Cours d`enregistrement, rédigé d`après les notes et avec l

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Jean Carbonnier, cours d’enregistrement, Licence 3ème année Capacité 2ème année, 1956-1957
Introduction
Section I – Fonctions de l’enregistrement
§1 – La fonction fiscale de l’enregistrement
P3
P9
P 10
I – Première question : l’enregistrement est-il un impôt proprement dit ou une taxe ?
P 10
II – Seconde question : l’enregistrement est-il un impôt direct ou indirect ?
P 12
§ 2 – La fonction civile de l’enregistrement
P 19
A – Fonction principale de l’enregistrement dans l’ordre civil : la date certaine
P 19
B – Fonctions secondaires de l’enregistrement dans l’ordre civil
P 25
Section II – Le droit de l’enregistrement
§ 1 – La loi d’enregistrement
P 29
P 29
A – Sphère d’application de la loi d’enregistrement dans le temps
P 30
B – Caractères juridiques de la loi d’enregistrement
P 35
§ 2 – Les autorités dans le droit de l’enregistrement
P 50
A – Les instructions de la régie
P 50
B – La jurisprudence
P 54
C – La doctrine
P 57
§ 3 – Nature du droit de l’enregistrement
P 59
I – Rattachement du droit de l’enregistrement au droit public
P 60
II – Thèse de l’autonomie du droit de l’enregistrement
P 62
Titre I – Assiette des droits d’enregistrement
P 70
Chapitre I – Règles d’assujettissement
P 71
Section I – Les actes assujettis
P 71
§ 1 – Actes assujettis à l’enregistrement en raison de leur forme
P 73
§ 2 – Les actes assujettis à l’enregistrement en raison de leur objet
P 89
§ 3 – Actes assujettis à l’enregistrement en raison de leur usage
P 96
Source BIU Cujas
Section [II] – Les mutations
P 104
§ 1 – Classification des mutations
P 105
§ 2 – Théorie générale des mutations verbales
P 109
§ 3 – Régime particulier des dons manuels
P 114
Section III – Distinction des droits d’actes et des droits de mutation
§ 1- La distinction en droit positif
P 127
P 129
§ 2 – Complications doctrinales de la distinction entre droits d’acte et droits de mutation P 133
Chapitre II – Dérogations aux règles d’assujettissement
P 139
Section I – Les immunités
P 139
§ 1 – Les exemptions
P 140
§ 2 – L’enregistrement gratuit
P 144
§ 3 – L’enregistrement en debet
P 148
Section II – La présentation volontaire
P 151
§ 1 – Conditions de la présentation volontaire
P 152
§ 2 – Effets de la présentation volontaire
P 153
Appendice – Les actes et mutations comportant un élément étranger
Titre II – La liquidation des droits d’enregistrement
Chapitre I – Le tarif
P 156
P 161
P 162
Section I – Les droits principaux
P 162
§ 1 – Les trois sortes de droits
P 164
§ 2 – Répartition de la matière imposable entre les trois sortes de droits
P 169
Section II – Les droits accessoires
§ 1 – Les décimes
P 180
P 180
§ 2 – Taxes additionnelles sur les droits d’enregistrement au profit de collectivités publiques autres
que l’Etat
Section III – Autres impôts perçus par l’Enregistrement
P 182
P 184
§ 1 – Impôts ayant une affinité avec les droits d’enregistrement
P 184
§ 2 – Impôts ayant une nature propre selon la technique fiscale
P 190
Source BIU Cujas
NB :A partir du chapitre II, partie professée par le professeur M. Lagarde
Chapitre II – Principes généraux de qualification
P 193
I – Du droit pour la Régie de rectifier les qualifications inexactes
P 194
II – Théorie de la propriété apparent
P 199
III – Conséquences fiscales des nullités et des modalités du droit privé
P 208
1 – Nullité des actes juridiques de droit fiscal
P 208
2 – Les modalités et le droit fiscal
P 212
IV – Opérations complexes
P 222
1 – La règle non bis in idem
P 223
2 – Pluralité de dispositions
P 225
V – Estimation de la valeur imposable
P 231
1 – Forfaits légaux
P 232
2 – Déclaration estimative
P 236
Titre III – Le recouvrement des droits d’enregistrement
Chapitre I – La formalité
P 239
P 240
1 – Les délais d’enregistrement
P 240
2 – Règles relatives à la compétence des bureaux
P 242
Chapitre II – Le paiement des droits
P 245
1 – Qui doit payer l’impôt ou en supporter la charge
P 245
2 – Les procédés de paiement
P 250
3 – Les garanties de paiement
P 255
Chapitre III – Prescription des droits
P 259
1 – Délais de prescription
P 260
2 – Suspension et interruption
P 263
Chapitre IV – Restitution des droits
P 266
Chapitre V – Le contentieux de l’enregistrement
P 271
Source BIU Cujas
I – La procédure en matière d’enregistrement
P 271
II – Prévention des fraudes et mesures de contrôle
P 281
1 - Le répertoire
P 281
2 – Le droit de communication
P 282
3 – Mesures diverses
P 284
III – Les sanctions
Source BIU Cujas
P 288
COURS
D'ENREGISTREMENT
rédigé d'après les notes et avec l'autorisation
DE
MM. LAGARDE ET CARBONNIER
Professeurs à la Faculté de Droit de Paris
LICENCE 3ME ANNEE
CAPACITÉ 2MEANNEE
1956-1957
LES COURS DE DROIT
158, rue Saint-Jacques
P A R I SV
060 341964 9
Source BIU Cujas
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E N R E G I S T R E M E N T
(1)
(LICENCE - 3ème ANNEE)
(2)
INTRODUCTION
Le mot "enregistrement" a des sens m u l t i p l e s . I l d é s i gne t a n t ô t une f o r m a l i t é , tantôt un impôt qui e s t perçu à
propos de c e t t e f o r m a l i t é , tantôt e n f i n une a d m i n i s t r a t i o n
chargée de p e r c e v o i r cet impôt ( l a Régie de l'enregistrement
I - L'enregistrement nous a p p a r a î t
1) la f o r m a l i t é :
comme une f o r m a l i t é à l a q u e l l e sont assuj e t t i s c e r t a i n s actes j u r i d i q u e s comme 1es
c o n t r a t s constatés p a r é c r i t , ou c e r t a i n s f a i t s j u r i d i q u e s :
comme l e s mutations par d é c è s , l e s t r a n s f e r t s de p r o p r i é t é
(1)
cet enseignement, qui devait être donné par M. le professeur Lagarde est,
momentanément et jusqu'à nouvel avis, assuré par M. le Professeur
Jean Carbonnier.
(2) Les étudiants de Doctorat sont interrogés sur le cours général de Licence
et sur un cours spécial non publié.
Les étudiants de Capacité 2ème année sont interrogés sur l a matière de ce
cours de Licence.
——————
Source BIU Cujas
4 - Introduction
4
par v o i e de succession ab i n t e s t a t . . . - I I y a donc des actes
et des f a i t s juridiques obligatoirement a s s u j e t t i s à une
formal i t é qui doit ê t r e accomplie dans un bureau fiscal ; c ' e s t
la f o r m a l i t é de l'enregistrement.
Il y a aussi des actes qui
peuvent être présentés volontairement
à c e t t e formalité sans
que la l o i en fasse une o b l i g a t i o n aux p a r t i e s . De toute f a çon 1 ' enregistrement nous apparaît comme une formalité qui
a l i e u dans un bureau s p é c i a l i s é .
Le mot employé pour désigner c e t t e
formalité n'es
plus e x a c t e m e n t évocateur
de ce q u ' e l l e e s t , de son mécanisme. Enregistrement, cela d e v r a i t signifier
étymologiquement i n s c r i p t i o n sur un registre, e t , à l'origine,
i l en é t a i t bien ainsi : la f o r m a l i t é de l'enregistrement
c o n s i s t a i t dans la r e l a t i o n de l ' a c t e ou du fait juridique
envisagé sur un registre tenu par un f o n c t i o n n a i r e spécialisé,
cette r e l a t i o n n ' é t a i t d ' a i l l e u r s pas intégrale ; e l l e
consist a i t dans une analyse, à l a q u e l l e procédait
l e fonctionnaire
de l'enregistrement auquel on s'adressait. C ' é t a i t l'enregis-trement par analyse.
Aujourd'hui, pour la plupart des actes sous seings
priv é s , l'enregistrement n'a plus l i e u de cette manière ; la
formalité consiste dans l e dépôt
d'un double de 1'acte au
bureau compétent de l'enregistrement. Ce n'est donc plus exactement un enregistrement au sens étymologique du terme,
c ' e s t le dépôt d'un double identique aux exemplaires que les
parties vont conserver.
D'autre part,, les opérations j u r i d i q u e s , les faits juridiques n'ont jamais pu
donner l i e u à un véritable "enregistrement" ; c ' e s t le cas dess u c c e s s i o n sabintestat. I l n'y
a pas là d'acte instrumentaire que l ' o n puisse présenter à
la f o r m a l i t é , de t e l l e sorte que la formalité
consiste, et a
toujours consisté en l'occurrence dans
unedéclarationdes
p a r t i e s , la
d é c l a r a t i o n de succession, qui au jourd'hui
se
fait
s u rdesforules
imprimées par l e s soina de l ' A d m i n i s t r a t i o n . Là encore , par conséquent, la formalité ne répond pas
à la notion étymologique de l'enregistrement ; i l n'y a pas
véritablement i n s c r i p t i o n sur un registre. Ces procédés
d'enregistrement sans i n s c r i p t i o n d ' a n a l y s e de l ' a c t e sur
un
r e g i s t r e , sont d i t s "enregistrement
par c o n s t a t a t i o n de r e c e t te , ou " e n r e g i s t r e m e n t par simple recette". A la v é r i t é . même
Source BIU Cujas
(37) -
Enregistrement
^ L i c e n c e 3ème a n n é e )
5
dans ce c a s , on peut b i e n r e t r o u v e r l a tenue d'un c e r t a i n
r e g i s t r e en ce sens que l a r e c e t t e , c ' e s t - à - d i r e l a percept i o n de l ' i m p ô t , sera constatée par l e receveur de l ' e n r e gistrement sur un r e g i s t r e à souches, duquel on détachera l a
quittance à remettre au r e d e v a b l e , mais cet enregistrement
n'intervient qu'à t i t r e secondaire.
E n f i n , en ce qui concerne l e s actes n o t a r i é s , l a formal i t é ne c o n s i s t e plus dans un enregistrement au sens propre
du terme. Depuis un décret du 13 j u i l l e t 1951, l e n o t a i r e
e s t seulement tenu de déposer au bureau de l ' e n r e g i s t r e m e n t
un bordereau r é c a p i t u l a t i f , sur une formule qui l u i e s t fourni
par l ' A d m i n i s t r a t i o n , des actes n o t a r i é s à e n r e g i s t r e r , de
sorte que l e s actes n o t a r i é s , eux non p l u s , ne sont pas enr e g i s t r é s par analyse ; l e bordereau de dépôt est seul e n r e g i s t r é e t donne l i e u à une perception g l o b a l e .
Si donc l ' o n veut donner une idée générale de l a formal i t é à t r a v e r s l e s formes t r è s hétérogènes q u ' e l l e revêt a u j o u r d ' h u i , on est amené à employer une formule un peu vague ;
on d o i t d i r e que l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t l a c o n s t a t a t i o n de c e r t a i n e s opérations j u r i d i q u e s par un organe de l ' E t a t , c e t t e
d é f i n i t i o n peut r e c o u v r i r toutes l e s formes d ' e n r e g i s t r e m e n t ,
mais e l l e a l e défaut d ' ê t r e assez l â c h e . I l f a u t , d ' a i l l e u r s
se h â t e r d ' a j o u t e r : opérations j u r i d i q u e s sur l e s q u e l l e s
e s t perçu un impôt. Ceci nous conduit au second sens du
mot enregistrement : l ' e n r e g i s t r e m e n t est un impôt.
2 - L'impôt d'enregistrement (ou com2) L'impôt me on d i t , de façon plus u s u e l l e , l e s
Ses formes v a d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t ) se présente techriées
niquement sous des formes v a r i é e s , et ceci
donne l i e u à une d i s t i n c t i o n c a p i t a l e . Les
d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sont t a n t ô t f i x e s , (pour une nature
déterminée d ' a c t e s , quel que s o i t l ' i n t é r ê t en cause dans
l ' a c t e l a somme à payer e s t i n v a r i a b l e ) t a n t ô t p r o p o r t i o n n e l s
( l ' i m p ô t sera plus ou moins élevé selon que l ' i n t é r ê t en cause
dans l ' a c t e e n r e g i s t r é s e r a plus ou moins grand, s e l o n que
l a somme portée sur l ' a c t e sera plus ou moins é l e v é e ) , t a n t ô t p r o g r e s s i f s ( l e taux c r o î t au f u r et à mesure que l ' o n
s ' é l è v e dans l e s tranches de m a t i è r e i m p o s a b l e ) . L'impôt d'enregistrement typiquement p r o g r e s s i f e s t l'impôt p r é l e v é sur
l e s s u c c e s s i o n s . Cette d i s t i n c t i o n entre l e s d r o i t s f i x e s ,
Source BIU Cujas
6 -
Introduction
6
l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s e t l e s d r o i t s p r o g r e s s i f s , e s t une
d i s t i n c t i o n fondamentale que nous aurons à u t i l i s e r dans
nos développements e t que l a l o i elle-même a p r i s e pour base
dans l e s a r t . 634 e t s u i v a n t s du Code g é n é r a l des I m p o t s .
I l ne faut pas v o i r dans l ' i m p ô t perçu au moment de l a
f o r m a l i t é de l ' e n r e g i s t r e m e n t , l e s a l a i r e de c e t t e f o r m a l i t é ;
on l ' a a u t r e f o i s soutenu. On f a i s a i t v a l o i r q u e , l a f o r m a l i t é
de l ' e n r e g i s t r e m e n t rendant s e r v i c e aux p a r t i c u l i e r s , - p u i s q u ' e l l e donne date c e r t a i n e aux a c t e s sous s e i n g s p r i v é s
( a r t . 1328 du Code c i v i l ) - l e d r o i t perçu à c e t t e o c c a s i o n
é t a i t la c o n t r e - p a r t i e du s e r v i c e rendu par l ' E t a t ; l ' i m p ô t
d ' e n r e g i s t r e m e n t é t a i t en somme l e s a l a i r e de l a d a t e c e r t a i n e . Cette t h è s e ne p a r a î t pas soutenable ; e l l e l ' e s t
moins encore a u j o u r d ' h u i qu'au XIXème s i è c l e , parce q u ' i l
n ' y a pas de commune mesure e n t r e l e montant de l ' i m p ô t perçu e t la v a l e u r du s e r v i c e rendu par l ' E t a t . En o u t r e l e s
a c t e s n o t a r i é s qui ont date c e r t a i n e par eux-mêmes n ' e n sont
pas moins s u j e t s à l a f o r m a l i t é de l ' e n r e g i s t r e m e n t ; pour
eux i l n ' y a donc pas de s e r v i c e rendu, e t cependant l ' i m p ô t
e s t p e r ç u . Ce n ' e s t même pas s o u l i g n e r l e c a r a c t è r e f i s c a l
de l ' e n r e g i s t r e m e n t que de d i r e que l ' i m p ô t e s t perçu à l ' o c c a s i o n de la f o r m a l i t é , c a r , b i e n s o u v e n t , l a f o r m a l i t é de
l ' e n r e g i s t r e m e n t n'a é t é rendue o b l i g a t o i r e q u ' e n vue de perm e t t r e la p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t ; l ' i m p ô t e s t l a c a u s e , non
pas l ' e f f e t de l a f o r m a l i t é .
I l ne f a u t donc pas c r a i n d r e de p l a c e r l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t au c e n t r e de l ' i n s t i t u t i o n . Or, pour p e r c e v o i r cet
i m p ô t , i l e x i s t e une a d m i n i s t r a t i o n , d é s i g n é e a u s s i sous l e
nom de l ' E n r e g i s t r e m e n t ; c ' e s t l e t r o i s i è m e sens du m o t .
3) L'Administration
la f o r m a l i t é " aux
3 - L ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e ment e s t chargée de l i q u i d e r e t de p e r c e v o i r l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t , c h a r g é e auss i de p r o c é d e r à l a f o r m a l i t é , de "donner
actes.
Cette a d m i n i s t r a t i o n f i s c a l e a d ' a i l l e u r s des a t t r i b u t i o n s qui débordent l ' e n r e g i s t r e m e n t proprement d i t , e l l e e s t
également chargée des domaines e t du t i m b r e , d ' o ù son nom
" d ' a d m i n i s t r a t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t , des domaines e t du
t i m b r e " , dénomination qui fut j u s q u ' e n 1948, c e l l e de l ' u n e
des d i r e c t i o n s g é n é r a l e s du M i n i s t è r e des F i n a n c e s .
I l e s t l o g i q u e de t r o u v e r l e t i m b r e a s s o c i é à l ' e n r e g i s -
Source BIU Cujas
( 3 7 ) - Enregistrement
(Licence 3ème année)
7
trement, c a r l e timbre (évoquons t o u t de s u i t e l e s t i m b r e s quittance et l e p a p i e r t i m b r é ) a p p a r a î t comme un impôt perçu
sur l e s actes i n s t r u m e n t a i r e s , au même t i t r e que l ' e n r e g i s t r e ment, mais i l peut sembler moins i n é v i t a b l e que l ' A d m i n i s t r a t i o n
des domaines s o i t r e l i é e à c e l l e de l ' e n r e g i s t r e m e n t : l ' A d m i n i s t r a t i o n des domaines e s t en e f f e t
Pourquoi l e s
domaines y ont
été r a t t a c h é s
(ce qui comprend notamment l a g e s t i o n des
successions vacantes et c e l l e des biens
placés sous s é q u e s t r e ) . C'est pour des
r a i s o n s à l a f o i s d ' o r d r e p r a t i q u e et d ' o r dre h i s t o r i q u e que c e t t e a d m i n i s t r a t i o n e s t l a même que c e l l e
qui e s t chargée de p e r c e v o i r l'impôt d ' e n r e g i s t r e m e n t .
La g e s t i o n des domaines s o u l è v e , de même que l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t , des questions de d r o i t p r i v é , s i b i e n que pour l a perception de l ' e n r e g i s t r e m e n t et
l a g e s t i o n des domaines, l a même formation de d r o i t privé e s t
u t i l e , ce q u i peut j u s t i f i e r une unité de p e r s o n n e l .
Par a i l l e u r s l e s d r o i t s d'enregistrement sont apparus
sous l ' A n c i e n Régime comme des portions du domaine, comme
c o n s t i t u a n t une sorte de domaine i n c o r p o r e l du r o i ; l e s
" d r o i t s domaniaux" sont l e s ancêtres de nos d r o i t s d ' e n r e g i s trement, et c ' e s t en grande p a r t i e pour cette r a i s o n h i s t o r i q u e que l ' a d m i n i s t r a t i o n des domaines continue à ê t r e a s s o c i é e à c e l l e de l ' E n r e g i s t r e m e n t .
A i n s i , l ' a d m i n i s t r a t i o n -de l ' E n r e L
'
e
n
r
e
g
i
s
t
r
e
m
e
n
t
gistrement a des relations assez étroites
e t l e avec
d r olei tdroit privé ; ce qui lui donne
privé
une p o s i t i o n o r i g i n a l e parmi l e s administ r a t i o n s f i s c a l e s , p l u t ô t orientées en
g é n é r a l v e r s l e d r o i t p u b l i c . Ces r a p p o r t s t r a d i t i o n n e l s de
l ' e n r e g i s t r e m e n t avec l e d r o i t p r i v é , sont du r e s t e accentués
du f a i t que c e t t e a d m i n i s t r a t i o n se trouve encore chargée du
s e r v i c e des hypothèques, et par l à de toute notre p u b l i c i t é
en matière immobilière : l e s conservateurs des hypothèques
sont en p r i n c i p e des f o n c t i o n n a i r e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
I l e s t v r a i que l ' é v o l u t i o n récente de notre d r o i t tend
à a f f a i b l i r ces l i a i s o n s h i s t o r i q u e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t
avec l e d r o i t p r i v é et à ramener l ' E n r e g i s t r e m e n t v e r s l ' e n semble de notre a d m i n i s t r a t i o n f i s c a l e . Cette tendance s ' e s t
manifestée par l a f u s i o n des Contributions d i r e c t e s et de
Source BIU Cujas
char-
8 -
Introduction
8
l ' E n r e g i s t r e m e n t , f u s i o n qui r é p o n d a i t à un d e s s e i n p r a t i q u e
de l u t t e c o n t r e la f r a u d e f i s c a l e : on a v o u l u f a c i l i t e r des
échanges de renseignements e n t r e l ' A d m i n i s t r a t i o n des C o n t r i b u t i o n s d i r e c t e s , chargée de p e r c e v o i r l ' i m p ô t sur l e revenu,
e t l ' a d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t q u i , par ses a t t r i b u t i o n s , e s t à même de s u i v r e l e s mouvements des p a t r i m o i n e s des
c o n t r i b u a b l e s . C e t t e f u s i o n a v a i t pour b u t , dans l ' e s p r i t de
ceux qui l ' o n t p r é c o n i s é e e t qui sont a r r i v é s à p a r t i e l l e m e n t
l a r é a l i s e r , l ' é t a b l i s s e m e n t d'un c a s i e r f i s c a l où s e r a i e n t
s u i v i s tous l e s mouvements de revenus e t de c a p i t a u x r e l a t i f s
à un même c o n t r i b u a b l e . C e t t e f u s i o n a longtemps é t é un l e i t m o t i v dans l e s p r o j e t s de réforme de l a f i s c a l i t é . Une p r e m i è r e t e n t a t i v e f a i t e en 1926 échoua, e t l ' o n n ' e s t a r r i v é à
une r é a l i s a t i o n durable que par l e d é c r e t du 7 a v r i l 1948.
I l ne s ' a g i t pas cependant d'une f u s i o n t o t a l e des Contribut i o n s d i r e c t e s e t de l ' E n r e g i s t r e m e n t , l a f u s i o n a é t é r é a l i sée à la t ê t e , à l ' a d m i n i s t r a t i o n c e n t r a l e , e t en même temps ,
dans l e recrutement du p e r s o n n e l , mais l e s deux a d m i n i s t r a t i o n s c o n s e r v e n t dans l e pays l e u r o r g a n i s a t i o n d i s t i n c t e .
L'administration centrale.
A u t r e f o i s i l y a v a i t au M i n i s t è r e des
Finanoes, e t c e l a r e f l é t a i t l'autonomie
de n o t r e i n s t i t u t i o n f i s c a l e , une d i r e c t i o n g é n é r a l e p o r t a n t l ' a p p e l l a t i o n de
" d i r e c t i o n g é n é r a l e de l ' e n r e g i s t r e m e n t , des domaines e t du
t i m b r e " . La réforme de 1948 a eu pour but e t pour r é s u l t a t
l ' é c l a t e m e n t de c e t t e d i r e c t i o n g é n é r a l e : l ' e n r e g i s t r e m e n t
e t l e t i m b r e ont é t é absorbés par la d i r e c t i o n g é n é r a l e des
i m p ô t s . Quant aux domaines, i l s ont paru a v o i r une o r i g i n a l i t é q u i ne p e r m e t t a i t pas de l e s i n c l u r e dans ce mouvement et
i l s c o n t i n u e n t à f o r m e r un s e r v i c e d i s t i n c t au s e i n du minist è r e des F i n a n c e s .
L'administration centrale
L'administration
départementale.
A l ' é c h e l o n d é p a r t e m e n t a l , l'autonomie
s u b s i s t e : dans chaque département i l y a
une d i r e c t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t , des domaines e t du t i m b r e , sauf dans l a Seine
où i l e x i s t e s i x d i r e c t i o n s s p é c i a l i s é e s .
Subordonnés au d i r e c t e u r d é p a r t e m e n t a l , i l y a dans
chaque département des a g e n t s de c o n t r ô l e e t des a g e n t s de
L'administrat i o n départementale
Source BIU Cujas
(37) F.2 -
Enregistrement
( L i c e n c e 3ème a n n é e )
9
r e c e t t e . L e s a g e n t s de c o n t r ô l e sont des i n s p e c t e u r s , qui
ont dans l e u r s a t t r i b u t i o n s l ' i n s p e c t i o n , s o i t du s e r v i c e ,
s o i t de l a m a t i è r e imposable ; l e s i n s p e c t e u r s p r i n c i p a u x
c o n t r ô l e n t l ' e x é c u t i o n du s e r v i c e par l e s r e c e v e u r s ; l e s insp e c t e u r s - c o n t r ô l e u r s c o n t r ô l e n t l a m a t i è r e imposable ( p a r
exemple l e s d é c l a r a t i o n s de s u c c e s s i o n ; l e s é v a l u a t i o n s dans
l e s m u t a t i o n s à t i t r e o n é r e u x ) . Les a g e n t s de r e c e t t e sont
l e s r e c e v e u r s de l ' e n r e g i s t r e m e n t ; i l y en a v a i t en p r i n c i pe un par c a n t o n ( o n l e s a p p e l l e maintenant " i n s p e c t e u r s "
mais l e t i t r e de r e c e v e u r e s t plus t y p i q u e de l e u r r ô l e q u i
c o n s i s t e dans l ' a s s i e t t e e t l a p e r c e p t i o n des d r o i t s ) . Dans
l e s a u t r e s a d m i n i s t r a t i o n s f i s c a l e s , e t notamment dans l e s
C o n t r i b u t i o n s d i r e c t e s , l e s e r v i c e de l ' a s s i e t t e e s t d i s t i n c t
du s e r v i c e de l a p e r c e p t i o n ; c ' e s t un i n s p e c t e u r q u i a s s o i t
l ' i m p ô t sur l e r e v e n u , e t c ' e s t l e p e r c e p t e u r q u i l e r e c o u v r e
Dans l ' a d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t i l n ' y a pas c e t t e
d u a l i t é : l e r e c e v e u r de l ' e n r e g i s t r e m e n t a s s o i t l e s d r o i t s ,
l e s l i q u i d e , e t en même temps i l l e s e n c a i s s e ; a s s i e t t e e t
p e r c e p t i o n se c o n f o n d e n t . On prend argument de ce f a i t pour
s o u t e n i r que l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t pas un impôt d i r e c t p a r ce q u e , dans n o t r e l é g i s l a t i o n f i s c a l e , l ' i m p ô t d i r e c t e s t
c a r a c t é r i s é par l a d u a l i t é du p e r s o n n e l de l ' a s s i e t t e e t
du p e r s o n n e l de l a p e r c e p t i o n , ce qui n ' e s t pas l e cas pour
1'enregistrement.
Dans c e t t e i n t r o d u c t i o n , nous examinerons s u c c e s s i v e ment l e s f o n c t i o n s de l ' E n r e g i s t r e m e n t e t l e d r o i t de l ' E n registrement .
444444
Section I
444444
F o n c t i o n s de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
444444
L ' i d é e c l a s s i q u e e s t que l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t i n s t i t u é
à l a f o i s dans l ' i n t é r ê t de l ' E t a t , du f i s c plus p r é c i s é ment, e t dans l ' i n t é r ê t des p a r t i c u l i e r s . I l t e n d , d i s a i t
P o r t a l i s , à l a f o i s au b i e n de l a f i n a n c e e t à c e l u i des c i t o y e n s . L ' E n r e g i s t r e m e n t a a i n s i une f o n c t i o n f i s c a l e e t une
fonction c i v i l e .
L e s Cours de D r o i t
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
10 -
Introduction
+++++*
++++++
§ 1 - La f o n c t i o n f i s c a l e de
10
l'enregistrement.
C ' e s t l a f o n c t i o n p r i n c i p a l e de l ' e n r e g i s t r e m e n t :
p r o c u r e r des r e s s o u r c e s à l ' E t a t e t aux c o l l e c t i v i t é s pub l i q u e s ; c ' e s t un im pô t, t e l l e e s t du moins l ' o p i n i o n génér a l e . Mais q u e l l e e s t l a nature de c e t impôt ?
Deux q u e s t i o n s c l a s s i q u e s se posent i c i :
1) l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t - i l un impôt proprement d i t ou
une t a x e ?
2 ) e s t - i l un impôt d i r e c t ou i n d i r e c t ?
I - Première q u e s t i o n : l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t - i l un
impôt proprement d i t ou une t a x e ?
La t a x e , au sens s t r i c t e t technique
E s t - c e une t a x e ? du t e r m e , e s t la c o n t r i b u t i o n d'un usager
aux f r a i s d'un s e r v i c e qui l u i e s t r é e l lement e t d i s t i n c t e m e n t rendu par l ' E t a t ou par une c o l l e c t i v i t é p u b l i q u e ; c ' e s t l e p r i x d'un s e r v i c e rendu. I l en est
a i n s i par exemple de l a t a x e d ' e n l è v e m e n t des ordures ménag è r e s , de l a t a x e de b a l a y a g e perçues par l e s communes. Ce
sont b i e n l à des t a x e s au sens s t r i c t du terme ; l a taxe
est
l e p r i x payé par un usager pour un s e r v i c e qui l u i est
rendu par l a commune.'
On a soutenu q u ' i l en é t a i t a i n s i de l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
q u ' i l é t a i t l e s a l a i r e d'un s e r v i c e rendu, que c ' é t a i t peuton d i r e l a t a x e de date c e r t a i n e , l e p r i x payé par l e s part i c u l i e r s en r e t o u r du s e r v i c e que l ' E t a t l e u r rend l o r s q u ' i l
donne d a t e c e r t a i n e à l e u r s a c t e s sous s e i n g p r i v é . L ' e n r e g i s t r e m e n t , d i t - o n e n c o r e , c ' e s t l e p r i x de l a f o r m a l i t é . Quand
un a c t e sous s e i n g p r i v é , q u o i q u ' i l ne s o i t pas a s s u j e t t i par
l a l o i à l ' e n r e g i s t r e m e n t , e s t p r é s e n t é v o l o n t a i r e m e n t par
l e s p a r t i e s pour ê t r e e n r e g i s t r é , l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t
perçu à c e t t e o c c a s i o n peut a p p a r a î t r e comme l a t a x e , comme
l e s a l a i r e de l a d a t e c e r t a i n e . P o u r q u o i , en e f f e t , l e s part i e s f e r a i e n t - e l l e s e n r e g i s t r e r un a c t e q u ' e l l e s p o u r r a i e n t ,
en d r o i t , ne pas f a i r e e n r e g i s t r e r , s i e l l e s n ' y v o y a i e n t
pas un avantage ? E l l e s a p p r é c i e n t e l l e s - m ê m e s c e t avantage ;
e l l e s mesurent l ' é q u i v a l e n c e du s e r v i c e que l ' E t a t l e u r rend
en donnant d a t e c e r t a i n e à l e u r a c t e sous s e i n g p r i v é avec
l ' i m p ô t q u ' e l l e s v o n t ê t r e o b l i g é e s de p a y e r du f a i t de cette
Source BIU Cujas
(37) - Enregistrement
( L i c e n c e 3ème année j)
11
p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e . S i e l l e s d é c i d e n t de p r é s e n t e r
l ' a c t e à l a f o r m a l i t é , c ' e s t apparemment q u ' i l l e u r semble
que l e s e r v i c e rendu v a u t l e p r i x qui l e u r e s t demandé.
Seulement, dès q u ' i l y a e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e ,
l a t h è s e d e v i e n t plus d i f f i c i l e à s o u t e n i r . Passons sur c e t t e o b j e c t i o n que l ' o n ne rend pas s e r v i c e aux gens m a l g r é
eux ; e l l e v a u d r a i t également c o n t r e t o u t e s l e s t a x e s , même
l e s t a x e s m u n i c i p a l e s . Mais i l r e s t e que l ' é q u i v a l e n c e , n ' é t a n t plus l i b r e m e n t a p p r é c i é e par l e s p a r t i e s , p u i s q u ' e l l e s
sont o b l i g é e s , à p e i n e de s a n c t i o n s , de p r é s e n t e r l ' a c t e à
l ' e n r e g i s t r e m e n t , a p p a r a î t comme t o u j o u r s c o n t e s t a b l e .
Sans doute t a n t que l ' e n r e g i s t r e m e n t a l i e u au " d r o i t
f i x e " , l a m o d i c i t é , r e l a t i v e , du taux peut sembler f a v o r a b l e
à l a n o t i o n de t a x e , m a i s , même dans c e t t e h y p o t h è s e , on ne
s ' e x p l i q u e r a i t g u è r e , s ' i l ne s ' a g i s s a i t que d'un s a l a i r e ,
q u ' i l y e u t p l u s i e u r s taux de d r o i t s f i x e s , l e t r a v a i l de l a
f o r m a l i t é é t a n t t o u j o u r s l e même.
L ' i d é e de t a x e d e v i e n t e n c o r e plus d i f f i c i l e à s o u t e n i r
l o r s q u e , des d r o i t s f i x e s , on passe aux d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
Le t r a v a i l e s t i d e n t i q u e q u e l l e que s o i t l a v a l e u r en j e u ,
q u e l que s o i t , par e x e m p l e , l e p r i x p o r t é sur l ' a c t e de v e n t e à e n r e g i s t r e r . I l e s t v r a i que l ' o n p o u r r a i t se r é f é r e r ,
p l u t ô t q u ' a u t r a v a i l f o u r n i , au s e r v i c e rendu, e t d i r e que l e
s e r v i c e rendu aux p a r t i c u l i e r s par l a c e r t i t u d e de l a d a t e
v a c r o i s s a n t a v e c l ' i n t é r ê t q u i s e r a i t en j e u , dans un l i t i g e
é v e n t u e l s i un p r o c è s v e n a i t à s u r g i r , e t j u s t i f i e par c o n s é quent un p r i x , un d r o i t p l u s é l e v é .
Une o b j e c t i o n , c e p e n d a n t , c o n t i n u e à p o u v o i r ê t r e f a i t e ,
en t o u t e h y p o t h è s e , à l ' i d é e que l e s d r o i t s sont l e p r i x de
l a f o r m a l i t é , c ' e s t q u e , quand l ' a c t e à e n r e g i s t r e r e s t un
a c t e n o t a r i é , i l n ' y a aucun s e r v i c e rendu par l ' e n r e g i s t r e ment, puisque l e s p r i n c i p e s généraux de l ' a u t h e n t i c i t é s u f f i s e n t à a s s u r e r d a t e c e r t a i n e à un t e l a c t e ; o r , l ' i m p ô t
n ' e n s e r a pas moins p e r ç u , e t p o u r t a n t i l d o i t ê t r e e n r e g i s tré.
La d i s s o c i a t i o n e n t r e l e s e r v i c e e t l ' i m p ô t s ' a c c e n t u e r a
e n c o r e s i , des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s p e r ç u s , par e x e m p l e , sur
l e s v e n t e s , nous passons aux d r o i t s p r o g r e s s i f s l e v é s sur
l e s s u c c e s s i o n s . I l e s t d i v i n a t o i r e i c i de s o u t e n i r que l a
d é c l a r a t i o n de l a s u c c e s s i o n à l ' e n r e g i s t r e m e n t rend un s e r v i ce à l ' h é r i t i e r . On c o n c e v r a i t qu'une f o r m a l i t é f û t n é c e s s a i r e
pour que l ' h é r i t i e r f 6 t i n v e s t i de l a p o s s e s s i o n du p a t r i -
Source BIU Cujas
12 -
Introduction
12
moine h é r é d i t a i r e , m a i s , dans n o t r e D r o i t f r a n ç a i s , l a s a i s i n e a p p a r t i e n t de p l e i n d r o i t à l ' h é r i t i e r ; ce n ' e s t pas la
d é c l a r a t i o n de s u c c e s s i o n au bureau de l ' e n r e g i s t r e m e n t qui
l a l u i c o n f è r e . Donc, i l n ' y a p o i n t de s e r v i c e rendu aux
h é r i t i e r s e t , cependant, des d r o i t s p r o g r e s s i f s sont e x i g i b l e s à c e t t e o c c a s i o n . I c i l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t nous
a p p a r a i s s e n t d'une manière é v i d e n t e comme un impôt e t même,
p o u r r a i t - o n d i r e , comme un p r é l è v e m e n t sur l e c a p i t a l .
La c o n c l u s i o n g é n é r a l e , v a l a b l e pour
C ' e s t un impôt
l'ensemble des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t ,
c ' e s t que ces d r o i t s sont p l u t ô t des impôts que des t a x e s au sens s t r i c t , au sens de l a t h é o r i e f i s cale.
I I - S e c o n d e q u e s t i o n : l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t - i l un
impôt d i r e c t ou i n d i r e c t ?
I l y a, pour f a i r e l a d i s t i n c t i o n
e n t r e ces deux grandes c a t é g o r i e s d ' i m pôts des c r i t è r e s f o r m e l s , souvent u t i l i sés en F r a n c e , e n c o r e q u ' i l s a i e n t quelque
peu a r t i f i c i e l . On d i t que l ' i m p ô t d i r e c t e s t
E s t - c e un impôt
direct ?
chose d'un
1 ° un impôt qui se p e r ç o i t en v e r t u d'un
r ô l e n o m i n a t i f , 2 ° un impôt dans l e q u e l le
s e r v i c e de l ' a s s i e t t e e s t d i s t i n c t du serv i c e du r e c o u v r e m e n t , 3 ° un impôt donnant
l i e u à un c o n t e n t i e u x a d m i n i s t r a t i f .
Si nous c o n f r o n t o n s l e d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t avec ce
t r i p l e c r i t è r e , nous c o n s t a t o n s d ' a b o r d q u ' i l n ' e s t pas précédé de l ' é m i s s i o n d'un r ô l e n o m i n a t i f : i l e s t a c q u i t t é
e n t r e l e s mains du r e c e v e u r au moment même de l a f o r m a l i t é .
En second l i e u , i l y a u n i t é e n t r e l ' a s s i e t t e e t l e recouvrement : c ' e s t l e même f o n c t i o n n a i r e ( r e c e v e u r de l ' e n r e g i s t r e m e n t ) qui e s t chargé de l i q u i d e r l e d r o i t e t de l ' e n c a i s s e r .
E n f i n , l e c o n t e n t i e u x de l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t un contentieux
j u d i c i a i r e ; ce sont l e s t r i b u n a u x c i v i l s qui connaissent des
procès en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , ( i l s en connaissent même
en p r e m i e r e t en d e r n i e r r e s s o r t ; l e s Cours d ' a p p e l n'ayant
pas à e n c o n n a î t r e , t o u t au moins t a n t q u ' i l s ' a g i t du recouvrement de l ' i m p ô t ) .
Donc, pas de r ô l e n o m i n a t i f , u n i t é e n t r e l ' a s s i e t t e e t
l a p e r c e p t i o n , c o n t e n t i e u x j u d i c i a i r e : aucun des c r i t è r e s
Les c r i t è r e s
f o r m e l s de l ' i m pôt direct
Source BIU Cujas
(37) - Enregistrement (Licence 3ème année)
13
retenus pour c a r a c t é r i s e r l ' i m p ô t d i r e c t ne se rencontrant
i c i , on e s t a u t o r i s é à conclure que l ' e n r e g i s t r e m e n t est un
impôt i n d i r e c t .
T o u t e f o i s , à côté de ces c r i t è r e s f o r mels, l a doctrine moderne met en avant et
p r é f è r e des c r i t è r e s m a t é r i e l s , qui ont un
c a r a c t è r e plus s c i e n t i f i q u e ; ce qui d i s tingue l ' i m p ô t d i r e c t et l'impôt i n d i r e c t , c ' e s t l e u r o b j e t
f i s c a l , c ' e s t l a matière imposable.
Le Doyen A l l i x , s p é c i a l i s t e de l a t h é o r i e des finances
publiques s ' a t t a c h a n t précisément à l a matière imposable
pour d i s t i n g u e r l'impôt d i r e c t de l'impôt i n d i r e c t d i s a i t :
"Etre ou a v o i r , c ' e s t matière d'impôt d i r e c t " , l ' i m p ô t d i r e c t
frappe des s i t u a t i o n s ou des p a t r i m o i n e s . ' F a i r e , c ' e s t matière
d'impôt i n d i r e c t " l ' i m p ô t i n d i r e c t frappe des a c t e s , frappe
des f a i t s .
Pour qui c o n s i d é r e r a l e s d r o i t s d'enregistrement selon
ces c r i t è r e s m a t é r i e l s , ce sera encore l a notion d'impôt i n d i r e c t qui p a r a î t r a l a plus exacte : l ' e n r e g i s t r e m e n t frappe des
actes et des f a i t s (des actes et des mutations pour se s e r v i r
de l a t e r m i n o l o g i e d é j à s i g n a l é e ) .
La d i f f i c u l t é va cependant v e n i r du côté des d r o i t s de
s u c c e s s i o n . Ces d r o i t s semblent b i e n g r e v e r l e patrimoine l a i s sé par l e d é f u n t , g r e v e r son a v o i r . Ne s o n t - i l s pas des impôts
sur l a f o r t u n e , donc des impôts d i r e c t s suivant l e c r i t è r e
s c i e n t i f i q u e dont nous venons de f a i r e état ?
On peut r é p l i q u e r , sans doute, que, même dans ce c a s ,
l'impôt n ' i n t e r v i e n t que parce q u ' i l y a eu un f a i t : l e d é cès ; l e d é c è s , d i r a - t - o n , e s t l e f a i t générateur de l'impôt
s u c c e s s o r a l ; l e s d r o i t s de succession ne grèvent pas une s i t u a t i o n s t a b l e ; i l s viennent f r a p p e r un f a i t t r a n s i t o i r e , un
f a i t i n s t a t a n é , le f a i t du décès, et c ' e s t cela qui e s t l e
propre de l ' i m p ô t i n d i r e c t .
Les c r i t è r e s
matériels
Mais beaucoup de t h é o r i c i e n s des f i Mais l e s d r o i t s
nances publiques considèrent cet aspect du
de s u c c e s s i o n ?
problème - à s a v o i r que l e s d r o i t s de succ e s s i o n i n t e r v i e n n e n t à propos du décès,
à l a s u i t e du décès - comme secondaire : pour eux, l e s d r o i t s
de s u c c e s s i o n se c a r a c t é r i s e n t parce q u ' i l s frappent l e pat r i m o i n e , l a fortune e t , à ce t i t r e , c o n s t i t u e n t un impôt sur
Source BIU Cujas
14 -
Introduction
14
l e c a p i t a l . Si b i e n q u e , dans c e t t e vue t h é o r i q u e , on e s t
amené à m e t t r e l e s d r o i t s de s u c c e s s i o n dans une c a t é g o r i e
d i s t i n c t e , à ne plus l e s confondre avec l ' e n s e m b l e des d r o i t s
de l ' e n r e g i s t r e m e n t . I l n ' y a r i e n de commun, d i s e n t l e s
t h é o r i c i e n s de l ' i m p ô t , e n t r e l e s d r o i t s qui f r a p p e n t l e pat r i m o i n e l a i s s é par l e de cujus d'une p a r t e t , d ' a u t r e p a r t ,
l e s d r o i t s q u i peuvent f r a p p e r un e x p l o i t d ' h u i s s i e r , une proc u r a t i o n ou un b a i l . Les d r o i t s de s u c c e s s i o n , ce sont des
impôts d i r e c t s e t l e s d r o i t s que l ' o n p r é l è v e sur l e s e x p l o i t s
d ' h u i s s i e r , e t c . . . sont des impôts i n d i r e c t s , des s o r t e s
d ' i m p ô t s de consommation.
P a r t a n t dans c e t t e d i r e c t i o n , l e s t h é o r i c i e n s modernes
ne s ' a r r ê t e n t pas l à e t , aux d r o i t s de s u c c e s s i o n , i l s ajout e n t , comme r e l e v a n t de l a même n o t i o n d ' i m p ô t sur l e c a p i t a l , d ' a u t r e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , notamment l e s d r o i t s
f r a p p a n t l e s m u t a t i o n s e n t r e v i f s à t i t r e g r a t u i t , l e s donat i o n s . (Du r e s t e a u j o u r d ' h u i ces d r o i t s - nous l e v e r r o n s sont a s s o c i é s aux d r o i t s qui f r a p p e n t l e s s u c c e s s i o n s ) . Mais
même l e s v e n t e s , pour beaucoup de nos f i s c a l i s t e s modernes, sont f r a p p é e s d'un impôt
q u i e s t un impôt sur l e c a p i t a l , qui ne
g r è v e pas sans doute l ' e n s e m b l e du pat r i m o i n e , mais qui en s a i s i t des éléments.
De f a i t , s i l ' o n c o n s i d è r e , non pas p e u t - ê t r e l e s d r o i t s c l a s s i q u e s d ' e n r e g i s t r e m e n t f r a p p a n t l e s v e n t e s d'immeubles, mais
ce supplément q u i a é t é c r é é en 1926 e t q u ' o n a p p e l l e la taxe
(au sens impropre du t e r m e ) à l a première m u t a t i o n , on d o i t
c o n v e n i r q u ' i l s ' a g i t b i e n p l u t ô t d'un impôt sur l e capital.
C ' e s t un d r o i t qui e s t perçu par l ' e n r e g i s t r e m e n t sur l e s
immeubles s i s en France à l ' o c c a s i o n de l a première mutation,
de l a p r e m i è r e v e n t e à l a q u e l l e i l s donnent l i e u . Ce d r o i t
e s t perçu une f o i s pour t o u t e s ; l o r s q u ' u n immeuble a acquitté
l a t a x e à la première m u t a t i o n i l n ' a plus d é s o r m a i s , s ' i l
e s t vendu de nouveau, à l ' a c q u i t t e r .
Ce c a r a c t è r e unique de la t a x e à l a première m u t a t i o n
ne peut s ' e x p l i q u e r que parce que c ' e s t un impôt sur l e c a p i t a l . On a r e n o n c é , en 1926, à é t a b l i r un impôt g l o b a l sur
l e c a p i t a l , mais on a pensé s a i s i r l e c a p i t a l i m m o b i l i e r à
une o c c a s i o n f a v o r a b l e , à l ' o c c a s i o n de la première mutation
à l a q u e l l e i l d o n n e r a i t l i e u . C e t t e t a x e à la première mutat i o n se p r é s e n t e donc comme un impôt d i r e c t ; c ' e s t un impôt
sur l a f o r t u n e .
et les droits
de m u t a t i o n e n tre v i f s ?
Source BIU Cujas
( 3 7 ) - Enregistrement
15
La conclusion de l a t h é o r i e f i s c a l e
moderne, c ' e s t donc qu'on ne peut pas
Conclusion de
ce débat
p l a c e r l e s d r o i t s d'enregistrement u n i formément de l ' u n ou de l ' a u t r e côté de
l a grande d i v i s i o n en impôts d i r e c t s et impôts i n d i r e c t s . I l
y a , s c i e n t i f i q u e m e n t , parmi l e s d r o i t s que p e r ç o i t l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t c e r t a i n s d r o i t s qui ont l e
c a r a c t è r e d'impôt d i r e c t et d ' a u t r e s l e c a r a c t è r e d'impôt
i n d i r e c t . Les d r o i t s a s s i s sur des a c t e s , sur des conventions,
sont des s o r t e s d'impôts de consommation, par conséquent des
impôts i n d i r e c t s . Les d r o i t s qui sont a s s i s sur l a fortune ou
sur des éléments de l a fortune du r e d e v a b l e , l e s d r o i t s de
s u c c e s s i o n , l e s d r o i t s de mutation entre v i f s , s o i t à t i t r e
g r a t u i t , s o i t même à t i t r e onéreux sont matériellement des
impôts d i r e c t s . I l en e s t de même de c e r t a i n s autres d r o i t s
qui font a p p a r a î t r e a u s s i l e patrimoine des r e d e v a b l e s . C'est
a i n s i que, dans c e t t e t h é o r i e , on considérera que l e s d r o i t s
perçus sur l e s apports des époux, t e l s q u ' i l s sont énoncés
dans un contrat de m a r i a g e , ont l e c a r a c t è r e d'impôts d i r e c t s
parce que ces a p p o r t s , c ' e s t tout simplement l a fortune des
époux ; à c e t t e occasion l à , l e l é g i s l a t e u r f i s c a l s a i s i t
l a fortune des c o n t r i b u a b l e s . I l y a donc l à un impôt sur l e
c a p i t a l , donc un impôt d i r e c t .
Nous compléterons c e t t e étude de l a fonction f i s c a l e de
l ' e n r e g i s t r e m e n t par quelques i n d i c a t i o n s numériques sur
l'importance des d r o i t s d'enregistrement dans l e budget de
l'Etat.
En 1830, l e s d r o i t s d'enregistrement
produisaient 154 m i l l i o n s ; en 1850,
203 m i l l i o n s ; en 1900, 553 m i l l i o n s ; en
1913 ( l a d e r n i è r e année normale au point
de vue monétaire, l a d e r n i è r e année du
f r a n c - o r ) , 833 m i l l i o n s .
Nous a l l o n s maintenant t r o u v e r des c h i f f r e s t r è s g r o s s i s
en v a l e u r nominale, mais qui ne correspondent plus au même
é t a l o n monétaire : 1928, 6.100 m i l l i o n s ; en 1953, 8.975 m i l l i o n s . Dans nos p r é v i s i o n s b u d g é t a i r e s pour 1955, ( t a b l e a u
des v o i e s et moyens a p p l i c a b l e s au budget général de l ' e x e r c i c e 1 9 5 5 ) , l e s d r o i t s d'enregistrement é t a i e n t prévus pour
108 m i l l i a r d s .
Si nous confrontons ces d i f f é r e n t s c h i f f r e s , nous sommes
conduits à c o n s t a t e r que l e produit de l ' e n r e g i s t r e m e n t en
Les d r o i t s d ' e n registrement
dans l e budget
de l ' E t a t
Source BIU Cujas
16 -
Introduction
16
1955 e s t à peu près l ' é q u i v a l e n t , en p o u v o i r d ' a c h a t , du
p r o d u i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t en 1850. On peut admettre que
l e s 108 m i l l i a r d s de 1955 é q u i v a l e n t aux 203 m i l l i o n s de
1850.
Donc, m a l g r é l ' é l é v a t i o n des t a r i f s , i l n ' y a pas eu
augmentation ( s i nous ramenons t o u t à l a même u n i t é monétair e ) du p r o d u i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t , ce qui l a i s s e supposer
une m a t i è r e imposable r é t r é c i e .
Mais ce qui e s t s u r t o u t f r a p p a n t ,
c ' e s t de v o i r l a d i m i n u t i o n de l a part
r e l a t i v e des d r o i t s de l ' e n r e g i s t r e m e n t
dans l ' e n s e m b l e des r e c e t t e s f i s c a l e s
f r a n ç a i s e s , c a r aux e n v i r o n s de 1850, l e
budget de l ' E t a t ne d é p a s s a i t pas de beaucoup l e m i l l i a r d ;
en 1928-1933, i l se s i t u a i t e n t r e 30 e t 40 m i l l i a r d s , c ' e s t
d i r e que dans ces p é r i o d e s l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t r e p r é s e n t a i e n t e n v i r o n 20 % de l ' e n s e m b l e des r e c e t t e s f i s c a l e s
f r a n ç a i s e s . Tandis que s i nous c o n s i d é r o n s l e s c h i f f r e s de
1955, i l nous f a u t r a p p o r t e r l e s 108 m i l l i a r d s de produit de
l ' e n r e g i s t r e m e n t à une masse b u d g é t a i r e g l o b a l e de 3.000 m i l l i a r d s , s i b i e n que l ' e n r e g i s t r e m e n t ne r e p r é s e n t e plus guère
que 3 à 4 % des r e c e t t e s de l ' E t a t F r a n ç a i s . Ce qui nous permet de c o n c l u r e à une c e r t a i n e décadence des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . En importance r e l a t i v e , i l s r e p r é s e n t e n t beaucoup
moins dans l ' e n s e m b l e du budget f r a n ç a i s q u ' i l s ne r e p r é s e n t a i e n t i l y a cent ans ou même e n c o r e en 1 9 3 3 .
Leur décadence
en v a l e u r r e l a tive
Rendement des
d i v e r s impôts
d'enregistrement
Source BIU Cujas
C e t t e i m p r e s s i o n du r e s t e se c o n f i r me s i nous c o n s i d é r o n s l e s d i f f é r e n t s post e s r é u n i s sous l a rubrique " E n r e g i s t r e ment" dans l e t a b l e a u des v o i e s e t moyens
pour l ' e x e r c i c e 1955.
(37) F.3 - Enregistrement
L e s c h i f f r e s du t a b l e a u
Mutations
ci-dessous
17
sont en m i l l i a r d s .
: 1 ) à t i t r e onéreux
a ) Meubles :
- créances, rentes,
prix d ' o f f i c e s
- fonds de commerce . . . .
- meubles c o r p o r e l s . . . .
b ) Immeubles e t d r o i t s
immobiliers :
2) à t i t r e g r a t u i t
a ) Donations
b ) Par d é c è s
3 ) t a x e à l a p r e m i è r e mutation
2
9
4
20
0,7
24
1
Autres conventions et actes c i v i l s , administ r a t i f s e t de l ' é t a t c i v i l
16
Actes j u d i c i a i r e s et e x t r a - j u d i c i a i r e s . . .
2
Hypothèques
5
Taxe s p é c i a l e sur l e s c o n t r a t s d ' a s s u r a n c e s
23,4
P é n a l i t é s ( D r o i t s e t demi d r o i t s en sus,
amendes)
1
Recettes diverses
0,5
108,6
De ce t a b l e a u , nous r e t i r o n s l ' i m p r e s s i o n d'une grande
h é t é r o g é n é i t é des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , h é t é r o g é n é i t é qui
n ' e s t pas t o u j o u r s compensée par un rendement t r è s c o n s i d é rable.
Examinons maintenant l ' i m p o r t a n c e des
d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t ( t o u j o u r s dans l e
t a b l e a u des v o i e s e t moyens de l ' e x e r c i c e
1955) par r a p p o r t aux a u t r e s p o s t e s de
recettes f i s c a l e s .
- Les d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t :108m i l l i a r d s
- L e s c o n t r i b u t i o n s d i r e c t e s : 964 m i l l i a r d s
- Les contributions i n d i r e c t e s e n t r a i e n t pour e n v i r o n
1.300
milliards.
L e u r importance
par r a p p o r t aux
autres r e c e t t e s
fiscales
Les Cours de D r o i t
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
18 -
Introduction
18
- Les douanes : 281 m i l l i o n s .
Comme a u t r e s r e c e t t e s c i t o n s seulement l e t i m b r e parce
q u ' i l e s t perçu par l ' e n r e g i s t r e m e n t , mais l u i a u s s i e s t d'un
p r o d u i t b i e n m é d i o c r e : 25 m i l l i a r d s , e t
- l e domaine : 20 m i l l i a r d s .
I l r é s u l t e de ces données c h i f f r é e s
que l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sont en
La décadence de
décadence r e l a t i v e . Q u e l l e s sont l e s raices i m p ô t s . Ses
sons de c e t t e décadence ?
causes
I l y a eu i n c o n t e s t a b l e m e n t une dégrad a t i o n de l a m a t i è r e i m p o s a b l e , d é g r a d a t i o n q u i r e f l è t e l'apprauvissement g é n é r a l de l a N a t i o n d e p u i s l e s deux grandes
g u e r r e s m o n d i a l e s , e t s u r t o u t l e n i v e l l e m e n t des f o r t u n e s ,
avec c e t t e conséquence immédiate que l e s taux p r o g r e s s i f s des
d r o i t s de s u c c e s s i o n t r o u v e n t moins souvent l ' o c c a s i o n de
s ' a p p l i q u e r aux t r a n c h e s é l e v é e s de c a p i t a l . A c e l a s'ajoute
probablement l e p e r f e c t i o n n e m e n t de l a fraude e t de 1 ' évasion
f i s c a l e ; l e f a i t c e r t e s n ' e s t pas d ' a u j o u r d ' h u i , car la tendance à l a f r a u d e e s t l a nature humaine mais l ' é l é v a t i o n des
t a r i f s a pu l ' a c c e n t u e r .
T o u t e f o i s , l a cause p r i n c i p a l e de la
décadence que nous avons r e l e v é e c ' e s t
l a c r é a t i o n de nouveaux instruments f i s caux c o n s i d é r é s comme p r é f é r a b l e s par le
l é g i s l a t e u r . C e t t e décadence en e f f e t n ' e s t qu'une décadence
r e l a t i v e ; en v a l e u r a b s o l u e , on r e t r o u v e à peu près l e s
c h i f f r e s de 1850 à t r a v e r s ceux de 1955, m a i s , en v a l e u r rel a t i v e , l a p a r t de l ' e n r e g i s t r e m e n t dans l e s r e c e t t e s g l o b a l e s e s t beaucoup moindre parce que l ' i m p ô t sur l e revenu
n ' e x i s t a i t pas i l y a cent a n s . D'un a u t r e c ô t é , la fiscalité
i n d i r e c t e , parce q u ' e l l e e s t la plus commode pour l e gouvernement, a p r i s , depuis l a d e r n i è r e g u e r r e , une p l a c e considér a b l e ( t r è s l é g è r e m e n t diminuée en 1956) dans nos r e c e t t e s
f i s c a l e s . C ' e s t la p a r t c r o i s s a n t e de l ' i m p ô t sur l e revenu,
e t plus récemment, des c o n t r i b u t i o n s i n d i r e c t e s qui explique
l e r e c u l r e l a t i f de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
C e t t e décadence
est r e l a t i v e
Source BIU Cujas
++++++
++++++
§ 2 - La f o n c t i o n c i v i l e de
l'enregistrement.
I l y a un p o i n t d ' é m e r g e n c e de l ' E n r e g i s t r e m e n t dans l e
Code c i v i l : c ' e s t l ' a r t i c l e 1328, r e l a t i f à la d a t e c e r t a i n e
des a c t e s sous s e i n g p r i v é e t , assurément, c o n f é r e r date c e r t a i n e aux a c t e s sous s e i n g p r i v é , c ' e s t l a f o n c t i o n p r i n c i p a l e
de l ' E n r e g i s t r e m e n t dans l ' o r d r e c i v i l . Mais i c i e n c o r e des
f o n c t i o n s s e c o n d a i r e s l u i ont é t é c o n f i é e s .
A - F o n c t i o n p r i n c i p a l e de l ' E n r e g i s t r e m e n t
l ' o r d r e c i v i l : la date c e r t a i n e
dans
L ' i n s t i t u t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t a, en e f f e t , pour
f o n c t i o n c a p i t a l e de c o n f é r e r d a t e c e r t a i n e aux a c t e s sous
s e i n g p r i v é . C ' e s t l ' u t i l i t é la p l u s s a i l l a n t e de l a formal i t é e t l a r a i s o n pour l a q u e l l e l e s p a r t i e s y r e c o u r e n t .
Lorsque des c o n t r a c t a n t s ont é t a b l i
un a c t e sous seing p r i v é , i l s ont i n t é r ê t
à l e f a i r e e n r e g i s t r e r immédiatement a f i n
de l u i c o n f é r e r d a t e c e r t a i n e au j o u r même
où l ' a c t e a é t é s i g n é . Le j o u r e s t i m p o r t a n t ; l ' h e u r e , au c o n t r a i r e , e s t i n d i f f é r e n t e : deux a c t e s
sous s e i n g p r i v é e n r e g i s t r é s l e même j o u r ont l a même d a t e
c e r t a i n e . ( S u r c e t t e i n d i f f é r e n c e de l ' h e u r e , V . Douai 3 août
1870, D . 1 8 7 1 , 2.115 ; e t , pour l ' a p p l i c a t i o n de l ' a r t . 1743
r e l a t i f au b a i l , Pau 21 f é v r i e r 1898, S. 1898, 2 . 3 0 3 ) .
Même quand l ' a c t e n ' e s t pas soumis par l a l o i o b l i g a t o i rement à l ' e n r e g i s t r e m e n t , on v o i t l e s p a r t i e s l e p r é s e n t e r
v o l o n t a i r e m e n t à l a f o r m a l i t é a f i n de l u i c o n f é r e r d a t e c e r t a i n e . Ces a c t e s , q u i sont v o l o n t a i r e m e n t p r é s e n t é s à l ' e n r e g i s t r e m e n t sont p a s s i b l e s d'un s i m p l e d r o i t f i x e . L ' E n r e g i s t r e m e n t a p p a r a î t b i e n i c i comme au s e r v i c e des p a r t i c u l i e r s
e t l e d r o i t f i x e perçu à c e t t e o c c a s i o n e s t l e p r i x de ce
s e r v i c e rendu par l ' E t a t .
La f o r m a l i t é
donne d a t e c e r taine à l ' a c t e
Quand un p a r t i c u l i e r se p r é v a u t , dans
un l i t i g e c i v i l , de l a d a t e d'un a c t e sous
seing p r i v é , q u ' i l a f a i t e n r e g i s t r e r , i l
l u i s u f f i t de p r o d u i r e l a q u i t t a n c e qui lui
a é t é d é l i v r é e par l e r e c e v e u r l o r s q u ' i l
a a c q u i t t é l e s d r o i t s . Par l à , i l a t t e s t e que l a f o r m a l i t é a
La q u i t t a n c e du
paiement des
droits
Source BIU Cujas
20 -
Introduction
20
b i e n é t é f a i t e à l a date i n d i q u é e e t que l ' é c r i t n ' a pas été
a n t i - d a t é . L ' a c t e qui a f a i t l ' o b j e t de c e t t e q u i t t a n c e d'enr e g i s t r e m e n t ne peut pas ê t r e p o s t é r i e u r à la d a t e p o r t é e sur
la q u i t t a n c e .
Mais quel e s t l e domaine d ' a p p l i c a t i o n de c e t t e r è g l e de
l ' a r t . 1328 ?
I - D ' a b o r d , l ' a r t . 1328 ne concerne que l e s a c t e s
s e i n g p r i v é , e t e n c o r e sous r é s e r v e d ' e x c e p t i o n s .
I I ne concerne que l e s a c t e s .
sous
L ' e n r e g i s t r e m e n t , nous l e savons,
peut s ' o p é r e r de p l u s i e u r s m a n i è r e s : i l
y a des a c t e s q u i donnent l i e u à e n r e g i s trement proprement d i t e t i l y a des opér a t i o n s j u r i d i q u e s qui donnent l i e u à de s i m p l e s d é c l a r a t i o n s
au Bureau de l ' E n r e g i s t r e m e n t . L ' a r t . 1328 c o n c e r n e - t - i l auss i b i e n ces o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s , s u j e t t e s à d é c l a r a t i o n ,
que l e s a c t e s s u j e t s à e n r e g i s t r e m e n t proprement d i t ?
La r è g l e ne v i s e
que l e s a c t e s . . .
Ces o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s non const a t é e s dans des é c r i t s , on l e s a p p e l l e ,
d'une e x p r e s s i o n t e c h n i q u e , des mutations
verbales.
Les mutations v e r b a l e s sont p a r f o i s
soumises à e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e , mais c e t t e f o r m a l i t é
a l i e u sous forme de d é c l a r a t i o n .
Un exemple t y p i q u e e s t c e l u i du b a i l v e r b a l . Quand on
a d r e s s é un é c r i t pour c o n s t a t e r un b a i l , c e t é c r i t d o i t être
e n r e g i s t r é (au sens propre du t e r m e ) . M a i s , b i e n s o u v e n t ,
a u j o u r d ' h u i , l e b a i l e s t v e r b a l , i l s ' o p è r e par échange de
p a r o l e s ou de l e t t r e s - m i s s i v e s ( c e qui c o n s t i t u e un moyen
t r è s p r a t i q u e de se ménager au moins un commencement de preuv e ) . Le b a i l v e r b a l n ' e s t pas moins soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t
que l e b a i l é c r i t , mais à un e n r e g i s t r e m e n t par d é c l a r a t i o n
du b a i l l e u r au Bureau de l ' E n r e g i s t r e m e n t . La l o i f i s c a l e prév o i t que l e s b a i l l e u r s d o i v e n t chaque année d é c l a r e r l e s baux
en cours r e l a t i v e m e n t à l e u r s immeubles. C e t t e d é c l a r a t i o n
d e v a i t a v o i r l i e u dans l e s t r o i s premiers mois de l ' a n n é e ,
j u s q u ' à un a r r ê t é du 16 août 1956, qui l ' a r e p o r t é e au 1er
o c t o b r e , a f i n d ' u n i f i e r la d é c l a r a t i o n r e q u i s e
par l ' e n r e g i s t r e m e n t avec une d é c l a r a t i o n analogue r e q u i s e en m a t i è r e
de c o n t r i b u t i o n s d i r e c t e s .
Quid des mutations verbales,
du b a i l v e r b a l ?
Source BIU Cujas
21
C e t t e d é c l a r a t i o n a n n u e l l e p e u t - e l l e donner d a t e c e r t a i n e au b a i l ? L ' i n t é r ê t p r a t i q u e de la q u e s t i o n e s t c o n s i d é r a b l e en r a i s o n de l ' a r t . 1743 qui e s t , en quelque s o r t e ,
un r e f l e t , dans l e domaine du b a i l , de n o t r e a r t . 1328. L ' a r t .
1743 p r é v o i t q u e , dans l e cas de v e n t e d'un immeuble, l ' a c q u é r e u r e s t t e n u de r e s p e c t e r l e s baux en cours r e l a t i v e m e n t à
l ' i m m e u b l e q u ' i l a a c h e t é l o r s q u e c e s baux ont é t é c o n s t a t é s
par a c t e a u t h e n t i q u e ou ont a c q u i s d a t e c e r t a i n e .
A r t . 1743 : " S i 1e b a i l l e u r vend l a chose l o u é e , l ' a c q u é r e u r ne peut e x p u l s e r l e f e r m i e r , l e c o l o n p a r t i a i r e ou l e
l o c a t a i r e qui a un b a i l a u t h e n t i q u e ou dont l a date e s t c e r taine".
Le problème p r a t i q u e qui se pose e s t l e s u i v a n t : p e u t - o n
c o n s i d é r e r comme un b a i l ayant d a t e c e r t a i n e , par conséquent
opposable à l ' a c q u é r e u r , l e b a i l v e r b a l en cours qui a simplement donné l i e u à une d é c l a r a t i o n a n n u e l l e à l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t ? La d é c l a r a t i o n p e u t - e l l e c o n f é r e r
d a t e c e r t a i n e aux c o n v e n t i o n s p r i v é e s au même t i t r e que
l ' e n r e g i s t r e m e n t s t r i c t o sensu d ' u n a c t e ?
