreprise ailleurs ne constitue pas une preuve objective qu’une plus-value existe vraiment. Grâce au principe de la valeur d’acquisition, les états financiers sont plus fiables que s’ils étaient établis à partir de valeurs d’expertise déterminées le plus souvent d’une façon subjective. 4. La machine à écrire n’est plus la propriété de l’entreprise et doit être exclue de son bilan. 1-14 Chapitre 1 Autrement, il en résulterait une surévaluation de l’actif et des capitaux propres. 5. L’entreprise est en possession du matériel informatique. En vertu du principe de la personnalité de l’entreprise, cet élément d’actif et la dette correspondante doivent figurer au bilan. b) L’établissement du bilan révisé. LE PRO DE LA VENTE Bilan au 28 février 20X1 Actif Actif à court terme Encaisse Effets à recevoir Clients Fournitures de bureau Total de l’actif à court terme Immobilisations Terrain Bâtiment Matériel de bureau Matériel informatique Total des immobilisations 1 219 $ 2 000 2 350 75 5 644 30 000 $ 80 000 8 475 3 500 121 975 Total de l’actif 127 619 $ Passif et capitaux propres Passif à court terme Fournisseurs Passif à long terme Emprunt hypothécaire Total du passif Capitaux propres Marc Anctil – Capital Total du passif et des capitaux propres Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 16 444 $ 95 900 112 344 15 275 127 619 $ 1-15