Le Direct Costing Fichier
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Le Direct Costing TopStrat Le Direct costing Les outils de gestion pour TopStrat Drones 1 TopStrat Le Direct Costing Objectifs du contrôle de gestion • Identifier la source de la profitabilité de la structure : • Approche « produit » • Approche « fonction » • Fournir les informations nécessaires à la décision stratégique : • Abandon / développement de produit ou activité • Fabrication en interne ou sous-traitance (« Make or buy ») TopStrat Le Direct Costing Définitions • Différence entre charge et coût • Charge = dépenses engendrées dans le cadre de la réalisation d’un produit ou d’un service • Coût = somme de charges relatives à un élément défini • Le coût peut être : • Complet • Partiel • Le moment du calcul peut être différent : • Coûts préétablis estimés avant le fait générateur • Coûts constatés, ou réels, ou historiques, établis après le fait générateur TopStrat Définitions • Charges fixes et variables • Charge fixe : indépendante des quantités produites ou vendues EXEMPLES : Coûts fixes de structure, Publicité, Salaires des opérateurs,… • Charge variable : liée aux quantités produites ou vendues EXEMPLES : Matières premières, coûts variables process, conditionnement,… Le Direct Costing Le Direct Costing TopStrat Définitions PV : Prix de vente CVu : Coût variable unitaire CFT : Coût fixe total X* : Quantité critique CA* : Chiffre d'affaires critique A partir de X* ventes par mois, l'entreprise gagne de l'argent. Le Direct Costing TopStrat Définitions Le point mort est atteint lorsque les deux droites se croisent : Y = PV x X* = CVu x X* + CFT c'est à dire lorsque le chiffre d'affaires est égal au coût fixe + les coûts variables. Je peux en déduire que : X* x ( PV - CVu) = CFT que je peux réécrire : X* x MCVu = CFT Il faut que la marge sur coûts variables soit égale aux coûts fixes TopStrat Le Direct Costing Définitions • Charge directe • Imputable à un produit / service de l’entreprise • Charge qu’il est possible d’incorporer immédiatement dans un coût SANS AMBIGUITE EXEMPLES : Matières, Publicité,… • Charge indirecte • Commune à l’ensemble des produits / services de l’entreprise • Charges qui ne peuvent être incorporées dans les coûts qu’à la suite de calculs intermédiaires (et souvent arbitraires…) EXEMPLES : Entretien des machines, Structure, charges financières,… Le Direct Costing TopStrat Définitions : ramener les coûts pour une pièce simple directes Charges directes imputation Total des charges indirectes Charges indirectes répartition complexe ! Coût unitaire du produit TopStrat Le Direct Costing Méthode du coût variable = Direct costing • Comme son nom l’indique, elle ignore les coûts fixes. • Pourquoi ignorer les coûts fixes ? • Il est souvent arbitraire de répartir les charges de structure entre les différents produits. • le coût fixe unitaire (coût fixe/quantités produites) varie en fonction du niveau d’activité. Ceci occulte les autres causes de variation sur lesquelles le gestionnaire peut agir. • La méthode permet de répondre à des questions telles que : • Faut-il abandonner la fabrication d’un produit, sous-traiter une activité ? • Quelle est la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes ? Le Direct Costing TopStrat Méthode du coût variable Direct costing • Principe Chiffre d'affaires des produits vendus Coût variable des produits vendus Calcul de marges sur coûts variables par produit Coûts fixes Calcul du résultat de la période Qtés x Prix de vente Marge sur Coût Variable = MCV Le Direct Costing TopStrat Direct costing évolué = méthode du coût spécifique • Objectif : s’approcher du coût de revient • Ajout des coûts fixes directs • Calcul du coût spécifique • Coût spécifique = Cvu + CFDu Notation : • CFDu = Coût Fixe Direct unitaire • Cvu = Coût variable unitaire CFDu = Coût Fixe Direct Total Nombre d’unités produits ou vendues • Marge sur coût spécifique = marge de contribution • La marge de contribution devra couvrir les coûts fixes indirects. Si tel est le cas, l’entreprise sera en bénéfice PLUS PROCHE DU COUT DE REVIENT Le Direct Costing TopStrat Marge sur un produit Direct costing évolué Drones 12 Le Direct Costing TopStrat Ce que nous allons faire… • Nous allons remplir ce tableau : (qui vous est fourni) Avec un seul produit Produit 1 20,00 € 200 4 000,00 € Prix de vente HT Ventes prévues sur un an (en quantité) CA prévisionnel Coûts Variables (€ par produit) Matière 1 Matière 2 CV Process CV Conditionnement CV logistique Commission des commerciaux TOTAL = MCVu = 5,00 € = = = = = 5,00 € CUMP X Consommation CUMP X Consommation CV des paramètres CV des paramètres CV des paramètres Prix de vente X Consommation 15 Marge sur coûts variables unitaire (PV-Cvu=MCVu) Coûts Fixes Annuels DIRECTS Publicité Charges de recherche et développement TOTAL = CFD Coût Fixe Direct Unitaire = CFDu Coût Spécifique (Cvu + CFDu) Marge sur coût spécifique = PV - Ct spécifique u 500 500,00 € 2,50 € 7,50 € 12,50 € Coûts Fixes Annuels INDIRECTS dont Structure dont Etudes dont Salaires des opérateurs dont Salaires des cadres dont Salaires fixes des commerciaux dont Formation dont Embauche/Licenciement dont Amortissement des machines dont Amortissement des constructions dont Charges financières TOTAL = CF Indirects CF Indirects unitaires 3 