1 Chapitre 2. Le bilan 1. Présentation générale du bilan 1.1

Chapitre 2. Le bilan
1. Présentation générale du bilan
1.1. Définition
C'est une représentation à une date donnée (à la clôture de l'exercice en général) du
patrimoine de l'entreprise c'est-à-dire de tout ce qu’elle possède (emplois) et de tout ce
qu'elle doit (ressources). Il permet de répondre aux deux questions suivantes :
- quelle est l'origine des fonds mobilisés au cours de l’exercice comptable ? (Financement de
l’activité de l’entreprise)
- quels sont les emplois de ces fonds ? (Investissement et utilisation des fonds)
1.2. La représentation et le principe de l'équilibre du bilan
Selon l’approche économique du bilan il se présente sous la forme d'un tableau en deux
parties : d’un côté nous trouvons les actifs représentant les emplois et de l’autre côté nous
trouvons les capitaux propres et les passifs représentant les ressources. Par convention, nous
enregistrons toujours du côté droit du bilan les ressources de l’entreprise. De même, nous
enregistrons du côté gauche du bilan les emplois.
Bilan au 31/12/N
Actifs
Immobilisations (6)
Stocks (7)
Clients et comptes rattachés (8)
Liquidités et équivalents de liquidités (9)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Capitaux propres et passifs
Capital (1)
Réserves (2)
Résultat de l'exercice (3)
Emprunts (4)
Fournisseurs et comptes rattachés (5)
Emplois
Ressources
Evaluation des apports des associés propriétaires,
Sommes représentant le cumul de bénéfices antérieurs non distribués aux associés,
Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte),
Emprunts à plus d’un an,
Dettes envers les fournisseurs,
Ensemble de moyens destinés à rester durablement dans l'entreprise, pendant plusieurs
cycles de production. (Fonds commercial, logiciel informatique, terrains, constructions,
machines, véhicules, matériels de bureau et informatique,……),
Stocks de matières premières, marchandises, produits finis,
Créances sur les clients et autres débiteurs,
Trésorerie disponible en banque, chèques postaux et caisse.
Actifs = Emplois = Utilisations des fonds
Capitaux propres et passifs = Ressources = origine des fonds
Puisque les emplois représentent l'utilisation des ressources (ce qui en a été fait), ils sont donc
égaux aux ressources. Le principe de l'équilibre du bilan se traduit donc par :
ACTIFS = CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
1
Exemple 1 :
Le 01/01/2006, Messieurs A, B et C constituent l’entreprise ANAS. Les apports de chacun
sont comme suit :
A : Un terrain ayant une valeur de 10 000 TND
= 10 000
B : 20 000 TND déposés à la banque
= 20 000
C : Un camion : 7 000 TND et une machine : 8 000 TND
= 15 000
= 45 000
Total des apports
La totalité des apports constitue le capital de l’entreprise.
Le bilan de constitution de l’entreprise se présente comme suit :
Bilan au 01/01/2006
Actifs
Capitaux propres et passifs
Terrain
10 000 Capital social
Matériel de transport
7 000
Matériel industriel
8 000
Banques
20 000
Total
45 000 Total
45 000
45 000
Le 02/02/2006, l'entreprise obtient d'une banque deux emprunts :
E1 : 2 000 TND remboursable dans 26 mois ;
E2 : 4 000 TND remboursable dans 8 mois.
La présentation du bilan au 02/02/2006:
Bilan au 02/02/2006
Actifs
Capitaux propres et passifs
Terrain
10 000 Capital social
Matériel de transport
7 000 Emprunts et dettes assimilés
Matériel industriel
8 000 Emprunts et autres dettes financières courants
Banques
26 000
Total
51 000 Total
45 000
2 000
4 000
51 000
2. L’analyse du bilan
2.1. Définition et prise en compte des actifs
Les actifs constituent les ressources économiques obtenues ou contrôlées par
l'entreprise, à la suite de transactions passées. Les actifs sont pris en compte dans le bilan
lorsque :
- Ils ont un avantage économique pour l'entreprise,
- Ils ont une valeur ou un coût pouvant être mesuré (e) d'une manière fiable.
