Comptabilisation des "Uncollected Accounts"

Chapitre 8 : Les « Receivables »
Le problème qu’on se pose maintenant est : que fait-on des créances irrécouvrables
(uncollected account), qu’elles le soient en partie ou en totalité ? Comment les enregistre-ton en comptabilité ?
Il existe deux méthodes pour les enregistrer et les constater, même si on privilégiera toujours
la seconde, plus adaptée à la réalité.
1) Direct Write-off Method
On enregistre la perte au moment où elle se produit, d’où son inconvénient. En réalité, comme
on le verra, il est préférable d’enregistrer la perte présumée l’année même où la vente a été
réalisée.
Date
Bad Debt Expense +
Account Receivable -
Débit
X
Crédit
X
2) Allowance Method
Le but de cette méthode est d’évaluer, estimer les créances irrécouvrables à la fin de chaque
période comptable, et ne pas attendre que la perte soit effectivement réalisée pour
l’enregistrer.
Enregistrement de la perte ESTIMEE
Date
Bad Debt Expense +
Allowance For
Doubtful Account +
Débit
X
Crédit
X
ATTENTION : si le compte « Allowance for doubtful account » a un « credit
balance » (de l’année précédente), il faut le retirer de la somme à mettre dans le
journal (et inversement s’il a un « debit balance »)
Remarque : Le compte « Allowance for doubtful account » appartient à l’actif, mais aucun
compte ne doit apparaître dans la balance sheet. En fait, on retire sa balance (son solde) du
compte « receivable »
BALANCE SHEET (Asset)
…….
Account receivable
(Less : Allowance for doubtful account)
X
La différence est appellée : CASH
REALIZABLE VALUE
Enregistrement des « Write-Off »
Date
Débit
Account Receivable Allowance For Doubtful
Account -
Crédit
X
X
A faire seulement si la collecte du montant paraît improbable et que l’entreprise désire
clôturer le compte du client (de la somme qu’on pense ne pas récupérer)
Enregistrement du paiement du client (si un write-off a été enregistré)
Date
Date du paiement
Date du paiement
Account Receivable +
Allowance for doubtful
account +
Cash +
Débit
X
Crédit
X
X
Account Receivable -
X
Cette écriture sert à : (1) annuler le « write-off » précédent (qui n’a plus lieu d’être), et
(2) enregistrement la collecte du montant
3) Le cas des « Notes Receivables »
Les « notes receivables » s’utilisent dans principalement deux situations :
- L’entreprise prête une somme d’argent à un client (moyennant un taux d’intérêt)
- L’entreprise transforme une créance en « effet de commerce » qu’elle pourra ensuite
vendre à la banque ou à un « factor », afin de disposer plus rapidement des liquidités
liées à la créance (moyennant des commissions et frais bancaires)
IMPORTANT : L’évaluation de l’irrécouvrabilité des « Notes Rec. » utilise
« l’Allowance Method » et réclame donc l’utilisation des mêmes comptes
Cas où l’entreprise transforme un « Acc. Rec. » en « Notes Rec. »
Date
Notes receivables +
Account Receivable -
Débit
X
Crédit
X
Réception d’un paiement lié à un prêt
Date
Cash +
Notes Receivables Interest Revenue +
Débit
X
Crédit
X
X
Cas où les intérêts sont à recevoir l’année suivante (Accrued Interest)
Date
Interest Receivable +
Interest revenue +
Débit
X
Crédit
X
Le calcul se fait entre le début du prêt et la fin de la période comptable.
Réception d’un paiement lié à un prêt (Accrued Interest)
Date
Cash +
Notes receivables Interest receivable Interest revenue +
Ceux de l’écriture précédente
(= annulation)
Débit
X
Crédit
X
X
X
Pour les intérêts qui concernent
l’année du paiement (les intérêts
manquants)
Vente d’une créance à un « factor »
Date
Cash +
Service Charge
Expense +
Account receivable -
Débit
X
Crédit
X
X
Rémunération du « factor »
Vente avec système de carte de crédit
Date
Cash +
Service Charge
Expense +
Sales revenue +
Rémunération de la banque
Débit
X
Crédit
X
X
4) Evaluation de la liquidité des « Account Receivables »
Deux ratios doivent être connus :
(1) Account Receivable Turnover :
Avec : Net credit Sales = Net sales – Cash sales
Average net = moyenne des « accounts receivables » entre le début et la fin de l’année
Ce ratio mesure le nombre moyen de fois que les créances sont collectées au cours de la
période comptable. Il s’agit d’un taux de rotation des créances.
Exemple : s’il vaut 7, cela signifie qu’en moyenne, l’entreprise a collecté 7 fois ses créances
au cours de l’année.
Plus il est élevé, et mieux c’est !
(2) Average Collection Period :
Ce ratio mesure le délai de paiement moyen des clients.
Exemple : s’il vaut 36, cela signifie qu’en moyenne, les clients paient au bout de 36 jours.