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I- LES INSTRUCTIONS D’INVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS
1- OBJECTIFS DE L’INVENTAIRE
L’inventaire des stocks a pour objectifs essentiels :
Respect de l’obligation légale de procéder, au moins une fois par an à un inventaire
de tous les éléments actifs et passifs de la société.
Quantification et valorisation des stocks existants en fin d’exercice en vue de
l’établissement des états financiers annuels.
Détection des stocks inutilisables.
2- CHAMP D’APPLICATION :
L’inventaire physique des stocks porte sur les produits d’impression, les fournitures
informatiques, les pièces de rechange et les fournitures de bureau.
3- PERIODE D’INVENTAIRE
La prise d’inventaire physique des stocks sera réalisée durant la période allant
du …………….au ………………..
La valorisation de ces stocks sera effectuée durant la période allant
du …………….au ……………….
4- TRAVAUX PREPARATOIRES
Les magasiniers doivent procéder aux travaux préparatoires suivants :
Regroupement des articles de même nature dans un même endroit. Ces articles
doivent être rangés et empilés de façon à faciliter leur comptage.
Isolation des articles inutilisables ou invendables.
Identification des articles dont l’inventaire physique nécessite de faire appel à une
expertise ou à des techniques de mesure particulières.
5- PERSONNEL DE L’EQUIPE D’INVENTAIRE
Noms
Prénoms
Fonction
L’équipe désigné est chargé de :
Veiller au bon déroulement de la prise d’inventaire.
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S’assurer que tous les articles en stock ont été inventoriés.
Rapprocher les résultats des comptages et procéder à un deuxième comptage en
cas d’écart.
S’assurer de la fiabilité des observations signalées sur les étiquettes de comptage à
propos des stocks inutilisables ou invendables.
Etablir les récapitulations d’inventaire (états informatiques).
Relever les différences d’inventaires physique et comptable éventuelle (coulage et
excédent).
Transmettre aux équipes les étiquettes de comptage contre décharge et veiller à
leur récupération exhaustive. Les étiquettes qui seront annulées ou non utilisées
seront restituées.
6- DOCUMENT D’INVENTAIRE
Etiquettes de comptage (voir modèle ci-joint).
Etat récapitulatif d’inventaire
7- DEROULEMENT DE L’INVENTAIRE
Les dispositions suivantes sont nécessaires au bon déroulement de l’inventaire
Désignation d’une personne qui sera chargée des opérations de centralisation ;
Rappeler aux membres de l’équipe que le comptage doit impérativement se faire
selon un sens et une progression géographique logiques permettant d’éviter des
sauts ou des omissions ;
Il est à signaler que les personnes appelées à faire et à superviser les opérations de
comptage, doivent être indépendantes de la garde et de l’enregistrement des stocks.
7-1 -Le premier comptage
La prise de l’inventaire se fait à l’aide du système de tickets à double comptage déjà attaché au
lot. La première équipe inscrit sur le premier talon, l’emplacement de l’article, la quantité
comptée, l’état des stocks et le nom de l’agent compteur, l’agent transcripteur, détache le
premier talon du ticket de comptage.
7-2 -Le deuxième comptage
La deuxième équipe refait les mêmes comptages et indique les résultats sur le deuxième talon du
ticket.
L’agent transcripteur détache le deuxième talon du ticket de comptage et le remet au chef
d’équipe. Ce dernier s’assure qu’il a entre les mains tous les tickets et les remet à l’agent
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centralisateur.
Tous les tickets émis, ayant été restitués à l’agent centralisateur, celui-ci édite un état
d’inventaire qu’il remet au chef d’équipe.
Dans le cas où le chef d’équipe constate des écarts entre le premier comptage et le deuxième
comptage, il ordonne un troisième comptage de contrôle par une troisième équipe de son choix.
L’entête du ticket de comptage doit rester attachée à chaque article, pour permettre aux
responsables de l’inventaire et à l’auditeur externe de vérifier l’exhaustivité de l’inventaire.
Il est à signaler que les états définitifs d’inventaire devront être remplis, sans ratures ni
surcharges, paraphés par le chef d’équipe, le chef magasinier et le centralisateur.
7-3 -Résultats du deuxième comptage :
a- Ecart peu important, entre les résultats de second comptage et les résultats du premier
comptage. Dans le cas où le chef d’équipe juge que cet écart est négligeable ou peu
important, il donnera l’instruction au centralisateur de mettre à jour l’état de
centralisation tout en apposant son paraphe sur les étiquettes correspondantes (deuxième
talon).
b- Ecarts importants entre les deux résultats de comptage. Une opération de troisième
comptage devra être menée par le chef d’équipe. Les résultats du troisième comptage sont
à inscrire sur le deuxième talon.
Les informations suivantes devront notamment y figurer :
La quantité comptée.
Les références du chef d’équipe (Initiales et paraphe).
Dans le cas (peu probable) du troisième comptage, le résultat définitif à retenir est celui qui
dégage une concordance entre deux sources au moins, à savoir :
Le 3ème et premier comptage.
