frais professionnels

Transcription

NOTE JURIDIQUE
FRAIS PROFESSIONNELS
Dernière mise à jour le 2 janvier 2015
La réglementation relative aux frais professionnels déductibles des cotisations de Sécurité
sociale résulte notamment de l'arrêté du 20 décembre 2002.
Ce texte prévoit l’exonération, dans certaines limites, des allocations forfaitaires attribuées par
les employeurs afin d’indemniser les salariés de certaines de leurs dépenses professionnelles.
L’indemnisation peut s’effectuer également sous la forme du remboursement des dépenses
réelles, sous réserve que le salarié fournisse des justificatifs à son employeur.
Les modalités de revalorisation des différents montants forfaitaires s’effectuent chaque année
er
au 1 janvier, pour l’année entière.
er
Les limites d’exonération s’appliquent aux rémunérations versées à compter du 1 janvier et
afférentes aux périodes d’emploi accomplies à compter de cette date.
Concernant le travail temporaire, par mesure de simplification, un barème spécifique
d’indemnisation des frais de petits déplacements a été instauré (lettre ministérielle du 15 avril
er
2003). Il est également revalorisé pour l’année entière au 1 janvier.
er
Depuis le 1 janvier 2009, l’employeur a l’obligation de prendre en charge 50 % des frais
d’abonnement de ses salariés aux transports publics, et ce, en province, comme en région
parisienne (cf. annexe 7).
Par ailleurs, l’employeur peut rembourser le salarié utilisant son véhicule personnel à des fins
professionnelles sur la base du barème kilométrique établi, chaque année, par l’administration
fiscale.
La loi de finances pour 2013 a plafonné le barème fiscal à 7 CV, au lieu de 13 CV
précédemment, pour les automobiles.
TEXTES DE REFERENCE :
Arrêté du 30 mars 2013
Lettre circulaire ACOSS n° 2013-019 du 28 mars 2013
Loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 (art. 6)
Lettre circulaire ACOSS du 31 janvier 2012 sur le barème d’exonération des petits
déplacements
Accord du 31 octobre 2009 relatif à la prise en charge des frais de transports publics
des salariés intérimaires
Circulaire DGT du 28 janvier 2009
Décret n° 2008-1501 du 30 décembre 2008
Loi n° 2008-1330 du 17 décembre 2008 de financement de la sécurité sociale pour
2009 (art. 20)
Lettre circulaire ACOSS n° 2005-129 du 6 septembre 2005
Lettre circulaire ACOSS n° 2005-126 du 25 août 2005
Arrêté du 25 juillet 2005
Lettre ministérielle du 15 avril 2003
Circulaire DSS n° 2003/7 du 7 janvier 2003
Arrêté du 20 décembre 2002
11 avril 2013
1
Sommaire
Fiche 1 Définition et champ d’application .......................................................................... 4
I.
Définition .........................................................................................................................................5
II.
Champ d'application .......................................................................................................................5
Fiche 2 Formes d’indemnisation ......................................................................................... 6
I.
Remboursement des frais réels ....................................................................................................7
II.
Remboursement sur la base d’allocations forfaitaires ...............................................................7
A. Indemnités de repas ou de restauration ......................................................................................8
1. Indemnité de repas .................................................................................................................8
2. Indemnité de restauration sur le lieu de travail.......................................................................8
3. Indemnités de repas ou de restauration hors des locaux de l’entreprise ...............................8
4. Cumul des indemnités ............................................................................................................8
B. Indemnités de grand déplacement ..............................................................................................9
1. Régime de la métropole .........................................................................................................9
2. Régime des DOM-TOM, collectivités territoriales et terres australes et antarctiques
françaises ...............................................................................................................................9
3. Régime des missions à l’étranger ........................................................................................10
4. Durée du grand déplacement ...............................................................................................10
Fiche 3 Frais de transport domicile-lieu de travail ........................................................... 11
I.
Utilisation des transports publics ...............................................................................................12
A. Conditions ..................................................................................................................................12
1. Bénéficiaires .........................................................................................................................12
2. Titres ouvrant droit à la prise en charge ...............................................................................12
3. Trajets couverts ....................................................................................................................13
4. Modalités de remboursement ...............................................................................................13
a. Cas des salariés intérimaires ..........................................................................................13
b. Cas des salariés à temps partiel .....................................................................................14
B. Bulletin de paie ..........................................................................................................................14
C. Régime social et fiscal ...............................................................................................................14
1. Prise en charge à hauteur de 50 % ......................................................................................14
2. Prise en charge au-delà de 50 % .........................................................................................14
D. Sanctions ...................................................................................................................................15
II.
Utilisation du véhicule personnel ...............................................................................................15
A. Versement d’une « prime transport » ........................................................................................15
1. Bénéficiaires .........................................................................................................................15
2. Modalités de remboursement ...............................................................................................16
3. Mise en œuvre ......................................................................................................................16
4. Régime fiscal et social ..........................................................................................................16
5. Sanctions ..............................................................................................................................16
B. Versement d’une indemnité forfaitaire kilométrique ..................................................................17
1. Utilisation du véhicule à des fins professionnelles ...............................................................17
2. Utilisation du véhicule par convenance personnelle ............................................................17
3. Montant de l’indemnité forfaitaire kilométrique .....................................................................17
C. Cumul « prime transport » et indemnité forfaitaire kilométrique ................................................17
4 janvier 2013
2
III.
Petit déplacement des salariés intérimaires ..............................................................................18
IV. Versement de la prime de transport de 4 euros ........................................................................18
Fiche 4 Déduction forfaitaire spécifique pour frais professionnels ............................... 19
I.
Conditions de mise en œuvre .....................................................................................................20
II.
Modalités d’application ................................................................................................................20
A. Droit d’option de l’employeur .....................................................................................................20
B. Exercice de plusieurs activités par le salarié .............................................................................21
C. Assiette des cotisations .............................................................................................................21
1. Assiette minimum .................................................................................................................21
2. Règle de non-cumul .............................................................................................................21
III.
Exemples de DFS ..........................................................................................................................22
Annexe 1 Barème d’exonération des indemnités de petits déplacements pour 2015 ... 23
Annexe 2 Barèmes kilométriques applicables aux voitures et deux roues à moteur .... 24
Annexe 3 Limites d’exonération des frais professionnels pour l’année 2015 ............... 26
Annexe 4 Limites d’exonération des frais professionnels pour l’outre-mer et l’étranger28
Annexe 5 Frais lies à la mobilité professionnelle ............................................................ 29
Annexe 6 Attestation sur l’honneur pour la prise en charge des frais de transports
publics ................................................................................................................................ 30
Annexe 7 Transports parisiens Tarifs en Ile-de-France au 1er janvier 2015 .................... 31
Annexe 8 Liste non limitative des professions ouvrant droit à une déduction forfaitaire
spécifique pour frais professionnels ................................................................................ 32
1 avril 2014
3
Fiche 1
Définition et champ d’application
I. Définition
II. Champ d’application
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I.
Définition
Les sommes versées en contrepartie, ou à l'occasion du travail, sont soumises à cotisations à
l'exclusion des sommes représentatives de frais professionnels (art. L. 242-1 CSS).
Les frais professionnels s'entendent des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à
l'emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l'accomplissement de ses missions.
Les sommes à déduire de l'assiette des cotisations de sécurité sociale au titre des frais
professionnels, sont celles qui sont versées aux salariés, à l'exception des allocations forfaitaires
perçues par les gérants de SARL, les PDG de SA ou les présidents et dirigeants de SAS
(art. L. 311-3 CSS). Les frais de ces personnes doivent être pris en compte pour leur valeur réelle.
A titre de simplification, lorsque ces personnes utilisent leur véhicule à des fins professionnelles, les
frais professionnels peuvent être déduits sur la base des indemnités forfaitaires kilométriques dans les
limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l'administration fiscale
(cf. Annexe 2).
Les formes de dédommagement des frais professionnels sont principalement :
- le remboursement des dépenses réelles ou la prise en charge directe par l'employeur des frais
inhérents à l'emploi du travailleur salarié ou assimilé, sur justificatifs ;
- le versement d'allocations forfaitaires, présumées utilisées conformément à leur objet à
concurrence des limites d'exonérations (sauf pour les personnes exclues des forfaits). Les
montants sont revalorisés au 1er janvier de chaque année, conformément au taux prévisionnel en
moyenne annuelle des prix à la consommation.
II.
Champ d'application
Sont concernés par les dispositions sur les frais professionnels tous les salariés et assimilés ainsi que
les mandataires sociaux titulaires d'un contrat de travail.
En revanche, ne bénéficient pas du régime des frais professionnels, qui sont dès lors évalués d'après
leur valeur réelle :
- les gérants minoritaires des SARL et de SELRL,
- les PDG des SA,
- les présidents et dirigeants de SAS.
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Fiche 2
Formes d’indemnisation
L'indemnisation des frais professionnels s'effectue soit sous la forme des dépenses réellement
engagées par le salarié, soit sur la base d'allocations forfaitaires.
I. Remboursement des frais réels
II. Remboursement sur la base d’allocations forfaitaires
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I.
Remboursement des frais réels
Les remboursements effectués par l'employeur au titre des frais professionnels et correspondant aux
dépenses réellement engagées par le salarié sont exclus de l'assiette des cotisations lorsque
l'employeur apporte la preuve que le salarié est contraint d'engager ces frais supplémentaires et
produit les justificatifs de ces frais.
Le remboursement des frais professionnels s'effectue sur la base des dépenses réellement engagées
dans les cas suivants :
- frais engagés par le salarié en situation de télétravail,
- frais engagés par le salarié à des fins professionnelles pour l'utilisation des outils issus des
nouvelles technologies de l'information et de la communication,
- indemnités destinées à compenser les frais de déménagement exposés par le salarié,
- indemnités destinées à compenser les frais exposés par les salariés envoyés en mission
temporaire ou mutés en France par les entreprises étrangères et qui ne bénéficient pas du régime
de détachement en vertu du règlement CEE 1408/71 ou d'une convention bilatérale de sécurité
sociale à laquelle la France est partie et par les salariés des entreprises françaises détachés à
l'étranger qui continuent de relever du régime général,
- indemnités destinées à compenser les frais exposés par les salariés en mobilité professionnelle de
la métropole vers les territoires français situés outre-mer et inversement de l'un de ces territoires
vers un autre, sous réserve que l'employeur justifie la réalité des dépenses engagées par le
salarié.
II.
Remboursement sur la base d’allocations forfaitaires
L'indemnisation des frais professionnels peut s'effectuer aussi sous la forme d'allocations forfaitaires,
à l'exception des cinq catégories de frais cités ci-dessus. Il appartient alors à l'employeur de justifier le
caractère professionnel de ces frais.
La déduction des allocations est admise lorsque les indemnisations sont inférieures ou égales aux
limites d’exonération, à condition que les circonstances de fait soient établies. Elles sont alors
réputées avoir été utilisées conformément à leur objet, la totalité de l'allocation étant exclue de
l'assiette des cotisations.
Lorsque les allocations dépassent les limites d'exonération, deux situations sont possibles :
- lorsque l'employeur n'établit pas les circonstances de fait, l'allocation versée est réintégrée dans
l'assiette des cotisations dès le premier euro puisqu'elle constitue un complément de rémunération
(cf. note « congés payés » pour l’intégration de la fraction excédentaire dans l’assiette de calcul de
l’ICCP et de l’IFM),
- lorsque les circonstances de fait sont établies, la fraction excédant les montants prévus par le texte
est exclue de l'assiette des cotisations dans la mesure où l'employeur prouve que l'allocation a été
utilisée conformément à son objet en produisant des justificatifs. Si tel n'est pas le cas, cette
fraction est réintégrée dans l'assiette de cotisations (cf. note « congés payés » pour l’intégration de
la fraction excédentaire dans l’assiette de calcul de l’ICCP et de l’IFM).
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A. Indemnités de repas ou de restauration
1.
Indemnité de repas
Lorsque le salarié est en déplacement professionnel et empêché de regagner sa résidence ou
son lieu habituel de travail, il peut percevoir une indemnité de repas.
Lorsqu'il est démontré que ce salarié est contraint de prendre son repas au restaurant, cette indemnité
peut être exonérée de cotisations dans la limite du montant fixé chaque année.
Si l'indemnité ne dépasse pas ce seuil (cf. Annexe 3), l'employeur n'est pas tenu de justifier que
l'allocation a été utilisée conformément à son objet. L'exonération reste acquise quel que soit le type
d'établissement de restauration et le montant réel de la dépense.
2.
Indemnité de restauration sur le lieu de travail
Lorsque le salarié est contraint de prendre une restauration sur son lieu effectif de travail, en raison
de conditions particulières d’organisation ou d’horaires de travail, telles que travail en équipe,
travail posté, travail continu, travail en horaire décalé ou travail de nuit, l’employeur est autorisé à lui
verser une indemnité destinée à compenser les dépenses supplémentaires de restauration dans la
limite du montant fixé chaque année (cf. Annexe 3).
Il convient de considérer que le salarié est contraint de prendre une restauration chaque fois que le
temps de pause, réservé au repas, se situe en dehors de la plage horaire fixée pour les autres
salariés de l'entreprise.
Les primes de panier versées aux salariés sont assimilées à des indemnités de restauration sur le lieu
