droit fiscal luxembourgeois

Transcription

IFA/ALEF
DROIT FISCAL
LUXEMBOURGEOIS
Livre jubilaire
de l’IFA Luxembourg
Préface de
Luc FRIEDEN
Ministre du Trésor et du Budget
2
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8
ISBN 978-2-8027-2571-8
D / 2008 / 0023 / 58
© 2008 Etablissements Emile Bruylant, S.A.
Rue de la Régence 67, 1000 Bruxelles.
Tous droits, même de reproduction d’extraits, de reproduction photomécanique ou de
traduction, réservés.
imprimé en belgique
TABLE DES MATIÈRES
Pages
Comité de rédaction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
v
Préface, par Luc Frieden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
vii
Les vingt ans du groupement luxembourgeois de l’International Fiscal Association – IFA et de l’Association Luxembourgeoise d’Etudes Fiscales –
ALEF, par André Elvinger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xv
Liste des rapports nationaux présentés aux Congrès de l’IFA publiés dans les
Cahiers de droit fiscal international . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xix
I. – DROIT FISCAL GÉNÉRAL
1. Regards sur un demi-siècle d’histoire de l’impôt au Luxembourg, par André
Elvinger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
Remarques introductives. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
1.2. Les origines et ce qu’il en reste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
1.8. L’évolution dans le «demi-siècle» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
Partie I. – L’évolution de la charge de l’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
Titre 1. – Le taux des impôts sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
Titre 2. – La charge de l’imposition multiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
Titre 3. – L’imposition du capital et de la fortune. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 4. – L’imposition des plus-values. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14
16
Chapitre 1. – Le traitement des plus-values réalisées par les particuliers. . . . .
16
Section 1. Les plus-values mobilières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
Section 2. Les plus-values immobilières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
Chapitre 2. – Le traitement des plus-values réalisées dans la vie des entreprises
Chapitre 3. – Le traitement des plus-values dans les restructurations des
entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21
Titre 5. – L’imposition des mutations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 6. – L’imposition de la consommation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24
28
21
Partie II. – Les instruments d’investissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
Titre 1. – Les sociétés de participations et de portefeuille . . . . . . . . . .
30
Titre 2. – Les organismes et sociétés de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31
942
table des matières
Pages
Chapitre 1. – Les organismes de placement collectif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31
Chapitre 2. – Les fonds d’investissement spécialisés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32
Chapitre 3. – Les fonds de pension . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Les sociétés d’investissement en capital à risque (SICAR) . . . .
32
33
Titre 3. – Les organismes de titrisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie III. – Le contentieux fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
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En guise de conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
36
2. Les propositions doctrinales de réforme fiscale en Allemagne (et leur éventuelle utilité au Luxembourg), par Alain Steichen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39
Partie I. – Les objectifs communs poursuivis par les différentes propositions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41
Titre 1. – A la recherche de l’équilibre entre la justice et l’efficacité économique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41
Chapitre 1. – Un clivage moins net que par le passé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42
Chapitre 2. – Un consensus : la «Flat tax». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
44
Titre 2. – Simplification et compréhensibilité du droit fiscal . . . . . . . .
45
Chapitre 1. – Faire autant avec moins . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
Chapitre 2. – Rédiger des lois accessibles à tout le monde . . . . . . . . . . . . . . . . .
47
Partie II. – Les moyens pour y arriver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
Titre 1. – La base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50
Chapitre 1. – Imposition du revenu ou imposition de la consommation . . . . . .
Chapitre 2. – Imposition unitaire ou imposition cédulaire . . . . . . . . . . . . . . . .
50
52
Titre 2. – Elargissement de la base imposable et les taux d’imposition
54
Chapitre 1. – Elargir la base imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54
Chapitre 2. – Réduire les taux d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
57
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
58
3. Making good tax law – the role of public consultation, 3. (Procédures de
consultation entre le secteur privé et les autorités en ce qui concerne l’élaboration de la législation fiscale), par Elaine Abery et Roger Molitor . . .
61
1. – What is consultation? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
62
2. – Why consult? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
2.1. – Consultation produces better tax law . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. – Consultation improves community acceptance of tax law . . . . . . .
64
65
3. – Policy process Stages for consultation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
66
3.1. – Policy formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. – Draft law (before presentation to Parliament) . . . . . . . . . . . . . . .
66
67
3.3. – Bill/Law . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
67
3.4. – Post Implementation Review . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
table des matières
943
Pages
4. – Consultation experiences by country. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
4.1. – Australia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
4.2. – Ireland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. – United Kingdom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69
69
4.4. – United States of America . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. – New Zealand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70
70
4.6. – European Commission/OECD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.7. – European experience with consultation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71
72
4.8. – Summary : international review . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73
5. – Issues with consultation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75
5.1. – Transparency and feedback . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75
5.2. – Confidentiality . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. – Responsibility and trust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
76
76
6. – Transferability to other countries / legal systems . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. – Consultation and the Luxembourg Professional Chambers . . . . .
78
78
6.1.1. – The legislative framework for the professional chambers . . . . . . . . . . .
6.1.2. – Consultation with the professional chambers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
78
79
6.1.3. – Other consultation/dialogue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
80
6.2. – Comparing Luxembourg and English-speaking countries’
consultation practices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
81
7. – Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
83
Bibliography . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84
4. La compétitivité fiscale du luxembourg, étude a l’égard de la fiscalité des
entreprises, par Marie Laffont et Marc Schmitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
89
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Le taux d’imposition sur le bénéfice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
90
90
Chapitre 2. – Le paiement et le recouvrement de l’impôt . . . . . . . . . . . . . .
97
Chapitre 3. – L’accrochement du bilan fiscal au bilan commercial. . . . .
101
Chapitre 4. – Le privilège mère et filiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
103
Section 1. – L’exonération des dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
103
Section 2. – L’exonération des plus-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
108
Chapitre 5. – Mécanismes d’atténuation des conséquences de restructurations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
110
Chapitre 6. – Les mesures anti-évasion fiscales internationales . . . . . . .
112
Chapitre 7. – Les règles de sous-capitalisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 8. – Les reports déficitaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
115
118
Chapitre 9. – L’existence d’un régime fiscal de groupe . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 10. – Les autres impôts et taxes à la charge des sociétés . . . . .