Un a r r ê t d é j à un peu a n c i e n ( P a u , 28 j a n v i e r 1914 ;
S. 1914, 2 . 1 1 2 ) s e m b l a i t b i e n l ' a v o i r admis, m a i s , plus récemment, p l u s i e u r s d é c i s i o n s se sont prononcées en sens c o n t r a i r e . D ' a p r è s c e s d é c i s i o n s l a d é c l a r a t i o n f a i t e par l e b a i l l e u r
au début de l ' a n n é e a c q u i e r t d a t e c e r t a i n e par l ' e n r e g i s t r e ment, mais c e t t e d é c l a r a t i o n ce n ' e s t pas l e b a i l , e t l a c o n v e n t i o n de b a i l elle-même n ' a c q u i e r t pas par l à d a t e c e r t a i n e
( t r i b . c i v . C l e r m o n t - F e r r a n d , 26 j u i n 1947, D . 1948, sommair e , 4 ; N î m e s , 27 j u i l l e t 1949, Gaz. P a l . 1949.2.278 ;
A i x - e n - P r o v e n c e , 9 j u i n 1948, Gaz. P a l . 1 9 4 8 . 2 . 2 3 1 ) . I l e s t
v r a i que la forme d ' e n r e g i s t r e m e n t par v o i e de d é c l a r a t i o n du
b a i l l e u r o f f r e moins de g a r a n t i e à l ' a c q u é r e u r d ' u n immeuble
que l ' e n r e g i s t r e m e n t proprement d i t d'une c o n v e n t i o n é c r i t e
e n t r e b a i l l e u r e t p r e n e u r . Notamment, l a d é c l a r a t i o n de b a i l
f a i t e au 1 e r j a n v i e r n ' i m p l i q u e pas que l e b a i l dont s ' a g i t
e x i s t e r a par exemple e n c o r e au 1 e r j u i l l e t s u i v a n t ; i l peut
a v o i r c e s s é d ' e x i s t e r , e t l e v e n d e u r peut ê t r e t e n t é de l e
f a i r e r e v i v r e frauduleusement a p r è s l a v e n t e au p r é j u d i c e
de son a c q u é r e u r , ce que l ' a r t . 1743 v e u t p r é c i s é m e n t prohiber
par l ' e x i g e n c e d'un b a i l a u t h e n t i q u e ou ayant d a t e c e r t a i n e .
I l n'empêche que l a s o l u t i o n des d é c i s i o n s p r é c i t é e s n ' e s t
pas t r è s s a t i s f a i s a n t e en p r a t i q u e , é t a n t donné l a t r è s g r a n de f r é q u e n c e du b a i l v e r b a l , e t q u ' i l s e r a i t plus r a t i o n n e l
de c o n s i d é r e r que la d é c l a r a t i o n f a i t e par l e b a i l l e u r à
l ' E n r e g i s t r e m e n t donne d a t e c e r t a i n e aux baux v e r b a u x . Ce
Source BIU Cujas
22 -
Introduction
22
s e r a i t d ' a u t a n t plus r a t i o n n e l que la d é c l a r a t i o n f a i t e par
l e b a i l l e u r à l ' E n r e g i s t r e m e n t a b e s o i n , pour que l e b a i l
s o i t opposable à l ' a c q u é r e u r , d ' ê t r e c o r r o b o r é e par l a poss e s s i o n du prétendu l o c a t a i r e . L ' a r t . 1743 suppose en e f f e t
que l e l o c a t a i r e e s t dans l e s l i e u x , puisque l e t e x t e d é c l a r e que l ' a c q u é r e u r "ne peut l ' e x p u l s e r " . La d é c l a r a t i o n f a i t e
par l e b a i l l e u r au Bureau de l ' E n r e g i s t r e m e n t c o r r o b o r é e par
l ' o c c u p a t i o n du preneur p a r a î t é c a r t e r l e s soupçons de fraud e , e t c e l a d e v r a i t s u f f i r e pour a s s i m i l e r l a d é c l a r a t i o n
f a i t e au Bureau de l ' E n r e g i s t r e m e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t proprement d i t d'un b a i l é c r i t .
Parmi l e s " a c t e s " - l e mot devant
La r è g l e ne v i ê t r e i n t e r p r é t é de l a f a ç o n que l ' o n v i e n t
se que l e s a c de d i r e , s e u l s l e s a c t e s sous s e i n g p r i v é
t e s sous s e i n g
sont v i s é s par l ' a r t . 1328. I l n ' y a qu'à
privé
eux que l ' e n r e g i s t r e m e n t c o n f è r e date c e r t a i n e . L ' a c t e a u t h e n t i q u e , - spécialement
l ' a c t e n o t a r i é - , f a i t f o i de sa d a t e par lui-même j u s q u ' à
i n s c r i p t i o n de f a u x . La d a t e du j o u r de l a r é d a c t i o n e s t , en
e f f e t , l ' u n e de c e s mentions que l ' o f f i c i e r p u b l i c , que l e not a i r e a pu c o n t r ô l e r , v é r i f i e r p r o p r i i s s e n s j b u s , par l u i même, e t qui par conséquent f o n t f o i j u s q u ' à i n s c r i p t i o n de
f a u x . Les a c t e s n o t a r i é s n ' o n t donc pas b e s o i n de l ' e n r e g i s t r e m e n t pour a c q u é r i r date c e r t a i n e , e t l a date à r e t e n i r
n ' e s t pas c e l l e de l e u r e n r e g i s t r e m e n t , mais c e l l e de leur
r é d a c t i o n . En e f f e t tous l e s a c t e s n o t a r i é s ( a r t . 646, I I ,
10° C . G . I . ) d o i v e n t ê t r e p r é s e n t é s à l a f o r m a l i t é dans l e
mois de l e u r r é d a c t i o n ; s i l ' a c t e n'a pas é t é p r é s e n t é immédiatement à l a f o r m a l i t é , c ' e s t la d a t e p o r t é e sur l ' a c t e
qui f a i t f o i , e t non la date de la f o r m a l i t é , l e n o t a i r e ayant
c o n f é r é l ' a u t h e n t i c i t é à c e t t e mention de l ' a c t e .
Mais l a j u r i s prudence admet
que c e r t a i n s a c t e s sous s e i n g
p r i v é peuvent
a c q u é r i r date
certaine autrement
Source BIU Cujas
La r è g l e d ' a p r è s l a q u e l l e l a formalité
e s t n é c e s s a i r e pour c o n f é r e r aux a c t e s sous
s e i n g p r i v é date c e r t a i n e s o u f f r e quelques
e x c e p t i o n s ; i l e s t des cas où l ' a c t e sous
s e i n g p r i v é a c q u i e r t date c e r t a i n e sans
e n r e g i s t r e m e n t . Ces d é r o g a t i o n s ont é t é
admises par une j u r i s p r u d e n c e , d ' a i l l e u r s
c o n t e s t a b l e ; c e t t e j u r i s p r u d e n c e ne peut
se j u s t i f i e r que par des c o n s i d é r a t i o n s
p r a t i q u e s , e t la n é c e s s i t é .
(37)
- Enregistrement
23
A i n s i i l a été admis que l e s actes constatant des conventions ou des opérations commerciales acquièrent date c e r t a i n e sans enregistrement ; c ' e s t une question de f a i t . I l
e s t de même généralement admis que l e s quittances sous seing
p r i v é font f o i de l e u r date par elles-mêmes ; l a question
est d ' a i l l e u r s l a i s s é e à l a l i b r e a p p r é c i a t i o n des tribunaux,
Cette j u r i s p r u d e n c e se j u s t i f i e par l e f a i t q u ' i l n'est pas
d'usage de f a i r e e n r e g i s t r e r l e s quittances et que cette e x i gence s e r a i t une entrave sérieuse aux a f f a i r e s .
Une autre d é l i m i t a t i o n concerne non plus les actes mais
l e s personnes à l ' é g a r d de qui joue c e t t e fonction de l ' e n registrement.
II
- La f o r m a l i t é de l ' e n r e g i s t r e m e n t ne concerne que
1 ' o p p o s a b i l i t é de la date aux t i e r s .
L'enregistrement n ' e s t n é c e s s a i r e que
pour donner aux actes sous seing p r i v é
date à l ' é g a r d des t i e r s , date "contre les
t i e r s " nous d i t expressément l e t e x t e de
l ' a r t . 1328. Dans l e s r a p p o r t s entre l e s
p a r t i e s , en e f f e t , l ' a c t e sous seing p r i v é f a i t f o i de sa
date par lui-même. I l y a donc l i e u de d i s t i n g u e r l e s p a r t i e s
et l e s t i e r s , d i s t i n c t i o n qui e s t p a r f o i s d é l i c a t e , c a r l a
notion de t i e r s n'a pas on le s a i t toujours l a même v a l e u r .
La q u e s t i o n se pose notamment pour l e s c r é a n c i e r s c h i r o g r a p h a i r e s des p a r t i e s ; pour eux on admet généralement,
qu'au regard de l ' a r t . 1328, i l s ne sont pas des t i e r s et
que, p a r t a n t , l ' a c t e sous seing p r i v é f a i t f o i par lui-même
de sa date à l e u r e n c o n t r e , ( s a u f l e cas où i l s p o u r r a i e n t
démontrer que l ' a c t e a été frauduleusement a n t i d a t é ) . A plus
f o r t e r a i s o n l e s h é r i t i e r s des p a r t i e s ne sont p a s , du moins
en p r i n c i p e , des t i e r s : l e s actes passés par l e de cujus
font f o i de l e u r date contre ses h é r i t i e r s .
Le sens du mot
" t i e r s " employé
par l ' a r t . 1328
Pratiquement l e s t i e r s , au sens de
l ' a r t . 1328, sont donc l e s ayants cause
à t i t r e p a r t i c u l i e r des p a r t i e s , des s i g n a t a i r e s de l a convention. I l s ' a g i r a par
exemple de l ' a c q u é r e u r d'un immeuble par
rapport au bail q u ' a v a i t pu p a s s e r le vendeur (l'art. 1743 est une application du
principe général de l'art. 1 3 2 8 ) .
Les t i e r s ce
sont l e s ayants
cause à t i t r e
p a r t i c u l i e r des
parties
Source BIU Cujas
24 -
Introduction
III
- L'Enregistrement n'a
l a date c e r t a i n e .
24
pas un monopole a b s o l u de
La d a t e c e r t a i n e peut ê t r e c o n f é r é e à un a c t e sous seing
p r i v é par deux a u t r e s moyens que l ' e n r e g i s t r e m e n t . Mais ces
moyens é t a n t en quelque s o r t e a c c i d e n t e l s , e x c e p t i o n n e l s ,
1 ' e n r e g i s t r e m e n t c o n s e r v e un r ô l e plus i m p o r t a n t .
L ' a r t . 1328 d i s p o s e que : " L e s actes
Les deux é v é n e sous s e i n g p r i v é n ' o n t de date c o n t r e l e s
ments pouvant t i e r s que du j o u r où i l s ont é t é e n r e g i s t r é s , du j o u r de l a mort de c e l u i ou de
également c o n f é l ' u n de ceux qui l e s ont s o u s c r i t s . . . "
r e r date c e r t a i ne
S i donc l ' u n des s i g n a t a i r e s e s t m o r t , la
d a t e de son décès é t a n t prouvée d'une façon
c e r t a i n e par l e s a c t e s de l ' é t a t c i v i l , i l e s t i n c o n t e s t a b l e ment é t a b l i que l ' a c t e n ' e s t pas p o s t é r i e u r à c e t t e d a t e .
L ' a r t . 1328 p o u r s u i t : " . . . ou du j o u r où l e u r substance
e s t c o n s t a t é e dans des a c t e s d r e s s é s par des o f f i c i e r s publics"
S i , dans un a c t e n o t a r i é , on i n s è r e la mention d ' u n a c t e sous
seing p r i v é , i l e s t prouvé d'une manière a u t h e n t i q u e que
l ' a c t e sous s e i n g p r i v é n ' e s t pas p o s t é r i e u r à l a date de
l ' a c t e n o t a r i é dans l e q u e l i l a é t é r a p p o r t é . L ' a c t e sous seing
p r i v é va a c q u é r i r a i n s i , par r i c o c h e t , date c e r t a i n e , non
pas au j o u r où l ' o n prétend q u ' i l a é t é s i g n é , mais au j o u r où
i l a é t é r e l a t é dans l ' a c t e n o t a r i é p o s t é r i e u r . Ce moyen q u i ,
l u i , e s t à la v o l o n t é des p a r t i e s , n ' e s t t o u t de même pas
non plus t r è s c o u r a n t .
Aucun a u t r e moyen n ' e s t a d m i s s i b l e .
On a, p a r f o i s , v o u l u f a i r e admettre d'autres
procédés comme propres à c o n f é r e r date cert a i n e aux a c t e s sous seing p r i v é . On a préc o n i s é comme t e l l e t i m b r e de la p o s t e .
L ' A d m i n i s t r a t i o n p o s t a l e a u r a i t a i n s i reçu des a t t r i b u t i o n s
qui normalement é c h o i e n t aux o f f i c i e r s p u b l i c s ; ce n ' e û t
pas é t é un cas unique e t b i e n souvent on a v o u l u s u b s t i t u e r
l e f a c t e u r à l ' h u i s s i e r , l a l e t t r e recommandée à l ' e x p l o i t ;
i c i , ç ' a u r a i t é t é l a p o s t e à l ' e n r e g i s t r e m e n t . Mais l e t e x t e
de l ' a r t . 1328 ne se p r ê t e à aucune e x t e n s i o n e t on peut d i r e
q u e , sous r é s e r v e des deux cas prévus par l u i , l a d a t e c e r t a i n e des a c t e s sous s e i n g p r i v é e n t r e dans l e s a t t r i b u t i o n s
e x c l u s i v e s de l ' E n r e g i s t r e m e n t .
I l n ' y a pas
d ' a u t r e s moyens
admissibles
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F.4 - Enregistrement
25
B - F o n c t i o n s s e c o n d a i r e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t dans
l'ordre c i v i l .
a - L ' e n r e g i s t r e m e n t , c o n d i t i o n de v a l i d i t é de
actes.
certains
La f o r m a l i t é ne s e r v i r a i t plus s e u l e ment à donner d a t e c e r t a i n e aux a c t e s sous
s e i n g p r i v é , e l l e a u r a i t pour f o n c t i o n de
l e u r donner l ' e x i s t e n c e j u r i d i q u e . I l e s t
c e r t a i n qu'en t h é o r i e l ' e n r e g i s t r e m e n t
p o u r r a i t ê t r e conçu comme un moule j u r i d i que dans l e q u e l l e s c o n v e n t i o n s passées par l e s p a r t i c u l i e r s
d e v r a i e n t v e n i r se f o n d r e à peine de ne pas e x i s t e r . L ' e n r e g i s t r e m e n t s e r a i t a l o r s l a c o n d i t i o n de v a l i d i t é des a c t e s
passés par l e s p a r t i c u l i e r s .
Dans n o t r e D r o i t p o s i t i f , l a s i t u a t i o n de p r i n c i p e e s t
i n v e r s e : l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t pas une c o n d i t i o n de v a l i d i t é des a c t e s qui y sont s o u m i s . I l e s t d ' a u t a n t plus n é c e s s a i r e de l e s o u l i g n e r que, sous l ' A n c i e n Régime, l e c o n t r ô l e q u i
e s t l ' a n c ê t r e de n o t r e e n r e g i s t r e m e n t é t a i t r e q u i s à peine
de n u l l i t é ; i l c o n s t i t u a i t une c o n d i t i o n de v a l i d i t é des
a c t e s p r i v é s q u i y é t a i e n t s o u m i s . Dans l e D r o i t moderne,
i s s u de l a l o i de F r i m a i r e an V I I , l ' e n r e g i s t r e m e n t , au c o n t r a i r e , n ' e s t n i une c o n d i t i o n de v a l i d i t é des a c t e s q u i y
sont o b l i g a t o i r e m e n t a s s u j e t t i s , n i même une c o n d i t i o n de
l e u r o p p o s a b i l i t é aux t i e r s .
La Cour de C a s s a t i o n a eu l ' o c c a s i o n de p r o c l a m e r l e
p r i n c i p e . I l s ' a g i s s a i t d'un p r o c è s d ' a s s i s e s où c e r t a i n e s
s i g n i f i c a t i o n s , q u i a u r a i e n t dû ê t r e e n r e g i s t r é e s , ne l ' a v a i e n t pas é t é : on s o u t e n a i t , dans l ' i n t é r ê t de l ' a c c u s é ,
que f a u t e d ' e n r e g i s t r e m e n t ces a c t e s de procédure é t a i e n t
n u l s . La Chambre c r i m i n e l l e a d é c i d é l e c o n t r a i r e " L ' e n r e g i s t r e m e n t d'un a c t e , d é c l a r e - t - e l l e , e s t é t r a n g e r à sa s u b s t a n ce ; q u ' i l n ' e n e s t qu'une f o r m a l i t é e x t r i n s è q u e dont l ' i r r é g u l a r i t é ou l ' o m i s s i o n ne peut r e n d r e l ' a c t e nul que dans l e
cas où l a l o i a f o r m e l l e m e n t a t t a c h é c e t t e p e i n e à l ' i r r é g u l a r i t é ou à l ' o m i s s i o n " . ( C r i m . 13 décembre 1900, S . 1904,
1.431).
L'enregistrement
n ' e s t pas une
c o n d i t i o n de v a l i d i t é de l ' a c t e
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
26 -
Introduction
à moins qu'un
t e x t e ne l e
prévoie
26
L ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t donc pas une
c o n d i t i o n de v a l i d i t é des a c t e s q u i y sont
soumis par l a l o i , mais - e t c e t t e r é s e r ve e s t mentionnée dans l ' a r r ê t p r é c i t é il e s t des cas e x c e p t i o n n e l s où l a l o i
peut p r é v o i r q u ' i l en sera a i n s i .
Ces e x c e p t i o n s sont à v r a i d i r e assez d i s p a r a t e s e t i l
e s t d i f f i c i l e de l e s ramener à un fondement u n i q u e .
On peut r e l e v e r à c e t é g a r d , en p r e m i e r l i e u , l ' a r t .
2074 du Code c i v i l , qui forme la t r a n s i t i o n e n t r e l e s hypot h è s e s où l ' e n r e g i s t r e m e n t a pour f o n c t i o n de donner date
c e r t a i n e aux a c t e s e t l e s hypothèses e x c e p t i o n n e l l e s où c'est
l ' e x i s t e n c e même de l ' a c t e qui e s t en c a u s e . "Ce p r i v i l è g e ,
d i t ce t e x t e , ( i l s ' a g i t du p r i v i l è g e du c r é a n c i e r g a g i s t e )
n ' a l i e u q u ' a u t a n t q u ' i l y a un a c t e p u b l i c ou sous seing
p r i v é , dûment e n r e g i s t r é " . L ' e n r e g i s t r e m e n t de l ' a c t e constit u t i f du gage a p p a r a î t donc, à l a t e n e u r de c e t a r t i c l e , comme une c o n d i t i o n d ' e x i s t e n c e du p r i v i l è g e du c r é a n c i e r gagist e , mais l e p r i v i l è g e é t a n t un d r o i t de p r é f é r e n c e , l ' e n r e g i s t r e m e n t nous a p p a r a î t i c i dans un r ô l e v o i s i n de c e l u i
qui c o n s i s t e à donner date c e r t a i n e aux a c t e s : i l s ' a g i t de
f i x e r un ordre de p r é f é r e n c e .
D i f f é r e n t e e s t une a u t r e hypothèse prévue dans une l o i
s p é c i a l e (22 mars 1924, a r t . 27) r e l a t i v e aux c e s s i o n s de
fonds de commerce. La v e n t e d'un fonds de commerce donne lieu
o b l i g a t o i r e m e n t à une p u b l i c i t é dans un j o u r n a l d'annonces
l é g a l e s , p u b l i c i t é qui e s t r e q u i s e a f i n de p r é v e n i r l e s créa n c i e r s du v e n d e u r . Faute de c e t t e p u b l i c i t é , l e s créanciers
du v e n d e u r c o n s e r v e n t une s o r t e de d r o i t de s u i t e sur l e fonds
de commerce vendu ; i l s peuvent l e s a i s i r e n t r e l e s mains de
l ' a c q u é r e u r . C ' e s t donc pour se d é b a r r a s s e r de ce d r o i t de
s u i t e des c r é a n c i e r s du v e n d e u r que l ' a c q u é r e u r procède
à la p u b l i c a t i o n de son a c t e d ' a c q u i s i t i o n . Or l a l o i dont
s ' a g i t e x i g e , à peine de n u l l i t é , que l ' a v i s i n s é r é dans l e
j o u r n a l d'annonces l é g a l e s a i t é t é p r é c é d é de 1 ' e n r e g i s t r e m e n t
de l a v e n t e du fonds de commerce ; f a u t e de c e t enregistrement
l a p u b l i c i t é prévue par l a l o i s e r a i t i n o p é r a n t e , c ' e s t - à - d i r e
que l e s c r é a n c i e r s du v e n d e u r c o n s e r v e r a i e n t l e u r s d r o i t s sur
l e fonds de commerce v e n d u .
Un a u t r e cas e x c e p t i o n n e l r é s u l t e du Code Général des
Impôts ( a r t . 704, m o d i f i é par d é c r e t du 30 a v r i l 1955,
a r t . 1 0 ) : "Les s e n t e n c e s a r b i t r a l e s e t l e s a c c o r d s ( s u r v e -
Source BIU Cujas
27
nus en cours d ' i n s t a n c e ) donnent o u v e r t u r e aux d r o i t s prévus
par l e s a r t i c l e s q u i p r é c è d e n t pour l e s jugements e t a r r ê t s ,
e t c . . i l s d o i v e n t f a i r e l ' o b j e t d'un a c t e , l e q u e l e s t d é p o sé au G r e f f e du T r i b u n a l compétent dans l e d é l a i de 20 j o u r s
e t e n r e g i s t r é . . . l e t o u t à p e i n e de n u l l i t é " . V o i l à donc un
cas où, e x c e p t i o n n e l l e m e n t , l e d é f a u t d ' e n r e g i s t r e m e n t e s t
s a n c t i o n n é par l a n u l l i t é . L ' e n r e g i s t r e m e n t se t r o u v e ê t r e
a l o r s une c o n d i t i o n de v a l i d i t é de l ' a c t e q u i e s t s u j e t à l a
formalité.
Nous p o u r r i o n s e n f i n t r o u v e r une a t t é n u a t i o n au p r i n c i p e que l a f o r m a l i t é
n ' e s t pas r e q u i s e pour l a v a l i d i t é des
a c t e s q u i y sont soumis dans l a r è g l e posée par l ' a r t . 809 du C . G . I . d ' a p r è s l a q u e l l e , lorsqu'un acte est assujetti à l'enregistrement, i l
ne peut ê t r e d r e s s é un a u t r e a c t e en conséquence du p r e m i e r
t a n t que l e p r e m i e r n ' a pas é t é e n r e g i s t r é . C ' e s t ce q u ' o n
a p p e l l e " l a t h é o r i e des a c t e s en c o n s é q u e n c e " . C ' e s t d ' a i l l e u r s l a r u b r i q u e même du C . G . I . sous l ' a r t . 8 0 9 . A i n s i ,
t a n t qu'un a c t e s u j e t à l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' a pas é t é e n r e g i s t r é , on ne peut pas f a i r e d ' a u t r e a c t e en conséquence du
premier.
La t h é o r i e des
a c t e s en c o n s é quence
La r è g l e prend un a s p e c t p a r t i c u l i e r quand i l s ' a g i t
d ' u n a c t e n o t a r i é , d'un a c t e a u t h e n t i q u e ; t a n t que c e l u i - c i
n ' a pas é t é e n r e g i s t r é , aucune e x p é d i t i o n , notamment aucune
g r o s s e , de c e t a c t e ne peut ê t r e d é l i v r é e . P r o v i s o i r e m e n t ,
j u s q u ' à l ' e n r e g i s t r e m e n t , l ' a c t e n o t a r i é se t r o u v e f r a p p é
d'une s o r t e de p a r a l y s i e ; on ne peut en d é l i v r e r d ' e x p é d i t i o n , n i p a s s e r aux v o i e s d ' e x é c u t i o n , même s i l ' o n e s t e n c o re dans l e d é l a i d ' u n mois concédé aux n o t a i r e s pour f a i r e
e n r e g i s t r e r l ' a c t e . I l s ' a g i t l à p l u t ô t , on l e v o i t , d ' u n e
s a n c t i o n du d é f a u t d ' e n r e g i s t r e m e n t que d'une v é r i t a b l e f o n c t i o n de l a f o r m a l i t é .
b - L ' e n r e g i s t r e m e n t , moyen de p u b l i c i t é .
Ce n ' e s t pas la f o n c t i o n p r o p r e de n o t r e i n s t i t u t i o n ;
l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' a pas é t é c r é é pour i n f o r m e r l e s t i e r s de
l a p a s s a t i o n d ' u n e c o n v e n t i o n , comme l ' a é t é l a t r a n s c r i p t i o n
pour l e s m u t a t i o n s i m m o b i l i è r e s . I l p e u t , c e p e n d a n t , r é a l i s e r
de f a ç o n i n d i r e c t e une c e r t a i n e p u b l i c i t é , o a r l e s i n t é r e s s é s
ont un d r o i t de r e c h e r c h e e t de communication dans l e s a r c h i v e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
Source BIU Cujas
28 -
Introduction
28
A quelles conditions les intéressés
v o n t - i l s p o u v o i r demander à l ' E n r e g i s t r e ment communication de f o r m a l i t é s précédemment f a i t e s ? I l c o n v i e n t de d i s t i n g u e r ,
avec l ' a r t . 2012 C . G . I . , s u i v a n t l ' a n c i e n n e t é des a c t e s pour l e s q u e l s communication e s t demandée :
Les a c t e s v i e u x de plus de 100 ans, déposés aux A r c h i v e s d é p a r t e m e n t a l e s ou aux A r c h i v e s n a t i o n a l e s , sont commun i c a b l e s à t o u t e p e r s o n n e , sans aucune r e s t r i c t i o n . La l o i a
c o n s i d é r é que l ' i n t é r ê t de l a s c i e n c e h i s t o r i q u e d e v a i t l ' e m p o r t e r sur l e s e c r e t des f a m i l l e s , e t l e s a r c h i v e s anciennes
de l ' E n r e g i s t r e m e n t peuvent o f f r i r aux r e c h e r c h e s h i s t o r i q u e s
des données p r é c i e u s e s .
Pour l e s a c t e s ayant moins de 100 a n s , l a communication
n ' e s t au c o n t r a i r e permise que dans l e s h y p o t h è s e s prévues
par l ' a r t . 2012 ( a l . 1 e r ) : s i l a communication e s t demandée
par l e s p a r t i e s e l l e s - m ê m e s ou par l e u r s ayants c a u s e , e t
notamment l e u r s h é r i t i e r s , c e t t e communication e s t de d r o i t ;
s i e l l e e s t demandée par des t i e r s e l l e n ' e s t p o s s i b l e qu'aut a n t q u ' e l l e a é t é a u t o r i s é e par une ordonnance du juge de
paix qui a d ' a i l l e u r s un p o u v o i r d ' a p p r é c i a t i o n d i s c r é t i o n n a i r e pour a u t o r i s e r ou r e f u s e r la communication. 11 en e s t
i c i comme pour l e s a c t e s n o t a r i é s , qui ne peuvent ê t r e communiqués aux t i e r s q u ' a v e c une ordonnance du p r é s i d e n t du
t r i b u n a l c i v i l . ( L o i du 25 V e n t ô s e , an II, a r t . 2 3 ) .
Le d r o i t de
communication.
Conditions
Dans l a mesure où e l l e e s t a u t o r i s é e ,
c e t t e communication ne c o n f è r e jamais l e
d r o i t de compulser l e s r e g i s t r e s administ r a t i f s . E l l e a l i e u sous la forme de la
d é l i v r a n c e d ' e x t r a i t s des r e g i s t r e s , l o r s q u ' i l y a eu analyse
de l ' a c t e sur un r e g i s t r e sous s e i n g p r i v é , ce qui e s t la
forme o r i g i n e l l e de l ' e n r e g i s t r e m e n t , e t sous l a forme d'une
c o p i e du double d é p o s é au bureau, quand i l y a e u , ce qui
e s t maintenant l a r è g l e pour l e s a c t e s sous s e i n g p r i v é ,
dépôt d'un t e l d o u b l e . A r t . 815, a l . 2 C . G . I . : " I l peut ê t r e
d é l i v r é c o p i e ou e x t r a i t
du double déposé au Bureau de
l ' E n r e g i s t r e m e n t dans l e s c o n d i t i o n s f i x é e s par l e 1 e r a l i n é a
de l ' a r t . 2 0 1 2 " .
C e t t e communication n ' e s t d ' a i l l e u r s pas g r a t u i t e ; e l l e
donne l i e u à l a p e r c e p t i o n d'un d r o i t de r e c h e r c h e e t de
copie.
Mode d ' e x e r c i c e
de ce d r o i t
Source BIU Cujas
29
L ' e n r e g i s t r e m e n t nous a p p a r a î t i c i
Utilité
:
comme r e m p l i s s a n t une f o n c t i o n dans l ' i n t é r ê t des p a r t i c u l i e r s . Ce d r o i t de comm u n i c a t i o n p e u t , en e f f e t , ê t r e f o r t u t i l e pour e u x . I l p e r m e t , à l ' o c c a s i o n , d ' é t a b l i r l ' o r i g i n e de p r o p r i é t é d'un
immeuble, d ' o b t e n i r des r e n s e i g n e m e n t s sur l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e d'un d é b i t e u r en rassemblant des i n d i c a t i o n s sur l e s
c r é a n c e s q u i peuvent e x i s t e r c o n t r e l u i e t sur l e s m u t a t i o n s
qui ont pu a f f e c t e r son p a t r i m o i n e . Ce peut ê t r e a u s s i l e moyen pour une p a r t i e qui a é g a r é son t i t r e d ' e n r e t r o u v e r l ' e s s e n t i e l , p e u t - ê t r e même d ' e n r e t r o u v e r l a c o p i e i n t é g r a l e . Ce
peut ê t r e , e n f i n , un moyen de p r o c é d e r à des r e c h e r c h e s généalogiques
en se f a i s a n t d é l i v r e r des e x t r a i t s d'une s é r i e de
d é c l a r a t i o n s de s u c c e s s i o n s . - I l y a donc l à , pour l e s p a r t i c u l i e r s , un moyen d ' i n v e s t i g a t i o n dont i l ne f a u t pas s o u s estimer l ' u t i l i t é .
444444
Section I I
444444
Le d r o i t de l ' E n r e g i s t r e m e n t .
444444
L ' e n r e g i s t r e m e n t donne l i e u à une branche du d r o i t p a r t i c u l i è r e : l e d r o i t de l ' E n r e g i s t r e m e n t . Comme t o u t l e d r o i t
f i s c a l moderne, ce d r o i t e s t dominé par l e p r i n c i p e de l é g a l i t é . I l a sa source dans l a l o i . Cependant, à c ô t é de l a l o i
qui e s t i c i l a s e u l e source du d r o i t , i l y a, en m a t i è r e
d ' e n r e g i s t r e m e n t , des a u t o r i t é s dont i l c o n v i e n t de c o n n a î t r e
l ' e x i s t e n c e . La d i f f é r e n c e e n t r e l e s deux n o t i o n s de source
e t d ' a u t o r i t é , c ' e s t que des s o u r c e s du d r o i t d é c o u l e n t des
r è g l e s o b l i g a t o i r e s , t a n d i s que l e s a u t o r i t é s sont seulement
des é l é m e n t s d ' a p p r é c i a t i o n pour i n t e r p r é t e r l e s r è g l e s de
droit.
444444
§
1
444444
444444
Il
La l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t
faut
s a v o i r comment, e x t é r i e u r e m e n t , se p r é s e n t e c e t t e
loi.
Pendant t o u t l e XIXème s i è c l e e t j u s q u ' à 1926, l e d r o i t
de l ' E n r e g i s t r e m e n t a é t é contenu dans une grande l o i du
Source BIU Cujas
30 -
30
Introduction
D i r e o t o i r e , l a l o i du 22 f r i m a i r e an V I I .
C e t t e l o i de l ' a n V I I fut m o t i v é e par des b e s o i n s f i n a n c i e r s d ' o r i g i n e m i l i t a i r e . Une l o i de 1790 s ' é t a i t traduite
par un r e l â c h e m e n t de l a f i s c a l i t é . En l ' a n V I I , on r e v i e n t à
l ' e s p r i t r é g a l i e n , à l ' e s p r i t f i s c a l . On r é t a b l i t au p r o f i t
de l ' E t a t l e s p r é r o g a t i v e s qui a v a i e n t appartenu au XVIIIème
s i è c l e aux f e r m i e r s de l ' i m p ô t .
En même t e m p s , e t dans l e même e s p r i t , on augmente aussi
les
tarifs.
Cependant l a l o i du 22 F r i m a i r e An V I I , s i nous faisons
a b s t r a c t i o n de c e t e s p r i t de f i s c a l i t é , e s t remarquable par
l ' e f f o r t de mise en o r d r e q u ' e l l e r e p r é s e n t e . E l l e pose des
p r i n c i p e s e t c ' e s t ce q u i e x p l i q u e q u ' e l l e s o i t r e s t é e comme
un monument admiré j u s q u ' à l ' é p o q u e c o n t e m p o r a i n e . E l l e est
demeurée l a base de n o t r e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t jusqu'à
l a c o d i f i c a t i o n de 1926.
Le Code de l ' E n r e g i s t r e m e n t de 1926 ne nous retiendra
p a s , c a r i l n ' e s t plus en v i g u e u r . Depuis 1950, nous avons
un Code G é n é r a l des Impôts ( p a r a b r é v i a t i o n C . G . I . ) , et
c ' e s t l a q u ' i l f a u t c h e r c h e r a u j o u r d ' h u i , mélangée aux autres
l o i s f i s c a l e s , la l o i d'enregistrement.
Dans l e Code Général des I m p ô t s , l a r é p a r t i t i o n des
m a t i è r e s n ' e s t pas f a i t e comme on p o u r r a i t l ' i m a g i n e r impôt
par i m p ô t . Ce Code e s t d i v i s é en deux l i v r e s : se rapportant
l e p r e m i e r à l ' a s s i e t t e e t à l a l i q u i d a t i o n de l ' i m p ô t , et
l e second au r e c o u v r e m e n t , de t e l l e s o r t e q u ' o n trouve des
r è g l e s r e l a t i v e s à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans chacun de ces deux
l i v r e s . Dans l e second l i v r e r e l a t i f au recouvrement, la mat i è r e de l ' e n r e g i s t r e m e n t se t r o u v e même de nouveau fragmentée
s u i v a n t q u ' i l s ' a g i t du paiement des d r o i t s , des p é n a l i t é s ,
de l a p r o c é d u r e , des p r i v i l è g e s f i s c a u x , des dégrèvements,
des p r e s c r i p t i o n s , e t c . . C e t t e méthode e s t plus synthétique
plus s a t i s f a i s a n t e pour l ' e s p r i t du p o i n t de vue d'ensemble.
D é l a i s s a n t désormais ce p o i n t de vue d ' h i s t o i r e externe,
nous a l l o n s examiner l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t en elle-même
en c o n s i d é r a n t s u c c e s s i v e m e n t :
A - Sa sphère d ' a p p l i c a t i o n dans l e temps,
B - Ses caractères j u r i d i q u e s .
A - Sphère d ' a p p l i c a t i o n de l a l o i
dans l e t e m p s .
A p p l i c a t i o n des
règles ordinaires
Source BIU Cujas
d'enregistrement
On a p p l i q u e à l a l o i d'enregistrement]
l e s r è g l e s g é n é r a l e s sur l ' e n t r é e en v i gueur des l o i s , sauf à o b s e r v e r q u ' e n mat i è r e f i s c a l e la p u b l i c a t i o n d ' u r g e n c e des
l o i s e s t souvent p r a t i q u é e . Pour é v i t e r 1es
31
s p é c u l a t i o n s qui p o u r r a i e n t se p r o d u i r e en r a i s o n de n o t r e
système d ' a p p l i c a t i o n s u c c e s s i f de l a l o i à t r a v e r s l e t e r r i t o i r e par zones c o n c e n t r i q u e s à p a r t i r de l a c a p i t a l e , i l
a r r i v e assez s o u v e n t , en m a t i è r e f i s c a l e , a l o r s que c ' e s t
r a r e en m a t i è r e de D r o i t p r i v é , que l a l o i s o i t rendue a p p l i c a b l e à t o u t l e t e r r i t o i r e d ' u r g e n c e , par t é l é g r a m m e , s i b i e n
que l ' o n é v i t e ce système d ' a p p l i c a t i o n s u c c e s s i v e par zone
territoriale.
Ce q u i r e t i e n d r a n o t r e a t t e n t i o n ,
c ^ e s t l e p r i n c i p e de l a non r é t r o a c t i v i t é
des l o i s ( a r t . 2 Code c i v i l ) , dans son a p p l i c a t i o n à la l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t .
I l n ' e s t pas douteux que l e p r i n c i p e
s e l o n l e q u e l la l o i ne d i s p o s e que pour l ' a v e n i r e t n ' a pas
d ' e f f e t r é t r o a c t i f concerne l a l o i f i s c a l e e t s p é c i a l e m e n t l a
l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t au même t i t r e que t o u t e s a u t r e s l o i s . Le
C o n s e i l d ' E t a t a eu l ' o c c a s i o n de l ' a f f i r m e r i m p l i c i t e m e n t
(22 mai 1950, D . 1 9 5 1 , P . 634, note M . M o r a n g e ) .
M a i s l a mise en oeuvre de ce p r i n c i p e de non r é t r o a c t i v i t é a p p e l l e des p r é c i s i o n s q u i peuvent t e n i r en deux p r o p o sitions :
1 ° ) - l e p r i n c i p e de non r é t r o a c t i v i t é de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t s ' a p p l i q u e avec l a v a l e u r d'un p r i n c i p e s i m p l e ment l é g a l e t nullement c o n s t i t u t i o n n e l .
2°") - ce p r i n c i p e d o i t ê t r e entendu avec l a même portée
qu'en Droit c i v i l .
Le p r i n c i p e de
l a non r é t r o a c t i v i t é des l o i s
P r e m i è r e p r o p o s i t i o n : l e p r i n c i p e de l a non
v i t é s ' a p p l i q u e avec l a v a l e u r d'une l o i s i m p l e .
rétroacti-
Ce p r i n c i p e , posé par l ' a r t . 2 du
Code c i v i l , concerne l e j u g e ; i l c o n c e r n e
éventuellement l e pouvoir r é g l e m e n t a i r e ,
l ' A d m i n i s t r a t i o n en t a n t q u ' e l l e e s t c h a r gée de prendre des mesures d ' a p p l i c a t i o n
d'une l o i n o u v e l l e , mais i l ne l i e pas l e
l é g i s l a t e u r . I l n ' a pas de v a l e u r c o n s t i t u t i o n n e l l e dans l e D r o i t p o s i t i f e t i l e s t t o u j o u r s l o i s i b l e au l é g i s l a t e u r o r d i n a i r e de f a i r e une l o i r é t r o a c t i v e à
c o n d i t i o n de s ' e n e x p l i q u e r expressément ; i l peut i n s é r e r
dans une l o i n o u v e l l e un a r t i c l e par l e q u e l i l d é c i d e que
c e t t e l o i s ' a p p l i q u e r a dans l e p a s s é , q u ' e l l e s ' a p p l i q u e r a
rétroactivement.
Ce p r i n c i p e n ' a
v a l e u r que d'une
l o i simple. I l
ne s ' i m p o s e pas
au l é g i s l a t e u r
Source BIU Cujas
32 -
Introduction
32
L ' e x e m p l e d'une d i s p o s i t i o n r é t r o a c Exemples de l o i s
t i v e n ' e s t pas r a r e en m a t i è r e d ' e n r e g i s rétroactives
t r e m e n t . A i n s i l o r s q u e l e Gouvernement
P o i n c a r é c r é a , en 1926, une t a x e nouvelle
d ' e n r e g i s t r e m e n t , la t a x e d i t e à l a première m u t a t i o n , la l o i
c r é a n t c e t t e t a x e (3 août 1926) c o n t e n a i t un a r t . 18 l a rendant expressément a p p l i c a b l e à t o u s l e s a c t e s non encore enreg i s t r é s e t aux mutations non e n c o r e d é c l a r é e s . En conséquenc e , l e s p a r t i e s ne p o u v a i e n t pas se p r é v a l o i r de ce que l ' a c t e
a v a i t é t é passé a n t é r i e u r e m e n t à l a l o i n o u v e l l e dès l o r s
q u ' i l n ' a v a i t pas e n c o r e é t é soumis à la f o r m a l i t é ; l o r s
même que l e s i n t é r e s s é s é t a i e n t encore dans l e s d é l a i s légaux
pour f a i r e e n r e g i s t r e r , i l s é t a i e n t s a i s i s par l ' i m p ô t nouveau
l e u r s v e n t e s d'immeubles d e v a i e n t a c q u i t t e r , l o r s q u ' e l l e s
é t a i e n t p r é s e n t é e s à l a f o r m a l i t é , la t a x e à l a première mutation.
C ' é t a i t c e r t a i n e m e n t c r i t i q u a b l e , du p o i n t de vue p r a t i q u e . Les p r é v i s i o n s c o n t r a c t u e l l e s des p a r t i e s se t r o u v a i e n t
en e f f e t a i n s i b o u l e v e r s é e s ; l ' a c h e t e u r se t r o u v a i t a v o i r à
a c q u i t t e r un supplément d ' i m p ô t de 4 % sur l e q u e l i l n ' a v a i t
pas compté quand i l a v a i t c o n c l u l ' a c q u i s i t i o n de l'immeuble.
Mais la l o i é t a i t f o r m e l l e ; e t e l l e a v a i t l e p o u v o i r de dér o g e r à l ' a r t . 2 C . C . qui n ' a que l a v a l e u r d'une l o i ordinaire e t non pas d'une l o i c o n s t i t u t i o n n e l l e .
De même l o r s q u e l ' o r d o n n a n c e du 15 août 1945 e s t venue
à l a L i b é r a t i o n c r é e r 1 ' impôt de s o l i d a r i t é n a t i o n a l e , qui
f u t r e c o u v r é par l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t e t sel o n l e s normes de l ' i m p ô t s u c c e s s o r a l , e l l e f i x a au 4 j u i n
1945 l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t . L ' i m p ô t de s o l i d a r i t é nat i o n a l e s a i s i s s a i t l e s p a t r i m o i n e s dans l a c o n s i s t a n c e q u ' i l s
a v a i e n t au 4 j u i n 1945, c ' e s t - à - d i r e à une date a n t é r i e u r e à
l ' e n t r é e en v i g u e u r du t e x t e qui a v a i t c r é é c e t i m p ô t . C'était,
quoique un peu v o i l é e , une forme de r é t r o a c t i v i t é . Mais l ' o r donnance du 15 août 1945 é t a i t un d é c r e t - l o i e t a v a i t par
conséquent la même f o r c e j u r i d i q u e qu'une l o i ; e l l e a v a i t donc
pu d é r o g e r à l ' a r t . 2 C . C . C ' e s t un a u t r e exemple de l o i d'enr e g i s t r e m e n t expressément r é t r o a c t i v e .
Deuxième p r o p o s i t i o n : l e p r i n c i p e de l a non r é t r o a c t i v i t é de l a l o i de l ' e n r e g i s t r e m e n t d o i t ê t r e entendu avec la
même portée que le principe de la non rétroactivité des lois en
géné'ral, et notamment en Droit civil.
Source BIU Cujas
(37) F.5 - Enregistrement
33
D é t e r m i n e r l a p o r t é e du p r i n c i p e
e s t t o u t de même un problème d é l i c a t . On
a t r a n s p o s é en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t
la d i s t i n c t i o n classique entre droits acq u i s e t e x p e c t a t i v e s , d ' a p r è s l a q u e l l e une
l o i n o u v e l l e peut a t t e i n d r e de s i m p l e s
e x p e c t a t i v e s , mais ne s a u r a i t , à p e i n e d ' ê t r e r é t r o a c t i v e ,
s a i s i r des d r o i t s a c q u i s . B i e n que c e t t e d i s t i n c t i o n des d r o i t s
'
;
a c q u i s e t des e x p e c t a t i v e s s o i t une d i s t i n c A p p l i c a t i o n de
t i o n c i v i l i s t e , e t par conséquent assez
la d i s t i n c t i o n
mal adaptée à un r a p p o r t de d r o i t , - l a
entre droits
c r é a n c e d ' i m p ô t , qui r e l è v e p l u t ô t du D r o i t
a c q u i s e t simp u b l i c que du D r o i t p r i v é , n o t r e système de
ples e x p e c t a t i d r o i t p o s i t i f l ' a p p l i q u e en m a t i è r e d ' e n r e ves
g i s t r e m e n t comme a i l l e u r s .
En c o n s é q u e n c e , en présence d'une l o i
f i s c a l e n o u v e l l e é d i c t a n t un t a r i f , l ' i n t e r p r è t e ( e n première
l i g n e , c ' e s t l e . r e c e v e u r de l ' E n r e g i s t r e m e n t , l a R é g i e e l l e même, mais en d e r n i è r e i n s t a n c e , ce sont l e s t r i b u n a u x c i v i l s
c h a r g é s du c o n t e n t i e u x de l ' e n r e g i s t r e m e n t ) - l ' i n t e r p r è t e
d o i t a p p l i q u e r c e t t e l o i n o u v e l l e dans l e temps, de t e l l e
s o r t e q u ' e l l e ne p o r t e pas a t t e i n t e aux d r o i t s a c q u i s avant
son e n t r é e en v i g u e u r . La l o i n o u v e l l e d o i t r e s p e c t e r l e s
d r o i t s a n t é r i e u r e m e n t a c q u i s , s o i t par l ' E t a t , s o i t par l e
r e d e v a b l e . L ' E t a t peut a v o i r a c q u i s , a v a n t l ' e n t r é e en v i g u e u r
de l a n o u v e l l e l o i f i s c a l e , l e d r o i t de p e r c e v o i r l ' i m p ô t
d ' e n r e g i s t r e m e n t s e l o n l e t a r i f a n c i e n . Dans l ' h y p o t h è s e où
l a l o i n o u v e l l e e s t plus f a v o r a b l e au r e d e v a b l e , l a R é g i e a
i n t é r ê t à d é f e n d r e l ' a p p l i c a t i o n de l a l o i a n c i e n n e , e t s i
e l l e a un d r o i t a c q u i s à l ' a p p l i c a t i o n de l a l o i a n c i e n n e ,
l a l o i a n c i e n n e q u i d o i t s ' a p p l i q u e r . En d ' a u t r e s t e r m e s ,
on ne f a i t pas a p p l i c a t i o n i c i d'une s o l u t i o n q u i a cours en
D r o i t pénal : s a v o i r l a r é t r o a c t i v i t é i n m i t i u s , dans l e sens
l e plus d o u x .
Le p r i n c i p e a l a
même p o r t é e
qu'en Droit
civil
Le c r i t è r e é t a n t c e l u i des d r o i t s a c q u i s ,
pose de s a v o i r quand i l y a d r o i t a c q u i s .
Distinction à
faire
l a q u e s t i o n se
Pour répondre à c e t t e q u e s t i o n , on f a i t
g é n é r a l e m e n t , dans l a p r a t i q u e , une d i s t i n c t i o n e n t r e t r o i s cas :
DE
Les
Source BIU Cujas
Cours de D r o i t
PARf s
Reproduction
interdite
34 -
Introduction
34
1 e r cas : c e l u i des o p é r a t i o n s ( a c t e s
ou m u t a t i o n s ) qui sont soumises o b l i g a t o i rement à l a f o r m a l i t é dans un d é l a i prévu
par l a l o i . ( a r t . 647 C . G . I . ) . Ce d é l a i doit
ê t r e c o n s i d é r é comme de r i g u e u r , mais ce
n ' e s t au fond qu'un terme a c c o r d é au redev a b l e pour a c q u i t t e r l ' i m p ô t ; l e f a i t gén é r a t e u r de l ' i m p ô t , c ' e s t , en r é a l i t é ,
l ' a c t e ou l a m u t a t i o n e t on ne peut pas r e p r o c h e r au c o n t r i buable de n ' a v o i r pas f a i t e n r e g i s t r e r immédiatement c e t acte
ou c e t t e m u t a t i o n puisque l a l o i elle-même l u i a c c o r d a i t un
d é l a i pour c e l a . Dans ce c a s , l e d r o i t sera a c q u i s au r e d e v a b l e dès l e moment où l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t s ' e s t
p r o d u i t , c ' e s t - à - d i r e au j o u r où l ' a c t e a é t é p a s s é , ou au
j o u r de l a m u t a t i o n .
1)Opérations
soumises à l ' e n registrement
dans un c e r t a i n
d é l a i . T a r i f au
j o u r de l ' a c t e .
Mais i c i se g r e f f e une d i f f i c u l t é
s u b s i d i a i r e : à supposer un a c t e sous seing
p r i v é , comment c o n n a î t r e de f a ç o n c e r t a i ne l a d a t e où i l a é t é p a s s é , puisque, par
h y p o t h è s e , i l manque e n c o r e de l ' e n r e g i s t r e m e n t , qui a u r a i t pu l u i donner date cert a i n e ? L ' a c t e sous s e i n g p r i v é f a i t - i l
f o i à l ' é g a r d de l ' E n r e g i s t r e m e n t de l a d a t e q u ' i l porte ?
Sa d a t e e s t - e l l e o p p o s a b l e à l ' e n r e g i s t r e m e n t ?
Si nous supposons que l e 19 décembre e n t r e en v i g u e u r un
nouveau t a r i f d ' e n r e g i s t r e m e n t qui é l è v e l ' i m p ô t a p p l i c a b l e
à une c a t é g o r i e d ' a c t e s , l a r è g l e que nous venons de poser
v e u t que tous l e s a c t e s sous s e i n g p r i v é r é d i g é s avant l e
19 décembre s o i e n t soumis au t a r i f a n c i e n . Mais comment l e
r e c e v e u r de l ' E n r e g i s t r e m e n t s e r a - t - i l a s s u r é que l ' a c t e qui
l u i e s t p r é s e n t é comme ayant é t é r é d i g é l e 1 e r décembre, l ' a
b i e n é t é ce j o u r - l à ?
Le danger de
l ' a n t i d a t e . La
d a t e e s t opposable à 1'Administration
L ' o p i n i o n dominante e s t q u e , puisque l ' A d m i n i s t r a t i o n se
p r é v a u t de l ' e x i s t e n c e de l ' a c t e qui l u i e s t p r é s e n t é à la form a l i t é pour l e soumettre à l ' i m p ô t , e l l e d o i t prendre c e t
a c t e t e 1 q u ' i l e s t , avec l a d a t e qui y e s t m e n t i o n n é e , sauf à
r a p p o r t e r l a preuve que c e t t e d a t e e s t f a u s s e , que l e s parties
ont commis une a n t i d a t e a f i n de b é n é f i c i e r de l ' a n c i e n t a r i f .
Le f a i t par des c o n t r a c t a n t s de p r é s e n t e r à l a f o r m a l i t é un
a c t e p o r t a n t une c e r t a i n e date c o n s t i t u e de l e u r part un aveu
i n d i v i s i b l e ; l a R é g i e se s a i s i t de l e u r aveu pour soumettre
Source BIU Cujas
35
l ' a c t e sous s e i n g p r i v é à l ' i m p ô t , mais c e t aveu e l l e d o i t
l e prendre sous ses deux a s p e c t s e t quant à l ' e x i s t e n c e de
c e t a c t e e t quant à l a d a t e q u ' i l p o r t e . Par c o n s é q u e n t , l a
d a t e f i g u r a n t sur l ' a c t e sous s e i n g p r i v é e s t en p r i n c i p e o p posable à l a R é g i e , sauf à c e l l e - c i à é t a b l i r par un moyen
q u e l c o n q u e , même par p r é s o m p t i o n s , l a f a u s s e t é de c e t t e d a t e .
2ème cas : c e l u i des a c t e s q u i ne
sont pas a s s u j e t t i s par la l o i à l a f o r m a l i t é , mais que l e s p a r t i e s peuvent v o l o n t a i rement y p r é s e n t e r .
En p a r e i l c a s , l e f a i t g é n é r a t e u r de
l ' i m p ô t n ' e s t pas la r é d a c t i o n de l ' a c t e ,
mais l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e à l a f o r m a l i t é . En c o n s é q u e n c e , on a p p l i q u e r a l a l o i e t l e t a r i f en
v i g u e u r au j o u r de l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e e t non pas au
j o u r , par h y p o t h è s e a n t é r i e u r , de l a r é d a c t i o n . ( C i v . 26 j u i n
1878, S . 1 8 7 8 , 1 . 3 2 4 ) .
2 ) A c t e s non as- .
sujettis.
Ta;
r i f du j o u r de l a
présentation v o - :
lontaire
:
3ème cas : c e l u i des a c t e s sur l e s quels l ' i m p ô t d'enregistrement n ' e s t e x i gé q u ' a u t a n t que l e u r e x i s t e n c e e s t r é v é l é e u l t é r i e u r e m e n t par un a u t r e a c t e ,
q u ' a u t a n t q u ' i l en e s t f a i t u l t é r i e u r e m e n t
u s a g e , notamment en j u s t i c e . - C e t t e c a t é g o r i e a beaucoup perdu de son importance
l o r s des r é f o r m e s de 1948, mais i l en s u b s i s t e quelque c h o s e .
En p a r e i l c a s , l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t , ce n ' e s t
pas l ' a c t e l u i - m ê m e , p u i s q u ' i l n ' e s t pas soumis d i r e c t e m e n t à
la f o r m a l i t é , c ' e s t l ' u s a g e u l t é r i e u r qui en e s t f a i t . C ' e s t
donc ce moment-là q u i e s t d é c i s i f pour l ' a p p l i c a t i o n de l a
l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t dans l e temps e t c ' e s t à c e t t e d a t e q u ' i l
c o n v i e n t de se p l a c e r pour s a v o i r q u e l e s t l e t a r i f a p p l i c a b l e
( C i v . 31 j a n v i e r 1876, S.1876, 1 , 4 2 5 ) .
3)Acte's
assujett i s s ' i l en e s t
f a i t usage.
T a r i f au j o u r de
l'usage.
B - C a r a c t è r e s j u r i d i q u e s de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t .
De l a n a t u r e f i s c a l e q u i a p p a r t i e n t à l a l o i d ' e n r e g i s trement r é s u l t e n t pour e l l e deux c a r a c t è r e s , d ' a i l l e u r s l i é s
e n t r e eux :
Source BIU Cujas
36 - I n t r o d u c t i o n
36
a - La l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t
S o n caractère
d'ordre public
est d'ordre
public
La l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t e s t une l o i
f i s c a l e . Le D r o i t f i s c a l e s t du D r o i t pub l i c , e t l e s l o i s de D r o i t p u b l i c sont d'ordre p u b l i c ; l e s p a r t i c u l i e r s ne peuvent y
déroger.
Le c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t a
é t é souvent a f f i r m é par l a d o c t r i n e e t par l a j u r i s p r u d e n c e
( C i v . 13 mars 1895, S . 1 8 9 5 , 1 . 4 6 0 e t 5 1 3 ) .
On peut d ' a i l l e u r s donner de c e t t e r è g l e une e x p l i c a t i o n
e m p i r i q u e ; i l e s t de l ' i n t é r ê t de tous l e s c i t o y e n s que
r i e n ne s o i t d i s t r a i t du p r o d u i t de l ' i m p ô t ; t o u t e dérogation
à l a l o i qui f i x e l ' i m p ô t r i s q u e de retomber à l a charge de
l a masse des c o n t r i b u a b l e s , de l é s e r par conséquent l a c o l l e c t i v i t é . La l o i de p e r c e p t i o n des impôts a f f e c t e donc l ' i n t é r ê t
de t o u s ; e l l e i n t é r e s s e l ' o r d r e p u b l i c . C ' e s t pourquoi i l
n ' e s t pas p o s s i b l e d ' y d é r o g e r par v o l o n t é p a r t i c u l i è r e . La
l o i qui f i x e l e t a r i f de l ' i m p ô t , ce t a r i f lui-même, e s t impératif.
Conséquences
Le c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de la l o i
d ' e n r e g i s t r e m e n t e n t r a î n e deux s é r i e s de
conséquences :
1 ) - Conséquences dans l e s r a p p o r t s e n t r e
particuliers.
C ' e s t i c i que l ' a r t . 6 du Code c i v i l va t r o u v e r à s ' a p p l i q u e r . Nous devons a d m e t t r e , en conséquence du c a r a c t è r e
d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t , l a n u l l i t é absolue
de t o u t a c t e ayant pour but de f a i r e f r a u d e à la l o i f i s c a l e .
Par e x e m p l e , la c l a u s e i n s é r é e dans un
a c t e sous s e i n g p r i v é a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t , s t i p u l a n t que l e s d r o i t s e t
p é n a l i t é s pour l e défaut de f o r m a l i t é seront à l a charge de c e l u i des c o n t r a c t a n t s
q u i , par son f a i t , donnera l i e u à l a pours u i t e du f i s c , c l a u s e d e s t i n é e à rendre p é r i l l e u s e l a r é v é l a t i o n par l ' u n des c o n t r a c t a n t s de la f r a u d e c o n c e r t é e entre
l e s d e u x , e s t n u l l e comme t e n d a n t à f a i r e f r a u d e à l a l o i
f i s c a l e qui e s t d ' o r d r e p u b l i c .
C ' e s t également en a p p l i c a t i o n du c a r a c t è r e d ' o r d r e pub l i c de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t que sont n u l l e s , d'une n u l l i t é
N u l l i t é de t o u t
a c t e ayant pour
but de f a i r e
fraude à l a l o i
Source BIU Cujas
37
d'ordre public, les c o n t r e - l e t t r e s destinées à dissimuler
une p a r t i e du p r i x dans l e s v e n t e s d'immeubles e t de fonds de
commerce. ( L o i du 27 f é v r i e r 1912, i n c o r p o r é e au C . G . I . ,
art. 1793).
Mais i l ne f a u t pas a l l e r t r o p l o i n
dans l e s conséquences a i n s i a t t r i b u é e s
au c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i f i s c a l e . I l e s t c e r t a i n qu'une c o n v e n t i o n ou
un a c t e j u r i d i q u e qui tend simplement à
m o d i f i e r l ' i n c i d e n c e de l ' i m p ô t de l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t pas n u l . A i n s i , une c l a u se q u i , c o n t r a i r e m e n t à l ' a r t . 1593 du Code c i v i l q u i d é c l a r e
que l e s f r a i s de l a v e n t e - e t par conséquent l e s d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t - sont à l a c h a r g e de l ' a c h e t e u r , s t i p u l e r a i t
q u ' i l s s e r o n t à l a charge du v e n d e u r ne f e r a i t que d é p l a c e r
l ' i n c i d e n c e de l ' i m p ô t e t n ' a u r a i t r i e n de c o n t r a i r e à l ' o r dre p u b l i c .
De même en m a t i è r e de s u c c e s s i o n t e s t a m e n t a i r e l e s
d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t s o n t dus par l e l é g a t a i r e ( a r t . 1016
a l . 2 du C. C i v . ) . " . . . s ' i l n ' e n a é t é ordonné autrement par
l e t e s t a m e n t " (même a r t i c l e , a l . 3 ) . La v o l o n t é du défunt
peut donc d é p l a c e r l ' i n c i d e n c e n o r m a l e , de l ' i m p ô t . Ce genre
de c o n v e n t i o n e s t l i c i t e e t ne c o n t r e v i e n t pas au c a r a c t è r e
d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t .
V a l i d i t é des
clauses tendant
à modifier l ' i n c i d e n c e de l ' i m pôt
C ' e s t en v e r t u
de s ' a s s u r e r c o n t r e
registrement. Cette
i l s ' a g i t des d r o i t s
du même raisonnement q u ' i l e s t l i c i t e
l e r i s q u e d ' a v o i r à p a y e r un impôt d ' e n combinaison e s t s u r t o u t i n t é r e s s a n t e quand
de s u c c e s s i o n . Par exemple un père de
f a m i l l e d é s i r e l a i s s e r son p a t r i m o i n e à ses
e n f a n t s net de d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t ;
p r é v o y a n t que l ' a c q u i t t e m e n t de ces d r o i t s
n é c e s s i t e une l i q u i d a t i o n p a r t i e l l e de
l ' a c t i f s u c c e s s o r a l , a c t i f c o n s t i t u é par
un b i e n unique auquel l e de cujus e s t a t t a c h é , i l c o n t r a c t e , pour é c a r t e r ce r i s q u e , une assurance
c o n t r e l e s d r o i t s de s u c c e s s i o n , l a Compagnie s ' e n g a g e a n t à
v e r s e r aux h é r i t i e r s l a somme n é c e s s a i r e pour a c q u i t t e r l e s
d r o i t s . M a i s , j u s q u ' à une époque t r è s r é c e n t e , c e t t e p r a t i q u e
se heurtait à une d i f f i c u l t é q u i t e n a i t à ce que c e t t e a s s u rance se p r é s e n t a i t comme une assurance sur l a v i e e t que à
l a mort de l ' a s s u r é l e c a p i t a l v e r s é aux h é r i t i e r s pour f a i r e
V a l i d i t é de
l ' a s s u r a n c e cont r e l e r i s q u e de
l'impôt
Source BIU Cujas
38 -
38
Introduction
f a c e à l ' a c q u i t t e m e n t de l ' i m p ô t , é t a i t lui-même compris dans
l ' a c t i f s u c c e s s o r a l e t de ce f a i t a s s u j e t t i à l ' i m p ô t frappant
l e p a t r i m o i n e du défunt au moment de l a t r a n s m i s s i o n success o r a l e . P o u r répondre au d é s i r des i n t é r e s s é s , i l f a l l a i t
g a r a n t i r aux h é r i t i e r s une t r a n s m i s s i o n du c a p i t a l assuré
franche e t n e t t e de t o u t impôt s u c c e s s o r a l . C ' e s t ce qu'a
permis de r é a l i s e r un d é c r e t du 30 a v r i l 1955, ( a r t . 4 8 ) qui
e s t venu e x o n é r e r de t o u t d r o i t d e m u t a t i o n l e s c a p i t a u x assurés en cas de d é c è s l o r s q u ' i l s sont a f f e c t é s au règlement
des d r o i t s de s u c c e s s i o n . Le c a p i t a l v e r s é aux h é r i t i e r s à
l a s u i t e d'une assurance sur l a v i e c o n t i n u e à ê t r e g r e v é des
d r o i t s de s u c c e s s i o n , mais l e c a p i t a l de l ' a s s u r a n c e contract é e s p é c i a l e m e n t dans l e d e s s e i n de p o u r v o i r à l ' a c q u i t t e m e n t
de l ' i m p ô t e s t lui-même a f f r a n c h i de l ' i m p ô t .
Cette e x o n é r a t i o n e s t l i m i t é e aux d r o i t s de mutation tels
q u ' i l s sont l i q u i d é s au vu de l a d é c l a r a t i o n f a i t e par l e s
h é r i t i e r s . S i des p é n a l i t é s sont e n c o u r u e s , s i l e s h é r i t i e r s
ont à payer des d r o i t s en sus ou des amendes pour r e t a r d dans
l e u r d é c l a r a t i o n , i n s u f f i s a n c e d ' é v a l u a t i o n ou o m i s s i o n de
c e r t a i n s éléments de l ' a c t i f , l'assurance d e s t i n é e à l e s couv r i r ne b é n é f i c i e r a i t plus de l ' e x e m p t i o n . I l n ' e s t pas d ' a i l l e u r s c e r t a i n q u ' i l s o i t l i c i t e de s ' a s s u r e r c o n t r e des pén a l i t é s ( l e s p e i n e s sont p e r s o n n e l l e s ) .
2 ) - Conséquences dans l e s r a p p o r t s
particuliers.
,
.
Toute
Toute tt oo ll eé rr aa nn oo ee :
de l ' A d m i n i s t r a tion est i n e f f i cace j u r i d i q u e ment
de l ' E t a t
avec l e s
Le c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de la l o i
d ' e n r e g i s t r e m e n t a i c i pour conséquence
que t o u t e t o l é r a n c e de l ' A d m i n i s t r a t i o n dans
l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t
e s t juridiquement i n e f f i c a c e .
Tout d ' a b o r d l e f a i t que l ' A d m i n i s t r a t i o n a u r a i t n é g l i g é de r e q u é r i r l ' a p p l i c a t i o n de l a l o i f i s c a l e , de p e r c e v o i r l ' i m p ô t dans c e r t a i n s
c a s , ne t i r e pas à conséquenoe pour l ' a v e n i r , ne s a u r a i t ent r a î n e r une s o r t e de désuétude de l a l o i f i s c a l e . Nous savons
d ' a i l l e u r s que l e D r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t pas un D r o i t
coutumier mais e s s e n t i e l l e m e n t l é g a l .
Source BIU Cujas
39
Le c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i
d ' e n r e g i s t r e m e n t e n t r a î n e é g a l e m e n t , dans
les r a p p o r t s e n t r e l e f i s c e t l e s r e d e v a b l e s , c e t t e conséquence que t o u t e t r a n s a c t i o n (au sens t e c h n i q u e de l ' a r t . 2044 C . C i v . ) passée e n t r e l e
f i s c e t l e s r e d e v a b l e s e s t n u l l e e t de n u l l i t é a b s o l u e , que
t o u t d é s i s t e m e n t d ' a c t i o n du f i s c à l ' é g a r d des r e d e v a b l e s
e s t également e n t a c h é d ' i n e f f i c a c i t é . C ' e s t l à une s o r t e de
c o r o l l a i r e d e l ' a r t . 2045 du Code c i v i l au t i t r e des t r a n s a c t i o n s : "Pour t r a n s i g e r , i l f a u t a v o i r l a c a p a c i t é de d i s p o s e r des o b j e t s compris dans l a t r a n s a c t i o n " . Or l ' A d m i n i s t r a t i o n
ne peut pas d i s p o s e r de l ' i m p ô t . Cela d é r i v e du c a r a c t è r e d ' o r dre p u b l i c de l a l o i f i s c a l e , de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t .
D'une f a ç o n plus p r a t i q u e e t c o n c r è t e , une conséquence du
c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t nous e s t
donnée par l ' a r t . 1702 C . G . I . : "Aucune a u t o r i t é p u b l i q u e ,
n i l a R é g i e , n i ses p r é p o s é s , ne peuvent a c c o r d e r de r e m i s e
ou m o d é r a t i o n des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t e t des p e i n e s e n c o u r u e s , n i en suspendre ou f a i r e suspendre l e recouvrement
sans en d e v e n i r p e r s o n n e l l e m e n t r e s p o n s a b l e s " .
