TD de comptabilité approfondie 4T2009

Transcription

Diapositive 1
TD de comptabilité approfondie
4T2009
PROJET : CORRECTION
IUT Aix en Provence
Département GEA
2ème année
1
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Diapositive 2
http://www.heraud.info
TD 1 et TD 2: Rappels notions
DOSSIER 11 : à partir des éléments ci-dessous reconstituer un compte de résultat et
un bilan.
1 è re qu e s tio n
Elé m e n ts e xtra its d u bila n
Frais de recherche et développement
Capital social
Installations techniques, matériel et outillage
Résultat net
Prêts
Provisions pour risques et charges
Matières premières
Provisions réglementées
En cours de production de biens
Dettes financières
Marchandises
Dettes fiscales et sociales
Clients et comptes rattachés
Disponibilités
Charge constatées d'avance
Produits constatés d'avance
Elé m e n ts e xtra its d u co m p te d e ré s u lta t
100
300
500
25
20
50
50
20
10
300
5
20
25
10
5
10
Chiffre d'affaires
Subventions d'exploitation
Dotations aux provisions d'exploitation
Salaires et traitement
Intérêts et charges assimilées
Achats de matières
Participation de salariés
Impôts sur les bénéfices
Autres achats et charges externes
Reprises sur provisions exceptionnelles
500
20
20
200
25
200
2
9
50
11
2
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Diapositive 3
•DOSSIER 12 : (AVEC CORRECTION)
• Transcrire les opérations suivantes de l’année «N» en mouvement
de débit et de crédit :
– Émission facture de 100 HT, avec TVA à 19,6%
– Règlement d'un fournisseur pour 70 TTC (TVA à 19,6% incluse)
- Acquisition d'une immobilisation (ne supportant pas de TVA) pour 100
avec paiement immédiat
- Reprise d'une provision pour risque de 50
- Remboursement emprunt financier : 30 K€
- Dotation aux amortissements pour 30
- Réception du paiement d'un client d'une facture de 30 TTC (TVA à
19,6% incluse)
3
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Diapositive 4
•DOSSIER 13 : répondre aux questions de l’annexe 2.
Annexe 2 : QCM
•1 Question:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
VRAI
FAUX
Le plan comptable 1986 définit 9 classes de comptes
Les stocks de marchandises figurent au passif du bilan
Les amortissements correspondent à des charges entraînant un flux de trésorerie pour l'entreprise
La constitution de provisions dégrade la trésorerie de l'entreprise
Le résultat d'une entreprise doit être entièrement versé à ses actionnaires
Les créances clients figurent au passif du bilan
Le Commissaire aux comptes établit les comptes de l'entreprise
Les provisions pour risques et charges figurent à l'actif du bilan
Un engagement hors bilan est un engagement qui n'est pas pris en compte dans le bilan
Le crédit bail est un moyen de financer l'acquisition de matériels pour l'entreprise
En amortissement linaire, la date de début pour calculer la 1ière dotation est la date de
facturation et la dotation doit être proratisée en fonction du nombre jour entre la facturation
et la date de clôture de l’exercice comptable.
•2 Question: Dans le mode de calcul des amortissements selon la méthode dégressif, la linéarisation s'opère:
• a) dès que le taux d'amortissement en dégressif devient inférieur ou égal au taux d'amortissement en -linéaire calculé sur les années restantes
•b) dès que le taux d'amortissement en linéaire est inférieur ou égal au taux d'amortissement en dégressif calculé sur les années restantes
•c) dès que le chef d'entreprise le souhaite
•d) les deux dernières années du plan d’amortissement.
4
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Diapositive 5
Annexe 2 : QCM
3 Question: Une machine acquise pour 1200 € le 15/07/N-2, a été amortie en dégressif sur 5 ans (coef. 1.5). La dotation aux amortissement est de
________ pour N-2 et de ________ pour N.
(Hypothèse de travail : 1 mois = 30 jours ; 1 an = 360 jours)
Réponse :
A: € 165 ; € 241.50
B: € 180 ; € 214.20
C: € 180 ; € 238
D: € 165 ; € 217.35
•4 Question:
Quel est le montant du stock au 31/12/2000 d'une entreprise suite aux opérations suivantes (LIFO – Dernier entré – premier sorti)
Etat du stock au 1/1/2000 – 400 unités à € 100
Achat le 5/2/2000 – 30 unités à € 80
Achat le 8/9/2000 – 20 unités à € 60
Vente le 7/10/2000 – 60 unités à € 130
Réponses:
A: € 39 000
B: € 37 600
C: € 35 800
D: € 40 000
•5 Question:
Dans un cycle économique avec fortes tendances inflationnistes, quelle méthode de valorisation des stocks donne la valeur la plus élevée du
stock:
Réponses:
A: FIFO (premier entré-premier sorti)
B: LIFO (dernier entré-premier sorti)
C: Coût moyen pondéré
D: NIFO (prochain entré-premier sorti)
6 Question:
Votre société a effectué en décembre n des achats qui ont été payés en janvier n+1. Cela signifie-t-il que :
Réponses:
A: votre bénéfice pour l’exercice n se terminant le 31 décembre est surévalué .
B: votre bénéfice pour l’exercice n+1 est sous-évalué .
C: a) et b) sont correctes .
D: ni a) ni b) ne sont correctes .
5
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Diapositive 6
Annexe 2 : QCM
7 Question:
Effectuer un paiement à un créancier a généralement pour effet:
Réponses:
A: de réduire les actifs et les capitaux propres
B: de réduire les actifs et d'accroître les capitaux propres
C: d'accroître les actifs et de réduire les passifs
D: de réduire les actifs et les passifs
8 Question:
Le total des frais de personnel d'un hôtel s'élèvent à € 700 000 pour l'année, soit 35% de ses recettes totales. Les recettes
totales et les recettes nettes de cet hôtel s'élèvent par conséquent à ________ et ______, respectivement.
Réponses:
A: € 245 000 ; € 70 000
B: € 2 000 000 ; € 70 000
C: € 2 000 000 ; montant inconnu
D: € 245 000 ; montant inconnu
9 Question:
L'Office des publications s'étend. Le coût des nouveaux équipements requis est estimé à € 30 000. On prévoit en outre que,
du fait de cette expansion, les ventes annuelles augmenteront de € 40 000 et les dépenses annuelles correspondantes, de €
30 000.
Le temps de retour sera de:
Réponses:
A: un an et demi
B: deux ans
C: trois ans
D: aucune des propositions précédentes
10 Question:
Le 1er janvier 2000, une société achète une machine € 10 000. Elle l'amortit linéairement au rythme de 20% par an avec une
valeur résiduelle de € 500. Le 1er janvier 2002, elle vend cette machine € 4 800. A-t-elle réalisé un profit ou une perte?
Réponses:
A: une perte de € 2 000
B: une perte de € 1 400
C: un profit de € 1 000
6
D: un profit de € 800
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Diapositive 7
11 Question:Le principe de la permanence des méthodes vise à garantir que
Réponses:
A: il n'y a pas de variations dans la présentation des états financiers
B: des opérations et des évènements sensiblement différents ne sont pas comptabilisés sur une base identique
C: l'auditeur est consulté avant que ne soient introduits des changements importants dans l'application des principes comptables
D: la comparabilité des états financiers d'une période à l'autre n'est pas gravement affectée par des modifications non signalées des
principes comptables
12 Question:Laquelle des affirmations suivantes n'est pas correcte?
Réponses:
A: La TVA est une forme de taxe à la consommation .
B: La TVA est une forme d'impôt sur le revenu .
C: La TVA sert en partie au financement de l'Union européenne .
D: La TVA existe dans tous les États membres .
13 Question:A la fin de l'année N, on a les montants suivants pour une marchandise donnée :
Stock initial : € 15 000
Ventes : € 55 000
Stock final : € 25 000
Achats : € 30 000
Quel est le coût d'achat des marchandises vendues?
Réponses:
A: € 15 000
B: € 20 000
C: € 25 000
D: € 30 000
14 Question:
L'entreprise Y a acheté et payé par chèque un software de € 8 000 avec une durée de vie estimée de trois ans. Dans le compte
d’actif immobilisé «software» figure, avant l’opération, un débit de € 5 000, et dans le compte «banque», un solde positif de € 20
000. Après cette opération, les deux comptes se présentent comme suit
Réponses:
A:
B:
C:
D:
7
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Diapositive 8
Corrigé
dossier 11
Actif
Frais de recherche et développement
Installations techniques, matériel et outillage
Prêts
Matières premières
En cours de production de biens
Marchandises
Clients et comptes rattachés
Disponibilités
Charge constatées d'avance
100
500
20
50
10
5
25
10
5
Passif
Capital social
Résultat net
Provisions pour risques et charges
Provisions réglementées
Dettes financières
Dettes fiscales et sociales
Produits constatés d'avance
Total
725 Total
300
25
50
20
300
20
10
725
Co m p te d e ré s u lta t
Chiffre d'affaires
Subventions d'exploitation
Achats de matières
Salaires et traitement
Dotations aux provisions d'exploitation
Intérêts et charges assimilées
Reprises sur provisions exceptionnelles
Participation de salariés
Impôts sur les bénéfices
Résultat net
500
20
200
50
200
20
25
11
2
9
25
8
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Diapositive 9
CORRECTION
dossier 12
1
411
401
2154
151
164
6811
512
Client
701 Ventes de produits finis
4457 TVA collectée
2
Fournisseur
512 Banque
3
Matériel industriel
5121 Banque
4
Provision pour risque
78151Reprise provision pour risque d’exploitation
5
Emprunt
512 Banque
6
DAP
2813 Amortissement des constructions
7
Banque
411 Client
119.6
100
19.6
70
70
100
100
50
50
30
30
30
30
30
30
9
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Diapositive 10
Corrigé
dossier 13
•1 Question
VRAI
•1
•Le plan comptable 1986 définit 9 classes de comptes
•2
•Les stocks de marchandises figurent au passif du bilan
•3
•Les amortissements correspondent à des charges entraînant un flux de trésorerie pour l'entreprise
•4
•La constitution de provisions dégrade la trésorerie de l'entreprise
•5
•Le résultat d'une entreprise doit être entièrement versé à ses actionnaires
•6
•Les créances clients figurent au passif du bilan
•7
•Le Commissaire aux comptes établit les comptes de l'entreprise
•8
•Les provisions pour risques et charges figurent à l'actif du bilan
•9
•Un engagement hors bilan est un engagement qui n'est pas pris en compte dans le bilan
•10 •Le crédit bail est un moyen de financer l'acquisition de matériels pour l'entreprise
11
FAUX
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
En amortissement linaire, la date de début pour calculer la 1ière dotation est la date de
x
facturation et la dotation doit être proratisée en fonction du nombre jour entre la facturation et
la date de clôture de l’exercice comptable.