120
123
944
table des matières
Pages
Section 1. – Le droit d’apport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
123
Section 2. – L’impôt sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
124
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
125
126
5. Le trust et la fiducie en droit fiscal luxembourgeois, par Jean Schaffner .
Partie I. – Impôts indirects . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
129
133
Titre 1. – Droits d’enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
133
Chapitre 1. – Droits de mutation en cas de mutation à titre onéreux. . . . . . . . .
133
Chapitre 2. – Droits de mutation en cas de mutation à titre gratuit. . . . . . . . . .
136
Chapitre 3. – Territorialité des droits d’enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Taxe sur la valeur ajoutée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
138
140
Partie II. – Impôts directs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Principe de l’appréciation économique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
140
140
Chapitre 2. – Aspects comptables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 3. – Contexte international . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
146
147
Section 1. Fiscalité de l’épargne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. Conventions internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
147
149
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
154
6. La fiscalité des sociétés de personnes au Luxembourg, par Eric Fort et
François Guilloteau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
155
Partie I. – Principes généraux de fiscalité applicables aux sociétés
de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157
Titre 1. – Les principes de droit interne applicables aux sociétés
de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157
Chapitre 1. – Traitement fiscal en matière d’impôt sur le revenu . . . . . . . . . . .
157
Section 1. Principe de transparence. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. Qualification des revenus – Généralités. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157
158
Section 3. La société de personnes de nature commerciale en matière
d’impôt sur le revenu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 4. Questions spécifiques relatives à la qualification des revenus .
159
160
§1. La théorie de la décoloration (ou Abfärbetheorie) . . . . . . . . . . . . . . .
§2. Die Geprägetheorie ou la théorie de l’empreinte . . . . . . . . . . . . . . . .
160
163
§3. Scission d’entreprise (Betriebsaufspaltung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
166
Section 5. Règles de détermination du bénéfice (Bilanzbündeltheorie ou
la théorie de faisceau des bilans) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
166
Section 6. Formes spéciales de sociétés de personnes. . . . . . . . . . . . . . . . . .
169
§1. Sociétés de personnes à double étage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§2. Sociétés de personnes dites de «zèbre» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
169
170
table des matières
945
Pages
Chapitre 2. – Impôt commercial communal et impôt sur la fortune . . . . . . . . .
171
Titre 2. – Les principes généraux de fiscalité internationale
applicables aux sociétés de personnes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
172
Chapitre 1. – Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
172
Chapitre 2. – Droit national. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173
Chapitre 3. – Sociétés de personnes et conventions préventives de la double
imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie II. – De quelques problématiques particulières en matière de
fiscalité applicable aux sociétés de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
178
Titre 1. – La problématique conventionnelle franco-luxembourgeoise en matière immobilière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
178
Titre 2. – Sociétés de personnes dans le cadre des normes de droit
communautaire dérivé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182
Chapitre 1. – La transposition de la directive 2003/123/CE . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Droit national. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182
183
Titre 3. – La classification des sociétés de personnes non résidentes
d’un etat membre de l’union européenne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
186
Titre 4. – Sociétés de personnes et report de pertes en matière
d’impôt commercial communal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
187
Titre 5. – Sociétés de personnes / imposition de l’associé sur renvoi . .
188
Titre 6. – Cession d’une participation détenue par une société de
personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
189
190
175
II. – DROIT DES IMPÔTS DIRECTS
7. Obligations et responsabilité des dirigeants de société en matière de contributions directes, par Fabienne Rosen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre I. – Obligations des dirigeants et moyens tendant à assurer leur
respect . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
197
Chapitre 1. – Obligations fiscales des dirigeants. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
198
Section 1. – Nature des obligations fiscales des dirigeants. . . . . . . . . . . . . . . . .
198
Section 2. – Limitation dans le temps des obligations fiscales des dirigeants . .
200
§ 1. Incidence de la cessation des fonctions sur les obligations fiscales du
dirigeant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
200
§ 2. Manquements prenant leur origine avant l’entrée en fonctions du
dirigeant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
201
§ 3. Incidence de la faillite sur les obligations du dirigeant . . . . . . . . . . . . .
Section 3. – Dirigeant de droit et dirigeant de fait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
202
203
Chapitre 2. – Moyens tendant à assurer l’exécution des obligations
fiscales des dirigeants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
204
195
946
table des matières
Pages
Titre II. – Responsabilité des dirigeants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
205
Chapitre 1. – Conditions de la responsabilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
206
Section 1. – La faute. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. – Le dommage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
206
210
Section 3. – Le lien de causalité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 4. – La réparation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
212
213
Chapitre 2. – Mise en œuvre de la responsabilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. – Compétence et forme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
214
214
Section 2. – Motivation : l’exercice d’un pouvoir discrétionnaire . . . . . . . . . . .
217
Section 3. – Prescription . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
221
8. L’intégration fiscale, par Georges Bock et Laurent Engel . . . . . . . . . . . . . .
225
Partie I. – Composition du groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Les sociétés éligibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
227
227
Chapitre 2. – Les règles de détention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
232
Section 1. – Détention directe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
234
Section 2. – Détention indirecte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
234
Section 3. – L’exigence d’une détention continue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
234
Partie II. – Formalités administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
236
Chapitre 1. – L’exigence d’une demande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
236
Chapitre 2. – La durée minimale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
237
Chapitre 3. – Sanction de la période minimale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. – La pratique administrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
239
240
Section 2. – Les incertitudes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
241
Partie III. – Le régime de l’intégration fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
242
Chapitre 1. – Détermination du résultat d’ensemble . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Report de pertes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
243
245
Chapitre 3. – Calcul des crédits d’impot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
246
Chapitre 4. – Paiement de l’impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. – Paiement de l’impôt par la société faîtière . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
248
248
Section 2. – Paiement de l’impôt par les filiales intégrées . . . . . . . . . . . . . . . . .
249
Chapitre 5. – Intégration fiscale et impôt sur la fortune . . . . . . . . . . . .
250
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
251
9. Du rififi pour la Soparfi? Etude comparative des régimes européens d’holding en vue d’apprécier la position concurrentielle du Luxembourg, par
Serge Huysmans et Alexandre Pouchard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
253
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie I. – Les impôts autres que l’impôt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . .
254
255
table des matières
947
Pages
Titre 1. – Le droit d’apport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
255
Chapitre 1. – Les exceptions consacrées par la loi sur le droit d’apport . . . . . .
256
Chapitre 2. – Méthodes de financement alternatives à un apport direct au
capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
258
Section 1. L’utilisation d’instruments hybrides. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
258
Section 2. Apports indirects . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
258
Chapitre 3. – Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
259
Titre 2. – L’impôt sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie II. – L’impôt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
259
260
Titre 1. – Traitement des dividendes et des plus-values . . . . . . . . . . . . .
260
Chapitre 1. – Etendue de l’exonération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Niveau de participation minimale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
261
262
Chapitre 3. – Durée de détention minimale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Condition d’imposition minimale et d’activité . . . . . . . . . . . . . . .
263
264
Titre 2. – Rapatriement des résultats de la société holding . . . . . . . . .
267
Chapitre 1. – Transposition de la directive mère-filiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
267
Chapitre 2. – Dividendes intra-groupes au-delà de l’Union européenne . . . . .
269
Chapitre 3. – Le Luxembourg dans un contexte d’appel public à l’épargne . . .
271
Titre 3. – Autres éléments dans le processus de décision de localisation d’une société faîtière . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
272
Chapitre 1. – Déductibilité des dépenses d’intérêts, provisions et pertes sur
participations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
272
Chapitre 2. – Traitement fiscal des revenus d’intérêts et de redevances. . . . . . .
273
Chapitre 3. – Revenus d’établissements stables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
275
Chapitre 4. – Absence de mesures dites «CFC» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
276
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
277
10. Observations a l’égard du privilège mère et filiales, par Olivier Bertrand
et Marc Schmitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
279
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – L’exonération des dividendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
280
282
Section 1. – Le principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. – Les sociétés bénéficiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
282
283
Section 3. – La condition de résidence fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
284
Section 4. – Les conditions de détention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 5. – Le prix d’acquisition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
285
287
Section 6. – La notion de capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 7. – La détention directe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
288
290
Section 8. – Les sociétés filiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
291
948
table des matières
Pages
Section 9. – La notion de pleinement imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
291
Section 10. – La condition d’assujettissement à un impôt correspondant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
292
Section 11. – Le cas particulier des sociétés transparentes . . . . . . . . . .
296
Section 12. – Le produit du partage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
297
Section 13. – La déductibilité des dépenses d’exploitation . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – L’exonération des plus-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
298
299
299
Section 2. – Portée de l’exonération . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
300
Section 3. – La notion de cession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
301
Section 4. – Le revenu de cession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 5. – La date de l’aliénation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
301
302
Section 6. – Le principe de recapture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 7. – Le cas particulier des corrections de valeur sur les
prêts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
302
306
Section 8. – Le cas particulier des dettes en devises . . . . . . . . . . . . . . . .
307
Section 9. – Les produits de cession de produits dérivés . . . . . . . . . . . . .
308
Section 10. – Profit sur la cession d’instruments hybrides . . . . . . . . . . .
309
Chapitre 3. – La retenue à la source. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
309
309
Section 2. – Exonération de retenue à la source . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
310
Section 3. – La notion de société bénéficiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
311
Section 4. – La détention directe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
312
Section 5. – La notion de revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
312
Section 6. – Le cas particulier des titres à un revenu fixe et variable
Section 7. – Le cas des apports cachés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
313
314
Section 8. – Les exemptions de retenues à la source spécifiques . . . . . .
314
Section 9. – Le cas particulier du partage partiel de l’actif social . . .
315
Chapitre 4. – L’impôt commercial communal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
315
Section 2. – Les bénéficiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
315
316
Section 3. – Les conditions de détention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 4. – Les sociétés filiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
317
317
Section 5. – Les plus-values. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 5. – L’impôt sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
318
318
318
Section 2. – Les sociétés bénéficiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 3. – La valeur unitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
319
320
Section 4. – La période de détention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
321
table des matières
949
Pages
Section 5. – La date-clé de fixation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
321
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
322
Bibliographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
322
11. Sociétés de participation financière et différences de change : impact, solutions et perspectives d’avenir, par Jean-Yves Lhommel . . . . . . . . . . . . . . . .
325
Titre I. – Notions préliminaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Questions de vocabulaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
327
327
Chapitre 2. – Notions de droit des sociétés et de comptabilité . . . . . . .
Section 1. – Possibilité pour une société luxembourgeoise de libeller son capital dans une devise non-euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
327
Section 2. – Considérations comptables en cas de comptabilité tenue en euro . .
329
Chapitre 3. – Règles d’évaluation fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
330
327
Actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
330
Passifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre II. – Traitement actuel des différences de change – applications
concrètes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
331
332
Chapitre 1. – Pratique administrative en matière de change . . . . . . . . .
332
Chapitre 2. – Cas pratiques et lignes directrices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
334
Section 1. – Cas pratiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
334
Section 2. – Lignes directrices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
343
Chapitre 3. – Solutions utilisées en pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Tentatives de solution législative aux questions de
change . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
344
346
Titre III. – Perspectives d’avenir : utilisation d’une devise non-euro
pour la détermination de la base imposable?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
348
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
353
12. Appréciation économique et report des pertes en droit fiscal luxembourgeois,
par Jean-Pierre Winandy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
355
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre I. – La notion d’«appréciation économique» . . . . . . . . . . . . . . . . .
355
358
Section 1. – Les liens du droit fiscal avec le droit privé . . . . . . . . . . . . .
§1. – La technique législative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
360
361
§2. – Les notions utilisées par le droit fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
362
Section 2. – Fondement juridique de l’appréciation économique . . . . . .
364
§1. – Définition du contenu de la méthode d’appréciation économique . . . . . . .
364
A. Fondement en droit positif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Appréciation économique et égalité fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
365
367
C. Appréciation économique et §6 StAnpG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
368
950
table des matières
Pages
D. Appréciation économique et sécurité juridique . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
370
§2. – Champ d’application de l’appréciation économique . . . . . . . . . . . . . . . . .