N u l l i t é de t o u te transaction
L ' A d m i n i s t r a t i o n ne p o u r r a i t a c c o r d e r aucune m o d é r a t i o n
d ' i m p ô t , aucune m o d é r a t i o n des d r o i t s s i m p l e s d ' e n r e g i s t r e m e n t
t e l s q u ' i l s sont é t a b l i s par l a l o i , e t l e s a r r ê t s de l a
Chambre c i v i l e proclamant l e c a r a c t è r e d ' o r d r e p u b l i c de l a
l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t sont s p é c i a l e m e n t r e l a t i f s à c e t t e c o n séquence ( C i v . 13 mars 1895, S . 1895, 1 465 e t 413 - n o t e
c r i t i q u e de W a h l ) .
I l r é s u l t e e n c o r e de l à que l ' A d m i n i s t r a t i o n n ' e s t pas
l i é e par l e s s o l u t i o n s f a v o r a b l e s aux r e d e v a b l e s q u ' e l l e a
pu donner précédemment, par
l e s e r r e u r s q u ' e l l e a pu
commettre à son p r é j u d i c e , par l e s n é g o c i a t i o n s q u ' e l l e a
pu entamer a v e c l e s r e d e v a b l e s e t q u i p o u r r a i e n t o f f r i r l e s
c a r a c t è r e s d'un p o u r p a r l e r de t r a n s a c t i o n . Tant que l a p r e s c r i p t i o n des d r o i t s n ' e s t pas a c q u i s e , l a R é g i e pourra r e v e n i r sur son a t t i t u d e a n t é r i e u r e e t r é c l a m e r l ' i n t é g r a l i t é
de l ' i m p ô t auquel e l l e a d r o i t ( S e i n e , 19 novembre 1892,
D.1894, 2 . 1 5 3 ) .
Ce p r i n c i p e t o u t e f o i s comporte des tempéraments :
Source BIU Cujas
40 -
Introduction
40
Premier tempérament : i l a r r i v e parTempéraments à
f o i s à l ' A d m i n i s t r a t i o n de prendre par
ce p r i n c i p e
v o i e g é n é r a l e ( p a r v o i e de d é c i s i o n s du
M i n i s t r e des F i n a n c e s , du S e c r é t a i r e
d ' E t a t aux F i n a n c e s ) , des mesures de b i e n v e i l l a n c e . La t o l é rance de l ' A d m i n i s t r a t i o n e s t i n o p é r a n t e , mais quand e l l e
e s t o r g a n i s é e d ' e n h a u t , par l e M i n i s t r e des Finances l u i même, e t o r g a n i s é e par v o i e g é n é r a l e , par v o i e de d é c i s i o n
a b s t r a i t e e t permanente, on admet q u ' e l l e
a i t une c e r t a i n e e f f i c a c i t é . Les échelons
i n f é r i e u r s de l ' e n r e g i s t r e m e n t se conformeront aux d é c i s i o n s de c e l u i qui e s t au
sommet de l a h i é r a r c h i e .
La p r a t i q u e de l ' E n r e g i s t r e m e n t conn a î t a i n s i des d é c i s i o n s m i n i s t é r i e l l e s
qui ne sont même pas p r i s e s en forme d ' a r r ê t é s e t q u i , en
d r o i t , n ' a u r a i e n t pas dû p o u v o i r d é r o g e r à l a l o i . On l e s
a p p l i q u e cependant, e t pour j u s t i f i e r t a n t b i e n que mal cette
p r a t i q u e , on peut remarquer q u ' i l s ' a g i t de mesures d'ordre
i n t é r i e u r d e s t i n é e s à s i m p l i f i e r l e s e r v i c e , en dispensant
c e r t a i n s a c t e s , c e r t a i n e s t r a n s a c t i o n s , en r a i s o n de leur
i n s i g n i f i a n c e , de l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t . C ' e s t a i n s i que le
B u l l e t i n de l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t (1955,
n ° 7017) a p u b l i é une d é c i s i o n du S e c r é t a i r e d ' E t a t aux F i nances (14 o c t o b r e 1955) qui dispense d ' e n r e g i s t r e m e n t les
baux verbaux dont l e l o y e r e s t i n f é r i e u r à 5.000 f r a n c s .
L ' a r t . 649, C . G . I . ne f a i t pourtant aucune d i s t i n c t i o n suivant
l ' i m p o r t a n c e du b a i l , mais l ' A d m i n i s t r a t i o n a j u g é q u ' i l y
a v a i t i n t é r ê t à ne pas encombrer l e s bureaux d'une poussière
de d é c l a r a t i o n s sans grand i n t é r ê t de c o n t r ô l e n i de r e c e t t e ;
d ' o ù c e t t e d é c i s i o n de b i e n v e i l l a n c e . Une p a r e i l l e dispense
de l ' o b s e r v a t i o n de l a l o i ne peut se f o n d e r que sur l a coutume, ce qui nous c o n d u i r a i t p e u t - ê t r e à n o u r r i r quelques dout e s sur l a v a l e u r a b s o l u e du s a c r o - s a i n t p r i n c i p e de l a
l é g a l i t é du d r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
E f f i c a c i t é des
tolérances décidées par l e Min i s t r e e t d'une
façon générale
Un second tempérament au p r i n c i p e
que l ' A d m i n i s t r a t i o n ne peut a p p o r t e r aucune m o d é r a t i o n des d r o i t s r é s u l t e de la
p r a t i q u e des r e m i s e s de p é n a l i t é s . L'Admin i s t r a t i o n ne peut a c c o r d e r aucune remise des d r o i t s simples,
m a i s , en cas de d é f a u t de d é c l a r a t i o n ou d ' i n s u f f i s a n c e d'évaLes remises de
pénalités
Source BIU Cujas
(37) - F . 6 - E n r e g i s t r e m e n t
41
l u a t i o n , l e s p é n a l i t é s qui peuvent ê t r e encourues par l e s r e d e v a b l e s , donnent l i e u , b i e n s o u v e n t , à des r e m i s e s . Dans l a
p r a t i q u e , l ' A d m i n i s t r a t i o n c o n s e i l l e o f f i c i e u s e m e n t au r e d e v a b l e de s ' i n c l i n e r devant ses r é c l a m a t i o n s e t pour l e récomp e n s e r de sa bonne v o l o n t é e l l e l u i a c c o r d e une remise des
p é n a l i t é s e n c o u r u e s , s i b i e n que l e r e d e v a b l e p a i e r a plus q u ' i l
n ' e n t e n d a i t p a y e r d ' a b o r d , mais moins q u ' i l n ' a u r a i t eu à payer
s i on l u i a v a i t i n f l i g é l e s p é n a l i t é s , moyennant quoi i l r e nonce au c o n t e n t i e u x e t a c c e p t e de p a y e r immédiatement ce que
l'Administration l u i réclame.
Mais comment l ' A d m i n i s t r a t i o n p e u t - e l l e f a i r e r e m i s e des
d r o i t s en p r é s e n c e du t e x t e de l ' a r t . 1702 du C . G . I . e t comment c o n c i l i e r c e t t e p r a t i q u e avec l a l o i ? Comme on ne v o u l a i t pas a d m e t t r e que la coutume pût i c i a v o i r un r ô l e , on a
f a i t v a l o i r , par une a n a l o g i e de plus e n t r e l a l o i f i s c a l e e t
l a l o i p é n a l e , q u ' i l y a v a i t l à une a p p l i c a t i o n du d r o i t de
g r â c e qui a p p a r t i e n t au Chef d ' E t a t . La R é g i e a g i r a i t i c i par
une s o r t e de d é l é g a t i o n du Chef de l ' E t a t e t e x e r c e r a i t l e
d r o i t de g r â c e à l ' é g a r d de c e s p e i n e s que sont l e s p é n a l i t é s
prévues en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t .
C e t t e i n t e r p r é t a t i o n , pour ê t r e i n g é n i e u s e , n ' e s t p e u t ê t r e pas t r è s c o n v a i n c a n t e sous l ' e m p i r e de l a C o n s t i t u t i o n de
1946 dont l ' a r t . 35 f o r m u l e que " l e Chef de l ' E t a t e x e r c e l e
d r o i t de g r â c e en C o n s e i l S u p é r i e u r de l a M a g i s t r a t u r e " , ce
q u i p a r a î t b i e n e x c l u r e t o u t e d é l é g a t i o n de ce d r o i t à des a u t o r i t é s administratives l e s q u e l l e s , d ' a i l l e u r s , statuent seules
e t b i e n entendu sans s ' e n t o u r e r du C o n s e i l de l a M a g i s t r a t u r e .
Un t r o i s i è m e tempérament c o n s i s t e
La p r a t i q u e de
dans l a p r a t i q u e de l a s o u m i s s i o n . On e n l a soumission
t e n d p a r l à un a c c o r d qui i n t e r v i e n t e n t r e
l e r e d e v a b l e e t l ' A d m i n i s t r a t i o n sur l ' é v a l u a t i o n de l a m a t i è r e i m p o s a b l e . Par h y p o t h è s e , l ' A d m i n i s t r a t i o n a c o n t e s t é l a d é c l a r a t i o n e s t i m a t i v e f a i t e par l e r e d e v a b l e , à l ' o c c a s i o n par exemple d'une v e n t e d'immeubles ou
d'une m u t a t i o n par d é c è s . Le c o n t r i b u a b l e en r e c o n n a î t amiablement l ' i n s u f f i s a n c e e t i l propose une é v a l u a t i o n plus é l e v é e . C ' e s t c e t t e p r o p o s i t i o n , f a i t e par l e c o n t r i b u a b l e , d'un
rehaussement de l ' é v a l u a t i o n p r i m i t i v e que l ' o n a p p e l l e t e c h niquement une s o u m i s s i o n .
S i l a R é g i e a c c e p t e l a s o u m i s s i o n q u i l u i e s t f a i t e par
l e c o n t r i b u a b l e , on admet q u ' e l l e e s t d é f i n i t i v e m e n t l i é e ,
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
42 - Le d r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t
42
q u ' e l l e ne peut plus r e v e n i r sur son a c c e p t a t i o n . Après coup
e l l e peut a v o i r des r e g r e t s e t se d i r e que l a p r o p o s i t i o n fait e par l e c o n t r i b u a b l e , b i e n q u ' e n hausse sur l a première déc l a r a t i o n , e s t encore i n s u f f i s a n t e e t q u ' i l a u r a i t é t é poss i b l e d ' o b t e n i r d a v a n t a g e , mais e l l e e s t l i é e par l ' a c c e p t a t i o n de l a s o u m i s s i o n . La soumission f a i t e par l e contribuable
e t a c c e p t é e par la R é g i e l i e c o n t r a c t u e l l e m e n t l e s p a r t i e s .
( C i v . 14 j u i n 1946 - A f f a i r e Quilmès - D.1947, 425, note en
sens c o n t r a i r e de M . M o r a n g e ) .
Pour j u s t i f i e r c e t t e s o l u t i o n , c o n s a c r é e par l a Cour de
Cassation, i l faut, d i t - o n , d i s t i n g u e r entre l ' a p p l i c a t i o n
des t a r i f s d'une p a r t e t , d ' a u t r e p a r t , l ' é v a l u a t i o n , l a déterm i n a t i o n des b i e n s s e r v a n t à l ' a s s i e t t e . La première opération
e s t de d r o i t p u b l i c e t échappe à l a v o l o n t é p r i v é e . Mais la
seconde e s t normalement l ' o e u v r e des p a r t i e s puisque la l o i
elle-même l e u r demande de f a i r e une d é c l a r a t i o n e s t i m a t i v e . On
e s t dans un domaine où l a v o l o n t é p r i v é e peut s ' e x e r c e r , dans
un domaine où une c o n v e n t i o n passée e n t r e l e c o n t r i b u a b l e et
l a R é g i e peut ê t r e e f f i c a c e . C ' e s t un domaine c o n t r a c t u e l et
l a soumission a un c a r a c t è r e c o n t r a c t u e l . ( N o t e P i l o n , D.1930,
1.85).
I l f a u t a j o u t e r à c e t argument j u r i d i q u e un argument mor a l qui a c e r t a i n e m e n t impressionné l a j u r i s p r u d e n c e de la
Cour de C a s s a t i o n : l e c o n t r i b u a b l e a f a i t un g e s t e de bonne
v o l o n t é auquel l ' A d m i n i s t r a t i o n a donné son a c c o r d ; s i l'Adm i n i s t r a t i o n p r é t e n d a i t r e v e n i r sur c e t a c c o r d , n ' y a u r a i t - i l
pas l à comme une v i o l a t i o n de l a p a r o l e donnée ?
La s o l u t i o n consacrée par l ' a r r ê t Quilmès n ' a cependant
pas é t é a c c u e i l l i e f a v o r a b l e m e n t par tous l e s a u t e u r s , notamment l e s p u b l i c i s t e s q u i c o n t i n u e n t à c o n t e s t e r l e caractère
c o n t r a c t u e l de l a soumission a c c e p t é e . I l s soutiennent q u ' i l
y a l à une o p é r a t i o n de l i q u i d a t i o n d ' i m p ô t , o p é r a t i o n de
D r o i t p u b l i c q u i , par c o n s é q u e n t , répugne à un a c c o r d entre
c o n t r i b u a b l e e t R é g i e . D ' a p r è s c e s a u t e u r s , l e f i s c ne serait
pas l i é e t i l p o u r r a i t , m a l g r é l a soumission a c c e p t é e , revenir
sur son a c c e p t a t i o n e t demander un rehaussement de la déclar a t i o n e s t i m a t i v e (du m o i n s , t a n t que l a p r e s c r i p t i o n n ' e s t
pas i n t e r v e n u e ) .
b - La l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t e s t
littérale.
d'interprétation
Ce c a r a c t è r e de l a l o i d'enregistrement e s t reconnu par
l ' A d m i n i s t r a t i o n e l l e - m ê m e , notamment dans une s o l u t i o n de
Source BIU Cujas
43
l ' E n r e g i s t r e m e n t (17 o c t o b r e 1876) ( D . 1877, 3 , 5 4 ) rendue
à propos d ' u n cas p a r t i c u l i e r , mais qui pose un p r i n c i p e g é néral .
Le p r i n c i p e se t r o u v e d ' a i l l e u r s a f f i r m é , en j u r i s p r u d e n c e , par de nombreux a r r ê t s de la Cour de C a s s a t i o n , où l ' o n
r e l è v e des f o r m u l e s de ce g e n r e : "La l o i d ' i m p ô t , dont l e sens
est c l a i r e t p r é c i s , d o i t ê t r e appliquée à la l e t t r e et i l
n ' e s t pas permis d ' y i n t r o d u i r e , sous p r é t e x t e d ' i n t e r p r é t a t i o n , des d i s t i n c t i o n s q u ' e l l e n ' a p o i n t f a i t e s " . ( C i v . ,
7 - 4 - 1 9 1 2 , S . 1912, l , 2 8 , Note Wahl - R e q . 5-3-1930, S. 1931,
1, 294 e t D . H . 1930, 2 2 5 ) .
I
- Justification
du p r i n c i p e .
Au début du s i è c l e d e r n i e r r é g n a i t l ' é c o l e de l ' e x é g è s e
q u i a v a i t l e c u l t e du t e x t e de l o i , ce q u i c o n d u i s a i t , f a c i l e m e n t , en d r o i t f i s c a l , à l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e . La t h é o r i e e x é g é t i q u e de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e p o u v a i t d ' a i l l e u r s s ' a p p u y e r , en ce qui concerne l ' e n r e g i s t r e m e n t , sur une
donnée t e x t u e l l e , l a l o i du 22 F r i m a i r e , an V I I qui commenç a i t en c e s termes : " L e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t s e r o n t p e r çus d ' a p r è s l e s bases e t s u i v a n t l e s r è g l e s d é t e r m i n é e s par
l a p r é s e n t e l o i " . Cela s e m b l a i t imposer à l ' i n t e r p r è t e une l é g a l i t é particulièrement rigoureuse.
A c e l a s ' a j o u t a i t a l o r s un argument p o l i t i q u e , à s a v o i r
que t o u t e chose e s t , de sa n a t u r e , franche d ' i m p ô t . La R é v o l u t i o n a v a i t r e n v e r s é l a f é o d a l i t é e t , du même coup, l a m a x i me du r é g i m e f é o d a l " N u l l e t e r r e sans s e i g n e u r " . Le régime
f é o d a l a b o l i , on peut d i r e q u ' i l n ' y a p l u s , au c o n t r a i r e , en
F r a n c e , que des " a l l e u x " , que tous l e s b i e n s sont f r a n c s d ' i m p ô t . I l f a u t donc que l ' i m p ô t , pour ê t r e r e ç u , p r o d u i s e ses
t i t r e s ; i l f a u t que l ' i m p ô t s o i t a s s i s pur l a l o i , e t c e t t e
l o i sera i n t e r p r é t é e s t r i c t e m e n t .
Ce que l ' o n peut d i r e e n c o r e , c ' e s t q u ' i l y a un c e r t a i n
r e n f o r c e m e n t du p r i n c i p e de l é g a l i t é dans l e s m a t i è r e s s p é c i a l e s . N o t r e D r o i t c i v i l ( n o t r e D r o i t commun) s'accommode v o l o n t i e r s d ' é q u i t é ; l ' a r t . 4 du Code c i v i l ouvre lui-même l a
p o r t e à l ' é q u i t é en d é c l a r a n t que l e j u g e d o i t s t a t u e r même
dans l e s i l e n c e de la l o i , q u ' i l peut c r é e r une s o l u t i o n q u i
peut ê t r e une s o l u t i o n d ' é q u i t é . Mais ce r e c o u r s à l ' é q u i t é
n ' e s t pas a d m i s s i b l e l o r s q u ' o n a a f f a i r e à une l é g i s l a t i o n s p é c i a l e , e t l ' o n peut d i r e que c ' e s t l e c a r a c t è r e de la l é g i s l a t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
Source BIU Cujas
II
44
- P o r t é e du p r i n c i p e .
A l ' h e u r e a o t u e l l e , on c o n s t a t e une
Tendance à r é tendance à r é d u i r e l a p o r t é e du principe
duire la pord ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e des l o i s fiscat é e du p r i n c i p e
l e s , e t s p é c i a l e m e n t de la l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t . Le p r i n c i p e a é t é b a t t u en brèche
par l e s a u t e u r s modernes. 11 l ' e s t , t o u t d ' a b o r d , ce qui s'exp l i q u e , par les auteurs q u i v i e n n e n t du D r o i t p u b l i c , imbus
par conséquent, d ' e s p r i t f i s c a l . C ' e s t a i n s i que M . Trotabas
dans un a r t i c l e c o n s a c r é à l ' i n t e r p r é t a t i o n de la l o i fiscale,
s ' é l è v e c o n t r e ce " p s e u d o - p r i n c i p e " de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e de l a l o i f i s c a l e . Mais l e s c i v i l i s t e s modernes euxmêmes ont c r i t i q u é ce p r i n c i p e soutenant q u ' i l conviendrait
de f a i r e b é n é f i c i e r l e D r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t des nouveaux cou-.
r a n t s d ' i n t e r p r é t a t i o n , de l a l i b r e r e c h e r c h e s c i e n t i f i q u e
q u ' o n admet en D r o i t p r i v é (Thèse de D o c t o r a t de M e l l e Parcel i e r , Bordeaux, 1 9 3 8 ) .
11 f a u t c o n s t a t e r une tendance i n d u b i t a b l e à réduire la
p o r t é e du p r i n c i p e de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e de la l o i
d ' e n r e g i s t r e m e n t . On va s ' e n rendre compte en précisant d'abord en quoi c o n s i s t e exactement ce p r i n c i p e ; nous verrons
e n s u i t e q u ' i l a un c o r o l l a i r e e t q u ' i l comporte un tempérament
1) P r i n c i p e .
Le p r i n c i p e de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e des l o i s d ' e n r e g i s t r e m e n t se traduit
e s s e n t i e l l e m e n t par l ' i n t e r d i c t i o n de l'int e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e . C ' e s t - a - d i r e , prat i q u e m e n t , q u ' o n ne peut a s s u j e t t i r au Droit]
d ' e n r e g i s t r e m e n t que l e s f a i t s
ou les act e s pour l e s q u e l s l a l o i a prévu spécialement un t a r i f . On ne peut pas f a i r e entrer,
par v o i e d ' a n a l o g i e , des a c t e s ou des f a i t s , non prévus au tar i f f i s c a l , dans la c a t é g o r i e l a plus v o i s i n e qui y aurait été
p r é v u e . Cela e s t t e l l e m e n t v r a i que n o t r e D r o i t f i s c a l a une
s o r t e de f o u r r e - t o u t où l ' o n c l a s s e l e s a c t e s non expressément
prévus l o r s q u e l e s p a r t i e s , v o l o n t a i r e m e n t , c h o i s i s s e n t de les
p r é s e n t e r à la f o r m a l i t é ; c ' e s t ce q u ' o n a p p e l l e la catégorie
des " a c t e s innomés". Ces a c t e s sont f r a p p é s d'un d r o i t fixe
et non pas d'un d r o i t p r o p o r t i o n n e l , e t i l s n ' e n sont frappés
Le p r i n c i p e se
t r a d u i t par
1 ' interdiction
de l ' i n t e r p r é t a t i o n par l ' analogie
Source BIU Cujas
45
que l o r s q u e l e s p a r t i e s l e s p r é s e n t e n t v o l o n t a i r e m e n t à l a
f o r m a l i t é p a r c e q u ' e l l e s y t r o u v e n t un a v a n t a g e , pour, par
e x e m p l e , c o n f é r e r d a t e c e r t a i n e à un a c t e sous s e i n g p r i v é .
C e t t e c a t é g o r i e des a c t e s innomés e s t prévue au Code Général
des Impôts ( a r t . 647 e t 6 7 0 ) .
Son e x i s t e n c e e s t une c o n f i r m a t i o n de l ' i n t e r d i c t i o n de
l ' i n t e r p r é t a t i o n par a n a l o g i e : on ne peut f a i r e r e n t r e r c e s
a c t e s , q u i n ' o n t pas é t é prévus par l e r è g l e f i s c a l e , dans la
c a t é g o r i e q u i , par sa nature j u r i d i q u e , s e r a i t la plus a n a l o g u e , l a plus v o i s i n e .
La j u r i s p r u d e n c e nous o f f r e des
Exemples
exemples de c e t t e i n t e r d i c t i o n de l ' i n t e r p r é t a t i o n par a n a l o g i e ( C h . R e q . , 5-3-1930,
S. 1 9 3 1 , I , 294 e t D . H . 1930, 2 2 5 ) . Un l o c a t a i r e e t son b a i l l e u r a v a i e n t p a s s é une c o n v e n t i o n par l a q u e l l e l e l o c a t a i r e
r é t r o c é d a i t au b a i l l e u r l e s locaux q u ' i l a v a i t p r i s à b a i l .
C e t t e c o n v e n t i o n r e s s e m b l a i t beaucoup à une c e s s i o n de d r o i t
au b a i l , c o n v e n t i o n que l e C . G . I . soumet à un d r o i t p r o p o r t i o n n e l e t l a q u e s t i o n se p o s a i t d e s a v o i r s i c e t t e r é t r o c e s s i o n
des l o c a u x au b a i l l e u r - non expressément prévue par l e t a r i f
f i s c a l - ne d e v a i t pas ê t r e a s s u j e t t i e au d r o i t p r o p o r t i o n n e l
prévu pour l e s c e s s i o n s de d r o i t au b a i l ( a r t . 687 du
C.G.I.).
La Cour de C a s s a t i o n s ' e s t prononcée c o n t r e c e t t e t e n t a t i v e
d ' i n t e r p r é t a t i o n par a n a l o g i e , en invoquant l e p r i n c i p e d ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e de l a l o i f i s c a l e , ce p r i n c i p e d e v a n t
s ' e n t e n d r e e s s e n t i e l l e m e n t comme l ' i n t e r d i c t i o n de l ' i n t e r p r é t a t i o n par a n a l o g i e .
Et p o u r t a n t , i l y avait l à un moyen de fraude pour l e s
r e d e v a b l e s . Pour é v i t e r l e d r o i t q u i f r a p p e l a c e s s i o n du
d r o i t au b a i l , on f e r a une o p é r a t i o n t r i a n g u l a i r e : l e l o c a t a i r e commencera par r é t r o c é d e r ses locaux au b a i l l e u r ; c e t t e
o p é r a t i o n n ' é t a n t pas prévue par l e t a r i f f i s c a l , e l l e ne pourra pas ê t r e a s s u j e t t i e au d r o i t p r o p o r t i o n n e l . Puis l e b a i l l e u r c o n s e n t i r a un nouveau b a i l au . c e s s i o n n a i r e du l o c a t a i r e ,
o p é r a t i o n q u i ne sera pas non plus a s s u j e t t i e au d r o i t de c e s s i o n de b a i l . A i n s i , par c e t t e o p é r a t i o n à t r o i s , l e d r o i t
p r o p o r t i o n n e l q u i frappe l e s c e s s i o n s de b a i l aura é t é é v i t é .
Dans ce cas l e r e f u s d ' i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e p e r m e t t a i t
donc une f r a u d e , e t l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t , b a t tue d e v a n t l a Cour de C a s s a t i o n , s ' e s t a d r e s s é e au l é g i s l a t e u r
pour q u ' i l v i e n n e c o n t r e d i r e l a j u r i s p r u d e n c e d é f a v o r a b l e au
f i s c ; l a l o i du 25 j u i l l e t 1953 e s t venue a s s i m i l e r l e s deux
combinaisons au p o i n t de vue de l ' i m p ô t .
Source BIU Cujas
46 - Le d r o i t de
l'enregistrement
46
Un a u t r e exemple nous e s t f o u r n i par ce q u ' o n a p p e l l e la
p e r m i s s i o n d ' o c c u p a t i o n t e m p o r a i r e du domaine p u b l i c , qui ressemble beaucoup à un b a i l , mais n ' e n e s t t o u t d e même pas un
j u r i d i q u e m e n t . M a l g r é l e s p r é t e n t i o n s de l ' A d m i n i s t r a t i o n , on
n'a pas admis que la p e r m i s s i o n d ' o c c u p a t i o n t e m p o r a i r e du domaine p u b l i c f û t f r a p p é e de 1'impôt prévu par l e t a r i f pour
l e d r o i t de b a i l .
L ' i n t e r d i c t i o n de l ' i n t e r p r é t a t i o n anaCette i n t e r d i c l o g i q u e ne joue d ' a i l l e u r s pas seulement en
t i o n joue é g a l e f a v e u r des p a r t i c u l i e r s , e l l e joue aussi en
ment en f a v e u r
f a v e u r du f i s c , en ce sens que l e s atténudu f i s c
a t i o n s ou r é d u c t i o n s d ' i m p ô t prévues par la
l o i ne peuvent pas ê t r e étendues par interp r é t a t i o n a n a l o g i q u e . On s ' é l o i g n e i c i du sens p r i m i t i f de la
maxime que p r a t i q u a i t l ' A n c i e n D r o i t , que dans l e doute on
d o i t f a v o r i s e r l e s r e d e v a b l e s p l u t ô t que l e f i s c ; c e t t e maxime v a l a i t pour p r o t é g e r l e s r e d e v a b l e s c o n t r e l e f i s c , mais
n ' é t a i t pas r é v e r s i b l e e t ne d e v a i t pas s e r v i r à p r o t é g e r le
f i s c c o n t r e l e s r e d e v a b l e s . Dans n o t r e D r o i t moderne, l e princ i p e de l ' i n t e r d i c t i o n de l ' i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e joue dans
l e s deux sens, a u s s i b i e n en f a v e u r du f i s c q u ' e n f a v e u r des
r e d e v a b l e s . ( C i v . 27-5-1925, D . 1927, I , 2 4 ) . La l o i f i s c a l e
a prévu une r é d u c t i o n des d r o i t s de m u t a t i o n l o r s q u e l e don
ou l e l e g s a d r e s s é à une commune ou à un département e s t grev é d'une a f f e c t a t i o n à une oeuvre d ' a s s i s t a n c e . La question se
p o s a i t de s a v o i r s i , l o r s q u ' i l s ' a g i t d'une oeuvre d'enseignement, l e don ou l e g s f a i t à un département ou à une commune
ne d e v a i t pas b é n é f i c i e r de l a même a t t é n u a t i o n d ' i m p ô t . C'eût
é t é une i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e . On l ' a soutenue en disant
que l ' o e u v r e d'enseignement e s t une oeuvre d ' a s s i s t a n c e i n t e l l e c t u e l l e , mais l a Cour de C a s s a t i o n a é c a r t é l ' a n a l o g i e en
v e r t u du p r i n c i p e d ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e des l o i s f i s c a l e s .
( V o i r également Ch. C i v . 10-2-1926, D 1927, I , 17 ; 2ème esp è c e , note de M . P i l o n ) .
2) C o r o l l a i r e .
L'interdiction
d ' i n t r o d u i r e des
d i s t i n c t i o n s que
l e t e x t e ne comp o r t e pas
plus d i s t i n g u e r ,
Source BIU Cujas
C'est l ' i n t e r d i c t i o n d'introduire
dans l ' a p p l i c a t i o n de l a l o i d ' e n r e g i s t r e ment des d i s t i n c t i o n s que l e t e x t e ne comporte pas.
A l a v é r i t é , i l e s t admis, en droitcommun, que l o r s q u e l a l o i ne d i s t i n g u e
pas, l e s i n t e r p r è t e s ne d o i v e n t pas non
mais ce p r i n c i p e e s t mal r e s p e c t é en D r o i t
47
c i v i l , tandis qu'en Droit d'enregistrement la jurisprudence
t i e n t l a main à sa r i g o u r e u s e a p p l i c a t i o n . En v o i c i un exemple .
L ' a r t . 766 du C . G . I . p r é v o i t q u e , pour l a p e r c e p t i o n des
d r o i t s de m u t a t i o n par d é c è s , on d o i t comprendre dans l e pat r i m o i n e du défunt l e s b i e n s dont i l a v a i t l ' u s u f r u i t e t ses
h é r i t i e r s l a nue p r o p r i é t é . C e t t e d i s p o s i t i o n a pour but d ' e m p ê c h e r l a fraude q u i c o n s i s t e r a i t pour une personne à v e n d r e
ses b i e n s à ses h é r i t i e r s p r é s o m p t i f s en
des d i s t i n c t i o n s
en c o n s e r v a n t l ' u s u f r u i t , ce qui l u i p e r f a v o r a b l e s au
m e t t r a i t d'en garder l'administration et
fisc
l a j o u i s s a n c e j u s q u ' à sa mort ; à sa m o r t ,
l'usufruit s'éteignant, les héritiers dev i e n d r a i e n t p l e i n s p r o p r i é t a i r e s sans a v o i r à a c q u i t t e r l e s
d r o i t s de m u t a t i o n par d é c è s .
Mais i l peut se f a i r e que l e de c u j u s , d'un c ô t é , e t
l ' h é r i t i e r p r é s o m p t i f , de l ' a u t r e , a i e n t ensemble a c h e t é un
immeuble à un t i e r s , l e p r e m i e r pour l ' u s u f r u i t , l e second
pour l a n u e - p r o p r i é t é . Dans ce cas la fraude en q u e s t i o n ne
se t r o u v e plus r é a l i s é e ; i l n ' y a plus t r a n s m i s s i o n d'un b i e n
qui a p p a r t e n a i t au d é f u n t , sous c o u v e r t d'une v e n t e à l ' h é r i t i e r
p r é s o m p t i f . Cependant, l ' a r t . 766 d i s p o s e : "Est r é p u t é e , au
p o i n t de vue f i s c a l , f a i r e p a r t i e , j u s q u ' à preuve c o n t r a i r e ,
de l a s u c c e s s i o n de l ' u s u f r u i t i e r , t o u t e v a l e u r m o b i l i è r e . . .
t o u t immeuble . . . a p p a r t e n a n t , pour l ' u s u f r u i t , au défunt e t
pour l a n u e - p r o p r i é t é , à ses h é r i t i e r s " . S ' i l ne s ' a g i s s a i t
que d'une d i s p o s i t i o n c i v i l e , on p o u r r a i t p e u t - ê t r e l ' i n t e r p r é t e r d ' a p r è s son but s o c i a l , d ' a p r è s son e s p r i t , e t ne pas l ' a p p l i q u e r l à où une f r a u d e n ' e s t pas à c r a i n d r e , m a i s , en mat i è r e f i s c a l e , l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e e s t l a r è g l e e t , de
ce f a i t , l ' a r t . 766 d o i t ê t r e a p p l i q u é à ce c a s , q u i p o u r t a n t
ne comporte aucune f r a u d e .
Le p r i n c i p e e s t donc q u ' i l e s t i n t e r d i t d ' i n t r o d u i r e dans
l e t e x t e f i s c a l une d i s t i n c t i o n q u i n ' y e s t pas expressément
contenue ; c ' e s t ce q u ' a d é c i d é l a S e c t i o n commerciale de l a
Cour de C a s s a t i o n ( 2 2 - 1 2 - 5 3 , B u l l . C i v . 1953, 2 , 2 7 9 ) .
V o i c i , e n c o r e une e s p è c e ( C i v . 6 - 4 ou des d i s t i n c 1887, D . I , 5 0 3 ) . I l s ' a g i s s a i t d ' i n t e r p r é tions favorat e r une l o i de c i r c o n s t a n c e qui é t a i t venue
d é g r e v e r l e s v e n t e s j u d i c i a i r e s d'immeubles
b l e s au r e d e l o r s q u e l e p r i x de v e n t e ne d é p a s s a i t pas
vable
2.000 f r a n c s . Le f i s c s o u t e n a i t que ce
d é g r è v e m e n t d ' i m p ô t ne c o n c e r n a i t pas l e s l i c i t a t i o n s d ' i m -
Source BIU Cujas
l'enregistrement
48
meubles i n t e r v e n u e s en v e r t u de l ' a r t . 827 du Code c i v i l ,
lic i t a t i o n s a u x q u e l l e s i l y a l i e u de p r o c é d e r l o r s q u ' u n immeub l e n ' e s t pas commodément p a r t a g e a b l e en n a t u r e . D ' a p r è s la
t h è s e de l ' E n r e g i s t r e m e n t , l e dégrèvement concernant l e s vent e s j u d i c i a i r e s d'immeubles n ' a u r a i t concerné que l e s ventes
qui d e v a i e n t o b l i g a t o i r e m e n t a v o i r l i e u en j u s t i c e , t a n d i s
q u ' i c i normalement i l a u r a i t pu y a v o i r un p a r t a g e . L'Administ r a t i o n p r é t e n d a i t donc i n t r o d u i r e une d i s t i n c t i o n fondée sur
l ' e s p r i t q u ' e l l e a t t r i b u a i t à l a l o i f i s c a l e dont i l s ' a g i s s a i t .
La Cour de C a s s a t i o n ne l ' a pas admis e t e l l e a i c i reproduit
sa formule g é n é r a l e : la l o i f i s c a l e e s t d ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e , i l n ' y a pas l i e u d ' y i n t r o d u i r e des d i s t i n c t i o n s qui
ne r é s u l t e r a i e n t pas expressément du t e x t e de l a l o i . C'est un
renforcement du p r i n c i p e que l ' i n t e r p r è t e ne d o i t pas d i s t i n guer l à où l e t e x t e ne d i s t i n g u e p a s .
3 ) Tempérament.
La d o c t r i n e moderne a tendance à mett r e l ' a c c e n t sur ce tempérament. Ce qui est
i n t e r d i t , d i s e n t p l u s i e u r s auteurs modernes s p é c i a l i s t e s de l ' E n r e g i s t r e m e n t , c'est
seulement l ' i n t e r p r é t a t i o n par a n a l o g i e
e t l ' i n t r o d u c t i o n de d i s t i n c t i o n s non prévues par l e s t e x t e s , mais i l n ' e s t pas i n t e r d i t d ' i n t e r p r é t e r
extensivement l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t , s i t e l l e a p p a r a î t avoir
é t é l ' i n t e n t i o n p r o b a b l e du l é g i s l a t e u r . A i n s i la l o i f i s c a l e
s e r a i t d ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e , mais c e l a n ' i n t e r d i r a i t
pas l ' i n t e r p r é t a t i o n e x t e n s i v e .
En e f f e t , d i s e n t l e s auteurs modernes, l ' i n t e r p r é t a t i o n
e x t e n s i v e n ' a j o u t e pas à l a l o i ; e l l e se c o n t e n t e de p o r t e r
l ' a p p l i c a t i o n du t e x t e jusqu'aux l i m i t e s v o u l u e s par l e l é g i s l a t e u r ; t a n d i s que l ' a n a l o g i e c r é e une r è g l e n o u v e l l e fondée
uniquement sur l ' i d e n t i t é des m o t i f s , l ' i n t e r p r é t a t i o n extens i v e ne f a i t que d é v e l o p p e r l a r è g l e a c t u e l l e en l a portant
aux u l t i m e s conséquences que l e l é g i s l a t e u r a a c c e p t é e s .
L'interprétation
extensive est
néanmoms p o s s i ble
C ' e s t ce que s o u t i e n n e n t des auteurs
t e l s que P i l o n , l e grand s p é c i a l i s t e de
l ' e n r e g i s t r e m e n t , qui a v o u l u t r a n s p o r t e r
dans l e D r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t l e s tendanc e s n o u v e l l e s de l a l i b r e r e c h e r c h e s c i e n t i f i q u e admise en D r o i t c i v i l . I l s ' y e s t
par des f o r m u l e s dont l e maniement e s t d ' a i l l e u r s
L ' o p i n i o n de
Pilon, suivie
par l a j u r i s p r u dence
__
efforcé
Source BIU Cujas
(37)
- F. 7 - Enregistrement
49
a s s e z d é l i c a t . L ' i n t e r p r é t a t i o n e x t e n s i v e qui s e r a i t p e r m i s e ,
c ' e s t l ' i n t e r p r é t a t i o n par l ' e s p r i t de l a l o i , par l a v o l o n t é
du l é g i s l a t e u r . Or, on é t a i t p a r t i de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e e t , t o u t de même c ' e s t une o p p o s i t i o n t r a d i t i o n n e l l e que
c e l l e de l ' i n t e r p r é t a t i o n par l a l e t t r e e t de l ' i n t e r p r é t a t i o n
par l ' e s p r i t .
Néanmoins, é t a n t donné s u r t o u t l a grande a u t o r i t é de
P i l o n , l a j u r i s p r u d e n c e a a c c u e i l l i quelque chose de c e s t e n dances n o u v e l l e s ( R e q . 1 1 - 2 - 1 9 2 5 , D . 1927, I , 17, note P i l o n ) .
I l s ' a g i s s a i t , en l ' e s p è c e , de l ' i n t e r p r é t a t i o n de l ' a r t . 39
de l a l o i du 22 F r i m a i r e an V I I , q u i p r é v o i t , en m a t i è r e de
m u t a t i o n s par d é c è s , des p é n a l i t é s c o n t r e l e s t u t e u r s e t c u r a t e u r s des h é r i t i e r s i n c a p a b l e s l o r s q u ' i l s n ' o n t pas f a i t l a
d é c l a r a t i o n de la s u c c e s s i o n dans l e s d é l a i s ou ont f a i t une
d é c l a r a t i o n i n s u f f i s a n t e . Le t e x t e ne p r é v o i t l a p é n a l i t é que
contre l e s tuteurs et curateurs, mais, depuis l ' A n V I I s ' e s t
c r é é e une a u t r e c a t é g o r i e d ' a d m i n i s t r a t e u r s du p a t r i m o i n e
d ' a u t r u i , c e l l e du père a d m i n i s t r a t e u r l é g a l . L o r s q u ' u n mineur
a à l a f o i s son père e t sa m è r e , ses b i e n s sont p l a c é s sous
l e r é g i m e de l ' a d m i n i s t r a t i o n l é g a l e ; l ' a d m i n i s t r a t i o n en
e s t c o n f i é e à son p è r e , qui n ' e s t n i t u t e u r , n i c u r a t e u r . I l
e s t p r o b a b l e que l a v o l o n t é du l é g i s l a t e u r s ' i l a v a i t pu e n v i s a g e r l e c a s , a u r a i t été d ' a s s i m i l e r l e père administrateur
l é g a l à un t u t e u r , mais f a l l a i t - i l a l l e r c o n t r e l e p r i n c i p e
de l ' i n t e r d i c t i o n d ' i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e ? La Cour de
C a s s a t i o n a admis i c i l ' e x t e n s i o n au père a d m i n i s t r a t e u r l é g a l en f a i s a n t l a d i s t i n c t i o n b i e n s u b t i l e de P i l o n , q u ' i l
n ' y a v a i t pas l à i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i q u e , mais simplement
i n t e r p r é t a t i o n e x t e n s i v e e t que s i l ' i n t e r p r é t a t i o n a n a l o g i que e s t i n t e r d i t e , l ' i n t e r p r é t a t i o n e x t e n s i v e e s t permise comme r e s t a n t dans l a l i m i t e de la v o l o n t é p r o b a b l e du l é g i s l a t e u r . I l f a u t c o n v e n i r que l a d i s t i n c t i o n e s t extrêmement t é nue, e t d'une a p p l i c a t i o n assez d i v i n a t o i r e .
Les Cours d e D r o i t
Reproduction
DE!
Source BIU Cujas
^
interdite
******
§ 2
******
Les a u t o r i t é s
50
dans l e d r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
11 ne s ' a g i t pas de sources de d r o i t c r é a t r i c e s de règles
d i r e c t e m e n t o b l i g a t o i r e s , mais d ' é l é m e n t s , d e données dont
l ' i n t e r p r è t e , - l e juge ou l'homme de d o c t r i n e - a à se serv i r pour résoudre une d i f f i c u l t é dans un cas d ' e n r e g i s t r e m e n t .
Comme e n D r o i t c i v i l , i l y a, en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e ment, deux s o r t e s d ' a u t o r i t é s : l a j u r i s p r u d e n c e e t la d o c t r i ne, mais e n plus une a u t o r i t é d'une nature t r è s o r i g i n a l e , à
s a v o i r l e s i n s t r u c t i o n s de la R é g i e e l l e - m ê m e .
^++*+*
++*+++
A - Les i n s t r u c t i o n s
de l a R é g i e
Ce sont des t e x t e s émanant de l ' A d m i n i s t r a t i o n de l'Enr e g i s t r e m e n t , où c e l l e - c i p r é c i s e sa p o s i t i o n sur d i f f é r e n t e s
d i f f i c u l t é s qui peuvent se p r é s e n t e r en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e ment. On p a r l e d ' i n s t r u c t i o n s , mais a u s s i de " s o l u t i o n s de
l a R é g i e " , ( l ' e x p r e s s i o n e s t c o n s a c r é e en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e ment).
Ces i n s t r u c t i o n s de la R é g i e sont t r è s nombreuses ; on
peut en compter, a b s t r a c t i o n f a i t e de c e l l e s qui ont cessé
d ' ê t r e en v i g u e u r , p l u s i e u r s m i l l i e r s .
A u t r e f o i s , e l l e s émanaient de l a Direct i o n Générale de l ' E n r e g i s t r e m e n t ; aujourd ' h u i , de la D i r e c t i o n Générale des Impôts.
E l l e s sont r é g u l i è r e m e n t p u b l i é e s dans
un b u l l e t i n de la D i r e c t i o n Générale des Impôts ( p a r t i e spéc i a l e à l ' E n r e g i s t r e m e n t , aux domaines e t au t i m b r e ) .
Le problème se pose de s a v o i r q u e l l e e s t l a nature j u r i dique de ces i n s t r u c t i o n s , c a r de l à dépend l e d e g r é d ' a u t o r i t é que nous devons l e u r r e c o n n a î t r e .
A u t o r i t é s dont
e l l e s émanent
Source BIU Cujas
51
Nature j u r i d i q u e des i n s t r u c t i o n s
de l a
Régie.
3 i nous e s s a y o n s de l e s r a p p o r t e r à
une c a t é g o r i e plus g é n é r a l e , nous devons
d i r e que ce sont des c i r c u l a i r e s ou encore
des i n s t r u c t i o n s de s e r v i c e . Or, en t h è s e
g é n é r a l e , l e s c i r c u l a i r e s sont t r è s d i s t i n c t e s des d é c r e t s e t des a r r ê t é s . Les
c i r c u l a i r e s ne sont pas des sources du
D r o i t ; e l l e s ne sont o b l i g a t o i r e s que pour l e s f o n c t i o n n a i r e s du s e r v i c e e t non pas pour l e s p a r t i c u l i e r s . Ce sont des
i n s t r u c t i o n s de s e r v i c e , des i n s t r u c t i o n s q u i v a l e n t à l ' i n t é r i e u r du s e r v i c e , des commandements, des o r d r e s qui sont donnés
par l ' a u t o r i t é s u p é r i e u r e aux é c h e l o n s subordonnés. La j u r i s prudence a eu souvent l ' o c c a s i o n de r a p p e l e r ce p r i n c i p e que
l e s c i r c u l a i r e s ne sont pas des sources de d r o i t o b l i g a t o i r e s
pour l e s p a r t i c u l i e r s , mais seulement des o r d r e s qui ne v a l e n t
que pour l e s f o n c t i o n n a i r e s . ( C . C a s s . S e c t . com. 23-10-1950,
D . 1 9 5 1 , 4 ) . T o u t e f o i s l e f o n c t i o n n a i r e qui r e ç o i t l a c i r c u l a i r e e s t , à l ' é g a r d de ses s u p é r i e u r s h i é r a r c h i q u e s , o b l i g é
de l ' a p p l i q u e r e t s ' i l e s t en c o n t a c t a v e c l e p u b l i c , i l va
l a l u i a p p l i q u e r , s i b i e n que l e s p a r t i c u l i e r s s u b i r o n t a l o r s
l e s e f f e t s de l a c i r c u l a i r e .
E l l e s sont de
même nature que
les c i r c u l a i r e s
ou i n s t r u c t i o n s
de s e r v i c e
Aussi l e Conseil d ' E t a t , après a v o i r
posé ce p r i n c i p e t h é o r i q u e que l a c i r c u l a i r e n ' e s t pas du d r o i t o b l i g a t o i r e pour
l e s p a r t i c u l i e r s , y a - t - i l a p p o r t é un c o r r e c t i f i m p o r t a n t en d é c i d a n t que l a c i r c u l a i r e s e r a i t , comme un d é c r e t ou a r r ê t é ,
s u s c e p t i b l e dans c e r t a i n s cas du r e c o u r s
pour e x c è s de p o u v o i r . Mais i l y a l i e u de remarquer que l e s
c i r c u l a i r e s en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , t o u t au moins l a
t r è s grande m a j o r i t é d ' e n t r e e l l e s , n ' e n t r e n t pas dans l e
champ de c e t t e h y p o t h è s e . En e f f e t , l e s i n s t r u c t i o n s de l a R é g i e sont des i n t e r p r é t a t i o n s de l a l o i f i s c a l e . Dans c e s i n s t r u c t i o n s , l a D i r e c t i o n g é n é r a l e des Impôts f a i t c o n n a î t r e à
l ' é c h e l o n subordonné comment d o i t s ' i n t e r p r é t e r l e t a r i f f i s c a l . Or, l e C o n s e i l d ' E t a t d é c i d e que l e s c i r c u l a i r e s q u i ont
un c a r a c t è r e purement i n t e r p r é t a t i f de l a l o i , qui se p r é s e n t e n t donc comme de s i m p l e s commentaires e x p l i c a t i f s des r è g l e s
l é g a l e s , ne sont pas s u s c e p t i b l e s du r e c o u r s pour e x c è s de
M a i s , ne s o n t ,
en g é n é r a l , pas
s u s c e p t i b l e s de
r e c o u r s pour
excès de pouvoir
Source BIU Cujas
52
p o u v o i r , c a r en r é a l i t é e l l e s ne sont pas s u s c e p t i b l e s de
f a i r e g r i e f aux p a r t i c u l i e r s ( s ' i l y a une mauvaise interprét a t i o n de l a l o i par s u i t e de l ' a p p l i c a t i o n des c i r c u l a i r e s , l e p a r t i c u l i e r aura
parce q u ' e l l e s
un r e c o u r s c o n t e n t i e u x ) , ( c o n s e i l d'Etat,
ne sont q u ' i n 23-12-1938, B o s c , R . 974 - 1 e r f é v r i e r 1950
terprétatives
F
é d é r a t i o n N a t i o n a l e des Commissionnaires
de l a l o i
de Transports, R . 7 0 ) .
T e l l e é t a n t l a nature j u r i d i q u e des i n s t r u c t i o n s de la
R é g i e , quel d e g r é d ' a u t o r i t é c o n v i e n t - i l de l e u r a t t r i b u e r ?
Nous avons a f f a i r e , dans ces instruct i o n s , à une o p i n i o n donnée sur l ' i n t e r p r é t a t i o n de l a l o i f i s c a l e par l'Administ r a t i o n f i s c a l e e l l e - m ê m e , à une opinion
q u i , à p r i o r i , n ' e s t pas o b j e c t i v e , puisque c ' e s t l ' o p i n i o n d'une p a r t i e intéressée
dans l e l i t i g e . I l y a à c e t égard une d i f f é r e n c e t r è s perc e p t i b l e e n t r e l e s i n s t r u c t i o n s de la R é g i e , l a jurisprudence
e t l a d o c t r i n e : la j u r i s p r u d e n c e r e p r é s e n t e une opinion imp a r t i a l e , o p i n i o n qui e s t d ' a i l l e u r s d'un c a r a c t è r e tout à
f a i t s p é c i a l , d o t é e de l a f o r c e e x é c u t o i r e dans l e cas de
l ' e s p è c e ; l a d o c t r i n e n ' e s t pas d o t é e de l a f o r c e exécutoire,
mais e l l e r e p r é s e n t e a u s s i une o p i n i o n qui se v e u t impartiale :
l ' i n s t r u c t i o n de l a R é g i e , c ' e s t l ' o p i n i o n d'une p a r t i e intér e s s é e dans l e l i t i g e e t c e t t e c o n s i d é r a t i o n va diminuer son
autorité.
E l l e s sont l ' i n terprétation
donnée par l ' A d ministration
I l faut d i s t i n g u e r , de ce p o i n t de v u e , e n t r e la situa t i o n avant l a naissance du l i t i g e e t l a s i t u a t i o n une fois
que l e l i t i g e e s t n é .
Quand aucun l i t i g e ne s ' e s t e n c o r e p r o d u i t , l'instruction
de l ' E n r e g i s t r e m e n t e s t o b l i g a t o i r e pour l e s a g e n t s , obligat o i r e pour l e r e c e v e u r de l ' E n r e g i s t r e m e n t qui a à percevoir
l e s d r o i t s ; c ' e s t d i r e q u ' e n f a i t l ' i n s t r u c t i o n sera appliq u é e . E11e r e p r é s e n t e pratiquement l e droit
Avant l i t i g e ,
: de l ' E n r e g i s t r e m e n t en v i g u e u r . Aussi esti l t r è s important pour l e s p r a t i c i e n s qui
e l l e s sont o b l i g a t o i r e s pour
sont a p p e l é s à c o n s e i l l e r l e s redevables de
l e s agents
c o n n a î t r e l e s i n s t r u c t i o n s d e l'Enregistrem e n t . Un n o t a i r e qui p r é t e n d r a i t conseiller
ses c l i e n t s uniquement avec son i n t e r p r é t a t i o n p e r s o n n e l l e de
Source BIU Cujas
53
l a l o i f i s c a l e , sans v o u l o i r t e n i r compte des s o l u t i o n s de l a
R é g i e , m é c o n n a î t r a i t ses d e v o i r s p r o f e s s i o n n e l s e t e n g a g e r a i t
sa r e s p o n s a b i l i t é ; dans l e d r o i t q u ' i l d o i t c o n n a î t r e pour
c o n s e i l l e r ses c l i e n t s e n t r e n t l e s i n s t r u c t i o n s de l a R é g i e .
Néanmoins, dès ce moment, l e c a r a c t è r e de s i m p l e o p i n i o n qui a p p a r t i e n t i n t r i n sèquement aux s o l u t i o n s de l a R é g i e , commence à se m a n i f e s t e r en ce sens que l ' A d m i n i s t r a t i o n elle-même n ' e s t pas l i é e par
l e s s o l u t i o n s q u ' e l l e a une f o i s d o n n é e s . La R é g i e peut t o u jours m o d i f i e r l e s s o l u t i o n s q u ' e l l e a d'abord adoptées et
c e t t e m o d i f i c a t i o n d'une i n t e r p r é t a t i o n sera t o u t n a t u r e l l e m e n t
r é t r o a c t i v e . La R é g i e a p e n s é , l ' a n n é e d e r n i è r e , que t e l l e
d i s p o s i t i o n f i s c a l e d e v a i t s ' i n t e r p r é t e r en t e l sens ; e l l e
pense c e t t e année que l ' i n t e r p r é t a t i o n e s t en t e l a u t r e sens
cette interprétation nouvelle aurait vocation à s'appliquer même
à des actes qui ont été passés l'année dernière alors que les
r e d e v a b l e s p o u v a i e n t se f i e r à l ' i n t e r p r é t a t i o n de l ' a n n é e dern i è r e , c a r ce n ' é t a i t qu'une i n t e r p r é t a t i o n . I l y a l à pour
l e s r e d e v a b l e s un r i s q u e , c a r l a R é g i e , t h é o r i q u e m e n t , p o u r r a i t
s i e l l e a m o d i f i é son i n t e r p r é t a t i o n dans un sens q u i l u i e s t
plus f a v o r a b l e , r e p r e n d r e t o u s l e s a c t e s e n r e g i s t r é s l ' a n n é e
p r é c é d e n t e , sous l a f o i de sa p r é c é d e n t e i n t e r p r é t a t i o n , en
d i s a n t que c e t t e i n t e r p r é t a t i o n n ' é t a i t pas l a bonne, q u ' e l l e
en a maintenant une a u t r e p l u s avantageuse pour e l l e e t q u ' i l
c o n v i e n t de p e r c e v o i r l e s d r o i t s s u p p l é m e n t a i r e s r é s u l t a n t
de son i n t e r p r é t a t i o n n o u v e l l e .
Mais
l'administ r a t i o n peut
r e v e n i r sur e l l e s
C e t t e conséquence t h é o r i q u e d é c o u l a n t du c a r a c t è r e de
simple i n t e r p r é t a t i o n de l a l o i f i s c a l e , qui a p p a r t i e n d r a i t
aux s o l u t i o n s de l a R é g i e s e r a i t t e l l e m e n t o d i e u s e que l a
R é g i e n ' y t i e n t pas l a m a i n . E l l e admet ( e t par l à , ses i n s t r u c t i o n s v o n t se r a p p r o c h e r des l o i s , l e s q u e l l e s , on l e s a i t ,
ne sont pas r é t r o a c t i v e s ) q u e , s i e l l e change sa s o l u t i o n , ce
changement ne sera pas a p p l i c a b l e dans l e passé e t que l e s
a c t e s e n r e g i s t r é s sous la f o i de l a s o l u t i o n a n t é r i e u r e auront
é t é b i e n e n r e g i s t r é s , q u ' i l ne' pourra pas ê t r e perçu de d r o i t s
s u p p l é m e n t a i r e s sous p r é t e x t e que d e p u i s l o r s l ' A d m i n i s t r a t i o n
a r é v i s é sa p o s i t i o n .
Source BIU Cujas
l'enregistrement
54
L o r s q u ' u n l i t i g e e s t d é j à n é , dans
lequel l e redevable conteste l ' i n t e r p r é t a t i o n o f f i c i e l l e , l ' i n s t r u c t i o n de la Rég i e n'a plus d ' a u t o r i t é . E l l e ne r e p r é sente que l ' o p i n i o n d'un p l a i d e u r e t les
p l a i d e u r s d o i v e n t ê t r e mis sur l e pied d'ég a l i t é , c ' e s t - à - d i r e qu'un t r i b u n a l ne saur a i t ê t r e l i é , quand i l est s a i s i d'un l i t i g e d ' e n r e g i s t r e m e n t , par l a s o l u t i o n que l a R é g i e a pu
donner, par l ' i n t e r p r é t a t i o n q u ' e l l e a pu proposer? L'instruct i o n de l a R é g i e sera donc soumise à c r i t i q u e par l e tribunal
comme l e s c o n c l u s i o n s d'un p l a i d e u r , e t c e l a e s t t e l l e m e n t
v r a i que la R é g i e elle-même r e c o n n a î t , à ce moment-là, l e rôl e modeste qui d o i t a p p a r t e n i r à ses i n s t r u c t i o n s . D'après
l e s r è g l e s données aux a g e n t s qui ont pour m i s s i o n de rédiger
l e s mémoires dans l e s procès d ' e n r e g i s t r e m e n t , l e s solutions
de l a R é g i e ne s a u r a i e n t ê t r e c i t é e s comme a u t o r i t é s . Ce
s e r a i t , en e f f e t , résoudre l a q u e s t i o n par l a q u e s t i o n . La
En cas de
litige,
l'instruct i o n n ' e s t que
l ' o p i n i o n du
plaideur qu'est
l'Administration
R é g i e e s t un p l a i d e u r comme un a u t r e , et
e l l e ne peut f a i r e é t a t de l a s o l u t i o n
q u ' e l l e a donnée, e t qui n ' e s t , en r é a l i t é ,
que l ' o p i n i o n p e r s o n n e l l e d'une p a r t i e intér e s s é e dans l ' a c c o r d . Nul ne peut se créer
un t i t r e à soi-même. Le f o n c t i o n n a i r e rédact e u r du mémoire pourra c i t e r l a j u r i s p r u d e n c e , l a d o c t r i n e ,
mais non pas l a s o l u t i o n de l a R é g i e , qui n ' e s t que l ' o p i n i o n
d'une p a r t i e en c a u s e .
L'agent doit
s ' a b s t e n i r de
l e s c i t e r dans
l e s mémoires
B - La
jurisprudence.
La j u r i s p r u d e n c e e s t i c i une j u r i s p r u d e n c e c i v i l e , e t
e l l e a la même importance q u ' e n D r o i t c i v i l . E l l e p r é s e n t e ,
néanmoins, quelques p a r t i c u l a r i t é s qui t i e n n e n t à l ' o r i g i n a l i t é de l a procédure dans n o t r e domaine.
Particularités
de l a procédure
Source BIU Cujas
Les procès r e l a t i f s au recouvrement
de l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t par l ' A d m i n i s t r a t i o n d é r o g e n t , en e f f e t , sur doux points,
au d r o i t commun de l a procédure c i v i l e :
55
1 ) - En ce q u i concerne l e s j u r i d i c t i o n s compétentes, i l y a l i e u d ' o b s e r v e r
que l e s cours ne j o u e n t i c i aucun r ô l e ou à
peu près dans l a f o r m a t i o n de l a j u r i s p r u d e n c e . Le p r o c è s d ' e n r e g i s t r e m e n t ne donne pas l i e u à a p p e l ;
i l e s t p o r t é devant l e t r i b u n a l c i v i l de p r e m i è r e i n s t a n c e
p u i s , de l à , d i r e c t e m e n t , l e cas é c h é a n t , devant l a Cour de
C a s s a t i o n . La j u r i s p r u d e n c e en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t
donc c o n s t i t u é e , en p r i n c i p e , que par des d é c i s i o n s de t r i b u naux de p r e m i è r e i n s t a n c e , e t des a r r ê t s de l a Cour de Cassat i o n , plus exactement a u j o u r d ' h u i de l a S e c t i o n commerciale
e t f i n a n c i è r e de l a Cour de C a s s a t i o n . Le t r i b u n a l c i v i l de
première i n s t a n c e e s t j u g e en p r e m i e r e t d e r n i e r r e s s o r t , q u e l
que s o i t l e taux du l i t i g e .
Les j u r i d i c t i o n s
compétentes
:
2 ) - Le r ô l e de l a Cour de C a s s a t i o n
p r é s e n t e , en m a t i e r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , une
p a r t i c u l a r i t é . I l est peut-être exagéré
de d i r e , comme on l e f a i t v o l o n t i e r s q u e ,
dans n o t r e domaine, l a Cour de C a s s a t i o n
e s t , à l a f o i s , j u g e du f a i t e t j u g e du d r o i t , mais i l e s t
c e r t a i n que l a s é p a r a t i o n du f a i t e t du d r o i t devant l a Cour
de C a s s a t i o n e s t beaucoup moins r i g o u r e u s e que de d r o i t commun.
P o u r q u o i , d e v a n t l a Cour de C a s s a t i o n , c e t t e c o n f u s i o n ,
t o u t au moins r e l a t i v e , du f a i t e t du d r o i t dans l e s procès
d'enregistrement ?
C e t t e o r i g i n a l i t é t i e n t d ' a b o r d à des r a i s o n s p r a t i q u e s .
En e f f e t , l a procédure en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t e s t une
procédure é c r i t e , t a n d i s que la procédure c i v i l e de d r o i t
commun e s t une procédure o r a l e ; l e p r o c è s d ' e n r e g i s t r e m e n t se
Le r ô l e d e la
Cour de Cassation
d é r o u l e par un échange de m é m o i r e s . C ' e s t
donc une procédure é c r i t e , a v e c c e t t e d i f f é r e n c e i m p o r t a n t e , au p o i n t de v u e de l a
t h é o r i e des p r e u v e s , que l a preuve t e s t i m o n i a l e n ' y e s t pas r e c e v a b l e ; une procédure
d ' e n q u ê t e ne peut pas se g r e f f e r sur c e t t e
procédure e s s e n t i e l l e m e n t é c r i t e . La procédure d ' e n r e g i s t r e ment é t a n t une procédure é c r i t e , l e d o s s i e r
c o n s t i t u é d e v a n t l e t r i b u n a l c i v i l de p r e Forme écrite de
m
i è r e i n s t a n c e e s t c e l u i - l à même qui s e r a
la procédure
t r a n s m i s à l a Cour de C a s s a t i o n . La Cour
Suprême d i s p o s e donc dans ce p r o c è s c o n t e n t i e u x , des mêmes
Raisons p r a t i ques j u s t i f i a n t
cette entorse
aux p r i n c i p e s
Source BIU Cujas
l'enregistrement
56
éléments de c o n v i c t i o n que l e s j u g e s du f o n d , ce qui e x p l i q u e
q u ' i l n ' y a i t pas la même s é p a r a t i o n r i g o u r e u s e du f a i t e t
du d r o i t que pour un procès c i v i l de d r o i t commun où la procédure e s t o r a l e devant l e s juges du fond e t , au c o n t r a i r e ,
é c r i t e devant l a Cour de C a s s a t i o n . A u s s i e s t - i l de p r i n c i p e , en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , que l ' a p p r é c i a t i o n des f a i t s
e t des c o n v e n t i o n s par l e s tribunaux de p r e m i è r e i n s t a n c e est
s u j e t t e à c o n t r ô l e e t s u s c e p t i b l e de r é v i s i o n par l a Cour de
C a s s a t i o n , a l o r s que, dans l e procès c i v i l de d r o i t commun,
l a Cour de Cassation a c c e p t e t e l l e s q u e l l e s l e s a p p r é c i a t i o n s
de f a i t e t l e s i n t e r p r é t a t i o n s c o n t r a c t u e l l e s des juges du
fond.
- e t t e absence de s é p a r a t i o n nette entre
l e f a i t e t l e d r o i t d e v a n t l a Cour de Cass a t i o n s ' e s t i n t r o d u i t e dans n o t r e domaine
comme une g a r a n t i e s u p p l é m e n t a i r e donnée
au r e d e v a b l e à l ' e n c o n t r e de l ' a r b i t r a i r e
de l ' A d m i n i s t r a t i o n , e t a u s s i pour c o m b l e r , en quelque man i è r e , l a lacune qui r é s u l t e de l ' a b s e n c e d ' a p p e l ; l a Cour
de C a s s a t i o n s ' é t a n t un peu transformée
L'absence d ' a p en juge d ' a p p e l . L ' a p p e l p r o d u i t un e f f e t
pel
d é v o l u t i f . Le juge d ' a p p e l j u g e l e f a i t auss i b i e n que l e d r o i t ; i l reprend l e procès qui s ' é t a i t d é r o u l é devant l e t r i b u n a l de première i n s t a n c e . La Cour de C a s s a t i o n , pour remplacer c e t a p p e l , qui
n ' e x i s t e pas i c i , a é t é amenée à r e f a i r e l ' e x a m e n des f a i t s
auquel s ' é t a i t d é j à l i v r é l e t r i b u n a l de première i n s t a n c e .
Garantie
supplémentaire donnée
aux j u s t i c i a b l e s
Comment j u s t i f i e r , en d r o i t , c e t t e
d é r o g a t i o n aux p r i n c i p e s c o n s t i t u t i o n n e l s
de n o t r e Cour de C a s s a t i o n , c e t t e entorse
à l a s é p a r a t i o n de p r i n c i p e e n t r e l e f a i t
e t le d r o i t ? Dans c e r t a i n s a r r ê t s , la
Cour de C a s s a t i o n donne comme j u s t i f i c a t i o n
que, dans n o t r e m a t i è r e , une a p p r é c i a t i o n e r r o n é e des f a i t s
ou une mauvaise i n t e r p r é t a t i o n du c o n t r a t e n t r a î n e r a i t une
fausse a p p l i c a t i o n du t a r i f f i s c a l , e t que, comme l e t a r i f
f i s c a l e s t f i x é par une l o i , mal a p p l i q u e r l e t a r i f , c ' e s t
mal a p p l i q u e r l a l o i ; o r , l a Cour de C a s s a t i o n a é t é i n s t i tuée pour empêcher l e s v i o l a t i o n s de la l o i . ( C i v . 21-2-1854,
S. 1854, I , 3 5 9 ) .
Justifications
données par l a
Cour de Cassat i o n elle-même
Source BIU Cujas
(37)
- F . 8 - Enregistrement
Ce n ' e s t d ' a i l l e u r s
57
q u ' a v e c beaucoup de c i r c o n s p e c t i o n
que la Cour Suprême se l i v r e à l a r é v i s i o n
La s é p a r a t i o n
des a p p r é c i a t i o n s que l e s j u g e s du fond ont
du f a i t e t du
dû f a i r e des f a i t s e t des c o n v e n t i o n s . C ' e s t
d r o i t e s t moins
pourquoi i l ne f a u t pas a l l e r j u s q u ' a u x f o r rigoureuse qu'en
mules e x c e s s i v e s q u i ont p a r f o i s c o u r s , s a d r o i t commun
v o i r qu'en matière d'enregistrement la
"
Cour de C a s s a t i o n s e r a i t j u g e du f a i t a u s s i
b i e n que du d r o i t . Une f o r m u l e p l u s prudente rendra mieux
compte de l a p o s i t i o n e x a c t e de l a Cour de C a s s a t i o n . Disons
que l a s é p a r a t i o n du f a i t e t du d r o i t e s t moins r i g o u r e u s e en
m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t devant l a Cour de C a s s a t i o n q u ' e l l e
ne l ' e s t de d r o i t commun.