000,00 € 15,00 € Coût de revient Marge nette En % 22,50 € -2,50 € -12,50% X* CA* 233 4 667 € Drones 3 000,00 € 13 Le Direct Costing TopStrat Les coûts variables • La première partie du calcul ne présente aucune difficulté car les coûts variables sont bien identifiés par produit. La marge sur coûts variables unitaire (MCVu) est rapidement identifiable. Avec un seul produit Prix de vente HT Ventes prévues sur un an (en quantité) CA prévisionnel Produit 1 20,00 € 200 4 000,00 € Coûts Variables (€ par produit) Matière 1 Matière 2 CV Process CV Conditionnement CV logistique Commission des commerciaux TOTAL = MCVu = 5,00 € = = = = = 5,00 € CUMP X Consommation CUMP X Consommation CV des paramètres CV des paramètres CV des paramètres Prix de vente X Consommation Drones 14 Le Direct Costing TopStrat Les coûts fixes • Les coûts fixes sont par contre à considérer en détail. • Certains sont directs (l’origine du coût est clairement affectable à un produit) et d’autres sont indirects (l’origine du coûts n’est pas affectable directement à un produit). Coûts Fixes Annuels DIRECTS Publicité Charges de recherche et développement TOTAL = CFD Coût Fixe Direct Unitaire = CFDu Coût Spécifique (Cvu + CFDu) Marge sur coût spécifique = PV - Ct spécifique u 500 500,00 € 2,50 € 7,50 € 12,50 € Coûts Fixes Annuels INDIRECTS dont Structure dont Etudes dont Salaires des opérateurs dont Salaires des cadres dont Salaires fixes des commerciaux dont Formation dont Embauche/Licenciement dont Amortissement des machines dont Amortissement des constructions dont Charges financières TOTAL = CF Indirects CF I di t it i 3 000,00 € 3 000,00 € 15 00 € • Pour remplir ce tableau, il suffit de reprendre le compte d’exploitation et de reporter les valeurs de celui-ci Drones 15 Le Direct Costing TopStrat Les résultats • Par simple division, l’on obtient le coût fixe indirect unitaire (de la même façon que le coût fixe direct unitaire) • Le coût de revient est donc trivial = Cvu + Cfdu + Cfiu TOTAL CF Indirects CF Indirects unitaires 3 000,00 € 15,00 € Coût de revient Marge nette En % 22,50 € -2,50 € -12,50% X* CA* 233 4 667 € • La marge apparaît et il est simple de calculer le seuil de rentabilité ainsi que le CA d’équilibre Drones 16 Le Direct Costing TopStrat Marge sur plusieurs produits Direct costing évolué et répartition des charges fixes indirectes Drones 17 Le Direct Costing TopStrat Sur plusieurs produits maintenant • Le tableau adapté à plusieurs produits Avec plusieurs produits Produit 1 Prix de vente HT Ventes prévues sur un an (en quantité) CA prévisionnel Produit 2 20,00 € 200 4 000,00 € Produit 3 20,00 € 200 4 000,00 € 20,00 € 200 4 000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20 20 20 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 20,00 € 4 000,00 € 4 000,00 € 4 000,00 € Coûts Variables (€ par produit) • Il vous est fourni dans le deuxième onglet Matière 1 Matière 2 CV Process CV Conditionnement CV logistique Commission des commerciaux TOTAL = MCVu Marge sur coûts variables unitaire (PV-Cvu=MCVu) Coûts Fixes Annuels DIRECTS • Ce tableau comprend plus de cellules mais est simple à remplir… • Sauf !!!! La clé de répartition Publicité Charges de recherche et développement TOTAL = CFD Coût Fixe Direct Unitaire = CFDu Coût Spécifique (Cvu + CFDu) Marge sur coût spécifique = PV - Ct spécifique u Couverture des coûts fixes à hauteur de… Coûts Fixes Annuels INDIRECTS dont Structure dont Etudes dont Salaires des opérateurs dont Salaires des cadres dont Salaires fixes des commerciaux dont Formation dont Embauche/Licenciement dont Amortissement des machines dont Amortissement des constructions dont Charges financières TOTAL = CF Indirects 0,00 € -> clé de répartition à intégrer 33,33% 33,33% 33,33% CF Indirects unitaires 0,00 € 0,00 € 0,00 € Coût de revient Marge nette En % 0,00 € 200,00 € 100,00% 0,00 € 200,00 € 100,00% 0,00 € 200,00 € 100,00% Drones 18 Le Direct Costing TopStrat Sur plusieurs produits maintenant • Les coûts variables sont remplis de la même façon que précédemment • Les coûts fixes directs et indirects doivent figurer aussi dans le tableau • Pour les coûts fixes indirects, il faut les répartir à chaque produit en fonction d’une clé de répartition (ici B42 à D42). • Cette clé de répartition pourrait être par exemple : • • • Arbitraire : on décide que 3/5 des coûts indirects fixes sont affectés au produit 1,… Calculé en fonction de le production : un clé fonction de temps de production consommé par un produit / temps de production total consommé pourrait aussi avoir un sens Calculée en fonction du CA généré par un produit… • Pour ce choix, l’important est de pouvoir l’argumenter en fonction de son entreprise. • En général, la clé de répartition choisie est celle représentant la contribution d’un produit au CA de l’entreprise Drones 19 Le Direct Costing TopStrat Discussion • Ce modèle à des limites… évidemment et comme tout modèle : • Nous considérons que nous vendons ce que nous produisons • Nous considérons que la clé de répartition est la même pour tous les coûts fixes indirects • … • … cependant, il a un sens pratique et a au moins le mérite d’être simple. • La littérature scientifique est très riche que le sujet du contrôle de gestion. Faites un petit tour sur Google Scholar et vous trouverez de très nombreux articles publiés. Drones 20