370
§3. – Évolution de la notion dans le temps. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. La période de gloire (1919 à environ 1955). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
371
372
B. Les années de crise : 1955-1965 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Application nuancée de la méthode (depuis 1965). . . . . . . . . . . . . . . . . .
372
373
Chapitre II. – Limites de la méthode d’appréciation économique . . . . . .
Section 1. – Le cadre constitutionnel luxembourgeois . . . . . . . . . . . . . .
373
374
§1. – Interprétation stricte de la loi fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
374
§2. – Compatibilité avec l’appréciation économique? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
376
§3. – Application de différentes méthodes d’interprétation . . . . . . . . . . . . . . . .
376
§4. – Interprétation et développement de la loi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. – Quelques applications jurisprudentielles de la notion
d’appréciation économique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
378
380
§1. – La théorie de l’empreinte («Geprägerechtsprechung») . . . . . . . . . . . . . . .
380
§2. – La scission d’entreprise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
382
Section 3. – La méthode d’appréciation économique dans le droit
fiscal luxembourgeois contemporain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
384
§1. – Usufruit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
384
§2. – Primes d’assurance-vie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
386
Chapitre III. – Acquisition de sociétés bénéficiant de reports de pertes
387
Section 1. – Description de la problématique fiscale . . . . . . . . . . . . . . . .
388
§1. – Appréciation économique ou non? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
389
§2. – La jurisprudence allemande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
390
Section 2. – Appréciation critique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 3. – Le report de pertes et les opérations de restructuration de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
392
396
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
398
13. Some remarks on interest free loans, par Simon Paul . . . . . . . . . . . . . . . . .
401
1. – Profit Determination. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
402
2. – Interest free Reverse Shareholder Loans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. – Interest free Shareholder Loans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
410
405
4. – Triangular Cases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
413
5. – Withholding Tax. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
414
6. – Net wealth tax (impôt sur la fortune) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. – Capital Duty (droit d’ apport) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
415
415
8. – Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
416
table des matières
951
Pages
III. – DROIT FISCAL INTERNATIONAL
14. Résidence fiscale et substance, par Patrick Mischo et Marie Junius . . . . .
421
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
422
Partie I. – Résidence fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
424
Titre 1. – La résidence fiscale en droit interne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – La résidence fiscale en droit conventionnel . . . . . . . . . . . . . .
424
430
Partie II. – La question de la substance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
435
Titre 1. – Les dispositifs anti-abus de droit étranger. . . . . . . . . . . . . . . .
436
Titre 2. – Droit conventionnel et droit communautaire . . . . . . . . . . . . .
444
Chapitre 1. – Droit conventionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Droit communautaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
444
447
Partie III. – Recommandations pratiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – Recommandations pratiques liées à la gestion de la société
et à son processus décisionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
451
454
Chapitre 1. – Nomination des dirigeants sociaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
454
Chapitre 2. – Réunions des organes de gestion et assemblées . . . . . . . . . . . . . . .
457
Titre 2. – Recommandations pratiques liées aux ressources humaines
et matérielles à la disposition de la société . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
461
461
Chapitre 2. – Locaux et infrastructure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
462
464
15. L’employeur économique : évolution et perspectives en droit fiscal international et luxembourgeois, par John Hames et Sylvie Leick. . . . . . . . . . . . .
467
Partie I. – L’émergence de la notion d’employeur économique dans les
commentaires de la Convention Modèle OCDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – La Convention Modèle et ses commentaires. . . . . . . . . . . . . . . .
468
468
Chapitre 1. – Aperçu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
468
Chapitre 2. – Force juridique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
469
Titre 2. – L’article 15, alinéa 2 de la Convention Modèle et la notion
d’employeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
471
Chapitre 1. – L’objectif de l’article 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
471
Chapitre 2. – L’évolution de la définition de l’employeur . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. Avant les modifications proposées par l’OCDE en 2004 . . . . . .
472
472
Section 2. Les propositions de modification des commentaires de l’OCDE
474
1. – L’influence des juridictions étrangères . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
474
2. – Les changements proposés par l’OCDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
476
3. – Cas d’application pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. – Risques et problèmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
479
481
952
table des matières
Pages
4.1. – Risque d’incertitude juridique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
481
4.2. – Accroissement des obligations administratives et fiscales
de l’employeur étranger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
483
4.3. – Accroissement des obligations fiscales/administratives dans
le chef du travailleur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. – Accroissement de la charge de travail des autorités fiscales . .
483
484
Partie II. – Application pratique de la notion d’employeur économique
au Luxembourg et à l’étranger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – Au Luxembourg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
484
484
Chapitre 1. – Interprétation luxembourgeoise de la notion d’employeur. . . . . .
484
Chapitre 2. – Modalités d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
487
Titre 2. – A l’étranger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
488
Chapitre 1. – Belgique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
488
Chapitre 2. – Danemark. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
489
Chapitre 3. – Pays-Bas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Allemagne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
490
490
Chapitre 5. – Quelques autres exemples. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
490
16. Fonds d’investissement et accès aux conventions préventives de la double
imposition, par Keith O’Donnell et Samantha Nonnenkamp . . . . . . . . .
493
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Les organismes de placement collectif au Luxembourg – Cadre
réglementaire. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
494
496
Les organismes de placement collectif au Luxembourg – régime
fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
Partie I. – Conditions d’application des conventions préventives de la
double imposition aux organismes de placement collectif. . . . . . . . .
501
Titre 1. – Organismes de type contractuel : les fonds communs de
placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
501
Chapitre 1. – Un fonds commun de placement peut-il être considéré comme
une personne résidente au sens des conventions fiscales? . . . . . . . . . . . . . .
501
Chapitre 2. – Position de l’administration des contributions directes sur
l’application des conventions préventives de la double imposition aux
fonds communs de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Organismes de type statuaire (sociétés d’investissement
à capital variable, sociétés d’investissement à capital fixe) . . . . .
512
Chapitre 1. – Une société d’investissement (société d’investissement à capital
variable/société d’investissement à capital fixe) peut-elle être considérée
comme une personne résidente au sens des conventions fiscales?. . . . . . . .
Chapitre 2. – Clauses d’exclusion du bénéfice des conventions . . . . . . . . . . . . .