+++++4
C - La
doctrine.
Je me b o r n e r a i à donner i c i une b i b l i o g r a p h i e des ouvrages a c t u e l s .
________________
Traités
:
1 ) - Les t r a i t é s , ouvrages dans l e s q u e l s i l y a l i e u de f a i r e des r e c h e r c h e s
s i l ' o n a à a p p r o f o n d i r une q u e s t i o n d ' e n -
registrement :
- L e T r a i t é de P i l o n : " P r i n c i p e s e t t e c h n i q u e des d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t " ( 1 9 2 9 ) . Le terne I s e u l a p a r u . I l e s t r e l a t i f à ce que l ' o n peut a p p e l e r l a p a r t i e g é n é r a l e de l ' e n r e g i s t r e m e n t , par o p p o s i t i o n à l a p a r t i e s p é c i a l e , q u i s e r a i t
c o n s a c r é e à l ' é t u d e des d i f f é r e n t e s c a t é g o r i e s de d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t ( e x . m u t a t i o n s par d é c è s , v e n t e s , a p p o r t s en
s o c i é t é ) . P i l o n a donné à son oeuvre une o r i e n t a t i o n c i v i l i s t e ,
Néanmoins i l a p p o r t e dans sa d i s c i p l i n e un e s p r i t c r i t i q u e
t r è s v i g o u r e u x . I l a soumis à r é v i s i o n un c e r t a i n nombre de
théories qui, jusqu'à l u i , étaient traditionnelles et q u ' i l
c o n s i d é r a i t comme i n j u s t i f i é e s : a i n s i , l e , p r i n c i p e de l a t e r r i t o r i a l i t é de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t , l a d i s t i n c t i o n , l o n g temps r e g a r d é e comme f o n d a m e n t a l e , e n t r e d r o i t s d ' a c t e s e t
d r o i t s de m u t a t i o n .
- Un second ouvrage e s t l e t r a i t é d ' A l l i x e t L e c e r c l é
"Les d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , t r a i t é t h é o r i q u e e t p r a t i q u e ' ' ,
dont l e tome I , paru en 1933, e s t a f f é r e n t à l a p a r t i e g é n é r a l e e t nous n ' a v o n s , l à e n c o r e , j a m a i s eu l e tome I I qui d e Les Cours de D r o i t
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
l'enregistrement
58
v a i t contenir la partie s p é c i a l e .
L ' o r i e n t a t i o n de ce t r a i t é e s t d i f f é r e n t e de c e l l e de
l ' o u v r a g e de P i l o n . A l l i x é t a i t un économiste : e t i l apporte
dans l ' é t u d e de l ' e n r e g i s t r e m e n t l e s vues de l ' é c o n o m i s t e ,
plus largement du f i s c a l i s t e , proches du D r o i t p u b l i c , assez
é l o i g n é e s , en e s p r i t , du D r o i t p r i v é .
- Un t r o i s i è m e t r a i t é a l e m é r i t e d ' ê t r e complet e t de
c o n t e n i r l a p a r t i e s p é c i a l e au même t i t r e que l a p a r t i e génér a l e : c ' e s t l e t r a i t é de Dublineau, " T r a i t é t h é o r i q u e e t prat i q u e d ' e n r e g i s t r e m e n t " . I l y a eu p l u s i e u r s é d i t i o n s e t un
supplément en 1937. C ' e s t une oeuvre de p r a t i c i e n , t r è s préc i e u s e par son c a r a c t è r e c o m p l e t .
Ces t r o i s t r a i t é s remontent à v i n g t ou t r e n t e a n s . Depuis
l o r s , l e d r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t a subi des r e f o n t e s assez
p r o f o n d e s , notamment par l e d é c r e t de décembre 1948, ce qui
f a i t que l ' o n ne peut u t i l i s e r c e s o u v r a g e s , qui sont pourtant
l e s s e u l s o u v r a g e s fondamentaux dont nous d i s p o s i o n s , qu'avec
une c e r t a i n e prudence e t sous r é s e r v e de l e s c o n f r o n t e r avec
l ' é t a t a c t u e l du D r o i t .
I I ) - Les r é p e r t o i r e s e t d i c t i o n n a i r e s .
C ' e s t un g e n r e l i t t é r a i r e t r a d i t i o n n e l en
n o t r e m a t i è r e ( d e p u i s l e " D i c t i o n n a i r e des
d r o i t s domaniaux" de B o s q u e t ) .
Le " D i c t i o n n a i r e des R é d a c t e u r s " a é t é r é é d i t é en 19071911, avec un supplément en 1930.
Le R é p e r t o i r e de G a r n i e r a donné l i e u à une 9ème é d i t i o n
en 1927.
I l f a u t également c i t e r l e Maguéro, c ' e s t - à - d i r e l e
T r a i t é a l p h a b é t i q u e des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t " , par Maguéro,
dont une 3ème é d i t i o n a paru en 1930, a v e c un supplément en
1937,
E n f i n l e s J u r i s c l a s s e u r s p u b l i e n t un j u r i s c l a s s e u r de
l ' e n r e g i s t r e m e n t , tenu à j o u r par f i c h e s ( 9 v o l u m e s ) .
Répertoires et
dictionnaires
I I I ) - Les p é r i o d i q u e s . I l en e s t de
s p é c i a l i s é s en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t .
Deux d ' e n t r e eux ont c e s s é de paraît r e en 1940 : "Le Journal de l ' E n r e g i s t r e m e n t " e t " L e répert o i r e p é r i o d i q u e de l ' e n r e g i s t r e m e n t " . I l s u b s i s t e :
- La "Revue de l ' e n r e g i s t r e m e n t " q u i e s t a s s o c i é e au
" T r a i t é a l p h a b é t i q u e " de M a g u é r o .
Périodiques
Source BIU Cujas
59
- Le B u l l e t i n o f f i c i e l , p u b l i é par l a D i r e c t i o n g é n é r a l e
des I m p ô t s , dans son é d i t i o n s p é c i a l e à l ' e n r e g i s t r e m e n t , au
domaine e t au t i m b r e .
C i t o n s e n c o r e " L ' i n d i c a t e u r do l ' E n r e g i s t r e m e n t " .
A j o u t e z que l e s p é r i o d i q u e s , à l ' u s a g e du n o t a r i a t , pub l i e n t a s s e z souvent des d é c i s i o n s e t des études d ' e n r e g i s t r e m e n t . I l y a deux grandes r e v u e s du n o t a r i a t : "Le r é p e r t o i r e
g é n é r a l p r a t i q u e de n o t a r i a t " ( D e f r é n o i s ) e t "Le j o u r n a l des
n o t a i r e s " p u b l i é sous l a d i r e c t i o n de M . Amiaud.
Les r e c u e i l s généraux de j u r i s p r u d e n c e : D a l l o z , S i r e y ,
Semaine j u r i d i q u e ( E d i t i o n N o t a i r e s ) , p u b l i e n t l e s d é c i s i o n s
l e s plus i m p o r t a n t e s qui ont é t é rendues en m a t i è r e d ' e n r e g i s trement .
IV)
Les
l e s plus
et celui
444-44-4
- Les ouvrages d ' e n s e i g n e m e n t .
manuels d ' e n r e g i s t r e m e n t sont peu nombreux. Parmi
r é c e n t s , j e c i t e r a i c e l u i de MM. Cassan e t R o l l a n d
de M . Emmanuel B l a n c .
§ 3
444444
444444
Nature du d r o i t de
l'enregistrement
444444
L ' o b j e t de c e t t e s e c t i o n e s t de s i t u e r l e d r o i t de
l ' e n r e g i s t r e m e n t . C ' e s t un problème q u e , t r a d i t i o n n e l l e m e n t ,
on aborde à propos de l a grande d i v i s i o n en D r o i t p u b l i c e t
Droit p r i v é .
Ce problème se dédouble : i l y a d ' a b o r d c e l u i de s a v o i r
s i l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t i n t r i n s è q u e m e n t du D r o i t
p u b l i c ou du D r o i t p r i v é e t on répond t r è s généralement que
c ' e s t du D r o i t p u b l i c , puis à supposer que l ' e n r e g i s t r e m e n t
ne s o i t pas du D r o i t p r i v é , l e problème des r a p p o r t s q u ' i l
e n t r e t i e n t avec l e D r o i t p r i v é ; c ' e s t i c i que l ' o n r e n c o n t r e
la t h è s e de l ' a u t o n o m i e ou du p a r t i c u l a r i s m e du D r o i t de l ' e n registrement .
Source BIU Cujas
6 0 - Le d r o i t de
444444
I
l'enregistrement
60
- Rattachement du D r o i t d e l ' e n r e g i s t r e m e n t au
Droit public.
Ce p r e m i e r problème ne p a r a î t pas s o u l e v e r de c o n t e s t a tions profondes.
Les t r a i t s q u i p o u r r a i e n t f a i r e c r o i r e que l e D r o i t de
l ' e n r e g i s t r e m e n t a une nature de D r o i t p r i v é sont des t r a i t s
e x t e r n e s e t q u i n ' o n t r i e n de d é c i s i f . Sans d o u t e , l ' e n r e g i s t r e m e n t donne l i e u à un c o n t e n t i e u x j u d i c i a i r e , mais c e l a n ' e s t pas d é c i s i f ; les
Ce q u i p o u r r a i t
c o n t r i b u t i o n s i n d i r e c t e s également donnent
f a i r e c r o i r e que
l i e u , en p r i n c i p e , à un t e l c o n t e n t i e u x , et
l e D r o i t de
personne ne doute que l e D r o i t des c o n t r i l'enregistrement
b u t i o n s i n d i r e c t e s s o i t du D r o i t p u b l i c .
e s t du D r o i t
Au r e s t e , i l n ' y a p a s , en t h è s e g é n é r a l e ,
privé
c o ï n c i d e n c e e n t r e l e c a r a c t è r e de D r o i t
p u b l i c d'une m a t i è r e e t l e c o n t e n t i e u x a d m i n i s t r a t i f . La
m a t i è r e de l ' e x p r o p r i a t i o n e s t c e r t a i n e m e n t de D r o i t administ r a t i f e t , c e p e n d a n t , l e c o n t e n t i e u x e s t , en p r i n c i p e , j u d i ciaire.
Sans d o u t e , l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t é t u d i e certains
mécanismes de D r o i t p r i v é ; par e x e m p l e , l a d a t e c e r t a i n e est
une t h é o r i e de D r o i t p r i v é , mais c e s mécanismes de D r o i t privé
n ' o n t qu'un c a r a c t è r e s e c o n d a i r e par r a p p o r t à l ' i n s t i t u t i o n
de l ' e n r e g i s t r e m e n t q u i e s t , avant t o u t , une i n s t i t u t i o n f i s c a l e , donc une i n s t i t u t i o n de D r o i t p u b l i c .
Pour r é s o u d r e d ' a i l l e u r s l a q u e s t i o n
de s a v o i r s i l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t d e Droit
p r i v é ou de D r o i t p u b l i c , i l ne f a u t pas
s ' a t t a c h e r à des c r i t è r e s f o r m e l s , e x t é r i e u r s . I l f a u t examiner l a nature du rapp o r t de D r o i t q u ' é t u d i e e s s e n t i e l l e m e n t le
D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t . Or, c ' e s t un r a p p o r t de D r o i t pub l i c . Tout ce que l ' o n peut a j o u t e r , c ' e s t que ce r a p p o r t de
D r o i t p u b l i c p o r t e sur une m a t i è r e , une m a t i è r e i m p o s a b l e ,
q u i e s t de D r o i t p r i v é .
Prenons c e s deux éléments de l a d é f i n i t i o n .
Quelle e s t l a
nature du r a p p o r t de D r o i t
dont s ' a g i t ?
Source BIU Cujas
(37) - Enregistrement (Licence 3ème année)
61
A - Rapport de D r o i t p u b l i c .
Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t s a i s i t en
e f f e t un p a r t i c u l i e r qui e s t en s i t u a t i o n
de r e d e v a b l e en face de l ' E t a t , ou de cont r i b u a b l e , c ' e s t - à - d i r e de c i t o y e n a p p e l é
à c o n t r i b u e r , par l ' i m p ô t , aux dépenses p u b l i q u e s . C'est une
s i t u a t i o n de D r o i t p u b l i c .
Le c a r a c t è r e de D r o i t p u b l i c inhérent à ce rapport de
d r o i t s ' a f f i r m e par des p r é r o g a t i v e s énergiques qui a p p a r t i e n nent i c i au c r é a n c i e r e t qui ne s a u r a i e n t a p p a r t e n i r à aucun
c r é a n c i e r en D r o i t p r i v é . En e f f e t , l ' E t a t c r é a n c i e r de l a
créance d'enregistrement a ce qu'on a p p e l l e l e p r i v i l è g e de
l ' e x é c u t i o n d ' o f f i c e ; c ' e s t un c r é a n c i e r qui a le pouvoir
d'émettre à son p r o f i t un t i t r e e x é c u t o i r e , a u q u e l , sans doute
l e c o n t r i b u a b l e pourra f a i r e o p p o s i t i o n devant l e t r i b u n a l civ i l , mais l ' i n t e r v e n t i o n du juge sur o p p o s i t i o n du redevable
n'a l i e u q u ' à p o s t e r i o r i .
C'est un rapport
de D r o i t p u b l i c
De même l e c r é a n c i e r a i c i un p r i v i l è g e sans exemple dans
l e D r o i t p r i v é : i l a contre son d é b i t e u r r é c a l c i t r a n t un a r senal de p é n a l i t é s qui viennent sanctionner l e s omissions ou
l e s i n s u f f i s a n c e s , les f a u t e s commises par l e d é b i t e u r .
I c i e n c o r e , on s o r t de l ' e s p r i t et des r è g l e s du D r o i t
p r i v é . Nous sommes b i e n en face d'un rapport de d r o i t q u i e s t
intrinsèquement un rapport de D r o i t p u b l i c .
B - Rapport de D r o i t p u b l i c portant s u r une matière de
Droit privé.
Ce r a p p o r t de D r o i t p u b l i c porte sur
une matière imposable qui e s t c o n s t i t u é e par
des r a p p o r t s de D r o i t p r i v é .
En e f f e t , en matière d ' e n r e g i s t r e m e n t ,
q u e l l e est l e plus souvent l a matière imposable ? Ce sont des conventions passées
entre p a r t i c u l i e r s , des conventions de D r o i t p r i v é , ou du
moins l e s preuves é c r i t e s de ces conventions. Ce sont a u s s i
des m u t a t i o n s , c ' e s t - à - d i r e des t r a n s f e r t s de biens d'un patrimoine p r i v é dans un autre patrimoine p r i v é . Ce sont e n f i n
des jugements r e l a t i f s à des d r o i t s p r i v é s .
Ce rapport p o r te sur une mat i è r e de D r o i t
privé
Source BIU Cujas
l'enregistrement
62
La m a t i è r e imposable est c o n s t i t u é e par des r a p p o r t s de
D r o i t p r i v é , ce q u i f a i t que l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t par a î t a v o i r , au second d e g r é , la même m a t i è r e q u ' a l e D r o i t
privé directement.
^++*++
2 - Thèse de l ' a u t o n o m i e du D r o i t de l'enregistrement
Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t r e n c o n t r e des r a p p o r t s de
d r o i t que l ' o n r e n c o n t r e a u s s i en D r o i t p r i v é . On se demande
a l o r s s i , r a t i o n n e l l e m e n t e t j u r i d i q u e m e n t , un r a p p o r t de droit
q u i se r e t r o u v e à l a f o i s dans l e D r o i t p r i v é e t dans l e
D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t peut ê t r e v u de f a ç o n d i f f é r e n t e
dans l e s deux d i s c i p l i n e s .
P u i s q u e , par h y p o t h è s e , c ' e s t l e
D r o i t c i v i l qui a l a s u p r é m a t i e , e s t - c e que
l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' e s t pas obligé d ' e m p r u n t e r , pour c o n s i d é r e r à son t o u r ce r a p p o r t de droit,
l a v i s i o n du D r o i t p r i v é ? e s t - c e que l a manière dont l e
D r o i t p r i v é t r a i t e ce r a p p o r t ne s ' i m p o s e pas également à not r e d i s c i p l i n e de l ' e n r e g i s t r e m e n t ?
Prenons l ' e x e m p l e de l ' a s s u r a n c e sur l a v i e . Les c i v i l i s t e s l ' o n t a n a l y s é e comme une s t i p u l a t i o n pour a u t r u i e t
l a j u r i s p r u d e n c e c i v i l e en a d é d u i t , dès avant l a l o i du 13
j u i l l e t 1930, un d r o i t d i r e c t du b é n é f i c i a i r e de l ' a s s u r a n c e
sur l a v i e à l ' e n c o n t r e de l ' a s s u r e u r . Le c a p i t a l q u i , à la
mort de c e l u i qui a c o n t r a c t é l ' a s s u r a n c e , sera payé au b é n é f i c i a i r e d é s i g n é , e s t censé v e n i r de la compagnie d'assurances
e t non pas du de c u j u s . Le b é n é f i c i a i r e de l ' a s s u r a n c e sur la
v i e a un d r o i t d i r e c t c o n t r e l a compagnie d ' a s s u r a n c e s ou enc o r e , d i t - o n , au p o i n t de vue s u c c e s s o r a l , l e c a p i t a l assuré
ne f a i t pas p a r t i e de la s u c c e s s i o n du d é f u n t , comme l ' a f f i r me l ' a r t . 67 de l a l o i du 13 j u i l l e t 1930 a i n s i conçu : "Les
sommes s t i p u l é e s p a y a b l e s l o r s du d é c è s de l ' a s s u r é à un bén é f i c i a i r e d é t e r m i n é ou à ses h é r i t i e r s ne f o n t pas p a r t i e
de l a s u c c e s s i o n de l ' a s s u r é " . V o i l à , par c o n s é q u e n t , une
c e r t a i n e vue q u ' a l e D r o i t c i v i l du mécanisme de l ' a s s u r a n c e
sur l a v i e .
E s t - i l a d m i s s i b l e que l e D r o i t d e l ' e n r e g i s t r e m e n t en
a i t une a u t r e ? S i nous t r a n s p o s o n s l ' i n t e r p r é t a t i o n c i v i l i s t e de l ' a s s u r a n c e sur la v i e dans l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
La c o n t r o v e r s e
La
:
i
Source BIU Cujas
(3 7 ) - E n r e g i s t r e m e n t
63
nous devons d i r e que l e c a p i t a l a s s u r é ne f a i t pas p a r t i e de
l a s u c c e s s i o n e t q u ' e n conséquence i l ne s a u r a i t ê t r e a s s u j e t t i aux d r o i t s de m u t a t i o n q u i g r è v e n t l e p a t r i m o i n e t r a n s m i s
à cause de m o r t . Nous v e r r o n s que l a l o i f i s c a l e se sépare
i c i d e l a l o i c i v i l e : l e c a p i t a l de l ' a s s u r a n c e sur l a v i e ,
au p o i n t de vue d e l ' e n r e g i s t r e m e n t , e s t censé f a i r e p a r t i e
du p a t r i m o i n e du de cujus e t , par c o n s é q u e n t , i l e s t soumis
aux d r o i t s de m u t a t i o n par d é c è s .
I c i se d e s s i n e n t deux t h è s e s a n t a g o n i s t e s : l e s uns sout i e n d r o n t que l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t d o i t r e s t e r s u b o r donné au D r o i t c i v i l , l e D r o i t c i v i l dominant en quelque man i è r e l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t ; d ' a u t r e s , au c o n t r a i r e ,
que l e D r o i t de l ' E n r e g i s t r e m e n t e s t autonome, indépendant à
l ' é g a r d du D r o i t c i v i l e t q u ' i l a l e d r o i t d ' a v o i r sur l e s
choses du D r o i t p r i v é sa v i s i o n o r i g i n a l e .
T e l l e e s t l a c o n t r o v e r s e qui a mis s u r t o u t aux p r i s e s
civ i l i s t e s e t p u b l i c i s t e s . Les a u t e u r s de D r o i t c i v i l , g é n é r a l e ment, ont soutenu l a t h è s e de l a s u b o r d i n a t i o n du D r o i t de
l ' e n r e g i s t r e m e n t au D r o i t p r i v é ; l e s a u t e u r s q u i v e n a i e n t à
l ' e n r e g i s t r e m e n t par l e D r o i t p u b l i c (ou par l ' A d m i n i s t r a t i o n .
f i s c a l e ) a v a i e n t , au c o n t r a i r e , tendance à s o u t e n i r l ' a u t o nomie, l e p a r t i c u l a r i s m e du D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
En f a v e u r de l a s u b o r d i n a t i o n du D r o i t
f i s c a l au D r o i t c i v i l , on a f a i t v a l o i r une
e x i g e n c e r a t i o n n e l l e . : on a, en quelque sort e , invoqué l e p r i n c i p e de n o n - c o n t r a d i c t i o n . Comment, a - t - o n d i t , l a même i n s t i t u t i o n p o u r r a i t - e l l e a v o i r une c e r t a i n e
c o n f i g u r a t i o n en D r o i t c i v i l e t une c o n f i g u r a t i o n d i f f é r e n t e en D r o i t f i s c a l ? G a b r i e l Demante s ' e x p r i m a i t en ces t e r m e s : " S i l a l o i f i s c a l e f i x e l e t a r i f de l ' i m pôt e t en r è g l e l a l i q u i d a t i o n , l e D r o i t c i v i l en d é t e r m i n e
l ' e x i g i b i l i t é . D i r e que l ' i n t e r p r é t a t i o n de l a l o i f i s c a l e
e s t é t r a n g è r e aux p r i n c i p e s du D r o i t c i v i l , c ' e s t d i r e q u ' o n
peut t i r e r l a conséquence d'un raisonnement sans en c o n n a î t r e
les prémisses".
Arguments en
f a v e u r de l a
subordination
du D r o i t f i s c a l
au D r o i t c i v i l
Mais, p e u t - o n o b j e c t e r , l e D r o i t
:
n ' e s t pas une s c i e n c e e x c l u s i v e m e n t l o g i Objection
que ; i l p o u r s u i t des f i n s p r a t i q u e s e t
pour c e l a i l e s t amené b i e n souvent à r e m o d e l e r l a r é a l i t é .
Source BIU Cujas
1'enregistrement
64
A l ' i n t é r i e u r même du D r o i t c i v i l , i l ne nous semble pas étrange qu'une même chose s o i t t r a i t é e t a n t ô t comme m e u b l e , tantôt
comme immeuble. C ' e s t p e u t - ê t r e c o n t r a d i c t o i r e au r e g a r d de
l a l o g i q u e o r d i n a i r e , mais la l o g i q u e j u r i d i q u e q u i pours u i t avant t o u t des f i n s p r a t i q u e s , s ' e n accommode sans grande
d i f f i c u l t é . C ' e s t a i n s i q u e , par e x e m p l e , l e s meubles par antic i p a t i o n sont immeubles ou meubles s u i v a n t l e p o i n t de vue
sous l e q u e l on l e s e n v i s a g e . Pourquoi ne p o u r r a i t - i l pas en
ê t r e de même pour c e r t a i n e s i n s t i t u + i o n s qui a u r a i e n t t e l l e
ou t e l l e c o n f i g u r a t i o n s u i v a n t q u ' o n l e s e n v i s a g e r a i t sous
l ' a n g l e du D r o i t c i v i l pur ou sous l ' a n g l e du D r o i t de l ' e n registrement ?
L ' a u t o n o m i e des d i s c i p l i n e s juridiques
à l ' é g a r d du d r o i t commun, r e p r é s e n t é par
l e D r o i t c i v i l , n ' e s t pas sans exemple. I l
y a, par e x e m p l e , une n o t i o n de l ' a d u l t è r e
en D r o i t pénal q u i ne c o ï n c i d e pas avec la
n o t i o n de l ' a d u l t è r e (cause de d i v o r c e )
en D r o i t c i v i l . Un c o n t r a t nul en D r o i t c i v i l peut ê t r e e f f i cace en D r o i t pénal en ce sens que sa v i o l a t i o n c o n s t i t u e r a
un abus de c o n f i a n c e . C ' e s t ce q u i a f a i t p a r l e r d'un particul a r i s m e du D r o i t p é n a l .
La v é r i t é e s t que l e D r o i t e s t une s c i e n c e de r e l a t i v i t é
e t q u ' i l peut a v o i r , pour examiner l e s mêmes i n s t i t u t i o n s , des
a n g l e s de v i s i o n t r è s d i f f é r e n t s .
D'autres d i s c i plines j u r i d i ques ont l e u r
autonomie
Q u e l l e e s t l ' a t t i t u d e de n o t r e droit
p o s i t i f dans l a c o n t r o v e r s e que nous examinons ? C e t t e a t t i t u d e d o i t ê t r e étudiée à
deux p o i n t s de v u e , c a r l a t h è s e de l ' a u tonomie du D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t s'adress e , s u i v a n t l e s c a s , t a n t ô t au l é g i s l a t e u r ,
l'interprète
L ' a t t i t u d e du
droit positif
dans c e t t e c o n troverse
tantôt à
A - Au l é g i s l a t e u r .
I l s ' a g i t de s a v o i r s i l e l é g i s l a t e u r peut
f i s c a l e en c o n t r a d i c t i o n a v e c l a l o i c i v i l e .
Source BIU Cujas
f a i r e une loi
( 3 7 ) F . 9 - Enregistrement (Licence 3ème année)
65
Du point de vue du d r o i t p o s i t i f ,
dans notre système c o n s t i t u t i o n n e l , l e
l é g i s l a t e u r , à c o n d i t i o n de r e s p e c t e r l a
c o n s t i t u t i o n n a l i t é f o r m e l l e , peut à peu
près tout f a i r e , parce q u ' i l n'y a pas de
recours organisé contre l e s l o i s i n c o n s t i t u t i o n n e l l e s . Par conséquent, i l ne s e r v i r a i t à r i e n d ' i n v o q u e r i c i une subordinat i o n n é c e s s a i r e du Droit f i s c a l au D r o i t
c i v i l . Si l e l é g i s l a t e u r c r o i t bon de s'exonérer de c e t t e sub o r d i n a t i o n , r i e n ne pourra juridiquement l ' e n empêcher.
Le l é g i s l a t e u r
fiscal est l i b r e de prendre
des d i s p o s i t i o n s
f i s c a l e s q u i s'éc a r t e n t de l a
loi civile
Cas de l ' a s s u rance
rance sur l a
v/ i e
ce sur l a v i e , l a l o i f i s c a l e est formelle
( a r t . 765 C . G . I . ) : e l l e décide que le b é n é f i c e de l ' a s s u r a n c e sur l a v i e f a i t p a r t i e de la s u c c e s s i o n au point de vue de l a
perception des d r o i t s de mutation par d é c è s . Au r e s t e , l e
D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t p e u t - ê t r e i c i plus r é a l i s t e que
l e D r o i t o i v i l pur, e t c ' e s t p e u t - ê t r e l a c o n s t r u c t i o n du D r o i t
c i v i l pur qui e s t a r t i f i c i e l l e et technique, c e t t e c o n s t r u c t i o n d ' a p r è s l a q u e l l e le b é n é f i c i a i r e de l ' a s s u r a n c e sur l a
v i e t i e n d r a i t son d r o i t directement de l a compagnie d ' a s surance. En r é a l i t é , i l r e ç o i t un avantage g r a t u i t que, psychologiquement, i l a p p r é c i e comme venant du d é f u n t . I l n ' e s t
donc pas insoutenable d ' a d m e t t r e , ocmme l e f a i t l a l o i f i s c a l e , que ce bénéfioe d o i t f a i r e p a r t i e de l a s a c c e s s i o n , p a r ce qu'au fond i l e s t reçu du d é f u n t .
On peut c i t e r d ' a u t r e s cas de d i v o r c e
entre l a l o i c i v i l e et l a l o i f i s c a l e . A i n s i l e D r o i t c i v i l a s s i m i l e en principe l ' e n f a n t adopté à l ' e n f a n t l é g i t i m e , mais c e t t e
a s s i m i l a t i o n n ' e s t pas admise par le D r o i t f i s c a l au point de
vue de l a p e r c e p t i o n des d r o i t s de mutation à t i t r e g r a t u i t
(dont l e taux va c r o i s s a n t avec l'éloignement de l a p a r e n t é ) .
Pour la p e r c e p t i o n de ces d r o i t s (notamment des d r o i t s qui frappent l e s s u c c e s s i o n s ) , i l n ' e s t pas tenu compte des l i e n s de
parenté r é s u l t a n t de l ' a d o p t i o n ( c . G . I . a r t . 7 8 4 ) . Le p r i n c i pe e s t que l ' a d o p t é e s t é t r a n g e r à l ' a d o p t a n t . Ce n ' e s t qu'un
p r i n c i p e . I l y a un c e r t a i n nombre de cas où l ' o n peut d i r e
que l ' a d o p t i o n e s t p a r t i c u l i è r e m e n t recommandable (notamment
quand i l s ' a g i t d ' e n f a n t s qui ont été adoptés pendant l e u r miCas de l ' a d o p tion
Source BIU Cujas
66
n o r i t é e t qui pendant s i x a n s , au m o i n s , a v a i e n t r e ç u de l ' a d o p t a n t des s e c o u r s e t des s o i n s i n i n t e r r o m p u s ) : dans ces
c a s , l a l o i f i s c a l e consent à a s s i m i l e r l ' e n f a n t a d o p t i f à
l ' e n f a n t l é g i t i m e . Mais ce s o n t j u r i d i q u e m e n t des e x c e p t i o n s .
On peut c r i e r au scandale e t d i r e que c e t t e r é b e l l i o n du
D r o i t f i s c a l à l ' é g a r d de l a l o i c i v i l e e s t i n a d m i s s i b l e mais
n ' o u b l i o n s pas t o u t de même que dans l ' a d o p t i o n i l y a quelque chose de f i c t i f . L ' i n s t i t u t i o n c i v i l e de l ' a d o p t i o n est
une i n s t i t u t i o n a r t i f i c i e l l e e t c ' e s t p e u t - ê t r e l e D r o i t de
l ' e n r e g i s t r e m e n t qui e s t le plus r é a l i s t e des deux.
Q u o i q u ' i l en s o i t , du p o i n t de vue du d r o i t p o s i t i f , i l
n ' y a pas de d i s c u s s i o n p o s s i b l e . C ' e s t une l o i qui e s t venue
a i n s i é t a b l i r , pour la p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t , une c e r t a i n e
v i s i o n de l ' i n s t i t u t i o n de l ' a d o p t i o n , de l ' a s s u r a n c e sur la
v i e , e t cette l o i s ' i m p o s e aux t r i b u n a u x .
La q u e s t i o n e s t d i f f é r e n t e quand l e problème de l ' a u t o nomie du D r o i t f i s c a l se p r é s e n t e comme un problème d ' i n t e r prétation.
B - A l'interprète.
L o r s q u e , s u r une q u e s t i o n quelconque,
l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t e s t muette ou équiv o q u e , c o n v i e n t - i l d e f a i r e a p p e l au droit
commun, c ' e s t - à - d i r e au D r o i t c i v i l , pour
l a c o m p l é t e r ou l ' e x p l i q u e r ou b i e n au c o n t r a i r e d o i t - o n élab o r e r une i n t e r p r é t a t i o n purement f i s c a l e , sans se r é f é r e r au
Droit privé ?
C e t t e d e r n i è r e f o r m u l e , un peu v a g u e , implique que l e
D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t dans ses i n t e r p r é t a t i o n s d e v r a i t
avant t o u t se p r é o c c u p e r d ' ê t r e r é a l i s t e e t s o u p l e .
R é a l i s t e , c ' e s t - à - d i r e que l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t
d e v r a i t se préoccuper de f r a p p e r l e s é t a t s de f a i t p l u t ô t
que l e s s i t u a t i o n s de d r o i t , q u ' i l d e v r a i t se préoccuper de
s a i s i r l a m a t i è r e imposable l à où e l l e e s t , sans s ' i n q u i é t e r
de s a v o i r ce que c e t t e m a t i è r e imposable peut v a l o i r ou s i g n i f i e r en d r o i t .
La q u e s t i o n de :
l'interprétation:
Souple : l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t , d i s e n t ceux qui
p r é c o n i s e n t l a t h è s e d e l ' a u t o n o m i e , a pour d e v o i r de r é p r i mer l a fraude e t plus e n c o r e de l a p r é v e n i r . I l ne faut pas
q u ' i l se sente l i g o t é par des c r i t è r e s de pur d r o i t p r i v é ;
i l f a u t q u ' i l adapte ses modes d ' a c t i o n à un r e d e v a b l e qui
cherche à f u i r . Pour c e l a , i l ne d o i t pas se l a i s s e r enfermer
dans des formules r i g i d e s mais i l f a u t q u ' i l adapte sa t a c -
Source BIU Cujas
67
t i q u e à un a d v e r s a i r e q u i se d i s s i m u l e , q u ' i l se f a s s e s o u p l e , q u ' i l a i l l e s a i s i r l ' a d v e r s a i r e l à où c e l u i - c i se c r o i t
en s û r e t é . . .
En f a c e de c e s deux i d é e s a n t a g o n i s t e s , l ' a t t i t u d e de n o t r e d r o i t p o s i t i f
est empirique.
Quoi q u ' o n en d i s e , dans un t r è s grand
nombre d ' h y p o t h è s e s l e D r o i t de l ' e n r e g i s trement s u i t l e s i n t e r p r é t a t i o n s , l e s c o n c e p t i o n s du D r o i t
c i v i l , m a i s comme c e s h y p o t h è s e s ne sont pas d é r o g a t o i r e s au
d r o i t commun, ce ne sont pas c e l l e s que l ' o n remarque l e p l u s .
Le d r o i t p o s i t i f
l a résout e m p i riquement
Par e x e m p l e , dans une d é c l a r a t i o n de
s u c c e s s i o n , l a preuve des r e p r i s e s m o b i l i è r e s pour l a l i q u i d a t i o n de l a communauté
d e v r a se f a i r e s u i v a n t l e s r è g l e s que l ' o n
s u i t en D r o i t c i v i l .
D'autre part, l e s expressions techniques n ' o n t p a s , en g é n é r a l dans l e D r o i t
de l ' e n r e g i s t r e m e n t , un sens d i f f é r e n t de c e l u i q u ' e l l e s ont
en D r o i t c i v i l . Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t se r é f è r e au l e x i q u e du D r o i t c i v i l pour i n t e r p r é t e r l e s termes que l ' o n
r e n c o n t r e dans l a l o i f i s c a l e . S ' a g i t - i l de s a v o i r ce q u ' e s t
une d o n a t i o n , l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t ne p r é t e n d à aucune a u t o n o m i e , e t i l c o n v i e n d r a , par e x e m p l e , avec l e D r o i t
c i v i l , qu'un commodat ou une c o n c e s s i o n d ' o c c u p a t i o n g r a t u i t e
n ' e s t pas une d o n a t i o n .
B i e n souvent l e
droit d'enregistrement se c a l que sur l e d r o i t
civil
Cependant, dans c e r t a i n e s h y p o t h è s e s
Parfois i l y dét r è s v o y a n t e s , parce q u ' e l l e s f o n t d é r o r o g e dans l ' i n g a t i o n au d r o i t commun, l ' i n t e r p r é t a t i o n
t é r ê t du f i s c .
f i s c a l e s ' e s t séparée de l ' i n t e r p r é t a t i o n
Exemples
c i v i l i s t e . Ainsi les droits d'enregistrement sont e x i g i b l e s sur des a c t e s q u i sont
n u l s e n D r o i t c i v i l . Les r é s o l u t i o n s de c o n t r a t s q u i , e n
D r o i t c i v i l , s o n t r é t r o a c t i v e s , ne l e sont pas en D r o i t f i s c a l . L ' e f f e t d é c l a r a t i f du p a r t a g e , l e D r o i t c i v i l l ' a p p l i q u e
non seulement au p a r t a g e en n a t u r e , mais a u s s i au p a r t a g e
avec s o u l t e . I l e n e s t de même e n D r o i t f i s c a l pour l e p a r t a ge en n a t u r e q u i n ' e s t soumis q u ' à un d r o i t r e l a t i v e m e n t mod é r é parce que c ' e s t un a c t e d é c l a r a t i f e t non pas t r a n s l a t i f de p r o p r i é t é comme l a v e n t e . Mais l e p a r t a g e avec s o u l t e
e s t , à l ' i n v e r s e de ce q u i e x i s t e e n D r o i t c i v i l , c o n s i d é r é
Source BIU Cujas
68 - Le d r o i t d e
l'enregistrement
68
e n D r o i t f i s c a l comme é t a n t une v e n t e j u s q u ' à concurrence de
l a v a l e u r de l a s o u l t e , e t se t r o u v e dès l o r s f r a p p é de droits
é l e v é s . I l y a donc sur ce p o i n t e n c o r e d i v o r c e e n t r e l ' i n t e r p r é t a t i o n c i v i l e e t l ' i n t e r p r é t a t i o n f i s c a l e de l ' a r t . 883.
Dans ces d i v e r s e s h y p o t h è s e s c ' e s t l a R é g i e qui a soutenu l a t h è s e de l ' a u t o n o m i e du D r o i t f i s c a l , cherchant à affranc h i r l e D r o i t f i s c a l des c r i t è r e s c i v i l i s t e s pour pouvoir ét e n d r e l ' i m p ô t , mais i l e s t a r r i v é p a r f o i s que l ' a u t o n o m i e
du D r o i t f i s c a l a i t s e r v i l e s i n t é r ê t s des c o n t r i b u a b l e s . On
en a un cas t y p i q u e dans l e s a p p o r t s en s o c i é t é :
Une s o c i é t é r e ç o i t en apport un immeudans l ' i n t é r ê t
b l e . Les c r i t è r e s du D r o i t c i v i l conduidu c o n t r i b u a b l e .
sent à d i r e que c e t a p p o r t f a i t en propriéEx. : l'apport
té
par l ' a s s o c i é a p p o r t e u r à la s o c i é t é ,
en s o c i é t é
personne m o r a l e , e s t une a l i é n a t i o n , un
t r a n s f e r t de p r o p r i é t é , une m u t a t i o n . En
D r o i t f i s c a l , c e t a p p o r t n ' e s t pas t o u j o u r s t r a i t é comme une
a l i é n a t i o n , c ' e s t une m u t a t i o n c o n d i t i o n n e l l e , une mutation
sous l a c o n d i t i o n s u s p e n s i v e q u e , l o r s du p a r t a g e , l e b i e n app o r t é sera a t t r i b u é à un a u t r e que l ' a s s o c i é a p p o r t e u r . Tout
dépendra du r é s u l t a t du p a r t a g e qui i n t e r v i e n d r a à l a dissolut i o n de l a s o c i é t é ; s i à ce moment-là l ' i m m e u b l e e s t toujours
dans l e p a t r i m o i n e de l a s o c i é t é , e t s ' i l e s t a t t r i b u é à l ' a s s o c i é a p p o r t e u r , on c o n s i d è r e q u ' i l n ' y a pas eu m u t a t i o n et
on ne p e r c e v r a pas l e d r o i t qui f r a p p e l e s mutations à t i t r e
onéreux ; s i , au c o n t r a i r e , l ' i m m e u b l e a p p o r t é e s t a t t r i b u é
à un a u t r e que l ' a s s o c i é a p p o r t e u r , i l y a a l o r s m u t a t i o n et
on p e r ç o i t l e s d r o i t s qui g r è v e n t l e s mutations à t i t r e onér e u x . En somme l e D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t l a i s s e en suspens j u s q u ' a u p a r t a g e l a q u e s t i o n de s a v o i r s i dans l ' a p p o r t
en s o c i é t é i l y a eu m u t a t i o n . S ' i l a v a i t v o u l u s u i v r e l e s ind i c a t i o n s du D r o i t c i v i l , i l a u r a i t au c o n t r a i r e d é c i d é q u ' i l
y a v a i t une a l i é n a t i o n , l o r s de l ' a p p o r t , au p r o f i t de l a personne m o r a l e e t l e s d r o i t s de m u t a t i o n à t i t r e onéreux auraient
été perçus.
Ce p r i n c i p e de la m u t a t i o n c o n d i t i o n n e l l e , t h é o r i e part i c u l a r i s t e du D r o i t f i s c a l , c o n d u i t à des conséquences plus
a v a n t a g e u s e s pour l e r e d e v a b l e que l ' a p p l i c a t i o n du D r o i t c i v i l pur. ( A r r ê t s s o l e n n e l s des Chambres r é u n i e s du 6 j u i n
1842, S. 1842, I , 484 - 22 décembre 1904, S. 1906, 1 , 9 7 ) .
Source BIU Cujas
(37)
- Enregistrement
69
Nous s u i v r o n s l e p l a n que s u g g è r e n t l e s r u b r i q u e s du
Code g é n é r a l des I m p ô t s , d i v i s é e s en deux l i v r e s , l e p r e m i e r
r e l a t i f à l ' a s s i e t t e e t à l a l i q u i d a t i o n de l ' i m p ô t " , l e s e cond au "recouvrement de l ' i m p ô t " , mais nous d i s t i n g u e r o n s
t r o i s t i t r e s où nous é t u d i e r o n s r e s p e c t i v e m e n t : l ' a s s i e t t e ,
la l i q u i d a t i o n e t le recouvrement.
Source BIU Cujas
70 A s s i e t t e des d r o i t s
Titre
444444
444444
444444
+44+44
d'enregistrement
70
I
ASSIETTE DES DROITS D'ENREGISTREMENT.
I l s ' a g i t i c i de d é t e r m i n e r l ' o b j e t des d r o i t s d ' e n registrement, la matière imposable.
I l e s t des r è g l e s d'assujettissement q u i d é t e r m i n e n t
l e s s é r i e s de cas où l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t o b l i g a t o i r e , où
certaines opérations j u r i d i q u e s , certains a c t e s , certaines
mutations sont a s s u j e t t i s à l a f o r m a l i t é e t à l ' i m p ô t de
l ' e n r e g i s t r e m e n t . I l e s t a u s s i des e x c e p t i o n s à ces r è g l e s :
i l y a des o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s q u i , par f a v e u r , s o n t
a f f r a n c h i e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t , ce sont l e s immunités e t ,
à l ' i n v e r s e , i l y a des o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s q u i ne sont
pas soumises o b l i g a t o i r e m e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t mais q u i
peuvent y ê t r e p r é s e n t é e s v o l o n t a i r e m e n t , c ' e s t ce que
l ' o n appelle la présentation v o l o n t a i r e .
Les deux c h a p i t r e s q u i d i v i s e r o n t ce t i t r e s e r o n t
donc :
- les règles
d'assujettissement;
- l e s d é r o g a t i o n s aux r è g l e s
Source BIU Cujas
d'assujettissement.
(37) Enregistrement
- L i c e n c e 3ème Année
Chapitre
71
I.
*++*++
444+++
444444
REGLES D'ASSUJETTISSEMENT.
Deux s o r t e s d ' o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s sont a s s u j e t t i e s
principe à l'enregistrement :
- les
- les
en
actes;
mutations.
I l faudra examiner é g a l e m e n t l a d i s t i n c t i o n des d r o i t s
d ' a c t e e t des d r o i t s de m u t a t i o n ou e n c o r e l a t h é o r i e
du f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t .
4444+4
444444
444444
Section
I
Les a c t e s a s s u j e t t i s
à l'enregistrement,
C e t t e d é t e r m i n a t i o n des a c t e s a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s trement a é t é profondément m o d i f i é e par l e d é c r e t du 9
décembre 1948 p o r t a n t r é f o r m e f i s c a l e , ce q u i entache
d ' i n e x a c t i t u d e , au moins p a r t i e l l e , l e s ouvrages a n t é r i e u r s
sur l a q u e s t i o n .
Que devons-nous e n t e n d r e par " a c t e s " ,
au sens de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t ?
I l ne s ' a g i t pas des a c t e s j u r i d i q u e s .
Le terme " a c t e " a , dans l e v o c a b u l a i r e
j u r i d i q u e , une double a c c e p t i o n , dans
un p r e m i e r s e n s , l ' a c t e j u r i d i q u e ,
c ' e s t - à - d i r e t o u t e m a n i f e s t a t i o n de v o l o n t é d e s t i n é e à
p r o d u i r e des e f f e t s de d r o i t , l e n e g o t i u m ; dans l e second
s e n s , plus f o r m a l i s t e , i l d é s i g n e a c t e i n s t r u m e n t a i r e ,
1'instrumentum, l ' é c r i t d e s t i n é à f a i r e l a preuve c o m p l è t e
d'un a c t e j u r i d i q u e .
L'acte visé
c'est i c i l'instrumentum, l ' a c t e formant t i t r e
Source BIU Cujas
72
Assiette des droits d ' e n r e g i s t r e m e n t
72
Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t , quand i l p a r l e des a c t e s
a s s u j e t t i s à l a f o r m a l i t é , e n v i s a g e l e s a c t e s au second sens
du t e r m e , l e s a c t e s i n s t r u m e n t a i r e s , l e s é c r i t s d e s t i n é s à
former t i t r e .
Pour former t i t r e , i l f a u t qu'un
é c r i t exprime une v o l o n t é , que par conséquent i l s o i t r e v ê t u de ce q u i e s t l e
s i g n e m a t é r i e l de l a v o l o n t é , c ' e s t - à d i r e de l a s i g n a t u r e . Un b r o u i l l o n , un
p r o j e t q u i n ' e s t pas s i g n é n ' e s t pas un a c t e s u j e t à l ' e n r e g i s t r e m e n t p a r c e que ce n ' e s t pas un é c r i t v a l a n t t i t r e .
L ' a p p o s i t i o n de l a s i g n a t u r e e s t l e d é c l i c q u i c r é e l ' a c t e
j u r i d i q u e , q u i f a i t p a s s e r l ' é c r i t du s t a d e du p r o j e t
au
s t a d e de l ' a c t e formant t i t r e .
I l y a eu des d i s c u s s i o n s pour l e s l e t t r e s - m i s s i v e s .
Normalement l e s l e t t r e s sont s i g n é e s , mais on a douté que la
l e t t r e m i s s i v e v a i l l e t i t r e , p a r c e que ce n ' e s t en somme
qu'une c o n v e r s a t i o n q u i se p o u r s u i t sur l e p a p i e r ; mais à
côté de ces l e t t r e s q u i ne sont que des c o n v e r s a t i o n s ,
i l en e s t d ' a u t r e s q u i ont une p o r t é e j u r i d i q u e . C ' e s t
a i n s i que l e s c o n t r a t s peuvent se former par correspondance.
En p a r e i l c a s , l a l e t t r e v a u t t i t r e .
I l f a u t que
l ' é c r i t soit
signé.
Indications t e r minologiques
r e l a t i v e s aux
a c t e s assujettis
-
les
les
les
les
actes
actes
actes
actes
Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t f a i t
entre l e s actes instrumentaires q u ' i l
a s s u j e t t i t à l ' i m p ô t une c l a s s i f i c a t i o n
dont i l f a u t c o n n a î t r e l e s termes ( a r t ,
639 à 642 du C . G . I . ) . I l d i s t i n g u e :
civils,
judiciaires,
extra-judiciaires,
administratifs.
Ces e x p r e s s i o n s ont dans l e v o c a b u l a i r e de l ' e n r e g i s trement une s i g n i f i c a t i o n q u i n ' e s t pas c e l l e du D r o i t
civil.
Les a c t e s c i v i l s , par o p p o s i t i o n aux a c t e s j u d i c i a i r e s ,
s o n t l e s a c t e s i n s t r u m e n t a i r e s , des é c r i t s formant t i t r e ,
s o i t n o t a r i é s , s o i t s o u s - s e i n g p r i v é , mais q u i émanent
de l a v o l o n t é p r i v é e .
Les a c t e s j u d i c i a i r e s sont des a c t e s q u i émanent e t
q u i sont s i g n é s par des m a g i s t r a t s ou c e r t a i n s a u x i l i a i r e s
de l a j u s t i c e , à s a v o i r l e s g r e f f i e r s ou l e s a v o u é s .
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F . 1 0 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
73
Les a c t e s e x t r a - j u d i c i a i r e s s o n t , en g r o s , p r a t i q u e m e n t ,
l e s e x p l o i t s d ' h u i s s i e r . I l f a u d r a i t y a j o u t e r , pour ê t r e
c o m p l e t , l e s procès-verbaux des c o m m i s s a i r e s - p r i s e u r s e t
même, dans c e r t a i n s c a s , l e s p r o c è s - v e r b a u x de g e n d a r m e r i e
(comp. a r t . 1276 C . G . I . ) .
E n f i n , l e s a c t e s a d m i n i s t r a t i f s - l ' e x p r e s s i o n a i c i une
s i g n i f i c a t i o n t r è s p a r t i c u l i è r e q u ' i l ne f a u t pas confondre
a v e c l a s i g n i f i c a t i o n de l ' e x p r e s s i o n dans l e D r o i t a d m i n i s t r a t i f - Ce s o n t des é c r i t s c o n s t a t a n t des a c t e s de g e s t i o n
p a s s é s , dans l ' e x e r c i c e de l e u r s f o n c t i o n s , par c e r t a i n s
a g e n t s de l ' E t a t , des d é p a r t e m e n t s , des communes e t des
é t a b l i s s e m e n t s p u b l i c s . Par e x e m p l e , quand une commune
v e u t p r e n d r e en l o c a t i o n un immeuble, e l l e a l e c h o i x
de p a s s e r l e b a i l s o i t d e v a n t n o t a i r e , s o i t en l a forme
a d m i n i s t r a t i v e . On d i t a l o r s que ce b a i l passé en l a forme
a d m i n i s t r a t i v e , e t q u i de ce f a i t p a r t i c i p e d'une c e r t a i n e
v a l e u r d ' a c t e a u t h e n t i q u e , e s t un a c t e a d m i n i s t r a t i f au sens
de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t ( a r t . 1004 C . G . I . ) .
Le Code g é n é r a l des Impôts ( a r t . 646)
donne une a u t r e c l a s s i f i c a t i o n des a c t e s
s u j e t s à l a f o r m a l i t é , s u i v a n t un c r i tère très externe, très superficiel,
s u i v a n t l e d é l a i a c c o r d é pour l a f o r m a l i t é . De ce p o i n t de vue i l d i s t i n g u e
l e s actes qui doivent ê t r e enregistrés
dans un d é l a i de 10 j o u r s , dans un d é l a i
d'un mois e t dans un d é l a i de 3 m o i s .
Classification
du C . G . I . s u i vant l e d é l a i
donné pour f a i re e n r e g i s t r e r
l'acte.
Pour é t u d i e r l e s d i f f é r e n t e s c a t é g o r i e s d ' a c t e s assujett i s à l a f o r m a l i t é nous ne r e t i e n d r o n s pas ce c r i t è r e mais
en c h o i s i r o n s un a u t r e q u i a p p a r a î t comme plus r a t i o n n e l , en
d i s t i n g u a n t l e s a c t e s a s s u j e t t i s en r a i s o n :
- de l e u r f o r m e ,
- de l e u r o b j e t ,
- de l ' u s a g e q u i en e s t
4+++++
fait.
§ I . - Actes assujêtis
de l e u r f o r m e .
à l ' e n r e g i s t r e e n t en r a i s o n
I l n ' y a p a s , pour c e t t e p r e m i è r e c a t é g o r i e , à s e
p r é o c c u p e r du contenu de l ' a c t e , de l ' o b j e t des d i s p o s i t i o n s
v o u l u e s par l e s p a r t i e s ; c ' e s t l a forme e x t é r i e u r e , q u i , à
Source BIU Cujas
Reproduction i n t e r d i t e
74
A s s i e t t e des d r o i t s
d'enregistrement.
74
e l l e s e u l e , emporte assujettissemont à l a f o r m a l i t é e t à
l'impôt.
La forme q u i a c e t e f f e t p a r t i c u l i e r d ' i m p o s e r l ' e n r e g i s t r e m e n t , c ' e s t , en g r o s , l a forme a u t h e n t i q u e . Les
a c t e s que nous a l l o n s r e n c o n t r e r dans ce p r e m i e r paragraphe
sont des a c t e s a u t h e n t i q u e s , des a c t e s émanant d ' o f f i c i e r s
p u b l i c s e t p a r t i c i p a n t à ce t i t r e à t o u t l e moins de certains
caractères d'authenticité.
Cela amène une p r e m i è r e o b s e r v a t i o n : c ' e s t que l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t ne peut pas ê t r e c o n s i d é r é i c i comme
l e p r i x de l a date c e r t a i n e , l e p r i x du s e r v i c e rendu par
l ' E t a t en c o n f é r a n t date c e r t a i n e à l ' a c t e p u i s q u e , par
h y p o t h è s e , ces a c t e s a u t h e n t i q u e s f o n t f o i par eux-mêmes
de l e u r date en v e r t u des p r i n c i p e s généraux sur l ' a u t h e n t i c i t é . On peut d i r e que l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t i c i l e p r i x de
l ' a u t h e n t i c i t é , du s e r v i c e rendu aux p a r t i c u l i e r s par c e t t e
f o r c e probante q u i s ' a t t a c h e aux a c t e s émanant d ' o f f i c i e r s
publics.
Au demeurant, s i l ' E t a t a soumis p a r p r é d i l e c t i o n l e s act e s dont i l s ' a g i t à l a f o r m a l i t é de l ' e n r e g i s t r e m e n t , c ' e s t
p a r c e q u ' i l l u i é t a i t p a r t i c u l i è r e m e n t f a c i l e de l e f a i r e ,
parce que l e r é d a c t e u r de l ' a c t e e s t une personne c o n t r e l a q u e l l e l ' E t a t peut f a i r e j o u e r des r e s p o n s a b i l i t é s .
L ' e n r e g i s t r e m e n t a d ' a i l l e u r s i c i un a v a n t a g e ,
c ' e s t q u e , devant ê t r e f a i t dans un c e r t a i n d é l a i , l e s
r é d a c t e u r s de ces a c t e s v o n t ê t r e tenus de l e r é d i g e r
a s s e z rapidement e t à ne pas l a i s s e r t r a î n e r l ' a c t e t r o p
longtemps sans l e s m e t t r e en forme d é f i n i t i v e .
Tous l e s a c t e s a u t h e n t i q u e s ne sont pas soumis, en
r a i s o n de l e u r forme, à l a f o r m a l i t é d ' e n r e g i s t r e m e n t .
I l faut r e p r e n d r e i c i la c l a s s i f i c a t i o n en a c t e s c i v i l s ,
a c t e s j u d i c i a i r e s , a c t e s e x t r a - j u d i c i a i r e s e t a c t e s administ r a t i f s , c a r l e p r i n c i p e d ' a s s u j e t t i s s e m e n t n ' e x i s t e pas avec
l a même étendue pour ces q u a t r e c a t é g o r i e s .
Envisageons donc d ' a b o r d l e s a c t e s c i v i l s q u i ont l e
caractère authentique, c ' e s t - à - d i r e :
A . - Les a c t e s
notariés-
En p r i n c i p e , tous l e s a c t e s n o t a r i é s
A c t e s nnoottaarriiééss
: sont soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t . A r t . 646:
(en p r i n c i p e
: " D o i v e n t ê t r e e n r e g i s t r é s . . . I I ) . Dans
dans l e m
mooiiss..))
: un d é l a i d'un mois à compter de l e u r date :
1 ° . - Les a c t e s des n o t a i r e s , à l ' e x c e p t i o n
de ceux v i s é s au paragraphe I I I c i - d e s s o u s " .
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement - Licence
3ème
Année
75
C ' e s t l e p r i n c i p e , mais i l a r r i v e que c e r t a i n s a c t e s
n o t a r i é s s o i e n t d i s p e n s é s de l ' e n r e g i s t r e m e n t , par exemple
l e s r e c o n n a i s s a n c e s d ' e n f a n t s n a t u r e l s q u i même l o r s q u ' e l l e s
ont l i e u p a r a c t e s n o t a r i é s sont exemptées d ' e n r e g i s t r e ment ( a r t . 1 2 9 5 ) .
_________________
A c t e s ss..ss..pp..
:'
déposés chez un
un :
notaire.
:
Aux a c t e s n o t a r i é s proprement d i t s ,
i l c o n v i e n t d ' a s s i m i l e r l e s a c t e s sous
s e i n g p r i v é q u i sont déposés chez un
n o t a i r e a v e c r e c o n n a i s s a n c e de s i g n a t u r e par c e l u i - c i , ce q u i a pour c o n s é quence de c o n f é r e r a u t h e n t i c i t é à l ' a c t e . Ces a c t e s d o i v e n t
é g a l e m e n t ê t r e e n r e g i s t r é s dans l e mois de l e u r d é p ô t chez
le n o t a i r e .
.
Testaments nnoot taa-riés et mysti:
ques.
:
La s i t u a t i o n des t e s t a m e n t s d o i t
ê t r e examinée un peu à p a r t ( a r t . 646,
I I I . ) . I l y a t r o i s grandes c a t é g o r i e s
de t e s t a m e n t s : l e t e s t a m e n t n o t a r i é ,
l e t e s t a m e n t mystique e t l e t e s t a m e n t
olographe.
.Le t e s t a m e n t n o t a r i é e s t un a c t e n o t a r i é q u i e s t donc
a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t , seulement i l y e s t a s s u j e t t i
dans un d é l a i de t r o i s mois à compter non pas de sa
r é d a c t i o n , mais du décès du t e s t a t e u r . Ce r e p o r t de l ' o b l i g a t i o n d ' e n r e g i s t r e m e n t t i e n t à ce que l e t e s t a m e n t , par
d é f i n i t i o n , e s t un a c t e e s s e n t i e l l e m e n t r é v o c a b l e ; on peut
d i r e q u ' i l n ' e s t q u ' u n p r o j e t t a n t que l e t e s t a t e u r n ' e s t
pas m o r t ; i l ne f e r a t i t r e q u ' à son décès e t ce n ' e s t donc
q u ' à ce moment-là q u ' i l e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
Le t e s t a m e n t m y s t i q u e , a s s e z rarement p r a t i q u é , e s t
r é d i g é par l e t e s t a t e u r l u i - m ê m e , mais i l e s t remis s o l e n n e l lement à un n o t a i r e ( C . c i v . a r t . 9 7 6 ) . On peut a d m e t t r e
que l e t e s t a m e n t mystique f a i t l ' o b j e t d'un d é p ô t e n t r e
l e s mains du n o t a i r e ; i l donne par conséquent, l i e u , l u i
a u s s i , à un e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e , m a i s , i c i e n c o r e ,
seulement au d é c è s e t dans l e s t r o i s mois du d é c è s .
Pour l e t e s t a m e n t o l o g r a p h e , l e d é p ô t e n t r e l e s mains
d'un n o t a i r e e s t purement f a c u l t a t i f ; beaucoup r e s t e n t au
d o m i c i l e du t e s t a t e u r . I l n ' e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t
que s ' i l a é t é déposé e n t r e l e s mains d'un n o t a i r e e t son
e n r e g i s t r e m e n t d o i t se f a i r e dans l e s t r o i s mois à compter
du d é c è s .
Tout c e c i
peut se résumer dans l a f o r m u l e de l ' a r t . 6 4 6 :
" D o i v e n t ê t r e e n r e g i s t r é s . . . . I I I ) dans un d é l a i de t r o i s
Source BIU Cujas
76
d'enregistrement.
76
mois à compter du décès du t e s t a t e u r e t à l a d i l i g e n c e
des h é r i t i e r s , l é g a t a i r e s ,
l e s testaments déposés
chez l e s n o t a i r e s ou par eux r e ç u s " .
B.-
Les a c t e s
judiciaires.
_______
A cActes
t e s j u d ii cc ii aaii-- :
res.
:
Pendant longtemps ce f u t une idée
d i r e c t r i c e de n o t r e D r o i t de l ' e n r e g i s trement que l e s a c t e s j u d i c i a i r e s devaient
ê t r e , par e x c e l l e n c e , soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t , à l a f o r m a l i t é e t à l ' i m p ô t . On y v o y a i t une man i è r e d ' i m p o s e r aux usagers une p a r t i c i p a t i o n aux f r a i s du
s e r v i c e p u b l i c de j u s t i c e , e t a u s s i une s a n c t i o n c o n t r e
l e s p l a i d e u r s , en même temps que d'un p o i n t de vue de p o l i t i q u e l é g i s l a t i v e un moyen de rendre l e s procès moins
a t t r a y a n t s par l a p e r s p e c t i v e d'un impôt à p a y e r .
En e f f e t , de deux choses l ' u n e :
ou c ' e s t l e demandeur q u i e s t débouté,
C a r a c t è r e de
ou c ' e s t l e défendeur q u i e s t condamné.
s a n c t i o n d'une
S i l e demandeur e s t d é b o u t é , on d o i t en
f a u t e commise
c o n c l u r e que c ' e s t un p l a i d e u r téméraire
par 1 ' a s s u j e t t i .
e t q u ' i l a commis une f a u t e en dérangeant
l a J u s t i c e à t o r t , f a u t e q u i m é r i t e une s a n c t i o n q u i sera
d ' a v o i r à payer l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . S i c ' e s t l e
défendeur q u i e s t condamné, i l e s t en f a u t e d ' a v o i r r é s i s t é
à l a j u s t e demande du demandeur e t c e t t e f a u t e m é r i t e une
s a n c t i o n q u i sera e n c o r e d ' a v o i r à payer l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . Les d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t g r e v a n t l e s actes
j u d i c i a i r e s a p p a r a i s s a i e n t donc comme une s o r t e de sanction
frappant l a f a u t e commise par l e p l a i d e u r p e r d a n t .
L'argument n ' é t a i t pas i r r é f u t a b l e . On y r é p o n d a i t
en d i s a n t que l e s e r v i c e p u b l i c de j u s t i c e e s t l ' u n des
p r e m i e r s d e v o i r s de l ' E t a t e t a u s s i q u ' u n p l a i d e u r peut
a v o i r t o r t sans s ' e n d o u t e r . Le p l a i d e u r peut succomber
e t n ' a v o i r pour a u t a n t commis une f a u t e s o i t en r é s i s t a n t
à l a demande, s o i t en i n t e n t a n t l a demande à t o r t . Souvent
c ' e s t l ' o b s c u r i t é de l a l o i q u i e s t l a cause des p r o c è s , et
de l ' o b s c u r i t é de l a l o i c ' e s t l ' E t a t l é g i s l a t e u r q u i e s t
responsable.
________________
Allégements.
:
L'évolution l é g i s l a t i v e s ' e s t faite
en t o u t c a s , p l u t ô t dans l e sens de
l ' a l l é g e m e n t . La l é g i s l a t i o n r é c e n t e
a s e n s i b l e m e n t a t t é n u é l e p o i d s de l ' e n r e g i s t r e m e n t sur la
Source BIU Cujas
(.37) E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
77
p r o c é d u r e . Le d é c r e t du 9 décembre 1948 a beaucoup s i m p l i f i é dans n o t r e domaine. D ' a u t r e p a r t , une l o i du 8 j a n v i e r
1 9 5 1 , q u i a , en g é n é r a l , majoré l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t
frappant l e s a c t e s , a l a i s s é de c ô t é l e s a c t e s j u d i c i a i r e s ,
ce q u i e s t , en quelque s o r t e , une f a v e u r f a i t e à ces a c t e s
e t r é v è l e un é t a t d ' e s p r i t en r é a c t i o n c o n t r e l a tendance
primitive.
Quels s o n t , f i n a l e m e n t , dans l ' é t a t a c t u e l de n o t r e
d r o i t , l e s a c t e s j u d i c i a i r e s soumis aux d r o i t s d ' e n r e g i s trement e t à q u e l s d r o i t s s o n t - i l s soumis ?
a ) Quels a c t e s j u d i c i a i r e s s o n t soumis aux
d'enregistrement.
droits
A v a n t 1948, l ' a s s u j e t t i s s e m e n t a l l a i t
très loin : l'enregistrement était o b l i g a t o i r e , non seulement pour l e s j u g e m e n t s ,
mais pour l e s a c t e s de g r e f f e e t pour
l e s a c t e s d ' a v o u é s . B i e n p l u s , tous l e s
a c t e s q u i é t a i e n t p r o d u i t s en j u s t i c e à l ' a p p u i de l a d e mande, même des a c t e s émanant des p a r t i e s p r i v é e s , même des
l e t t r e s - m i s s i v e s , d e v a i e n t , a v a n t 1948, ê t r e o b l i g a t o i rement e n r e g i s t r é s , l o r s même q u e , de l e u r n a t u r e , i l s
n ' é t a i e n t pas soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e . I l
é t a i t défendu aux j u g e s de j u g e r sur des p i è c e s q u i n ' a v a i e n t pas é t é p r é a l a b l e m e n t e n r e g i s t r é e s . C e c i
grossiss a i t beaucoup l e s f r a i s des p r o c è s . Par e x e m p l e , dans une
r e c h e r c h e de p a t e r n i t é n a t u r e l l e , l e s l e t t r e s - m i s s i v e s v e nant du p è r e e t f i g u r a n t
au d o s s i e r d e v a i e n t ê t r e e n r e g i s trées.
Actes j u d i c i a i res assujettis :
Avant 1948.
Le p r i n c i p e c o n t i n u e à ê t r e a f f i r m é
en termes t r è s l a r g e s dans l ' a r t . 642 ,
C . G . I . : Tous a c t e s j u d i c i a i r e s en mat i è r e c i v i l e . . . s o n t é g a l e m e n t , sans
e x c e p t i o n , soumi3 à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
En f a i t , c e p e n d a n t , l a réforme de 1948
a élagué e t , aujourd'hui, seuls l e s
a c t e s j u d i c i a i r e s m e t t a n t f i n à un l i t i g e donnent l i e u
à assujettissement o b l i g a t o i r e ( C . G . I . a r t . 646, 2 * , 687
o t s u i v . ) . P r a t i q u e m e n t , ce sont seulement l e s jugements
e t a c t e s a s s i m i l é s , à l ' e x c l u s i o n des a c t e s de g r e f f e e t
des a c t e s d ' a v o u é s .
La l o i p r é c i s a que c e s a c t e s d o i v e n t " c o n t e n i r des
d i s p o s i t i o n s d é f i n i t i v e s " , ce que l ' o n t r a d u i t par " m e t t r e
f i n à. un l i t i g e " . (Un a r r ê t . S o c . , 19 j u i l l e t 1 9 5 4 , J . C . P +
Depuis 1948,
seuls l e s a c t e s
mettant f i n à
un l i t i g e sont
assujettis.
