ETATS FINANCIERS EN NORMES AMERICAINES (US
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ETATS FINANCIERS EN NORMES AMERICAINES (US GAAP) Présentation du Bilan en US GAAP Les US GAAP n’imposent pas un modèle détaillé de bilan mais indiquent simplement une liste d’éléments devant être produits. Dans la pratique, on trouve un bilan généralement présenté en liste ; l’ordre de présentation des rubriques faisant par ailleurs apparaître les éléments courant avant les éléments non courants, attirant ainsi l’attention en haut de bilan sur les liquidités détenues par la structure ainsi que sur ses autres actifs à court terme, c’est-à-dire sur les éléments de sa situation financière susceptibles d’assurer la liquidité de la structure (capacité à faire face à ses engagements à court terme sur la base de ses actifs disponibles à court terme). Le bilan des comptes individuels des entreprises américaines se présentent donc généralement ainsi : ACTIF ACTIFS COURANTS Trésorerie et équivalents de trésorerie Titres de placement négociables Créances clients et effets à recevoir nets des dépréciations des créances douteuses Stocks charges constatées d’avance Autres actifs courants TOTAL ACTIFS COURANTS ACTIFS NON COURANTS Titres de participation Prêts à long terme Immobilisations corporelles (nettes des amortissements cumulés) Immobilisations incorporelles (net) Autres actifs à long terme TOTAL ACTIFS NON COURANTS TOTAL ACTIF ASSETS CURRENT ASSETS Cash and cash equivalents PASSIF ET CAPITAUX PRORPES LIABILITIES AND STOCKHOLDERS’EQUITY CURRENT LIABILITIES Short-term notes Accounts and notes payable Short term portions of longterm debts Income taxes debt Other current liabilities TOTAL CURRENT LIABILITIES NON CURRENT LIABITIES Long-term borrowings Other long-term liabilities PASSIFS COURANTS Concours bancaires courants Dettes fournisseurs et effets à payer Part à moins d’un an des emprunts à long terme Dette d’impôt sur les bénéfices Autres passif courants TOTAL PASSIFS COURANTS PASSIFS NON COURANTS Emprunts à long terme Autres passifs à long terme TOTAL PASSIFS NON COURANTS TOTAL PASSIFS CAPITAUX PROPRES Actions ordinaires nominal Capital autorisé XXX et émis XXX Réserves de bénéfices AUtres réserves TOTAL CAPITAUX PROPRES TOTAL PASSIF ET CAPITAUX PROPRES N N-1 N N-1 Marketable securities Accounts and notes receivable Net of allowance for doubtful accounts Inventories Prepaid expenses Other current assetts TOTAL CURRENT ASSETS NON CURRENT ASSETS Investments Long-term receivables Property, plant and equipment (less acumulated depreciation) Intangible assets (net) Other long-term assets TOTAL NON CURRENT ASSETS TOTAL ASSETS TOTAL NON CURRENT LIABITIES TOTAL LIABILITES STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock x par value authorized XXX and issued XXX Retained earnings Other reserves TOTAL STOCKHOLDERS’ EQUITY TOTAL LIABILITIES AND STOCKHOLDER’S EQUITY Présentation du compte de résultat en US GAAP Le modèle généralement retenu est un modèle en liste classant les charges par fonction (destination). Contrairement au modèle IFRS, il f isole les produits et les charges liés aux opérations inhabituelles (extraordinary items). Attention cependant, ces derniers ne regroupent que des éléments qui doivent être à la fois inhabituels en nature et peu fréquents. La notion de « résultat extraordinaire » est donc beaucoup plus restrictive que la notion de « résultat exceptionnel » que l’on trouve dans le plan comptable général. Par ailleurs, le modèle US GAAP fait toujours apparaître le bénéfice par action (BPA) ou « earning per common stock », soit le rapport entre le bénéfice (après déduction des dividendes versés aux actions privilégiées) et le nombre d’actions ordinaires. Le fait de produire de façon systématique cette information est cohérent avec la volonté de la comptabilité anglo-saxonne de fournir des informations pertinentes aux investisseurs pour leur prise de décision (comptabilité davantage tournée vers les investisseurs que la comptabilité d’Europe continentale, historiquement davantage destinée à un usage interne). Le compte de résultat des comptes individuels des entreprises américaines se présentent donc généralement ainsi : Sales - Costs of goods sold Gross Profit - Sales and marketing expenses - General and administrative expenses + other operating revenues – other operating expenses. Operating income + Interest income - Interest expenses Income before taxes - Income taxes Net income on ordinary activities +/-Extraordinary items - income tax on extraordinary items Net income Earning per common stock ETATS FINANCIERS EN NORMES UK Présentation du Bilan en normes UK Il peut être présenté en tableau ou en liste (option souvent retenue dans les pays anglo-saxons). Il présente les mêmes types de rubriques présentées dans un ordre encore différent (les actifs immobilisés étant présentés en amont des actifs circulants mais les dettes à court terme en amont des dettes) long terme selon selon le schéma général ci-dessous (nous le détaillerons pas davantage). FIXED ASSETS (actif immobilisé) (I) CURRENT ASSETS (actif circulant) (II) CREDITORS : AMOUNTS FALLING DUE WITHIN ONE YEAR (dettes à – 1an) (III) CREDITORS : AMOUNTS FALLING DUE AFTER ONE YEAR (dettes à + 1an) (IV) CAPITAL AND RESERVES (I)+(II) - (III)-(IV) Présentation du compte de résultat en normes UK Là encore la présentation est similaire à celle du compte de résultat en US GAAP. Seul le vocabulaire utilisé diffère quelque peu. Ex « Operating income » dans le document US GAAP devient « Operating profit » dans le document UK. Ex « Administrative expenses »----------------------------------------« Adminsitrative costs» -----------------------