Prix et coûts

THEME 4 : Evaluation et performance
PRIX ET COUTS
I. En quoi la maîtrise des coûts participe-t-elle à la performance de l’organisation ?
La comptabilité de gestion propose une approche analytique de la notion de coût. Il convient de définir
cette notion ainsi que celle de charge avant de proposer une distinction des différents types de coûts et
une ventilation des charges en fonction de leur nature.
A. Les notions de coût et de marge sur coût de revient
Un coût en comptabilité de gestion désigne un regroupement de charges relatives à un bien ou à un service
à tel ou tel stade de son évolution dans l’organisation à un moment précis.
La comptabilité financière distingue les charges (terme comptable désignant les consommations de
l’entreprise chiffrées en valeur monétaire) des produits (les productions de l’entreprise chiffrées en valeur
monétaire).
La hiérarchisation des coûts (ou enchaînement des coûts) respecte la réalité du processus d’exploitation de
l’organisation. De façon générale, on trouve plusieurs phases dont : l’approvisionnement, la production et
la commercialisation (ou distribution).
À chaque étape du processus de production, on calcule donc des coûts dont les principaux sont :
• Le coût d’achat
Le coût d’achat est la somme des charges nécessaires à l’achat (prix d’achat + charges liées à l’achat).
Ce coût dépend d’une quantité achetée. Il y a autant de coûts d’achat que de types d’éléments achetés :
coût d’achat des matières premières, de marchandises, de produits semi-finis, etc.
• Le coût de production
C’est le coût des éléments fabriqués à la sortie de l’atelier. Le coût de production correspond au coût des
matières premières utilisées auquel s’ajoutent les charges liées à la production. On calcule un coût de
production par type de produit fabriqué. Ce coût est relatif à une quantité produite.
• Le coût de revient : Ce coût correspond au coût total des articles fabriqués.
Les articles fabriqués : coût de production des produits vendus + charges relatives à la distribution.
Les marchandises : coût d’achat des articles vendus + charges relatives à la distribution.
Le coût de revient est relatif à une quantité vendue. On calcule un coût de revient par type d’élément
vendu.
• La marge sur coût de revient
La marge sur coût de revient est égale au chiffre d’affaires d’un article (quantité vendue x prix de vente)
moins le coût de revient. On parle aussi de résultat analytique.
CA – Coût de revient = Marge sur coût de revient
On calcule une marge sur coût de revient par type d’article. Cette marge est relative à une quantité vendue.
Pour une organisation, connaître l’importance de ses coûts dans le processus de production lui permet de
savoir les produits bénéficiaires, ceux qui sont moins rentables, voire déficitaires et pouvoir ainsi prendre
des décisions en connaissance de cause en donnant aux responsables des outils supplémentaires d’aide à la
décision.
B. La ventilation des charges
La comptabilité de gestion se propose de classer les charges de l’organisation selon leur nature ou de les
décomposer en fonction de leur caractère variable ou fixe.
1. Charges directes et indirectes
Comment passe-t-on des charges aux coûts ?
Les charges peuvent être appréhendées selon leur nature.
La comptabilité de gestion (ou comptabilité analytique) distingue les charges incorporables à un coût (c’està-dire les charges sélectionnées afin de calculer des coûts) de celles qui ne le sont pas.
La question de l’incorporation des charges s’explique par le fait que la comptabilité analytique ne reprend
pas tous les produits et toutes les charges de la comptabilité générale (ou financière) pour calculer des
coûts (il y a des différences d’incorporation des charges aux coûts).
Le schéma suivant détaille le passage des charges aux coûts.
THEME 4 : Evaluation et performance
Coût produit A
Charges
directes
Charges
incorporables
Ex. : location locaux
Charges
indirectes
Ex. : administration
Coût produit B
Coût produit C
Ex. : transport
À l’issue de ce processus, l’organisation est en mesure de connaître ses coûts de revient pour la fabrication
de tel ou tel bien ou la fourniture de tel ou tel service et par suite, sa marge sur coût de revient.
2. Charges fixes et variables
Une deuxième approche de la comptabilité de gestion, dite analyse différentielle des charges, se propose
de décomposer les charges en charges variables ou opérationnelles et en charges fixes ou de structure.