Source BIU Cujas
78
78
d'enregistrement.
1955.2.8506, n o t e de M. R . Lebrun, semble donner une
t r a d u c t i o n un peu d i f f é r e n t e : "jugements e t a c c o r d s d e s t i n é s à mettre f i n à l ' i n s t a n c e " ) .
La formule employée d o i t ê t r e b i e n c o m p r i s e .
L ' a c t e e s t c o n s i d é r é comme d é f i n i t i f au r e g a r d de l ' a r t
646, comme m e t t a n t f i n au l i t i g e , l o r s même q u ' i l y met
f i n sous r é s e r v e de v o i e de r e c o u r s . Un jugement s u j e t
à v o i e de r e c o u r s d o i t ê t r e , en p r i n c i p e , e n r e g i s t r é .
D ' a u t r e p a r t , s i l e jugement met f i n au l i t i g e sur
un p o i n t , t o u t en l a i s s a n t l e l i t i g e o u v e r t sur d ' a u t r e s ,
i l y a l i e u à enregistrement o b l i g a t o i r e .
La p o r t é e de l a formule e s t d ' e x c l u r e simplement l e s
jugements p r é p a r a t o i r e s ou i n t e r l o c u t o i r e s q u i ne sont
que des mesures d ' i n s t r u c t i o n ne r é g l a n t pas un l i t i g e .
La formule e n g l o b e , au c o n t r a i r e , tous l e s jugements rendus
s o i t en m a t i è r e g r a c i e u s e , s o i t en m a t i è r e c o n t e n t i e u s e ;
a i n s i donneront l i e u à e n r e g i s t r e m e n t l e s jugements d ' h o m o l o g a t i o n d ' a d o p t i o n , l e s jugements par d é f a u t q u i sont
s u s c e p t i b l e s de La v o i e de r e c o u r s q u ' e s t l ' o p p o s i t i o n ;
l e s ordonnances de r é f é r é s , t o u t au moins s i e l l e s cont i e n n e n t des d i s p o s i t i o n s que l ' o n peut c o n s i d é r e r comme
d é f i n i t i v e s , par exemple une ordonnance de r é f é r é s ordonnant
une e x p u l s i o n ; l e s jugements que l ' o n q u a l i f i e de p r o v i s o i r e s dans l a t e r m i n o l o g i e de l a p r o c é d u r e , par exemple,
dans une i n s t a n c e en d i v o r c e , l e s jugements q u i s t a t u e n t
p r o v i s o i r e m e n t sur l a garde des e n f a n t s . I l f a u t y a s s i m i l e r c e r t a i n s a c t e s q u i no sont pas des jugements : l e s
sentences a r b i t r a l e s , l e s a c c o r d s i n t e r v e n u s e n t r e l e s p l a i deurs en cours d ' i n s t a n c e , l e s p r o c è s - v e r b a u x de c o n c i l i a t i o n , dans l a mesure où i l s c o n t i e n n e n t une c o n c i l i a t i o n
q u i met f i n au l i t i g e , mais non p a s , au c o n t r a i r e l e s
p r o c è s - v e r b a u x de n o n - c o n c i l i a t i o n parce q u e , s i l a nonconciliation est constatée, le l i t i g e reste ouvert. L'idée
q u ' i l d o i t ê t r e mis f i n au l i t i g e e s t l e c r i t è r e dans ce
domaine.
I l y a des immunités : c ' e s t a i n s i
A c t e s exempts.
que l e s jugements rendus en m a t i è r e
p r u d ' h o m a l e sont exempts d ' e n r e g i s t r e m e n t , c e c i pour des r a i s o n s de p o l i t i q u e s o c i a l e .
b ) A q u e l s d r o i t s sont soumis l e s a c t e s
Plusieurs
Source BIU Cujas
sortes
judiciaires ?
de d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t
peuvent
(37)
E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
Droits auxquels
sont soumis l e s
actes j u d i c i a i res .
I.-
79
venir frapper, selon l e s cas, les actes
j u d i c i a i r e s . Ce sont :
- l a t a x e des f r a i s de j u s t i c e ,
- l e s d r o i t s de t i t r e ,
- les droits d'acte.
La t a x e des f r a i s
de j u s t i c e .
C e t t e t a x e , dont l a dénomination évoque l a p a r t i c i p a t i o n de l ' u s a g e r aux f r a i s du s e r v i c e , e s t e l l e - m ê m e
I . - La t a x e des
f r a i s de j u s t i c e
Ses deux m o d a l i tés .
s u s c e p t i b l e de deux m o d a l i t é s q u i sont :
- l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l de c o n damnation,
- l e d r o i t f i x e ( o u d r o i t minimum).
- Le d r o i t p r o p o r t i o n n e l de condamn a t i o n e s t e x i g i b l e dès l o r s q u ' i l y a condamnation de l ' u n e
des p a r t i e s à des sommes d ' a r g e n t ou à
- droit
p r o p o r - des v a l e u r s m o b i l i è r e s , c ' e s t - à - d i r e
à des choses m o b i l i è r e s , des meubles,
t i o n n e l :
par o p p o s i t i o n aux immeubles. Une
condamnation en r e s t i t u t i o n d'un immeuble n ' e s t pas a s s u j e t t i e au d r o i t p r o p o r t i o n n e l de condamnation, mais à un d r o i t
fixe.
Le d r o i t p r o p o r t i o n n e l de condamnation, dû sur
l e s condamnations i n t e r v e n u e s en m a t i è r e de sommes d ' a r g e n t
e t de v a l e u r s m o b i l i è r e s , e s t de 4 , 6 0 %.
C e r t a i n s jugements s o n t , par f a v e u r , d i s p e n s é s de ce
d r o i t , t e l s l e s jugements en m a t i è r e de p e n s i o n a l i m e n t a i r e ,
l e s jugements de d i v o r c e , mais c e t t e d i s p e n s e du d r o i t
de condamnation n ' e s t pas une d i s p e n s e complète de d r o i t s ;
ces jugements s o n t s u j e t s à un d r o i t f i x e .
- Les d r o i t s
f i x e s . Le c a r a c t è r e d ' e x c e p t i o n de c e s
d r o i t s a p p a r a î t dans la d é f i n i t i o n que
l ' o n peut en donner : ce sont l e s d r o i t s
- droits fixes.
q u i sont dus sur l e s d é c i s i o n s j u d i c i a i r e s
ne donnant pas l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
A r t . 701 : " L o r s q u ' i l s ne donnent pas o u v e r t u r e au
d r o i t p r o p o r t i o n n e l , ou au d r o i t p r o g r e s s i f , l e s j u g e m e n t s ,
sentences e t a r r ê t s sont p a s s i b l e s , suivant l e s d i s t i n c t i o n s
é t a b l i e s à l ' a r t . 700, de d r o i t s f i x e s , d'un montant é g a l
à c e l u i des minima f i x é s a u d i t a r t i c l e " . En e f f e t , l e s
d r o i t s f i x e s , dont l e c a t a l o g u e e s t contenu dans l ' a r t .
700 du C . G . I . s o n t en même temps des minima du d r o i t p r o p o r t i o n n e l . S i modique que s o i t l a condamnation encourue
donnant l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l , on ne pourra pas
Source BIU Cujas
80
d'enregistrement
descendre au-dessous de c e t t e é c h e l l e q u i c o n s t i t u e ,
même temps, l ' é c h e l l e des d r o i t s f i x e s .
Les d r o i t s f i x e s s ' é c h e l o n n e n t e n t r e 350 f r a n c s
11.500 f r a n c s ( a r t . 674 e t 700 du C . G . I . ) .
Le c r i t è r e de
la distinction :
e n t r e ces 2 mo- :
dalités.
,:
La n o t i o n de
condamnation.
La d i f f é r e n c e e n t r e ces deux
l i t é s de t a x e des f r a i s de j u s t i c e
d r o i t p r o p o r t i o n n e l ou d r o i t f i x e
t i e n t à l a n o t i o n de condamnation;
l ' i n t é r ê t pratique qui s'attache à
cette notion.
80
en
et
modad'où
:
:
Que f a u t - i l e n t e n d r e par l à ?
On peut d é g a g e r de l a j u r i s p r u d e n c e en
m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t un c e r t a i n
nombre de p r i n c i p e s q u i p e r m e t t e n t d ' e x p l i q u e r l e concept
de condamnation donnant l i e u aux d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
I l f a u t entendre par l à t o u t e d é c i s i o n j u d i c i a i r e ,
q u e l l e que s o i t d ' a i l l e u r s sa dénomination p a r t i c u l i è r e
( j u g e m e n t , a r r ê t , e t c . . . ) , q u i forme t i t r e en f a v e u r de
l ' u n e des p a r t i e s c o n t r e l ' a u t r e ; t o u t e d é c i s i o n j u d i c i a i re q u i c o n s t i t u e un t i t r e en v e r t u duquel une p a r t i e
pourra o b t e n i r l e b é n é f i c e d'un d r o i t q u i , j u s q u ' a u
jugement, se t r o u v a i t n e u t r a l i s é par l a c o n t r a d i c t i o n de
l ' a u t r e p a r t i e , par sa c o n t e s t a t i o n . Ces f o r m u l e s , empruntées
à l a j u r i s p r u d e n c e f i s c a l e , v o n t nous p e r m e t t r e de p r é c i s e r l a n o t i o n de condamnation.
D'après l a Cour de C a s s a t i o n , l ' e m p l o i du terme
"condamner" n ' e s t pas i n d i s p e n s a b l e dans l ' a c t e j u d i c i a i r e
dont i l s ' a g i t pour f a i r e e n c o u r i r l e d r o i t de condamnat i o n ; l e terme n ' a r i e n de s a c r a m e n t e l . I l s u f f i t que
l ' i n j o n c t i o n f a i t e à l ' u n e des p a r t i e s par l e j u g e se t r o u v e nettement a f f i r m é e dans l e d i s p o s i t i f de l a s e n t e n c e .
Les e x p r e s s i o n s .comme " t e l l e p a r t i e d e v r a f a i r e c e l a . . . "
ou " s e r a tenue de f a i r e c e l a . . . " s o n t é q u i v a l e n t e s à
l ' e m p l o i du v e r b e "condamner".
Mais tous l e s jugements ne sont pas pour a u t a n t des
jugements de condamnation. Le jugement q u i se borne à
r e c o n n a î t r e l ' e x i g i b i l i t é d'une d e t t e sans condamner l e
d é b i t e u r à l a p a y e r , n ' e s t pas soumis au d r o i t de condamnat i o n p a r c e q u ' i l ne c o n t i e n t pas c e t t e i n j o n c t i o n donnée
par l e j u g e à l ' u n e des p a r t i e s , i n j o n c t i o n n é c e s s a i r e pour
c o n s t i t u e r l a condamnation au sens de l a l o i f i s c a l e . De
même l e jugement q u i ordonne l ' e x é c u t i o n d'un marché sans
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F . I I - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
81
c o n t e n i r l ' i n j o n c t i o n f a i t e au d é b i t e u r
du marché de l i v r e r ne donne pas o u v e r t u r e
au d r o i t de condamnation. S i par e x e m p l e ,
i l e s t d é c l a r é dans un jugement : " L e
T r i b u n a l d i t e t ordonne que l e c o n t r a t
p o r t e r a son p l e i n e t e n t i e r e f f e t , dans
sa forme e t t e n e u r , j u s q u ' à l a d a t e f i x é e
par son e x p i r a t i o n " , ce jugement n ' a j o u t e r i e n à l a f o r c e
o b l i g a t o i r e du c o n t r a t ; on n ' y t r o u v e pas c e t é l é m e n t
nouveau q u i e s t n é c e s s a i r e pour q u ' i l y a i t condamnation,
c e t t e e f f i c a c i t é s u p p l é m e n t a i r e . A u s s i c o n ç o i t - o n que
l e jugement q u i se borne à donner a c t e au d é f e n d e u r d'une
o f f r e par l u i f a i t e n ' a j o u t e r i e n à l a v a l e u r o b l i g a t o i r e
de c e t t e o f f r e ; ce jugement de donné a c t e ne donnera pas
pas l i e u aux d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s de condamnation.
Lorsqu'il n'y a
pas "condamnation" l e droit
fixe est applicable .
Au c o n t r a i r e , l e d r o i t de condamnaCas où l e d é t i o n s e r a dû l o r s q u e l e défendeur a
fendeur s ' en
déclaré "s'en rapporter à j u s t i c e " ,
rapporte à j u s formule couramment employée en p r o c é d u r e ,
tice.
I c i l e d r o i t de condamnation e s t dû,
p a r c e q u e , s u i v a n t l a Cour de C a s s a t i o n ,
lorsque l e défendeur d é c l a r e s ' e n r a p p o r t e r à la j u s t i c e ,
i l y a l à l ' é q u i v a l e n t d'une c o n t e s t a t i o n . En r é a l i t é ,
l e d é f e n d e u r s ' e n remet au j u g e du s o i n de d é f e n d r e ses
p r o p r e s i n t é r ê t s , mais i l n ' a c q u i e s c e pas pour a u t a n t à l a
demande de l ' a d v e r s a i r e . S ' i l s ' a g i s s a i t d'un a c q u i e s c e m e n t
à l a demande l ' a d v e r s a i r e , l a c o n t r a d i c t i o n s ' é v a n o u i r a i t ,
e t l ' o n ne p o u r r a i t p l u s p a r l e r de condamnation. Mais s ' e n
r a p p o r t e r à l a j u s t i c e , c ' e s t , en r é a l i t é , i m p l i c i t e m e n t
c o n t e s t e r l a demande en t a n t que de b e s o i n , a v e c c e t t e
s e u l e r é s e r v e que l e p l a i d e u r s ' e n remet au t r i b u n a l de
d r e s s e r , en forme j u r i d i q u e , l a c o n t r a d i c t i o n q u ' i l e s t i m e
justifiée.
I I . - Le d r o i t de t i t r e . * Dans c e r t a i n s c a s , l e jugement i n t
e
r
v
e
n
u donnera l i e u non pas à l a p e r Le d r o i t de
tijustice,
t r e e s t dû l o r s q u e c e p t i o n de l a t a x e des f r a i s de
mais à l a p e r c e p t i o n du d r o i t q u i p o u r r a i t
l e jugement remê t r e dû s i l ' o b j e t de l a demande f a i s a i t
place la convenl ' o b j e t d'une convention e n t r e l e s p a r t i e s ,
t i o n , s e r t de
s i l e jugement é t a i t d e s t i n é à s e r v i r de
titre.
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
82
d'enregistrement.
82
t i t r e à un c o n t r a t i n t e r v e n u e n t r e l e s p a r t i e s . De l à ,
l ' e x p r e s s i o n " d r o i t de t i t r e " .
A r t . 699 : "Lorsqu'une condamnation e s t rendue sur
une demande non é t a b l i e par un t i t r e e n r e g i s t r é e t s u s c e p t i b l e de l ' ê t r e , l e d r o i t auquel l ' o b j e t de l a demande
a u r a i t donné l i e u , s ' i l a v a i t é t é convenu par a c t e p u b l i c
( p a r a c t e n o t a r i é ) e s t p e r ç u indépendamment du d r o i t du
pour l ' a c t e ou l e jugement q u i a prononcé l a condamnation".
Lorsqu'une c o n v e n t i o n n ' a pas é t é é t a b l i e par un t i t r e
e n r e g i s t r é e t se t r o u v e par l a s u i t e reconnue par une d é c i s i o n j u d i c i a i r e , on p e r ç o i t sur c e t t e d é c i s i o n j u d i c i a i r e
l e d r o i t q u i a u r a i t pu ê t r e perçu sur l a c o n v e n t i o n dont
s ' a g i t . Le jugement q u i i n t e r v i e n t en p a r e i l cas
e s t en
e f f e t d e s t i n é à s e r v i r de t i t r e aux p a r t i e s ; i l e s t donc
normal q u ' i l s o i t frappé des d r o i t s q u i f r a p p e r a i e n t
un t i t r e é t a b l i e n t r e e l l e s par a c t e n o t a r i é .
A i n s i , en v e r t u de l ' a r t . 699, sont soumises au
d r o i t f i x é par l e t a r i f t o u t e s l e s c o n v e n t i o n s non é t a b l i e s
par un t i t r e e n r e g i s t r é , dès l ' i n s t a n t q u ' e l l e s ont é t é
reconnues par une d é c i s i o n j u d i c i a i r e q u i aura précisément
pour e f f e t de l e u r s e r v i r de t i t r e .
S i l e t i t r e q u i c o n s t a t e la convenCas ou l e d r o i t
t i o n a d é j à é t é e n r e g i s t r é , l e jugement
de t i t r e n ' e s t
q u i intervient e n s u i t e ne peut é v i d e m pas dû.
ment pas donner l i e u au d r o i t de t i t r e .
De même s i , de par son o b j e t , l a
c o n v e n t i o n dont i l e s t q u e s t i o n dans l e p r o c è s e s t exemptée
du d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t , l e jugement q u i i n t e r v i e n t pour
remplacer c e t t e c o n v e n t i o n d o i t p r o f i t e r de l a même e x c e p t i o n ; l e d r o i t de t i t r e ne s e r a pas du.
La s e u l e c o n d i t i o n pour que l e d r o i t de t i t r e s o i t
e x i g i b l e , c ' e s t que l ' o b j e t de l a demande s o i t s u s c e p t i b l e
d ' ê t r e é t a b l i par un t i t r e e n r e g i s t r é .
C ' e s t l e cas de t o u t e demande qui
C o n d i t i o n s d ' e x i - repose sur une c o n v e n t i o n p a r f a i t e en
g i b i l i t é de ce * t a n t que c o n v e n t i o n e t , par conséquent,
droit.
*
o b l i g a t o i r e d ' a p r è s l e s r è g l e s du D r o i t
c i v i l . I l f a u t , à l a base de l a demande
qui a b o u t i t au jugement, une c o n v e n t i o n ; l e jugement va
s e r v i r de preuve à c e t t e c o n v e n t i o n : d ' o ù l ' e x i g i b i l i t é
du d r o i t de t i t r e .
P r a t i q u e m e n t , i l s ' a g i t s u r t o u t de l ' h y p o t h è s e où i l
e s t i n t e r v e n u e n t r e l e s p a r t i e s une c o n v e n t i o n v e r b a l e .
Source BIU Cujas
( 3 7 ) Enregistrement - Licence 3ème Année
83
Cette convention v e r b a l e , n ' é t a n t pas
Le cas p r a t i q u e : : constatée par un t i t r e i n s t r u m e n t a i r e ,
c e l u i du jugement n ' é t a i t pas soumise à l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
constatant une
: à moins q u ' e l l e ne contînt une mutation
(auquel cas l a mutation en tant que t e l l e
convention
verbale.
: est soumise à l ' e n r e g i s t r e m e n t ) . Mais s i
l ' o n suppose une convention ne comportant
pas de mutation, l a convention n ' e s t soumise à l ' e n r e g i s t r e ment q u ' a u t a n t q u ' e l l e e s t constatée par un a c t e instrument a i r e , p a r un é c r i t e t s i e l l e e s t v e r b a l e , e l l e échappe
légalement à l ' i m p ô t .
S i , par l a s u i t e , l ' e x é c u t i o n de c e t t e convention donne
l i e u à une d i f f i c u l t é entre l e s p a r t i e s , l e c r é a n c i e r a g i r a
en j u s t i c e contre l e d é b i t e u r . Le jugement q u i i n t e r v i e n d r a ,
à l a demande du c r é a n c i e r , va désormais l u i s e r v i r de t i t r e
é c r i t , de t i t r e a u t h e n t i q u e ; ce jugement sera l ' é q u i v a l e n t
de ce que p o u r r a i t ê t r e un a c t e n o t a r i é . I l est donc r a t i o n n e l q u ' i l s o i t soumis a u même d r o i t que l ' a c t e n o t a r i é qui
a u r a i t pu ê t r e é t a b l i e t q u i , par hypothèse, ne l ' a v a i t pas
é t é , puisque l a convention é t a i t v e r b a l e .
L o r s q u ' i l s ' a g i t d'une convention soumise à e n r e g i s trement o b l i g a t o i r e dans un d é l a i de r i g u e u r e t qui n'a pas
été présentée à la f o r m a l i t é , l e d r o i t d'enregistrement et
l e s p é n a l i t é s sont en p a r e i l cas e x i g i b l e s . Nous r e t r o u v e rons c e t t e hypothèse q u i n ' e s t pas c e l l e de l ' a r t . 699 en étud i a n t l e s a c t e s assujettis à l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de
l ' u s a g e q u i en e s t f a i t . L'hypothèse de l ' a r t . 699 e s t c e l l e
l e contrat n ' a v a i t pas besoin d ' ê t r e présenté à l a f o r m a l i t é
parce q u ' i l n ' é t a i t pas constaté par un é c r i t , et où, un
procès s ' é t a n t é l e v é à l ' o c c a s i o n de ce c o n t r a t , un jugement
i n t e r v i e n t q u i c o n s t i t u e un t i t r e pour l e c r é a n c i e r , ce j u g e ment donnera l i e u à p e r c e p t i o n du d r o i t de t i t r e .
Pour que ce d r o i t s o i t dû, i l f a u t
une convention à l a b a s e . Le d r o i t ne s a u r a i t donc ê t r e e x i g i b l e l o r s q u e la condamn a t i o n e s t prononcée en v e r t u d'une d i s p o s i t i o n l é g a l e , parce q u ' a l o r s l e j u g e ment n ' a p p o r t e aucune u t i l i t é à l a p a r t i e c r é a n c i è r e . Cette p a r t i e a v a i t d é j à
un t i t r e dans l a l o i ; l e jugement n ' y
a j o u t e r i e n . I l en sera a i n s i du jugement
condamnant à payer des impôts, l a c r é a n ce de l ' E t a t se trouvant a l o r s dans l a l o i ; ou bien du j u g e ment q u i reconnaît l ' e x i s t e n c e d'un mandat l é g a l de r e p r é s e n t a t i o n , l e t i t r e du c r é a n c i e r se trouvant là encore dans
Le d r o i t de
tit r e n ' e s t pas dû
s i l a condamnat i o n prononcée
e s t basée non
sur une convent i o n , mais sur
la l o i .
Source BIU Cujas
84
d'enregistrement.
fa l o i , ou encore du jugement q u i c o n s t a t e une a c q u i s i t i o n
par v o i e de p r e s c r i p t i o n : l e mécanisme de l ' u s u c a p i o n e s t
un mécanisme l é g a l ; l e s d r o i t s de c e l u i q u i p r e s c r i t ne
r e p o s e n t pas sur une c o n v e n t i o n , mais sur l a l o i . Dans tous
l e s cas l e jugement n ' a j o u t e r i e n au t i t r e c o n s t i t u é par la
l o i e t , en conséquence, l e d r o i t de t i t r e n ' e s t pas dû.
I l en e s t de même du jugement q u i i n t e r v i e n t sur l e
fondement d'une g e s t i o n d ' a f f a i r e , ou de l a r é p é t i t i o n de
l'indû
ou encore sur l e fondement d'une r e s p o n s a b i l i t é
pour d é l i t ou q u a s i - d é l i t . Dans t o u t e s ces hypothèses l e
d r o i t de t i t r e n ' e s t pas dû, p a r c e q u e , e s t i m e - t - o n , l e t i t r e
du c r é a n c i e r se t r o u v e d é j à dans l a l o i e t l e jugement n ' a p p o r t e aucune u t i l i t é s u p p l é m e n t a i r e .
Cela ne v e u t pas d i r e q u ' i l n ' y aura pas l i e u à p e r c e p t i o n de d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sur l e s jugements intervenus
en m a t i è r e de r e s p o n s a b i l i t é c i v i l e . Un d r o i t d ' e n r e g i s t r e ment sera dû, mais ce sera l a t a x e des f r a i s de j u s t i c e , ce
ne sera pas l e d r o i t de t i t r e , p a r c e q u e , e s t i m e - t - o n , l e
t i t r e du c r é a n c i e r se t r o u v e d é j à dans l a l o i e t l e jugement
n ' a p p o r t e aucune u t i l i t é s u p p l é m e n t a i r e .
Cela ne v e u t pas d i r e q u ' i l n ' y aura pas l i e u à p e r c e p t i o n de d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sur l e s jugements i n t e r v e n u s
en m a t i è r e de r e s p o n s a b i l i t é c i v i l e . Un d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t
sera dû, mais ce sera l a t a x e des f r a i s de j u s t i c e , ce ne sera
pas l e d r o i t de t i t r e , parce q u ' i c i i l n ' y a pas de t i t r e dont
l e c r é a n c i e r a i t b e s o i n . Son t i t r e e x i s t e dans l a l o i .
Le d r o i t de t i t r e n ' e s t pas dû
ou s i e l l e p r o non plus sur l e s jugements prononçant
nonce l ' a n n u l a l a r é s o l u t i o n ou l ' a n n u l a t i o n d'un
t i o n d'un c o n c o n t r a t ; dans ce cas l e jugement anéantrat.
t i t l e c o n t r a t , ou l e t i t r e ; i l e s t l a
n é g a t i o n du t i t r e q u i p o u v a i t p r é e x i s ter.
Au c o n t r a i r e , l e jugement q u i r e j e t t e une demande
en n u l l i t é ou en r é s o l u t i o n d'un c o n t r a t c o n s t i t u e un
t i t r e nouveau pour l a p a r t i e c o n t r e l a q u e l l e l a r é s o l u t i o n ou l ' a n n u l a t i o n é t a i t demandée; l e jugement c o n s o l i de dans ce cas l e c o n t r a t ; c ' e s t un t i t r e s u p p l é m e n t a i r e
q u i e s t donné. Le d r o i t de t i t r e e s t donc e x i g i b l e .
Mais à q u e l d r o i t de t i t r e l e jugement v a - t - i l ê t r e
soumis ? Ce d r o i t de t i t r e va ê t r e c e l u i auquel a u r a i t donné
l i e u l a c o n v e n t i o n à propos de l a q u e l l e l e jugement a été
rendu; i l f a u t donc r e c h e r c h e r q u e l a é t é l ' o b j e t de l a
Source BIU Cujas
( 3 7 ) E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
85
demande en j u s t i c e e t supposer une c o n v e n t i o n q u i a u r a i t
p o r t é sur c e t o b j e t . C ' e s t l ' o b j e t de l a demande q u i va
p e r m e t t r e de d é t e r m i n e r q u e l e s t exactement l e d r o i t auquel
l e jugement donnera l i e u en v e r t u du p r i n c i p e de l ' a r t . 699.
Comme l e d r o i t de t i t r e , d ' a u t r e part
e s t indépendant des d r o i t s s p é c i a u x
a u x q u e l s peut donner l i e u l e j u g e m e n t ,
l ' a r t . 699 s o u l i g n e que l e d r o i t
e s t perçu "indépendamment du d r o i t pour
l e jugement q u i a prononcé l a condamnat i o n " . Le d r o i t de t i t r e va donc se
cumuler a v e c la t a x e des f r a i s de j u s t i c e q u i e s t e x i g i b l e
d i r e c t e m e n t en v e r t u des r è g l e s g é n é r a l e s sur
l'assujettissement des a c t e s j u d i c i a i r e s . I l y a un cumul p o s s i b l e e n t r e
l e s d r o i t s de t i t r e e t l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s a u x q u e l s
l e j u g e m e n t , en t a n t que t e l , peut donner l i e u sous l a r u b r i q u e de l a t a x e des f r a i s de j u s t i c e . Mais i l f a u t se r é f é r e r i c i aux p r i n c i p e s r é g i s s a n t l ' a s s u j e t t i s s e m e n t des d i s p o s i t i o n s dépendantes e t i n d é p e n d a n t e s ; c f . a r t . 639-640
C . G . I . , qui seront expliqués ultérieurement.
Cumul p o s s i b l e
du d r o i t de t i t r e
e t de l a t a x e
pour f r a i s de
justice.
III.-
Les d r o i t s
d'acte.
I l a r r i v e que l e jugement c o n s t a t e
une c o n v e n t i o n formée d e v a n t l e j u g e
lui-même. I l y a, p o u r r a i t - o n d i r e s i l ' e x p r e s s i o n n ' é t a i t dangereuse
par t o u t e s l e s d i f f i c u l t é s a u x q u e l l e s
e l l e a donné l i e u en p r o c é d u r e - c o n t r a t
j u d i c i a i r e q u i se forme d e v a n t l e j u g e
e t l e jugement c o n s t a t e ce c o n t r a t . En p a r e i l c a s , l e j u g e ment donne l i e u , non p l u s comme d r o i t de t i t r e , mais comme
d r o i t d ' a c t e , au même d r o i t q u i a u r a i t frappé l a c o n v e n t i o n
passée e n t r e l e s deux p l a i d e u r s s i e l l e a v a i t é t é passée
par a c t e n o t a r i é . La r a i s o n de c e t t e r è g l e e s t l a même que
pour l ' a s s u j é t i s s e m e n t au d r o i t de t i t r e : ce jugement
va c o n s t i t u e r un t i t r e au p r o f i t des p a r t i e s e t un t i t r e q u i
e s t d o t é des mêmes a t t r i b u t s que l e t i t r e a u t h e n t i q u e *
Les d r o i t s d ' a c t e au cas où l e
jugement r e m p l a ce l ' a c t e n o t a rié.
L ' e x e m p l e l e p l u s t y p i q u e e s t c e l u i des jugements
d ' a d j u d i c a t i o n ; l e s a r t . 720 e t 725 du C . G . I . p r é v o i e n t
l ' a s s u j é t i s s e m e n t des jugements q u i prononcent une a d j u d i -
Source BIU Cujas
86
Assiette
des. d r o i t s
d'enregistrement.
86
cation au d r o i t qui frappe l e s v e n t e s .
Le jugement d ' a d j u d i c a t i o n c ' e s t en
somme l a constatation d'une vente
f a i t e devant l e j u g e ; un t e l jugement
sera donc soumis aux d r o i t s qui frappent
les ventes, s o i t m o b i l i è r e s , s o i t immobilières, suivant
l ' o b j e t de l ' a d j u d i c a t i o n .
Exemple : j u g e ment d ' a d j u d i c a tion
Autre cas où l e d r o i t d ' a c t e , pour
l e s mêmes r a i s o n s , e s t e x i g i b l e : celui
La promesse de
de l a promesse de v e n t e .
Le b é n é f i c i a i vente.
re de l a promesse de vente a déclaré
pouvoir l e v e r l ' o p t i o n , mais, comme i l a r r i v e souvent, l e
promettant refuse de passer l ' a c t e de vente d é f i n i t i f . Le
b é n é f i c i a i r e de l a promesse s ' a d r e s s e au t r i b u n a l pour
vaincre cette résistance et un jugement i n t e r v i e n t qui
ordonne l a r é a l i s a t i o n de l a promesse de vente, avec l a
mention, u s u e l l e dans ce genre de p r o c è s , que dans l e cas
où l e promettant r e f u s e r a i t de passer devant n o t a i r e l ' a c te q u ' i l s ' e s t engagé à p a s s e r , l e "présent jugement tiendra l i e u de cet a c t e " . Ce jugement va s e r v i r au b é n é f i c i a i re de l a promesse de vente de t i t r e é c r i t pour opérer la
t r a n s c r i p t i o n , et donnera l i e u au d r o i t d'acte parce q u ' i l
constate un c o n t r a t .
Le d r o i t d'acte e s t également dû
dans l e s cas où l ' i n t e r v e n t i o n du juge
a pour e f f e t d ' a p p o r t e r dans l a convent i o n quelque chose de nouveau. I l en sera a i n s i du jugement
qui prononce une compensation j u d i c i a i r e , du jugement
qui r é t a b l i t l e s v é r i t a b l e s caractères j u r i d i q u e s d'un
contrat, parce que ces jugements a j o u t e n t au c o n t r a t , déjà
constaté par hypothèse dans un t i t r e é c r i t que l e s parties
avaient s i g n é , quelque chose qui r é s u l t e de l ' i n t e r v e n t i o n
du j u g e .
De même l e jugement l u i v i e n t a c c o r d e r à un b a i l l e u r
une majoration de l o y e r ou q u i accorde au l o c a t a i r e une
prorogation de b a i l a j o u t e en quelque sorte au contrat
p r i m i t i f ; i l y a , p o u r r a i t - o n d i r e , une r a l l o n g e , un supplément de contrat passé devant j u s t i c e et ce supplément
de contrat devra donner l i e u au d r o i t d ' a c t e . De même encore
l e jugement reconnaissant qu'une personne e s t un prête-nom
pour l e compte d'une a u t r e personne apporte quelque chose
de nouveau par rapport au contrat a p p a r e n t . I l y a une sorte
Autres exemples
Source BIU Cujas
(37)
E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ôme Année
87
de c o n t r a t s u p p l é m e n t a i r e passé en j u s t i c e e t l e d r o i t
d ' a c t e e s t e x i g i b l e sur un p a r e i l j u g e m e n t .
V o i l à t o u t e une s é r i e d'hypothèses où l ' o n a étendu
l a p e r c e p t i o n du d r o i t d ' a c t e , e t où l ' o n r e t r o u v e b i e n
l ' i d é e d'une i n t e r v e n t i o n c r é a t r i c e du j u g e . C ' e s t c e t t e
i d é e q u i j u s t i f i e l a p e r c e p t i o n du d r o i t d ' a c t e , en plus
du d r o i t q u i peut ê t r e dû sur l e jugement au t i t r e de l a
t a x e des f r a i s de j u s t i c e .
Remarquez d ' a i l l e u r s q u ' a u s s i b i e n l o r s q u ' i l s ' a g i t du
d r o i t de t i t r e que du d r o i t d ' a c t e , l ' a s s u j e t t i s s e m e n t
à
l ' i m p ô t r é s u l t e moins de l a forme de l ' a c t e que de son
o b j e t ; i l f a u t i n t e r r o g e r l e contenu du jugement pour
d é t e r m i n e r s ' i l y a l i e u à p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t .
C -
Les a c t e s
extra j u d i c i a i r e s .
A u t r e f o i s , pour c e t t e c a t é g o r i e
Actes e t e x p l o i t s d ' a c t e s , l ' a s s u j e t t i s s e m e n t
à l'enregisd'huissier.
Ren- t r e m e n t é t a i t un p r i n c i p e . A u j o u r d ' h u i ,
versement du
depuis l e s r é f o r m e s de décembre 1948,
p r i n c i p e e n 1948
l e s a c t e s e x t r a j u d i c i a i r e s occupent
une p l a c e à p a r t dans l ' é t u d e de
l'assujettissement*
Les a c t e s e x t r a j u d i c i a i r e s sont p r a t i quement les actes et les exploits d'huissier.
Avant la réforme de 1948, les exploits et actes d'huiss i e r é t a i e n t tous a s s u j e t t i s , en p r i n c i p e , à l ' e n r e g i s t r e ment dans un d é l a i de r i g u e u r ; pour l e s e x p l o i t s , i l
y a v a i t c e t t e p a r t i c u l a r i t é que l ' a c c o m p l i s s e m e n t de l a
f o r m a l i t é é t a i t r e q u i s à p e i n e de n u l l i t é de l ' a c t e .
Depuis 1948, l e p r i n c i p e se t r o u v e r e n v e r s é e t l e s
a c t e s e x t r a - j u d i c i a i r e s ne s o n t p l u s , en p r i n c i p e , s o u mis à l ' e n r e g i s t r e m e n t ( a r t . 9 9 8 ) . Néanmoins, l a s i t u a t i o n
n ' e s t pas t o u t e simple e t i l c o n v i e n t de f a i r e , a v e c l ' a r t .
998, une d i s t i n c t i o n e n t r e :
- l e s e x p l o i t s d ' h u i s s i e r r e l a t i f s à une i n s t a n c e , e t
- l e s e x p l o i t s q u i sont é t r a n g e r s à t o u t e i n s t a n c e
judiciaire.
En ce q u i concerne l e s e x p l o i t s d ' h u i s s i e r r e l a t i f s à
une i n s t a n c e , i l y a a u j o u r d ' h u i une f r a n c h i s e a b s o l u e de
d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t ; pour combler l a m o i n s - v a l u e q u i
d e v a i t en r é s u l t e r pour l e T r é s o r , on a p r o c é d é à un
Source BIU Cujas
88
I . - Exploits
rel a t i f s à une i n s tance :
franchise a b s o l u e .
_:
d'enregistrement.
88
r e l è v e m e n t du d r o i t p r o p o r t i o n n e l de
condamnation e t des d r o i t s f i x e s .
Au c o n t r a i r e , l e s e x p l o i t s d ' h u i s s i e r q u i n ' i n t é r e s s e n t pas une i n s t a n ce j u d i c i a i r e donnent l i e u à un
d r o i t f i x e p a r t i c u l i e r , tenant l i e u
2.- Exploits
à l a f o i s de d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t e t
n' intéressant
de d r o i t de t i m b r e . C ' e s t un impôt de
pas une i n s t a n c e
n
ature hybride entre l e timbre e t l ' e n d r o i t f i x e de
registrement, d'où la place particu575 f r s .
l i è r e occupée par l ' a r t . 998 dans l a
c o d i f i c a t i o n f i s c a l e , après l ' e n r e g i s t r e m e n t e t l e timbre,
p a r c e q u ' i l s ' a g i t d'un impôt q u i p a r t i c i p e de l a nature
des deux p r é c é d e n t s .
P r a t i q u e m e n t , ce d r o i t f i x e q u i e s t de 575 Frs
sera perçu sur l e s commandements inaugurant une p r o c é dure de s a i s i e , sur l e s sommations, sur l e s procès-verbaux
de s a i s i e , sur l e s c o n s t a t s , tous a c t e s d ' h u i s s i e r
qui
ont un c a r a c t è r e v r a i m e n t e x t r a j u d i c i a i r e , q u i sont é t r a n g e r s à une i n s t a n c e , par o p p o s i t i o n à des e x p l o i t s t e l s
q u ' a s s i g n a t i o n s , a c t e s d ' a p p e l q u i s o n t , au c o n t r a i r e ,
i n t é g r é s dans une i n s t a n c e j u d i c i a i r e .
Pour l a p e r c e p t i o n de ce d r o i t f i x e p a r t i c u l i e r , i l
f a u t que l ' a c t e d ' h u i s s i e r s o i t p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é
e t i l d o i t y ê t r e présenté dans l e s d i x j o u r s .
I l a r r i v e que
,
Actes d'huiss i e r contenant
une c o n v e n t i o n
assujettie à
l ' i m p ô t d'enregistrement.
des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t proprement dits
s o i e n t , par e x c e p t i o n , e x i g i b l e s sur
c e r t a i n s e x p l o i t s d ' h u i s s i e r , mais en
quelque s o r t e comme d r o i t s de t i t r e e t
non pas en r a i s o n de l e u r f o r m e . I l en
e s t a i n s i l o r s q u e , par son o b j e t ,
l ' a c t e d ' h u i s s i e r c o n t i e n t une convent i o n ou une d é c l a r a t i o n q u i e s t a s s u j e t t i e à l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t . "Sont
a s s u j e t t i s . . . . l e s e x p l o i t s a u t r e s que ceux r e l a t i f s à
une i n s t a n c e . . . q u i ne c o n t i e n n e n t aucune d i s p o s i t i o n pouv a n t donner l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l ou au d r o i t p r o g r e s s i f d'enregistrement" ( a r t . 998, a l . I , d i s p o s i t i o n f i n a l e ) .
C ' e s t l e cas de l ' e x p l o i t d ' h u i s s i e r dans l e q u e l l e
b é n é f i c i a i r e d'une promesse de v e n t e m a n i f e s t e au promettant
son i n t e n t i o n de l e v e r l ' o p t i o n . Cet e x p l o i t q u i monumente,
en quelque s o r t e , l a m a n i f e s t a t i o n de v o l o n t é du b é n é f i c i a i r e
de l a promesse t r a n s f o r m e c e t t e promesse de v e n t e en v e n t e .
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F.12 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
89
A ce.moment, l ' o p t i o n a y a n t é t é l e v é e par l a v o l o n t é du
b é n é f i c i a i r e , l e c o n t r a t de v e n t e se t r o u v e f o r m é , donc
l ' e x p l o i t d ' h u i s s i e r d o i t i c i donner l i e u au d r o i t q u i
frappe l e s v e n t e s .
On peut supposer a u s s i une r e c o n n a i s s a n c e de don
manuel i n t e r v e n u e dans un a c t e d ' h u i s s i e r ; l e s d r o i t s q u i f r a p pent c e t t e r e c o n n a i s s a n c e s e r o n t , en p a r e i l c a s , e x i g i b l e s ,
mais ce n ' e s t p l u s l a forme de l ' a c t e q u i e s t i c i l a cause
de l a p e r c e p t i o n du d r o i t : c ' e s t en r é a l i t é l ' o b j e t ; c ' e s t
à cause du contenu de l ' e x p l o i t que c e l u i - c i sera soumis à
un d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t q u i f r a p p e , par l e u r n a t u r e , l e s
c o n v e n t i o n s ou l e s d é c l a r a t i o n s dont i l s ' a g i t .
D . - Les a c t e s
administratifs.
On l e s mentionne i c i pour mémoire,
c a r l e p r i n c i p e , d e p u i s l a r é f o r m e de
1948, c ' e s t l ' e x e m p t i o n pour l e s a c t e s
a d m i n i s t r a t i f s : a r t . 1004 : " S o n t exempt é s de l a f o r m a l i t é de l ' e n r e g i s t r e m e n t
t o u s l e s a c t e s , a r r ê t é s e t d é c i s i o n s des
a u t o r i t é s a d m i n i s t r a t i v e s a u t r e s que ceux dénommés dans
l ' a r t . 646, § 2 , 3 ° , 4 ° , 5 ° e t 1 2 ° " .
C ' e s t - à - d i r e que l e s a c t e s a d m i n i s t r a t i f s ne s o n t plus
de p l e i n d r o i t , a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n
de l e u r forme a d m i n i s t r a t i v e , mais q u ' i l s c o n t i n u e n t à
p o u v o i r donner l i e u à l a p e r c e p t i o n des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de l e u r o b j e t .
Par e x e m p l e , une commune prend en l o c a t i o n un immeuble;
au l i e u de p a s s e r l e b a i l d e v a n t n o t a i r e , e l l e l e passe en
l a forme a d m i n i s t r a t i v e : ce b a i l passé dans une t e l l e forme
e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t comme t o u t b a i l é c r i t , en v e r t u
de l ' a r t . 646, I I - 5 ° . Encore une f o i s , c ' e s t l ' o b j e t de l ' a c t e , e t non sa
f o r m e , q u i e s t l a cause de l a p e r c e p t i o n du d r o i t .
A c t e s administratifs. Principe de l ' e x e m p tion.
++++++
§ 2 . - Les a c t e s a s s u j e t t i s
en r a i s o n de l e u r
à l'enreistrement
objet.
I l n ' y a pas i c i à se p r é o c c u p e r de l a forme de l ' a c t e
Source BIU Cujas
:
90
d'enregistrement
90
que ce s o i t un a c t e n o t a r i é ou un acte
On ne c o n s i d è r e
sous s e i n g p r i v é , que ce s o i t un a c t e
i c i que l ' o b j e t
de g r e f f e , ou un e x p l o i t d ' h u i s s i e r ,
de l ' a c t e .
des l o r s que l ' o b j e t e n t r e dans l ' u n e
des p r é v i s i o n s du t a r i f , l ' a c t e dont il
s ' a g i t e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t ; i c i l ' o b j e t e s t seul
retenu.
Cet a s s u j e t t i s s e m e n t en r a i s o n
de l ' o b j e t p r é s e n t e un i n t é r ê t t o u t
p a r t i c u l i e r en ce q u i concerne l e s .
a c t e s sous s e i n g p r i v é . Pour l e s actes
n o t a r i é s , i l y a moins d ' i n t é r ê t puisque,
par l e u r forme, i l s sont d é j à soumis à l a f o r m a l i t é . Pour
l e s a c t e s sous s e i n g p r i v é , au c o n t r a i r e , l'assujettissement
à l a f o r m a l i t é e s t une q u e s t i o n d ' o b j e t , une q u e s t i o n de
contenu de l ' a c t e . I l e s t donc n é c e s s a i r e de p r o c é d e r à
une a n a l y s e de l ' a c t e l i t i g i e u x pour s a v o i r s ' i l e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
I n t é r ê t en ce
:
q u i concerne
:
les actes s . s . p . :
A v a n t 1948, l a s i t u a t i o n , en ce qui
concerne l e s a c t e s sous s e i n g p r i v é , était
a s s e z s i m p l e , : tous l e s a c t e s sous seing
p r i v é contenant des c o n v e n t i o n s s y n a l l a g m a t i q u e s é t a i e n t , de p l e i n d r o i t ,
soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t . Mais l a
réforme de 1948 a a p p o r t é i c i des m o d i f i c a t i o n s assez consid é r a b l e s , e t l ' o n ne peut plus répondre d'une façon aussi
simple à l a q u e s t i o n de s a v o i r q u e l s sont l e s a c t e s que
leur objet a s s u j e t t i t à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
L ' a r t . 646 nous en donne une énumération que l ' o n peut
t r o u v e r a s s e z peu r a t i o n n e l l e On peut e s s a y e r d ' e n f a i r e
un regroupement plus l o g i q u e en l e s c l a s s a n t sous t r o i s rub r i q u e s , sans y a t t a c h e r , du r e s t e , t r o p de r i g i d i t é . I l
y a en e f f e t t r o i s causes d ' a s s u j e t t i s s e m e n t à l ' e n r e g i s trement :
- les affaires,
- la famille,
V a r i é t é de ces
actes assujettis
par l e u r o b j e t .
Classement.
- l e s patrimoines
collectifs.
A . - Les a f f a i r e s . Nous a l l o n s t r o u v e r i c i p l u s i e u r s v a r i é t é s , q u i répondent
à l a même i d é e , d ' a c t e s a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t en
r a i s o n de l e u r o b j e t p a r c e que c e t o b j e t i n t é r e s s e l a v i e
Source BIU Cujas
(37)
E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e Jème <nnnée.
Actes intéress a n t l a v i e des
a f f a i r e s (non
commerciales).
I°.-
91
des a f f a i r e s , du moins l a v i e des a f f a i r e s
non c o m m e r c i a l e s , c a r l e grand p r i n c i p e ,
c ' e s t que l e s a c t e s de commerce ne sont pas
soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
On p e u t i n c l u r e dans c e t t e p r e m i è r e
rubrique :
Les m u t a t i o n s . -
Les m u t a t i o n s , t e l l e s que nous
I . - Les m u t a t i o n
l e s c o n s i d é r o n s i c i , ne sont pas f r a p f a i t e s par un
p é e s par l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t en
écrit s;s.p.
t a n t que mutations : e l l e s sont f r a p p é e s
en t a n t que contenues dans un a c t e , dans
un é c r i t . I l s ' a g i t des mutations contenues dans un a c t e
é c r i t e t , p e u t - o n p r é c i s e r , un a c t e é c r i t sous s e i n g p r i v é ,
p a r c e q u e , s ' i l é t a i t n o t a r i é , i l s e r a i t d é j a soumis a
l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de sa f o r m e . Un é c r i t sous s e i n g
p r i v é contenant une m u t a t i o n e s t un a c t e s u j e t à e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de son o b j e t .
L e s mutations v e r b a l e s s o n t é g a l e m e n t soumises à l ' e n r e g i s t r e m e n t , mais nous ne sommes plus dans l e domaine des
a c t e s , nous sommes dans l e domaine des mutations que nous
retrouverons avec la section suivante.
Un des o b j e t s p r o p r e s de l ' i m p ô t
Mutations de pad'enregistrement est d'atteindre les
trimoine à pam u t a t i o n s de p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e .
trimoine.
Peu i m p o r t e , de ce p o i n t de v u e , s i l a
m u t a t i o n p o r t e sur un immeuble ou
sur un m e u b l e , sur un meuble c o r p o r e l ou sur un meuble
i n c o r p o r e l ; l e s mutations de fonds de commerce, l e s c e s s i o n s de c l i e n t è l e sont s u j e t t e s à l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i son de l ' o b j e t de l ' a c t e .
Peu i m p o r t e , d ' a u t r e p a r t , s ' i l
s ' a g i t d'une m u t a t i o n de p r o p r i é t é ou
M u t a t i o n s de p r o d'une
mutation d ' u s u f r u i t , d'une mutation
p r i é t é ou
d'usud ' u s u f r u i t ou d'une mutation de j o u i s f r u i t , ou de
jouissance.
: s a n c e . Le D r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t d i s t i n g u e
en e f f e t : mutation de j o u i s s a n c e e t
m u t a t i o n d ' u s u f r u i t . La m u t a t i o n de j o u i s s a n c e , c ' e s t l a
m u t a t i o n d'un d r o i t p e r s o n n e l de j o u i s s a n c e sur un b i e n ,
t a n d i s que l ' u s u f r u i t e s t un d r o i t r é e l . La mutation de
Source BIU Cujas
92
assiette
des d r o i t s
d'enregistrement
92
j o u i s s a n c e , c ' e s t e s s e n t i e l l e m e n t l e b a i l ; c ' e s t une
mutation de l a j o u i s s a n c e de l ' i m m e u b l e sans c r é a t i o n
de d r o i t r é e l , a v e c simplement c r é a t i o n d'un d r o i t p e r s o n n e l , d'un d r o i t de créance du l o c a t a i r e c o n t r e l e b a i l l e u r . La c e s s i o n du d r o i t à un b a i l , l a c e s s i o n du d r o i t
à une promesse de b a i l sont également des mutations de
j o u i s s a n c e . Ces mutations de j o u i s s a n c e donnent l i e u à
l ' e n r e g i s t r e m e n t au même t i t r e que l e s mutations de droits
r é e l s , p r o p r i é t é ou u s u f r u i t .
I l s ' a g i t donc i c i d ' a c t e s qui
c o n c e r n e n t l a v i e des a f f a i r e s , des
E x c l u s i o n des
a f f a i r e s non c o m m e r c i a l e s , c a r l e s
a c t e s de commera c t e s de commerce sont d i s p e n s é s
ce s . s . p . de
de l ' e n r e g i s t r e m e n t ( a r t . 647) du
mutation.
moins s ' i l s ne sont pas c o n s t a t é s par
a c t e n o t a r i é . S i un a c t e de commerce é t a i t c o n s t a t é par
un a c t e n o t a r i é , i l s e r a i t s u j e t à l ' e n r e g i s t r e m e n t en
r a i s o n de l a forme de l ' é c r i t . Mais un a c t e sous seing
p r i v é contenant une o p é r a t i o n commerciale ne s a u r a i t
ê t r e s u j e t à l ' e n r e g i s t r e m e n t , b i e n que l ' o p é r a t i o n commerciale
se t r a d u i s e par une mutation de p r o p r i é t é . Le t y p e de l'acte
de commerce, c ' e s t l a v e n t e c o m m e r c i a l e . La v e n t e commerciale
e s t b i e n une mutation de p r o p r i é t é , mais une mutation au
t i t r e des a c t e s de commerce exemptés expressément de
l ' e n r e g i s t r e m e n t par l ' a r t . 647, a f i n de ne pas entraver
l e commerce.
Dans ce domaine des m u t a t i o n s , l ' e n r e g i s t r e m e n t
a pour but de c o n t r ô l e r l e s mouvements de v a l e u r s entre patrimoines p r i v é s . I l y a l à quelque chose d ' e s s e n t i e l à la
f o n c t i o n même de l ' i n s t i t u t i o n .
2 ° - Les marchés,
(art.
646, N° 2 ) .
Les marchés s ' o p p o s e n t aux mutations
2 . - Marchés.
: < ence q u ' i l s ne r é a l i s e n t pas un transf e r t immédiat de p a t r i m o i n e à patrimoine.
I l s peuvent ê t r e de p l u s i e u r s s o r t e s :
I l y a l e s marchés-louages par exemple l e marché qui
e s t passé a v e c un e n t r e p r e n e u r , un c o n s t r u c t e u r ou un
réparateur.
I l y a l e s m a r c h é s - v e n t e s , q u i r e s s e m b l e n t à des ventes,
mais q u i ne sont pas des v e n t e s , l e s marchés de fournitures.
Un marché de f o u r n i t u r e s ne c o n s t i t u e pas une v e n t e imméd i a t e ; c ' e s t un c o n t r a t dans l e q u e l l e vendeur é v e n t u e l
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement
2 L i c e n c e 3ème A n n é e .
93
a promis de v e n d r e , dans l ' a v e n i r , s u i v a n t c e r t a i n e s modal i t é s , des p r e s t a t i o n s f u t u r e s , mais i l n ' y a p a s , d ' o r e s
e t d é j à , m u t a t i o n e t c ' e s t p o u r q u o i i l é t a i t n é c e s s a i r e de
f r a p p e r d i s t i n c t e m e n t l e s marchés, car i l s n ' é t a i e n t pas
c o m p r i s , é t a n t donné l ' a b s e n c e de m u t a t i o n i m m é d i a t e , dans
l ' a p p e l l a t i o n g é n é r i q u e de m u t a t i o n .
Les marchés s o n t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e
en r a i s o n de l ' o b j e t . ( C . G . I . a r t . 646 § 2 ) .
I l y a i c i e n c o r e des e x o n é r a t i o n s .
Les marchés commerciaux de f o u r n i t u r e s ,
q u i ont un c a r a c t è r e d ' a c t e s de commerce,
s o n t exemptés de l ' e n r e g i s t r e m e n t , au
même t i t r e . q u e l e s v e n t e s c o m m e r c i a l e s ( a r t . 6 4 7 ) .
D ' a u t r e p a r t - e t i c i l ' e x e m p t i o n e s t due à une r a i s o n
de p o l i t i q u e f i n a n c i è r e - l e s marchés e t a d j u d i c a t i o n s au
r a b a i s passés p a r l e T r é s o r , l e s d é p a r t e m e n t s , l e s communes
e t l e s é t a b l i s s e m e n t s p u b l i c s - marchés de f o u r n i t u r e s ou
de t r a v a u x p u b l i e s - ont é t é d i s p e n s é s de l a f o r m a l i t é e t
du d r o i t p r o p o r t i o n n e l par un d é c r e t du 31 décembre 1 9 5 4
(auparavant, V . a r t . 6 4 6 . I I . N ° I 2 . C . G . I . ) .
Exemptions de
c e r t a i n s marchés
3 ° . - L'assujettissement spécial, renforcé,
marchands de b i e n s ( a r t . 6 4 6 . 1 . ) .
des a c t e s
des
I l s ' a g i t des personnes q u i f o n t
p r o f e s s i o n d ' a c h e t e r des immeubles en
Les a c t e s se r a t g r o s pour l e s r e v e n d r e en d é t a i l par
tachant à la prol
o t s . L ' a c t i v i t é des marchands de b i e n s
fession
de
mare s t q u e l q u e peu s u s p e c t e à l ' e n r e g i s chand de b i e n s
sont a s s u j e t t i s
t r e m e n t . On l e s soupçonne notamment
à la formalité
de v o u l o i r d i s s i m u l e r l ' a c h a t q u ' i l s
dans l e s 10
f o n t de c e r t a i n s immeubles pour l e u r
jours.
p r o p r e compte sous l e s a p p a r e n c e s d'un
mandat de v e n t e . Au l i e u de p r é s e n t e r
à l a f o r m a l i t é son a c t e d ' a c q u i s i t i o n , puis p l u s t a r d des
a c t e s de r e v e n t e au p r o f i t des p er so n n es q u i l u i a c h è t e r a i e n t
en d é t a i l , l e marchand de b i e n s se f e r a i t r e m e t t r e par son
vendeur un mandat de v e n d r e , p u i s , quand i l a u r a i t t r o u v é
des a c h e t e u r s au d é t a i l , i l l e u r p a s s e r a i t l a v e n t e au nom
de son mandant. Par ce système de mandat, i l é v i t e r a i t ,
s i l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' y a v a i t mis bon o r d r e , de p a y e r un
d r o i t de m u t a t i o n .
C ' e s t p o u r q u o i tous l e s a c t e s se r a t t a c h a n t à l a p r o f e s s i o n de marchand de biens sont a s s u j e t t i s à l a f o r m a l i t é e t même dans l e s 10 j o u r s de l e u r d a t e , au l i e u du
Source BIU Cujas
94
d'enregistrement
94
d é l a i o r d i n a i r e d'un mois ( a r t . 6 4 6 ) . C e c i t r a d u i t l a
méfiance de l ' A d m i n i s t r a t i o n à l ' é g a r d de c e t t e c a t é g o r i e
de p r o f e s s i o n n e l s , méfiance q u i a p p a r a î t également dans
une a u t r e mesure de n a t u r e p r é v e n t i v e , c e l l e d ' a p r è s
l a q u e l l e ceux q u i v e u l e n t se l i v r e r à l ' a c t i v i t é de marchands de b i e n s sont tenus de p a s s e r , auprès de l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t , une d é c l a r a t i o n p r é a l a b l e
(C.G.I. art. 823).
B . - La f a m i l l e . La f a m i l l e , dans son s t a t u t p a t r i monial, intéresse l ' e n r e g i s t r e m e n t .
L ' a s s u j e t t i s s e m e n t des a c t e s à l a formal i t é e s t i c i en r a p p o r t a v e c l e s d r o i t s
de mutation par d é c è s , l ' i m p ô t q u i
frappe l e s s u c c e s s i o n s . C ' e s t pour assur e r l e c o n t r ô l e de ces d r o i t s que c e r t a i n s a c t e s s o n t ,
par mesure p r é v e n t i v e , a s s u j e t t i s à l a f o r m a l i t é .
Nous devons i c i nous r e p o r t e r à l ' a r t . 646, I I , où
nous trouvons c e r t a i n s numéros q u i se r é f è r e n t à c e t t e idée
du s t a t u t p a t r i m o n i a l de l a f a m i l l e .
A i n s i , sont a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans l e délai
d'un mois :
" 6 ° . - Les a c t e s p o r t a n t a c c e p t a t i o n ou r é p u d i a t i o n
de s u c c e s s i o n s , l e g s ou communautés".
" 7 ° . - Les c e r t i f i c a t s de p r o p r i é t é " , e x i g é s des
h é r i t i e r s l o r s q u e l e de cujus a l a i s s é des t i t r e s nominat i f s ou un l i v r e t de c a i s s e d ' é p a r g n e .
" 8 ° . - Les i n v e n t a i r e s . . . "
" 9 ° . - tous l e s a c t e s ou é c r i t s c o n s t a t a n t l a n a t u r e ,
l a c o n s i s t a n c e ou l a v a l e u r des b i e n s a p p a r t e n a n t à chacun
des époux l o r s de l a c é l é b r a t i o n du m a r i a g e " .
I l ne s ' a g i t a pas du c o n t r a t de mariage en t a n t q u ' i l
peut énumérer l e s a p p o r t s des époux, l a c o n s i s t a n c e de leur
f o r t u n e ; l e c o n t r a t de mariage e s t d é j à a s s u j e t t i à
l ' e n r e g i s t r e m e n t à un a u t r e t i t r e puisque c ' e s t o b l i g a t o i r e ment un a c t e n o t a r i é , donc a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t en
r a i s o n de sa f o r m e . Entre l e s deux g u e r r e s , l a p r a t i q u e
s ' é t a i t é t a b l i e que l e s époux c o n s t a t e n t l a n a t u r e , l a valeur
des b i e n s q u ' i l s a p p o r t a i e n t en m a r i a g e , non p o i n t dans l e
c o n t r a t de m a r i a g e , a f i n d ' é v i t e r l a p e r c e p t i o n des d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t , mais dans un a c t e sous s e i n g p r i v é i n d é pendant du c o n t r a t de m a r i a g e . Par l à i l s se ménageaient
une preuve de l e u r r e p r i s e m o b i l i è r e é v e n t u e l l e ( d o n t on
s a i t l ' u t i l i t é sous l e s r é g i m e s de s é p a r a t i o n de b i e n s e t
Actes intéressant l e s t a t u t
p a t r i m o n i a l de
la f a m i l l e .
Source BIU Cujas
95
de communauté r é d u i t e aux a c q u ê t s ) sans a v o i r à p a y e r de
d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . Pour couper c o u r t à c e t t e p r a t i q u e ,
l a l o i f i s c a l e e s t venue a s s u j e t t i r à l a f o r m a l i t é c e s
a c t e s sous s e i n g p r i v é d e s t i n é s à c o n s t a t e r l a n a t u r e , l a
c o n s i s t a n c e e t l a v a l e u r des a p p o r t s des époux au j o u r du
mariage.
-anfin, c e r t a i n s a c t e s q u i s o n t a s s u j e t t i s à l a f o r m a l i t é o b l i g a t o i r e m e n t y sont a s s u j e t t i s p a r c e q u ' i l s i n t é r e s s e n t des p a t r i m o i n e s c o l l e c t i f s . Ce s o n t l e s a c t e s q u i
concernent :
C-
Les s o c i é t é s e t l e s i n d i v i s i o n s .
Dans c e s p a t r i m o i n e s c o l l e c t i f s , s o i t
p a t r i m o i n e s de personnes m o r a l e s , s o i t
Actes r e l a t i f s
p a t r i m o i n e s tenus en i n d i v i s i o n , en coaux p a t r i m o i n e s
p r o p r i é t é , i l y a des s o r t e s de
de s o c i é t é s ou
r é s e r v o i r s de r i c h e s s e qui. i n t é r e s s e n t au
d'indivisions.
p r e m i e r c h e f l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t , - puisque l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t s o n t , pour p a r t i e , un impôt sur l a f o r t u n e , un
impôt sur l a r i c h e s s e .
C ' e s t a i n s i q u 3 sont a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
( a r t . 6 4 6 , 1 1 ) " 1 0 " tous l e s a c t e s c o n s t a t a n t l a f o r m a t i o n ,
l a p r o r o g a t i o n , l a t r a n s f o r m a t i o n ou l a d i s s o l u t i o n d'une
s o c i é t é , l ' a u g m e n t a t i o n , l ' a m o r t i s s e m e n t ou l a r é d u c t i o n
de son c a p i t a l " . Ces actes,même sous s e i n g p r i v é , sont
o b l i g a t o i r e m e n t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de l e u r
o b j e t , p a r c e q u ' i l s ' a g i t l à du c o n t r ô l e des mouvements
de v a l e u r s c o n c e r n a n t l e u a t r i m o i n e des personnes m o r a l e s ,
e t l ' e n r e g i s t r e m e n t v e u t a v o i r un d r o i t de r e g a r d sur ces
patrimoines.
De même " I I * . - l e s a c t e s c o n s t a t a n t un p a r t a g e de b i e n s
meubles ou immeubles, à q u e l q u e t i t r e que ce s o i t " , même
s ' i l s ' a g i t d'un a c t e de p a r t a g e sous s e i n g p r i v é , s o n t s o u mis o b l i g a t o i r e m e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t . Le p a r t a g e e s t l i é
à la dévolution successorale, e t l'Enregistrement a l e contrôl e des d é v o l u t i o n s s u c c e s s o r a l e s , en vue de l a p e r c e p t i o n des
d r o i t s de m u t a t i o n par d é c è s .
Source BIU Cujas
96
444444
d'enregistrement
96
§ 3 . - Actes assujettis à l'enregistrement
en r a i s o n de l e u r u s a g e .
L ' i d é e g é n é r a l e e s t l a suivante^ :
- Un a c t e q u i n ' e s t pas a s s u j e t t i à
L ' u s a g e u l t é r i e u r * l ' e n r e g i s t r e m e n t par lui-même, q u i
d'un a c t e non
; n ' y e s t a s s u j e t t i n i par sa forme,
a s s u j e t t i dans
n i par son o b j e t , peut y ' d e v e n i r s u j e t ,
un a c t e a s s u j e t t i o b l i g a t o i r e m e n t , en r a i s o n de l ' u s a g e
peut rendre 1 ' e n - u l t é r i e u r q u i en e s t f a i t . En e f f e t ,
r e g i s t r e m e n t du
s ' i l en e s t f a i t usage dans un a c t e
premier o b l i g a qui, l u i , est assujetti/ à l ' e n r e g i s toire .
t r e m e n t , c e t usage va r e t e n t i r sur
sa c o n d i t i o n e t l e soumettre o b l i g a toirement à la f o r m a l i t é .
Sous l ' e m p i r e de l a l o i de f r i m a i r e ,
An V I I , s ' é t a i e n t d é v e l o p p é e s des théories
q u i é t a i e n t c l a s s i q u e s en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t : l a t h é o r i e d i t e de
l ' u s a g é des a c t e s , l a t h é o r i e d i t e des
a c t e s passés en conséquence, c ' e s t à - d i r e des a c t e s passés en conséquence d ' a u t r e s a c t e s .
A u j o u r d ' h u i e n c o r e , l a rubrique de l ' a r t . 609 du C . G . I .
e s t a i n s i conçue : " A c t e s en c o n s é q u e n c e " .
Tous l e s a c t e s dont i l é t a i t f a i t u s a g e , s o i t en j u s t i c e , s o i t da is un a c t e p u b l i c , s p é c i a l e m e n t un a c t e notar i é , s o i t devant une a u t o r i t é a d m i n i s t r a t i v e , d e v r a i e n t
ê t r e o b l i g a t o i r e m e n t e n r e g i s t r é s a v a n t c e t usage, l o r s
même que par l e u r forme ou par l e u r o b j e t , en eux-mêmes,
i l s n ' a u r a i e n t pas é t é soumis o b l i g a t o i r e m e n t à l a formalité.
Los t h é o r i e s de
i ' u s a g e o t des
a c t e s en c o n s é quence .
Le fondement de ces t h é o r i e s ,
Leur fondement
:
c ' é t a i t que l ' a c t e dont i l é t a i t f a i t
a i n s i u s a g e , s o i t dans un a c t e n o t a r i é ,
s o i t dans une instance j u d i c i a i r e , p r e n a i t , dans une c e r t a i n e mesure, l e s c a r a c t è r e s d'un a c t e n o t a r i é ou j u d i c i a i r e . I l empruntait en quoique s o r t e l e s o a r a c t è r e s juridiques
de son c o n t e n a n t , e t , dès l o r s , i l p o u v a i t sembler j u s t e
de f a i r e payer aux p a r t i e s l a p r o t e c t i o n de l ' a c t e p u b l i c ,
l a p r o t e c t i o n du jugement q u i , d é s o r m a i s , a l l a i t ê t r e confér é e au p r e m i e r a c t e .
