TVA: quelques pièges à l`international

TVA: quelques
pièges à
l'international
Constant Dimitriou
Senior VAT Manager
Petit déjeuner des PME et des start-up
Genève, 22 mars 2013
Quelques considérations...
■ Divergences entre TVA européenne et TVA suisse
– Qualification des opérations (livraisons de biens ↔ prestations de services)
– Règles de localisation
– ...
■ TVA ou pas de TVA sur la facture d’un prestataire étranger n’exclut pas
l’obligation d’autoliquider la TVA suisse (« impôt sur les acquisitions »)
■ TVA européenne: législation européenne ↔ législations nationales
■ Importance de la jurisprudence européenne
■ Tendance à l’augmentation des taux TVA au sein de l’Union européenne
■ Récupération difficile de la TVA dans certains Etats membres (ex. IT)
Implications TVA à considérer
dès le début du projet
© 2013 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP and a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG
International.
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Quelques exemples...
■ Livraison de biens vs. prestation de services
Ex. location d’une machine localisée en France par une société suisse auprès
d’un fournisseur français
– TVA européenne: prestation de services localisée dans le pays du preneur
de services c.-à-d. en Suisse  facture du fournisseur français sans TVA
– TVA suisse: livraison de biens localisée dans le pays où le bien se trouve
lors du transfert du pouvoir d’en disposer économiquement
c.-à-d. en France  pas de TVA suisse à autoliquider par la société suisse
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Quelques exemples...
■ Prestation de stockage
Une société suisse loue un espace de stockage à usage exclusif en Belgique
pour ses activités
Quid en matière de TVA?
– TVA européenne: prestation de services liée à un immeuble localisée dans
le pays où l’entrepôt se trouve c.-à-d. en Belgique  facture du fournisseur
belge avec TVA belge
– TVA suisse: Idem  pas de TVA suisse à autoliquider par la société suisse
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Quelques exemples...
■ Activité d’achats-ventes de biens
Une société suisse envisage de lancer une activité d’achats-ventes de biens
en Italie
Fournisseur
italien
EUR 1 mio +
EUR 210,000
Stockage par
société suisse
N° TVA IT
EUR 800,000 +
0% TVA IT
Clients italiens
EUR 400,000 +
0% TVA IT
Clients
européens
Déclaration TVA italienne
TVA à l’entrée
EUR 210,000
TVA à la sortie
EUR 0
Solde
EUR 210,000 en faveur de la société
suisse
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2-3 ans en
moyenne pour
obtenir le
remboursement
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Quelques exemples...
■ Prestations de services fournies depuis l’étranger
Une société suisse fait appel à:
1. un consultant français pour un avis en matière de TVA française
2. une société hors UE/Suisse pour un programme informatique downloadé
via internet
3. un transporteur belge pour un transport de biens Allemagne-France
Quid en matière de TVA?
TVA étrangère
TVA suisse
Consultant français
Localisée en Suisse – Pas de TVA
française
Localisée en Suisse – TVA suisse à
autoliquider
Société hors UE/Suisse
En fonction de la législation locale
Localisée en Suisse – TVA suisse à
autoliquider
Transporteur belge
Localisée en Suisse – Pas de TVA
européenne
Localisée en Suisse mais exonérée –
Pas de TVA suisse à autoliquider
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Risques en matière de facturation
Facturation
A l’entrée
A la sortie
Déduction de la TVA à l’entrée alors que les
conditions ne sont pas remplies
Déclaration erronée de la TVA à la sortie
Exemples :
Exemples :
■
Facture non conforme
■
Pas ou pas assez de chiffre d’affaires déclaré
■
Erreur matérielle « TVA facturée à tort »
■
Traitement TVA erroné
■
Déclaration tardive du chiffre d’affaires
 Pénalités importantes et fréquentes
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Douanes
■ Suisse et 27 Etats membres UE: territoire douanier différent  import/export
■ 27 Etats membres UE: même territoire douanier  import/export mais
opérations intracommunautaires – En principe, pas de conséquence en
matière de douanes
■ Droits de douane en fonction de l’origine et de la nature des biens
– Importance de l’origine
– Importance de classifier correctement les biens
– Importance de déterminer correctement la valeur en douane
■ Optimisations possibles via entrepôts douaniers, etc.
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Contact
Constant Dimitriou
KPMG SA
Senior Manager TVA
Tél. +41 21 345 01 76
[email protected]
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Nos prestations aux PME
Audit
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Organe de révision selon le Code des obligations pour l’audit de comptes annuels et de comptes consolidés
Organe de révision d’associations, de fondations et de caisses de pension avec pôle de compétences en Suisse romande
Organe de contrôle d’entités publiques (IPSAS, RPC 21)
Maximum Assurance
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Attestations en matière de fondation et d’augmentation de capital / Attestations selon la Loi sur la fusion / Assurance relative à l’exécution des contrats
et aux questions réglementaires actuelles / Assurance en cas de regroupements d’entreprises / Assurance au niveau des Shared Service Center /
Assurance relative aux Systèmes de Contrôle Interne mis en place / Assurance concernant l’établissement du budget et la planification financière /
Assurance pour le comité d’audit
Tax et Legal
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Législation nationale et internationale sur l’imposition des entreprises, y compris prix de transfert, fusions et restructurations
Conseil en matière de TVA et de réglementation douanière au niveau national et international (TVA européenne)
Planification fiscale pour l’entrepreneur et l’entreprise
Planification de la succession / transmission
Conseil aux collaborateurs expatriés de groupes internationaux
Externalisation de la comptabilité et de l’administration des salaires
Questions relatives au droit des assurances sociales
Soutien à la fusion d’entreprise / transfert de patrimoine
Advisory
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Conseil en matière de business plan et de financement
Assistance à l’implantation de sociétés en Suisse ou à l’étranger
Soutien en cas d’acquisition ou de vente d’entreprise
Prévention et gestion des cas de fraude
Autres prestations
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Analyse économique de l’entreprise / Evaluations d‘entreprises / Optimisation des structures et des processus / Conseil en matière de gestion des
risques / Audit et conseil dans le domaine informatique
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International.
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L’information contenue ici est de nature générale et ne
prétend en aucun cas s’appliquer à la situation d’une
personne physique ou juridique quelconque. Cette
information ne saurait être exploitée sans conseil
professionnel basé sur une analyse approfondie de la
situation en question.
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