•2 Question
:A
•3 question
:C
n-2 : (1200 x1/5 x 1.5) x6/12 = 180 ; n-1 : (1200-180)x1/5 x1.5 = 306 ; n : (1200-180306) x1/3 = 238 (et non (1200-180-306)x1/5 x1.5 = 214.2
•4 question
:A
(20-20) + (30-30) + (400-10) x 100 € = 39 000 (imputation sur les achats les plus récents)
•5 question
:A
•6 question
:D
•7 question
:D
•8 question
:C
•9 question
:C
•10 question : B
VNC = 10000 - (10 000 –500) x 1/5 x 2 = 6 200 ; +/- Value = 4 800 – 6 200 = - 1 400
•11 question : D
•12 question : B
•13 question : B
15 000 (SI) +30 000 (Achat) – 25 000 (SF) = 20 000 (coût des marchandises vendues)
10
•14 question : B
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Diapositive 11
•
DOSSIER 14 :
TD 2 : Rappels notions
1- Enregistrer directement (sans passer par le journal des écritures) les opérations suivantes au bilan et au compte de
résultat, et dresser le bilan et le compte de résultat de clôture de l'exercice (31/12/N) :
•
Une société se constitue par apport de 50 en numéraire et de 50 en nature (terrain et équipement)
•
La banque accorde un prêt de 100 à 5 ans à la société.
•
Les salaires payés sont de 100 et les autres achats de 20.
•
Les ventes réglées sont de 50.
•
Des frais de recherche et développement pour 30 sont immobilisés (production immob.).
•
Une partie du prêt (30) est remboursé par anticipation.
•
Le loyer (40) du bâtiment pour le 1er trimestre de l'exercice suivant est payé.
2- Faire le bilan et le compte de résultat au 01/01/N+1
•
DOSSIER 15 : CAS CAILLET et BOLLINI : CREATION D’UNE ENTREPRISE (avec corrigé)
•
Messieurs CAILLET et BOLLINI décident le 1er janvier de l'année N de constituer une entreprise de plâtrerie-peinture.
•
Monsieur CAILLET apportera des échafaudages, du matériel divers évalués à 3 050 Euros.
•
Monsieur BOLLINI affecte à l'entreprise:
- une somme de 6 860 Euros. Il dépose 6 000 Euros au compte B.N.P. et 860 Euros à la caisse de l'entreprise,
- une bétonnière : valeur 4 880 Euros.
- des matières premières (sacs de plâtre) valeur 1 890 Euros.
•
L’entreprise bénéficie d'une subvention allouée par la Chambre de Commerce et de l'industrie du Département de l'Ain au titre des créations d'entreprise. Cette
subvention d'un montant de 2 300 Euros est virée à notre compte chèque postal.
•
D'autre part, Ies acquisitions, suivantes sont réalisées :
- Renault Express d'occasion - règlement bancaire - valeur 4 000 Euros.
- machine à écrire - machine à calculer - règlement compte chèque postal - montant total 900 Euros.
- matières premières - règlement bancaire - valeur 800 Euros.
•
L’entreprise est avisée que le Crédit Hôtelier et Commercial lui accorde le prêt demandé d'un montant de 4 000 Euros. Cet emprunt souscrit au Crédit Hôtelier et
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Commercial est viré à son compte bancaire.
•
TRAVAIL A FAIRE : Faire le bilan
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Diapositive 12
Corrigé – question 1
dossier 14
Compte de résultat
Charges
Salaires
Autres achats
Loyer du bat
Solde
100
20
-40
0 (basculement en charge const. d'avance)
100
20
40
Produits
Ventes
Prod. Immobil
Ré s u lta t
50
30
(frais de R&D immobilisé)
-4 0
Bilan
Ac tif
Pa s s if
Frais de R&D
Terrain et construction
Charge const. d'avance
Banque
30
50
40
50
100
-160
50
-30
To t a l
130
Apport numéraire
Prêt bancaire
Charges (sal + achats + loyer)
Ventes
Remb. partiel du prêt
Capital
Résultat
100
-40
Prêt
100
-30 Remb. Partiel
To t a l
130
Corrigé question 2 : le compte de résultat est vide et le bilan est le même
12
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Diapositive 13
CORRECTION
Dossier 15
BILAN CAILLET ET BOLLINI
ACTIF
POSTES
A
CT
IF
IM
M
O
BI
LI
SE
A
CT
IF
CI
RC
UL
A
NT
RE
GU
LA
RIS
ATI
ON
PASSIF
Brut
MONTANTS
Amort.Prov
Capital souscit non appelé ………………………………..
Immobilisations Incorporelles:
Frais d'établissement…………………………………….
Frais de recherche et de développement ……………
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits
et valeurs similaires……………………………….
Fonds commercial ….……………………………………
Autres……………………………………………………
…
Immobilisations incorporelles en cours….……………..
Avances et acomptes……………………………………
Immobilisations corporelles:
Terrains…………………………………………………….
.
Constructions………………………………………………
Installations techniques, matériel et outillage ind…….
Autres……………………………………………………..
Immobilisations corporelles en cours…………………..
Avances et acomptes……………………………………
Immobilisations financières:
Participations………………………………………………
.
Créances rattachées à des participations……………..
TIAP……………………………………………………..
Autres titres immobilisés………………………………
Prêts……………………………………………………..
Autres……………………………………………………..
TOTAL I…………………………………………
Stocks et en-cours:
Matières premières et autres approvisionnements….
En-cours de production (biens et services) (a)………
Produits intermédiaires et finis…………………………
Marchandises…………………………………………….
Avances et acomptes versés sur commandes…………..
Créances:
Créances clients et comptes rattachés ………………
Autres……………………………………………………
Capital souscit-appelé, non versé …………………….
Valeurs mobilières de placement:
Actions propres…………………………………………
Autres titres……………………………………………..
Instruments de trésorerie (d)…………………………….
Disponibilités………………………………………………
Charges constatées d'avance (3)………………………….
TOTAL II………………………………………
Charges à répartir sur plusieurs exercices
(III) ………….
Primes de remboursement des obligations
(IV) …………
Ecarts de conversion Actif
(V) …………………………..
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)
Disponibilités………………………………………………
Matières premières et autres approvisionnements….
Installations techniques, matériel et outillage ind…….
Autres ……………………………………………………….
POSTES
Net
C
AP
IT
A
U
X
PR
OP
RE
S
MONTANTS
Capital (dont versé…)……………………………………………….
Primes d'emission, de fusion, d'apport………………………………
Ecarts de réévaluation………………………………………………
Ecart d'équivalence………………………………………………....
16 680,00
Réserves:
Réserve légale……………………………………………………
Réserves statutaires ou contractuelles…………………………..
Réserves réglementées…………………………………………….
Autres……………………………………………………………..
Report à nouveau…………………………………………………..
Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)…………………………
7 930,00
4 900,00
7 930,00
4 900,00
AU
TR
ES
FO PR
ND OP
S RE
S
PR
O
VI
SI
O
N
12 830,00
0,00
12 830,00
S
po et
ur ch
ris arg
qu es
es
DE
TT
ES
2 690,00
2 690,00
Ré
gul
.
7 460,00
Subventions d'investissement………………………………………
Provisions réglementées……………………………………………
TOTAL I…………………………………………………
Poduits des emissions de titres participatifs………………………
Avances conditionnées…………………………………………….
Autres……………………………………………………………
2 300,00
18 980,00
TOTAL I bis……………………………………………
Provisions pour risques…………………………………………..
Provisions pour charges…………………………………………..
TOTAL II…………………………………………………
Emprunts obligataires convertibles…………………………….
Autres emprunts obligataires……….…………………………..
Emprunts et dettes auprés des établissements de crédit……….
Emprunts et dettes financières divers……………………………..
Avances et acomptes reçues sur commandes en cours…………
Dettes fournisseurs et comptes rattachés…………………………
Dettes fiscales et sociales………………………………………….
Dettes sur immobilisations et comptes rattachés…………………
Autres dettes……………………………………………………….
0,00
0,00
4 000,00
Poduits constatés d'avance……………………………………….
TOTAL III………………………………………………
Ecarts de conversion Passif
(IV) …………………………………
TOTAL GENERAL (I + I bis + II + III + IV)
4 000,00
22 980,00
7 460,00
10 150,00
0,00
10 150,00
22 980,00
0,00
22 980,00
-800 + 2300 + 6860 -4000 -900 + 4000
1890 + 800
4880 + 4000 + 900 +3050
4000 +900
13
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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Diapositive 14
TD 2 et TD 3: Les opérations à long terme :
écritures, incidence/Résultat comptable, opérations déficitaires, degré d’avancement
•
DOSSIER 21 La direction financière vous remet le tableau économique prévisionnel (en
H.T.) concernant la construction d'un édifice qui se déroulera sur 5 ans :
de gré d'a va nc e m e nt
C A P R ÉVU P A R LE C O N T R A T
C o ût de pro duc tio n
fra is gé né ra ux s pé c ifique s
c o ût de re vie nt
M a rge s /c o ût de re vie nt
F ra is gé né ra ux n o n s pé c ifique s
R ÉS ULTAT ÉC ONOM IQUE
19 9 4
19 9 5
19 9 6
19 9 7
16,00%
62,00
36,00%
76,00
54,67%
72,00
76,00%
81,00
100,00%
92,00
19 9 8
C UM UL
100%
383,00
36,00
9,00
45,00
45,00
11,25
56,25
42,00
10,50
52,50
48,00
12,00
60,00
54,00
13,50
67,50
225,00
56,25
281,25
17 ,0 0
19 ,7 5
19 ,5 0
2 1,0 0
2 4 ,5 0
10 1,7 5
2,25
2,25
2,10
2,40
2,70
11,70
14 ,7 5
17 ,5 0
17 ,4 0
18 ,6 0
2 1,8 0
9 0 ,0 5
•
Le DAF vous demande :
•
1- Présenter les écritures comptables à l'inventaire selon la méthode à l'achèvement et présenter le compte de résultat
pluriannuel.