Source BIU Cujas
(37)
F . 1 3 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
97
Les réformes de 1948 ont e n l e v é à
ces t h é o r i e s c l a s s i q u e s de l ' u s a g e e t des
a c t e s en conséquence une p a r t i m p o r t a n t e
de l e u r i n t é r ê t . I l n ' y a pas a b o l i t i o n
complète de c e s t h é o r i e s ; i l en s u b s i s t e des t r a c e s dans l e s a r t . 647, 809
e t s u i v a n t s du Code Général des I m p ô t s ,
mais e l l e s n ' o n t plus l ' i m p o r t a n c e p a s s é e , e t même ce q u ' o n
en a l a i s s é s u b s i s t e r n ' a plus l a même s i g n i f i c a t i o n , l e
même fondement q u ' a u t r e f o i s .
En e f f e t , a u j o u r d ' h u i , en g é n é r a l , c e s t h é o r i e s de
l ' u s a g e e t des a c t e s en conséquence ne concernent p l u s
que des a c t e s d é j à a s s u j e t t i s par eux-mêmes, dans un d é l a i
de r i g u e u r , à l a f o r m a l i t é . L ' u s a g e , pour ces a c t e s , n ' a
p l u s d ' a u t r e r ô l e que de c o n s t i t u e r un f a i t g é n é r a t e u r
a c c e s s o i r e , s u b s i d i a i r e , un moyen de d é c e l e r l e s a c t e s
q u i a v a i e n t a n t é r i e u r e m e n t échappé à l ' i m p ô t . I l s ' a g i t
d ' a c t e s q u i , en eux-mêmes, a u r a i e n t dû ê t r e e n r e g i s t r é s ,
e t q u i ne l ' o n t pas é t é . S i , u l t é r i e u r e m e n t , i l en e s t
f a i t usage dans un a c t e e n r e g i s t r é , ce s e r a pour l ' A d m i n i s t r a t i o n une bonne o c c a s i o n de d é c e l e r l a fraude e t
de p e r c e v o i r l e s d r o i t s q u i ne l ' o n t pas é t é a l o r s q u ' i l s
a u r a i e n t dû l ' ê t r e .
On p e u t , néanmoins, c o n t i n u e r à d i s t i n g u e r , comme avant
1948, l ' u s a g e dans un a c t e p u b l i c e t l ' u s a g e en j u s t i c e ,
mais a u p a r a v a n t i l f a u t e s s a y e r de d é t e r m i n e r - e t c ' e s t
l à une n o t i o n commune aux deux hypothèses - ce q u ' e s t
exactement l ' u s a g e au p o i n t de vue du d r o i t de l ' e n r e g i s trement.
La r é f o r m e de
1948 l e u r a
e n l e v é une g r a n de p a r t i e de
leur importance.
A . - La n o t i o n f i s c a l e de l ' u s a g e
d'un
acte.
Le mot "usage" e s t i c i employé a v e c une a c c e p t i o n
t e c h n i q u e q u ' i l c o n v i e n t de p r é c i s e r .
I l n ' y a pas u s a g e , admet-on d'une
f a ç o n c o n s t a n t e , l o r s q u ' u n a c t e non
Cas où i l n ' y
e n r e g i s t r é e s t mentionné dans un
a pas usage :
autre acte obligatoirement sujet à enmention de l ' a c registrement et e n r e g i s t r é , si cette
t e à t i t r e démention n ' a q u ' u n c a r a c t è r e d o c u m e n t a i r e ,
nonciatif.
descriptif, énonciatif.
Par e x e m p l e , un n o t a i r e mentionne
dans un i n v e n t a i r e - q u i e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t e t
q u i s e r a e f f e c t i v e m e n t e n r e g i s t r é - l ' e x i s t e n c e d'un certain
Source BIU Cujas
98
d'enregistrement.
98
nombre de p a p i e r s sous s e i n g p r i v é q u i n ' o n t pas é t é e n r e g i s t r é s , e t q u i (nous nous p l a ç o n s a p r è s l e s réformes de
1948) sont a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t . I l n ' y a pas l à ,
cependant " u s a g e " , au sens du D r o i t f i s c a l , de ces a c t e s
sous s e i n g p r i v é , e n t r a î n a n t pour eux l a p e r c e p t i o n de
l ' i m p ô t , parce que l e n o t a i r e se b o r n e , en p a r e i l c a s , à
énoncer l ' e x i s t e n c e de ces a c t e s à. t i t r e d e s c r i p t i f , docum e n t a i r e ; i l n ' e s s a i e pas d ' e n r e t i r e r , pour sa p a r t i e ,
une u t i l i t é j u r i d i q u e .
L'usage
indirect
nant
ment
l o r s q u e l ' a c t e en cause
re d'un a u t r e a c t e q u i ,
I l n ' y a pas non plus usage e n t r a î l a p e r c e p t i o n des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e l o r s q u e l ' u s a g e e s t i n d i r e c t , médiat,
n ' e s t u t i l i s é que par l ' i n t e r m é d i a i l u i , a été e n r e g i s t r é .
I l n ' y a pas non plus usage e n t r a î nant l ' a s s u j e t t i s s e m e n t l o r s q u ' i l s ' a g i t
non pas de r e t i r e r l ' u t i l i t é j u r i d i q u e
d'un a c t e a n t é r i e u r , mais de l a supprimer : supprimer, ce n ' e s t pas u t i l i s e r , Un n o t a i r e dresse
une q u i t t a n c e g l o b a l e où sont mentionnées des q u i t t a n c e s
p a r t i e l l e s , qui de ce fait v o n t ê t r e a n é a n t i e s . Ce n ' e s t
pas l e s u t i l i s e r que de l e s a n é a n t i r e t en conséquence ces
q u i t t a n c e s a n t é r i e u r e s ne s e r o n t pas n é c e s s a i r e m e n t assuj e t t i e s à l ' i m p ô t par l e seul f a i t que l e n o t a i r e en a f a i t
mention, pour l e s supprimer, dans l a q u i t t a n c e g l o b a l e
q u ' i l a d r e s s é e par l a s u i t e .
Anéantissement
de l ' a c t e .
Au c o n t r a i r e , i l y aura usage e n t r a î Cas ou i l y a
nant l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t l o r s q u ' u n
usaxe.
a c t e sera p r o d u i t en j u s t i c e par un
p l a i d e u r à l ' a p p u i de sa p r é t e n t i o n ,
même s i c ' e s t devant des e x p e r t s nommés par l e t r i b u n a l ;
i l y a a l o r s u t i l i s a t i o n dans une i n s t a n c e de l ' a c t e a n t é r i e u r e t c e t t e u t i l i s a t i o n e n t r a î n e l ' a s s u j e t t i s s e m e n t à la
formalité.
De même, i l y a usage l o r s q u e l ' a c t e dont s ' a g i t e s t
u t i l i s é dans un a c t e de g a r a n t i e ou de c o n s t a t a t i o n . Un
a c t e sous s e i n g p r i v é c r é a n t une o b l i g a t i o n n ' a pas é t é
e n r e g i s t r é a l o r s q u ' i l a u r a i t dû l ' ê t r e ( a v a n t l a réforme
de 1 9 4 8 ) ; par l a s u i t e on d r e s s e un a c t e n o t a r i é de cautionnement pour g a r a n t i r l ' e x é c u t i o n de c e t t e o b l i g a t i o n ; dans
ce cas on u t i l i s e l ' a c t e sous s e i n g p r i v é , on en f a i t "usage",
Source BIU Cujas
( 3 7 ) Enregistrement - Licence 3ème Année.
99
de t e l l e s o r t e que l ' i m p ô t e s t dû; l ' a c t e n o t a r i é i c i
a p p a r a î t comme un a c t e de g a r a n t i e de l ' a c t e sous seing
privé antérieur.
Ou encore un a c t e n o t a r i é constate l a transmission
d'un d r o i t ( c e s s i o n d'une créance) r é s u l t a n t d'un a c t e
a n t é r i e u r sous seing p r i v é q u i a u r a i t dû ê t r e e n r e g i s t r é
e t q u i ne l ' a pas. é t é . I l y a u s a g e , et i l y a l i e u à
perception de l ' i m p ô t .
De même, dans un a c t e de vente d'immeuble, l e n o t a i r e
commence par d r e s s e r une o r i g i n e de p r o p r i é t é e t , dans l a
chaîne des t r a n s m i s s i o n s , i l est amené à mentionner, à l ' a p pui de son o r i g i n e de p r o p r i é t é , un a c t e de partage sous
seing p r i v é q u i n'a pas été e n r e g i s t r é ; ce f a i s a n t i l f a i t
usage de l ' a c t e sous s e i n g p r i v é dont s ' a g i t et cet usage
va e n t r a î n e r l ' a s s u j e t t i s s e m e n t de ce p a r t a g e .
Pour s y n t h é t i s e r , comment d é f i n i r
l'usage considéré i c i comme l e f a i t
générateur de l'impôt ?
I l y a usage l o r s q u ' o n t i r e d'un
acte antérieur
une induction a c t i v e , ou lorsque l ' a c t e
a n t é r i e u r e s t l e p r i n c i p e et l a base de l ' a c t e p r é s e n t .
Pour l a Cour de C a s s a t i o n , i l y a usage lorsque l a production
de l ' a c t e a n t é r i e u r est f a i t e dans un but et au soutien d'un
i n t é r ê t , en vue duquel une p a r t i e a jugé u t i l e de s'en s e r v i r
(Ch. c i v . 7.5.1901.S.1903.1.97 - D . 1 9 0 5 . 1 . 4 9 7 ) . I l n ' e s t pas
b e s o i n , a j o u t e - t - o n , pour q u ' i l y a i t usage dans ce sens,
que l ' a c t e en question s o i t matériellement r e p r é s e n t é ; i l
s u f f i t que l ' u n des p l a i d e u r s fonde son a c t i o n sur l e contenu
j u r i d i q u e de l ' a c t e a n t é r i e u r ou q u ' i l demande au j u g e d'en
déterminer l e s e n s , d'en déduire l e s e f f e t s , l o r s même q u ' i l
ne l e représente pas matériellement. I l peut y a v o i r usage
implicite (Ch. c i v . 23.1.1884.D.I884.I.348).
F a i r e usage d'un a c t e , c ' e s t en déduire des conséquences
j u r i d i q u e s t e l l e s , q u ' i l a p p a r a i s s e comme un des éléments
de l ' a c t e q u i sera dressé en conséquence ou comme l ' u n
des soutiens de l a défense en j u s t i c e .
Pour résumer davantage, nous dirons que f a i r e usage de
l ' a c t e , au sens du D r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t , c ' e s t en r e t i r e r
une u t i l i t é j u r i d i q u e quelconque - quelconque, mais j u r i d i q u e
D é f i n i t i o n de
l'usage.
B . - Usage d'un a c t e dans un a c t e p u b l i c .
Par a c t e s p u b l i c s , nous devons entendre i c i l e s a c t e s
reçus p a r l e s d i f f é r e n t e s espèces d ' o f f i c i e r s p u b l i c s (notaire
Source BIU Cujas
100
A s s i e t t e des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t .
100
h u i s s i e r , g r e f f i e r , a v o u é , commissaireQue d o i t - o n e n p r i s e u r , e t c . . . ) ; également par l e s
a u t o r i t é s a d m i n i s t r a t i v e s ( p r é f e t , mait e n d r e par "acr e ) a g i s s a n t dans l ' e x e r c i c e de l e u r
tes publics" ?
p o u v o i r de g e s t i o n . En ce q u i concerne
l e s g r e f f i e r s , l'usage n ' e s t e n v i s a g é que par r a p p o r t aux
a c t e s de g r e f f e proprement d i t s e t non pas par r a p p o r t
aux jugements : c e u x - c i , sans d o u t e , sont monumentés par
l e s g r e f f i e r s , m a i s , en r é a l i t é , i l s émanent du j u g e e t
e n t r e n t dans l a seconde hypothèse ( l ' u s a g e des a c t e s en
justice).
Dans deux c a s , i l peut ê t r e f a i t usage d'un a c t e
par un a c t e p u b l i c p o s t é r i e u r :
I . - A c t e p u b l i c passé en conséquence d'un a c t e souss e i n g p r i v é { o u , en i n v e r s a n t , o n peut d i r e
q u ' i l e s t f a i t usage de l ' a c t e sous s e i n g p r i v é
dans un a c t e p u b l i c ) .
De deux choses l ' u n e : ou c e t acte
sous s e i n g p r i v é n ' é t a i t pas soumis à
i . - usage d'un
l ' e n r e g i s t r e m e n t dans un d é l a i de r i acte s.s.p.
gueur, compte tenu de sa forme ou de
dans un a c t e
son
o b j e t ; ou b i e n c e t a c t e sous seing
public.
p r i v é é t a i t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans
un d é l a i de r i g u e u r .
a ) L ' a c t e sous s e i n g p r i v é n ' é t a i t
g i s t r e m e n t dans un d é l a i d é t e r m i n é .
pas soumis à l ' e n r e -
Dans ce c a s , depuis l e s réformes de
1948, l ' u s a g e de c e t a c t e sous seing privé
a ) Cet a c t e n'é-n
' e s t plus en p r i n c i p e une cause d ' a s tait pas assujetsujettissement à l ' i m p ô t . I l y a l à
ti. Il ne l'est
un renversement du p r i n c i p e a n t é r i e u r
pas d a v a n t a g e .
à l a l o i de 1948; précédemment, l e seul
f a i t d ' a v o i r u t i l i s é c e t a c t e sous s e i n g p r i v é , q u i en l u i même n ' é t a i t pas a s s u j e t t i , l e f a i s a i t a s s u j e t t i r à l ' e n registrement.
Mais ce p r i n c i p e du non a s s u j e t t i s s e m e n t comporte une
e x c e p t i o n importante e t pour l a q u e l l e s u r v i t par conséquent
la v i e i l l e t h é o r i e de l ' u s a g e t e l l e q u ' e l l e f o n c t i o n n a i t
avant l948 : i l s ' a g i t des a c t e s de commerce. Les a c t e s
Source BIU Cujas
( 3 7 ) E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème Année
101
de commerce ne sont pas par eux-mêmes,
par l e u r o b j e t , a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s à moins que ce
t r e m e n t , mais s i l ' o n d r e s s e un a c t e
ne s o i t un a c t e
n o t a r i é en conséquence d'un a c t e de
de commerce.
commerce, c e t usage de l ' a c t e de commerce,
d i s p e n s é d ' e n r e g i s t r e m e n t par l u i - m ê m e , va l ' a s s u j e t t i r
à l'enregistrement ( C . G . I . , art. 647).
b ) L ' a c t e sous s e i n g p r i v é é t a i t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans un d é l a i d é t e r m i n é , c ' é t a i t l ' u n de ces
a c t e s q u i , par eux-mêmes, s o n t e n r e g i s t r a b l e s dans un d é l a i de r i g u e u r . S ' i l en e s t f a i t usage dans un a c t e p u b l i c ,
i l doit a fortiori être assujetti à
l ' e n r e g i s t r e m e n t . L ' u s a g e dans l ' a c t e
b ) Cet a c t e
p u b l i c p o s t é r i e u r e s t pour c e t a c t e
était assujetti
dans un d é l a i .
sous s e i n g p r i v é une cause de p e r c e p t i o n ,
I l d o i t ê t r e enun f a i t g é n é r a t e u r s e c o n d a i r e q u i v i e n t
registré.
d o u b l e r c e l u i q u i e x i s t a i t du f a i t de
l a n a t u r e même de l ' a c t e .
L ' a s s u j e t t i s s e m e n t par l ' u s a g e a d ' a i l l e u r s une a u t r e
conséquence, c ' e s t que l ' o n ne pourra pas e n r e g i s t r e r l ' a c t e
q u i en f a i t usage sans e n r e g i s t r e r on même temps l ' a c t e a n t é r i e u r , l o r s même que l ' o n s e r a i t e n c o r e dans l e s d é l a i s en
ce q u i c o n c e r n e l e p r e m i e r a c t e .
Un a c t e p u b l i c e s t d r e s s é en conséquence d'un a c t e pour
l e q u e l l ' a r t . 646 i m p a r t i s s a i t un d é l a i d'un mois en vue
d ' a c c o m p l i r l ' o b l i g a t i o n d ' e n r e g i s t r e m e n t . On ne peut pas
e n r e g i s t r e r l ' a c t e n o t a r i é sans e n r e g i s t r e r en même temps
l ' a c t e a n t é r i e u r , l o r s même que l e d é l a i d'un mois q u i
c o u r t depuis l a p a s s a t i o n du p r e m i e r a c t e n ' e s t pas e n c o r e
expiré.
Pour ramener à e x é c u t i o n c e t t e
o b l i g a t i o n , l e s a r t . 809, a l . 3 e t
811 p r é v o i e n t c e r t a i n e s mesures :
L ' a c t e sous s e i n g p r i v é , p r e m i e r en
d a t e , pourra ê t r e annexé à l ' a c t e p u b l i c
e t p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é en même temps
que l u i . S i on e s t e n c o r e dans l e s d é l a i s pour l e p r e m i e r
a c t e , l e s choses se p a s s e r o n t a i n s i t r è s r é g u l i è r e m e n t .
S i l ' a c t e sous s e i n g p r i v é , p r e m i e r en d a t e , a d é j à
été e n r e g i s t r é , l ' a c t e p u b l i c d r e s s é en conséquence d o i t
c o n t e n i r l a mention de c e t e n r e g i s t r e m e n t a n t é r i e u r . L ' e f f e t i n d i r e c t , c ' e s t q u e , s i , au c o n t r a i r e , l ' e n r e g i s t r e m e n t
Mesures p r i s e s
pour a s s u r e r
l ' e x é c u t i o n de
cette obligation
Source BIU Cujas
102
d'enregistrement.
102
n ' a pas eu l i e u , l ' a b s e n c e de c e t t e mention dans l ' a c t e
p u b l i c d r e s s é en conséquence e t p r é s e n t é à l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
r é v é l e r a l ' o m i s s i o n au r e c e v e u r , l e q u e l pourra a l o r s r é clamer l e s d r o i t s , sans p r é j u d i c e des p é n a l i t é s ' .
2 . - A c t e p u b l i c passé en conséquence d'un a u t r e a c t e
public.
I l y a u t i l i s a t i o n , dans un a c t e
p u b l i c , d'un a c t e p u b l i c a n t é r i e u r .
2 . - Usage d'un
L ' o f f i c i e r p u b l i c ne peut u t i l i s e r
acte public
l ' a c t e p u b l i c a n t é r i e u r que s ' i l a é t é
dans un a u t r e
p r é a l a b l e m e n t e n r e g i s t r é . I l f a u t donc
acte public.
commencer par f a i r e e n r e g i s t r e r l e
premier a c t e a v a n t de l ' u t i l i s e r dans l e s e c o n d .
T o u t e f o i s , s i l e s deux a c t e s p u b l i c s sont reçus par
l e même n o t a i r e e t que l e d é l a i d ' e n r e g i s t r e m e n t ne s o i t
pas' encore e x p i r é pour l e p r e m i e r , i l n ' e s t pas n é c e s s a i r e
de f a i r e deux p r é s e n t a t i o n s s u c c e s s i v e s au Bureau de l ' E n r e g i s t r e m e n t : l e n o t a i r e pourra p r é s e n t e r ensemble l e s
deux a c t e s , pourvu que l ' o n s o i t encore dans l e s d é l a i s
quant à l ' a c t e premier en d a t e .
C-
Usage d'un a c t e en j u s t i c e . -
A v a n t 1948, l a t h é o r i e de l ' u s a g e
des a c t e s en j u s t i c e a l l a i t t r è s l o i n .
Suivant l e Code de l ' E n r e g i s t r e m e n t de
1934, i l é t a i t i n t e r d i t aux j u g e s de
rendre aucun jugement sur des a c t e s qui
n ' a u r a i e n t pas é t é d ' a b o r d e n r e g i s t r é s ,
l o r s même que ces a c t e s , par l e u r forme
ou l e u r o b j e t , n ' é t a i e n t pas a s s u j e t t i s ,
à l ' e n r e g i s t r e m e n t . Par e x e m p l e , dans
un procès en recherche de p a t e r n i t é ,
i l f a l l a i t enregistrer toutes les l e t t r e s - m i s s i v e s prod u i t e s par l e s p l a i d e u r s à l ' a p p u i de l e u r s p r é t e n t i o n s .
Pour imposer l e r e s p e c t de ces p r e s c r i p t i o n s , l e Code de
l ' E n r e g i s t r e m e n t de 1934 i m p o s a i t au j u g e d ' o r d o n n e r l e
dépôt au g r e f f e de tous l e s é c r i t s , de tous l e s a c t e s dont
i l é t a i t f a i t usage dans l ' i n s t a n c e en vue de l e u r e n r e g i s t r e m e n t , t o u t e s l e s f o i s q u ' i l s n ' a v a i e n t pas d é j à é t é
e n r e g i s t r é s . Les j u g e s é t a i e n t même d é c l a r é s p e r s o n n e l l e ment r e s p o n s a b l e s en cas d ' i n f r a c t i o n ; r e s p o n s a b i l i t é qui
n ' a d ' a i l l e u r s j a m a i s é t é mise en oeuvre par l ' A d m i n i s t r a t i o n
Avant 1948, l ' o b l i g a t i o n de
faire enregistrer les actes produits
en j u s t i c e
é t a i t t r è s étendue.
Source BIU Cujas
(37)
E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème Année
103
de l ' E n r e g i s t r e m e n t .
C e t t e c o n c e p t i o n t r è s r i g o u r e u s e de
l ' u s a g e des a c t e s en j u s t i c e a d i s p a r u
a v e c l a réforme, f i s c a l e de 1948.
Aujourd'hui, la situation est assez
comparable à c e l l e q u i e x i s t e en ce q u i concerne l ' u s a g e
des a c t e s dans un a c t e p u b l i c p o s t é r i e u r , e t i l y a l i e u
de d i s t i n g u e r s u i v a n t que l ' a c t e p r e m i e r en d a t e é t a i t ,
par l u i - m ê m e , d i s p e n s é d ' e n r e g i s t r e m e n t dans un d é l a i de
r i g u e u r , ou, au c o n t r a i r e , soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans
un t e l d é l a i .
Cette rigueur
a disparu.
I . - A c t e s non soumis à e n r e g i s t r e m e n t dans un d é l a i
de r i g u e u r .
à) L'acte n'ét a i t pas a s s u j e t t i . I l ne l ' e s t
pas d a v a n t a g e .
Depuis 1948, l e p r i n c i p e e s t que
l ' u s a g e en j u s t i c e d'un t e l a c t e n ' a
plus d ' e f f e t p r o p r e , n ' e s t p l u s une
cause de p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t .
Ce p r i n c i p e comporte une e x c e p t i o n ,
d ' a i l l e u r s symétrique de c e l l e q u i c o n c e r a moins q u ' i l ne
ne l e s a c t e s de commerce : l e s d r o i t s
s ' a g i s s e de marsont perçus l o r s q u ' u n jugement p o r t a n t
condamnation
ou r e c o n n a i s s a n c e i n t e r chés.
;
v i e n t sur des marchés e t des t r a i t é s
q u i c o n s t i t u e n t des a c t e s de commerce. Par c o n s é q u e n t , en
ce q u i concerne l e s a c t e s de commerce, l ' a n c i e n n e t h é o r i e
de l ' u s a g e des a c t e s en j u s t i c e s u b s i s t e . Ces a c t e s de commerce q u i n ' a v a i e n t pas à ê t r e e n r e g i s t r é s v o n t d e v o i r l ' ê t r e
m a i n t e n a n t , p a r c e q u ' i l en a é t é f a i t usage en j u s t i c e .
T o u t e f o i s , par une a t t é n u a t i o n aux s o l u t i o n s a n c i e n n e s , l e s
d r o i t s s e r o n t perçus seulement l o r s du jugement de condamn a t i o n e t dans l a mesure do l a condamnation. I l ne s u f f i t
pas que ces a c t e s de commerce s o i e n t p r o d u i t s en j u s t i c e ;
i l f a u t qu'une condamnation i n t e r v i e n n e sur l e u r b a s e . Les
j u g e s peuvent d ' a i l l e u r s s t a t u e r sans e n r e g i s t r e m e n t p r é a l a b l e , m a i s , l a condamnation une f o i s i n t e r v e n u e , l e s d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t s e r o n t e x i g i b l e s sur ces a c t e s de commerce
q u i j u s q u e - l à en a v a i e n t é t é d i s p e n s é s .
Source BIU Cujas
104
- A s s i e t t e des d r o i t s
2 . - A c t e s soumis
de r i g u e u r .
à
d'enregistrement
l'enregistrement
dans
104
un d é l a i
Les j u g e s peuvent s t a t u e r sur ces
a c t e s non e n r e g i s t r é s sans a v o i r à en
ordonner l e dépôt au g r e f f e , même s i
l e d é l a i e s t e x p i r é . I l y a sur ce point
une a t t é n u a t i o n à l a t h é o r i e de l ' u s a g e
t e l l e q u ' e l l e f o n c t i o n n a i t a v a n t 1948.
Seulement, s ' i l y a eu v i o l a t i o n de l a l o i , omission,
e l l e va a p p a r a î t r e car l o r s q u e l ' e n r e g i s t r e m e n t a eu l i e u ,
l e j u g e d o i t l e m e n t i o n n e r . Son s i l e n c e r é v è l e donc l ' o m i s s i o n , que l e r e c e v e u r c o n s t a t e r a l o r s de l a p r é s e n t a t i o n
du jugement à l a f o r m a l i t é .
2.- L'acte était
a s s u j e t t i dans :
un d é l a i .
:
E t , a f i n de mieux a s s u r e r ce contrôle
du r e c e v e u r , l ' a r t . 1989, al. 2 du
Code g é n é r a l des Impôts p r e s c r i t qu'après
l e jugement l e d o s s i e r d o i t r e s t e r à la
d i s p o s i t i o n de l a R é g i e pendant 15 j o u r s . Le r e c e v e u r de
l ' E n r e g i s t r e m e n t aura a i n s i l e temps de r e c h e r c h e r à t r a v e r s l e d o s s i e r l e s a c t e s q u i a u r a i e n t dû ê t r e e n r e g i s t r é s
e t q u i ne l ' o n t pas é t é .
Par conséquent, l ' u s a g e d'un a c t e en j u s t i c e va ê t r e
une o c c a s i o n de p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t , mais seulement pour
l e s a c t e s q u i par l e u r nature é t a i e n t d é j à soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t . L ' u s a g e n ' e s t p l u s , par lui-même, un f a i t
g é n é r a t e u r p r i n c i p a l de l ' i m p ô t ; i l n ' e s t qu'un f a i t générat e u r s e c o n d a i r e , qu'un moyen de r a t t r a p e r un a c t e q u i n'a
pas é t é e n r e g i s t r é r é g u l i è r e m e n t en temps v o u l u .
Moyen de c o n t r ô le.
******
******
******
******
Section I I I .
Les m u t a t i o n s .
C o n s t i t u e une m u t a t i o n , au sens
Définition
: technique du D r o i t de l ' E n r e g i s t r e m e n t ,
t o u t e t r a n s m i s s i o n d'un p a t r i m o i n e à
un a u t r e , s o i t d'un d r o i t r é e l ( p r o p r i é t é , u s u f r u i t , s e r v i t u d e ) , s o i t d'un d r o i t de j o u i s s a n c e ne c o n s t i t u a n t pas
un d r o i t r é e l . (Nous avons d é j à r e n c o n t r é c e t t e n o t i o n de
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F.14 - Enregistrement
105
m u t a t i o n de j o u i s s a n c e , dont l e t y p e e s t l e b a i l ) .
P r a t i q u e m e n t donc, l e s mutations ce sont l e s v e n t e s ,
l e s d o n a t i o n s , l e s d é v o l u t i o n s s u c c e s s o r a l e s ab i n t e s t a t ,
l e s c e s s i o n s d ' u s u f r u i t , l e s baux à l o y e r ou à f e r m e , l e s
mises en g é r a n c e l i b r e de fonds de commerce, e t c . . Mais
des c l a s s i f i c a t i o n s plus p r é c i s e s sont n é c e s s a i r e s .
D ' a u t r e p a r t , c e r t a i n e s v a r i é t é s p a r t i c u l i è r e s de
mutations ( m u t a t i o n s v e r b a l e s , dons manuels) donnent l i e u
à des d i f f i c u l t é s j u r i d i q u e s , q u i demandent un examen plus
attentif.
4444474
§ I . - C l a s s i f i c a t i o n des
mutations.
On songe aux c l a s s i f i c a t i o n s des modes d ' a c q u é r i r
en d r o i t c i v i l . Cependant, l e s c l a s s i f i c a t i o n s de l ' e n r e g i s t r e m e n t t é m o i g n e n t du p a r t i c u l a r i s m e du d r o i t f i s c a l .
E l l e s t i e n n e n t compte de l ' o b j e t , de la cause e t de l a forme
des m u t a t i o n s .
A . - C l a s s i f i c a t i o n s u i v a n t l ' o b j e t de l a
mutation.
Cette c l a s s i f i c a t i o n considère t r o i s objets possibles :
p r o p r i é t é , u s u f r u i t , j o u i s s a n c e . Ce ne sont pas l à tous
l e s d r o i t s q u i , s e l o n l e s c i v i l i s t e s , peuvent a p p a r t e n i r
aux i n d i v i d u s sur une c h o s e . Le d r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
pour c o m p l é t e r , p r o c è d e à des a s s i m i l a t i o n s . I l f a u t b i e n
comprendre que c e t t e a s s i m i l a t i o n concerne 1 ' a s s u j e t t i s s e ment à l a f o r m a l i t é , mais non pas n é c e s s a i r e m e n t l e t a r i f
a p p l i c a b l e ( n i l e s méthodes d ' é v a l u a t i o n ) .
a ) M u t a t i o n s de p r o p r i é t é . On entend par l à non
seul e m e n t l e s mutations du d r o i t r é e l de p r o p r i é t é , mais a u s s i
l e s mutations p o r t a n t sur tous d r o i t s r é e l s a u t r e s que
l ' u s u f r u i t , t e l l e s l e s c o n s t i t u t i o n s de s e r v i t u d e s , d ' h y p o thèques ou de n a n t i s s e m e n t s .
C o n s t i t u e e n c o r e une mutation de p r o p r i é t é , l a mutat i o n q u i ne p o r t e que sur l a n u e - p r o p r i é t é , c ' e s t - à - d i r e l a
v e n t e ou l a d o n a t i o n d'un b i e n a v e c r é s e r v e d ' u s u f r u i t ;
l e s d r o i t s s e r o n t évidemment moins é l e v é s s ' i l ne s ' a g i t que
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
106
d'enregistrement.
106
d'une n u e - p r o p r i é t é , mais au p o i n t de vue de l ' a s s u j e t t i s s e ment à l a f o r m a l i t é , on c o n s i d è r e que l o r s q u e l a l o i p a r l e
de mutations de p r o p r i é t é , e l l e v i s e a u s s i l e s mutations de
n u e - p r o p r i é t é . L ' i d é e de mutation de p r o p r i é t é e s t donc
l a r g e e t déborde l e sens é t r o i t q u ' o n s e r a i t t e n t é de l u i
donner d ' a p r è s l a d é f i n i t i o n du D r o i t c i v i l .
b ) Mutations d ' u s u f r u i t . On r é s e r v e c e t t e n o t i o n aux
t r a n s m i s s i o n s q u i p o r t e n t sur l ' u s u f r u i t au sens p r é c i s
que l e D r o i t c i v i l donne à ce t e r m e , u s u f r u i t r é s u l t a n t d'une
c o n v e n t i o n ou de l a l o i , par exemple l ' u s u f r u i t l é g a l du
conjoint survivant.
c ) Mutations de j o u i s s a n c e : Ce sont pratiquement l e s
baux que l a l o i f i s c a l e a v i s é s sous ce t e r m e . Dans l a
d é f i n i t i o n que donne du b a i l l ' a r t . 1709 du Code c i v i l ,
i l y a d ' a i l l e u r s l e verbe " j o u i r " .
La mutation de j o u i s s a n c e se d é f i n i t comme l a c o n c e s s i o n de l a f a c u l t é de j o u i r d'un b i e n , sans q u ' i l y a i t
t r a n s m i s s i o n de d r o i t r é e l . C ' e s t ce q u i d i s t i n g u e l a
j o u i s s a n c e de l ' u s u f r u i t q u i e s t , l u i a u s s i , un d r o i t de
j o u i s s a n c e , mais q u i e s t un d r o i t r é e l .
On o b s e r v e r a que l ' E n r e g i s t r e m e n t , plus r é a l i s t e que
l e d r o i t c i v i l , v o i t dans l e b a i l quelque chose d ' a u t r e
qu'un c o n t r a t , e t sinon un d r o i t r é e l , du moins un d r o i t
en r e l a t i o n a v e c l a c h o s e , d r o i t dont l a c r é a t i o n e s t une
mutation.
R e n t r e n t e n c o r e dans l a n o t i o n f i s c a l e de mutation
de j o u i s s a n c e l a mise en gérance l i b r e d'un fonds de
commerce, l e p r ê t à.usage.
Au c o n t r a i r e , l e b a i l emphytéotique e s t c o n s i d é r é
par l a l o i f i s c a l e , p a r c e q u ' i l emporte c r é a t i o n d'un
d r o i t r é e l au p o i n t de vue de l ' e x i g i b i l i t é du d r o i t , comme
une mutation de p r o p r i é t é , (au p o i n t de vue du t a r i f a p p l i c a b l e , i l y a , au c o n t r a i r e , a s s i m i l a t i o n au b a i l . c f . d é c r e t du 20 mai 1955, a r t . 2 0 ) .
B . - C l a s s i f i c a t i o n s u i v a n t la cause de l a
mutation.
On peut également c l a s s e r l e s mutations s u i v a n t la
cause de l a t r a n s m i s s i o n , e t de ce p o i n t de vue on d i s t i n g u e r a , dans l a l o i f i s c a l e : l e s mutations e n t r e v i f s
e t l e s mutations par décès ( s o i t ab i n t e s t a t , s o i t l e g s )
ou e n c o r e l e s mutations à t i t r e onéreux e t l e s mutations
à titre gratuit.
Source BIU Cujas
(37)
107
Dans l a c a t é g o r i e des mutations à t i t r e g r a t u i t ,
q u i r e p r é s e n t e n t l ' e x c e p t i o n , l a n o t i o n de m u t a t i o n à
t i t r e onéreux é t a n t l a c a t é g o r i e de p r i n c i p e , on f e r a
e n t r e r l e s d o n a t i o n s , l e s dons manuels, e t l e s mutations
par d é c è s , s o i t t e s t a m e n t a i r e s , s o i t ab i n t e s t a t . Dans
l a c l a s s i f i c a t i o n du D r o i t c i v i l , on n ' a pas l ' h a b i t u d e
de r é s e r v e r une p l a c e à l a s u c c e s s i o n ab i n t e s t a t parmi
l e s a c t e s à t i t r e g r a t u i t , p a r c e q u ' o n c o n s i d è r e que l a
d é v o l u t i o n s u c c e s s o r a l e ab i n t e s t a t n ' e s t pas un a c t e
mais b i e n un f a i t , de t e l l e s o r t e q u ' e l l e échappe à l a
notion d'acte e t à la d i s t i n c t i o n entre actes à t i t r e
onéreux e t a c t e s à t i t r e g r a t u i t ; e l l e e s t un f a i t e t
l e r é s u l t a t d'un mécanisme purement l é g a l , t a n d i s que
l a n o t i o n d ' a c t e i m p l i q u e une m a n i f e s t a t i o n de l a v o l o n t é p r i v é e . Dans l a c l a s s i f i c a t i o n du D r o i t f i s c a l , l a
s u c c e s s i o n ab i n t e s t a t prend p l a c e dans l e s mutations à
titre gratuit.
Des i n t é r ê t s p r a t i q u e s c o n s i d é rables s'attachent à cette distinction
des mutations à t i t r e onéreux e t des
mutations à t i t r e g r a t u i t .
I ° . P o u r l e s premières, l ' i m p ô t d'enreg i s t r e m e n t se p r é s e n t e comme un impôt
p r o p o r t i o n n e l , au sens de l a t h é o r i e
f i s c a l e , c ' e s t - à - d i r e non p r o g r e s s i f ,
e t comme un impôt o b j e c t i f p a r c e q u ' i l e s t é t a b l i s u i v a n t
l a n a t u r e du b i e n transmis ou de l ' a c t e . L ' i m p ô t v a r i e r a
s u i v a n t q u ' i l s ' a g i t de l a mutation d'un immeuble ou
d'un meuble, e t é g a l e m e n t s u i v a n t q u ' i l s ' a g i t d'une v e n t e
ou d'un b a i l .
Quand i l s ' a g i t de mutations à t i t r e g r a t u i t , l ' i m p ô t
e s t p r o g r e s s i f ; i l c r o î t au fur e t à mesure q u ' o n a t t e i n t
des t r a n c h e s de c a p i t a l plus é l e v é e s ; i l e s t p e r s o n n e l ,
parce q u ' i l t i e n t compte de l a s i t u a t i o n p e r s o n n e l l e des
i n d i v i d u s , notamment de l a s i t u a t i o n de f a m i l l e , s o i t du
d i s p o s a n t , du de c u j u s , s o i t du g r a t i f i é , de l ' h é r i t i e r .
En r e v a n c h e , i l e s t en g é n é r a l indépendant de l a n a t u r e
du b i e n t r a n s m i s , i l n ' e s t pas o b j e c t i f .
I n t é r ê t s de l a
distinction
e n t r e mutations
à t i t r e onéreux
et à t i t r e
gratuit.
2°.une t a x e
( e l l e est
darité).
Source BIU Cujas
Une l o i du 30 j u i n 1956, a r t . 1 e r , a i n s t i t u é
s p é c i a l e sur l e s b i e n s t r a n s m i s à t i t r e g r a t u i t ,
d e s t i n é e à f i n a n c e r l e Fonds n a t i o n a l de s o l i Un d é c r e t du 6.7.1956 en r è g l e l e s m o d a l i t é s
108
d'enregistrement.
108
d ' a p p l i c a t i o n . La t a x e s p é c i a l e e s t a c q u i t t é e l o r s de
l ' e n r e g i s t r e m e n t de l a d o n a t i o n ou de l a d é c l a r a t i o n de
mutation par d é c è s , e t l e s g a r a n t i e s , exemptions e t pénal i t é s d é j à prévues en m a t i è r e de mutations à t i t r e g r a t u i t
l u i sont de plus a p p l i c a b l e s ; plus g é n é r a l e m e n t , i l faut
l u i é t e n d r e , sauf i n c o m p a t i b i l i t é , t o u t e s l e s r è g l e s
r e l a t i v e s aux mutations à t i t r e g r a t u i t .
I l e x i s t e .une e x o n é r a t i o n de l a t a x e quand l ' a c t i f
de l a donation ou s u c c e s s i o n n ' e x c è d e pas 2 m i l l i o n s .
Le t a r i f e s t l e s u i v a n t :
1 % sur l a tranche n ' e x c é d a n t pas 2 m i l l i o n s ,
2 %
"
comprise e n t r e 2 e t 3 m i l l i o n s ,
3 %
"
"
3 et 4
"
4 %
"
"
4 et 5
"
. 5 % sur l a tranche excédant 5 m i l l i o n s .
C-
C l a s s i f i c a t i o n s u i v a n t l a forme de l a
mutation.
On d i v i s e é g a l e m e n t l e s mutations s u i v a n t l e u r forme :
on d i s t i n g u e l e s mutations q u i sont c o n s t a t é e s par un
a c t e i n s t r u m e n t a i r e , e t l e s mutations q u i ne sont pas
c o n s t a t é e s par un a c t e e t q u ' o n a p p e l l e mutations v e r b a l e s .
La mutation v e r b a l e , au sens de l a l o i d ' e n r e g i s t r e ment, e s t une mutation q u i n ' e s t c o n s t a t é e par aucun é c r i t ;
ce n ' e s t pas n é c e s s a i r e m e n t une mutation r é s u l t a n t d'un
a c t e j u r i d i q u e , d'une c o n v e n t i o n conclue v e r b i s . Par exemp l e , la s u c c e s s i o n ab i n t e s t a t , dans l a t e r m i n o l o g i e
f i s c a l e , e s t une mutation v e r b a l e parce q u ' e l l e n ' e s t pas
c o n s t a t é e par é c r i t .
Les mutations v e r b a l e s supposent, au p o i n t de
vue de l a f o r m a l i t é , une d é c l a r a t i o n . On ne peut pas p r o céder en e f f e t à l ' e n r e g i s t r e m e n t d'une t e l l e mutation
p u i s q u ' e l l e n ' e s t pas c o n s t a t é e par un é c r i t . Pour donner
l i e u à l a f o r m a l i t é , i l f a u t donc que l e s i n t é r e s s é s
f a s s e n t une d é c l a r a t i o n .
Nous n'avons à é t u d i e r dans c e t t e s e c t i o n consacrée
aux mutations a s s u j e t t i e s à l ' e n r e g i s t r e m e n t , que
l e s mutations v e r b a l e s , leos mutations c o n s t a t é e s par un
a c t e i n s t r u m e n t a i r e a y a n t é t é d é j à é t u d i é e s en t a n t q u ' a c t e s . I c i , l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t c ' e s t d i r e c t e m e n t ,
en l ' é t a t pur, l a mutation (non c o n s t a t é e par un é c r i t ) .
Ces mutations v e r b a l e s donnent l i e u à une t h é o r i e
g é n é r a l e q u i e s t c l a s s i q u e , mais un cas p a r t i c u l i e r s ' e n
détache en r a i s o n de son i m p o r t a n c e , c ' e s t l e cas du don
manuel. Nous a l l o n s donc c o n s i d é r e r en deux paragraphes :
Source BIU Cujas
l / La t h é o r i e g é n é r a l e des mutations
p a r t i c u l i e r des dons manuels.
444444
109
verbales; 2/ l e
§ 2 . - T h é o r i e g é n é r a l e des mutations
cas
verbales.
L ' a s s u j e t t i s s e m e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t de l a mutation
v e r b a l e suppose donc une d é c l a r a t i o n des i n t é r e s s é s .
Ce système de l a d é c l a r a t i o n p r ê t e à c r i t i q u e p a r c e
q u ' i l i n c i t e l e r e d e v a b l e à m i n i m i s e r l e s sommes q u ' i l
d é c l a r e e t o b l i g e , de ce f a i t , à un c o n t r ô l e q u i f a i t t o u t
de s u i t e , a p p a r a î t r e l e s p e c t r e de l ' i n q u i s i t i o n f i s c a l e .
A u s s i comprend-on que l a r é v o l u t i o n ,
par r é a c t i o n c o n t r e l ' A n c i e n Régime, l e q u e l a v a i t p r a t i q u é ce système de l a
d é c l a r a t i o n c o n t r ô l é e pour l e centième
d e n i e r , a i t commencé par e x o n é r e r l e s
mutations v e r b a l e s . I l f a l l u t que se manifestassent
d'impérieux besoins f i n a n c i e r s pour r e v e n i r b i e n v i t e
sur ce l i b é r a l i s m e . Ce f u t
l ' o b j e t de l a l o i du 22 f r i m a i r e an VII q u i v i n t a s s u j e t t i r ,
timidement d ' a i l l e u r s , à l ' e n r e g i s t r e m e n t
certaines
mutations v e r b a l e s , au sens de l a l o i f i s c a l e , l e s mutations
par d é c è s .
Extension p r o g r e s s i v e de
l'assouplissement des mutations verbales.
Pour e l l e s , l e système de l a d é c l a r a t i o n p o u v a i t se f a i r e a d m e t t r e p l u s
f a c i l e m e n t , p a r c e que l a d é v o l u t i o n
s u c c e s s o r a l e ab i n t e s t a t s ' e x t é r i o r i s e :
c ' e s t une m u t a t i o n q u i ne r e s t e pas s e c r è t e . L ' h é r i t i e r
se s u b s t i t u e au de cujus dans l a p r o p r i é t é ou l a j o u i s s a n ce de tel ou t e l b i e n ; l e f a i t du décès e s t n o t o i r e . La
v i s i b i l i t é de l a mutation r e n d a i t donc p l u s f a c i l e m e n t
admissible l'assujettissement à l'enregistrement.
An V I I : mutat i o n s par décès
En l ' A n I X , l ' a s s u j e t t i s s e m e n t des
mutations non c o n s t a t é e s par é c r i t fut
AnIX
: mutaétendu
aux mutations e n t r e v i f s d ' i m m e u b l e s ,
tions entre v i f s
( l o i du 27 v e n t ô s e an I X ) . E l l e s sont en
d'immeubles.
e f f e t plus f a c i l e s à s a i s i r e t p l u s
n o t o i r e s que l e s mutations e n t r e v i f s de m e u b l e s . La v i s i b i l i t é de l a mutation l à e n c o r e a f a i t plus f a c i l e m e n t a d m e t t r e
l'assujettissement.
Source BIU Cujas
110
A s s i e t t e des d r o i t s d'enregistrement.
110
Au lendemain de l a g u e r r e de 1870,
devant l a n é c e s s i t é de t r o u v e r de
nouvelles ressources f i n a n c i è r e s , l ' a s sujettissement à l'enregistrement est
étendu aux mutations de j o u i s s a n c e d'immeubles, p r a t i q u e ment l e s baux. C e c i t i e n t a u s s i sans doute au changement
q u i s ' é t a i t p r o d u i t au cours du XIXème s i è c l e dans l e s
usages en m a t i è r e de baux; l e b a i l v e r b a l s ' é t a i t a l o r s
beaucoup répandu. La l o i du 23 août 1871 t i r a l e s c o n s é quences de ce changement en a s s u j e t t i s s a n t l e s baux v e r baux à l ' e n r e g i s t r e m e n t .
1871 : l e s baux :
verbaux.
:
Puis une l o i du 28 f é v r i e r 1872
v
i
n
t
a
ssujettir a l'enregistrement
1872 : mutations
l e s mutations v e r b a l e s à t i t r e onéreux
de fonds de comde fonds de commerce. C ' e s t même a v e c
merce.
c e t t e l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t que l e fonds
de commerce e n t r e dans n o t r e l é g i s l a t i o n . I c i encore on
peut d i r e , q u ' i l s ' a g i s s e des baux ou des mutations de fonds
de commerce, qu'une c e r t a i n e e x t é r i o r i t é de l a mutation
rend plus f a c i l e m e n t a d m i s s i b l e son a s s u j e t t i s s e m e n t .
C e t t e i d é e de v i s i b i l i t é dans
l ' a s s u j e t t i s s e m e n t de l a m u t a t i o n ,
Autres extens i o n s en 1925on l a r e t r o u v e dans n o t r e D r o i t moderne :
1943
en 1925, on a s s u j e t t i t à l ' e n r e g i s t r e m e n t
l e s c e s s i o n s v e r b a l e s de d r o i t au b a i l ,
e t , en 1943, l e s p r o r o g a t i o n s l é g a l e s de baux.
Cet h i s t o r i q u e montre que l e domaine de l ' a s s u j e t t i s sement des n u t a t i o n s v e r b a l e s s ' e s t constamment étendu
e t dans l ' é t a t a c t u e l de n o t r e D r o i t p o s i t i f , r e p r é s e n t é
par l e s a r t . 648 e t s u i v a n t s du Code Général des I m p ô t s ,
l e système de l a d é c l a r a t i o n c o n t r ô l é e e s t l a r g e m e n t u t i l i s é . Pour l ' é t u d i e r i l y a l i e u de d i s t i n g u e r :
- d'une p a r t , l e s mutations par d é c è s ,
- d'autre p a r t , l e s conventions v e r b a l e s .
A . - _Les mutations par d é c è s .
l'assujettissement
Source BIU Cujas
Leur a s s u j e t t i s s e m e n t e s t l e p l s
plus a n c i e n ; t r a d i t i o n n e l l e m e n t l e s
mutations par décès sont a s s u j e t t i e s
à l a f o r m a l i t é . C e c i e s t d ' a i l l e u r s en
c o n t r a d i c t i o n a v e c l ' i d é e , a s s e z répandue
III
dans l a d o c t r i n e de l ' e n r e g i s t r e m e n t , s e l o n l a q u e l l e l e s
mutations l é g a l e s de v a l e u r s - e t l a mutation par d é c è s ,
du moins l o r s q u ' e l l e se f a i t ab i n t e s t a t , en e s t b i e n une
p u i s q u ' e l l e s ' o p è r e par l e s e u l e f f e t de l a l o i - ne d e v r a i e n t pas ê t r e a s s u j e t t i e s à l ' e n r e g i s t r e m e n t . On a v u ,
dans ce c a r a c t è r e l é g a l de c e r t a i n s mouvements, un p r i n c i pe de d i s p e n s e d ' i m p ô t . T e l n ' e s t pas p o u r t a n t l e cas pour
l a d é v o l u t i o n s u c c e s s o r a l e ab i n t e s t a t ; l e s mutations
par décès s o n t a s s u j e t t i e s à l a f o r m a l i t é e t à des d r o i t s
p r o g r e s s i f s ; ce sont même l e s d r o i t s p r o g r e s s i f s l e s plus
i m p o r t a n t s de n o t r e t a r i f f i s c a l p u i s q u ' i l s peuvent a t t e i n dre j u s q u ' à 50 % de l a v a l e u r des b i e n s t r a n s m i s .
C ' e s t par l e mécanisme des d é c l a r a t i o n s c o n t r ô l é e s
q u ' e s t a s s u r é e l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t dans c e t t e h y p o t h è s e . Les h é r i t i e r s ou l é g a t a i r e s ont l ' o b l i g a t i o n de
f a i r e l a d é c l a r a t i o n de l a s u c c e s s i o n dans l e s s i x mois du
d é c è s ( a r t . 661 e t s u i v . )
A l o r s q u ' e n d r o i t c i v i l n ' e s t h é r i t i e r q u i v e u t , que
l a s u c c e s s i o n d o i t ê t r e a c c e p t é e , en d r o i t f i s c a l l e s
h é r i t i e r s d é s i g n é s par l a l o i s u c c e s s o r a l e s o n t présumés
a c c e p t a n t s . La R é g i e n ' a donc pas à f a i r e l a preuve de
l ' a c c e p t a t i o n de l a s u c c e s s i o n , ou du l e g s par l ' h é r i t i e r
ou l e l é g a t a i r e , c ' e s t aux h é r i t i e r s de f a i r e l a preuve
q u ' i l s ne r e c u e i l l e n t pas l a s u c c e s s i o n ; i l s sont présumés
a c c e p t a n t s sauf à eux à f a i r e l a preuve c o n t r a i r e .
Sur ce p o i n t , l a j u r i s p r u d e n c e f i s c a l e e s t en o p p o s i t i o n avec la jurisprudence c i v i l e d'après l a q u e l l e l ' h é r i t i e r q u i ne se p r é s e n t e pas à l a s u c c e s s i o n e s t présumé
y a v o i r renoncé au bout de t r e n t e a n s . Le D r o i t c i v i l ,
dans l e d o u t e , d é c i d e dans l e sens de l a r e n o n c i a t i o n ; l e
D r o i t f i s c a l présume l ' a c c e p t a t i o n . I l y a i c i d i s c o r d a n c e ,
du moins en a p p a r e n c e , e n t r e l e s deux j u r i s p r u d e n c e s .
B . - Les c o n v e n t i o n s v e r b a l e s .
Les c o n v e n t i o n s v e r b a l e s comportant m u t a t i o n ne sont
p a s , en p r i n c i p e , a s s u j e t t i e s à l a f o r m a l i t é ; mais ce
p r i n c i p e n ' e s t guère i c i que t h é o r i q u e ; i l e s t l i t t é r a l e m e n t
rongé par l e s e x c e p t i o n s .
I l f a u t i c i d i s t i n g u e r souvent l a n a t u r e des b i e n s
s u i v a n t q u ' i l s ' a g i t d'immeubles e t de c e r t a i n s meubles
i n c o r p o r e l s q u i y sont a s s i m i l é s ou de meubles c o r p o r e l s .
a)
Source BIU Cujas
Pour l e s mutations
de l a p r e m i è r e c a t é g o r i e .
112
d'enregistrement
112
c ' e s t - à - d i r e c e l l e s p o r t a n t sur l e s
immeubles, l e s fonds de commerce, l e s
c l i e n t è l e s , l e d r o i t au b a i l - tous
b i e n s dont l e s mutations ne peuvent
pas p a s s e r inaperçues - l e p r i n c i p e e s t
l'assujettissement.
A r t . 648 : "A d é f a u t d ' a c t e s
l e s mutations v i s é e s à l ' a r t . 646.II. 3 ° , f o n t l ' o b j e t
dans l e mois de l ' e n t r é e en p o s s e s s i o n , de d é c l a r a t i o n s
d é t a i l l é e s . . . " I c i le principe est
l'assujettissement.
a ) Mutations
d'immeubles e t
de c e r t a i n s
meubles i n c o r porels.
Ces m u t a t i o n s , v i s é e s à l ' a r t . 646,
I I , 3 ° , sont : l e s t r a n s m i s s i o n s de
Mutations de
p
r o p r i é t é ou d ' u s u f r u i t - de b i e n s imp r o p r i é t é ou
meubles, de fonds de commerce, ou de
d'usufruit.
c l i e n t è l e , e t c . . . que c e t t e mutation
v i s e la p r o p r i é t é ou l ' u s u f r u i t , q u ' e l l e s o i t à t i t r e
onéreux ou à t i t r e g r a t u i t .
Mais à c e t e n d r o i t i l c o n v i e n t de
même à t i t r e
s ' a r r ê t e r un i n s t a n t en c o n f r o n t a n t
gratuit.
l'hypothèse a v e c l e s p r i n c i p e s du Code
c i v i l : p e u t - i l y a v o i r une mutation
v e r b a l e d'immeubles, de fonds de commerce, à t i t r e g r a t u i t ?
L ' a r t . 931 du Code c i v i l nous d i t que l a d o n a t i o n e s t
c o n s t a t é e par un a c t e n o t a r i é , ce q u i p a r a i t e x c l u r e l a
p o s s i b i l i t é d'une d o n a t i o n non c o n s t a t é e par é c r i t , t o u t
au moins quand i l s ' a g i t des immeubles, fonds de commerce
e t a u t r e s v a l e u r s i n c o r p o r e l l e s a s s i m i l é e s (pour l e s meubles
c o r p o r e l s , e x i s t e l a p o s s i b i l i t é du don m a n u e l ) . Seulement,
de ce que l a donation v e r b a l e d'immeubles e s t n u l l e au
r e g a r d des p r i n c i p e s du Code c i v i l , i l ne s ' e n s u i t pas
q u ' e l l e ne s o i t pas s u j e t t e à l ' e n r e g i s t r e m e n t , car l ' i m p ô t e s t e x i g i b l e même sur l e s a c t e s q u i sont c i v i l e m e n t nuls.
C ' e s t l à un des a s p e c t s de l ' a u t o n o m i e du D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t : i l peut p e r c e v o i r des d r o i t s sans a v o i r
à se p r é o c c u p e r do l a v a l i d i t é des a c t e s en D r o i t c i v i l . En
conséquence, i l r e s t e e x a c t , du p o i n t de vue de n o t r e d i s c i p l i n e , de d i r e que l e s mutations v e r b a l e s à t i t r e g r a t u i t
d'immeubles peuvent p a r f a i t e m e n t ê t r e a s s u j e t t i e s à l ' i m p ô t .
Délai.
Source BIU Cujas
pour ces mutations v e r b a l e s de
propriété ou d ' u s u f r u i t , l a f o r m a l i t é doit
ê t r e a c c o m p l i e ( a r t . 648) dans l e mois
( 3 7 ) F . 1 5 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
113
de l ' e n t r é e en p o s s e s s i o n . La l o i r e t i e n t donc i c i l e c r i t è r e
de l a v i s i b i l i t é e x t é r i e u r e ; c ' e s t un f a i t p e r c e p t i b l e du
dehors q u i c o n s t i t u e l e d é p a r t du d é l a i de r i g u e u r . I l ne
p o u v a i t d ' a i l l e u r s ê t r e q u e s t i o n pour c e s mutations v e r b a l e s
de r e t e n i r l a d a t e de l a c o n v e n t i o n , c a r c e t t e c o n v e n t i o n
n ' é t a n t pas c o n s t a t é e par un é c r i t , i l y a u r a i t l a p l u s grande
i n c e r t i t u d e sur l e p o i n t de d é p a r t du d é l a i , t a n d i s que
l ' e n t r é e en p o s s e s s i o n e s t un f a i t que l ' e n r e g i s t r e m e n t
pourra démontrer par l e s modes de p r e u v e ( p r é s o m p t i o n s )
q u i s o n t c o m p a t i b l e s a v e c l a p r o c é d u r e é c r i t e s u i v i e en
l a m a t i è r e . C ' e s t ce f a i t q u i e s t r e t e n u comme p o i n t de
d é p a r t du d é l a i d'un mois i m p a r t i pour l a f o r m a l i t é .
Quand i l s ' a g i t de mutations de
j o u i s s a n c e , c ' e s t - à - d i r e de baux v e r b a u x ,
l a s i t u a t i o n e s t un peu d i f f é r e n t e , t o u t
au moins quant aux r è g l e s de p e r c e p t i o n de
l ' i m p ô t . .Aux termes de l ' a r t . 649, " l e s
mutations v e r b a l e s de j o u i s s a n c e de b i e n s immeubles f o n t
l ' o b j e t , par l e b a i l l e u r , de d é c l a r a t i o n s d é t a i l l é e s e t
e s t i m a t i v e s " . "La forme e t l e d é l a i de d é p a r t de ces d é c l a r a t i o n s a i n s i que . . . . s o n t f i x é s par a r r ê t é du m i n i s t r e
des f i n a n c e s " . A l ' h e u r e a c t u e l l e , ces d é c l a r a t i o n s d o i v e n t
ê t r e f a i t e s t o u s l e s ans dans l e s t r o i s p r e m i e r s mois de
l'année.
Mutations de
jouissance Baux.
b ) Pour l e s mutations v e r b a l e s de b i e n s meubles, a u t r e s
que l e s meubles i n c o r p o r e l s que l a l o i
f i s c a l e a s s i m i l e aux immeubles ( f o n d s
b ) M u t a t i o n s de
de commerce, c l i e n t è l e , d r o i t au b a i l ) ,
meubles.
l e p r i n c i p e e s t i n v e r s é : c ' e s t l e nonassujettissement.
I l en e s t a i n s i e s s e n t i e l l e m e n t pour l e s
v e n t e s de meubles c o r p o r e l s . Si ces v e n t e s s o n t c o n s t a t é e s
par é c r i t , e l l e s sont a s s u j e t t i e s à l ' e n r e g i s t r e m e n t en
t a n t q u ' a c t e s , mais s i e l l e s ont l i e u v e r b a l e m e n t , sans a c t e
é c r i t , e l l e s s o n t d i s p e n s é e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
I l en e s t é g a l e m e n t a i n s i pour l e s c e s s i o n s de meubles
i n c o r p o r e l s , a u t r e s que l e s fonds de commerce e t l e s meubles
i n c o r p o r e l s d é j à c i t é s , notamment l e s c e s s i o n s de c r é a n c e s .
Si une c e s s i o n de c r é a n c e e s t c o n s t a t é e dans un a c t e ,
e l l e pourra ê t r e a s s u j e t t i e à l ' e n r e g i s t r e m e n t en t a n t q u ' a c t e ( a r t . 729) mais l a mutation v e r b a l e de c r é a n c e en t a n t
que t e l l e n ' e s t pas a s s u j e t t i e .
Source BIU Cujas
114
114
d'Enregistrement.
Les c e s s i o n s de t i t r e s , de v a l e u r s m o b i l i è r e s q u i ont
l i e u en bourse ne sont pas non plus a s s u j e t t i e s a l ' e n r e g i s t r e m e n t , c a r l a v e n t e en bourse e s t une mutation v e r b a l e .
En revanche i l y a un impôt sur l e s o p é r a t i o n s de bourse.
Les dons manuels e n f i n , q u i sont des mutations verbales,
ne sont pas a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t , mais en r a i s o n
de l e u r i m p o r t a n c e , i l s ont donné l i e u à un régime p a r t i c u lier.
++++++
++++++
§ 3 . - Régime p a r t i c u l i e r des dons
manuels.
Le don manuel e s t une donation de
meubles c o r p o r e l s , - de meubles soumis
La n o t i o n de don
manuel. Le p r o à l a r è g l e : "En f a i t de meubles, possesblème de sa v a l i s i o n v a u t t i t r e " - q u i a l i e u par v o i e
dité
de t r a d i t i o n , au sens romain du terme,
par v o i e de remise de l a main à la main.
Le don manuel e s t une c o n v e n t i o n , suppose un a c c o r d de volontés
e n t r e c e l u i q u i remet l a chose e t c e l u i q u i l a r e ç o i t . C'est
b i e n i n t r i n s è q u e m e n t une c o n v e n t i o n , mais une convention qui
ne donne pas l i e u à l a r é d a c t i o n d'un é c r i t e t q u i , d'autre
p a r t , se m a t é r i a l i s e dans une r e m i s e du meuble m a t é r i e l ,
r e m i s e de l a main à l a main.
La v a l i d i t é des dons manuels s ' e s t h e u r t é e , en Droit
c i v i l , à une d i f f i c u l t é du f a i t de l ' a r t . 9 3 1 q u i semble
e x i g e r que l a d o n a t i o n , sans aucune d i s t i n c t i o n , a i t l i e u
par a c t e n o t a r i é . Néanmoins, une j u r i s p r u d e n c e t r a d i t i o n n e l l e , e t q u i ne f a i t que p r o l o n g e r un système d é j à admis
par l ' A n c i e n D r o i t , admet l a v a l i d i t é du don manuel. La
m e i l l e u r e r a i s o n que l ' o n p u i s s e donner de c e t t e jurisprudenc e , c ' e s t q u ' i l e s t i m p o s s i b l e d'empêcher l e s dons manuels
en r a i s o n du c a r a c t è r e f u g i t i f de l a chose m o b i l i è r e . I l
e s t donc p r é f é r a b l e que l e D r o i t v a l i d e ce q u ' i l ne saurait
empêcher; c e t t e r é s i g n a t i o n j u r i d i q u e e s t p e u t - ê t r e l e meilleur
argument en f a v e u r de l a j u r i s p r u d e n c e de v a l i d i t é .
En t o u t c a s , l e D r o i t f i s c a l a longtemps puisé
dans cette
i d é e q u ' i l ne p o u r r a i t pas c o n t r ô l e r l e don manuel, en raison
des c a r a c t è r e s physiques mêmes de l a chose m o b i l i è r e , un
m o t i f de s ' a b s t e n i r de l e t a x e r . Pendant l o n g t e m p s , l e don
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement - Licence 3ème Année.
115
manuel a complètement échappé à l ' i m p ô t .
J u s q u ' à une l o i du 18 mai 1850, l ' i m m u n i t é é t a i t a s s u r é e aux dons manuels comme
un c o r o l l a i r e d ' a i l l e u r s du p r i n c i p e que
l e s mutations v e r b a l e s de meubles é c h a p pent à l ' e n r e g i s t r e m e n t . L'immunité
é t a i t a s s u r é e aux dons manuels à c o n d i t i o n du moins que l e s i n t é r e s s é s r e s t a s s e n t suffisamment e t
a s s e z longtemps d i s c r e t s . S i l ' e x i s t e n c e du don manuel v e n a i t
à ê t r e c o n s t a t é e par un jugement ou par une c o n v e n t i o n i n t e r venue p o s t é r i e u r e m e n t e n t r e l e s p a r t i e s , l ' e n r e g i s t r e m e n t
p o u v a i t i n t e r v e n i r e t r é c l a m e r l e d r o i t de t i t r e , car à ce
moment l e jugement ou l ' a c t e é c r i t c o n s t i t u a i t l e t i t r e de
l a mutation i n t e r v e n u e (De c e t t e i d é e du d r o i t de t i t r e
nous avons d é j à r e n c o n t r é une a u t r e a p p l i c a t i o n en ce q u i
concerne l e s j u g e m e n t s ) .
H i s t o r i q u e de
la
q u e s t i o n de
l'assujettissement des dons
:
manuels.
Le développement de l a f o r t u n e mob
i
l
i
è
r
e , des t i t r e s au p o r t e u r , a amené
La l o i de 1850.
l e l é g i s l a t e u r à s ' i n t é r e s s e r aux dons
manuels. La l o i du 16 mai I850 a a s s u j e t t i l e don manuel
à l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t sous c e r t a i n e s c o n d i t i o n s . C ' e s t
même par c e t t e l o i que l e don manuel a f a i t son a p p a r i t i o n
dans l a l é g i s l a t i o n f r a n ç a i s e , En d r o i t c i v i l , quand on
d i s c u t e de l a v a l i d i t é du don manuel, on invoque p a r f o i s
comme un argument en f a v e u r de l a v a l i d i t é p r é c i s é m e n t c e t t e
l o i f i s c a l e de 1850; on y v o i t l a c o n s é c r a t i o n i m p l i c i t e du
don manuel. L'argument n ' e s t pas t r è s c o n c l u a n t , parce q u ' i l
a d v i e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t de soumettre à l ' i m p ô t des a c t e s
q u i , au p o i n t de vue c i v i l , sont n u l s . L ' a u t o n o m i e du D r o i t
de l ' E n r e g i s t r e m e n t e x p l i q u e que des o p é r a t i o n s c i v i l e m e n t
i n e f f i c a c e s puissent ê t r e t a x é e s .
Le l é g i s l a t e u r e s t e n c o r e i n t e r v e n u
par l a l o i du 14 mars 1942 q u i e s t une
l o i g é n é r a l e sur l e s d o n a t i o n s , mais
v i s e i m p l i c i t e m e n t l e s dons manuels. E l l e l e s a s s u j e t t i t à
l ' i m p ô t pour a i n s i d i r e à r e t a r d e m e n t , par " v o i e de r a p p e l "
a - t - o n d i t ; l e don manuel e s t en e f f e t soumis à l ' i m p ô t
au plus t a r d l o r s q u e v i e n t à d é c é d e r l ' a u t e u r de ce don. Nous
c o n s t a t e r o n s d ' a i l l e u r s que c e t t e l o i du 14 mars 1942 n ' e s t
pas t r è s e f f i c a c e .
La l o i de 1942
Quoi q u ' i l en s o i t , nous a l l o n s , pour f a i r e l e p o i n t du
d r o i t p o s i t i f , p o s e r d ' a b o r d l e p r i n c i p e f i s c a l en m a t i è r e
de don manuel, p u i s r e c h e r c h e r ce que l a l o i de 1850 e t u l t é r i e u r e m e n t l a l o i de 1942 ont a p p o r t é de d é r o g a t o i r e à ce
principe.
Source BIU Cujas
116
d'Enregistrement
116
A . - Le p r i n c i p e .
