Résumé - Treuhänder - Der Schweizer Treuhänder

IMPOTS
Yves Bonnard, Assurance vie offshore
cessorale puisque le souscripteur d’une
assurance vie désigne à la fois la (ou les)
vie(s) assurée(s) et le (ou la) bénéficiaire de la police. Elle permet aussi
d’atteindre des buts de planification fiscale si l’on veille à structurer la police
de façon qu’elle soit reconnue comme
telle dans le pays où l’on recherche
l’effet fiscal escompté.
Les trusts et les fondations se voient
aujourd’hui, dans de nombreux pays,
dénier des avantages fiscaux acquis de
longue date. L’assurance-vie offshore
pourrait fort bien venir remplacer ou
compléter ces outils.
Notes
1 Sont contribuables américains, en matière
d’impôt sur le revenu et en matière d’impôt
sur les successions, les personnes suivantes:
– les citoyens américains en matière d’impôt
sur le revenu, comme en matière d’impôt
sur les successions;
– les «résidents» américains tels que définis
ci-dessous:
– en matière d’impôt sur le revenu, toute
personne titulaire d’une «green card» ou
toute personne séjournant 183 jours ou
plus dans ce pays est «résidente» (I.R.C.
§ 7701 [b]). Le calcul des 183 jours tient
compte non seulement des jours de
l’année fiscale étudiée, mais également
des deux années qui précèdent (selon une
formule qu’il serait trop long de décrire
ici). Il s’agit donc de conditions objectives;
– en matière d’impôt sur les successions,
seules les personnes ayant l’intention de
s’établir de façon durable dans ce pays et
d’y créer un «domicile» sont des contribuables (Règlement d’application du
Code, «Treasury Regulations» (ci-après
Treas. Reg.) § 20.0-(b)(1) et § 25.2501(1)[b]).
– les «non-résidents» américains, sauf convention de double imposition, sont contribuables en matière d’impôt sur le revenu pour
les revenus de source américaine. En outre
leur succession doit s’acquitter de l’impôt
américain pour la valeur des bien situés
dans ce pays au moment du décès (y compris, p. ex., les actions de sociétés domiciliées aux Etats-Unis).
2 I.R.C. §1 (soit article 1 du Code d’imposition
américain «U.S. Internal Revenue Code», ciaprès abrégé «I.R.C.»).
3 Respectivement I.R.C. § 2502 et § 2001. Aux
Etats-Unis, c’est le donateur qui est le débiteur de l’impôt sur les donations. En ce qui
concerne les droits de succession, il s’agit en
fait d’un impôt sur la masse successorale
plutôt qu’un impôt sur les parts successorales
des héritiers. Le taux marginal de 55% est atteint à partir d’une valeur de la masse de USD
3 millions.
4 Voir note 1 ci-dessus au sujet de l’assujettissement à l’impôt sur les successions.
5 I.R.C. § 671 à 679.
6 Revenue Ruling 69–70, 1969-1 CB 182.
7 I.R.C. § 662(a).
8 I.R.C. § 665 à 668.
9 I.R.C. § 668.
10 I.R.C. § 668 (b).
11 I.R.C. § 643 (h).
ZUSAMMENFASSUNG
Offshore-Lebensversicherungen
Offshore-Lebensversicherungen sind
im Bereich der Steuer- und Nachlassplanung ein zukunftsträchtiges Instrument und stellen eine geeignete Ergänzung der bislang verwendeten Stiftungen und Trusts dar. So erlauben diese
Lebensversicherungen einerseits die
Vermögensübertragung von einer Generation auf eine andere und bieten andererseits in einigen Ländern Steuervorteile, die schon seit geraumer Zeit
Trusts und sonstigen Stiftungen verwehrt bleiben. Zudem können Bankiers und andere Vermögensverwalter
dank der Offshore-Lebensversicherung weiterhin wie bei Trust- oder
Stiftungsvermögen die Vermögensverwaltung der Versicherungsgesellschaft
übernehmen.
Zur Erläuterung der bestmöglichen
Nutzung von Offshore-Lebensversicherungen wird ein Beispiel einer Familie
ausserhalb der Vereinigten Staaten herangezogen, die Vermögen auf einen in
den Vereinigten Staaten steuerpflichtigen Nachkommen übertragen möchte.
Dieses Beispiel ist insofern beredt, als
1162
es die kombinierte Verwendung von
Trust und Offshore-Lebensversicherung erläutert. Seit dem Jahr 1996 können durch den Rückgriff auf einen
Trust gewisse erbrechtliche Fragen in
der Vermögensübertragung gelöst werden, eine Steuerbefreiung wird allerdings in den Vereinigten Staaten nicht
mehr erreicht. Die kombinierte Nutzung von Trust und Offshore-Lebensversicherung hingegen stellt heutzutage die beste und vollkommen legale
Lösung zur gänzlichen Steuerbefreiung
in den Vereinigten Staaten dar.
Die Versicherungspolice wirkt hier
lediglich als Umschlag für das ursprüngliche Wertpapierportfolio. Verstirbt die versicherte Person, so zahlt die
Versicherungsgesellschaft dem Policeninhaber, d. h. dem Trustee, ihre Leistung aus. Die Versicherungsleistung
ist nichts anderes als der Wert der Aktiven im Portfolio der Police zuzüglich
gegebenenfalls eines Todesfallkapitals.
Aus Sicht des amerikanischen Steuerrechts hat der Trust in diesem Fall
keine Erträge akkumuliert,sondern hält
lediglich ein «Anfangskapital». Letzteres ist bei seiner Zuteilung steuerfrei,
sofern die Zuteilung im selben Jahr wie
die Versicherungsleistung anfällt und
unter der Bedingung, dass es sich bei
der Lebensversicherung tatsächlich um
eine «Versicherung» im Sinne des amerikanischen Steuerrechts handelt. Dies
bedeutet insbesondere, dass ein Todesfallrisiko versichert sein muss. Ist dies
der Fall, so werden Zuteilungen eines
Trust an einen amerikanischen Begünstigten in diesem Land von der Steuer
befreit.
Aufgrund der Tatsache, dass eine
Police auf mehrere Leben aus verschiedenen Generationen abgeschlossen
werden kann, wird eine langfristige
Akkumulierung von Erträgen in einem
Trust vermeidbar. Zudem bleibt der
Tod eines Sohns ohne steuerliche Konsequenzen auf die Aktiven der Police,
wenn Versicherungen auf das Leben
von Enkeln abgeschlossen werden.
YB/CHW
Der Schweizer Treuhänder 10/00