de travail, dès lors que les conditions particulières d'organisation du travail sont remplies.
3.
Indemnités de repas ou de restauration hors des locaux de l’entreprise
Lorsque le salarié est en déplacement hors des locaux de l’entreprise ou sur un chantier, et
lorsque les conditions de travail lui interdisent de regagner sa résidence ou son lieu habituel
de travail pour le repas et qu’il n’est pas démontré que les circonstances ou les usages de la
profession l’obligent à prendre ce repas au restaurant, l’employeur peut lui verser une indemnité
destinée à compenser les dépenses supplémentaires de repas dans la limite du montant fixé chaque
année (cf. Annexe 3).
Les indemnités de casse-croûte versées en application d'une convention collective nationale sont
assimilées à des indemnités de restauration hors des locaux de l'entreprise.
4.
Cumul des indemnités
Les indemnités de repas, de restauration sur le lieu de travail et hors des locaux de l’entreprise ne
sont pas cumulables.
Au cours d'une même période, lorsque le salarié se trouve dans une situation où se cumulent les
indemnités énumérées ci-dessus, une seule indemnité peut ouvrir droit à déduction. Seule l'indemnité
la plus élevée doit être prise en compte (cf. Annexe 3).
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B. Indemnités de grand déplacement
Les montants fixés pour le grand déplacement sont revalorisés chaque année au 1
Annexe 3).
1.
er
janvier (cf.
Régime de la métropole
Le régime des indemnités de grands déplacements, en métropole, distingue deux types de frais :
- les indemnités destinées à compenser les dépenses supplémentaires de nourriture, dont la limite
d’exonération est fixée par repas,
- les indemnités destinées à compenser les dépenses supplémentaires de logement et du petitdéjeuner en distinguant les déplacements à Paris et la petite couronne et les autres départements.
Un salarié est présumé empêché de regagner chaque jour sa résidence lorsque les
2 conditions suivantes sont remplies :
- la distance séparant le lieu de résidence du lieu de déplacement est au moins égale à
50 kilomètres (trajet aller),
- les transports en commun ne permettent pas de parcourir cette distance dans un temps inférieur à
1h30 (trajet aller).
Toutefois, lorsque le salarié est empêché de regagner son domicile en fin de journée pour des
circonstances de fait, il est considéré comme étant dans la situation de grand déplacement. Pour
l’URSSAF, les circonstances de fait concernent notamment les horaires de travail et le mode de
transport.
Ces deux critères cumulatifs de distance et de durée de transport constituent une simple présomption.
Il en résulte donc que :
-
-
lorsque ces critères ne sont pas remplis, les allocations forfaitaires ne sont pas réputées utilisées
conformément à leur objet et leur montant doit être réintégré dans l’assiette des cotisations de
Sécurité sociale,
lorsque ces critères sont remplis, les allocations forfaitaires versées sont réputées utilisées
conformément à leur objet et exclues, dans les limites de l’arrêté, de l’assiette des cotisations de
Sécurité sociale.
L’URSSAF conserve toutefois la faculté, en fonction des circonstances de fait, de remettre en cause
l’exclusion de l’assiette des cotisations de Sécurité sociale des indemnités forfaitaires, si elle est en
mesure d’établir que le salarié a effectivement regagné son domicile et n’a pas engagé de frais
supplémentaires à l’occasion du déplacement.
2.
Régime des DOM-TOM, collectivités territoriales et terres australes et
antarctiques françaises
Lorsque le salarié est en déplacement professionnel dans les DOM, collectivités de Mayotte ou Saint1
Pierre-et-Miquelon , l'employeur est autorisé à déduire les indemnités destinées à compenser les
dépenses supplémentaires de repas et de logement (cf. Annexe 4).
Lorsque le salarié est en déplacement professionnel dans les territoires français situés outre-mer,
autres que ceux mentionnées ci-dessus, l'employeur est autorisé à déduire les indemnités destinées à
compenser les dépenses supplémentaires de repas et de logement (cf. Annexe 4).
Lorsque le salarié est en déplacement dans les terres australes et antarctiques françaises (TAAF),
l'employeur est autorisé à déduire les dépenses réellement engagées par le salarié pour la nourriture
et le logement, sous réserve que ces dépenses soient justifiées.
1
Ces deux collectivités sont assimilées à des départements d'outre-mer.
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La limite d’exclusion de l’assiette des cotisations de Sécurité sociale des indemnités forfaitaires est
réduite de :
- 65 % lorsque le salarié est logé gratuitement (fourniture par l’employeur du logement ou prise en
charge directe des frais d’hébergement par le paiement à l’hôtelier),
- 17,5 % lorsqu’il est nourri à l’un des repas du midi ou du soir,
- 35 % lorsqu’il est nourri gratuitement aux deux repas.
3.
Régime des missions à l’étranger
Lorsque le salarié est en mission à l'étranger, les montants sont ceux du groupe I des indemnités de
missions allouées aux personnels civils et militaires effectuant une mission dans les pays étrangers,
dont le barème est publié chaque année par la direction générale de la comptabilité publique du
ministère de l'économie, des finances et de l'industrie.
Il est consultable à partir du lien suivant :
http://www.economie.gouv.fr/dgfip/mission_taux_chancellerie/frais
Le taux des indemnités de mission à l’étranger sont réduits de :
- 65 % lorsque le salarié est logé gratuitement (fourniture par l’employeur du logement ou prise en
charge directe des frais d’hébergement par le paiement à l’hôtelier),
- 17,5 % lorsqu’il est nourri à l’un des repas du midi ou du soir,
- 35 % lorsqu’il est nourri gratuitement aux deux repas.
4.
Durée du grand déplacement
La déduction relative aux indemnités de grand déplacement est limitée aux déplacements dont la
durée continue ou discontinue dans un même lieu n'est pas supérieure à 3 mois de date à date. La
durée de déplacement sur un même chantier ou site s'entend de la durée d'affectation. Cette durée
d'affectation doit comprendre le cas échéant les périodes de suspension du contrat de travail, avec ou
sans versement de la rémunération.
Lorsque les conditions de travail conduisent le salarié à une prolongation de la durée de son
affectation au-delà de 3 mois et jusqu'à 2 ans sur un même lieu de travail, le montant des indemnités
er
ème
subit un abattement de 15 % à compter du 1 jour du 4
mois (cf. Annexe 3).
Lorsque la durée est supérieure à 24 mois, le montant des indemnités est minoré de 30 % à compter
er
ème
du 1 jour du 25
mois dans la limite de 4 ans. L’employeur n’a plus besoin, dans ce cas, de justifier
du montant des frais professionnels supplémentaires auquel le salarié est exposé.
7 octobre 2013
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Fiche 3
Frais de transport domicile-lieu de
travail
I. Utilisation des transports publics
II. Utilisation du véhicule personnel
III. Petit déplacement des salariés intérimaires
IV. Versement de la prime de transport de 4 euros
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I.
Utilisation des transports publics
er
Depuis le 1 janvier 2009, les employeurs ont l’obligation de prendre en charge 50 % du tarif de
ème
2
classe des frais de transports publics de personnes ou de services publics de location de vélos
(art. L. 3261-2 CT).
Cette obligation est valable pour l'ensemble des salariés, permanents ou intérimaires, à temps plein
ou à temps partiel, en CDI ou en CDD, pour leurs déplacements entre leur résidence habituelle et leur
lieu de travail.
A. Conditions
1.
Bénéficiaires
Pour pouvoir bénéficier du remboursement, les salariés doivent remplir deux conditions :
- utiliser les transports en commun pour aller de leur résidence à leur lieu de travail ;
- acheter un ou des titres d’abonnement pour payer ces transports.
Toutefois, l'employeur peut refuser la prise en charge lorsque le salarié perçoit déjà des indemnités
représentatives de frais d’un montant égal ou supérieur à celui de la prise en charge de 50 % des frais
de transports publics pour ses déplacements résidence habituelle-lieu(x) de travail (ex. : barème
forfaitaire de petits déplacements), ou lorsque le salarié n’engage pas de frais pour ses déplacements
entre sa résidence habituelle et son lieu de travail, car l’employeur organise lui-même le transport de
ses salariés.
Le salarié qui exerce son activité sur plusieurs lieux de travail au sein d'une même entreprise qui
n'assure pas le transport entre ces différents lieux et entre ces lieux et la résidence habituelle du
salarié peut prétendre à la prise en charge du ou des titres de transport lui permettant de réaliser
l'ensemble des déplacements qui lui sont imposés entre sa résidence habituelle et ses différents lieux
de travail, ainsi qu'entre ces lieux de travail.
2.
Titres ouvrant droit à la prise en charge
Cette obligation concerne les frais de transports publics exposés sous forme d'abonnement par les
salariés, parmi les catégories suivantes :
- les abonnements multimodaux à nombre de voyages illimité ainsi que les abonnements annuels,
-
-
mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite à nombre de voyages illimité émis par SNCF
ainsi que par les entreprises de transport public, les régies et les autres entreprises chargées des
transports publics de personnes ;
les cartes et abonnements mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite à nombre de
voyages limité délivrés par la RATP (pour les tarifs des transports parisiens, cf. Annexe 5), la
SNCF, les entreprises de l'Organisation professionnelle des transports d'Ile-de-France ainsi que
par les entreprises de transport public, les régies et les autres entreprises chargées des transports
publics de personnes ;
les abonnements à un service public de location de vélos.
Ne sont pas pris en charge les billets achetés à l’unité.
8 janvier 2010
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3.
Trajets couverts
L’employeur n’est tenu de prendre en charge que les titres de transport permettant de réaliser, dans le
temps le plus court, les déplacements entre la résidence habituelle et le lieu de travail du salarié.
Exemple :
En Ile-de-France, lorsque le lieu de travail et la résidence habituelle d’un salarié sont tous deux situés
en banlieue, il peut être plus rapide de passer par Paris, et donc de souscrire un abonnement
comprenant une zone supplémentaire, que de réaliser le trajet de banlieue à banlieue. Dans ce cas, la
prise en charge se fera sur la base de l’abonnement souscrit.
En revanche, lorsque l’abonnement souscrit excède, pour des motifs de commodité personnelle,
l’abonnement strictement nécessaire pour réaliser les déplacements entre la résidence habituelle et le
lieu de travail, la prise en charge se fera sur la base de l’abonnement strictement nécessaire à ces
ère
trajets. De même, si le salarié souscrit un abonnement en 1
classe, la prise en charge de
ème
l’abonnement se fera sur la base de l’abonnement de 2
classe.
4.
Modalités de remboursement
Pour être pris en charge, les titres doivent permettre d'identifier le titulaire et être conformes aux
règles de validité définies par l'organisme gérant le transport public de personnes, ou, le cas échéant,
celui gérant le service public de location de vélos.
Toutefois, en matière d’abonnement à un service public de location de vélos, lorsque le titre ne
comporte pas les noms et prénoms du bénéficiaire, une attestation sur l'honneur du salarié suffit pour
ouvrir droit à la prise en charge des frais d'abonnement.
L'employeur procède au remboursement des titres achetés par les salariés dans les meilleurs délais
et, au plus tard, à la fin du mois suivant celui pour lequel ils ont été validés.
Un accord collectif de travail peut prévoir d'autres modalités de preuve et de remboursement des frais
de transport (l’accord de branche ne prévoit pas de modalités particulières).
En cas de changement des modalités de preuve ou de remboursement des frais de transport,
l'employeur avertit les salariés au moins un mois avant la date fixée pour le changement.
La prise en charge des frais de transport par l'employeur est subordonnée à la remise ou, à défaut, à
la présentation des titres par le salarié.
Les titres dont la période de validité est annuelle font l'objet d'une prise en charge répartie
mensuellement pendant la période d'utilisation.
a. Cas des salariés intérimaires
Une attestation sur l'honneur suffit pour ouvrir droit à la prise en charge des frais d'abonnement à
un service de transport public de voyageurs ou à un service public de location de vélos (cf. Annexe 6).
8 janvier 2010
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Cependant, selon l’accord de branche du 31 octobre 2009 conclu entre le PRISME et les
organisations syndicales de salariés, l’ETT a toujours la possibilité de demander au salarié de
présenter son titre d’abonnement, notamment si elle a un doute sur la réalité de l’achat ou sur le
montant déclaré par celui-ci.
En outre, l’accord de branche précise que l’abonnement souscrit par le salarié doit être remboursé par
l’ETT au prorata du nombre de jours travaillés, de la manière suivante :
50 % du montant du ou des titres d’abonnement annuel divisé par 260
50 % du montant du ou des titres d’abonnement mensuel divisé par 21.67
50 % du montant du ou des titres d’abonnement hebdomadaire divisé par 5
Toutefois, la prise en charge des frais de transports publics selon les modalités de l’accord énoncé cidessus ne peut pas se cumuler, dans le cadre d’une même mission, avec un autre système de
remboursement de frais de transports, notamment avec le barème spécifique d’indemnisation des
frais de petits déplacements appliqué aux ETT (dit « barème ACOSS »).
b. Cas des salariés à temps partiel
Le salarié à temps partiel, employé pour un nombre d'heures égal ou supérieur à la moitié de la durée
légale hebdomadaire ou conventionnelle, si cette dernière lui est inférieure, bénéficie d'une prise en
charge équivalente à celle d'un salarié à temps complet.
Le salarié à temps partiel, employé pour un nombre d'heures inférieur à la moitié de la durée du travail
à temps complet, bénéficie d'une prise en charge au prorata du nombre d'heures travaillées par
rapport à la moitié de la durée du travail à temps complet.
B. Bulletin de paie
L’employeur doit faire figurer sur le bulletin de paie le montant de la prise en charge du titre. En
conséquence, une ligne doit être créée, selon nous, permettant de différencier ce type de
remboursement de celui des petits déplacements.
C. Régime social et fiscal
1.
Prise en charge à hauteur de 50 %
La prise en charge obligatoire est exonérée de charges sociales, y compris en cas d’application d’une
déduction forfaitaire spécifique pour frais professionnels.
Elle est également exonérée d’impôts sur le revenu, que le salarié bénéficie, ou non, sur le plan fiscal,
de la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels ou opte pour la déduction des frais réels.
2.
Prise en charge au-delà de 50 %
Si l’employeur décide de prendre en charge le coût de l'abonnement au delà du taux de 50 %, voire la
totalité de ce coût, le montant total de cet avantage ne peut être exonéré que dans la limite des frais
réellement engagés (circulaire DGT du 28 janvier 2009).
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De même, le surplus constitue, en principe, un revenu imposable :
- soit le salarié bénéficie de la déduction forfaitaire de 10 % et il doit intégrer ce surplus dans son
revenu imposable,
- soit il opte pour la déduction de frais réels et il doit réintégrer ce surplus puisqu’il peut déduire la
totalité des frais, dans les conditions exigées par la réglementation fiscale.
D. Sanctions
Le fait pour l'employeur de méconnaître les dispositions relatives à la prise en charge par l’employeur
ème
des frais de transports publics est puni de l'amende prévue pour les contraventions de la 4
classe
(750 € pour les personnes physiques et 3 750 € pour les personnes morales).
Le fait de ne pas mentionner sur le bulletin de paie la prise en charge par l’employeur est sanctionné
ème
par une amende de 3
classe (soit 450 € pour les personnes physiques et 2 250 € pour les
personnes morales).
II.
Utilisation du véhicule personnel
A. Versement d’une « prime transport »
L’employeur peut verser une prime à ses salariés, limitée à 200 € par an et par salarié, pour prendre
en charge tout ou partie des frais de carburant ou d'alimentation électrique qu’ils ont engagés, pour
leurs déplacements entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail (art. L. 3261-3 CT).
Cette aide n'est cumulable ni avec la prise en charge obligatoire des frais d’abonnement aux
transports publics, ni avec le régime spécifique d’exonération des petits déplacements des
intérimaires (cf. Fiche 3. III.).
1.
Bénéficiaires
La « prime transport » peut être versée aux salariés contraints d’utiliser leur véhicule personnel en
raison :
- de leur résidence habituelle ou leur lieu de travail qui est situé en dehors de la région Ile-de-France
et d’une zone couverte par les transports urbains (exemple : lieu de travail non desservi) ;
- ou de leurs d’horaires de travail particuliers, qui ne leur permettent pas d'utiliser les transports en
commun.
Le salarié qui exerce son activité sur plusieurs lieux de travail au sein d'une même entreprise, qui
n'assure pas le transport entre ces différents lieux et entre ceux-ci et sa résidence habituelle, peut
prétendre à la prise en charge des frais de carburant ou d'alimentation électrique engagés lui
permettant de réaliser l'ensemble de ses déplacements (art. R. 3261-15 CT).
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15