512
513
509
table des matières
953
Pages
Chapitre 3. – Le cas des fonds d’investissement spécialisés : nouveauté ou
continuité?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
516
Partie II. – L’application des conventions de double imposition aux
organismes de placement collectif en pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
519
Titre 1. – Les méthodes envisageables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Règlement bilatéral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
519
519
Chapitre 2. – Règlement unilatéral? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 3. – Règlement multilatéral? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
521
523
Titre 2. – Les organismes de placement collectif et le droit européen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Le droit communautaire et les conventions fiscales . . . . . . . . . . .
527
527
Chapitre 2. – Clause de la nation la plus favorisée?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
528
Chapitre 3. – Jurisprudence européenne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
530
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
532
IV. – DROIT FISCAL INDIRECT
17. Régimes TVA – Imperfections et solutions, par Yannick Zeippen et
Caroline Haudeville . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bref historique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
535
537
Partie I. – Les quatre imperfections du système actuel : lourdeur
administrative, incohérences, désuétude et risque de fraude . . . . . .
538
Titre 1. – Lourdeur administrative du système commun actuel de TVA
538
Titre 2. – Les incohérences du système . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
539
Chapitre 1. – Refonte de la 6ème directive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – La TVA, un impôt neutre frappant la consommation? . . . . . . .
539
540
Section 1. Détermination du lieu de consommation? . . . . . . . . . . . . . . . . .
541
Section 2. Neutralité? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
543
Chapitre 3. – Transactions intragroupes et «force d’attraction» . . . . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Problèmes afférents à l’utilisation des Centres d’affaires . . . . . .
544
546
Titre 3. – La désuétude relative du système et sa nécessaire adaptation, l’exemple des services financiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Les difficultés de qualification . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
547
548
Chapitre 2. – La difficulté de déterminer le montant de TVA déductible . . . . .
551
Chapitre 3. – La sous-traitance des services et le problème des centres de coûts
Titre 4. – L’augmentation croissante des cas d’abus de droit et fraudes à la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
551
552
954
table des matières
Pages
Partie II. – Les solutions préconisées : pas de modification drastique,
mais des correctifs empruntés aux principes fondateurs de la TVA
voire au «nouveau monde» et un renforcement de la coopération
administrative entre les Etats? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – Le retour aux principes fondateurs de la TVA : la taxation
au lieu de consommation et l’extension du mécanisme d’autoliquidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – La taxation au lieu de consommation : solutions actuelles et
projetées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
556
556
557
Section 1. Principes et difficultés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
557
Section 2. Le système actuel de taxation des services électroniques . . . . .
559
Section 3. Le projet de directive du Conseil concernant le lieu des prestations de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
561
Section 4. L’avenir des règles de localisation des prestations de services
au lendemain du Conseil européen des ministres des finances du
5 juin 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
562
Titre 2. – La réforme du système de taxation des services financiers.
563
Chapitre 1. – L’introduction de définitions précisant les services financiers
exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Les solutions explorées parfois inspirées des pays tiers dits du
«New World» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
563
565
Section 1. Les méthodes envisagées par la Commission . . . . . . . . . . . . . . .
a) L’application d’un taux zéro (exonération avec crédit) . . . . . . . . . . .
565
565
b) L’extension du champ d’application des exonérations . . . . . . . . . . . .
c) La mise en place d’un système limité de déduction . . . . . . . . . . . . . . .
566
566
d) L’option pour la taxation des services entre assujettis . . . . . . . . . . . .
567
Section 2. Le système de taxation de la marge bénéficiaire de NouvelleZélande et du Canada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 3. – Les solutions préconisées en matière de lutte contre la
fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
567
568
Chapitre 1. – Le renforcement de la coopération administrative entre les Etats
Section 1. Coopération administrative au sein de l’Union européenne . . .
569
569
Section 2. Coopération administrative avec les Etats tiers. . . . . . . . . . . . .
570
Chapitre 2. – L’extension du mécanisme d’auto-liquidation comme moyen de
prévention contre les fraudes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
571
Section 1. Les exemples actuels : France et Royaume-Uni. . . . . . . . . . . . .
a) L’exemple de la France . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
571
571
b) L’exemple du Royaume-Uni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
572
Section 2. Les limites de ce système dans la lutte contre la fraude. . . . . . .
Chapitre 3. – L’adoption éventuelle d’un code de conduite? . . . . . . . . . . . . . . . .
573
574
Chapitre 4. – Les mesures récemment adoptées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
575
table des matières
955
Pages
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
576
18. TVA et droits d’enregistrement sur les opérations immobilières, par
Laurent Grençon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
577
Partie I. – Livraisons de biens immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
579
579
Partie II. – Locations de biens immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
581
582
Titre 1. – TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
Chapitre 1. – Aperçu général . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
Chapitre 2. – La notion de location de biens immeubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 3. – Hébergement de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
586
Chapitre 4. – Emplacements pour le stationnement de véhicules . . . . . . . . . . . .
588
Chapitre 5. – Outillages et machines fixés à demeure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
590
590
Partie III. – Option pour l’application de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
591
591
Chapitre 2. – Conditions à respecter pour exercer l’option à la TVA . . . . . . . .
591
592
1. Opérations immobilières exonérées de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
2. Opérations réalisées de gré à gré. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
593
3. Opérations effectuées entre assujettis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
593
3.1. Qualité d’assujetti du cédant ou du bailleur . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
593
3.2. Qualité d’assujetti de l’acquéreur ou du locataire . . . . . . . . . . . . . .
594
4. Utilisation de l’immeuble par l’acquéreur ou le locataire . . . . . . . . . . . .
5. Obligation formelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
594
598
Chapitre 1. – Livraisons de biens immeubles avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . .
599
599
Chapitre 2. – Locations de biens immeubles avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
599
Partie IV. – Déduction de la TVA en amont et régularisation des
déductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – déduction de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
600
600
Titre 2. – Régularisation des déductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie V. – Affectation d’un logement à des fins d’habitation principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
601
606
Titre 1. – TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
606
606
Chapitre 2. – Notion d’affectation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 3. – Base d’imposition de l’affectation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
607
608
956
table des matières
Pages
Chapitre 4. – Déduction de la TVA en amont . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
609
Chapitre 5. – Application directe du taux de 3% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
610
Chapitre 6. – Régularisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
611
611
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
612
19. Les exonérations de TVA en matière financière au Luxembourg : concepts
et interprétation, par Michel Lambion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
615
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie I. – Assujettissement à la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
617
617
Titre 1. – Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Groupe TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
617
618
Titre 3. – Les organismes de placement collectif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
618
Partie II. – Opérations imposables et opérations hors-champ . . . . . . . .
Titre 1. – Notion de prestation de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
620
620
Titre 2. – Détention d’actions et d’obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 3. – Opérations internes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
620
622
Titre 4. – Emissions d’actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie III. – Localisation des services financiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Partie IV. – Les exonérations de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Titre 1. – Les opérations financières exonérées en vertu de l’article 44.1.c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
624
1. L’octroi et la négociation de crédits, ainsi que la gestion des crédits
effectuée par celui qui les a octroyés, les opérations d’escompte et
de réescompte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
624
2. La prise en charge d’engagements, de cautionnements et de toutes
autres sûretés et garanties, la négociation de ces opérations ainsi que
la gestion de garanties de crédits effectuée par celui qui a octroyé
les crédits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
625
3. Les opérations portant sur les créances, à l’exception du recouvrement de créances ainsi que la négociation de ces opérations. . . . . . . .
625
4. Les opérations portant sur les chèques et les autres effets de commerce
ainsi que la négociation de ces opérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Les opérations portant sur les dépôts de fonds et les comptes courants
ainsi que la négociation de ces opérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Les opérations de paiement et de virement ainsi que la négociation de
ces opérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Les opérations, y compris la négociation concernant les devises, les
billets de banque et les monnaies qui sont des moyens de paiement
légaux, à l’exception des monnaies et billets de collection. Sont considérés comme de collection les pièces en or, en argent ou en autre métal,
626
626
627
table des matières
957
Pages
ainsi que les billets, qui ne sont pas normalement utilisés comme
moyen de paiement légal ou qui présentent un intérêt numismatique
627
8. Les opérations, y compris la négociation mais à l’exception de la garde
et de la gestion, portant sur les actions, les parts de sociétés ou d’associations, les obligations et les autres titres, à l’exclusion des titres
représentatifs de marchandises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Les services se rattachant aux opérations d’émission . . . . . . . . . . . . . . .
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Titre 2. – Les opérations de gestion d’organismes de placement collectif exonérées en vertu de l’article 44.1.d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 3. – Les opérations d’assurances exonérées en vertu de l’article 44.1.i) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 4. – Les opérations des groupements autonomes de personnes
exonérées en vertu de l’article 44.1.y). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie V. – L’interprétation des exonérations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – Interprétation stricte – interprétation téléologique . . . . .
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633
633
Titre 2. – Principe de la neutralité fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
634
Titre 3. – Principe de sécurité juridique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
634
Titre 4. – Application des exonérations en cas de délégation . . . . . . . .
635
Titre 5. – Lien entre la notion d’opérations bancaires et financières
au sens de l’article 17.2.e) et les opérations exonérées au sens de
l’article 44.1.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
637
Titre 6. – Interprétation autonome ou liée aux autres réglementations européennes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 7. – Interprétation objective ou subjective – lien avec le caractère réglementaire. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
638
641
Titre 8. – Services principaux et accessoires – grilles tarifaires. . . . .
642
Titre 9. – Choix de la voie la moins imposée – notion d’abus de droit . .
Partie VI. – Les opérations financières soumises à TVA . . . . . . . . . . . . . .
644
646
Titre 1. – Les opérations soumises à TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
646
Titre 2. – Taux de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
647
Partie VII. – L’absence d’option TVA et ses conséquences . . . . . . . . . . . .
Partie VIII. – Déduction de la TVA en amont. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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649
Titre 1. – Principes de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Méthodes de déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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20. Restructuration d’entreprises – Aspects TVA, par Erwan Loquet. . . . . . .
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Partie I. – Le contexte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
654
Titre 1. – Opérations dans le champ /opérations hors champ . . . . . . . . .
655
Titre 2. – Opérations imposables / opérations exonérées . . . . . . . . . . . . .
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649
958
table des matières
Pages
Titre 3. – Conséquence en matière de droit à déduction . . . . . . . . . . . . .
659
Partie II. – Utilisation d’une société holding dans le cadre de l’achat
de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
660
Titre 1. – Influence de la notion d’assujettissement . . . . . . . . . . . . . . . .
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Titre 2. – Activités de financement d’un holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
661
Titre 3. – Immatriculation TVA d’un holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie III. – Sociétés holdings et distinguo des activités dans le champ
/hors champ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
663
664
Partie IV. – Société holding et prestations de «gestion» des filiales . . . .
667
Partie V. – Naissance ou liquidation de la structure de détention – frais
subis en cours de création ou de liquidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Titre 1. – Sort de la TVA durant la phase de création de la structure et avant la réalisation d’activités se situant dans le champ
d’application de la taxe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Sort de la TVA durant la phase de dissolution ou de liquidation de la structure et postérieurement à la réalisation
d’activités se situant dans le champ d’application de la taxe . . . .
Titre 3. – Opération d’apport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Partie VI. – Appel public à l’épargne, refinancement par émissions
d’actions nouvelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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674
677
Partie VII. – Fusion, scissions, apport partiel d’actifs. . . . . . . . . . . . . . . . .
679
Titre 1. – Fusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Transfert d’universalité totale ou partielle . . . . . . . . . . . . .
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680
Titre 3. – Régularisations en cas de fusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 4. – Scissions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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683
Titre 5. – Apport partiel d’actifs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 6. – Application des dispositions relatives au transfert d’une
universalité totale ou partielle dans un cadre transfrontalier
684
685
Partie VIII. – Application particulière des possibilités d’exonération
de TVA dans le cadre des restructurations d’entreprises . . . . . . . . .
Partie IX. – Sous-traitance, nécessairement un coût TVA? . . . . . . . . . . .
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Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
689
21. La TVA dans les structures d’organismes de placement collectif et de véhicules apparentés, par Claude Kremer et Bruno Gasparotto. . . . . . . . . . .