•
2- Présenter les écritures comptables à l'inventaire selon la méthode à l'avancement et présenter le compte de résultat
pluriannuel
•
3- Que concluez vous
•
4- En supposant qu'en décembre 1997 on constate que le coût de production soit de 98 K€ en 1997 et de 114 K€ en
1998 :
41- présenter le nouveau tableau économique prévisionnel (le but de cette question est de déterminer d’une part, le
degré d’avancement au 31/12/1997 suite à l’augmentation du coût de production et d’autre part la perte à terminaison)
42- passé les écritures d'inventaire selon la méthode à l'achèvement et la méthode à l'avancement
14
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 15
1 Écritures selon la Méthode à l’achèvement :
DOSSIER 21
1994
331
331
331
331
411
Produit en cours
71331 Variation des produits en cours
1995
Produit en cours
1996
Produit en cours
1997
Produit en cours
1998
client
701
Ventes
44571 TVA collecté
71331
331
45
45
(Stock Final – Stock initial)
56.25
52.50
60
56.25
52.50
60
458.07
383
75.07
Variation des produits en cours
Produit en cours
213.75
213.75
Compte de résultat comptable pluriannuel
MÉTHODE A L'ACHÈVEMENT
19 9 4
19 9 5
19 9 6
19 9 7
19 9 8
P RODUITS
CA
VARIATION DE STOCK
CUMUL
45,00
56,25
52,50
60,00
383,00
-213,75
383,00
0,00
CHARGES
Co ût de pro ductio n
frais généraux s pécifiques
Frais généraux no n s pécifiques
-36,00
-9,00
-2,25
-45,00
-11,25
-2,25
-42,00
-10,50
-2,10
-48,00
-12,00
-2,40
-54,00
-13,50
-2,70
-225,00
-56,25
-11,70
Rés ulta t Co mpta ble
-2 ,2 5
-2 ,2 5
-2 ,10
-2 ,4 0
9 9 ,0 5
9 0 ,0 5
15
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 16
2 : Méthode à l’avancement
4181
701
4181
701
4181
701
4181
701
411
4181
701
44571
DOSSIER 21
1994
client facture à établir
Ventes
1995
Ventes
1996
Ventes
1997
Ventes
1998
client
Ventes
TVA collecté
61.28
(383 x 16%)
61.28
76.60
(383 x 36% -61.28)
76.60
71.51
(383 x 54.67% - 61.28 – 76.6)
71.51
81.69
(383 x76% - 61.28 –76.6 – 71.51)
81.69
458.07
291.08
91.92
75.07
(383 x 1.196)
(61.28+76.6+71.51+81.69)
(383 – 291.08)
(383 x 0.196)
Compte de résultat comptable pluriannuel
MÉT HO DE A L'AVA NC E ME NT
I- P RO D UIT S
CA P RÉVU P AR LE C ONTR AT
Ré s ulta t R EEL
Ré s ulta t à l'a va nc e me nt
1
199 4
19 95
19 96
19 9 7
199 8
62,00
17,00
16,28
76,00
19,75
20,35
72,00
19,50
18,99
81,00
21,00
21,71
92,00
24,50
24,42
101,75*16%=16 ,28
CA Ré a jus t é
CA c om ptabilis é a u 701
(chiffre d'a ffa ire à l'a va nc em e nt)
II- C HA R GE S
Co ût de produc tio n
frais géné raux s pé c ifique s
F ra is géné ra ux
Ré s u lt a t Co mpt able
1
101,75*36%-16,28 = 20 ,3 5
101,75x54,67%-16,2820,35= 19
C UM UL
383,00
101,75
101,75
101,75x76%-16,28-20,35-19 101,75-16,28-20,35-19= 2 1,70
21,70=24 ,4 2
-0,72
61,28
0,60
76,60
-0,51
71,49
0,71
81,71
-0,08
91,92
0,00
383,00
-36,00
-9,00
-2,25
14 ,0 3
-45,00
-11,25
-2,25
18 ,10
-42,00
-10,50
-2,10
16 ,89
-48,00
-12,00
-2,40
19 ,3 1
-54,00
-13,50
-2,70
2 1,7 2
-225,00
-56,25
-11,70
9 0,0 5
2ième méthode pour déterminer le « CA à l’avancement », ne pas l’expliquer aux étudiants
16
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 17
41- Tableau économique prévisionnel
DOSSIER 21
1994
62,00
61,28
16,00%
1995
76,00
76,60
36,00%
1996
72,00
71,49
54,67%
Coût de production
frais généraux spécifiques
coût de revient
Marges/coût de revient
36,00
9,00
45,00
17,00
45,00
11,25
56,25
19,75
Frais généraux non spécif.
RÉSULTAT ÉCONOMIQUE
2,25
14,75
2,25
17,50
CA PRÉVU PAR LE CONTRAT
CA à l'Avancement
degré d'avancement
1997
81,00
48,82
67,41%
1998
92,00
124,81
100,00%
CUMUL
383,00
383,00
100%
42,00
10,50
52,50
19,50
98,00
12,00
110,00
-29,00
114,00
13,50
127,50
-35,50
335,00
56,25
391,25
-8,25
2,10
17,40
2,40
-31,40
2,70
-38,20
11,70
-19,95
(1)
(1) 67.41% = (45+56.25+52.50+110)/391.25
42- ECRITURES COMPTABLES SELON LA METHODE A L’ACHEVEMENT
1994
Produit en cours
71331
1995
331
Produit en cours
71331
1996
331
Produit en cours
71331
1997
331
Produit en cours
71331
6815
331
151
6817
DAP pour dépréciation
Provision pour dépréciation travaux
1998
71331
331
Produit en cours
411
client
701
Ventes
44571
TVA collectée
151
7815
Reprise provision pour risque
3931
provision pour dépréciation travaux
7817
reprise sur provision pour r dépréciation
45
45
56.25
56.25
52.50
52.50
110
110
2.69
2.69
8,25-5,56
5.56
8,25 X 67,41%
5.56
3931
263.75
263.75
458.07
383
75.07
2.69
2.69
5.56
17
5.56
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 18
Corrigé
DOSSIER 21
42- suite ECRITURES COMPTABLES SELON LA METHODE A L’AVANCEMENT
(insister pour que les étudiants mentionnent les libellés)
4181
701
1994
Ventes
1995
4181
701
61.28
61.28
76.60
76.60
1996
4181
701
71.49
71.49
1997
4181
701
48.82
48.82
Incidence de la perte prévue de 8.25 :
Au 31/12/97, la perte déjà comptabilisée est de 5.56
5.56 =
CA comptabilisés chaque année
Charges constatées de chaque année
(61.28+76.60+71.49+48.82 = 258.19)
(45+56.25+52.50+110 = 263.75)
La provision pour risque est donc de 2.69.
C’est à dire le différentiel entre la perte prévue et la perte déjà comptabilisée (8.25-5.56=2.69)
6815
151
1998
701
2.69
2.69
258.19
4181
411
258.19
client
701
44571
151
7815
Ventes
TVA collectée
Reprise provision pour risque
458.07
383
75.07
2.69
2.69
18
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 19
TD4 et TD5 : Les opérations à long terme :
Encours de production, degré d’avancT, écritures comptables opérations déficitaires
• DOSSIER 22 :
L'entreprise CONSTRUCTOR a remporté le 10/02/1997 un contrat portant sur la réalisation d'un pont.
Le prix de vente est de 200 M€ H.T. pour une opération dont la date de livraison est prévue pour fin
juin 2000. Les coûts de production prévisionnels s'élèvent à 120 M€, les frais généraux (frais
administratif d’ordre général) représentent 20% des coûts de production. L'avancement
prévisionnel des travaux est de 30% en 1997, 50% en 1998, 85% en 1999 et 100% en 2000.
L'opération supporte la TVA au taux de 19.6%.
•
Question 1 : Reconstituer le compte de « résultat économique prévisionnel » de cette opération de
1997 à 2000.
•
Question 2 : Passer les écritures comptables de règlement et d’inventaire de 1997 à 2000
correspondant aux 2 méthodes (achèvement, avancement).
•
Question 3 : En 1998, compte tenu de difficultés techniques anticipés pour 1999 et 2000, le coût
prévisionnel total des travaux est estimé à 210 M€. Mais le degré d’avancement reste inchangé.
31- Quelle est l'incidence sur le résultat économique de cette opération ?
Travail à faire (avec correction en annexe)
32- Passer les écritures de clôture des comptes (98 à 2000) nécessaires dans le cas d'une
facturation à l'achèvement.
33- Même question dans le cas d'une facturation à l'avancement.
•
Question 4 : (avec correction en annexe)
Qu’elles sont les écritures comptables (selon les 2 méthodes) relatives aux provisions, si l’information
de
19
l’augmentation du coût des travaux avait été obtenu en juillet 1999 et non pas en 1998.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 20
Corrigé question 1 : Tableau ECONOMIQUE prévisionnel
Degré d’avancement
Chiffre d’affaire H.T.
Coût de production
Marge sur coût de production =M/CR(1)
Frais généraux non spécifiques
Résultat
(1)
RM :
1997
30%
60
36
24
7.2
16.8
1998
50 %
40
24
16
4.8
11.2
DOSSIER 22
1999
85%
70
42
28
8.4
19.6
2000
100%
30
18
12
3.6
8.4
cumul
200
120
80
24
56
M/CR = « Marges sur coût de revient »
- La Marge sur coût de production est égale à la Marge sur coût de revient car il n’y a pas de frais généraux spécifiques.
- Aucune information sur la valorisation du coût de production, on estime donc qu’il est proportionnel au C.A.
Corrigé question 2 : Écritures selon la Méthode à l’achèvement : DOSSIER 22
331
331
331
71331
411
1997
Produit en cours
1998
Produit en cours
1999
Produit en cours
2000
Produit en cours
331
client
701
Ventes
44571 TVA collectée
36
36
24
24
42
42
102
102
239.20
200
39.20
20
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 21
Corrigé question 2 : Écritures selon la Méthode à l’avancement :DOSSIER 22
RM : Sur un plan comptable, le CA est constaté au fur et à mesure de l’avancement des travaux et le bénéfice de l’opération est également
constaté au fur et à mesure. Dans la méthode à l’achèvement, le CA et son bénéfice de l’opération sont totalement constatées à l’achèvement.