En revanche, sont exclus du bénéfice de la prise en charge des frais de carburant ou d'alimentation
électrique d'un véhicule :
1° les salariés bénéficiant d'un véhicule mis à disposition permanente par l'employeur avec prise en
charge par l'employeur des dépenses de carburant ou d'alimentation électrique d'un véhicule ;
2° les salariés logés dans des conditions telles qu'ils ne supportent aucun frais de transport pour se
rendre à leur travail ;
3° les salariés dont le transport est assuré gratuitement par l'employeur.
4° les salariés qui utilisent leur véhicule personnel par convenance personnelle.
2.
Modalités de remboursement
L'employeur doit disposer des éléments justifiant cette prise en charge. Il les recueille auprès de
chaque salarié bénéficiaire qui les lui communique. L’employeur doit être en mesure de présenter la
photocopie de la carte grise du véhicule du salarié.
Pour les salariés à temps partiel, les modalités de prise en charge sont identiques à celles prévues
pour le remboursement des frais de transports publics (cf. Fiche. 3. I. A. 4).
Le bulletin de paie doit comporter le montant des frais de transports personnels pris en charge par
l’employeur.
3.
Mise en œuvre
Pour les entreprises soumises à l’obligation annuelle de négocier, c'est-à-dire les entreprises d’au
moins 50 salariés dans lesquelles a été désigné un délégué syndical, la conclusion d’un accord entre
l’employeur et un ou des représentants d’organisations syndicales représentatives dans l’entreprise
est nécessaire.
Pour les autres entreprises, la prise en charge pourra être mise en place par décision unilatérale de
l'employeur, après consultation du CE ou, à défaut, des DP s'il en existe (art. L. 3261-4 CT).
Les mesures conventionnelles plus favorables aux salariés doivent subsister.
En cas de modification des modalités de remboursement des frais de carburant ou d'alimentation
électrique, l'employeur doit avertir les salariés au moins 1 mois avant la date fixée pour le
changement.
4.
Régime fiscal et social
La prise en charge par l’employeur est exonérée d’impôts sur le revenu et de toute cotisation et
contribution d'origine légale ou conventionnelle, dans la limite de 200 € par salarié et par an.
5.
Sanctions
Le fait pour l'employeur de méconnaître les dispositions relatives à la prise en charge par l’employeur
des frais de transports personnels est puni de l'amende prévue pour les contraventions de la
ème
4
classe (750 € pour les personnes physiques et 3 750 € pour les personnes morales).
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16