• Les charges variables sont des charges qui croissent proportionnellement au niveau d’activité de
l’organisation mesuré par le chiffre d’affaires. Plus l’organisation a une activité importante
(augmentation des ventes de biens ou services), plus les charges variables sont élevées.
• Les charges fixes ne varient pas, comme leur nom l’indique, en fonction de l’activité de
l’organisation. Elles sont indépendantes du niveau d’activité. Elles sont liées à la structure de
l’organisation et existent même si l’activité est nulle (ex. : paiement du loyer, des locaux, des
salaires, des charges sociales…). Les charges fixes évoluent par palier, en fonction de l’importance
de la structure organisationnelle (nombre de personnes employées, importance des locaux…).
Les dirigeants et manageurs des organisations ont à cœur de maîtriser les charges et les coûts. Ils sont donc
amenés à prendre des décisions pour réduire ou au moins empêcher l’augmentation inconsidérée des
coûts car ceux-ci conditionnent en partie la constitution du prix et donc la compétitivité de l’entreprise.
II. Le coût, élément constitutif du prix, est-il un élément de la performance ?
A. La notion de marge commerciale
La marge est la différence entre le montant des ventes et un coût.
La comptabilité grâce à l’outil des soldes intermédiaires de gestion, véritable réécriture du compte de
résultat faisant apparaître par une série de soldes la formation du résultat de l’exercice, permet de mettre
en valeur la marge commerciale (1re SIG).
Marge commerciale = Ventes de marchandisesHT – Coût d’achat des marchandises venduesHT
La marge commerciale est donc le 1er rapprochement entre les produits et les charges du haut du compte
de résultat.
La marge commerciale traduit la performance de l’organisation du point de vue de son effort commercial.
B. Les décisions de gestion en matière de coût et de prix
La fixation du prix est une décision de gestion importante pour l’organisation. Elle relève d’un arbitrage
entre les coûts supportés par celle-ci et le niveau de marge souhaitée.
1. L’objectif de compétitivité prix
La marge est une variable d’ajustement (objectif concurrentiel, PDM).
Comment les dirigeants et manageurs fixent-ils les prix des biens et services ?
Pour fixer un prix, ils doivent conjointement tenir compte de trois approches :
- des coûts de l’organisation,
- de l’offre (prix pratiqués par leurs concurrents)
- de la demande (prix que les clients sont prêts à accepter)
THEME 4 : Evaluation et performance
Le prix peut être envisagé comme la résultante d’un coût auquel on ajoute une marge.
Prix = coût + marge
Coût d’achat
+
Marge
commerciale
=
Prix de vente
Pour avoir un prix compétitif, c’est-à-dire inférieur aux prix pratiqués par les concurrents, il faut « jouer »
sur le coût ou sur la marge.
Objectif
Décisions de
Conséquences
gestion
Compétitivité
Baisser
la L’organisation peut proposer un prix plus bas, mais perd de sa
prix
marge
rentabilité.
Baisser
les L’organisation peut proposer un prix plus bas, tout en conservant une
coûts
marge identique et en préservant sa rentabilité.
Les dirigeants et manageurs d’une organisation peuvent faire un autre choix que celui de la compétitivité
prix : celui de la rentabilité
2. Décider de privilégier la rentabilité
Démarche/objectif de rentabilité :
- augmentation du prix (variable d’ajustement)
- baisse du coût (production ou d’achat si distributeur)
Les dirigeants et manageurs d’une organisation peuvent décider de favoriser la rentabilité de leur structure.
Dans ce cas, la marge devient l’indicateur de performance à privilégier et à maximiser.
Objectif
Marge = prix - coût
Décisions de
Conséquences
gestion
Rentabilité Augmenter le prix À un niveau de coût donné, si l’organisation augmente ses prix, elle
de vente
augmente d’autant sa marge et donc améliore sa rentabilité.
Baisser les coûts
Si l’organisation baisse ses coûts tout en conservant le même prix de
vente, alors elle augmente mécaniquement sa marge et donc améliore sa
rentabilité.