4181
701
1997
Ventes
60
4181
701
1998
Ventes
40
4181
701
1999
Ventes
70
170
4181
2000
Ventes
701
44571
client
Ventes
TVA collectée
701
411
60
40
70
170
239.20
200
39.20
21
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 22
Corrigé question 31 : Tableau ECONOMIQUE prévisionnel
DOSSIER 22
1997
1998
1999
2000
cumul
Degré d’avancement
Chiffre d’affaire
30%
60
50 %
40
85% (inchangé) 100%
30
70
200
Coût de production
36
24
118.5
31.5
210
Marge sur coût de
production = M/CR
Frais généraux non
Spécifiques
Résultat
24
16
-48.5
-1.5
-10
7.2
4.8
23.7
6.3
42
16.8
11.2
-72.2
-7.8
-52
•En 1998 : Provision pour risque constatée pour la totalité des 10 (principe de prudence). Pas de provision pour dépréciation en 1998 car la M/CR
en 1998 est > 0 (M/CR = + 16)
•En 1999 : la provision pour dépréciation est calculée avec la formule suivante : « M/CR définitif » x « Degré » = 10 x 85% = 8.5
•RM : La marge sur coût de production est égale à la marge sur coût de revient car il n’y a pas de frais généraux spécifiques
22
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 23
CORRECTION :
DOSSIER 22
Question 32 : METHODE A L’ACHEVEMENT - OPERATION DEFICITAIRE
331
331
6815
1997
Produit en cours
71331Variation des produits en cours
1998
Produit en cours
DAP pour risque
36
36
24
24
10
151 Provision pour risque
10
Provision pour risque pour la totalité
car la perte éco. commence en 1999
M/CR 98>0 donc pas de provision pour dépréciation
1999
331
151
6817
Produit en cours
7815 Reprise provision pour risque
118.5
3931 Provision pour dépréciation travaux
8.5
118.5
8.5
178.50
411
client
701 Ventes
44571TVA collectée
239.20
7815 Reprise provision pour risque
7817 reprise sur provision pour r dépréciation
1.5
3931
au bilan (10-8.5) = 1.5
(CF cours)
(85% x 10)
8.5
2000
71331
Produit en cours
151
Afin d’obtenir 1.5 en prov. pr risque
8.5
178.50
200
39.20
1.5
8.5
8.5
23
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 24
CORRECTION :
DOSSIER 22
Question 33 : METHODE A L’AVANCEMENT - OPERATION DEFICITAIRE
4181
701
4181
701
6815
151
4181
701
151
7815
1997
Ventes
1998
Ventes
DAP pour risque
1999
Ventes
Reprise Provision pour risque
60
60
40
40
10
10
70
70
8.5
8.5
En 1999 la perte de 10 définitive est déjà en comptabilité pour 8.5 (24 + 16 - 48.5). La provision pour risque figurant au bilan de 1999 n’est donc plus que de
1.5. Reprise de 8.5 pour obtenir 1.5 en provision pour risque au bilan de 1999.
4181
701
411
2000
Ventes
client
4181 client facture à établir
44571 TVA collectée
151
7815 Reprise Provision pour risque
30
30
238.20
200
38.20
1.5
24
1.5
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 25
CORRECTION : Conclusion (PAS DEMANDE)
DOSSIER 22:
•Comparaison de l'impact sur le résultat comptable des 2 méthodes :
•1ère question et 2ième question
•Degré d'avancement
•Chiffre d'affaires
•Coût de production
•Frais généraux
•Résultat économique
•Résultat d'exploit. méthode achèv.
•Résultat d'exploit méthode avancem.
•3ème question
•Degré d'avancement
•Chiffre d'affaires
•Coût de production
•Marge sur coût de production
•Frais généraux
•Résultat économique
•Résultat d'exploit. méthode achèv.
•Résultat d'exploit méthode avancem.
1997
30,0%
60
36
7,2
16,8
1998
50,0%
40
24
4,8
11,2
1999
85,0%
70
42
8,4
19,6
2000
100,0%
30
18
3,6
8,4
-7,2
16,8
-4,8
11,2
-8,4
19,6
76,4
8,4
1997
30,0%
60
36
24
7,2
16,8
1998
50,0%
40
24
16
4,8
11,2
1999
85,0%
70
118,5
-48,5
23,7
-72,2
2000
100,0%
30
31,5
-1,5
6,3
-7,8
-14,8
1,2
-23.7
-63.7
-7,2
16,8
Cumul
200
120
24
56
56
56
Cumul
200
210
-10
42
-52
-52
-52
-16.3
-6.3
25
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 26
CORRECTION :
DOSSIER 22
Question 4 : METHODE A L’ACHEVEMENT - OPERATION DEFICITAIRE
331
331
331
6817
6815
1997
Produit en cours
1998
Produit en cours
36
36
24
24
Pas de provision pour risque en 1998 car l’information de l’augmentation du coût de production (entraînant un déficit) est obtenue en
1999 (bilan 1998 : déjà clôturé)
1999
Produit en cours
118.5
118.5
3931 Provision pour dépréciation travaux
8.5
Dotation Provision pour risque
provision pour risque
2000
Produit en cours
client
701 Ventes
44571TVA collectée
1.5
151
331
411
71331
Produit en cours
78151Reprise provision pour risque
7817 reprise sur provision pour r dépréciation
3931
(10 – 1.5)
1.5
31.5
31.5
239.20
200
39.20
210
331
151
(85% x 10)
8.5
210
1.5
1.5
8.5
8.5
26
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 27
CORRECTION :
DOSSIER 22
Question 4 : METHODE A L’AVANCEMENT - OPERATION DEFICITAIRE
1997
701
Ventes
60
60
1998
701
Ventes
40
40
Pas de provision pour risque en 1998 car l’information de l’augmentation du coût de production, entraînant un déficit, est obtenue en 1999
(bilan 1998 : déjà clôturé)
1999
701
Ventes
70
6815 DAP pour risque
151
1.5
70
1.5
RM : Il faut passer une provision pour risque de 1.5 sur la totalité de la perte prévue (10).
En 1999 la perte de 10 définitive est déjà en comptabilité pour 8.5 (24 + 16 - 48.5). La provision pour risque figurant au bilan de 1999 n’est
donc que de 1.5 (raisonnement idem à la question 33).
701
2000
Ventes
client
TVA collectée
239.20
4181
44571
Reprise Provision pour risque
1.5
7815
4181
411
151
30
30
200
39.20
1.5
27
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 28
Dossier 23 : Extrait du cours AVEC CORRECTION
Données :
01-08-2000 signature d’un contrat (PV révisable : 100 K€, Coût de revient révisable : 95 K€)
31-12-2000 coût de production de l’en cours : 30 K€
15-06-2001 acompte versé par le client : 50 K€
31-12-2001 coût de production de l’encours : 90 K€
15-06-2002 livraison et facturation de l’opération (PV définitif : 130 K€, coût de revient définitif : 105 K€).
Question 1 : Enregistrer les opérations selon la méthode à l’achèvement.
Question 2 : Déterminer le degré d’avancement de 2000 et de 2001
Question 3 : Enregistrer les opérations selon la méthode à l’avancement.
Dossier 24 : Extrait du cours AVEC CORRECTION
Signature d’un contrat début 2001, livraison fin août 2002. Les données prévisionnelles de ce contrat sont les suivants :
Charges 2001
Charges directes Production
Charges indirectes Production
Frais de recherche et de developT
320
130
450
Prix facturation (non révisable)
Charges 2002
460
220
40
720
1 200
En février 2002 (avant la clôture des comptes annuels 2001), il est prévu pour 2001 des charges directe de production de 460 K€.
Question 1 : Présenter les écritures selon la méthode à l’avancement et selon la méthode à l’achèvement.
Question 2 : Quel est le montant de la provision pour risque, si en février 2002, il est prévu pour 2001 un degré d’avancement
de 60% (indicateur reposant sur des mesures physiques) tout en conservant des charges directes de
production de 460 K€ pour 2001.
28
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 29
CORRECTION :
Dossier 23
Question 1 :
•
•
•
•
•
Question 2 :
31-12-2000 :
331
30
71331
Incidence/ le résultat comptable : 0
15-06-2001 :
512
4191
Degré d’avancement 2000 : 30/95 =31.58%
Degré d’avancement 2001 : 90/95 = 94.74%
30
50
50
31-12-2001 :
331
60
71331
Incidence/le résultat comptable : 0
15-06-2002 :
411
4191
701
44571
60
105.48
50.00
31-12-2002 :
71331
90
331
Incidence/le résultat comptable :
(130-90)-(105-90) = + 25 K€
(charges complémentaires)
130.00
25.48
90
Question 3 :
• 31-12-2000 :
4181
31.58
100 x 31.58% = 31.58
701
31.58
Incidence/ le résultat comptable : + 1.58
• 15-06-2001 :
512
50
4191
50
• 31-12-2001 :
4181
63.16
100 x 94.74% -31.58 = 63.16
701
63.16
Incidence/le résultat comptable : + 3.16
• 15-06-2002 :
411
105.48
4191
50.00
701
130.00
44571
25.48
• Au 15-06-2002 ou au 31-12-2002 :
701
94.74
4181
94.74
Incidence/le résultat comptable: (130-94.74)-(105-90) = + 20.26
(solde du compte 701)-(charges complémentaires)
29
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 30
CORRECTION :
Dossier 24
Question 1 : Provision au 31-12-2001 :
Estimation du résultat global (résultat à terminaison):
- Marge sur coût de production = 1 200 –(460+130+460+220)
- Charges de distribution
Résultat à terminaison = Marge prévisionnel/ coût de revient
Écritures selon la méthode à l’achèvement :
- Provision pour dépréc. des produits en cours=70x(460+130)/1 270=32.52 K€
Avec : 1270 = 460+460+130+220 et 70 = 1200-460-460-130-220
- Provision pour risque = 70 – 32.52 = 37.48 K€
31/12/2001
331
71331
6817
3931
6815
590
(460+130)
590
32.52
32.52
37.48
151
31/08/2002
411
701
44571
31/12/2002
71331
331
3931
7817
151
7815
37.48
1435.20
1200
435.20
590
590
32.52
32.52
37.48
37.48
= -70 K€
= 0 K€
= -70 K€
(Perte à terminaison)
Écritures selon la méthode à l’avancement :
Provision pour risque : 37.48 k€
Prise en compte d'une provision pour risque pour la partie de la perte
prévisible et non encore intégrée dans les comptes (c’est à dire sous
déduction de la perte déjà comptabilisé).
Perte totale : 70 k€
Perte déjà comptabilisé : 1200x590/1270 (CA à l’avancement)–590 (coût
revient) = 32.52 €
Provision pour risque : 70 – 32 52 = 37.48
31/12/2001
4181
557.48
1200 € x 590/1 270
701
557.48
6815
37.48
151
37.48
31/08/2002
411
1435.20
701
1200
44571
435.20
31/12/2002
701
557.48
4181
557.48
151
37.48
7815
37.48
Question 2 :
Alors la provision pour risque aurait été de 70 k€ car en 2001,
pas de perte déjà comptabilisée.
En effet : Le CA à l’avancement de 2001 (60% x 1200 k€) = 720
k€ est > au coût de revient de 2001 (460+130=590 k€)
30
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 31
TD 6 : les opérations internationales
• DOSSIER 31 :
La société ANC INTERNATIONAL réalise 50% de son chiffre d'affaires à
l'international. 80% de son chiffre d'affaires export est facturé en USD, le
reste est facturé en JPY (le Yen du JAPON). A la fin de l'exercice 2001,
cette société a enregistré un chiffre d'affaires total de 150 M€. Toutes les
factures export émises en 2001 seront réglées par les clients en 2002. Ces
différentes factures ont été émises sur la base des cours moyens suivant :
– 1 USD = 0,88 €
– 100 JPY = 0.7448 €
A la clôture des comptes 2001 les cours de change sont les suivants :
– 1 USD = 0.95 €
– 100 JPY = 0.70 €
(l’euro se déprécie par rapport au dollar)
(l’euro s’apprécie par rapport au yen)
• 1ère question : déterminer l'incidence financière pour la société de cette
évolution des taux de change et passer les écritures de clôture.
• 2ème question : passer les écritures de gains ou de pertes de change de
l'exercice 2002 en considérant que les cours de change de règlement sont
identiques à ceux de la clôture des comptes 2001.