Le p r i n c i p e q u i r e s t e e n c o r e v a l a b l e
depuis
1850 e t 1942, c ' e s t que l e don
manuel par lui-même n ' e s t pas a s s u j e t t i
l'immunité f i s à l a f o r m a l i t é p a r c e que c ' e s t une mutation
c a l e . Les p r é v e r b a l e de meubles c o r p o r e l s . L ' E n r e g i s somptions de
trement ne p o u r r a i t donc pas réclamer les
don manuel
d r o i t s q u i f r a p p e n t l e s mutations à t i t r e
sont i n s u f f i s a n g r a t u i t en se fondant uniquement sur des
t e s pour y
présomptions
d'où i l r é s u l t e r a i t q u ' i l
contredire.
y a eu don manuel. S i p r é c i s e s , graves
e t c o n c o r d a n t e s que fussent c e s p r é s o m p t i o n s , e l l e s n ' a u t o r i s e r a i e n t pas l ' E n r e g i s t r e m e n t à p e r c e v o i r des d r o i t s ,
p a r c e que l e don manuel e s t r é g u l i è r e m e n t a f f r a n c h i de l ' i m p ô t . Tant que c e r t a i n s f a i t s r é v é l a t e u r s p o s t é r i e u r s l é g a lement d é f i n i s ne se sont pas p r o d u i t s , l e p r i n c i p e e s t l e
n o n - a s s u j e t t i s s e m e n t , e t l e s présomptions dont p o u r r a i t
d i s p o s e r l ' E n r e g i s t r e m e n t pour é t a b l i r q u ' i l y a eu mutation
de l a main à l a main d'un p a t r i m o i n e à un a u t r e , ne seraient
pas une cause de p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t .
A i n s i - l ' h y p o t h è s e a é t é s o u l e v é e en j u r i s p r u d e n c e l ' u n des f u t u r s c o n j o i n t s d é c l a r e , dans son c o n t r a t de mar i a g e , a p p o r t e r une c e r t a i n e somme q u i l u i a p p a r t i e n d r a i t
p e r s o n n e l l e m e n t , sans d i r e d ' o ù e l l e l u i s e r a i t venue. Or
i l peut ê t r e é t a b l i q u ' i l n ' a e x e r c é aucun m é t i e r l u c r a t i f ,
q u ' i l n ' a f a i t aucun h é r i t a g e , s i b i e n que c e t t e somme,
normalement, ne peut l u i v e n i r que d'une d o n a t i o n q u i l u i
a é t é f a i t e par un p a r e n t . Ces présomptions s i g r a v e s , s i
c o n c o r d a n t e s q u ' e l l e s p u i s s e n t ê t r e , même s i e l l e s peuvent
ê t r e appuyées par l a c o n s t a t a t i o n que presque au même i n s t a n t i l y a eu un c e r t a i n mouvement de v a l e u r s dans l e pat r i m o i n e d'un parent du futur c o n j o i n t , sont i n s u f f i s a n t e s
pour soumettre l e prétendu don manuel à l ' i m p ô t .
B . - D é r o g a t i o n s a p p o r t é e s au p r i n c i p e par l a l o i de
1850. L ' a s s u j e t i s s e m e n t du don manuel par d é c l a r a t i o n ou r e c o n n a i s s a n c e j u d i c i a i r e .
L ' a r t . 747 q u i r e p r o d u i t l a l o i du 18 mai 1850 dispose
que : " L e s a c t e s renfermant s o i t l a d é c l a r a t i o n par l e
Source BIU Cujas
( 3 7 ) Enregistrement - Licence 3èma Année.
117
donataire ou ses r e p r é s e n t a n t s , s o i t l a
reconnaissance j u d i c i a i r e d'un don manuel
sont s u j e t s aux d r o i t s de donation".
Q u e l l e s sont l e s conditions d'assujettissement du don
manuel que p r é v o i t ce t e x t e ? Quels sont l e s e f f e t s de cet
assujettissement ?
L'art.
747.
a ) Conditions de
l'assujettissement.
Pour que l ' a r t . 747 s o i t a p p l i c a b l e i l f a u t un don manuel
et que se s o i t p r o d u i t l ' u n des deux f a i t s générateurs d ' i m pôt que p r é v o i t l e t e x t e , c ' e s t - à - d i r e s o i t l a d é c l a r a t i o n
du d o n a t a i r e , s o i t l a reconnaissance j u d i c i a i r e du don.
I.-
I l f a u t un don manuel.
Toute chose ne peut f a i r e l ' o b j e t
d'un don manuel. En D r o i t c i v i l , on c o n s i dère que ne peuvent f a i r e l ' o b j e t d'un don
manuel que l e s choses m o b i l i è r e s c o r p o r e l l e s , y compris l e s t i t r e s au p o r t e u r
q u i sont a s s i m i l é s aux o b j e t s m o b i l i e r s
c o r p o r e l s , c ' e s t - à - d i r e l e s choses donnant
l i e u à l ' a p p l i c a t i o n de l a r è g l e de l ' a r t .
2279 "en f a i t de meubles, possession vaut t i t r e " .
Les c r i t è r e s du D r o i t f i s c a l ne sont pas exactement
ceux du D r o i t c i v i l et l e s d r o i t s prévus par l ' a r t . 747 sont
p a r f o i s e x i g i b l e s dans des hypothèses où l e D r o i t c i v i l ne
r e c o n n a î t r a i t pas l ' e x i s t e n c e d'un don manuel. I l y a donc
l à un nouvel exemple d'autonomie du D r o i t f i s c a l par rapport
au D r o i t c i v i l . Ce q u i i n t é r e s s e l e D r o i t f i s c a l , c ' e s t
de s a v o i r s i l e donataire a touché effectivement un avantage
du donateur. Par exemple, l e f a i t pour l e donataire d ' a v o i r
reçu une créance équivaut à une remise d'espèces s i l a créance
a été effectivement e n c a i s s é e par l u i , i l y a dès l o r s don
manuel e t s i l e s a u t r e s conditions sont remplies a s s u j e t t i s sement à l ' i m p ô t (Req. 15.2.1870, S . 1 8 7 0 . 1 . 2 2 5 ) . I l y a l à
quelque chose de tout à f a i t é t r a n g e r à l a conception c i v i l i s t e du don manuel.
De même l e D r o i t c i v i l n ' a d m e t t r a i t pas q u ' i l pût y
a v o i r don manuel d'une rente v i a g è r e ; l a rente v i a g è r e
e s t un meuble i n c o r p o r e l qui ne peut pas se transmettre
par v o i e de remise de l a main à l a main. Le D r o i t f i s c a l ,
au c o n t r a i r e , considère que sur l e s a r r é r a g e s de l a rente
Le D r o i t f i s c a l
se f a i t une not i o n du don manuel plus l a r g e
que l e D r o i t
civil.
Source BIU Cujas
118
d'Enregistrement.
118
v i a g è r e que l e d o n a t a i r e a e f f e c t i v e m e n t touchés i l y a
don manuel e t , en conséquence, s i l e d o n a t a i r e d é c l a r e a v o i r
touché c e r t a i n s a r r é r a g e s de r e n t e v i a g è r e , l ' a r t . 747
trouve i c i a p p l i c a t i o n .
De même e n c o r e , l a remise de d e t t e
peut a v o i r l i e u à
t i t r e g r a t u i t , r e c o u v r i r une l i b é r a l i t é , n a i s c e t t e
libér a l i t é n ' e s t p a s , aux yeux de l a t h é o r i e c i v i l e , un don
manuel, parce que l ' a v a n t a g e procuré au d o n a t a i r e e s t
une l i b é r a t i o n e t non une remise m a t é r i e l l e d ' o b j e t s mob i l i e r s . La j u r i s p r u d e n c e f i s c a l e , au c o n t r a i r e , considère
que l o r s q u e l e c r é a n c i e r , q u i j o u e l e r ô l e de donateur, remet
au d é b i t e u r , q u i j o u e l e r ô l e de d o n a t a i r e , l e p a p i e r const a t a n t l a c r é a n c e , c e t t e remise du t i t r e é c r i t s u f f i t pour
q u ' i l y a i t don manuel e t pour q u ' i l y a i t l i e u e n s u i t e ,
s i l e d o n a t a i r e d é c l a r e l ' e x i s t e n c e de l ' o p é r a t i o n , à
l ' a p p l i c a t i o n de l ' a r t . 747.
Par conséquent, l a n o t i o n de choses s u s c e p t i b l e s de
dons manuels e s t plus l a r g e en D r o i t f i s c a l , pour l ' a p p l i c a t i o n
de l ' a r t . 747, q u ' e n D r o i t c i v i l .
C e c i é t a n t p o s é , l e D r o i t f i s c a l va
l a t h é o r i e c i v i l e , en ce sens
C o n d i t i o nr e j o i n d r e d'une
q u ' i l e x i g e r a l u i a u s s i que l a remise
remise à t i t r e
p r i s e en c o n s i d é r a t i o n a i t eu l i e u à
gratuit.
t i t r e g r a t u i t . La remise d'une chose est
une o p é r a t i o n en s o i é q u i v o q u e ; on peut r e m e t t r e une chose
à t i t r e de p r ê t , à t i t r e de d é p ô t . I l f a u t l ' i n t e n t i o n
l i b é r a l e pour q u ' o n puisse q u a l i f i e r de l i b é r a l i t é l ' o p é r a t i o n de don manuel.
Lorsque l a cause de l a remise de l a chose n ' e s t pas
i n d i q u é e dans l a d é c l a r a t i o n du d o n a t a i r e e t s i l e s ternes
de c e t t e d é c l a r a t i o n l a i s s e n t des doutes sur l a g r a t u i t é
prétendue de l a t r a n s m i s s i o n , l a R é g i e ne peut pas p e r c e v o i r l e s d r o i t s ; e l l e ne peut pas p r é t e n d r e , en s'appuyant
sur des preuves e x t r i n s è q u e s , que c e t t e remise q u i , dans
l a d é c l a r a t i o n f a i t e par l e d o n a t a i r e , se p r é s e n t e comme
n ' a y a n t pas pour cause une i n t e n t i o n l i b é r a l e du r e m e t t a n t , e s t un don manuel.
Mais i l ne s u f f i t pas de l ' e x i s t e n c e d'un don manuel;
i l f a u t , pour e n t r a î n e r l ' a s s u j e t t i s s e m e n t que se s o i t
p r o d u i t un des deux f a i t s g é n é r a t e u r s prévus par l ' a r t .
747 : s o i t d é c l a r a t i o n u n i l a t é r a l e ( I I ) , s o i t reconnaissance
judiciaire ( I I I ) .
Source BIU Cujas
II.-
Déclaration unilatérale
119
dans un a c t e i n s t r u m e n t a i r e .
C e t t e d é c l a r a t i o n d o i t émaner, nous
Déclaration
:
d i t l e t e x t e de l ' a r t . 747, du d o n a t a i r e
:
ou de ses r e p r é s e n t a n t s .
Par " r e p r é s e n par q u i ?
t a n t s " , i l f a u t e n t e n d r e non seulement un
m a n d a t a i r e , mais l ' h é r i t i e r du p r é t e n d u d o n a t a i r e . La d é c l a r a t i o n que p o u r r a i t f a i r e l e donateur e s t i n o p é r a n t e au
r e g a r d de l ' a r t . 747. C e t t e r e c o n n a i s s a n c e du d o n a t a i r e e s t
au fond un a v e u que l e meuble a é t é r e ç u à t i t r e de d o n .
I l n ' e s t pas b e s o i n que l a d é c l a r a t i o n du d o n a t a i r e
c o n t i e n n e des p r é c i s i o n s sur l e meuble donné, n i même q u ' e l l e
c o n t i e n n e l a mention du d o n a t e u r . L'anonymat c o n s e r v é sur
l a personne du donateur n ' e m p ê c h e r a i t pas l a p e r c e p t i o n du
d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t dès l o r s que l e d o n a t a i r e r e c o n n a î t
a v o i r reçu un d o n .
Peu i m p o r t e e n c o r e que l e don manuel
Peu importe que
: s o i t c o n t e s t é . I l a r r i v e b i e n souvent
l e don s o i t c o n - : que l e s h é r i t i e r s ab i n t e s t a t du p r é t e n d u
testé.
: donateur ne s o i e n t pas d ' a c c o r d a v e c l e
p r é t e n d u d o n a t a i r e pour a d m e t t r e que
c ' e s t à t i t r e de don manuel q u ' i l a r e ç u l e b i e n . Généralement
l e s choses se p a s s e n t a i n s i : dans l ' i n v e n t a i r e q u i e s t d r e s sé a p r è s d é c è s , l ' u n des h é r i t i e r s t i e n t à f a i r e mentionner
q u ' i l se t r o u v e en p o s s e s s i o n de c e r t a i n s meubles q u i a p p a r t e n a i e n t au d é f u n t , mais que l e défunt l e s l u i a v a i t remis
à t i t r e de don manuel; i l a r r i v e souvent que l e s a u t r e s h é r i t i e r s c o n t e s t e n t ce p r é t e n d u don manuel e t s o u t i e n n e n t
que l ' h é r i t i e r , p r é t e n d u d o n a t a i r e , a en r é a l i t é détourné
l e s meubles dont s ' a g i t ou b i e n que l e p r é t e n d u donateur
l e s l u i a v a i t seulement p r ê t é s à charge par l u i de l e s r e s t i t u e r . C e t t e c o n t e s t a t i o n d ' o r d r e c i v i l , sur l e don manuel
a l l é g u é , n'empêche pas l ' a p p l i c a t i o n de l ' a r t . 747; l e d r o i t
de d o n a t i o n sera p e r ç u p a r c e q u e , dans l ' i n v e n t a i r e , f i gurera c e t t e d é c l a r a t i o n du p r é t e n d u d o n a t a i r e q u ' i l a v a i t
reçu c e r t a i n s b i e n s à t i t r e de don manuel. S i , plus t a r d ,
dans l ' i n s t a n c e c i v i l e , l e s a u t r e s h é r i t i e r s f o n t j u g e r q u ' i l
n ' y a pas eu don manuel e t que l e s b i e n s en q u e s t i o n d o i v e n t
ê t r e remis dans l ' h é r i t a g e , i l pourra sans doute y a v o i r l i e u ,
à l a s u i t e de ce jugement a n n u l a n t l e don manuel, à r e s t i t u t i o n des d r o i t s : m a i s , en a t t e n d a n t , l e d r o i t de d o n a t i o n e s t
e x i g i b l e dès l o r s q u ' i l y a eu d é c l a r a t i o n u n i l a t é r a l e du
prétendu d o n a t a i r e .
Source BIU Cujas
120
d'Enregistrement
120
La r e c o n n a i s s a n c e , d ' a u t r e p a r t , n'a
Que l a r e c o n n a i s pas b e s o i n d ' ê t r e e x p l i c i t e . Une déclarasance ne s o i t
t i o n i m p l i c i t e de don manuel e s t suffisante
pas e x p l i c i t e .
pour donner o u v e r t u r e au d r o i t . V o i c i ,
par e x e m p l e , q u e , dans une donation-partage
( c ' e s t - à - d i r e dans l ' o p é r a t i o n par l a q u e l l e un p è r e de
f a m i l l e r é p a r t i t de son v i v a n t ses b i e n s e n t r e ses enfants
pour é v i t e r que plus t a r d des d i f f i c u l t é s ne s ' é l è v e n t entre
ses h é r i t i e r s ) , l e s e n f a n t s ont é t é g r a t i f i é s inégalement,
c e r t a i n s a y a n t r e ç u des donations o s t e n s i b l e s plus élevées
que l e s a u t r e s . S ' i l s d é c l a r e n t ne d e v o i r aucun rapport à la
s u c c e s s i o n en r a i s o n de ces d o n a t i o n s i n é g a l e s , c e t t e déclarat i o n v a u t r e c o n n a i s s a n c e i m p l i c i t e q u ' i l s ont reçu s e c r è t e ment, par v o i e de don manuel, des v a l e u r s d e s t i n é e s à r é t a b l i r l ' é g a l i t é . P u i s q u ' i l s renoncent à r é t a b l i r l ' é g a l i t é
e n t r e eux, c ' e s t q u ' e n r é a l i t é l ' é g a l i t é a du ê t r e r é t a b l i e
d é j à par l e p è r e de f a m i l l e , q u i a dû f a i r e des dons manuels
à ceux de ses e n f a n t s q u i r e c e v a i e n t moins que l e s a u t r e s .
On v o i t que dans l ' e s p è c e , l e t r i b u n a l s ' e s t c o n t e n t é
d!une d é c l a r a t i o n q u i ne r e c o n n a i s s a i t l e don manuel que
d'une façon t r è s i m p l i c i t e .
La d é c l a r a t i o n d o i t t o u t de même
Elle doit être
a v o i r l i e u par é c r i t , ou plus exactement
f a i t e dans un
dans un a c t e , c ' e s t - à - d i r e dans un é c r i t
acte é c r i t .
q u i e s t d e s t i n é à c o n s t a t e r un f a i t
j u r i d i q u e . I l n ' e s t pas n é c e s s a i r e que ce
s o i t un a c t e propre à s e r v i r de preuve au don manuel; on
peut même d i r e q u e , l o r s q u ' i l e x i s t e un a c t e p r o p r e à f a i r e
preuve du don manuel, l ' a r t . 747 ne p r é s e n t e pas d ' i n t é r ê t .
Eh e f f e t , s i l e donateur d'un don manuel f a i t a v e c l e donat a i r e une c o n v e n t i o n é c r i t e pour c o n s t a t e r ce don, i l y a
l i e u à l ' a p p l i c a t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t , sans q u ' i l s o i t
b e s o i n de f a i r e a p p e l à l a l o i du 18 mai 1850; i l y a
assujettissement par l a s e u l e a p p l i c a t i o n de l ' i d é e du d r o i t
de t i t r e , p u i s q u ' i l e x i s t e a i n s i un a c t e a p p e l é à f a i r e t i t r e . ;
Ce n ' e s t pas pour c e t t e hypothèse que l ' a r t . 747 a é t é é c r i t :
i l a e n v i s a g é , en r é a l i t é , l a d é c l a r a t i o n u n i l a t é r a l e du
d o n a t a i r e e t , par c o n s é q u e n t , une d é c l a r a t i o n q u i ne pouvait
pas f a i r e t i t r e c o n t r e l e d o n a t e u r , q u i ne p o u v a i t pas f a i r e
preuve du don manuel. T e l l e e s t l ' u t i l i t é s p é c i f i q u e de
l ' a r t . 747.
Peu i m p o r t e , au demeurant, que l a d é c l a r a t i o n s o i t contenue dans un a c t e p u b l i c ou dans un a c t e p r i v é , dans un
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F.16 - Enregistrement - Licence 3ème Année.
121
acte j u d i c i a i r e ou e x t r a - j u d i c i a i r e . Dans
Peu importe l a
l a p r a t i q u e , on peut r e t e n i r comme d é c l a nature de l ' a c r a t i o n au sens de l ' a r t . 747 des mentions
t e , mais i l f a u t
émanant du donataire ou d'un de ses r e p r é q u ' i l a i t le
sentants dans des contrats de mariage,
caractère j u r i dans des i n v e n t a i r e s , dans des t r a n s a c t i o n s ,
dique.
dans des procès-verbaux de comparution
p e r s o n n e l l e . A l ' o c c a s i o n d'un i n t e r r o g a t o i r e par l e j u g e , l o r s d'un p r o c è s , l e donataire d é c l a r e
a v o i r reçu un don manuel; cette d é c l a r a t i o n s ' i n s c r i t dans
l e p r o c è s - v e r b a l et va donner l i e u à l a perception du d r o i t
de donation. I l f a u t tout de même un minimum : que l ' a c t e
contenant l a d é c l a r a t i o n a i t un c a r a c t è r e j u r i d i q u e . Des
d é c l a r a t i o n s contenues dans des p a p i e r s q u i n'ont pas ce
caractère j u r i d i q u e , par exemple dans des r e g i s t r e s domest i q u e s , dans des l i v r e s de r e c e t t e s et de dépenses tenus
par un p a r t i c u l i e r , ne s e r a i e n t pas s u f f i s a n t e s pour donner
l i e u à l ' a p p l i c a t i o n de l ' a r t . 747, à supposer que ces p a p i e r s
domestiques s o i e n t parvenus à l a connaissance de l ' A d m i n i s tration.
Au c o n t r a i r e , une l e t t r e - m i s s i v e peut
Une
l e t t r e - m i s - rendre l e d r o i t e x i g i b l e , car l a l e t t r e
s i v e peut
s u f f i - missive n ' e s t pas t o u j o u r s une simple
re.
c o n v e r s a t i o n , un simple papier p r i v é .
La l e t t r e - m i s s i v e peut a v o i r l e c a r a c t è r e
d'une m a n i f e s t a t i o n de volonté destinée à produire un e f f e t
de d r o i t , et on pourra l a r e t e n i r s i e l l e contient l ' a v e u
q u ' i l y a eu don manuel.
I I I . - Reconnaissance j u d i c i a i r e .
Le jugement q u i c o n s t a t e , s o i t dans
son
d
i s p o s i t i f , s o i t même dans ses m o t i f s ,
Peu importe l e s
q u ' i l y a eu don manuel, sera s u f f i s a n t
conditions dans
pour donner l i e u à l a perception du
lesquelles le
d r o i t , et cela q u e l l e s que s o i e n t l e s
jugement e s t i n conditions dans l e s q u e l l e s ce jugement
tervenu.
sera i n t e r v e n u . I l n ' e s t pas n é c e s s a i r e
q u ' i l s o i t intervenu entre l e s deux p a r t i e s au c o n t r a t ,
entre l e prétendu donateur e t l e prétendu d o n a t a i r e . Le
jugement s e r a i t - i l intervenu à l a demande d'un t i e r s , s ' i l
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
122
d'Enregistrement.
122
c o n s t a t e q u ' i l y a eu don manuel, ce sera a s s e z pour donner
o u v e r t u r e au d r o i t de d o n a t i o n .
Par exemple un l i t i g e s ' e s t é l e v é à propos d'un contrat
de v e n t e e t l e jugement c o n s t a t e que l e p r i x de v e n t e a été
a c q u i t t é par l ' a c h e t e u r a v e c de l ' a r g e n t q u i l u i a é t é donné
de l a main à l a main par l ' u n de ses p a r e n t s . C e t t e mention,
b i e n q u ' e l l e s o i t en quoique manière a d v e n t i c e , sera s u f f i s a n t e pour donner o u v e r t u r e au d r o i t de d o n a t i o n .
I l peut même a r r i v e r que n i l e d o n a t a i r e , n i l e donateur
n ' a i t é t é p a r t i e dans l e p r o c è s en q u e s t i o n : s i ce procès
c o n s t a t e un don manuel, l e d r o i t de d o n a t i o n sera e x i g i b l e .
Encore f a u t - i l que ce jugement ne
c o n s t i t u e pas l a n é g a t i o n du don manuel.
s i du moins
S i dans un p r o c è s r e l a t i f à l a v a l i d i t é
ce jugement ne
d'un don manuel, l e jugement c o n c l u t à
n i e pas l ' e x i s l a n u l l i t é , on p o u r r a i t ê t r e t e n t é de
tence du don
d i r e que ce jugement a dû, pour annuler,
d ' a b o r d c o n s t a t e r l ' e x i s t e n c e , mais ce raisonnement s e r a i t
t r o p s u b t i l ; en r é a l i t é , l e jugement a b o l i t l e prétendu don
manuel e t ne pourra par conséquent pas s e r v i r de base à la
p e r c e p t i o n du d r o i t de d o n a t i o n en v e r t u de l ' a r t . 747
(Ch. c i v . 2 8 . 1 . 1 8 8 9 , S . 1 8 9 0 . I . 2 2 5 ) .
S i donc i l n ' e s t pas n é c e s s a i r e que l e jugement i n t e r v i e n n e e n t r e l e s p a r t i e s à l a prétendue c o n v e n t i o n v e r b a l e , q u ' i l c o n s t i t u e , comme l e d i t l a Cour de Cassation,
un t i t r e j u r i d i q u e de l a l i b é r a l i t é , q u ' i l c r é e un l i e n
de d r o i t e n t r e donateur e t d o n a t a i r e , e n c o r e f a u t - i l que,
d'une manière c e r t a i n e , i l c o n s t a t e l ' e x i s t e n c e d'un don
manuel.
b ) Les conséquences
de
l'assujettissement.
l e f a i t générateur
Le t a r i f a p p l i c a b l e sera l e t a r i f
en v i g u e u r , non pas au j o u r de l a remise
de l a main à l a main, mais en v i g u e u r
s o i t au j o u r du j u g e m e n t , s o i t au j o u r
de l a d é c l a r a t i o n , p a r c e que c ' e s t c e t événement p o s t é r i e u r q u i e s t , en r é a l i t é ,
de l ' i m p ô t .
suivant l e degré
de p a r e n t é .
Dans l a p e r c e p t i o n du d r o i t , on
devra t e n i r compte du d e g r é de l a parenté
e n t r e l e prétendu donateur e t l e prétendu
Le t a r i f a p p l i c a b l e au j o u r
du f a i t g é n é r a teur.
Source BIU Cujas
(37)
123
d o n a t a i r e . A c e t é g a r d , une d i f f i c u l t é s ' e s t r e n c o n t r é e en
j u r i s p r u d e n c e , é t a n t donné l a r è g l e d ' a p r è s l a q u e l l e i l n ' e s t
pas n é c e s s a i r e que l e s deux p a r t i e s s o i e n t i d e n t i f i é e s à
l a f o i s ( i l s u f f i t que l ' u n e des deux l e s o i t ; ou l e donat e u r ou l e d o n a t a i r e ) . Comment a l o r s d é t e r m i n e r l e d e g r é
de p a r e n t é e n t r e l e s deux p a r t i e s ? L ' E n r e g i s t r e m e n t ne
s ' e m b a r r a s s e pas pour a u t a n t ; i l a f a i t a d m e t t r e que dans
c e t t e h y p o t h è s e l e d r o i t s e r a i t perçu sur l e t a r i f l e plus
élevé.
En r e v a n c h e , s ' i l a p p a r a î t que l e don
T a r i f de f a manuel a é t é l ' a c c e s s o i r e d'une d o n a t i o n v e u r de l ' a c t e .
p a r t a g e , q u ' i l y a eu p l u s i e u r s dons
manuels f a i t s à des e n f a n t s e t c o n s t i t u a n t
e n t r e eux l e p a r t a g e a n t i c i p é de l a s u c c e s s i o n m o b i l i è r e
du p è r e de f a m i l l e , on devra a p p l i q u e r , à ces dons manuels,
l e t a r i f de f a v e u r q u i e s t p r é v u pour l e s d o n a t i o n s - p a r t a g e .
S i l a d é c l a r a t i o n du don manuel e s t contenue dans un
c o n t r a t de m a r i a g e , i l y aura l i e u à l a p e r c e p t i o n s u i v a n t
l e t a r i f de f a v e u r q u i e s t p r é v u pour l e s d o n a t i o n s par
c o n t r a t de m a r i a g e . En un mot, l e don manuel b é n é f i c i e
du t a r i f de f a v e u r q u i e s t p r é v u pour l ' a c t e q u i e s t l e
f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t .
Les p a r t i e s sont s o l i d a i r e s à l ' é g a r d
de
l
'
e
n r e g i s t r e m e n t pour l ' a c q u i t t e m e n t
S o l i d a r i t é des
des d r o i t s de don manuel ( a r t . 1 7 0 5 . 5 ° .
p a r t i e s , à moins
que l e demandeur
1707. C . G . I . ) . I l en e s t a i n s i l o r s q u e
n ' a i t é t é déboup l u s i e u r s p a r t i e s ont comparu à l ' a c t e
t é de son a c t i o n
c o n t e n a n t d é c l a r a t i o n ou ont é t é p a r t i e s
dans l ' i n s t a n c e q u i a a b o u t i à l a r e c o n n a i s s a n c e j u d i c i a i r e . T o u t e f o i s , s i l e demandeur e s t débouté
de son a c t i o n , i l e s t s e u l d é b i t e u r des d r o i t s perçus sur l e s
a c t e s j u d i c i a i r e s ( C h . c i v . 2 1 . 1 . 1 9 4 6 , S.1946, 1 , 6 3 ) . Dans
c e t t e e s p è c e , l ' h é r i t i e r du donateur a v a i t i n t e n t é une a c t i o n
en r e s t i t u t i o n c o n t r e l e p r é t e n d u d o n a t a i r e , e t a v a i t é t é
d é b o u t é . I l a é t é d é c i d é que ce s e r a i t l ' h é r i t i e r du donateur
q u i p a i e r a i t l e s d r o i t s en v e r t u de l a r è g l e que l e demandeur
débouté de son a c t i o n e s t s e u l d é b i t e u r des d r o i t s v i s - à - v i s
du T r é s o r . S e u l e m e n t , e t c ' e s t ce q u i f a i s a i t l a d i f f i c u l t é ,
l ' a r t . 1 7 1 2 C . G . I . d i s p o s e que : " l e s d r o i t s des a c t e s c i v i l s
ou j u d i c i a i r e s emportant t r a n s l a t i o n de p r o p r i é t é , e t c . .
sont s u p p o r t é s par l e s nouveaux p o s s e s s e u r s e t ceux de t o u s
l e s a u t r e s a c t e s l e s o n t par l e s p a r t i e s a u x q u e l l e s l e s a c t e s
p r o f i t e n t . . . " S'emparant de c e t t e f o r m u l e , l ' h é r i t i e r du
Source BIU Cujas
124
d'Enregistrement.
124
donateur ne p o u v a i t - i l pas s o u t e n i r que l e s d r o i t s de donat i o n e x i g é s par l ' a p p l i c a t i o n de l ' a r t . 747 d e v a i e n t ê t r e
a c q u i t t é s par c e l u i à q u i l ' a c t e p r o f i t a i t , c ' e s t - à - d i r e
par l e prétendu d o n a t a i r e q u i a v a i t f a i t r e c o n n a î t r e par
l e jugement l ' e x i s t e n c e du don manuel ?
Mais l ' a r t . 1712 p o s e , en r é a l i t é , une r è g l e de contrib u t i o n , c ' e s t - à - d i r e de r é p a r t i t i o n d é f i n i t i v e de l a charge,
e t non pas une r è g l e d ' o b l i g a t i o n v i s - à - v i s du T r é s o r ,
c ' e s t - à - d i r e de d r o i t de p o u r s u i t e . L ' h é r i t i e r du donateur
aura donc une a c t i o n r é c u r s o i r e c o n t r e l e prétendu donataire,
m a i s , à l ' é g a r d du T r é s o r , i l e s t s e u l d é b i t e u r de l ' i m p ô t
prévu par l ' a r t . 747.
G . - Assujettissement o b l i g a t o i r e des dons manuels à
1 ' o c c a s i o n des donations e t des mutations par
décès p o s t é r i e u r e s .
C ' e s t l ' é t a p e q u i e s t c o n s t i t u é e par l e s l o i s du 14
mars 1942 e t du 15 novembre 1943, l e s q u e l l e s sont passées
dans l e Code Général des Impots à l ' a r t . 7 7 1 .
Le but de l a réforme q u i a é t é acLe but de l a
ré- c o m p l i e en 1942-1943 pour l e s donations
forme de
1942- en g é n é r a l a é t é de soumettre l e s
li1943.
: b é r a l i t é s e n t r e v i f s au même traitement
que l e s mutations par d é c è s , soumises,
depuis l e début du s i è c l e , à des d r o i t s p r o g r e s s i f s ; pour
l ' a p p l i c a t i o n de c e t t e p r o g r e s s i v i t é des d r o i t s on f a i s a i t
a p p a r a î t r e l a masse du p a t r i m o i n e du de c u j u s .
Au c o n t r a i r e , l e s d o n a t i o n s e n t r e v i f s , j u s q u ' e n
1942, n ' é t a i e n t soumises q u ' à un t a r i f p r o p o r t i o n n e l .
C ' é t a i t des mutations à t i t r e p a r t i c u l i e r . L ' i d é e g é n é r a l e de l a réforme de 1942 a é t é de f a i r e également a p p a r a î t r e , à l ' o c c a s i o n des d o n a t i o n s e n t r e v i f s , l'ensemble
du p a t r i m o i n e du d i s p o s a n t , a f i n de p o u v o i r a p p l i q u e r
à c e t t e o c c a s i o n un t a r i f p r o g r e s s i f .
En e f f e t , i l y a v a i t , dans c e t t e lacune de n o t r e
D r o i t f i s c a l des d o n a t i o n s e n t r e v i f s , j u s q u ' e n 1942, une
p o s s i b i l i t é d ' é v a s i o n f i s c a l e à l ' é g a r d des d r o i t s de mut a t i o n par d é c è s . I l s u f f i s a i t en e f f e t au r e d e v a b l e , sans
a t t e n d r e sa m o r t , q u i a u r a i t soumis son p a t r i m o i n e aux
d r o i t s p r o g r e s s i f s de mutation par d é c è s , de r é p a r t i r
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement - Licence 3ème Année.
d ' a v a n c e ses b i e n s , par v o i e de d o n a t i o n s e n t r e
soumises à un t a r i f simplement p r o p o r t i o n n e l .
125
vifs,
La réforme de 1942 a eu pour
but d'empêcher c e t t e é v a s i o n . Seulement
l e p r o c é d é t e c h n i q u e d e s t i n é à ramener
l e s d o n a t i o n s e n t r e v i f s au régime des
mutations par décès e s t a s s e z d é l i c a t
à m e t t r e en o e u v r e . On l ' a q u a l i f i é
de " r a p p o r t f i s c a l " . I l y a , en e f f e t , dans ce p r o c é d é
quelque chose q u i évoque c e l u i que l e D r o i t c i v i l e m p l o i e
sous l e nom de " r a p p o r t des d o n s " . L ' i d é e a p p l i q u é e par
l e l é g i s l a t e u r f i s c a l c ' e s t , en e f f e t , d ' o b l i g e r l e s b é n é f i c i a i r e s de l i b é r a l i t é s e n t r e v i f s , au plus t a r d au j o u r
où i l y aura l i e u d ' a c q u i t t e r l e s d r o i t s de mutation par
d é c è s , à r e c o n s t i t u e r par v o i e de r a p p o r t l e p a t r i m o i n e
g l o b a l du de c u j u s ; une masse f i c t i v e sera a i n s i c o n s t i t u é e
par l e s b i e n s q u i s u b s i s t a i e n t dans l e p a t r i m o i n e du j o u r
du d é c è s , e t par l e s b i e n s q u i en é t a i e n t d é j à s o r t i s sous
forme de d o n a t i o n e n t r e v i f s ( a r t . 7 7 1 , a l . 2 ) .
Or, l e r a p p o r t f i s c a l va a t t e i n d r e l e s dons manuels.
L ' o b l i g a t i o n q u ' o n t l e s p a r t i e s , l o r s de t o u t e d o n a t i o n
e n t r e v i f s e t au plus t a r d l o r s de l a mutation par décès
dans l a d é c l a r a t i o n de s u c c e s s i o n , de f a i r e c o n n a î t r e
à l ' A d m i n i s t r a t i o n f i s c a l e toutes l e s
On d o i t d é c l a r e r
d o n a t i o n s a n t é r i e u r e m e n t f a i t e s par
l e s dons manuels
l e défunt à un t i t r e e t sous une forme
f a i t s par l e d o q u e l c o n q u e s comporte l ' o b l i g a t i o n de
n a t e u r , au p l u s
f a i r e c o n n a î t r e l e s dons manuels
t a r d dans l a
q u i ont é t é a n t é r i e u r e m e n t c o n s e n t i s
d é c l a r a t i o n de
par l e d é f u n t . C ' e s t du moins dans ce
mutation par
sens que l ' o p i n i o n dominante e t , notamdécès.
ment, l ' o p i n i o n p r i v i l é g i é e de l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t , a
i n t e r p r é t é l a f o r m u l e " . . . à un t i t r e e t sous une forme
quelconques".
En c o n s é q u e n c e , en d r o i t , l e s dons manuels q u i ont
é t é c o n s e n t i s par une personne d o i v e n t ê t r e o b l i g a t o i r e m e n t
r é v é l é s , s o i t l o r s q u e l e donateur f a i t une n o u v e l l e donat i o n , q u i p e u t ê t r e une d o n a t i o n r é g u l i è r e f a i t e par
devant n o t a i r e , s o i t au plus t a r d , e t en t o u t c a s , dans
l a d é c l a r a t i o n de l a s u c c e s s i o n du d o n a t e u r .
On comprend a s s e z b i e n , r a t i o n n e l l e m e n t , l e système
de l a l o i quand on r a i s o n n e sur des dons manuels q u i ont
Le p r o c é d é t e c h nique u t i l i s é :
l e rapport f i s cal .
Source BIU Cujas
126
d'enregistrement
126
é t é reçus a n t é r i e u r e m e n t par l e d o n a t a i r e a c t u e l ou b i e n
par l ' u n des h é r i t i e r s q u i f a i t présentement l a d é c l a r a t i o n de s u c c e s s i o n , m a i s , où l e doute s u r g i t , c ' e s t quand
i l s ' a g i t de dons manuels q u i a u r a i e n t é t é antérieurement
c o n s e n t i s à des t i e r s par l e d i s p o s a n t a c t u e l ou b i e n par le
de cujus dont on d é c l a r e l a s u c c e s s i o n . E s t - c e q u ' i l y a
v r a i m e n t l i e u de comprendre dans
D o i t - o n y coml ' o b l i g a t i o n de d é c l a r e r l e s dons
prendre l e s
manuels a n t é r i e u r s , non seulement l e s
dons manuels
dons manuels a n t é r i e u r e m e n t consentis
f a i t s à des
à l ' h é r i t i e r , mais encore l e s dons
tiers ?
manuels que l e de cujus a v a i t pu
c o n s e n t i r à des t i e r s ?
L ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t s ' e s t prononcée
pour l a s o l u t i o n l a plus e x t e n s i v e : une i n s t r u c t i o n de
l a R é g i e , au lendemain des l o i s de 1942-1943, e s t venue
d é c i d e r que l e s dons manuels a n t é r i e u r e m e n t c o n s e n t i s par
l e de cujus à des t i e r s d e v a i e n t f a i r e l ' o b j e t d'une déc l a r a t i o n , d'une d é n o n c i a t i o n par l e s h é r i t i e r s dans la
d é c l a r a t i o n de s u c c e s s i o n .
La d o c t r i n e , dans son ensemble, ne
p
a
r
t
a
g
eait point cette opinion. Elle
La d o c t r i n e
ess ' a p p u y a i t d ' a b o r d sur un argument de
t i m a i t que non
t e x t e , à s a v o i r l a formule i n i t i a l e
de l ' a r t . 771 : "Les p a r t i e s sont tenues de f a i r e connaître...
I l ne p o u v a i t s ' a g i r que des p a r t i e s à l a d o n a t i o n l i t i g i e u s e ,
à l a d o n a t i o n q u ' i l y a l i e u , par h y p o t h è s e , de f a i r e
c o n n a î t r e , de dénoncer maintenant à l ' E n r e g i s t r e m e n t .
On p o u v a i t f a i r e v a l o i r a u s s i , dans l e sens de c e t t e
t h è s e l a plus r e s t r i c t i v e e t c o n t r e l ' o b l i g a t i o n de déclarer
l e s dons manuels f a i t s à des t i e r s un argument d ' o r d r e
p r a t i q u e : comment l e s h é r i t i e r s p e u v e n t - i l s c o n n a î t r e
l e s dons manuels que l e de cujus a v a i t pu c o n s e n t i r à des
t i e r s ? Le don manuel e s t s e c r e t . Les h é r i t i e r s ne sont
g é n é r a l e m e n t pas informés de ces dons manuels f a i t s à leur
p r é j u d i c e ; c ' e s t c o n t r e e u x , donc à l e u r i n s u , que l e de
cujus a v a i t pu f a i r e de p a r e i l l e s d o n a t i o n s en f a v e u r de
t i e r s . I l n ' e n e s t pas autrement s i l ' o n suppose une nouv e l l e d o n a t i o n , à l ' o c c a s i o n de l a q u e l l e i l f a u d r a i t que
l e s p a r t i e s f i s s e n t connaître l e s donations antérieures
que l e même donateur a u r a i t pu f a i r e à des t i e r s . Le donat e u r sera souvent p s y c h o l o g i q u e m e n t gêné pour p a r l e r de
ces p r é c é d e n t s d o n a t a i r e s devant l e d o n a t a i r e a c t u e l , dont
Source BIU Cujas
(37)
127
i l s sont en q u e l q u e manière l e s r i v a u x . L ' e x t e n s i o n de
l ' o b l i g a t i o n de d é c l a r a t i o n aux dons manuels q u i ont pu
ê t r e c o n s e n t i s à des t i e r s p a r a î t donc a s s e z d i f f i c i l e m e n t
a d m i s s i b l e en p r a t i q u e .
En f a i t , c e t t e l o i n ' e s t g u è r e
r e s p e c t é e pour l e s dons manuels. I l
e s t r a r e q u ' à l ' o c c a s i o n d'une d o n a t i o n
d é c l a r é e , l e s p a r t i e s s ' a v i s e n t de
f a i r e c o n n a î t r e des dons manuels a n t é r i e u r s q u i ont t o u t e chance de r e s t e r
s e c r e t s e t d ' é c h a p p e r aux d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . I l e s t e n c o r e plus r a r e
que l e s h é r i t i e r s , l o r s même q u ' i l s l e s c o n n a i s s e n t , s ' a v i s e n t de r é v é l e r au f i s c , l o r s de l a d é c l a r a t i o n de s u c c e s s i o n , l e s dons manuels q u i ont pu ê t r e a n t é r i e u r e m e n t
c o n s e n t i s par l e d é f u n t , a f i n de l e s soumettre à l ' i m p ô t .
La l o i de 1942 n ' e s t o b s e r v é e , à l a v é r i t é , que
par a c c i d e n t . E l l e peut e n t r e r en j e u l o r s q u ' u n e fraude
e s t r é v é l é e , s i l a p r e u v e du don manuel se t r o u v e a p r è s
coup r é g u l i è r e m e n t f a i t e , par exemple l o r s q u ' i l s ' é l è v e
un p r o c è s e n t r e l e s h é r i t i e r s à ce s u j e t , ou e n t r e l e s
h é r i t i e r s e t l e p r é t e n d u d o n a t a i r e . A ce moment-là, l ' E n r e g i s t r e m e n t pourra se p r é v a l o i r de l ' i n o b s e r v a t i o n de
l ' a r t . 771 pour e x i g e r , non seulement l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , mais l e s p é n a l i t é s . C ' e s t c e t t e u t i l i s a t i o n a c c i d e n t e l l e de l ' a r t . 771 q u i c o n s e r v e une u t i l i t é p r a t i q u e
à l a d i s p o s i t i o n . Mais de son a p p l i c a t i o n r é g u l i è r e , i l
n ' y a pas l i e u de t r o p a t t e n d r e , car e l l e s u p p o s e r a i t ,
de l a p a r t des i n t é r e s s é s , une absence d ' e s p r i t de d é f e n se à l ' é g a r d du f i s c q u i e s t t o u t à f a i t e x c e p t i o n n e l l e .
A p p l i c a t i o nt o u t
à f a i t except i o n n e l l e de c e t te disposition
r e l a t i v e m e n t aux
dons manuels.
44444h
Section I I I
444444
444h4*
D i s t i n c t i o n des d r o i t s d ' a c t e e t des
de m u t a t i o n .
droits
La l o i f i s c a l e a s s u j e t t i t à l a f o r m a l i t é e t à l ' i m p ô t ,
t a n t ô t des a c t e s , t a n t ô t des m u t a t i o n s . C ' e s t de c e t t e
c o n s t a t a t i o n que l ' o n e s t p a r t i pour é t a b l i r une d i s t i n c t i o n e n t r e l e s d r o i t s d ' a c t e e t l e s d r o i t s de m u t a t i o n .
C e t t e d i s t i n c t i o n ne r e c o u v r e pas exactement l ' o p p o -
Source BIU Cujas
128
Assiette
des d r o i t s
d'Enregistrement
128
s i t i o n que nous avons f a i t e , dans l e s deux s e c t i o n s q u i
ont p r é c é d é , e n t r e l e s a c t e s , puis l e s mutations assujettis
à l ' e n r e g i s t r e m e n t . C ' e s t une a u t r e i d é e . On a v o u l u
f a i r e s u r g i r une n o t i o n de d r o i t s d ' a c t e e t une n o t i o n
de d r o i t s de mutation e t t i r e r de l à une v é r i t a b l e t h é o r i e .
Le d r o i t d ' a c t e e s t un d r o i t dû
par
l
e
s e u l f a i t de l ' e x i s t e n c e d'un
Le d r o i t d ' a c t e
a c t e e t de sa p r é s e n t a t i o n q u i peut
ê t r e a u s s i b i e n f a c u l t a t i v e q u ' o b l i g a t o i r e . I l y a des
a c t e s q u i ne sont pas a s s u j e t t i s dans des d é l a i s de rigueur
à l ' e n r e g i s t r e m e n t , mais que l e s p a r t i e s peuvent toujours,
s i e l l e s l ' e s t i m e n t u t i l e pour l a c o n s e r v a t i o n de l e u r s
d r o i t s , v o l o n t a i r e m e n t p r é s e n t e r à l a f o r m a l i t é ; en p a r e i l
c a s , l e d r o i t q u i sera perçu sur c e t a c t e , non o b l i g a t o i rement a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t , sera un d r o i t d ' a c t e .
L ' i d é e de l ' a c t e a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t ne c o ï n c i d e
pas i c i a v e c l ' i d é e du d r o i t d ' a c t e .
Le d r o i t de m u t a t i o n , au c o n t r a i r e ,
Le d r o i t de
mue s t un d r o i t q u i e s t du par l e seul
tation
f a i t de l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e , du f a i t
j u r i d i q u e d i t - o n p a r f o i s , même s i ce
f a i t j u r i d i q u e n ' e s t pas r e l a t é dans un a c t e .
Par e x e m p l e , c ' e s t un d r o i t de
mutation que l ' o n p e r c e v r a sur une
Exemples.
mutation par décès ou sur une mutation
e n t r e v i f s d ' i m m e u b l e s . . . Le d r o i t perçu sur l e s ventes
d'immeubles e s t un d r o i t de m u t a t i o n , même quand i l y
a un a c t e de v e n t e r é d i g é , car i l ne s e r a i t pas moins
e x i g i b l e en l ' a b s e n c e d ' a c t e dans l e cas d'une mutation
v e r b a l e d ' i m m e u b l e . Le d r o i t e s t e x i g i b l e indépendamment
de l ' a c t e par l e seul f a i t de l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e , du
f a i t j u r i d i q u e , f a i t q u i peut ê t r e ou non c o n s t a t é dans
un a c t e . Le f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t , c ' e s t l a mutation,
c'est le fait juridique.
Au c o n t r a i r e , l e d r o i t perçu sur une v e n t e de meubles
n ' e s t pas un d r o i t de mutation : c ' e s t un d r o i t d ' a c t e ,
p a r c e q u ' i l n ' e s t e x i g i b l e q u ' a u t a n t q u ' i l y a un a c t e
d r e s s é de l a v e n t e de meubles; l e s mutations v e r b a l e s de
meubles ne donnent pas l i e u à l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t .
I l f a u t que l a v e n t e de meubles s o i t c o n s t a t é e dans un
é c r i t pour que l ' i m p ô t s o i t e x i g i b l e . En p a r e i l c a s , nous
Source BIU Cujas
(37) F.17 - E n r e g i s t r e m e n t
- L i c e n c e 3ème A n n é e .
129
d i r o n s que l e d r o i t perçu e s t un d r o i t d ' a c t e , parce que
l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t c ' e s t l ' a c t e e t non pas l a
transmission, l ' o p é r a t i o n , l e f a i t j u r i d i q u e .
A i n s i présentée, la d i s t i n c t i o n entre d r o i t d'acte
e t d r o i t de mutation répond à une r é a l i t é du D r o i t p o s i t i f .
Mais l a d o c t r i n e a g r e f f é l à - d e s s u s une t h é o r i e d i t e
" t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r " , q u i complique beaucoup l a d i s t i n c t i o n t e l l e q u ' e l l e r é s u l t e du D r o i t p o s i t i f .
§ I . - La d i s t i n c t i o n en D r o i t
positif.
La d i s t i n c t i o n se t r o u v a i t d é j à évoquée par l a l o i
de f r i m a i r e an V I I ( a r t . 2 ) q u i a formé l a substance de l ' a r t .
634 du C . G . I . : " L e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sont f i x e s ,
p r o p o r t i o n n e l s ou p r o g r e s s i f s s u i v a n t l a n a t u r e des a c t e s
e t mutations q u i y sont a s s u j e t t i s " . Ce n ' e s t pas t e x t u e l lement l a d i s t i n c t i o n des d r o i t s d ' a c t e e t des d r o i t s de
m u t a t i o n , mais on y t r o u v e l ' i d é e s u g g é r é e .
Une l o i du 28 a v r i l 1816 f u t plus e x p l i c i t e e t employa
l a formule " d r o i t de m u t a t i o n " . ( A r t . 5 9 ) .
La d i s t i n c t i o n s ' e s t i m p o s é e , c a r e l l e e s t l a c o n s t a t a t i o n de ce f a i t i n d i s c u t a b l e que l ' e n r e g i s t r e m e n t ne t a x e
c e r t a i n e s o p é r a t i o n s que s i e l l e s sont c o n s t a t é e s par é c r i t
e t q u e , pour d ' a u t r e s o p é r a t i o n s au c o n t r a i r e , i l l e s
t a x e même en l ' a b s e n c e d ' é c r i t (mutaLa d i s t i n c t i o n
t i o n s v e r b a l e s ) . On d i t , dans l e p r e m i e r
entre d r o i t s
c a s , que l e d r o i t e s t un d r o i t d ' a c t e ,
d'acte et droits
t a n d i s q u e , dans l e second c a s , c ' e s t
de mutation c o r un d r o i t de m u t a t i o n , indépendant de l a
respond à une
r é d a c t i o n d'un é c r i t , un d r o i t de
r é a l i t é du D r o i t
mutation q u i e s t e x i g i b l e par l e seul
positif
f a i t de l a t r a n s m i s s i o n des b i e n s .
Que l a d i s t i n c t i o n c o r r e s p o n d e
à l a r é a l i t é du D r o i t p o s i t i f , i l y a b e s o i n de l ' a f f i r m e r ,
p a r c e q u ' à n o t r e é p o q u e , par r é a c t i o n c o n t r e l e s c o m p l i c a t i o n s d o c t r i n a l e s , on en e s t p a r f o i s venu à n i e r q u ' i l
y eût r i e n d ' e x a c t dans l ' o p p o s i t i o n e n t r e d r o i t d ' a c t e
e t d r o i t de m u t a t i o n ; notamment P i l o n a soutenu q u ' i l n ' y
a v a i t r i e n à r e t e n i r de l a d i s t i n c t i o n , que l e f a i t j u r i d i q u e é t a i t t o u j o u r s l a cause g é n é r a t r i c e de l ' i m p ô t .
S u i v a n t c e t t e opinion, c e s e r a i t dans tous l e s cas
l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e , le f a i t j u r i d i q u e q u i s e r a i t l a
Les Cours de Droit
—
^
Source BIU Cujas
130
Assiette
des d r o i t s
130
d'Enregistrement.
cause g é n é r a t r i c e de l ' i m p ô t , e t jamais l ' a c t e , même dans
l e s cas où l ' i m p ô t ne d e v i e n t e x i g i b l e que l o r s q u ' u n
a c t e c o n s t a t e l e f a i t j u r i d i q u e ; ce s e r a i t , en r é a l i t é ,
l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e q u ' i l faudrait toujours apercevoir
derrière l ' a c t e , derrière l ' é c r i t .
Par e x e m p l e , a - t - o n d i t dans c e t t e d o c t r i n e , s i pour
une v e n t e de meubles c o r p o r e l s , on p e r ç o i t des d r o i t s pers o n n e l s , des d r o i t s dont l e quantum se modèle sur l a matière
i m p o s a b l e , sur l e s b i e n s , sur l a r i c h e s s e , c ' e s t que l a
cause g é n é r a t r i c e de l ' i m p ô t e s t i c i l e mouvement de
r i c h e s s e , l e mouvement de v a l e u r s . S i dans ce cas c ' é t a i t
l ' é c r i t , s ' i l y a v a i t un d r o i t d ' a c t e , i l f a u d r a i t t o u j o u r s p e r c e v o i r l e même d r o i t parce que l ' é c r i t e s t t o u j o u r s l e même. Le f a i t que pour une v e n t e de meubles c o r p o r e l s , on p e r ç o i t des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s , implique qu'on
a a f f a i r e , en r é a l i t é i c i , à un d r o i t q u i e s t a s s i s sur
l e f a i t j u r i d i q u e , sur l a t r a n s m i s s i o n de r i c h e s s e s , sur le
mouvement de v a l e u r s , nais jamais sur l ' a c t e .
I l faut
cependant m a i n t e n i r
cette
distinction. Elle
présente 2 i n t é r ê t s
pratiques.
C e t t e vue e s t e x a g é r é e . Deux intérêts
p r a t i q u e s au moins s ' a t t a c h e n t à la
d i s t i n c t i o n c l a s s i q u e , q u ' i l y a , par
conséquent, l i e u de m a i n t e n i r .
A . - D i f f é r e n c e quant à l a
de l ' i m p ô t .
base
Sans d o u t e , l a base de l ' i m p ô t
e s t t r è s souvent une t r a n s m i s s i o n de v a l e u r s a u s s i bien
quand i l s ' a g i t de d r o i t d ' a c t e que de d r o i t de mutation.
E l l e n ' i n t e r v i e n t pas, cependant, de l a même manière dans
l e s deux c a s .
Par e x e m p l e , s ' a g i s s a n t d'une
v e n t e d'immeuble, l ' i m p ô t p o r t e nécess a i r e m e n t sur l ' o p é r a t i o n dans son
ensemble, sans que l e s p a r t i e s puissent
en d i s s i m u l e r , dans l ' a c t e , aucun
é l é m e n t . Lorsqu'une v e n t e d'immeuble est
c o n s t a t é e par é c r i t , i l n ' e s t pas l o i s i b l e aux p a r t i e s de
ne f a i r e f i g u r e r dans l ' é c r i t c o n s t a t a n t l a v e n t e - e t qui
s e r a p r é s e n t é à l ' E n r e g i s t r e m e n t - qu'une p a r t i e de l ' i m meuble vendu; du moment q u ' i l y a d r o i t . d e m u t a t i o n , i l
f a u t que t o u t ce q u i a é t é r é e l l e m e n t vendu f i g u r e dans
l ' a c t e q u i e s t p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é e t soumis à l ' i m p ô t .
La base de
l'impôt n'est
pas t o u t - à - f a i t
l a même.
Source BIU Cujas
( 3 7 ) E n r e g i s t r e m e n t - Licence'3ème A n n é e .
I31
L ' i m p ô t , s ' a g i s s a n t d'un d r o i t de mutat i o n , p o r t e sur l ' o p é r a t i o n dans son
e n s e m b l e ; i l n ' a p p a r t i e n t pas aux p a r t i e s de d o s e r , en q u e l q u e m a n i è r e , ce q u ' e l l e s présentent à l'enregistrement, parce que l à c ' e s t une m u t a t i o n q u i e s t
s a i s i e par l ' i m p ô t .
S ' a g i s s a n t au c o n t r a i r e d'une v e n t e
de meubles c o r p o r e l s , i l e s t v r a i que
l ' i m p ô t frappe l e mouvement de v a l e u r s ,
n a i s q u e l mouvement de v a l e u r s ? Non
pas l e mouvement de v a l e u r s e f f e c t i f ,
mais l e mouvement de v a l e u r s que l e s
p a r t i e s v e u l e n t b i e n c o n s t a t e r dans l ' a c t e . L ' o p é r a t i o n
j u r i d i q u e ne s e r a a t t e i n t e par l ' i m p ô t que dans l a mesure
ou e l l e e s t r e l a t é e par l e s p a r t i e s dans l ' a c t e , ce q u i
ne dépend que d ' e l l e s . E l l e s é t a i e n t l i b r e s , en e f f e t , de
ne pas d r e s s e r d ' a c t e ( p u i s q u e l e s mutations v e r b a l e s de
meubles c o r p o r e l s ne s o n t pas soumises à l ' e n r e g i s t r e m e n t )
e t , l i b r e s de ne pas f a i r e d ' a c t e du t o u t , e l l e s s o n t
é g a l e m e n t l i b r e s de f a i r e un a c t e p a r t i e l . En c o n s é q u e n c e , e l l e s p e u v e n t t r è s b i e n d o s e r dans l ' a c t e ce q u e ,
de l a mutation q u i a eu l i e u , e l l e s e n t e n d e n t p r é s e n t e r
à la formalité.
I l y a l à une d i f f é r e n c e s e n s i b l e e n t r e l e d r o i t d ' a c t e
e t l e d r o i t de m u t a t i o n .
Exemple : comparaison entre l e s
d r o i t s perçus à
l ' o c c a s i o n d'une
v e n t e d'immeuble
( d r o i t s de mutat i o n ) e t ceux
perçus à l ' o c c a sion d'une v e n t e de meubles
(droits d'acte)
Nous pouvons en t r o u v e r un
a u t r e exemple dans l ' e n r e g i s t r e m e n t
Autre exemple
des c o n t r a t s de mariage : l e s f u t u r s
époux s o n t l i b r e s de ne pas f a i r e f i g u r e r , dans l e u r
c o n t r a t de m a r i a g e , l e u r s a p p o r t s p e r s o n n e l s . L ' a d o p t i o n
d'un c e r t a i n régime m a t r i m o n i a l a pour c o n s é q u e n c e , sans
d o u t e , d ' o p é r e r , s u i v a n t l e s r é g i m e s matrimoniaux, une
c e r t a i n e m u t a t i o n , un c e r t a i n mouvement de v a l e u r s , mais
l e d r o i t p r é v u pour l e s c o n t r a t s de mariage e s t un d r o i t
d ' a c t e . En c o n s é q u e n c e , l e s p a r t i e s peuvent p a r f a i t e m e n t se
b o r n e r à a d o p t e r un c e r t a i n r é g i m e m a t r i m o n i a l , sans i n d i q u e r q u e l s sont l e u r s b i e n s p e r s o n n e l s , l e s q u e l s v o n t
ê t r e a t t e i n t s par l e mouvement r é s u l t a n t de l ' a d o p t i o n
de ce r é g i m e . Les p a r t i e s sont l i b r e s de f a i r e ou non
f i g u r e r dans l e c o n t r a t de mariage l a m u t a t i o n , l e mouvement
de v a l e u r s q u i s ' e s t p r o d u i t p a r c e que l e c o n t r a t de m a r i a g e
n ' e s t q u ' u n d r o i t d ' a c t e e t , en c o n s é q u e n c e , l e s p a r t i e s
r é v è l e n t dans l ' a c t e ce q u ' e l l e s c r o i e n t d e v o i r r é v é l e r du
Source BIU Cujas
132
d'Enregistrement
132
mouvement de v a l e u r s s o u s - j a c e n t . E l l e s peuvent n ' e n dire
qu'une p a r t i e ; t o u t c e l a e s t l i c i t e parce que l ' i m p ô t
prévu pour l e s c o n t r a t s de mariage n ' e s t pas un d r o i t de
mutation d e s t i n é à g r e v e r l e s mouvements q u i s ' o p è r e n t
du p a t r i m o i n e d'un époux dans c e l u i de l ' a u t r e époux à
l ' o c c a s i o n du m a r i a g e ; c ' e s t un d r o i t d ' a c t e . S i l e s
p a r t i e s f o n t des a p p o r t s dans l e c o n t r a t de m a r i a g e , on
p e r c e v r a un d r o i t q u i e s t p r o p o r t i o n n e l , mais c e l a ne
dépend que de l a v o l o n t é des p a r t i e s , p a r c e q u ' i l s ' a g i t
d'un d r o i t d ' a c t e e t non d'un d r o i t de m u t a t i o n .
I l n ' e s t même pas sûr q u ' i l s o i t p r o p o r t i o n n e l ,
parce q u ' i l e s t calqué sur un mouvement de v a l e u r , car
i l e s t perçu q u e l que s o i t l e régime a d o p t é , l o r s même
que ce régime ne se traduit par aucune mutation ( e x . s é p a r a t i o n de b i e n s ) . C ' e s t p l u t ô t une s o r t e de d r o i t de
s u i t e , rémunérant l e s e r v i c e rendu aux époux q u i se
p r é c o n s t i t u e n t une preuve de l e u r s r e p r i s e s , e t i l e s t
p r o p o r t i o n n e l , parce que l e s e r v i c e rendu se proportionne
à l ' i n t é r ê t en j e u .
B . - E x i s t e n c e de d r o i t s d ' a c t e
opération j u r i d i q u e .
indépendants
de toute
C ' e s t l à ce q u i i n f i r m e l a thèse
E x i s t e n c e de
de P i l o n d ' a p r è s l a q u e l l e , même dans
droits d'acte à
un d r o i t d ' a c t e , ce s e r a i t l e f a i t
l'état
pur.
j u r i d i q u e ( l a t r a n s m i s s i o n de v a l e u r s )
q u i s e r a i t p r i s en c o n s i d é r a t i o n . C'est
v r a i pour l a p l u p a r t des d r o i t s d ' a c t e , l e s q u e l s sont
d ' a i l l e u r s o r g a n i s é s comme des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s ,
mais i l y a t o u t de même des d r o i t s d ' a c t e r e p r é s e n t a n t
l a c a t é g o r i e l a plus pure des d r o i t s d ' a c t e , p o u r r a i t - o n
d i r e , parce q u ' i l s p o r t e n t uniquement sur l ' é c r i t , sans
prendre aucunement en c o n s i d é r a t i o n l ' o p é r a t i o n juridique
me
Les d r o i t s f r a p pant l e s a c t e s
innomés, ou
d r o i t s de formalité.
ces d r o i t s d ' a c t e
l e s a c t e s innomés.
Source BIU Cujas
s o u s - j a c e n t e . On p o u r r a i t d i r e que
ces d r o i t s d ' a c t e f r a p p e n t la présent a t i o n de l ' é c r i t à l ' E n r e g i s t r e m e n t ,
e t c ' e s t pourquoi c e r t a i n s a u t e u r s
proposent d ' e m p l o y e r pour l e s d r o i t s
d ' a c t e à l ' é t a t pur l a formule " d r o i t s
de f o r m a l i t é " . Ces d r o i t s de f o r m a l i t é ,
à l ' é t a t pur, ce sont l e s d r o i t s frappant
(37) Enregistrement
133
Qu'est-ce à dire ? L'expression est t r a d i t i o n n e l l e .
E l l e s ' e s t a c c r é d i t é e sous l ' e m p i r e de l a l o i de f r i m a i r e
an V I I q u i c o n t e n a i t , à l a s u i t e d'une énumération d ' a c t e s
assujettis à l ' e n r e g i s t r e m e n t , l a clause g é n é r a l e suivante :
" . . . e t g é n é r a l e m e n t tous l e s a c t e s c i v i l s q u i ne se t r o u v e n t
dénommés dans aucun des p a r a g r a p h e s p r é c é d e n t s e t q u i ne
peuvent pas donner l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l . "
C e t t e e x p r e s s i o n , r e s t é e c o u r a n t e , n ' e s t cependant
plus r i g o u r e u s e m e n t e x a c t e au r e g a r d du t e x t e a c t u e l
du C . G . I . , a r t . 670 - 1 7 ° : e t g é n é r a l e m e n t t o u s a c t e s
q u i ne se t r o u v e n t t a r i f é s ( e t non plus dénommés) par
aucun a r t i c l e de l a p r é s e n t e c o d i f i c a t i o n e t q u i ne p e u v e n t
donner l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l ou au d r o i t p r o g r e s s i f .
Les r é d a c t e u r s ont v o u l u supprimer l ' é v o c a t i o n , a s s e z i n e x a c t e , de l a t h é o r i e r o m a n i s t e des c o n t r a t s innomés.
Comment l ' a r t . 670-17° v a - t - i l e n t r e r en a p p l i c a t i o n ?
I l f a u t supposer l e p l u s souvent q u e , l ' a c t e n ' a y a n t pas
été a s s u j e t t i à la f o r m a l i t é , les p a r t i e s l ' y présentent
v o l o n t a i r e m e n t , comme e l l e s en ont l e d r o i t , a i n s i que
nous l e v e r r o n s en é t u d i a n t l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e .
Mais on peut supposer aussi que l a c t e e s t a s s u j e t t i o b l i g a t o i r e m e n t à l ' i m p ô t en r a i s o n de sa forme ( a c t e n o t a r i é ) ,
sans que l e t a r i f c o n t i e n n e une d i s p o s i t i o n q u i l u i s o i t
a p p l i c a b l e quant à son c o n t e n u . C ' e s t l e d r o i t f i x e des a c t e s non t a r i f é s q u i e n t r e r a a l o r s en j e u .
Q u ' i l y a i t p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e , ou que l ' o n
s o i t dans c e t t e hypothèse d ' a s s u j e t t i s s e m e n t o b l i g a t o i r e en
r a i s o n de l a f o r m e , l e s d r o i t s s e r o n t t o u j o u r s perçus en
c o n s i d é r a t i o n de l ' a c t e , sans aucune r é f é r e n c e à l a mutation
qui peut y ê t r e s o u s - j a c e n t e , ce q u i montre b i e n q u ' i l
peut y a v o i r des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t sans m u t a t i o n , des
d r o i t s d'acte à l ' é t a t pur.
++++++
++++++
§ 2 . - C o m p l i c a t i o n s d o c t r i n a l e s de l a d i s t i n c t i o n
e n t r e d r o i t s d ' a c t e e t d r o i t s de m u t a t i o n .
La d o c t r i n e du XlXème s i è c l e a t i r é de l a d i s t i n c t i o n
e n t r e d r o i t d ' a c t e e t d r o i t de m u t a t i o n , t e l l e q u ' e l l e se d é g a g e a i t de l a L o i de f r i m a i r e An V I l , une t h é o r i e extrêmement
poussée q u ' o n a a p p e l é e " l a t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r " .
C e t t e t h é o r i e a é t é é l a b o r é e dans un e s p r i t de l u t t e
Source BIU Cujas
134
d'Enregistrement
134
c o n t r e l e s p r é t e n t i o n s de l a R é g i e . Seulement l ' a r m e é t a i t
à d o u b l e t r a n c h a n t , e t l a R é g i e s ' e n empara pour en déduire
des conséquences f i s c a l e s , q u i t t e à l a r e j e t e r l o r s q u ' o n
v o u l a i t l a l u i opposer pour en t i r e r des c o n c l u s i o n s f a v o r a b l e s aux r e d e v a b l e s .
