Chapitre 20 L`analyse des charges

Chapitre 20
L’analyse des charges
Introduction
Ce chapitre permet d’étudier le comportement des charges en relation avec le niveau
d’activité : point 6.1 du programme.
Notamment en étudiant :
- Les notions d’activité et indicateurs d’activité
- Les charges opérationnelles et de structures
- L’incidence du volume d’activité sur le volume des charges
Cette étude permettra, entre autres, d’identifier la notion de seuil de rentabilité vue dans le
chapitre suivant.
Mise en situation
Doc. 1 Mesure de l’activité des hôtels 4 étoiles d’Ile-de-France
1.
L’activité des hôtels d’Ile-de-France est mesurée en fonction du niveau d’occupation des
chambres en % ou des nuitées réalisées.
2.
L’indicateur utilisé est le taux d’occupation, c’est le rapport entre le nombre de chambres
occupées et le nombre total de chambres de l’hôtel.
3.
La notion d’indicateur économique consiste en la comparaison entre deux éléments liés à
l’activité de l’entreprise. Il permet de mieux analyser la situation économique de
l’entreprise vis-à-vis du marché, de ses concurrents et donc d’analyser la performance
économique de cette dernière.
Doc.2 Classification des charges
1.
Type de charges
Charges variables

Achats de savon
Frais de personnel de
l’accueil

Nettoyage des draps
Chauffage
dans
les
chambres
Chauffage à l’accueil

Achat de viennoiseries
Frais financiers
Amortissements
Maintenance informatique
Charges fixes






2.
On parle de charges opérationnelles pour évoquer les charges variables car ces dernières
évoluent proportionnellement au niveau d’activité.
On peut nommer les charges fixes charges de structure car ces dernières restent stables
quel que soit le niveau d’activité mais évoluent quand la structure de l’entreprise change
(acquisition de locaux….).
3.
Classer les charges en charges variables et en charges fixes permet de mieux analyser la
situation économique et de mettre en évidence la relation coût - volume- profit (entre autre
seuil de rentabilité) qui sera étudiée dans le chapitre suivant.
4.
Les frais de personnel résultant de l’augmentation du personnel seront considérés comme
des charges variables car directement liés à la hausse de fréquentation.
5.
En cas d’agrandissement de l’hôtel, certaines charges fixes ou de structures vont
augmenter (amortissement, frais financiers…).
Exercices
Ex. 1 Activité et indicateur d’activité
1.
Pour déterminer le niveau d’activité, il faut au préalable déterminer l’activité principale de
l’entreprise et faire le rapport entre l’activité prévue et celle réalisée.
2.
Liste non exhaustive
Nature de la charge
Auberge de jeunesse
Salon de coiffure
Entreprise agro-alimentaire
Entreprise de BTP
Pharmacie
Magasin de sport
Salle cinéma
Mesure du niveau d’activité
Fréquentation / occupation
Chiffre d’affaires
Indicateur d’activité
Taux d’occupation
% du CA par rapport à la
profession
Ventes de produits alimentaires % du CA par rapport à la
profession
Nombre de chantiers
% de chantiers obtenus par
rapport à la profession
Nombre
de
prescriptions % CA par rapport à la
traitées
profession
fréquentation
Taux de fréquentation
Nombre de clients par séances Taux d’occupation par séances
La valeur ajoutée permet aussi de mesurer le niveau d'activité et le % de valeur ajoutée
par rapport au secteur peut constituer un bon indicateur d'activité (voir chapitre 17).
Ex. 2 Charges variables et charges fixes
1.
Sont considérées comme charges variables toutes charges dont le volume est directement
lié au niveau d’activité (ex : achat de matières premières).
Sont considérées comme charges fixes toutes charges qui n’évoluent pas en fonction du
niveau d’activité de l’entreprise (ex : amortissement…).
2 – Chapitre 20
2.
Tableau des charges
Charges
Achats de marchandises
Achats de petits équipements
Entretien et réparation
Prime d’assurance
Frais postaux
Charges de personnel
Dotation aux amortissements
Autres services extérieurs
Charges financières
Montants
Variables

45 800,00

2 860,00

1 570,00
870,00

520,00
38 620,00
5 600,00

6 300,00
456,00
Fixes





Justification :
Les éléments mis en charges variables le sont car ils dépendent directement du niveau
d’activité. Ceux mis en charges fixes le sont, car ce sont des charges de structure. On
considère dans cet exercice que les salaires sont des salaires mensuels. Par contre pour
les charges d’entretien et réparation, elles peuvent être considérées comme semivariables, tout dépend si elles sont liées à un contrat annuel (charges fixes) ou si elles
découlent d’interventions ponctuelles liées à l’activité (charges variables).
Ex. 3 Charges opérationnelles, charges fixes et semi-variables
1.
Charges variables : achats de marchandises ; rabais, remises, ristournes obtenus ;
autres charges d’approvisionnement ; charges variables de production ; charges variables
de distribution.
Charges fixes : charges fixes de production ; charges fixes de distribution ; autres
charges fixes.
2.
Montant des charges variables : 212 900,00 € (175 000 – 600 + 8 000 + 26 000 + 4 500)
Montant des charges fixes : 38 200,00 € (800 + 12 600 + 24 800)
3.
Les charges de distributions sont considérées comme des charges semi - variables car
elles ont une partie variable (commissions) et une partie fixe (salaire fixe des
représentants). Il en va de même pour les charges de production.
4.
Montant des charges variables : 212 900,00 x 1,05 = 223 545,00 €
Montant des charges fixes : 38 200 € ; il reste inchangé.
Ex. 4 Application informatique
Vous trouverez dans le fichier élève C20 Ex4 Appli info Elève, les masques vierges des
différents tableaux, afin que vous puissiez si vous le souhaiter les fournir à vos élèves.
Le fichier C20 Ex4 Appli info Corrigé contient la correction de l’application, travail effectué
sur le tableur Excel.
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