691
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
692
Titre I. – Cadre general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
694
Chapitre 1. – Cadre juridique et jurisprudence communautaire . . . . . .
694
Section 1. – Statut TVA des OPC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. – Règles de localisation des services rendus aux OPC. . . . . . . . . . . .
694
701
Section 3. – Notion de prestations de gestion d’OPC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
702
table des matières
959
Pages
§1. Interprétation stricte et notion autonome . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
702
§2. Définition des prestations de gestion d’OPC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
704
§3. Traitement TVA des fonctions de dépositaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§4. Traitement TVA des prestations de «Commercialisation» . . . . . . . . . .
707
709
Chapitre 2. – Cadre juridique et administratif luxembourgeois . . . . . .
Titre II. – Application aux différents types d’OPC et véhicules apparentés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
713
719
Chapitre 1. – Organismes de placement collectif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
719
Section 1. – Société d’Investissement à Capital Variable («SICAV») . . . . . .
719
Section 2. – Société d’Investissement à Capital Fixe («SICAF») . . . . . . . . . .
719
Section 3. – Fonds Commun de Placement («FCP») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 4. – Fonds d’Investissement Spécialisés («FIS») . . . . . . . . . . . . . . . .
720
720
Chapitre 2. – Véhicules d’investissement apparentés aux opc . . . . . . . .
Section 1. – Société d’Investissement à Capital à Risque («SICAR») . . . . . .
721
721
Section 2. – Véhicules de titrisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
725
Section 3. – Fonds de pension . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
726
Chapitre 3. – Cas particuliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
729
Conclusions et perspectives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
730
22. Problématiques actuelles en matière de douane et de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) exemple du Luxembourg comme «hub logistique», par Anne
Murrath . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
735
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
736
Titre 1. – Exemple du Luxembourg comme ‘hub logistique’ . . . . . . . . . .
738
Titre 2. – Problématiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Obligations complexes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
739
739
Section 1. – Immatriculation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
739
Section 2. – Enregistrement direct ou via un représentant fiscal . . . . . . . . . . . .
739
Section 3. – Obligations administratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Prefinancement de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
740
740
Section 1. – Délais de remboursement de la TVA luxembourgeoise . . . . . . . . .
740
ème
ème
Section 2. – Remboursement de TVA étrangère (8
et 13
Directive en
matière de TVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
741
Section 3. – TVA luxembourgeoise sur l’importation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
742
Chapitre 3. – Complexité et cout des procédures douanières . . . . . . . . .
Chapitre 4. – Initiatives européennes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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743
Titre 3. – Solutions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
744
Chapitre 1. – Simplification des obligations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
744
Section 1. – Représentation fiscale en matière de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
744
960
table des matières
Pages
Section 2. – Extension du mécanisme d’auto-liquidation . . . . . . . . . . . . . . . . .
746
Section 3. – Guichet unique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
747
Chapitre 2. – Réduction du cout de préfinancement de la TVA . . . . . . .
Section 1. – Unité TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
748
748
Section 2. – Procédure de remboursement (8ème Directive) . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 3. – Modernisation de la douane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
749
750
Section 1. – CDC modernisé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. – Autorisation Européenne Unique (AEU) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
750
752
Section 3. – Opérateur Economique Agréé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Importance du statut en pratique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
757
Situation au Luxembourg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
758
Section 4. – Informations sur les marchandises avant l’entrée ou avant la
sortie de l’UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 5. – Douanes électroniques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
758
759
Situation au Luxembourg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
760
760
V. – DROIT COMMUNAUTAIRE
23. La souveraineté fiscale (Luxembourgeoise) à l’épreuve du droit communautaire, par Céline Pierre et Philippe-Emmanuel Partsch . . . . . . . . . . . . . .
765
Partie préliminaire. – Principes de droit institutionnel . . . . . . . . . . . . . . .
767
Partie I. – Fiscalité indirecte, une souveraineté fiscale luxembourgeoise réduite à la portion congrue? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
772
Titre 1. – Droit primaire. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Taxes douanières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
772
772
Chapitre 2. – Impositions intérieures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 2. – Droit dérivé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
773
775
Chapitre 1. – Présentation générale des harmonisations réalisées. . . . . . . . . . .
775
Chapitre 2. – Interprétation amplificatrice de la Cour . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
776
Titre 3. – Implications pour la souveraineté fiscale luxembourgeoise
779
Chapitre 1. – Droit primaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. Portée de l’interdiction des taxes d’effet équivalent à des
droits de douane. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
779
779
Section 2. Portée de l’interdiction des impositions intérieures discriminatoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Droit dérivé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
779
780
Section 1. Portée du système commun de taxe sur la valeur ajoutée. . . . .
Section 2. Portée de l’harmonisation des droits d’accise . . . . . . . . . . . . . . .
780
781
table des matières
961
Pages
Section 3. Portée de l’harmonisation en matière d’impôts indirects
frappant les rassemblements de capitaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
783
Partie II. – Fiscalité directe, dernier bastion de la souveraineté fiscale
luxembourgeoise? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
784
Titre 1. – Le droit primaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 1. – Les aides d’État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
784
785
Section 1. Notion d’aide d’État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 2. Aides d’État et fiscalité directe : la souveraineté fiscale luxembourgeoise à l’épreuve du feu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
785
Chapitre 2. – Interdiction des entraves fiscales aux libertés de circulation . . . .
787
Section 1. Contraintes découlant des libertés de circulation en matière
de fiscalité directe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
788
Section 2. Limites de ces contraintes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Justifications admissibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
791
791
2. Nécessité et proportionnalité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
793
Section 3. Incidence des surveillances des législations d’autres États
membres sur la situation fiscale luxembourgeoise . . . . . . . . . . . . . . . .
794
786
Titre 2. – Droit dérivé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
795
Titre 3. – Marge de manœuvre laissée au législateur national. . . . . . .
Chapitre 1. – Préservation de la souveraineté fiscale luxembourgeoise . . . . . . .
797
797
Section 1. Souveraineté fiscale luxembourgeoise «hors d’atteinte» . . . . . .