B. Versement d’une indemnité forfaitaire kilométrique
1.
Utilisation du véhicule à des fins professionnelles
Lorsque le salarié est contraint d'utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles,
l'employeur peut lui verser une indemnité forfaitaire kilométrique.
Sont concernés les salariés qui sont contraints d’utiliser leur véhicule personnel en raison :
- de leur trajet domicile-lieu de travail, qui n’est pas desservi par les transports en commun ou de
leurs horaires de travail particuliers qui ne leur permettent pas d’utiliser les transports en commun ;
- de leur résidence habituelle qui est éloignée du lieu de travail. Cet éloignement ne doit pas résulter
de la convenance personnelle du salarié, mais de circonstances liées à l’emploi (difficulté à trouver
un emploi, déménagement de l’entreprise…) ou à des contraintes familiales (prise en compte du
lieu d’activité du conjoint, concubin ou de la personne liée au salarié par un PACS…).
L'exonération n’est possible que si l’employeur produit les justificatifs relatifs :
-
au moyen de transport utilisé par le salarié ;
à la distance séparant le domicile du lieu de travail ;
à la puissance fiscale du véhicule ;
au nombre de trajets effectués chaque mois.
Le salarié doit en outre attester qu'il ne transporte dans son véhicule aucune autre personne de la
même entreprise bénéficiant des mêmes indemnités.
2.
Utilisation du véhicule par convenance personnelle
Si le salarié utilise son véhicule par convenance personnelle pour se rendre sur son lieu de travail, les
indemnités kilométriques que l’employeur peut lui verser sont également exclues de l’assiette des
cotisations dans la limite de 100 % du coût du titre d’abonnement aux transports
(lettre-circ. ACOSS du 11 février 2009).
3.
Montant de l’indemnité forfaitaire kilométrique
L’indemnité forfaitaire kilométrique versée par l’employeur est exclue de l’assiette des cotisations et
contributions si son montant n’excède pas les limites des barèmes kilométriques publiés annuellement
par l'administration fiscale (Annexe 2).
C. Cumul « prime transport » et indemnité forfaitaire kilométrique
La « prime transport » (cf. Fiche 3. II. A.) peut se cumuler avec l’exclusion d’assiette de la prise en
charge des indemnités kilométriques.
Cependant, le total des sommes versées (« prime transport » + indemnités kilométriques) peut être
exonéré de cotisations au-delà de 200 € par an, mais dans la limite du montant des frais réellement
engagés par le salarié pour effectuer ses trajets entre sa résidence habituelle et son lieu de travail. En
cas de contrôle, l'employeur doit être en mesure de prouver que les sommes versées, exclues de
l’assiette, correspondent aux frais réellement engagées (circulaire DGT du 28 janvier 2009).
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17