2.2. Définition et prise en compte des passifs
Les passifs constituent les obligations actuelles de l'entreprise, résultant d'événements
passés. Les passifs sont pris en compte dans le bilan lorsque :
- II est probable qu'un transfert de ressources économiques résultera du règlement de
l'obligation à la charge de l'entreprise,
- Le montant de ce règlement doit être mesuré d'une manière fiable.
2.3. Définition des capitaux propres
Les capitaux propres désignent l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprise après déduction
de tous ses passifs. Ils regroupent le capital + les réserves + ou - les résultats reportés + ou le résultat de l'exercice.
2
3. Analyse des actifs et des passifs : Distinction courant/ non courant
La présentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la
distinction entre éléments courants et éléments non courants. Cette distinction découle, en
général, de la destination ou de l'utilisation réelle de l'élément et rarement de sa
nature. Elle est retenue aussi bien pour les actifs que pour les passifs. D'où, la présentation
suivante du bilan :
Actifs
Capitaux propres et passifs
Actifs non courants
Capitaux propres
Actifs courants
Passifs non courants
Passifs courants
Total
Total
3.1. La distinction actifs courants / actifs non courants
Un actif doit être classé comme un actif courant quand :
- Il fait partie des activités d'exploitation de l'entreprise (il est attendu qu'il soit réalisé
ou consommé au cours du cycle normal de l'entreprise),
- Il est détenu pour une courte période (dans les douze mois à compter de la date de
clôture).
Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu'actifs non courants.
Les actifs non courants sont par conséquent :
- Les actifs qui sont destinés à être utilisés d'une manière continue pour les besoins
d'activité de l'entreprise,
- Les actifs détenus pour une période dépassant les douze mois à compter de la date de
clôture.
3.2. La distinction passifs courants / passifs non courants
Un passif doit être classé comme un passif courant lorsque:
- Il est attendu qu'il soit réglé par la trésorerie (un élément des actifs courants),
- Il doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.
Exemple 2 : Une dette de 50.000 Dinars a été contractée pour acquérir un matériel industriel.
Classer cette dette selon qu'elle devra être remboursée au terme de cinq années ou en cinq
tranches égales.
a) Si le remboursement est au terme de cinq années, la dette n'est pas liée au cycle
d'exploitation et son échéance est supérieure à une année. Elle satisfait donc aux deux
conditions pour faire partie des éléments non courants.
b) Si le remboursement est fait en cinq tranches égales, le premier terme ici échoit à moins
d'un an et les quatre autres termes à plus d'un an. En conséquence, 40.000 Dinars sont classés
parmi les passifs non courants et 10.000 Dinars parmi les passifs courants.
3.3. Les notions d'exigibilité et de liquidité
Les actifs sont classés dans un ordre de liquidité croissante en suivant le temps qu'ils mettent
pour se transformer en argent liquide par le fonctionnement normal de l'entreprise (depuis les
immobilisations transformables en argent liquide dans des délais souvent longs, en passant par
les stocks qui doivent subir une transformation avant d'être vendus puis se transformer en
créances puis en liquidités jusqu'à la caisse qui est l'élément le plus liquide).
Les capitaux propres et les passifs sont classés dans un ordre d'exigibilité croissante selon la
date à laquelle ils deviennent exigibles. (Depuis le capital d'exigibilité nulle jusqu'aux dettes à
court terme d'exigibilité à moins d'un an).
Compte tenu des conventions de classement des divers éléments d'actifs, de capitaux propres
et de passifs, le bilan se présente comme suit :
3
Actifs
Actifs non courants
Terrain
Constructions
Actifs courants
Stocks
Créances
Bilan au 31/12/N
Capitaux propres et passifs
Capitaux propres
Capital
Liquidité
croissante
Passifs non courants
Exigibilité
croissante
Passifs courants
Fournisseurs
Autres passifs courants
Concours bancaires
4. Détermination du résultat par comparaison de 2 bilans successifs
La comparaison de deux bilans d'une même entreprise permet de déterminer le bénéfice
global (ou la perte globale) réalisé pendant la période qui s'écoule entre les deux dates
d'établissement de ces bilans.