Section 2. Auto-délimitation unilatérale ou conventionnelle des souverainetés fiscales nationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
798
798
Section 3. La réserve de compétence en matière de lutte contre la fraude
et l’évasion fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
799
Chapitre 2. – Utilisation de l’encadrement communautaire fiscal par l’État
luxembourgeois et les opérateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
799
Section 1. Instrumentalisation par le législateur fiscal . . . . . . . . . . . . . . . .
800
Section 2. Instrumentalisation par les opérateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
801
24. Fiscalité des personnes physiques – Analyse des dispositions discriminatoires au regard de la législation et de la jurisprudence communautaires, par
Joëlle Lyaudet et Evelina Lavrentieva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
805
807
Partie I. – Discriminations probables ou avérées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
808
Chapitre 1. – Intérêts d’emprunts finançant la résidence principale –
Déduction par les contribuables non-résidents . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. – Dispositions en cause. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
808
808
Section 2. – Fondements communautaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 3. – Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
809
810
962
table des matières
Pages
Chapitre 2. – Retenue à la source libératoire sur les intérêts de
source luxembourgeoise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
811
811
811
812
Chapitre 3. – Dispositions fiscales applicables aux régimes complémentaires de pension . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
812
813
814
815
Chapitre 4. – Déduction pour frais de déplacement. . . . . . . . . . . . . . . . . .
815
815
816
817
Chapitre 5. – Déduction des dons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
817
817
818
819
Chapitre 6. – Transfert des plus-values sur immeubles . . . . . . . . . . . . . .
820
820
821
821
Chapitre 7. – Retenue à la source forfaitaire sur les revenus des
artistes et sportifs non-résidents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
823
823
823
824
Partie II. – Discriminations possibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
824
Chapitre 1. – Taux d’imposition minimum applicable aux contribuables
non-résidents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
824
825
825
826
Chapitre 2. – Modalités de prise en compte des revenus étrangers
pour l’application des articles 157bis et 157ter LIR. . . . . . . . . . . . .
827
827
828
829
Chapitre 3. – Pratiques administratives discriminatoires . . . . . . . . . . . .
829
table des matières
963
Pages
Section 1. – Pratiques en cause et fondements communautaires . . . . . . . . . . . .
830
832
Chapitre 4. – Discrimination entre résidents belges et autres nonrésidents. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
832
833
833
834
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
835
25. La fiscalité directe des entreprises dans la perspective du droit communautaire, par Thierry Lesage et Vincent Mahler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
837
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
838
Partie I. – Examen de certaines mesures à la lumière des libertés
fondamentales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
841
Titre 1. – La prise en compte des pertes étrangères . . . . . . . . . . . . . . . . .
841
Chapitre 1. – Le traitement fiscal luxembourgeois . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Section 1. Les pertes d’établissements stables étrangers. . . . . . . . . . . . . . .
842
842
Section 2. Le régime d’intégration fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 2. – Examen à l’aune des libertés fondamentales . . . . . . . . . . . . . . . .
847
848
Section 1. La prise en compte des pertes des établissements stables
étrangers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
849
Section 2. Le régime d’intégration fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
851
Titre 2. – La prise en compte des pertes indigènes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 3. – La non-extension des avantages conventionnels aux succursales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
855
858
Titre 4. – Le mécanisme de remploi prévu par l’article 54 LIR . . . . . . . .
860
Titre 5. – La bonification d’impôt pour investissement et l’amortissement spécial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
863
Chapitre 1. – La bonification d’impôt pour investissement . . . . . . . . . . . . . . . .
863
Chapitre 2. – Le régime d’amortissement spécial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 6. – La déductibilité des dons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
866
867
Titre 7. – L’exclusion des succursales de la loi relative à la titrisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 8. – L’article 172 LIR ou le dispositif de l’Exit Tax . . . . . . . . . . . .
868
870
Partie II. – Transposition des directives fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Titre 1. – Les dispositions du traité CE en matière fiscale . . . . . . . . . . .
874
874
Titre 2. – Le cas de l’article 166 (7) LIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
875
Conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
877
964
table des matières
Pages
26. Luxembourg dividend withholding tax in the light of the Treaty of Rome,
the European Economic Area Agreement and European Court of Justice
Decisions, par Jurjan Wouda Kuipers et Simone Baier. . . . . . . . . . . . . .
879
1. – Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
880
2. – Luxembourg dividend withholding tax provisions . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. – Purpose of dividend withholding tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
881
881
2.2. – Distributions subject to dividend withholding tax . . . . . . . . . . . .
2.3. – Taxation of dividends received by non-residents . . . . . . . . . . . . . .
881
883
2.4. – Dividend withholding tax rate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. – Mechanics of withholding tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
883
884
2.6. – Exemptions from dividend withholding tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.1. – Current provisions of article 147 LIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
885
885
2.6.2. – Pending adjustments to article 147 LIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
886
2.6.3. – Luxembourg entities exempt from dividend withholding tax. . . . . . . . .
2.6.4. – Liquidation proceeds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
887
887
3. – European developments. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. – European directives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
887
887
3.1.1. – Parent subsidiary directive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. – Savings directive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
888
889
3.2. – Treaty of Rome. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
890
3.3. – The european commission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
891
3.4. – European Court of Justice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
892
3.5. – Freedom of establishment and freedom of movement of capital.
893
3.5.1. – Freedom of establishment (article 43 Treaty of Rome). . . . . . . . . . . . .
893
3.5.2. – Freedom of movement of capital (articles 56-58 Treaty of Rome) . . . .
3.5.3. – Interaction of fundamental freedoms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
893
895
3.5.4. – Protection offered by article 56 to non-EU residents . . . . . . . . . . . . . . .
898
3.6. – Outbound dividends : the Fokus, Denkavit and Amurta cases . . .
900
3.6.1. – The Fokus case . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
900
3.6.2. – The Denkavit case . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
901
3.6.3. – The Amurta case . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
902
4. – Luxembourg dividend withholding tax and foreign shareholders. .
4.1. – EEA shareholders qualifying for article 147 LIR exemption . . .
904
904
4.2. – EEA shareholders not qualifying for article 147 LIR exemption .
4.3. – Third-country shareholders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
905
905
5. – Conclusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
909
Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
911

droit fiscal luxembourgeois

Transcription

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