III. Petit déplacement des salariés intérimaires
Concernant les salariés intérimaires, un régime spécifique d’exonération des petits déplacements
domicile-lieu de travail s’applique (cf. Annexe 1) :
2
- les valeurs tiennent compte des distances parcourues aller et retour ,
- le point de départ est le domicile fiscal (ou lieu de résidence) du salarié, dûment justifié par
l’employeur (comme auparavant : avertissement délivré pour le recouvrement de la taxe
d’habitation, quittance de loyer, facture d’électricité, d’eau, facture de téléphone fixe, extraits
récents de compte postal ou bancaire, pièce d’identité de moins d’1 an …),
3
- un barème simplifié, revalorisé tous les ans par l’ACOSS , donne des limites d’exonération par
tranche de 10 kilomètres (trajet aller/retour),
- ce barème est forfaitaire. Il s’applique quel que ce soit le mode de transport utilisé par le salarié
intérimaire et dispense l’employeur de justifier du mode de transport utilisé et du montant des frais
de transport réellement exposés par les salariés à l’occasion de leur déplacement,
- les éventuelles primes de repas s’ajoutent à ces indemnités, sans être globalisées.
Le salarié doit en outre attester qu’il ne transporte dans son véhicule aucune autre personne de la
même entreprise bénéficiant des mêmes indemnités.
Les limites d’exonération des indemnités kilométriques sont calculées par référence à la moitié de la
valeur du barème kilométrique fiscal prévue pour un véhicule de 4 CV fiscaux, barème publié
annuellement par l’administration fiscale (cette valeur de CV n’est qu’une base de calcul et n’est pas
liée à l’utilisation d’un véhicule de 4 CV).
Le régime particulier d’indemnisation constitue une mesure dérogatoire en faveur des entreprises qui
ne prennent pas en charge, par ailleurs, le transport des salariés (cf. Annexe 1).
Ce régime dérogatoire a été mis en place par une lettre ministérielle du 15 avril 2003 qui a, par
mesure de simplification, instauré un barème spécifique d’indemnisation des frais de petit
déplacement pour les salariés intérimaires (cf. Annexe 1). Les limites d’exonération sont applicables
er
aux cotisations dues au titre des rémunérations versées à compter du 1 janvier de chaque année et
afférentes aux périodes d’emploi accomplies à compter de cette date.
IV. Versement de la prime de transport de 4 euros
Peut être déduit de l’assiette le versement de la prime mensuelle de transport de 4 euros, initialement
instituée par l'arrêté du 28 septembre 1948, applicable en région parisienne et en province, sans
justificatif.
Toutefois, lorsque le salarié est logé sur son lieu de travail ou à proximité et que le recours à un
moyen de transport quelconque n'apparaît pas justifié, la prise en charge de cette prime est soumise à
cotisations. Par ailleurs en cas de cumul de cette prime avec une prise en charge partielle des frais
réels, le montant total de ces avantages ne peut être exonéré que dans la limite des frais réellement
engagés.
2
La méthode d’appréciation de la distance à vol d’oiseau, qui était exclusive de toute prise en compte du parcours effectué,
n’est plus utilisée par l’URSSAF. En effet, les moyens techniques dont disposent aujourd’hui les entreprises et les URSSAF
(logiciel de calcul d’itinéraires type Mappy ou Michelin) permettent d’évaluer facilement les distances parcourues par chaque
salarié (lettre ACOSS du 12 juillet 2004).
3
Le barème ACOSS est indexé sur le barème fiscal, qui est publié chaque année courant février. En conséquence, il n’est
disponible qu’à cette période.
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18