Le 3ème et second comptage.
7-4 -Précautions à prendre
Un rappel de certaines précautions est utile :
L’avancement des opérations de comptage doit se faire sans sauts ;
Précision et lisibilité sont 2 qualités « primordiales » pour l’enregistrement ;
Les étiquettes annulées doivent être conservées ;
Les surcharges et les ratures sont à éviter ;
Une attention particulière devra être prêtée aux unités de mesure ;
Des précautions devront être prises en vue d’une bonne conservation des étiquettes
jusqu’à la fin des opérations d’inventaire ;
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8- INFORMATIONS POUR EFFECTUER L’ARRETE COMPTABLE
L’inventaire comptable des stocks doit être mis à jour à la date de prise d’inventaire physique,
dans le cas contraire la mention « avant l’inventaire » doit être apposée sur les bons d’entréesortie non encore imputés (saisie sur ordinateur). Par ailleurs, les bons d’entrée-sortie qui sont
établis entre la date de prise d’inventaire et la date de clôture de l’exercice comptable doivent
porter la mention « après inventaire ».
Le stock de fin d’exercice sera déterminé en augmentant les quantités inventoriées des entréeaprès inventaire et les diminuant des sorties après inventaire.
Un état des différences d’inventaires sera édité après saisie des quantités inventoriées
(physique) et éventuellement des mouvements inventaire sus indiqués. Ces différences seront
portées à la connaissance des responsables d’inventaire et de la Direction Générale, aucune
régularisation ne peut être effectuée sans l’autorisation de cette dernière. Elles feront l’objet des
investigations nécessaires.
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N° 3325
MODELE D’ÉTIQUETTE DE COMPTAGE
INVENTAIRE ANNÉE 200N
CODE ARTICLE
DÉSIGNATION
LOCATION
DEUXIEME COMPTAGE
N° 3325
DATE
CODE ARTICLE
DÉSIGNATION
QUANTITÉ
UNITÉ
EN MAGASIN
COMPTÉ PAR
OBSERVATIONS
PREMIER COMPTAGE
N° 3325
DATE
QUANTITÉ
UNITÉ
EN MAGASIN
COMPTÉ PAR
OBSERVATIONS
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II- L’INVENTAIRE PERMANENT
A. Définition
L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de
stocks qui, par l’enregistrement des mouvements, permet de connaître
de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités
et en valeur.’
Cette notion s’oppose à celle d’inventaire intermittent qui nécessite un
examen périodique des stocks pour en connaître le niveau et la valeur.
C’est le cas de l’inventaire physique effectué en fin d’exercice pour les
besoins de la comptabilité générale.
L’inventaire permanent conduit à présenter des comptes avec au débit
les entrées et au crédit les sorties.
B.Valorisation et comptabilisation
"Dans la méthode d'inventaire permanent, les produits achetés ou
fabriqués sont portés dans le compte de stock au moment de leur
acquisition ou production. Leurs sorties pour être utilisés dans la
production ou pour être vendus constituent des charges de l'exercice et
sont portées, de ce fait, dans l'état de résultat" (NC4, §30).
"La comptabilisation des flux d'entrée et de sortie des stocks par la
méthode d'inventaire permanent est plus appropriée dans la mesure où
elle permet d'établir une correspondance directe entre les coûts des
stocks vendus et les revenus y afférents. Elle permet également un suivi
comptable des stocks et favorise l'arrêté rapide des situations comptables
périodiques" (NC 4, §32).
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Exercices d'application n° 3 – La société SAT a effectué au cours du mois
de janvier les opérations suivantes :
- Le 10/01/2006 : Achat de 1.000 articles A au prix unitaire de 20 dinars.
- Le 15/01/2006 : Vente de 800 articles A au prix unitaire de 30 dinars.
T.A.F : Comptabiliser ces deux opérations selon la méthode de
l'inventaire permanent. Les règlements se font par banque.
Solution :
10/01/200
607
Achats de marchandises
532
Banque
10/01/200
6
37
Stocks de marchandises
6037
Variations
des
stocks
de
marchandises
15/01/200
532
Banque
707
Ventes de marchandises
15/01/200
6 de marchandises (8.000 x
6037
Variat. stocks
20)
37
Stocks de marchandises
20.000
20.000
20.000
20.000
24.000
24.000
16.000
16.000
D'après ces écritures, on peut présenter les comptes 37, 6037 et 607
comme suit :
607
20.000
37
20.000
SD = 20.000
SD = 4.000
16.000
6037
16.000 20.000
SC = 4.000
707
24.000
SC = 24.000
Au niveau de l'état de résultat, le montant des achats consommés est
déterminé comme suit :
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Montant des achats consommés
= Solde du compte 607
± Solde du compte 6037
20.000
(4.000)
16.000
III. MÉTHODE DE L’INVENTAIRE INTERMITTENT
"Dans la méthode d’inventaire intermittent, tous les achats sont
considérés provisoirement comme des charges de l’exercice et les stocks
sont déterminés de manière extracomptable à la date d’arrêté de la
situation comptable et portés dans les comptes de situation et de résultat.