31
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 32
Corrigé
DOSSIER 31
1ère question :
1ière Étape : reconstitution du CA Export facturé en Devise mais comptabilisé en € (411-Débit / 707- Crédit):
CA Total :
CA Export (En USD) :
CA Export (En YEN) :
150 M€
60 M€
15 M€
(50% de 150 M€ = 75 M€)
80% x 75 M€
20% x 75 M€
2ième Étape : incidence financière « potentielle » entre le jour de la vente ferme et la date de clôture de l’exercice :
Sur la base du cours moyen , reconstitution du CA export en devise
( cad reconstitution de la créance facturé en DEVISE le jour de
l’enregistrement comptable en €) :
Facturation en devise
USD
Cours de
change
68.18
EUROS
0,88
Cours de
change
2 013.96 0,007448
JPY
Enregistrement comptable (411) :
Sur la base du cours de clôture , reconstitution du CA export estimé en
€uro :
Comptabilisation
en €
USD
60
68.18
EUROS
JPY
15
Facturation en Devise :
2 013.96
60 M€
$ ($= 0.88 €)
68.18 M$ €
€ ($=0.95 €)
64.77 M€
+ 4.77 M€
Y (Y= 0.007448 €)
2 013.96 MY
€ (Y=0.07 €)
14.09 M€
- 0.91 M€
64,77
14,09
0,95
Cours de
change
0,0070
EUROS
64,77
EUROS
14,09
Créance estimé au 31/12 : Réajustement de la créance (411)
15 M€
60,00
15
Cours de
change
Incidence financière pour la société :
4,77 gain de change latent sur le CA en USD
-0,91 perte de change latente sur le CA en YEN
3ième Étape : incidence comptable : (Que faire ? )
Enregistrement des écarts de conversion :
4,77 au passif
0,91 à l'actif
Enregistrement d’une provision pour perte de change :
0,91 risque sur créance en YEN
(pas de compensation entre gain latent et perte latente car les devises sont différentes)
32
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 33
Corrigé (suite)
DOSSIER 31
1ère question (suite)
411 Clients
477 Dif. De conversion passif
476 Dif. De conversion actif
411 Clients
6865 Dot. Prov. pour risques et ch. Financières
1515 Prov. pour perte de change
Débit
4,77
Débit
0,91
Débit
0,91
Crédit
4,77
Crédit
0,91
Crédit
0,91
2ième question
Débit
411 Clients
477 Dif. De conversion passif
476 Dif. De conversion actif
411 Clients
1515 Prov. pour perte de change
7865 Repr. Prov. pour risques et ch. Financières
512 Banque
766 Gains de change
411 Clients
512 Banque
666 Perte de change
411 Clients
4,77
Débit
Crédit
4,77
Crédit
0,91
0,91
Débit
0,91
Crédit
Débit
64,77
Crédit
0,91
4,77
60
Débit
14,09
0,91
Crédit
33
15
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 34
DOSSIER 32 : Extrait examen du 06/01/2003 (AVEC CORRECTION)
•SUJET du dossier 2 :
•Toutes les données sont indiquées hors taxes et il est fait abstraction de la TVA dans cette question.
• L’entreprise EUROCHANGE est spécialisée dans l’import et l’export de produits exotiques. En 1999 elle a procédé à
l’acquisition de produits pour 55 000 USD au taux de 1 USD = 1,05 EURO et pour 30 000 GBP (livre anglaise) au taux de 1
EURO = 0,53 GBP. Elle a vendu des produits pour 61 000 USD au taux de 1 USD = 0,95 EURO et pour 800 000 YEN au
taux de 100 YEN = 1,48 EURO. Toutes ces opérations sont enregistrées en créances clients et dettes fournisseurs et seront
réglées en 2000 le même jour.
•2.1 Déterminer la valeur en euro de ces achats et de ces ventes au cours de leur réalisation.
•2.2 En faisant l’hypothèse qu’il s’agit des seules opérations de cette entreprise, déterminer son résultat d’exploitation pour
l’exercice 1999.
•2.3 Passer les écritures de clôture de l’exercice 1999 sur la base des taux de change au 31/12/99 suivant :
•1 USD = 0,85 EURO ; 100 YEN = 1,15 EURO ; 1 EURO = 0,65 GBP.
•2.4 Passer les écritures de règlement des créances et des dettes en 2000 en faisant l’hypothèse que les taux de change
appliqués sont identiques à ceux du 31/12/1999.
•2.5 Quel sera l’impact des variations de change sur le résultat de l’exercice 2000 ?
34
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 35
CORRECTION
DOSSIER 32
•21•Achat produits en USD :
Achat produits en GPP
Vente produits en USD
Vente produits en YEN
•55 000 x 1.05= 57 750 €
30 000/0,53= 56 603.77
61 000 x 0.95 = 57 950
800 000*0.0148 = 11 840
•22- Résultat avant inventaire 1999 = 57 950 + 11 840 – 57 750 – 56 603.77 = -44 563.77
•23- appréciation de l’€ par /$
appréciation de l’€ par /£appréciation de l’€ par/ YEN
Dette estimée en USD :
Dette estimée en GBP
55 000 x 0.85 = 46 750
30 000/0.65 = 46 153.85 61 000 x 0.85 = 51 850
PV latente
PV latente
57 750- 46750
56 603.77-46 153.85
= 11 000
= 10 449.92
401
21 449.92
477
476
Créance estimé en USD
Créance estimé en YEN
800 000 x 0.0115 = 9 200
MV latente
MV latente
51 850- 57 950
9 200 –11 840
= - 6 100
= - 2 640
21 449.92
8 740
411
6865
8 740
8 740
1515
8 740
•24401
114 353.77
766
21 449.92
512
512
92 903.85
61 050
666
8 740
411
69 790
•25- Résultat financier négatif financier 2000 = 21 449.92 – 8 740 = 12 709.92
35
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_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
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Diapositive 36
DOSSIER 33 : Extrait du cours (AVEC CORRECTION)
Données :
- Le 01/09/N achat de marchandise pour 100 M de yen. Le règlement est prévu au cours du mois de Mars N+1
- Au 31/12/N on constate qu’une dette relative à un autre gros marché NIPON peut être déprécié (du fait des variations de change)
de l’ordre de 16 M€. La dette initiale (du 15/06/N) évaluée à 240 M€ sera soldée le 15 avril N+1.
- Règlement le 01/03/N+1 de la dette de l’opération du 1ier Sept N
- Autres informations :
01/09/N
15/06/N
1 € =128 yen
31/12/N
1 € =100 yen
1 € =120 yen
01/03/N+1
1 € =98 yen
Question : Présenter les écritures en N et N+1
Correction :
Incidence de l’achat de marchandise du 01/09/N
Facturation :
100 M yen = 1 M€
Clôture :
- Dette évalué à 0.8333 M€
-On actionne le compte 477
pour 0.1667 M€ (PV latente)
Règlement
- Flux de sortie = 1.02 M€.
- On constate une perte
de change de 0.02M€
Incidence de l’achat de marchandise du 15/06/N+1:
Facturation :
240 M€ = 30 720 MY
(240 M€ x 128)
Clôture :
-On actionne le compte 476
pour 16 M€ (MV latente).
(30 720/120 – 240= 16 M€)
Règlement
- Flux de sortie = 313.47 M€.
- On constate une perte
de change de 73.47 M€ (313.47-240)
Provision nette = (16-0.1667) = 15.83
36
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_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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Diapositive 37
DOSSIER 33
AVEC CORRECTION
Ô 15/06/N+1
607
240 000 000
401
Ô 01/09/N
607
1 000 000 €
401
Ô 31/12/N
476
16 000 000 €
401
401
166 667 €
477
6865
1515
240 000 000
100 000 000 x 1 € /100 Yen
1 000 000€
16 000 000 €
166 667 €
15 833 333
100 000 000 x 1€/120 – 1 M€ (PV latente)
Dépréciation du YEN
(16 000 000- 166 667)
Incidence des écritures d’inventaire
( 31/12/N) sur le plan FISCAL :
Déduction de 16 M€
Réintégrat. de 0.17 M€
Réintégrat. de 15.83 M€.
Incidence sur le compte de résultat
fiscale : - 15.83 M€.
= résultat comptable (-15.83 €) + Prov.
15.83 €– MV latente 16 € + PV latente
0.17 € = - 15.83 €
15 833 333
Ô 01/03/N+1
401
1 000 000 €
666
20 408 €
512
Ô 15/04/N+1
401
240 000 000
666
73 469 387.80
512
Ô 31/12/N+1
477
166 667 €
401
401
16 000 000
476
1515
15 833 333
7815
1 020 408 €
313 469 387.80
166 667 €
16 000 000
Incidence des écritures d’inventaire
( 31/12/N+1) sur le plan FISCAL :
Réintégration de 16 M€
Déduction. de 0.17 M€
Déduction de 15.83 M€.
Incidence sur le compte de résultat
fiscale : - 15.83 M€.
= résultat comptable (+15.83 €) Reprise/Prov. 15.83 € + MV latente 16 €
- PV latente 0.17 € = + 15.83 €
15 833 333
37
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 38
TD 6 : les subventions d’investissement
• DOSSIER 41 - Au 01/01/1998 la société AZX achète une machine au
prix de 180 000 € H.T (taux de TVA = 19.6%). Ce bien est
amortissable économiquement sur 5 ans de manière linéaire. Une
subvention d'investissement est accordée à l'entreprise pour 50 000 €.
Question :
1- Établir un tableau faisant apparaître les dotations aux amortissements et la
reprise de la subvention. Passer les écritures de clôture pour les 5 exercices
suivant l'investissement.
2- Même question que « 1 » mais on suppose que le bien est acquis et mis en
service le 15/06/1998.
38
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 39
•
Corrigé
DOSSIER 41
•
1- Tableau de reprise de la subvention d’investissement :
Année
•
Reprise de la subvention
d’investissement
1998
36 000
10 000 (36 / 180 x 50000)
1999
36 000
10 000
2000
36 000
10 000
2001
36 000
10 000
2002
36 000
10 000
Écritures de clôture : de 1998 a 2002 (même écriture chaque année)
131
Subvention
QP de la subvention d’inv virée au résultat
777
681
DAP
Amortissement
21
•
Amortissement
10 000
10 000
36 000
36 0000
2- Tableau de reprise de la subvention d’investissement :
Année
Amortissement
Reprise de la subvention d’investissement
1998
19 500 (180 000 x 6.5/12 x 20%)
5 416.67 (19500 x 50/180)
1999
36 000
10 000
2000
36 000
10 000
2001
36 000
10 000
2002
36 000
10 000
2003
16 500
4 583.33
39
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 40
TD 7 : les provisions réglementées (PHP)
•
DOSSIER 42- La société AZX a en stock au 31/12/1998, 900 composants d'une valeur unitaire de 10,5. Au
31/12/97 la valeur de ce composant était de 9,5. Au 31/12/96 la valeur de ce composant était de 8.