Fiche 4
Déduction forfaitaire spécifique pour
frais professionnels
I. Conditions de mise en œuvre
II. Modalités d’application
III. Exemples de DFS
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I.
Conditions de mise en œuvre
Pour certaines catégories de salariés, les employeurs sont autorisés à appliquer à la base de calcul
des cotisations de Sécurité Sociale une déduction forfaitaire spécifique pour frais professionnels, dans
la limite d'un plafond annuel de 7600 € (cf. Annexe 8).
Le bénéfice de la déduction forfaitaire spécifique est lié à l'activité professionnelle du salarié et
non à l'activité générale de l'entreprise.
Par exemple, dans une entreprise relevant du bâtiment et des travaux publics, la pratique de la
déduction pour frais ne sera autorisée que pour les ouvriers travaillant sur les chantiers et pour le
personnel administratif.
Les mandataires sociaux, bien qu'assimilés à des salariés en matière de sécurité sociale n'ont pas
droit en principe à l'abattement supplémentaire pour frais professionnels.
L’employeur doit respecter :
- le champ des professions concernées déterminé sur la base des interprétations ayant fait l’objet
d’une décision de la direction de la législation fiscale ou de la direction de la sécurité sociale avant
er
le 1 janvier 2001,
- les taux de déductions,
- la limite de 7 600 € par année civile,
- l’absence de refus exprès du salarié ou de ses représentants : dans ce cadre, les modalités de
consultation préalable des salariés ou des représentants (accord collectif, accord du CE ou des
DP, procédure de consultation du salarié) doivent être respectées,
- la date limite d’exercice de l’option qui peut intervenir au plus tard lors de l’établissement de la
DADS,
- la règle du non-cumul de cette déduction avec l’exclusion de l’assiette des cotisations des sommes
versées à titre de remboursement de frais professionnels, sauf dans les cas limitativement prévus
au paragraphe 4.3 de la circulaire du 7 janvier 2003.
II.
Modalités d’application
A. Droit d’option de l’employeur
L’employeur peut opter pour la déduction forfaitaire spécifique pour frais professionnels lorsqu’une
convention ou un accord collectif du travail l’a explicitement prévu ou lorsque le CE ou les DP ont
donné leur accord (à ce jour, aucun accord collectif n’a été conclu en la matière dans la branche du
travail temporaire).
A défaut, l’employeur a l’obligation de demander à chaque salarié d’accepter ou non cette option.
L’option pourra figurer, soit dans le contrat de travail ou dans un avenant au contrat de travail, soit
l’employeur pourra informer chaque salarié individuellement, par lettre recommandée avec accusé de
réception, du contenu de ce dispositif et de ses conséquences sur la validation de ses droits avec un
coupon réponse d’accord ou de refus à retourner par le salarié.
L’employeur peut réviser son option en cours d’année.
Toutefois, elle doit être identique pour l’année entière, ce qui implique une régularisation lors de la
révision de l’option.
Après la clôture de l’exercice, une fois que la DADS est produite, l’option ne peut être révisée.
8 janvier 2010
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B. Exercice de plusieurs activités par le salarié
Lorsqu’un salarié exerce plusieurs activités dont l’une ouvre droit à une déduction supplémentaire,
seule la rémunération se rapportant à cette activité bénéficie de cette déduction.
La rémunération concernée doit donc pouvoir être isolée de l’ensemble des rémunérations perçues.
Cela ne posera pas problème lorsque le salarié est rémunéré par des entreprises différentes.
En revanche, des difficultés peuvent se présenter en cas de pluralité de fonctions au sein de la même
entreprise.
Dans ce cas, il faut procéder à une distinction :
- si l’activité principale ouvre droit à la déduction supplémentaire mais que l’activité accessoire
l’exclut, la déduction est limitée aux revenus de l’activité principale.
- si l’activité accessoire ouvre droit à la déduction supplémentaire, mais que l’activité principale
l’exclut, le bénéfice de la déduction est subordonné à la condition que cette activité puisse être
regardée comme constituant l’exercice d’une profession distincte justifiant une rémunération
séparée.
C. Assiette des cotisations
1.
Assiette minimum
Le montant des rémunérations à prendre en compte pour le calcul des cotisations ne peut être
inférieur au SMIC.
L’application de la déduction forfaitaire spécifique ne doit pas avoir pour conséquence de ramener la
rémunération soumise à cotisations en deçà de la valeur du SMIC en vigueur.
2.
Règle de non-cumul
En cas d’option pour la déduction pour frais professionnels, la base de calcul des cotisations est donc
constituée par le montant global des rémunérations, indemnités, primes, gratifications y compris, le
cas échéant, les indemnités versées au titre de remboursement de frais professionnels et les
avantages en nature.
Ce principe de non-cumul connaît cependant des exceptions.
Ainsi ne sont pas réintégrées dans l’assiette de cotisations, notamment :
- les indemnités de grand déplacement payées aux ouvriers du bâtiment, cela concerne également
les frais de transport exposés à l’occasion des voyages de début et de fin de chantier, ainsi que les
voyages de détente (aller et retour du chantier au domicile) prévus par les conventions collectives
du bâtiment et des travaux publics ;
- les indemnités journalières de « défraiement » versées aux artistes dramatiques, lyriques,
chorégraphiques ainsi qu’aux régisseurs de théâtre qui participent à des tournées théâtrales ;
- la contribution patronale à l’acquisition des titres restaurant dans la limite de 5,19 € et lorsque le
montant de la participation est compris entre 50 % et 60 % de la valeur du titre ;
- les allocations et remboursements de frais professionnels des journalistes professionnels ;
- la prise en charge obligatoire du coût des titres de transport des salariés d’Ile-de-France et 50 %
de la charge totale ou partielle de l’abonnement mensuel par les employeurs de province ;
8 janvier 2010
21
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Exemple : pour un employeur en province, si le titre de transport vaut 100 € et que la profession du
salarié bénéficie d’une déduction forfaitaire de 20 %, l’employeur rembourse au salarié 80 € du titre de
transport. L’employeur sera autorisé à déduire de l’assiette des cotisations 50 % des 80 €. Ainsi
l’employeur réintègre dans l’assiette des cotisations 40 € avant de procéder à la déduction forfaitaire
spécifique.
En outre, le Ministère des affaires sociales a indiqué qu’il convient de négliger la réintégration au titre
de la règle de non-cumul lorsque l’employeur effectue une prise en charge directe de frais
professionnels (mise à disposition d’un véhicule pour les trajets professionnels, paiement direct à
l’hôtelier ou au restaurateur des frais d’hébergement ou de repas).
III. Exemples de DFS
En cas d’application par l’employeur de la déduction forfaitaire spécifique, la base de calcul des
cotisations est constituée par le montant global des rémunérations, indemnités, primes, et le cas
échéant des indemnités versées à titre de remboursement de frais professionnels à laquelle on
applique la déduction pour frais professionnels correspondante à la catégorie professionnelle du
salarié.
Exemple 1
Un salarié perçoit une rémunération annuelle de 15 000 €.
Au titre de ses déplacements professionnels son employeur lui verse des allocations forfaitaires pour
un montant de 700 €.
Sa catégorie professionnelle bénéficie d'un abattement forfaitaire de 20 %.
Si l'employeur n'opte pas pour la déduction forfaitaire spécifique, le calcul des cotisations s'opèrera
sur une base de 15 000 €.
En revanche, si l'employeur opte pour la déduction forfaitaire, la base de calcul des cotisations est de :
15 000 + 700 = 15 700
15 700 - 20 % = 12 560
15 700 - 12 560 = 3140 €.
Le seuil maximal de 7 600 € n'étant pas dépassé, 12 560 € sera la base de calcul des cotisations
sociales.
Exemple 2
Un salarié perçoit une rémunération de 45 000 € ainsi que des indemnités forfaitaires pour frais
professionnels d'un montant de 5 000 € et sa catégorie professionnelle bénéficie d'un abattement de
25 %.
Si l'employeur opte pour la déduction forfaitaire la base de calcul sera de :
45 000 + 5 000 = 50 000
50 000 - 25 % = 37 500
50 000 - 37 500 = 12 500 €, ici le plafond de déduction de 7 600 € est dépassé.
Dans ce cas, la base de cotisation sera de 42 400 € (50 000 - 7 600).
Pour plus d’informations :
http://www.urssaf.fr/employeurs/dossiers_reglementaires/dossiers_reglementaires/frais_professionnel
s_07.html#OG18425
8 janvier 2010
22
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Annexe 1
Barème d’exonération des indemnités de petits
déplacements pour 2015
Année 2015
Trajet aller et retour
compris entre
5 km et 10 km
10 km et 20 km
20 km et 30 km
30 km et 40 km
40 km et 50 km
50 km et 60 km
60 km et 70 km
70 km et 80 km
80 km et 90 km
90 km et 100 km
100 km et 110 km
110 km et 120 km
120 km et 130 km
130 km et 140 km
140 km et 150 km
150 km et 160 km
160 km et 170 km
170 km et 180 km
180 km et 190 km
190 km et 200 km
Montants exprimés en euros
5
Limite d’exonération
quotidienne
Repas pris au
Valeur par tranche de
restaurant (s’il est
km = valeur de
Repas pris hors des
démontré que le
l’indemnité
locaux de l’entreprise
salarié est dans
kilométrique fiscale
ou sur un chantier
l’obligation de prendre
pour un véhicule de 4
ses repas au
CV / 2 (0,491/2) x
restaurant)
nombre de km
2,50
8,80
18,10
4,90
8,80
18,10
7,40
8,80
18,10
9,80
8,80
18,10
12,30
8,80
18,10
14,70
8,80
18,10
17,20
8,80
18,10
19,60
8,80
18,10
22,10
8,80
18,10
24,60
8,80
18,10
27,00
8,80
18,10
29,50
8,80
18,10
31,90
8,80
18,10
34,40
8,80
18,10
36,80
8,80
18,10
39,30
8,80
18,10
41,70
8,80
18,10
44,20
8,70
18,10
46,70
8,80
18,10
49,10
8,80
18,10
5
Le barème fiscal n’ayant pas encore été publié au bulletin officiel des impôts, les limites d’exonération des indemnités de
petits déplacements pour 2015 n’ont donc pas été diffusées par l’Urssaf. Dans l’attente, vous pouvez continuer
d’appliquer les limites d’exonération pour 2014.
2 janvier 2015
23