Les stocks correspondent ainsi aux charges préalablement comptabilisées
et non consommées à la date de l’arrêté de la situation comptable" (NC 4
Stocks, §31).
Il s'ensuit que lorsque l’entreprise utilise la méthode de l’inventaire
intermittent, nous n’avons besoin de déterminer la valeur des stocks qu’à
la fin de la période comptable.
⇒ EXEMPLES
Exemple n° 1 – Cas d'une entreprise commerciale
La société SPL a effectué au cours de l'exercice 2006 les opérations
suivantes :
- Le 20/01/2006 : Achat de 1.000 articles d'un produit P au prix unitaire
de 10 D.
- Le 25/06/2006 : Vente de 800 articles P au prix unitaire de 15 D.
Au 31/12/2006, l'inventaire physique des stocks a dégagé 200 articles P.
T.A.F : Quelles sont les écritures qui doivent être enregistrées en 2006
compte tenu des données du cas ? (Les règlements se font par banque).
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Solution :
20/01/2006
607
Achats de marchandises
10.000
532
Banque
10.000
25/06/2006
532
Banque (800 x 15)
12.000
707
Ventes de marchandises
12.000
31/12/2006
37
Stocks de marchandises (200 x 10)
2.000
6037
Variations des stocks de marchandises
2.000
Cette dernière écriture permet d'une part, de constater le stock final et
d'autre part, d'annuler les achats (initialement inscrits au compte 607) et
qui ne sont pas consommés (c'est-à-dire vendus) au cours de l'exercice
2006.
Exemple n° 2 – Cas d'une entreprise industrielle
La société industrielle SND dispose au 1er janvier 2006 des stocks
suivants :
Nature du stock
Matières premières
Matières consommables
Produits finis
Montant
100.000
40.000
300.000
Le 31/12/2006, la société a procédé à l'inventaire physique de ses stocks.
Les données de l'inventaire sont les suivantes :
Nature du stock
Matières premières
Matières consommables
Produits finis
Montant
80.000
50.000
400.000
T.A.F : Quelles sont les écritures qui doivent être enregistrées au
31/12/2006 ?
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Solution : On peut envisager les écritures d'inventaire de deux manières
qui aboutissement bien évidemment au même résultat.
Rappelons d'abord que, le 31/12/2006, les comptes 31, 32 et 35
présentent des soldes débiteurs respectivement de 100.000, 40.000 et
300.000 dinars.
1ère approche : On considère que la société a consommé ou vendu la
totalité du stock initial. On enregistre alors l'écriture suivante :
6031
6032
7135
31
32
35
31/12/200
Variations des stocks de matières 100.000
premières
Variations
des
stocks
de
mat. 40.000
consommables
Variations des stocks de produits finis
300.000
Stocks de matières premières
100.000
Stocks
de
matières
40.000
consommables
Stocks de produits finis
300.000
Ensuite, on constate le stock final par le biais de l'écriture suivante :
31
32
35
6031
6032
7135
31/12/200
Stocks de matières premières
80.000
Stocks de matières consommables
50.000
Stocks de produits finis
400.000
Var. des stocks de matières
80.000
premières
Var.
des
stocks
de
mat.
50.000
consommables
Var. des stocks de produits finis
400.000
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2ème approche : On raisonne en termes de variation de stocks. Celles-ci
sont résumées dans le tableau suivant :
Nature du stock
Matières premières
Matières consommables
Produits finis
Total
Stock initial
(1)
100.000
40.000
300.000
440.000
Stock final
(2)
80.000
50.000
400.000
530.000
Variation des stocks
(2) – (1)
(20.000)
10.000
100.000
90.000
- Le stock de matières premières a diminué de 20.000 dinars ⇒ La société
a consommé 20.000 D de matières premières. Cette consommation doit
être portée au débit d'un compte de charge, en l'occurrence, le compte
6031 "Variations des stocks de matières premières". D'où l'écriture
suivante :
6031
31
31/12/200
Variations des stocks de matières premières
Stocks de matières premières
20.000
20.000
Après cette écriture, le compte 31 "Stocks de matières premières"
présente un solde débiteur de 80.000 dinars, ce qui correspond
parfaitement aux données de l'inventaire physique.
- Le stock de matières consommables a augmenté de 10.000 dinars. Il
s'agit nécessairement d'achats non consommés au cours de l'exercice. Ces
achats, initialement inscrits dans le compte 602 "Achats de matières
consommables", doivent être annulés, et ce, en créditant le compte 6032
"Variations des stocks de matières consommables". D'où l'écriture
suivante :
32
6032
31/12/200
Stocks de matières consommables
10.000
Variation des stocks de matières
consommables
10.000
- Le stock de produits finis a augmenté de 100.000 dinars. Il s'agit d'une
production de l'exercice non encore vendue. Un compte de produit (en
l'occurrence, le compte 71 "Production stockée") devra être crédité. D'où
l'écriture suivante :
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35
31/12/20
Stocks de produits finis
100.000
7135
Variations de stocks de produits
finis
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