- Les bénéfices d'une entreprise profitent à son propriétaire et augmentent les capitaux
propres déjà investis.
- Les pertes sont supportées par le propriétaire et diminuent le montant des capitaux
propres.
En comptabilité, les termes bénéfice et perte sont généralisés sous le terme résultat. Un
résultat peut être donc :
- Soit un bénéfice : résultat bénéficiaire.
- Soit une perte :
résultat déficitaire.
Un résultat bénéficiaire est obtenu lorsque le montant net des actifs à la fin de la période
dépasse ce même montant financier du début de la période, après avoir exclu tout apport ou
retrait de capital par les propriétaires.
Exemple 3: Le résultat est un bénéfice.
Au début de l'exercice, le bilan d'une entreprise se présent ainsi
Bilan au 01/01/2005
Actifs
Capitaux propres et passifs
Actifs non courants
90 000 Capitaux propres
240 000
Mobilier
30 000 Capital social
240 000
Matériel industriel
60 000
Actifs courants
180 000 Passifs courants
30 000
Marchandises
120 000 Fournisseurs et comptes rattachés
30 000
Clients et comptes rattachés
48 000
Caisse
12 000
Total
270 000 Total
270 000
A la fin de la période
- Les marchandises valent
- Les clients doivent
- Il y a en caisse
102 000
24 000
60 000
4
- Il est dû aux fournisseurs
- Les postes mobilier et matériel industriel restent inchangés
- Il n'y a pas d'apport nouveau en capital ni de retrait.
33 000
Les capitaux propres dans le bilan de fin de période s'élèvent à:
30 000 + 60 000 + 102 000 + 24 000 + 60 000 - 33 000 = 243 000
Par rapport au bilan du début de cette période, ils ont donc augmenté de
243 000 - 240 000 = 3 000
On dégage donc un bénéfice de 3 000.
Actifs
Actifs non courants
Mobilier
Matériel industriel
Actifs courants
Marchandises
Clients et comptes rattachés
Caisse
Total
Bilan au 31/12/2005
Capitaux propres et passifs
90 000 Capitaux propres
240 000
30 000 Capital social
240 000
60 000 Bénéfice de l’exercice
3 000
Passifs courants
33 000
33 000
180 000 Fournisseurs et comptes rattachés
102 000
24 000
60 000
276 000 Total
276 000
Exemple 4 : Le résultat est une perte
Considérons le bilan suivant
Actifs
Actifs non courants
Mobilier
Actifs courants
Marchandises
Caisse
Total
Bilan au 01/01/2005
Capitaux propres et passifs
18 000 Capitaux propres
120 000
18 000 Capital social
120 000
Passifs courants
108 000 Fournisseurs et comptes rattachés
93 000
15 000
126 000 Total
6 000
6 000
126 000
A la fin de la période, l'inventaire révèle que l'entreprise a :
- Des marchandises en stock pour
75 000
- En caisse
21 000
- Elle doit aux fournisseurs
3 000
- Les autres postes du bilan restent inchangés
- Il n' y a pas eu ni d'apport en capital ni de retrait
La différence entre l'actif et les passifs de l'entreprise est alors de
(18 000 + 75 000 + 21 000) - 3 000 = 111 000
Les capitaux propres ont donc diminué de
120 000 - 111 000 = 9 000
L'entreprise a ainsi subi une perte de 9 000.
5
Actifs
Actifs non courants
Mobilier
Actifs courants
Marchandises
Caisse
Total
Bilan au 31/12/2005
Capitaux propres et passifs
18 000 Capitaux propres
111 000
18 000 Capital social
120 000
(9 000)
Perte de l’exercice
Passifs courants
3 000
3 000
96 000 Fournisseurs et comptes rattachés
75 000
21 000
114 000 Total
114 000
6