Annexe 2
Barèmes kilométriques applicables aux voitures et
deux roues à moteur
Barèmes applicables en 20146
I.
Voiture
Les frais de voiture automobile peuvent être déduits de l’assiette de l’impôt sur le revenu sur
justification des dépenses réelles. Toutefois, la Direction Générale des Impôts (DGI) fixe, chaque
année, le barème indicatif du prix de revient kilométrique en fonction de la puissance fiscale du
véhicule.
Cette évaluation kilométrique peut être utilisée pour évaluer l’avantage représenté par l’usage gratuit
d’une voiture fournie par l’employeur ou les frais à déduire en cas d’usage professionnel de sa voiture
personnelle par le salarié ayant opté pour la déduction de ses frais réels.
Barème kilométrique applicable aux voitures (barème 2014 – année 2013) (en €)
Puissance fiscale
Jusqu’à 5 000 km
De 5 001 à 20 000 km
Au-delà de 20 000 km
3 CV et moins
d x 0,408
(d x 0,244) + 820
d x 0,285
4 CV
d x 0,491
(d x 0,276) + 1 077
d x 0,330
5 CV
d x 0,540
(d x 0,303) + 1 182
d x 0,362
6 CV
d x 0,565
(d x 0,318) + 1 238
d x 0,380
7 CV et plus
d x 0,592
(d x 0,335) + 1 282
d x 0,399
d représente la distance parcourue à titre professionnel
Exemples de calcul :
-
-
Un contribuable ayant parcouru 4 000 km avec un véhicule de 6 CV fiscaux peut obtenir une
déduction de :
4 000 x 0,565, soit 2 260 €.
Pour un parcours de 6 000 km avec un véhicule de 5 CV, la déduction sera de :
(6 000 x 0,303) + 1 182, soit 3 000 €.
Pour un parcours de 22 000 km avec un véhicule de 10 CV, la déduction sera de :
22 000 x 0,399, soit 8 778 €.
6
La loi de finances pour 2013 a plafonné le barème fiscal à 7 CV, au lieu de 13 CV précédemment
(cf. arrêté du 30 mars 2013).
Cette nouvelle règle vaut pour les remboursements de frais engagés depuis le 1er janvier 2013. En effet, l’ACOSS a précisé
que « sur le plan social, cette mesure est également applicable à compter des remboursements effectués depuis le 1er janvier
2012. Toutefois, compte-tenu de la parution tardive du barème fiscal, l’employeur peut ne pas en faire application pour les
remboursements effectués en 2012 ».
1 avril 2014
24

II. Vélomoteur, scooter ou moto
Dans le cadre de la déduction des frais inhérents à l’emploi, les salariés ont aussi la faculté de
demander la déduction de leurs frais réels portant sur l’utilisation d’une moto, d’un vélomoteur ou
d’un scooter. Ces dépenses peuvent être évaluées par l’application de barèmes kilométriques
publiés annuellement par l’administration fiscale.
Pour les déclarations de revenus 2013, les barèmes kilométriques applicables aux motos,
vélomoteurs et scooters, hors frais de garage, se présentent de la façon suivante :
3
Barème kilométrique applicable aux 2 roues ne dépassant pas 50 cm
(barème 2014 – année 2013) (en €)
Jusqu’à 2 000 km
De 2 001 à 5 000 km
d x 0,268
(d x 0,063) + 410
d x 0,145
d représente la distance parcourue
-
Pour un parcours de 1 800 km à titre professionnel, la déduction est de :
1 800 x 0,268 = 482,4 arrondis à 482 €
(3 000 x 0,063) + 410 = 599 €
5 100 x 0,145 = 739,5 € arrondis à 740 €
3
Barème kilométrique applicable aux cylindrées de plus de 50 cm
(barème 2014 – année 2013) (en €)
Puissance fiscale
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
1 ou 2 CV
d x 0,336
(d x 0,084) + 756
d x 0,210
3, 4 ou 5 CV
d x 0,398
(d x 0,070) + 984
d x 0,234
Plus de 5 CV
d x 0,515
(d x 0,067) + 1 344
d x 0,291
d représente la puissance parcourue
-
-
-
Pour un parcours de 2 000 km effectué à titre professionnel, avec une moto de 5 CV, la
déduction est de :
2 000 x 0,398 = 796 €
Pour un parcours de 5 000 km effectué à titre professionnel, avec une moto de 1 CV, la
déduction est de :
(5 000 x 0,084) + 756 = 1 176 €
Pour un parcours de 6 100 km effectué à titre professionnel, avec une moto de plus de 5 CV, la
déduction est de :
6 100 x 0,291 = 1 775,1 € arrondis à 1 775 €
1 avril 2014
25
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Annexe 3
Limites d’exonération des frais professionnels pour l’année 2015
Intitulé
FRAIS DE REPAS
Indemnité de repas * lié à un
déplacement professionnel
Ancienne appellation :
Prime de repas pris au
restaurant ou part relative au
repas dans l’indemnité de
grand déplacement
Indemnité de restauration sur
(*)
le lieu de travail
Panier de jour/Panier de nuit
Indemnité de repas ou de
restauration hors des locaux
de l'entreprise *
Prime ou panier de chantier
Conditions
 salarié
en
professionnel
Circonstances
déplacement
Il s’agit de salariés qui se trouvent en situation de
déplacement et contraints de prendre leur repas au
restaurant.
Limites
d’exonération
(pour 2015)
18,10 €/repas
et
 empêché
de
regagner
résidence pour le repas
sa
 salarié contraint de prendre une
restauration sur son lieu de travail
effectif, en raison de conditions
particulières d'organisation de
travail
 salarié en déplacement hors des
locaux de l'entreprise ou sur un
chantier
et
 ses conditions de travail lui
interdisent de regagner sa
résidence ou son lieu habituel de
travail pour le repas
et
 il n'est pas démontré que les
circonstances ou les usages de la
profession l'obligent à prendre ce
repas au restaurant.
Les conditions particulières d'organisation du travail se
réfèrent au travail en équipe, travail posté, travail
continu, travail en horaire décalé ou travail de nuit.
Le salarié est contraint de prendre une restauration
chaque fois que le temps de pause réservé au repas se
situe en dehors de la plage horaire fixée pour les autres
salariés de l'entreprise.
Il s'agit de salariés occupés notamment sur des
chantiers, des entrepôts, des ateliers extérieurs ou en
déplacement sur un autre site de l'entreprise et ne
pouvant rentrer chez eux pour le repas de midi du fait de
contraintes d'horaires par opposition aux salariés qui se
trouvent en situation de déplacement et contraints d'aller
au restaurant.
6,20 €
8,80 €
Les indemnités de casse-croûte (des chauffeurs routiers)
versées en application d'une convention collective
nationale sont assimilées à des indemnités de
restauration hors des locaux de l'entreprise.
2 janvier 2015
26