1-Déterminer le montant de la provision pour hausse des prix et passer les écritures de clôture de l'exercice
1998. (Mise en place pour la 1ière fois de la PHP : exercice 1998)
2- Déterminer le montant de la PHP en 1997 et 1998 en supposant que la valeur du composante était de 7 en
1995 et que la quantité en stock au 31/12/1997 soit de 700.
3- Toujours dans la même situation que « 2- » mais on suppose que le cours de 1996 soit de 10, déterminer le
montant de la PHP en 1997 et 1998
•
DOSSIER 43 -
O n lit au b ila n d e I'e ntr ep ris e SILE M a u 31 /12 /N -1
P ro vis io n p ou r ha us s e d e p rix
n -6
30 6 00
n -4
1 20 4 00
n -3
70 0 00
n -2
93 6 80
L 'in ve nta ir e d es s to c ks a u 31 /1 2/N f ou rnit la s ind ic at ion s s u iva ntes :
C O U T S U N I TA IR ES
M A TIÈRES ET
P RO DU IT S
M1
M2
M3
M4
P1
P2
P3
P4
P5
P6
D ÉB U T N -2
D ÉB UT N -l
54
40
75
10
1 01
9 30
2 50
3 10
-
4 00
50
48
77
30
10 7
95 0
28 0
33 3
1 00 0
35 0
D ÉBU T N
O U A N T IT ES
F IN N
FI N N - l
FI N N
61
55
70
32 11 5
90 0
25 5
.
35 0
100 0
41 0
72
52
65
1 26
10 50
2 80
12 00
4 20
2 10 0
5 20 0
70
50 0 2 40 0
75
3 10 0
30
66 0
15 0
DO TA T IO N
PR OVIS ION
N- l
1 80 0
6 90 0
10 5 15 0
90
4 00 0
1 2 6 00
5 7 2 00
1 0 5 00
9 3 60
-
2 70
90 0
13 5
-
3 7 50
9 3 6 80
T RAV AIL A F AI RE
C alcu ler la p rov is ion m a xim a le po ur ha us s e d es p rix à do te r f in N, et pa s s er le s éc ritu re s
n éc es s a ire s s u r c e tte ba s e .
40
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 41
•Corrigé
DOSSIER 42
1- Provision en 1998 = ((10,5 – 8 x 1.1 ) x 900 = 1 530 K€
6873
Dot aux prov. Réglementées
1 530
1431 Provision pour hausse des prix
1 530
2- Provision en 1997 = (9.5 – 7 x 1.1) x 700 = 1 260 K€
Provision en 1998 = 1530 – 1260 = 270 K€
(déduction de la provision de 1997 car on calcule la provision de 1998 par référence au cours de 1996)
3- Provision en 1997 : (9.5 – 7 x 1.1) x 700 = 1 260 K€
Provision en 1998 : (10.5 – 9.5 x 1.1) x 900 = 45 K€
(pas de déduction de la provision de 1997 car on calcule la provision de 1998 par référence au cours de 1997)
•Corrigé
DOSSIER 43
41
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 42
TD 8 : les Amortissements dérogatoires
•
•
DOSSIER 44 - Au 01/01/1998 la société AZX achète une machine au prix de 180000 € H.T (taux de TVA = 19.6%). Ce bien est
amortissable économiquement sur 5 ans de manière linéaire.
Déterminer les amortissement dérogatoire sachant que l’entreprise peut pratiquer un amortissement fiscal sur 2 ans.
•
•
DOSSIER 45
L'entreprise AZX décide d'investir 1 million d’€ dans un équipement industriel. La méthode d'amortissement autorisé sur le plan fiscal
est celle de l'amortissement dégressif sur une durée de 6 ans avec un coefficient de 2.
1- Établir le plan d'amortissement sur les 6 années.
•
Compte tenu de l'utilisation particulière du bien, l'entreprise AZX décide de retenir sur le plan économique un coefficient dégressif de
1,5.
221- Établir le plan d'amortissement économique sur les 6 années.
22- Peut-on constater des amortissements dérogatoires ? Si oui établir le tableau d’amortissement dérogatoire.
23- Passer les écritures de clôtures des comptes.
•
•
3- (AVEC CORRECTION)
Même question avec un bien d'une valeur de 1,5 millions d’€ amorti sur une durée de 7 ans et sur la base d'un coefficient dégressif de
2 au lieu de 2,5 permis fiscalement.
42
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 43
Corrigé
DOSSIER 44
Année
Amortissement
fiscal
Amortissement
linéaire
Amortissement
dérogatoire
1998
90 000
36 000
+ 54 000
1999
90 000
36 000
+ 54 000
2000
36 000
- 36 000
2001
36 000
- 36 000
2002
36 000
- 36 000
•
•
31-12-1998 et 31-12-1999 :
681
28
687
145
36 000
36 000
54 000
54 000
Incidence/ le résultat comptable : - 90 0000
31-12-2000 à 31-12-2002 :
681
36 000
28
36 000
145
36 000
787
36 000
Incidence/ le résultat comptable : 0
Corrigé
DOSSIER 45
1 è r e q u e s tio n
•
D o ta tio n a u x
a m o rt i s s e m e n t s
d 'e x p l o it a t io n
V a le u r ré s id u e l le à
l'o u v e r t u r e
E
E
E
E
E
E
x
x
x
x
x
x
e
e
e
e
e
e
rc
rc
rc
rc
rc
rc
ic
ic
ic
ic
ic
ic
e
e
e
e
e
e
1
2
3
4
5
6
1 0
6
4
2
1
0
6
4
9
9
9
0
6
4
6
7
8
0
6
4
2
5
7
0
6
4
9
3
6
0
7
4
6
1
5
T o ta l
3 3 3 3
2 2 2 2
1 4 8 1
9 8 7
9 8 7
9 8 7
3
2
8
5
5
5
6
4
2
1
6
4
9
9
9
6
4
6
7
8
6
4
2
5
7
6
4
9
3
6
250 000
28
V a l e u r ré s i d u e ll e à
la c lô t u re
3
2
4
6
6
6
31-12-2001 :
681
687
7
4
6
1
5
0
145
•
31-12-2002 :
681
187 500
28
1 0 0 0 00 0
V a le u r ré s id u e l le à
l'o u v e r t u r e
e
e
e
e
e
e
rc
rc
rc
rc
rc
rc
ic
ic
ic
ic
ic
ic
e
e
e
e
e
e
1
2
3
4
5
6
1 0
7
5
4
2
1
0
5
6
2
8
4
0
0
2
1
1
0
0
0
5
8
2
6
0
0
0
7
5
2
0
0
0
5
0
5
T o ta l
E
E
E
E
E
E
x
x
x
x
x
x
e
e
e
e
e
e
rc
rc
rc
rc
rc
rc
187 500
34 722
145
2 è m e q u e s tio n
x
x
x
x
x
x
83 333
687
E
E
E
E
E
E
250 000
83 333
D o ta tio n a u x
a m o rt i s s e m e n t s
d 'e x p l o it a t io n
2 5 0 00
1 8 7 50
1 4 0 62
1 4 0 62
1 4 0 62
1 4 0 62
V a l e u r ré s i d u e ll e à
la c lô t u re
0
0
5
5
5
5
7
5
4
2
1
5
6
2
8
4
0
2
1
1
0
0
5
8
2
6
0
0
7
5
2
34 722
•
0
0
5
0
5
0
31-12-2003 :
681
140 625
28
687
140 625
7 523
145
7 523
1 0 0 0 00 0
ic
ic
ic
ic
ic
ic
e
e
e
e
e
e
1
2
3
4
5
6
A m o rt i s s e m e n t
f is c a l
3 33 3
2 22 2
1 48 1
98 7
98 7
98 7
3
2
4
6
6
6
3
2
8
5
5
5
1 0 00 0 0 0
A m o r t is s e m e n t
é c o n o m iq u e
2 5 0 0
1 8 7 5
1 4 0 6
1 4 0 6
1 4 0 6
1 4 0 6
0
0
2
2
2
2
0
0
5
5
5
5
1 0 0 0 00 0
A m o r t is s e m e n t
d é ro g a t o i r e
8 3 3
3 4 7
7 5
-4 1 8
-4 1 8
-4 1 8
•
3
2
2
6
6
6
3
2
3
0
0
0
0
Incidence/le résultat comptable : - 148 148
31-12-2004 à 31-12-2006 :
681
140 625
28
140 625
145
41 860
787
41860
Incidence/le résultat comptable : - 98 765
43
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 44
DOSSIER 45
AVEC CORRECTION
3è m e q u e s tio n
Va le u r ré s id u e l le à
l'o u v e rtu re
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
1
2
3
4
5
6
7
1 5 00
9 64
6 19
3 98
2 56
1 64
82
000
286
898
506
182
689
344
To ta l
1
2
3
4
5
6
7
1 5 00
1 0 71
7 65
5 46
3 90
2 60
1 30
000
429
306
647
462
308
154
To ta l
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
Va l e u r ré s i d u e ll e à
la c lô t u re
96 4
61 9
39 8
25 6
16 4
82
2 86
8 98
5 06
1 82
6 89
3 44
0
1 5 0 0 00 0
Va le u r ré s id u e l le à
l'o u v e rtu re
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
E x e rc ic e
Do ta ti o n au x
a m o rti s s e m e n ts
d 'e x p l o ita tio n
5 3 5 71 4
3 4 4 38 8
2 2 1 39 2
1 4 2 32 4
9 1 49 4
8 2 34 4
8 2 34 4
Do ta ti o n au x
a m o rti s s e m e n ts
d 'e x p l o ita tio n
4 2 8 57 1
3 0 6 12 2
2 1 8 65 9
1 5 6 18 5
1 3 0 15 4
1 3 0 15 4
1 3 0 15 4
Va l e u r ré s i d u e ll e à
la c lô t u re
1 07 1
76 5
54 6
39 0
26 0
13 0
4 29
3 06
6 47
4 62
3 08
1 54
0
1 5 0 0 00 0
1
2
3
4
5
6
7
A m o rti s s e m e n t
fis c a l
5 35 7 1 4
3 44 3 8 8
2 21 3 9 2
1 42 3 2 4
91 4 9 4
82 3 4 4
82 3 4 4
Am o rtis s e m e n t
é c o n o m iq u e
4 2 8 57 1
3 0 6 12 2
2 1 8 65 9
1 5 6 18 5
1 3 0 15 4
1 3 0 15 4
1 3 0 15 4
Am o rtis s e m e n t
d é ro g a to ire
10 7 1 43
3 8 2 65
2 7 33
-1 3 8 61
-3 8 6 60
-4 7 8 10
-4 7 8 10
1 5 00 0 0 0
1 5 0 0 00 0
0
44
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 45
TD 8 – TD9: les engagements de crédit-bail
DOSSIER 51 :
1- Établir le tableau renseignant (annexe aux comptes annuels) sur les engagements de crédit-bail
pour l'exercice 1999 pour l'entreprise RADU qui a signé le contrat suivant le 1er janvier 1997:
–
Valeur d'origine : 40 000
–
Durée du contrat : 8 ans
–
Durée d'amortissement comptable : 10 ans
–
Mode d'amortissement : linéaire
–
Redevance annuelle : 10 000 H.T.