DEPLACEMENTS
Frais de transport domicile - lieu
de travail / Indemnité forfaitaire
kilométrique
Indemnité de grand déplacement
 Spécificité
intérimaires
des
salariés
Les deux conditions suivantes
doivent être remplies :
- la distance séparant le lieu de
résidence
du
lieu
de
déplacement est au moins égale
à 50 kilomètres (trajet aller),
- les transports en commun ne
permettent pas de parcourir cette
distance dans un temps inférieur
à 1h30 (trajet aller).
Valeurs qui tiennent compte des distances parcourues aller et retour
multipliées par la moitié de la valeur du barème fiscal prévue pour
un véhicule de 4 CV fiscaux.
Salarié empêché de regagner chaque jour sa résidence du fait de
ses conditions de travail.

frais
repas…………………………………………………………….

dépenses
…….………………
de
logement
et
du
de
petit-déjeuner
Pour 2015 :
Cf. barème
simplifié
(annexe 1)
Limites
d’exonération
ers
pour les 3 1
( )
mois ** :
18,10 €/ repas
64,70 €/jour
pour Paris et le
92 / 93 / 94
48,00 €/jour
pour les autres
départements
de France
métropolitaine
(*) Les indemnités de repas, de restauration sur le lieu de travail et hors des locaux de l’entreprise ne sont pas cumulables. Au cours d'une même période, lorsque
le salarié se trouve dans une situation où se cumulent les indemnités énumérées pour le repas, une seule indemnité peut ouvrir droit à déduction. L'indemnité la
plus élevée doit être prise en compte. Ainsi, lorsqu'un salarié travaillant en équipe est occupé sur un chantier de nuit, l'employeur ne peut déduire que 8,80 €
(en 2015).
ème
ème
(**) Les limites d’exonération au-delà du 3
mois et jusqu’au 24
mois pour 2015 sont les suivantes :
- 15,30 € par repas,
- 55,00 € (pour le logement et le petit-déjeuner à Paris + dans les Hauts-de-Seine, Seine-Saint-Denis, Val-de-Marne)
- 40,90 € (pour le logement et le petit-déjeuner dans les autres départements de la France métropolitaine).
2 janvier 2015
27

Annexe 4
Limites d’exonération des frais professionnels pour l’outre-mer et l’étranger
8 janvier 2010
28

Annexe 5
Frais lies à la mobilité professionnelle
Nature de l’indemnité
Limite du forfait pour
2015
- Indemnité journalière destinée à compenser les dépenses
d'hébergement provisoire et les frais supplémentaires de nourriture
dans l'attente d'un logement définitif pour une durée ne pouvant excéder
9 mois
- Indemnité destinée à compenser les dépenses inhérentes à l'installation
dans le nouveau logement
- Le montant de cette indemnité forfaitaire est majoré par enfant à charge
(dans la limite de 3 enfants)
71,90 €
1 440,20 €
120,00 €
1 800,20 €
et ne peut excéder
- Frais de déménagement
Dépenses réelles
- Mobilité internationale
Dépenses réelles
- Mobilité de la métropole vers les territoires français situés Outre-mer et
inversement ou de l'un de ces territoires vers un autre
2 janvier 2015
Dépenses réelles
29

Annexe 6
Attestation sur l’honneur pour la prise en charge des
frais de transports publics
Je soussigné(e) ......, atteste acheter un titre d’abonnement et utiliser les transports en commun ou un
service public de location de vélos pour me rendre de mon domicile, ou lieu de résidence habituelle, à
mon lieu de travail.
Je m’engage à communiquer le montant exact de mon abonnement à l’agence ...... pour qu’elle
puisse le mentionner sur le contrat de mission.
Le ...... à ......
Signature
8 janvier 2010
30

Annexe 7
Transports parisiens
Tarifs en Ile-de-France au 1er janvier 2015
Sur délibération du syndicat des transports parisiens d’Ile-de-France, les tarifs des transports
er
parisiens sont revalorisés comme suit, à compter du 1 janvier 2015 :
Navigo
Coupon des zones
correspondant au trajet
domicile-travail
mensuelle
hebdomadaire
1-2
70,00
1-3
Montant quotidien du
remboursement
Carte
Intégrale
21,25
2,13
731,50
89,20
27,15
2,72
927,30
1-4
107,80
32,95
3,30
1 125,30
1-5
116,50
35,40
3,54
1 204,50
2-3
65,10
19,80
1,98
676,50
2-4
82,50
25,10
2,51
856,90
2-5
95,50
29,00
2,90
993,30
3-4
62,80
19,00
1,90
654,50
3-5
76,40
23,15
2,32
795,30
4-5
60,70
18,45
1,85
634,70
Prix du carnet de 10 tickets : 14,10 €
Prix du ticket à l’unité : 1,80 €
2 janvier 2015
31
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Annexe 8
Liste non limitative des professions ouvrant droit à
une déduction forfaitaire spécifique pour frais
professionnels
Pourcentage de la déduction forfaitaire
spécifique
Désignation des professions
Ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la
nuit
Ouvriers du bâtiment visés aux paragraphes 1
er
et 2 de l'article 1 du décret du 17 novembre
1936, à l'exclusion de ceux qui travaillent en
usine ou en atelier
5%
er
10 %
Ouvriers forestiers
10 %
Ouvriers scaphandriers
10 %
Chauffeurs et receveurs convoyeurs de cars à
services réguliers ou occasionnels, conducteurs
démonstrateurs et conducteurs convoyeurs des
entreprises de construction d'automobiles.
Chauffeurs et convoyeurs de transports rapides
routiers ou d'entreprises de déménagement par
automobiles
20 %
Couture (personnel de grandes maisons
parisiennes de) :
- modélistes
20 %
Journalistes, rédacteurs, photographes,
directeurs de journaux Critiques dramatiques et
musicaux
30 %
Maisons de confection et de couture
- modélistes
20 %
4 janvier 2013
32
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frais professionnels

Transcription

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