–
Valeur de rachat : 1
2- L'entreprise RADU projette de se doter d'une nouvel entrepôt d'une valeur de 5 M€, elle a le
choix entre :
- un financement bancaire classique sur 5 ans (taux d’intérêt 10%, remboursement annuel du
capital emprunté de 1 M€)
- et un contrat de crédit-bail sur 10 ans (redevance de 1000 K€/an) avec une valeur de rachat en
fin de contrat de 1.
La durée d'amortissement comptable de ce bien est de 10 ans, selon la méthode linéaire.
21- Établir un tableau des flux comptables et financiers correspondant pour les deux modes de
financement.
45
22- Que constatez vous ?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 46
Corrigé
DOSSIER 51
Redevances payées 99
De l’exercice
Cumulées
10 000
30 000
Redevances restant à payer
Jusqu’à 1 an + 1 an à 5 ans
+ 5 ans
R <= 1
1 < R <=5
R>5
10 000
40 000
Prix d’achat
résiduel
1
DOTATIONS AUX
AMORTISSEMENTS
Valeur
d’origine
40000
De l’exercice
Cumulé
Valeur nette
4000
12000
28000
Finance ment banc aire clas s ique
KF
Rembours e me nt
Fra is financie rs
1
1997
1 000
500
2
1998
1 000
400
3
1999
1 000
300
4
2000
1 000
200
5
2001
1 000
100
Incidence s ur la tré s o re rie
-1 500
-1 400
-1 300
-1 200
-1 100
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
5 000
-1 000
-900
-800
-700
-600
-500
-500
-500
-500
-500
-6 500
1
1997
1 000
2
1998
1 000
3
1999
1 000
4
2000
1 000
5
2001
1 000
6
2002
1 000
7
2003
1 000
8
2004
1 000
9
2005
1 000
10
2006
1 000
cum ul
KF
Redeva nces
10 000
In cidence s ur la tré s o re rie
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-10 000
Redeva nces
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
10 000
In cidence s ur le c ompte de ré s ultat
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-1 000
-10 000
Amortis s em ent
Incidence s ur le c ompte de ré s ultat
6
2002
7
2003
8
2004
9
2005
10
2006
cum ul
5 000
1 500
-6 500
Finance ment c ré dit-bail
46
Le choix dépend de notre situation de trésorerie actuelle et à venir généré notamment par notre activité d’exploitation
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 47
Corrigé
DOSSIER 51
•
Écritures comptables : (non demandées)
•
Financement par emprunt (in fine) :
Le bien financé par emprunt devra figurer à l’actif du bilan de l’entreprise car elle l’a acquis
1- Obtention de l’emprunt en 1997 :
512
5 000
Entrée de trésorerie
164
5 000
Achat du bien en 1997 :
21
5 000
512
5 000
Sortie de trésorerie
Écriture d’inventaire (31/12) de 1997 à 2007:
681
500
281
500
2- Remboursement de l’emprunt à terme échu : dans notre cas le 31/12 de chaque année
1ier rbt :
661
500
164
1 000
512
1 500
•
Financement par crédit Bail :
Le bien financé par CB ne figure pas à l’actif du bilan car l’entreprise ne l’a pas acquis définitivement
Échéance des redevances à terme échu : dans notre cas le 31/12 de chaque année
612
1 000
512
1 000
47
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 48
TD 9 – TD 10 : les engagements de crédit-bail
•
DOSSIER 52 :
•
L'entreprise IMMOSTAR a conclu un contrat de crédit bail immobilier de 15 ans le 1er janvier 2000 (immeuble
non soumis à la taxe sur les locaux à usage de bureaux en Ile-de_France) dont les caractéristiques sont :
–
Prix d'acquisition de l'immeuble : 3 000 000
• dont 280 000 pour le terrain
• dont 2 500 000 pour la construction
• Dont Frais d'acquisition du bailleur : 220 000
•
– Prix de levée de l'option : 250 000 ; redevance annuelles à terme échu (le 31/12 de chaque année): 400 000
Question 1 :
11- déterminer le taux implicite du contrat initial en appliquant la formule suivante :
Valeur de l’immeuble acquis par le bailleur = [redevance annuel x (1-(1+i) –15)/i] + [valeur option / (1+i)15]
12- présenter le « tableau d’amortissement financier » du contrat de crédit bail .
13- présenter l’écriture comptable lors de la levée d’option.
14- présenter l’écriture comptable lors de la levée d’option si on suppose que la valeur du terrain chez le bailleur
soit de 10 000 € au lieu de 280 000 € et la valeur de la construction soit de 2 770 000 € au lieu de 2 500 000 €.
48
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 49
Corrigé
DOSSIER 52
•
11- le taux implicite du contrat est tel que :
3 000 000 = 400 000 x (1- (1+i)-15) / i + 250 000/ (1+i)15
i = 10.5% Valeur vénal = 3 013.441942
i = 10.6% Valeur vénal = 2 996.161098
d’ou i = 10.57778522 = 10.5 + (3 013.441942 – 3000) / (3 013.441942 – 2 996.161098) x (10.6 - 10.5)
•
12- Tableau d’amortissement financier de la dette se présente comme suit (avec un taux de 10.57778522%) :
Ta u x im p lic it e
année
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
V a l e u r d e ra c h a t
•
•
10 ,5 7 7 7 %
C a p i ta l r e sta I n té r ê ts
r e m b o u r se m R e d e v a
3 0 0 0 ,0 0
317,33
8 2 ,6 7
2 9 1 7 ,3 3
308,59
9 1 ,4 1
2 8 2 5 ,9 2
298,92
10 1 ,0 8
2 7 2 4 ,8 3
288,22
11 1 ,7 8
2 6 1 3 ,0 6
276,40
12 3 ,6 0
2 4 8 9 ,4 6
263,33
13 6 ,6 7
2 3 5 2 ,7 9
248,87
15 1 ,1 3
2 2 0 1 ,6 6
232,88
16 7 ,1 2
2 0 3 4 ,5 4
215,21
18 4 ,7 9
1 8 4 9 ,7 5
195,66
20 4 ,3 4
1 6 4 5 ,4 1
174,05
22 5 ,9 5
1 4 1 9 ,4 6
150,15
24 9 ,8 5
1 1 6 9 ,6 1
123,72
27 6 ,2 8
8 9 3 ,3 2
94,49
30 5 ,5 1
5 8 7 ,8 2
62,18
33 7 ,8 2
25 0 ,0 0
3 00 0 ,0 0
nce
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
400
250
13Lors du transfert de propriété du bien, le bien est comptabilisé au prix d’acquisition du bien (prix de l’option d’achat). Le terrain est en général valorisé à
concurrence de sa valeur dans les comptes du bailleur. Le surplus du prix de l’option est affecté à la construction.
211
250 000
512
250 000
14211
10 000
213
240 000
512
250 000
49
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 50
Corrigé
DOSSIER 52
Aucune réintégration au cours du contrat de CBI, car la quote part cumulée relative au remboursement de
l’amortissement du capital n’atteindra jamais la valeur de la construction et des frais d’acquisition chez le
bailleur (3 000 K€ – 10 K€ ) soit 2 990 000 €
D’une façon générale si la valeur du terrain est < à la valeur de l’option, aucune réintégration est nécessaire
au cours du CBI. Cependant cela suppose que la durée du CBI est identique à la durée d’amortissement de
la construction.
Ne pas le dire.
Pas au
programme
REMARQUES (pas traitées en cours ni en 2007) :
1- Contrat conclu après le 01/01/1996 et non soumis à la taxe sur les locaux à usage de bureaux en Ile-de
France
A l’inverse, si la durée du CBI est < à la durée d’amortissement de la construction, il sera peut être
nécessaire d’effectuer une réintégration fiscale lors de la levée d’option même si la valeur du terrain est <
à la valeur de l’option.
Réintégration lors de la levée d’option
2- Contrat conclu sur un Immeuble construit après le 31 décembre 1995 et soumis à la taxe sur les locaux
à usage de bureaux en Ile-de-France
La déduction de la part du loyer en capital n'est autorisée que dans la limite des frais d'acquisition de
l'immeuble et de l'amortissement qu'aurait pu pratiquer le preneur s'il avait été propriétaire du bien. Dans
ce cas, il convient de tenir compte de la durée d’utilisation de la construction dans la détermination de la
quote part déductible relative au remboursement du capital et non la durée d’utilisation du CBI.
Réintégration progressive
3- Généralement, il vaut mieux que la durée du CBI soit identique à la durée d’utilisation (ceci évite des
calculs scientifiques pour déterminer la quote-part ND). Cependant, dans la réalité, les bailleurs préfèrent
se faire rembourser plus vite. Donc des durées de CBI plus courtes que la durée d’utilisation. L’inverse
semble impossible.
50
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 51
TD 10 – TD 11 : la participation, l'intéressement et PEE
•
DOSSIER 61 - Sur la base des données fournies en annexe (avant IS et avant
participation de « n ») et des éléments ci-dessous, déterminer le montant de la
participation (selon la formule légale) pour l'exercice « N ».
- Comptabiliser la participation, l’impôt sur les sociétés et calculer le résultat
comptable de l’exercice après IS.
- Passer l’écriture comptable adéquate en supposant que L’AGO du
01/05/N+1 décide d’affecter les droits à un fonds d’investissement au sein de
l’entreprise
R é s u lt a t c o u ra n t a v a n t im p ô t
1 6 6 6 1 ,6
R é s u lt a t fis c a l
Ta u x d 'im p o s itio n
Im p ô ts , ta x e s e t v e rs . a s s im illé e s
P ro d u it s fin a n c ie rs
C h a rg e s fin a n c iè re s
D o ta tio n s a u x a m o rtis s e m e n ts d 'e x p lo it a tio n
D o ta tio n s a u x p ro v is io n s d 'e x p lo ita tio n
Au t re s c h a rg e s e x t e rn e s
S a la ire s e t t ra ite m e n t
C h a rg e s s o c ia le s
D o ta tio n s a u x p ro v is io n s e x c e p tio n n e lle s
C a p it a l s o c ia l
R é s e rv e lé g a le
S u b v e n tio n d 'in v e s t is s e m e n t
R e p o rt à n o u v e a u
R é s u lt a t d e l'e x e rc ic e
1 9 6 2 0 ,9
3 3 ,3 3 %
4 3 3 9 ,5
5 2 1 ,5
1 1 3 ,0
1 2 3 0 3 ,6
8 8 ,4
2 5 0 0 ,0
9 7 0 8 ,5
4 5 5 0 ,7
1 5 0 ,0
5 5 5 3 ,3
3 5 3 7 ,8
4 5 0 ,0
2 1 2 2 0 ,3
9 8 6 1 ,9
51
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 52
TD 11 : la participation, l'intéressement et PEE
•
DOSSIER 62 – (avec corrigé) La Direction de la société TARTUFO souhaite mettre en place
pour 2001 un accord d'intéressement. Les indicateurs de la société (plus de 50 salariés) évoluent
ainsi (en K€) :
ANNÉE
CA HT
Frais de personnel
Résultat d'exploitation
Résultat financier
Résultat net
96
100
47
2
-5
-4
97
125
50
6
-10
-5
98
140
55
9
-5
1
99
160
60
14
0
8
PREVIS. 2000
220
80
20
0
15
Proposez 3 formules de calcul de l'intéressement. Que pensez vous d'un accord fondé sur un objectif
de progression de l'activité ? La société va t-elle distribuer de la participation en 2000 (ses fonds
propres s'élèvent à 20 M€) ?
•
DOSSIER 63 - Au mois de mai N, le plan d'épargne d'entreprise mis en place au sein de la société
LAFLEUR a été alimente de la façon suivante :
- contribution volontaire des salariés : 250000
- abondement attribué par I'entreprise : 100 000
- affectation de primes d'intéressement, montant net de retenues CSG et CRDS : 348 530
- affectation des fonds de participation attribués au titre de I'exercice N-1, montant net de retenues
CSG et CRDS : 254 350
En juin N, les fonds portes sur le plan d'épargne sont affectes à 1'acquisition de parts d'un fonds
commun de placement.
On vous demande d'enregistrer les opérations du PEE dans les comptes de la société.
52
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 53
TD 11 et 12 : la participation, l'intéressement et PEE
•
•
•
•
•
•
•
DOSSIER 64 - La SA PIOTON a établi son compte provisoire « Résultat de l’exercice » au 31/12/N avant calcul de l’IS et de la participation des
salariés aux résultats de l’entreprise à laquelle l’entreprise est assujettie pour la première fois cette année.
Les charges fiscales à réintégrer au résultat comptable provisoire, s’élèvent à 16 350 €.Le montant des capitaux propres est de 600 000 €.
Travail à faire :
- déterminer l’IS de N - calculer les SIG - Rechercher la valeur ajoutée (au sens de la participation) et comparer avec celle définie par le PCG.
- Indiquer le montant de la participation de N, sachant que l’entreprise décide de la majorer de 20% grâce à la à conclusion d’un accord dérogatoire.
- comptabiliser la participation, l’IS.
- déterminer la provision pour investissement de l’exercice N+1 (la provision pour investissement se comptabilise sur l’exercice de l’attribution des
COMPTE DE RESULTAT
droits acquis : décision de l’affectation des fonds par l’AGO).
CHARGES
N
PRODUITS
Cha rges d'e x ploita tion
N
Produits d'e x ploita tion
Achats de marchandises
Variation de stock
Achats de mat premières et autres appro
Variation de stock
Impôts et taxes
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions :
Sur immobilisations dot aux amortissements
Sur immobilisations dot aux provisions
Sur actif circulant dot aux provisions
Pour riques et charges dot aux provisions
Autres charges
43 960,00
1 060,00
171 542,00
-4 180,00
183 504,00
34 430,00
281 700,00
95 900,00
Total I
Quotes-part de résultats sur op en commun (II)
837 056,00
25 600,00
340,00
780,00
1 020,00
1 400,00
Cha rges fina ncière s
Dotations aux amortissements et aux provisions
Intérêts et charges assimilés
Différence négative de change
Charges nettes su cessions de VMP
Tota l III
210,00
16 960,00
400,00
Ventes de marchandises
Production vendue (biens et services)
Sous total A (CA ne t)
1 218 280,00
Production stockée
Production immobilisée
Subvention d'exploitation
Reprises sur prov et amort, transferts de charges
Autres produits
1 410,00
2 680,00
4 620,00
8 300,00
17 010,00
Sous total B
Quotes-parts de résultat sur op en commun (II)
Produits Financie rs
De participation
D'autres valeurs mobilières
Autres intérêts et produits assimilés
Reprises sur prov et transferts de charges
Différences positive de change
Produits nets sur cession VMP
17 570,00
Cha rges e xceptionne lle s
77 000,00
1 141 280,00
3 700,00
838,00
5 200,00
460,00
420,00
10 618,00
Tota l III
Produits e xceptionne ls
Sur opérations de gestion
Sur opérations de capital
Dotations aux amortissements et aux provisions
Tota l IV
2 500,00
16 680,00
982,00
Sur opérations de gestion
Sur opérations de capital
Reprisessur provisions et transferts de charges
480,00
20 000,00
180,00
20 162,00
Tota l IV
20 660,00
874 788,00
391 780,00
1 266 568,00
Total des produits I+II+III+IV+V+VI
Solde débiteur =perte
Tota l généra l
1 266 568,00
Participation des salariés aux fruits de l'espan(V)
Impôts sur les bénéfices(VI)
Total de s charges I+II+III+IV+V+VI
Solde créditeur =bénéfice
Tota l généra l
1 266 568,00
53
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 54
Corrigé
•
DOSSIER 61
Calcul de la participation :
B = 19 620.9 – 19 620.9 x 1/3 =
C = 5 553.3 + 3 537.8 + 21 220.3 =
VA = 16 661.6 + 9 708.50 + 4 550.7 + 4 339.5 + 113 + 12 303.6 + 88.4 =
Participation = ½ x (13 080.60 – 5% x 30 311.4) x 9708.5 / 47765.3 =
- Au 31/12/N
691
1 175.38
4284 (424)
1 175.38
695
13 080.60
30 311.40
47 765.30
1 175.38
6 540.30
444
6 540.30
Résultat comptable = 9 861.90 – 1 175.38 –6 540.30 = 2 146.22
= résultat compta avant écriture – IS – Participation des salariés
- Au 01/05/N+1
4284 (424)
1 175.38
4246
1 084.17
431
91.21
(1 175.38 x 0.97 x 0.08)
4246
1 084.17
1662
1 084.17
54
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 55
CORRECTION
DOSSIER 62
A NN ÉE
CA H T
F rais de
Rés ultat
Rés ultat
Rés ultat
96
100
47
2
-5
-4
pers onnel
d'ex ploitation
financ ier
net
In té re sse m e n t p a r ra p p o rt a u g a in d e p ro d u ctivité e t si fo n d s p ro p re s > 0
CA H T / s alaires brutes
P rogres s ion du gain de
produc tivité
(CA H T n /s alaire n) - (CA H T n-1/s alaire n-1)
in té re sse m e n t g lo b a l
R é su lta t n e t x (CA HT n /sa la ire n ) - (CA
H T n -1/sa la ire n -1) si Ré su lta t > 0
In té re sse m e n t p a r ra p p o rt à l'a m é lio ra tio n d u ré su lta t e t si fo n d s p ro p re s > 0
am élioration du rés ultat
In té re sse m e n t g lo b a l
2,13
0
97
125
50
6
-10
-5
98
140
55
9
-5
1
99
160
60
14
0
8
2000
220
80
20
0
15
2,50
2,55
2,67
2,75
0,37
0,05
0,12
0,08
0,05
0,97
1,25
0
R é su lta t su p p lé m e n ta ire x 10%
1
7
7
0,1
0,7
0,7
0,1
0,8
1,5
In té re sse m e n t p a r ra p p o rt à l'a m é lio ra tio n d u ré su lta t, d u ra tio C A H T / sa la ire s b ru te s e t si fo n d s p ro p re s > 0
In té re sse m e n t g lo b a l
si CA H T /sa la ire > 2,5 e t ré su lta t > 0 a lo rs
ré su lta t x 10%
intéres s em ent peut être partagé entre les s alariés par part égale
intéres s em ent peut être partagé entre les s alariés en fonc tion du % s alaire brute du s alarié/s alaire brute global
55
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 56
Corrigé
DOSSIER 63
1. Écritures non demandées mais elles permettent de comprendre ce qui s’est passé avant l’affection du PEE
11- Au 31/12/N :
691
(Participation net = Participation Brut – (97% X 8% Participation Brut)
Participation de N
275 748.05
4284 (424) Participation de N
6414
Intéressement N
4286
(254 350 = « Participation Brut » X 0.9224)
275 748.05
377 851.26
Intéressement N
(348 530 = « Intéressement Brut » X 0.9224)
377 851.26
12- EN N+1
121- Décision de l’attribution de la participation
4284 (424)
Affect des fonds
275 748.05
431
Sécurité sociale (CSG-CRDS)
21 398.05
4246
Affect des fonds
254 350.00
(275 748.05 x 97% x 8%)
122- Mise à disposition des salariés de l’intéressement
4286
Charges à payer (intéressement)
377 851.26
431
Sécurité sociale (CSG-CRDS/interr)
421
Intéressement net
29 321.26
(377 851.26 x 97% x 8%)
348 530.00
2. Correction de l’affectation du PEE :
512
647
421
4246
431
4247
Banque
Autres charges sociales
Personnel — Rémunérations dues
Personnel — Réserve spéciale de participation
Sécurité sociale 100 000 x 97 %x (7,5 + 0,5)%
Personnel — Plans d'épargne d'entreprise
4247
512
Personnel — Plans d'épargne d'entreprise Banque
Investissement des fonds du plan d'épargne
250 000
100 000
348 530
254 350
Mai N+1
7 760
945 120
945 120
945 120
Juin N+1
56
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________
Diapositive 57
Corrigé
•
•
•
•
•
•
DOSSIER 64
Production de l’exercice =
1 145 370
Marge commerciale =
31 980
VA =
826 484
EBE =
414 454
RE =
398 234
Résultat courant :
391 282
Résultat exceptionnel :
498
Résultat :
391 780
VA selon les règles de la participation :
Résultat courant :
391 282
+ impôts et taxes :
+34 430
+ charges de personnels :
+281700
+ charges sociales :
+ 95 900
+ frais financier :
+17 570
+ DAP d’exploitation :
+25 600 + 340 + 780 + 1020
VA =
848 622
La différence, entre VA au sens des SIG et VA au sens de la participation, résulte :
826 484 (VA du PCG) – 1 400 (autres charges) + 10 618 (Produits financiers) + 4 620 (RAP exploitation) + 8 300
(autres produits) = 848 622
P = ½ x [(391 780+16 350) x2/3 – 5% x(600 000)] x 281 700 / 848 622 x 1.2 = 48 216.39
691
48 216.39
695
136 043.33
424
48 216.39
444
136 043.33
Provision pour investissement à constituer en N+1 : (48 216.39 – 40 180.32) x 50% = 4 018.03
6872
4 018.03
57
1 424
4 018.03
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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TD de comptabilité approfondie 4T2009

Transcription

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