A . - T h é o r i e du f a i t
générateur.
P u i s q u ' o n d i s t i n g u e d r o i t d ' a c t e e t d r o i t de mutation
e t q u e , dans l e cas des d r o i t s d ' a c t e ,
l ' i m p ô t n ' e s t pas du en l ' a b s e n c e
La t h é o r i e du
d ' é c r i t , c ' e s t donc q u e , dans c e t t e
f a i t générateur
h y p o t h è s e , l e f a i t g é n é r a t e u r de l ' i m p ô t
droit d'acte :
e s t l ' é c r i t ou en d ' a u t r e s t e r m e s , c ' e s t
l'écrit;
d r o i t de mutal ' é c r i t même q u i e s t i m p o s é .
tion : l'opéraAu c o n t r a i r e , dans l e cas des
tion
d r o i t s de mutation q u i p o r t e n t sur des
o p é r a t i o n s i m p o s a b l e s , même en l'absence
de t o u t é c r i t l e s c o n s t a t a n t , l e f a i t g é n é r a t e u r ne peut être
que l ' o p é r a t i o n e l l e - m ê m e . L ' i m p ô t , s ' a g i s s a n t d'un d r o i t
de m u t a t i o n , p o r t e sur l ' o p é r a t i o n e t non sur l ' é c r i t , alors
même q u ' i l e x i s t e r a i t un é c r i t .
Tout c e l a p a r a î t t h é o r i q u e e t anodin,
Conséquences
:
mais on va en t i r e r des conséquences
p r a t i q u e s , t a n t ô t d é f a v o r a b l e s au f i s c ,
t a n t ô t n e u t r e s , s u s c e p t i b l e s d ' ê t r e t o u r n é e s a u s s i b i e n en
f a v e u r du f i s c que c o n t r e l u i , t a n t ô t f a v o r a b l e s au f i s c .
a ) Conséquences d é f a v o r a b l e s au
Le p o u v o i r de
c o n t r ô l e de l a
qualification
q u ' a l a R é g i e ne
peut s ' e x e r c e r
de l a même man i è r e quand i l
s ' a g i t de d r o i t s
d ' a c t e ou de
d r o i t s de mutation.
les droits d'acte
Source BIU Cujas
:
:
:
;
:
:
;
:
:
fisc.
En vue de r e s t i t u e r aux a c t e s qui
l u i sont p r é s e n t é s l e u r v é r i t a b l e
c a r a c t è r e , l a R é g i e a un p o u v o i r
de c o n t r ô l e sur l a q u a l i f i c a t i o n adoptée
par l e s p a r t i e s . La R é g i e , e s t - i l admis,
n ' e s t pas l i é e par l a q u a l i f i c a t i o n
que l e s p a r t i e s , dans l e u r a c t e , ont
donnée à l e u r o p é r a t i o n . Ce p o u v o i r de
c o n t r ô l e e s t n é c e s s a i r e pour p o u v o i r
l u t t e r contre la fraude.
E s t - c e que ce p o u v o i r de c o n t r ô l e
de l a R é g i e va s ' e x e r c e r de l a même
m a n i è r e , peut ê t r e admis également dans
e t dans l e s d r o i t s de m u t a t i o n ?
(37)
Enregistrement - Licence 3ème Année
135
C ' e s t l à que des a u t e u r s du XIXème s i è c l e ont voulu
u t i l i s e r l e u r d i s t i n c t i o n pour r e s t r e i n d r e l e s pouvoirs
de c o n t r ô l e de l a R é g i e . Voici l e u r thèse : A l'égard
des d r o i t s d ' a c t e , puisque le f a i t générateur de l'impôt
c ' e s t l ' a c t e , l a Régie doit prendre l ' a c t e tel q u ' i l est
sans a v o i r à en a p p r é c i e r l a s i n c é r i t é . La Régie n'a
jamais l e d r o i t de v e n i r réclamer un impôt supplémentaire
sous p r é t e x t e q u e , par dessous l ' a c t e q u i l u i a été présenté, i l y a une mutation qui, e l l e , ne f i g u r e pas dans
l ' a c t e . S ' a g i s s a n t d'un d r o i t d ' a c t e , l a Régie est obligée
de s'en t e n i r à l ' é c r i t t e l q u ' i l l u i a été p r é s e n t é ,
car l e f a i t générateur de l ' i m p ô t , c'est l'écrit. Par
exemple, pour une vente de meubles, l a Régie ne pourra
pas prétendre que l ' é v a l u a t i o n des p a r t i e s e s t i n s u f f i sante, n i s o u t e n i r q u e , contrairement aux d i r e s des cont r a c t a n t s , c e t t e prétendue vente dissimule une donation.
E l l e est l i é e par l ' a c t e , puisque l ' a c t e e s t son seul
t i t r e de p e r c e p t i o n , puisque l ' a c t e e s t l e seul f a i t g é nérateur de l ' i m p ô t .
Au c o n t r a i r e , à l ' é g a r d des d r o i t s de mutation, même
en supposant que l a mutation s o i t constatée par écrit,
c ' e s t l a mutation qui e s t l e f a i t générateur de l'impôt.
En conséquence, l a Régie n ' e s t nullement liée par l'écrit.
E l l e peut f a i r e a p p a r a î t r e des circonstances extrinsèques
pour combattre l e s énonciations de l ' a c t e e t les évaluations
que l e s p a r t i e s y ont i n s é r é e s . C ' e s t en e f f e t la mutation
qui est l e t i t r e de l a p e r c e p t i o n q u ' e l l e réclame et non
pas l ' é c r i t , dès l o r s q u ' i l s ' a g i t d'un d r o i t de mutation.
b ) Conséquences neutres ( n e u t r e s parce que l'incidence
f i n a l e dépend des c i r c o n s t a n c e s ) .
I l s ' a g i t de s a v o i r quelle est
La sphère d ' a p p l i c a t i o n de la loi
f i s c a l e dans l e temps ou dans l'espace.
La d i s t i n c t i o n des d r o i t s d ' a c t e et
des d r o i t s de mutation peut fournir
un élément de d é c i s i o n pour l a solut i o n de ces c o n f l i t s de l o i s .
S ' a g i s s a n t d'un d r o i t d ' a c t e , on d i r a q u ' i l f a u t
c o n s i d é r e r l e t a r i f en v i g u e u r à l a date où l'acte a
été r é d i g é , car c ' e s t là l a cause g é n é r a t r i c e de l ' i m pôt.
Au c o n t r a i r e , s ' a g i s s a n t d'un d r o i t de mutation,
on a p p l i q u e r a l e t a r i f en v i g u e u r au j o u r de l a t r a n s mission des biens pour résoudre l e s c o n f l i t s dans l e temps.
Le règlement des
c o n f l i t s de l o i s
de temps e t de
lieu.
Source BIU Cujas
136
d'enregistrement.
136
Qu'en r é s u l t e r a - t - i l pour l e s i n t é r ê t s du f i s c
ou du c o n t r i b u a b l e ? Cela dépendra d'une comparaison
e n t r e l e s deux t a r i f s en c o n f l i t .
c ) Conséquences f a v o r a b l e s au
fisc.
S i l ' o p é r a t i o n donnant o u v e r t u r e
à un d r o i t d ' a c t e se t r o u v e annulée
L'exigibilité
j
u d i c i a i r e m e n t a v a n t que l ' a c t e ne
des d r o i t s au
s o i t présenté à la f o r m a l i t é , l'impôt
cas où l ' a c t e
sera-t-il exigible ?
e s t annulé par
jugement.
Une o p é r a t i o n j u r i d i q u e q u i donnait
o u v e r t u r e à un d r o i t d ' a c t e e s t annulée
par un jugement a v a n t que l ' a c t e n ' a i t é t é p r é s e n t é à
l a f o r m a l i t é , de s o r t e que l ' o p é r a t i o n que l ' a c t e a v a i t
pour but de c o n s t a t e r n'aura pas l i e u en r é a l i t é . Au
moment où l ' a c t e e s t p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é , i l n ' a plus
l e substratum de l ' o p é r a t i o n , puisque c e l l e - c i a é t é ann u l é e , mais i l y a t o u j o u r s un é c r i t . La R é g i e e s t p a r t i e
de l à pour s o u t e n i r q u ' i l y a v a i t l i e u à l ' e x i g i b i l i t é du
d r o i t sur l e s a c t e s q u i a v a i e n t é t é
:
a i n s i d r e s s é s , parce que, a - t - e l l e d i t ,
Pour ia R é g i e
mettant en oeuvre l a d i s t i n c t i o n docl e d r o i t e s t dû :
t r i n a l e , l a cause g é n é r a t r i c e de
l ' i m p ô t , ce n ' e s t pas, en p a r e i l c a s , l ' o p é r a t i o n j u r i dique, c ' e s t l ' a c t e .
Une hypothèse p a r t i c u l i è r e s ' e s t
r e n c o n t r é e a s s e z fréquemment, en prat i q u e , pour p e r m e t t r e à l a R é g i e
d ' e s s a y e r de m e t t r e en oeuvre c e t t e
t h é o r i e : l ' h y p o t h è s e du don manuel.
L o r s q u ' u n don manuel a f a i t l ' o b j e t
d'une r e c o n n a i s s a n c e de l a p a r t du d o n a t a i r e , l ' i m p ô t e s t
e x i g i b l e à cause de l a r e c o n n a i s s a n c e . Ce n ' e s t pas un
d r o i t de m u t a t i o n , c ' e s t un d r o i t d ' a c t e . La cause g é n é r a t r i c e de l ' i m p ô t , ce n ' e s t pas l e don manuel exempté
de l ' i m p ô t , en t a n t que mutation, mais l a reconnaissance
v o l o n t a i r e de l a p a r t du d o n a t a i r e ou de ses r e p r é s e n t a n t s . Seulement un p r o c è s s ' é l è v e ; un h é r i t i e r v i e n t
c o n t e s t e r l a v a l i d i t é de ce don manuel, e t en p o u r s u i t
l ' a n n u l a t i o n en j u s t i c e a v a n t que l a r e c o n n a i s s a n c e v o l o n t a i r e f a i t e par l e d o n a t a i r e n ' a i t é t é p r é s e n t é e à
l a f o r m a l i t é . I l y a une o p é r a t i o n donnant o u v e r t u r e à un
L ' h y p o t h è s e du
don manuel, r e connu, e t anéant i par jugement
Source BIU Cujas
(37)
F . 1 8 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème A n n é e .
137
d r o i t d ' a c t e . C e t t e o p é r a t i o n se t r o u v e a n n u l é e j u d i c i a i r e ment a v a n t que l ' a c t e n ' a i t é t é p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é .
I l n ' y a plus de don manuel, i l a é t é a n é a n t i par un j u g e ment. I l n ' y a plus de f a i t j u r i d i q u e , mais i l s u b s i s t e
une r e c o n n a i s s a n c e f a i t e par l e p r é t e n d u d o n a t a i r e ; i l subs i s t e un a c t e e t l e d r o i t q u i frappe l e s dons manuels à
l ' o c c a s i o n de r e c o n n a i s s a n c e f a i t e par l e d o n a t a i r e e s t un
d r o i t d ' a c t e . Bien q u ' i l n ' y a i t p l u s d ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e
s o u s - j a c e n t e , i l y a un a c t e e t l a R é g i e s o u t i e n t q u ' e l l e
doit percevoir l e droit d'acte.
T e l l e e s t l a t h é o r i e d o c t r i n a l e du f a i t g é n é r a t e u r
e t l e s conséquences q u ' o n peut en t i r e r .
B . - R e j e t de l a t h é o r i e par l a
jurisprudence.
La j u r i s p r u d e n c e a r e j e t é l a t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r ,
c e t t e c o m p l i c a t i o n que l a d o c t r i n e a v a i t g r e f f é e sur l a
d i s t i n c t i o n e n t r e l e s d r o i t s d ' a c t e e t l e s d r o i t s de mutation.
E l l e n ' a pas f a i t a p p e l à c e t t e t h é o r i e pour r é s o u d r e
l e s c o n f l i t s de l o i s dans l e temps (ou dans l ' e s p a c e ) , comme
c e t t e t h é o r i e p o u v a i t cependant l u i p e r m e t t r e de l e f a i r e ;
l a j u r i s p r u d e n c e a donné à ces c o n f l i t s des s o l u t i o n s p r o p r e s .
S ' a g i s s a n t du problème posé en p r a t i q u e par l ' a n n u l a t i o n
d'un don manuel a p r è s l a r e c o n n a i s s a n c e s o u s c r i t e par l e p r é tendu d o n a t a i r e , mais a v a n t l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t que
c e t t e r e c o n n a i s s a n c e p o u v a i t r e n d r e e x i g i b l e , l a Cour de
C a s s a t i o n a v a i t d ' a b o r d admis l e s p r é t e n t i o n s de l a R é g i e
d ' a p r è s l e s q u e l l e s , p u i s q u ' i l y a v a i t un a c t e , peu import a i t l ' a n é a n t i s s e m e n t de l a t r a n s m i s s i o n par l e j u g e m e n t .
d ' a n n u l a t i o n du don manuel, e l l e a v a i t d é c i d é q u ' i l y
a v a i t l i e u de p e r c e v o i r l e d r o i t sur l ' a c t e p u i s q u ' i l s ' a g i s s a i t de d r o i t s d ' a c t e s s e l o n l ' a n a l y s e que l a d o c t r i n e
en a v a i t d o n n é e . C ' é t a i t l a c o n s é c r a t i o n de l a n o t i o n du
d r o i t d ' a c t e sous sa forme l a p l u s a i g u ë . M a i s , a p r è s un
n o u v e l examen de l a q u e s t i o n , l a Cour de C a s s a t i o n a f i n a l e m e n t , e t t r è s n e t t e m e n t , repoussé l a t h è s e p r é s e n t é e
par l a R é g i e , e t par l à même l a t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r ( C h . c i v . 2 8 . 1 . 1 8 9 0 , S.1890, 1.225 n o t e Naquet D.1890.1.177).
La t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r p o u v a i t e n c o r e a v o i r
un a u t r e i n t é r ê t - e t c ' e s t ce q u i l ' a v a i t f a i t i m a g i n e r
par l a d o c t r i n e l i b é r a l e - r e l a t i v e m e n t au d r o i t de c o n t r ô l e
Source BIU Cujas
138
A s s i e t t e des d r o i t s d'Enregistrement
138
de l a R é g i e . Les a u t e u r s a v a i e n t prétendu u t i l i s e r l a
d i s t i n c t i o n e n t r e d r o i t s d ' a c t e e t d r o i t s de m u t a t i o n ,
pour en c o n c l u r e q u e , s ' a g i s s a n t d'un d r o i t d ' a c t e , l ' A d m i n i s t r a t i o n é t a i t complètement l i é e par l a t e n e u r de l ' a c t e ,
par l e s é n o n c i a t i o n s f a i t e s par l e s p a r t i e s . M a i s , i c i en c o r e , l a j u r i s p r u d e n c e ne p o u v a i t pas a c c u e i l l i r complètement l a t h é o r i e du f a i t g é n é r a t e u r . E l l e a admis l a
R é g i e , dans tous l e s c a s , à r é t a b l i r l e v é r i t a b l e c a r a c t è r e du c o n t r a t , même pour l e s d r o i t s d ' a c t e . Le p o u v o i r
de c o n t r ô l e de l a R é g i e sur l a q u a l i f i c a t i o n a d o p t é e par l e s
p a r t i e s s ' e x e r c e a u s s i b i e n en ce q u i concerne l e s d r o i t s
d ' a c t e q u ' e n ce q u i concerne l e s d r o i t s de m u t a t i o n .
I l e s t , par exemple, l o i s i b l e à l ' a d m i n i s t r a t i o n de
dém ontrer, par l e s modes de preuve c o m p a t i b l e s a v e c l a
procédure é c r i t e en m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , qu'une v e n t e de meubles c o r p o r e l s d i s s i m u l e , en r é a l i t é , une donation,
malgré l a q u a l i f i c a t i o n adoptée par l e s p a r t i e s . L'Administ r a t i o n a donc i c i un p o u v o i r de redressement de l a qual i f i c a t i o n ; b i e n q u ' i l s ' a g i s s e d'un d r o i t d ' a c t e , e l l e
n ' e s t pas l i é e par l a teneur de l ' a c t e .
A i n s i l e s conséquences l e s plus e x a g é r é e s que l ' o n
v o u l a i t t i r e r de l a d i s t i n c t i o n ont é t é c o n t r e d i t e s
par l a j u r i s p r u d e n c e .
I l s u b s i s t e cependant quelque
chose de l a d i s t i n c t i o n , p r é c i s é m e n t
Ce q u i s u b s i s t e :
sur l e t e r r a i n du d r o i t de c o n t r ô l e
de l a d i s t i n c - :
:
de l a R é g i e , c ' e s t que l e s p a r t i e s
tion
ont l e d r o i t , l o r s q u ' i l s ' a g i t d'un
d r o i t d ' a c t e , de l i m i t e r l e u r a c t e à ce q u ' e l l e s d é s i r e n t y r é v é l e r . Nous s a v o n s , en e f f e t , q u e , par exemple,
dans une v e n t e de meubles c o r p o r e l s , l a mutation en t a n t
que t e l l e , s i e l l e n ' é t a i t pas contenue dans un a c t e ,
ne s e r a i t pas a s s u j e t t i e ; i l e s t dès l o r s l o i s i b l e aux p a r t i e s de ne l a i s s e r t a x e r que ce q u ' e l l e s v e u l e n t bien r é v é l e r dans l ' a c t e , e t l ' A d m i n i s t r a t i o n e s t o b l i g é e de
prendre c e l u i - c i t e l q u ' i l e s t .
De même, dans une v e n t e de meubles c o r p o r e l s ,
c ' e s t l e p r i x exprimé dans l ' a c t e q u i e s t , en p r i n c i p e ,
l a base de l a p e r c e p t i o n e t non p a s , comme l o r s q u ' i l
s ' a g i t d'immeubles ou de fonds de commerce, l a v a l e u r
v é n a l e . C ' e s t que l a base de l a p e r c e p t i o n , en p a r e i l
c a s , e s t l ' é c r i t , l ' a c t e i n s t r u m e n t a i r e ; e t non pas
l a t r a n s m i s s i o n de v a l e u r q u i a é t é l ' o c c a s i o n de l ' é c r i t .
Source BIU Cujas
(37)
*+++++
139
Chapitre I I
++++++
++++++
++++++
'DEROGATIONS AUX REGLES D'ASSUJETTISSEMENT.
Les r è g l e s d ' a s s u j e t t i s s e m e n t q u i v i e n n e n t d ' ê t r e
exposées dans l e c h a p i t r e p r é c é d e n t s o u f f r e n t des d é r o g a t i o n s : t a n t ô t par f a v e u r , c e r t a i n e s o p é r a t i o n s j u r i diques s o n t a f f r a n c h i e s de l ' e n r e g i s t r e m e n t , a l o r s q u ' e n
p r i n c i p e e l l e s d e v r a i e n t y ê t r e soumises ( c ' e s t ce
qu'on a p p e l l e l e s immunités), t a n t ô t , à l ' i n v e r s e , c e r t a i n e s o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s q u i , normalement, ne d e v r a i e n t pas ê t r e soumises à l a f o r m a l i t é , y s o n t t o u t de
même p r é s e n t é e s v o l o n t a i r e m e n t par l e s p a r t i e s .
Section I .
**++++
Il
Les immunités.
e s t des cas dans l e s q u e l s l e f a i t j u r i d i q u e q u i ,
en p r i n c i p e , e s t soumis à l ' e n r e g i s t r e m e n t , s ' e n t r o u v e e x o n é r é , c e t t e exoLes d i v e r s d e n é r a t i o n é t a n t plus ou moins c o m p l è t e ,
g r é s d'immunic a r i l y a des d e g r é s dans l ' i m m u n i t é .
tés.
I l y a d ' a b o r d l ' e x e m p t i o n ou
d i s p e n s e de l a f o r m a l i t é : l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e e s t d i s pensée même de l a p r é s e n t a t i o n à l ' e n r e g i s t r e m e n t ; à
f o r t i o r i e l l e e s t d i s p e n s é e du paiement de l ' i m p ô t .
I l y a e n s u i t e l ' e n r e g i s t r e m e n t g r a t u i t ou d i s p e n se des d r o i t s : l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e n ' e s t pas d i s p e n s é e
d ' ê t r e p r é s e n t é e à l a f o r m a l i t é , mais e l l e e s t e n r e g i s t r é e g r a t u i t e m e n t . I l y a a l o r s d i s p e n s e de l ' i m p ô t ,
sans d i s p e n s e de l a f o r m a l i t é .
P u i s i l y a l ' e n r e g i s t r e m e n t en d é b e t ou d i s p e n s e
du v e r s e m e n t p r é a l a b l e des d r o i t s : l ' o p é r a t i o n j u r i d i que n ' e s t d i s p e n s é e n i de l a f o r m a l i t é n i de l ' i m p ô t
mais l e paiement n ' a pas à ê t r e f a i t immédiatement; i l y
a, en q u e l q u e s o r t e , e n r e g i s t r e m e n t à c r é d i t . Les d r o i t s
Source BIU Cujas
140
D é r o g a t i o n s aux r è g l e s
d'assujétissement.
140
peuvent n ' ê t r e pas v e r s é s p r é a l a b l e m e n t , a l o r s que l e p r i n c i p e e s t que l e paiement e s t p r é a l a b l e à l a f o r m a l i t é .
T e l s sont l e s t r o i s d e g r é s d'immunités que l ' o n peut
r e l e v e r dans n o t r e l é g i s l a t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
La m a t i è r e e s t t o u f f u e e t se t r o u v e contenue dans
l e s a r t . 1100 à 1378 du C . G . I . où se t r o u v e n t m é l a n g é e s ,
non sans quoique d é s o r d r e , l e s d i v e r s e s c a t é g o r i e s d'immun i t é s . Nous a l l o n s e s s a y e r d ' e n donner une i d é e g é n é r a l e .
§ I . - Les e x e m p t i o n s .
I l f a u t t o u t de s u i t e p r é c i s e r qu'on
ne peut p a r l e r d ' e x e m p t i o n que pour des
o p é r a t i o n s j u r i d i q u e s q u i , par l e u r
nature, d e v r a i e n t ê t r e assujetties
à
l ' e n r e g i s t r e m e n t . S i une o p é r a t i o n n ' e s t
pas a s s u j e t t i e , i l e s t en e f f e t i r r a t i o n n e l de p a r l e r à son é g a r d d ' e x e m p t i o n ; i l y a dans ce
c a s - l à non-assujettissement, mais i l n ' y a pas exemption
à proprement p a r l e r . L ' e x e m p t i o n suppose un assujettissement
de p r i n c i p e , auquel i l e s t dérogé dans un cas p a r t i c u l i e r ,
par f a v e u r , pour une c a t é g o r i e de r e d e v a b l e s ou une c a t é gorie d'opérations.
Par exemple on ne peut p a r l e r d ' e x e m p t i o n pour des
documents d ' o r d r e i n t é r i e u r , p a r c e que ces documents, n'ayant
aucun c a r a c t è r e j u r i d i q u e , n ' o n t pas par n a t u r e à ê t r e
e n r e g i s t r é s ; i l y a l à non-assujettissemant mais pas exempt i o n . De même pour une mutation v e r b a l e de meubles c o r p o r e l s ;
i l n ' e s t pas r a t i o n n e l de d i r e q u ' e l l e b é n é f i c i e d'une exempt i o n ; l a v é r i t é c ' e s t que c e t t e mutation n ' e s t pas assujett i e à l ' e n r e g i s t r e m e n t o b l i g a t o i r e ; i l y a l à non assujettissement, non compréhension dans l e t a r i f .
P a r f o i s on emploie deux e x p r e s s i o n s pour c a r a c t é r i s e r
ces deux cas et. on p a r l e , dans l e p r e m i e r (non-assujettissement)
d ' a c t e s exempts de l a f o r m a l i t é e t , dans l e second (exemption)
d ' a c t e s exemptés de l a f o r m a l i t é . La nuance se comprend,
mais l a t e r m i n o l o g i e e s t l o i n d ' ê t r e f i x é e .
Quoi q u ' i l en s o i t , e t en c o n s e r v a n t au terme "exemption
l e sens é t r o i t que l ' o n v i e n t de d é g a g e r , q u e l s sont
l e s cas d ' e x e m p t i o n s ?
D i s t i n c t i o n en- :
t r e exemption
:
e t non a s s u j e t t i s sement.
:
Source BIU Cujas
141
A . - Les cas d ' e x e m p t i o n s .
L ' é n u m é r a t i o n en e s t f a i t e par l e C . G . I . aux a r t .
e t s u i v a n t s , dans l ' o r d r e a l p h a b é t i q u e .
l100
Les d i v e r s mot i f s d'exemption
Les m o t i f s q u i ont c o n d u i t l e l é g i s l a t e u r f i s c a l à a c c o r d e r des exemptions
peuvent nous f o u r n i r un c e r t a i n schéma
de c l a s s e m e n t dont i l n ' e s t pas mauvais
de r e t e n i r l ' i d é e g é n é r a l e .
Un p r e m i e r groupe d ' e x e m p t i o n s peut
Exemptions dans
s ' e x p l i q u e r par l ' i n t é r ê t de l ' E t a t ,
l ' i n t é r ê t de
i n t é r ê t q u i peut d ' a i l l e u r s ê t r e de
l'Etat.
n a t u r e extrêmement v a r i a b l e d'une h y p o t h è s e à l ' a u t r e . Ce q u ' i l y a de commun
sous ces d i f f é r e n t e s h y p o t h è s e s , c ' e s t que l ' E t a t e s t
p a r t i e dans l e s a c t e s dont s ' a g i t , s i b i e n que l e u r e n r e g i s t r e m e n t , o u t r e q u ' i l s e r a i t gênant pour l ' E t a t , n ' a u r a i t
aucun i n t é r ê t d ' i n f o r m a t i o n pour l e f i s c . I l n ' e s t pas
r a r e en e f f e t que l e f i s c e n v i s a g e dans l ' o b l i g a t i o n de
l ' e n r e g i s t r e m e n t plus que l ' i m p ô t immédiatement e x i g i b l e ,
l e s r e n s e i g n e m e n t s que l a soumission à l a f o r m a l i t é peut
p e r m e t t r e de r é u n i r en vue d'un impôt u l t é r i e u r plus
important, qui sera perçu à l ' o c c a s i o n d ' a u t r e s opérat i o n s . Or, i c i , s ' a g i s s a n t d ' o p é r a t i o n s où l ' E t a t e s t p a r t i e , l ' A d m i n i s t r a t i o n n ' a pas à e s p é r e r de l ' e n r e g i s t r e ment de ces o p é r a t i o n s des r e n s e i g n e m e n t s s u p p l é m e n t a i r e s
q u ' e l l e ne p o u r r a i t o b t e n i r a u t r e m e n t . E l l e p e u t , s i e l l e
l e v e u t , s ' a d r e s s e r à t e l l e ou t e l l e a u t r e A d m i n i s t r a t i o n ,
pour a v o i r ces r e n s e i g n e m e n t s ; l ' e n r e g i s t r e m e n t de l ' o p é r a t i o n n ' a donc p a s , en l u i - m ê m e , dans ces c a s - l à , d ' i n t é r ê t
pour l e f i s c .
I l en e s t a i n s i , par e x e m p l e , pour l e s o p é r a t i o n s
r e l a t i v e s aux r e n t e s sur l ' E t a t , ( a r t . 1124 e t s u i v . ) .
Ne pas soumettre ces o p é r a t i o n s à l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t de
bonne p o l i t i q u e f i n a n c i è r e , parce que c ' e s t e n c o u r a g e r
l e placement des r e n t e s dans l e p u b l i c e t c ' e s t a u s s i sans
i n c o n v é n i e n t pour l e f i s c , puisque l a R é g i e e s t t o u j o u r s
sûre de t r o u v e r , en s ' a d r e s s a n t aux A d m i n i s t r a t i o n s f i n a n c i è r e s , l e s mêmes r e n s e i g n e m e n t s q u i p o u r r a i e n t r é s u l t e r
de c e t e n r e g i s t r e m e n t , pour l ' a s s i e t t e des d r o i t s de
m u t a t i o n par d é c è s .
C ' e s t p a r f o i s l ' o r d r e p u b l i c , au sens l a r g e du t e r m e ,
q u i e s t c o n s i d é r é dans l ' e x e m p t i o n . A i n s i l e s a c t e s r e l a t i f s
Source BIU Cujas
142
d'assujétissement
142
à l a r é p r e s s i o n pénale ( C . G . I . 1273
e t s u i v . ) sont exemptés d ' e n r e g i s t r e m e n t .
Exemption dans :
:
Le m o t i f e s t q u ' i l ne f a u t pas e n t r a v e r
l ' i n t é r ê t de
l a r é p r e s s i o n p é n a l e par des f o r m a l i t é s ,
l ' o r d r e public :
e t c ' e s t d ' a i l l e u r s , l à e n c o r e , sans
i n c o n v é n i e n t , puisque l a R é g i e e s t t o u j o u r s sûre de r e t r o u v e r auprès des P a r q u e t s , l e s renseignements que pourrait
l u i f o u r n i r l ' e n r e g i s t r e m e n t de ces a c t e s .
De même sont exemptés l e s a c t e s a d m i n i s t r a t i f s ( C . G . I .
1 0 0 4 ) . L ' i n t é r ê t p r a t i q u e de c e t t e exemption e s t de décharg e r l e s a u t o r i t é s a d m i n i s t r a t i v e s de c e t t e f o r m a l i t é e t c'est
au s u r p l u s , l à e n c o r e , sans i n c o n v é n i e n t , p u i s q u ' e n s'adressant à ces a u t o r i t é s a d m i n i s t r a t i v e s l ' E n r e g i s t r e m e n t est
t o u j o u r s sûr de r e t r o u v e r l e s renseignements dont i l
n ' a u r a pas gardé t r a c e l u i - m ê m e . Ces a c t e s a d m i n i s t r a t i f s ,
ce sont l e s a c t e s de g e s t i o n , l e s c o n v e n t i o n s passées
au nom de l ' E t a t , des d é p a r t e m e n t s , des communes, de c e r tains établissements p u b l i c s .
Exemptions t e - :
nant à des c o n - :
s i d é r a t i o n s de
:
politique socia-:
le.
:
Un second groupe d ' e x e m p t i o n s
répond à des m o b i l e s d i f f é r e n t s , à
des c o n s i d é r a t i o n s de p o l i t i q u e s o c i a l e .
C ' e s t a i n s i que l e s a c t e s r e l a t i f s à la rép a r a t i o n des a c c i d e n t s du t r a v a i l , aux
a l l o c a t i o n s q u i sont a c c o r d é e s aux vieux
t r a v a i l l e u r s sont exemptés de l a forma-
lité.
De même, des c o n s i d é r a t i o n s de p o l i t i q u e s o c i a l e , au
sens l a r g e e t un peu vague du t e r m e , ont c o n d u i t à exempt e r de l a f o r m a l i t é c e r t a i n s a c t e s i n t é r e s s a n t l e s i n d i gents ( C . G . I . 1198 e t s u i v . ) ; c e r t a i n s a c t e s i n t é r e s s a n t les
enfants a s s i s t é s (1137 e t s u i v . ) .
Même m o t i f dans l ' e x e m p t i o n q u i e s t a c c o r d é e aux
c o n t r a t s de t r a v a i l , aux c e r t i f i c a t s de t r a v a i l d é l i v r é s
par l ' e m p l o y e u r à l ' o u v r i e r , aux jugements e t a c t e s de
procédure en m a t i è r e prud'homale ( a r t . 1096 e t s u i v ) ,
D ' a u t r e s a c t e s sont exemptés parce
q u ' i l s i n t é r e s s e n t l ' é t a t des personnes.
Le m o t i f , i c i , e s t que l ' é t a t des personnes ne d o i t pas ê t r e compromis, même
i n d i r e c t e m e n t , par des p r é o c c u p a t i o n s
d ' é c o n o m i e f i s c a l e chez l e s p a r t i c u l i e r s . Les a c t e s i n t é r e s s a n t l ' é t a t des personnes sont donc a s s e z l a r g e m e n t exemptés
de l a f o r m a l i t é : i l en e s t a i n s i notamment des reconnaissances
Exemptions des
actes intéressant
l'état civil
Source BIU Cujas
143
d'enfants n a t u r e l s ( a r t . 1295 et s u i v . ) , des procédures
en matière d'acte d ' é t a t c i v i l ( a r t . 1007 et s u i v . ) .
Ces d i v e r s e s exemptions concernent des a c t e s ou des
mutations à t i t r e onéreux.
Pour l e s mutations à t i t r e g r a t u i t
i l y a des exemptions d'une technique
p a r t i c u l i è r e . En v o i c i un exemple
( a r t . 1229) :-"Les départements, l e s
communes, l e s établissements p u b l i c s
h o s p i t a l i e r s , l e s bureaux de b i e n f a i sance sont dispensés des d r o i t s de mutation à t i t r e g r a t u i t
sur l e s biens qui l e u r adviennent par donations ou s u c cessions". On a v o u l u f a c i l i t e r a i n s i l e s dévolutions
à t i t r e g r a t u i t dont b é n é f i c i e n t ces c o l l e c t i v i t é s p u b l i ques ou ces établissements c h a r i t a b l e s .
Exemptions de
c e r t a i n e s mutations à t i t r e
gratuit.
B . - . P o r t é e de l ' e x e m p t i o n . D'une façon g é n é r a l e , l'exemption étant une f a v e u r ,
i l y a , p o u r r a i t - o n d i r e , deux motifs pour un de l ' i n t e r p r é t e r strictement : l e premier, c ' e s t l e p r i n c i p e génér a l de l ' i n t e r p r é t a t i o n l i t t é r a l e des l o i s f i s c a l e s et l e
second, c ' e s t que l e s f a v e u r s sont d ' i n t e r p r é t a t i o n s t r i c t e ,
un peu comme l e s p r i v i l è g e s .
Lorsqu'on e s t dans une hypothèse
; reconnue légalement d'exemption, i l
L'exemption
: f a u t entendre c e t t e exemption avec sa
vaut paiement
p l é n i t u d e : i l y a tout à l a f o i s
dispense d'impôt, e t dispense de f o r m a l i t é . L ' o p é r a t i o n
j u r i d i q u e dont s ' a g i t n'a pas à ê t r e présentée à l ' e n r e g i s trement. On d i t que l'exemption vaut paiement. I l en r é s u l t e que s i , plus t a r d , i l e s t f a i t usage de l ' a c t e exempté
dans un a c t e soumis o b l i g a t o i r e m e n t à l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
i l n ' y aura pas l i e u à l ' e n r e g i s t r e m e n t p r é a l a b l e de l ' a c t e
exempté. Tout se passe comme s i l e s d r o i t s d'enregistrement
a v a i e n t été a c q u i t t é s , dès l o r s que l a l o i en exempte
l'acte.
On peut renoncer
à l'exemption,
mais l e s d r o i t s
sont a l o r s d u s .
Source BIU Cujas
T o u t e f o i s , l e p r i n c i p e que l'exemption
vaut paiement ne d o i t pas ê t r e poussé
j u s q u ' a u bout : l'exemption n'a pas
pour conséquence de f a i r e a c q u é r i r
à l ' a c t e exempté date c e r t a i n e sans q u ' i l
y a i t enregistrement. Si les p a r t i e s
144
d'assujettissement.
144
tiennent à l u i f a i r e a c q u é r i r d a t e c e r t a i n e , i l l e u r faut
le faire enregistrer.
Mais p e u v e n t - e l l e s a l o r s p r é t e n d r e l e f a i r e e n r e g i s t r e r g r a t u i t e m e n t sous p r é t e x t e q u ' i l y a v a i t une dispense
de l a f o r m a l i t é ? La p r a t i q u e de l a R é g i e se prononce pour
la négative : les parties peuvent renoncer à l'exempt i o n de l a f o r m a l i t é , p r é s e n t e r l ' a c t e à l ' e n r e g i s t r e m e n t ,
mais e l l e s d o i v e n t a l o r s a c q u i t t e r l e s d r o i t s .
§ 2 . - L'enregistrement g r a t u i t .
I l y a simplement exemption
des
d
r o i t s mais pas d i s p e n s e de l a f o r Enregistrement :
m a l i t é e l l e - m ê m e . La f a v e u r e s t donc
gratuit.
;
moindre que dans l e cas p r é c é d e n t ; e l l e
l a i s s e s u b s i s t e r à l a charge des p a r t i c u l i e r s c e t t e o b l i g a t i o n de p r é s e n t e r l ' a c t e au bureau de l ' e n r e g i s t r e m e n t , nais
l e s p a r t i e s n ' a u r o n t r i e n à p a y e r , même pas de d r o i t s f i x e s ;
l ' A d m i n i s t r a t i o n l e u r rend i c i un s e r v i c e g r a t u i t . C ' e s t
a i n s i qu'un a c t e sous s e i n g p r i v é a i n s i p r é s e n t é dans des
cas d ' e n r e g i s t r e m e n t g r a t i s a c q u e r r a d a t e c e r t a i n e
g r a t u i t e m e n t , sans q u ' i l y a i t à p a y e r de redevance pour prix
du s e r v i c e rendu.
A . - Dans q u e l s cas y a - t - i l
art.
gratuité ?
Les cas de g r a t u i t é se t r o u v e n t m é l a n g é s , dans l e s
1000 e t s u i v a n t s , aux cas d ' e x e m p t i o n s .
L ' i d é e générale qui explique
Le but r e c h e r c h é
l ' e n r e g i s t r e m e n t g r a t i s , c ' e s t que
l ' E t a t veut favoriser certains redev a b l e s ou e n c o u r a g e r c e r t a i n e s o p é r a t i o n s , mais ne v e u t
pas pour a u t a n t se p r i v e r des renseignements r é s u l t a n t
de l ' e n r e g i s t r e m e n t de l ' a c t e , p a r c e que ces r e n s e i g n e ments pourront l u i s e r v i r p l u s t a r d pour l e c o n t r ô l e des
d r o i t s de mutation à t i t r e g r a t u i t , s p é c i a l e m e n t pour l e
c o n t r ô l e de l ' i m p ô t s u c c e s s o r a l .
Lorsque a p r è s l e décès du t i t u l a i r e d'un l i v r e t de
c a i s s e d ' é p a r g n e , ses h é r i t i e r s se p r é s e n t e n t pour toucher
Source BIU Cujas
( 3 7 ) F.19 - Enregistrement - Licence 3ème Année.
145
l e s o l d e du compte, i l s d o i v e n t p r o d u i r e
des a c t e s de n o t o r i é t é ou des c e r t i f i c a t s de p r o p r i é t é a t t e s t a n t q u ' i l s sont
b i e n l e s a y a n t s - d r o i t du de c u j u s . Ces
:
a c t e s s o n t e n r e g i s t r é s g r a t i s , mais i l s
:
d o i v e n t ê t r e e n r e g i s t r é s . L ' E t a t ne v e u t
:
pas d é c o u r a g e r l ' é p a r g n e par des f o r m a l i t é s o n é r e u s e s , mais i l ne v e u t pas non
plus se p r i v e r de c o n n a î t r e l ' e x i s t e n c e de ces l i v r e t s de
c a i s s e d ' é p a r g n e q u i peuvent c o n s t i t u e r un a c t i f s u c c e s s o r a l i m p o r t a n t ; du moins en e s t - i l a i n s i l o r s q u ' i l s ' a g l t
de l i v r e t s de c a i s s e d ' é p a r g n e o r d i n a i r e s . I l e s t en e f f e t
c u r i e u x de c o n s t a t e r l e s s o l u t i o n s d i f f é r e n t e s a d o p t é e s
par l e C . G . I . ( a r t . 1067 e t 1068) s u i v a n t q u ' i l s ' a g i t
des a c t e s de n o t o r i é t é e t des c e r t i f i c a t s de p r o p r i é t é
e x i g é s par l e s C a i s s e s d ' é p a r g n e o r d i n a i r e s ou par l a
Caisse N a t i o n a l e d'Epargne q u i e s t un é t a b l i s s e m e n t d ' E t a t
g é r é par l e s P . T . T . pour l e remboursement ou l e t r a n s f e r t ,
après d é c è s , des l i v r e t s . S ' i l s ' a g i t d'un l i v r e t de l a
Caisse N a t i o n a l e d ' E p a r g n e ( a r t . 1 0 6 8 ) , i l y a exemption
de l a f o r m a l i t é e t de l ' i m p ô t ; c ' e s t q u ' e n e f f e t , i c i , l e
f i s c pourra t o u j o u r s r e t r o u v e r l e s renseignements en s ' a d r e s sant à l a C a i s s e N a t i o n a l e d ' E p a r g n e . Le c o n t r ô l e de l ' a c t i f
s u c c e s s o r a l pourra a v o i r l i e u par v o i e de communication d i r e c t e
de l a C a i s s e N a t i o n a l e d ' E p a r g n e , organisme d ' E t a t , soumis
à un d r o i t de communication d i r e c t e à l ' é g a r d du f i s c .
Quand i l s ' a g i t , au c o n t r a i r e , d'une C a i s s e d ' é p a r g n e
o r d i n a i r e , i l e s t i m p o r t a n t pour l e f i s c de r é u n i r l u i même l e s r e n s e i g n e m e n t s sur l ' a c t i f r e p r é s e n t é par l e s
l i v r e t s , c a r i l l u i s e r a i t p l u s d i f f i c i l e d ' o b t e n i r ces
renseignements auprès de l ' é t a b l i s s e m e n t d é b i t e u r ; d ' o ù
l ' e x i s t e n c e de l ' e n r e g i s t r e m e n t ; c e l u i - c i sera g r a t u i t ,
mais i l d e v r a ê t r e f a i t . Dans ce c a s , on v o i t que l a t e c h nique d'immunité n ' e s t plus l ' e x e m p t i o n de l a f o r m a l i t é ;
c ' e s t simplement l ' e x e m p t i o n d ' i m p ô t e t l ' e n r e g i s t r e m e n t
gratuit.
Exemple : cas
des a c t e s de
notoriété exigés pour l e s
Caisses d ' é p a r gne o r d i n a i r e s
:
:
N o t o n s , d'une manière g é n é r a l e , que l a réforme de
1948 a supprimé beaucoup de cas d ' e n r e g i s t r e m e n t g r a t u i t
pour l e s r e m p l a c e r par une exemption c o m p l è t e .
Il
f a u t i c i , comme dans l e cas d ' e x e m p t i o n , f a i r e un
s o r t p a r t i c u l i e r aux mutations à t i t r e g r a t u i t ; l a t e c h n i q u e
de l ' e n r e g i s t r e m e n t g r a t u i t prend i c i un a s p e c t p a r t i c u l i e r ,
s p é c i a l e m e n t pour l e s mutations par d é c è s .
DE
PA O t C
Source BIU Cujas
^
146
d'assujétissement
146
I l e s t des cas où l a s u c c e s s i o n e s t exemptée de l ' i m p ô t , mais où, t o u t de même l e s h é r i t i e r s sont o b l i g é s de
f a i r e une d é c l a r a t i o n ; i l s n ' o n t pas de d r o i t s à p a y e r , mais
doivent déclarer la
c o n s i s t a n c e du p a t r i m o i n e q u ' i l s recueill e n t . Ces e x o n é r a t i o n s sont m o t i v é e s s o i t par des considér a t i o n s tenant à l a cause du décès ( d é c è s imputables à des
f a i t s de g u e r r e : a r t . 1325) s o i t à l a n a t u r e du b i e n
( a r t . 1237, 1241, q u i v i s e n t à e n c o u r a g e r l a c o n s t r u c t i o n ) .
Ces t e x t e s exemptent de tous impôts de s u c c e s s i o n l e s immeubles
c o n s t r u i t s dans c e r t a i n e s c o n d i t i o n s , notamment de d a t e .
Quant à l ' a r t . 1235, i l donne une énumération de cas
d ' e x e m p t i o n m o t i v é e par l a cause du d é c è s . I l ne s ' a g i t que de
l ' e x e m p t i o n de l ' i m p ô t , non pas de l ' e x e m p t i o n de l a formal i t é : l e paragraphe 3 de c e t a r t i c l e e s t formel : "l'exempt i o n de l ' i m p ô t n ' e n t r a î n e pas l a d i s p e n s e de l a déclaration
de s u c c e s s i o n " .
I l e s t c u r i e u x de c o n s t a t e r l a t e c h n i q u e u t i l i s é e par
l ' a r t . 1241 dans l ' e x e m p t i o n q u ' i l f a i t de l ' i m p ô t success o r a l ; ce t e x t e opère en e f f e t une d i s c r i m i n a t i o n qui
met en cause l e s p r i n c i p e s mêmes de l ' i m p ô t successoral :
"Les c o n s t r u c t i o n s n o u v e l l e s , r e c o n s t r u c t i o n s e t additions
de c o n s t r u c t i o n s , dont l e s t r o i s q u a r t s au moins de la
s u p e r f i c i e t o t a l e sont a f f e c t é s à l ' h a b i t a t i o n achevée
p o s t é r i e u r e m e n t au 31 décembre 1947 sont exonérées de tous
d r o i t s e t t a x e s , l o r s de l e u r p r e m i è r e mutation par décès
ou de l e u r p r e m i è r e mutation à t i t r e g r a t u i t e n t r e v i f s , lorsque c e l l e - c i a l i e u e n t r e a s c e n d a n t s e t descendants". Par
c o n s é q u e n t , l o r s des mutations par décès u l t é r i e u r e s ,
i l y aura l i e u à l a p e r c e p t i o n des d r o i t s : l ' e x o n é r a t i o n
ne v a u t que pour l a p r e m i è r e mutation par d é c è s .
C e t t e e x o n é r a t i o n a p p a r a î t comme une a p p l i c a t i o n
d'une i d é e q u i a v a i t é t é p r é c o n i s é e par c e r t a i n s t h é o r i c i e n s é t u d i a n t l e s p r i n c i p e s mêmes de l ' i m p ô t successoral.
On peut v o i r dans l ' i m p ô t s u c c e s s o r a l , en e f f e t , une méthode pour é l i m i n e r p r o g r e s s i v e m e n t l a p r o p r i é t é i n d i v i d u e l l e .
Un c e r t a i n R i g n a n o , au début de ce s i è c l e , a c q u i t quelque
c é l é b r i t é en préconisant, une a p p l i c a t i o n p a r t i c u l i è r e
des d r o i t s de mutation par décès : i l p a r t i t de c e t t e
c o n s i d é r a t i o n que l'homme se s o u c i e beaucoup de ses héritiers
p a r c e q u e , c h a r n e l l e m e n t e t s e n t i m e n t a l e m e n t , i l l e s connaît,
mais t r è s peu des h é r i t i e r s de ses h é r i t i e r s , parce q u ' i l s
ne l u i a p p a r a i s s e n t pas d i s t i n c t e m e n t , p a r c e q u ' i l s sont
perdus pour l u i dans l e s brumes de l ' a v e n i r . En conséquence,
i l p r o p o s a i t de ne pas f a i r e p a y e r d ' i m p ô t s u c c e s s o r a l ,
l o r s de l a p r e m i è r e t r a n s m i s s i o n , à l ' é p a r g n e q u i a u r a i t
Source BIU Cujas
( 3 7 ) E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème Année
147
é t é c o n s t i t u é e par un homme ou de f a i r e p a y e r un impôt
s u c c e s s o r a l moins é l e v é dans c e t t e p r e m i è r e t r a n s m i s s i o n
par d é c è s , e t de f r a p p e r , au c o n t r a i r e , d'un impôt s u c c e s s o r a l é l e v é l a seconde t r a n s m i s s i o n par d é c è s dont
l'épargne pourrait ê t r e l ' o b j e t . L'inconvénient pratique
d'un t e l système c ' e s t q u ' i l a u r a i t o b l i g é à f a i r e une
d i s t i n c t i o n dans chaque p a t r i m o i n e transmis à cause de m o r t ,
e n t r e l ' é p a r g n e p e r s o n n e l l e du de cujus e t l e s b i e n s par
l u i r e c u e i l l i s dans l e s s u c c e s s i o n s q u i l u i s e r a i e n t
advenues de son v i v a n t . On a u r a i t en somme r e s s u s c i t é
a i n s i l a d i s t i n c t i o n de l ' A n c i e n D r o i t e n t r e l e s a c q u ê t s
e t l e s p r o p r e s . I l e s t remarquable de v o i r que quelque
chose du p l a n de Rignano e s t passé dans l ' a r t . 1241 C . G . I .
B . - P o r t é e de l ' e n r e g i s t r e m e n t
gratuit.
Là e n c o r e , comme c ' e s t une f a v e u r l e s t e x t e s d o i v e n t
être interprétés strictement.
Pas de d i s p e n s e :
de l a f o r m a l i t é
mais à d é f a u t
:
pas de s a n c t i o n :
En ce q u i c o n c e r n e l ' é t e n d u e de
l ' i m m u n i t é q u i r é s u l t e de l ' e n r e g i s trement g r a t u i t , l a n o t i o n même impose
une d i s t i n c t i o n : i l y a d i s p e n s e
quant à l ' i m p ô t , mais i l n ' y a pas
d i s p e n s e quant à l a f o r m a l i t é , q u i d e -
meure
obligatoire.
T o u t e f o i s , souvent, l ' o b l i g a t i o n d'enregistrement,
l o r s q u e l ' e n r e g i s t r e m e n t e s t g r a t u i t , n ' a u r a pas de s a n c t i o n , s i l a l o i n ' e n a pas p r é v u une p a r t i c u l i è r e . En
e f f e t , l a s a n c t i o n en m a t i è r e de non a c c o m p l i s s e m e n t
de l a f o r m a l i t é , c ' e s t l e d r o i t en sus, et comme i c i l e
d r o i t e s t , par d é f i n i t i o n , é g a l à z é r o , l e d r o i t en sus
sera lui-même é g a l à z é r o e t i l n ' y aura pas de s a n c t i o n .
On e s t t e n t é de v o i r des s o r t e s
r é d u c t i ode
n sl'enregistrement gra:Les
de diminutifs
de t a r i f stuit
. dans les très nombreuses réduct i o n s de d r o i t s q u i s o n t p r é v u e s pour
t e l l e ou t e l l e cause t o u t au l o n g du C . G . I . (dans sa
p a r t i e r e l a t i v e à l ' e n r e g i s t r e m e n t ) e t de d i r e q u e , dans
ces h y p o t h è s e s où des r é d u c t i o n s , a b a t t e m e n t s , e t c . , sont
p r é v u s , on a a f f a i r e à un e n r e g i s t r e m e n t p a r t i e l l e m e n t
g r a t u i t . M a i s , en r é a l i t é ces h y p o t h è s e s de r é d u c t i o n s
d ' i m p ô t , a b a t t e m e n t s , e t c . . . ne s o n t pas des immunités
c a r a c t é r i s t i q u e s ; i l s ' a g i t d'aménagements de tarif,
Source BIU Cujas
148
Dérogations aux r è g l e s d ' a s s u j e t t i s s e m e n t .
148
et c ' e s t avec l e s t a r i f s q u ' i l y a u r a i t l i e u d ' é t u d i e r
ces réductions de d r o i t s , s i e l l e s l e m é r i t a i e n t , plutôt
que dans l a t h é o r i e générale des immunités.
++++++
++++++
§ 3 . - L ' e n r e g i s t r e m e n t en d é b e t .
Dans c e t t e h y p o t h è s e , l a f o r m a l i t é s e r a donnée à
l ' a c t e p r é s e n t é sans paiement p r é a l a b l e des d r o i t s :
l e paiement des d r o i t s e s t l a i s s é en s u s p e n s . Les d r o i t s
s e r o n t r e c o u v r é s u l t é r i e u r e m e n t , s ' i l y a l i e u , sur
l a p a r t i e d é b i t r i c e , mais, en l ' é t a t , on e n r e g i s t r e
g r a t u i t e m e n t , on p o u r r a i t d i r e à c r é d i t .
C e t t e g r a t u i t é p r o v i s o i r e c o n c e r n e , l e plus souvent,
des a c t e s de procédure e t d é c i s i o n s j u d i c i a i r e s , pour
l e s q u e l s on ne s a i t pas encore q u i p a i e r a l e s d r o i t s ,
j u s q u ' à ce que l e d é b i t e u r d é f i n i t i f a i t é t é désigné
par l a d é c i s i o n q u i c l ô t complètement l e p r o c è s . On
ne s a i t même p a s , dans c e r t a i n s c a s , s i l e s d r o i t s s e r o n t jamais e x i g i b l e s . La l o i n ' a donc pas v o u l u
que l ' a v a n c e de l ' i m p ô t , avance p e u t - ê t r e i n u t i l e , fut
f a i t e par c e l u i q u i r e q u i e r t l a f o r m a l i t é . La formal i t é sera donnée en d é b e t .
A . - Dans q u e l s cas y a - t - i l
en débet ?
l i e u à enregistrement
Le cas p r i n c i p a l concerne l ' a s s i s t a n c e j u d i c i a i r e ( a r t . 1033 e t suiv.
du C . G . I . ) . Lorsqu'une personne
a obtenu l e b é n é f i c e de l ' a s s i s t a n c e
j u d i c i a i r e , l e s a c t e s qui doivent
ê t r e p r é s e n t é s à l ' e n r e g i s t r e m e n t par elle-même ou par
son r e p r é s e n t a n t s e r o n t e n r e g i s t r é s en d é b e t , c ' e s t - à - d i r e
que l e r e c e v e u r donne l a f o r m a l i t é sans r e q u é r i r l e p a i e ment immédiat des d r o i t s . Le s o r t u l t é r i e u r de c e t t e dette
d ' i m p ô t e s t en suspens e t dépend de l ' i s s u e du p r o c è s .
Cas de
tance
re.
l'assisjudiciai-
S i l e b é n é f i c i a i r e de l ' a s s i s t a n c e j u d i c i a i r e gagne
l e p r o c è s , l e s dépens sont mis à l a charge de son a d v e r s a i r e q u i e s t l a p a r t i e p e r d a n t e . Les d r o i t s q u i sont dus
Source BIU Cujas
( 3 7 ) Enregistrement - Licence 3ème Année
I . - Le
bénéfic i a i r e gagne
;
son p r o c è s .
:
149
pour l e s a c t e s e n r e g i s t r é s en d é b e t
s e r o n t r e c o u v r é s sur l a p a r t i e p e r d a n t e
C . G . I . a r t . 1034-1035.
S i l e b é n é f i c i a i r e de l ' a s s i s t a n c e
j u d i c i a i r e p e r d l e p r o c è s , normalement,
2 . - I l l e perd
c ' e s t l u i q u i e s t condamné aux dépens
e t c ' e s t l u i seul qui e s t débiteur
de l ' i m p ô t . Mais comme, par d é f i n i t i o n , i l e s t i n s o l v a b l e , - c ' e s t l e postulat qui a conduit à l u i accorder
l ' a s s i s t a n c e j u d i c i a i r e - l e p r i n c i p e e s t que l e s d r o i t s
q u i sont dus s e r o n t passés en n o n - v a l e u r , c ' e s t - à - d i r e que
l ' A d m i n i s t r a t i o n renonce à l e s r e c o u v r e r .
Toutefois, cette renonciation
Les d r o i t s s o n t :
de p r i n c i p e au recouvrement des d r o i t s ,
en p r i n c i p e p a s - !
c e t t e chute en n o n - v a l e u r , n ' a pas l i e u
sés en non v a pour tous l e s d r o i t s d u s . Pour c e r t a i n s ,
leur. Droits qui :
l ' A d m i n i s t r a t i o n conserve la p o s s i b i l i t é
restent e x i g i - :
d ' a g i r c o n t r e l e b é n é f i c i a i r e de l ' a s bles.
s i s t a n c e j u d i c i a i r e . I l en e s t a i n s i
pour l e s d r o i t s dont l ' e x i g i b i l i t é
t i e n t à des causes é t r a n g è r e s au p r o c è s . I l s ' a g i t d ' a c t e s
q u i é t a i e n t a s s u j e t t i s à l ' e n r e g i s t r e m e n t dans un d é l a i
de r i g u e u r e t dont i l a é t é f a i t usage à l ' o c c a s i o n du
p r o c è s , ce q u i a rendu l e s d r o i t s e x i g i b l e s . A ce momentl à , l e s a c t e s ont é t é e n r e g i s t r é s en d é b e t , mais l a dette
peut ê t r e r e c o u v r é e .
En d ' a u t r e s t e r m e s , l a l o i f i s c a l e f a i t une d i f f é r e n c e
e n t r e l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t dû pour l e s a c t e s de p r o cédure p a r c e que l ' a s s i s t a n c e j u d i c i a i r e n ' a é t é a c c o r d é e
que pour l a p r o c é d u r e , e t l e s a c t e s q u i s o n t é t r a n g e r s au
p r o c è s , l e s a c t e s pour l e s q u e l s l ' a s s i s t é j u d i c i a i r e a u r a i t
dû, t o u t p r o c è s mis à p a r t , p a y e r l ' i m p ô t . Pour ces a c t e s l à , l a R é g i e c o n s e r v e ses d r o i t s ( s a u f à ne p o u v o i r l e s
ramener à e x é c u t i o n s i e l l e ne t r o u v e r i e n de s a i s i s s a b l e
dans l e p a t r i m o i n e de l ' a s s i s t é ) .
I l en e s t de même pour l e s a v a n c e s que l ' E t a t a é t é
amené à f a i r e en q u e l q u e s o r t e pour l e compte de l ' a s s i s t é
j u d i c i a i r e , à s a v o i r l e s f r a i s de t r a n s p o r t des j u g e s ,
des o f f i c i e r s m i n i s t é r i e l s , des e x p e r t s , l e s h o n o r a i r e s
des e x p e r t s , l e s t a x e s des t é m o i n s . Pour ces f r a i s l a R é g i e
conserve l e d r o i t d ' a g i r contre l ' a s s i s t é j u d i c i a i r e ; i l
Source BIU Cujas
150
d'assujétissement
150
n ' y a pas chute en n o n - v a l e u r parce que ce sont des avances.
Entre ces deux hypothèses ci-dessus
3 . - Cas où l e s : e n v i s a g é e s , une t r o i s i è m e hypothèse
parties transi- :
e s t c o n c e v a b l e , c e l l e où l e s deux parties
:
se m e t t e n t d ' a c c o r d pour t e r m i n e r l e
gent.
l i t i g e sans jugement par un a c c o r d
a m i a b l e ou un d é s i s t e m e n t . C e t t e e n t e n t e d i r e c t e e n t r e les
deux p a r t i e s , l o r s q u e l ' u n e d ' e l l e s e s t un a s s i s t é j u d i c i a i r e , p o u r r a i t ê t r e de n a t u r e à n u i r e au T r é s o r . L ' h y pothèse a é t é e n v i s a g é e en d e r n i e r l i e u par l e d é c r e t
du 20 a v r i l 1955 ( a r t . 20) q u i p r é v o i t que l o r s q u ' u n e
t r a n s a c t i o n ou un d é s i s t e m e n t i n t e r v i e n t e n t r e l e s p a r t i e s
au p r o c è s , dont l ' u n e a l e b é n é f i c e de l ' a s s i s t a n c e j u d i c i a i r e , l ' E n r e g i s t r e m e n t pourra p o u r s u i v r e l e recouvrement
des avances q u i ont é t é f a i t e s par l ' E t a t e t également
des d r o i t s q u i peuvent ê t r e e x i g i b l e s pour des causes
é t r a n g è r e s au p r o c è s .
C ' e s t l e même p r i n c i p e : l ' A d m i n i s t r a t i o n renonce à
r i e n demander pour l ' e n r e g i s t r e m e n t dû sur l e s a c t e s de
procédure proprement d i t e , mais s i l e p r o c è s a f a i t appar a î t r e que c e r t a i n s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t a u r a i e n t dû
ê t r e payés sur des a c t e s c i v i l s q u i ont é t é u t i l i s é s dans
l ' i n s t a n c e e t que l ' e n r e g i s t r e m e n t n ' a v a i t pas é t é acquitté
sur ces a c t e s , l ' A d m i n i s t r a t i o n c o n s e r v e l e d r o i t de r e c o u v r e r c e t impôt d ' e n r e g i s t r e m e n t q u i e s t dû à des causes
é t r a n g è r e s au p r o c è s .
L ' e n r e g i s t r e m e n t en débet se renc o n t r e également dans un a u t r e cas :
i l s ' a g i t des jugements e t a r r ê t s
en m a t i è r e de simple p o l i c e e t de police
c o r r e c t i o n n e l l e , en m a t i è r e r é p r e s s i v e
ve.
par conséquent ( a r t . 1 2 7 5 ) . I c i encore
on procède à l ' e n r e g i s t r e m e n t en d é b e t p a r c e q u ' o n ne sait
p a s , au moment de l ' e n r e g i s t r e m e n t , s i l e s f r a i s pourront
même ê t r e j a m a i s p a y é s . En e f f e t l e s f r a i s , en m a t i è r e
p é n a l e , ne peuvent pas ê t r e mis à l a charge de l a p a r t i e
p e r d a n t e , quand c e l l e - c i e s t l e M i n i s t è r e p u b l i c , dont
l ' a c t i o n p u b l i q u e a é t é r e p o u s s é e . Le M i n i s t è r e p u b l i c
r e p r é s e n t a n t l ' E t a t en m a t i è r e r é p r e s s i v e ne peut p a s
ê t r e condamné aux d é p e n s . S i donc l a p o u r s u i t e pénale
a b o u t i t à l a r e l a x e du p r é v e n u , l e s impôts dus pour
l ' e n r e g i s t r e m e n t en d é b e t v o n t tomber n é c e s s a i r e m e n t en
n o n - v a l e u r parce q u ' i l s ne peuvent pas ê t r e mis à l a
Cas des jugements
rendus en
matière
répressi-
Source BIU Cujas
(37)
151
charge du M i n i s t è r e p u b l i c . S i , au c o n t r a i r e , l e prévenu
e s t condamné, l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t s e r o n t à sa
charge.
B . - P o r t é e de l ' e n r e g i s t r e m e n t en d é b e t .
L o r s q u ' o n e s t dans une des
h y p o t h è s e s p r é v u e s pour l ' e n r e g i s t r e m e n t
S a n c t i o n du d é - :
en d é b e t , l e s a c t e s d o i v e n t ê t r e préfaut d ' e n r e g i s - :
:
sentes à la f o r m a l i t é e t y ê t r e p r é trement.
s e n t é s dans l e d é l a i de r i g u e u r . I c i ,
l a s a n c t i o n pourra j o u e r ; i l pourra y a v o i r d r o i t en s u s ,
p u i s q u ' u n d r o i t p r i n c i p a l e s t dû, e t l a p é n a l i t é e s t i m médiatement e x i g i b l e . Le montant des d r o i t s q u i sont dus,
e n c o r e q u ' i l ne s o i t pas immédiatement e x i g i b l e , sera
immédiatement c a l c u l é . I l a p p a r t i e n t au r e c e v e u r de
l ' E n r e g i s t r e m e n t de l e s l i q u i d e r immédiatement. Le r e couvrement e s t suspendu, mais l a l i q u i d a t i o n d o i t ê t r e
immédiate. Le recouvrement aura l i e u plus t a r d c o n t r e
l e d é b i t e u r d é f i n i t i f du d r o i t s ' i l e s t connu, e t s i
l e s r è g l e s p r é c i t é e s p e r m e t t e n t de l e p o u r s u i v r e .
******
******
******
******
Section I I
La p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e .
La p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e c o n s t i t u e une seconde
d é r o g a t i o n aux r é g i e s d ' a s s u j e t t i s s e m e n t à l ' i m p ô t , mais
une d é r o g a t i o n q u i va en sens i n v e r s e des immunités. I c i ,
l e s p a r t i e s a s s u j e t t i s s e n t à l ' i m p ô t ce que l a l o i n ' y
a v a i t pas a s s u j e t t i ; i l y a en somme e n r e g i s t r e m e n t f a c u l t a t i f , sans o b l i g a t i o n n i s a n c t i o n . Les p a r t i e s p o u r r a i e n t
l i c i t e m e n t s ' a b s t e n i r de soumettre l ' a c t e à l a f o r m a l i t é ,
mais e l l e s l e f o n t p a r c e q u ' e l l e s y t r o u v e n t un i n t é r ê t ,
q u i , généralement, c o n s i s t e à conférer date c e r t a i n e à
un a c t e q u i autrement ne l ' a u r a i t p a s .
Source BIU Cujas
152
d'assujétissement.
152
*+++++
*+++++
§ I . - C o n d i t i o n s de l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e .
A . - Cas où i l peut y a v o i r p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e .
La p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e suppose l ' a b s e n c e d'assujettissement dans un d é l a i de r i g u e u r , ce q u i peut se renc o n t r e r dans deux s é r i e s de cas répondant à des i d é e s
distinctes :
I.-
Ce sont d ' a b o r d tous l e s cas d'actes
A c t e s non
assu-:
non a s s u j e t t i s :
jettis.
- s o i t que ces a c t e s ne rentrent par
l e u r n a t u r e dans aucune c a t é g o r i e
soumise par l a l o i à un d r o i t s p é c i a l ,
- s o i t q u ' i l s n ' a i e n t aucune p o r t é e j u r i d i q u e ( e x .
l e t t r e s m i s s i v e s ne c o n s t a t a n t pas de c o n v e n t i o n s ) ,
- s o i t qu'un v i c e l e s a f f e c t e , q u i l e s rend i n e x i s tants (actes imparfaits; v . i n f r a ) .
2 . - C ' e s t e n s u i t e l e cas des a c t e s e x e m p t é s .
(que l e t a r i f f i s c a l ne v i s e que pour
l e s exempter expressément de l a formaA c t e s exemptés :
l i t é e t de l ' i m p ô t ) . C e t t e exemption
n'empêche pas l e s p a r t i e s , s i e l l e s l e v e u l e n t , de l e s
p r é s e n t e r à la f o r m a l i t é .
Dans ces deux s é r i e s d ' h y p o t h è s e s , c e l l e des actes
non a s s u j e t t i s e t c e l l e des a c t e s exemptés, l ' e n r e g i s trement e s t f a c u l t a t i f . Ce n ' e s t que l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e q u i va soumettre l ' a c t e à l a f o r m a l i t é .
B . - De l a f o r m a l i t é dans l e s cas de
volontaire.
présentation
La l i b e r t é des p a r t i e s va se man i f e s t e r i c i par d i v e r s t r a i t s .
D'abord l e s p a r t i e s ont l e l i b r e choix
du bureau où e l l e s p r é s e n t e r o n t v o l o n tairement l ' a c t e à la f o r m a l i t é , a l o r s que, s ' a g i s s a n t
d'un a c t e o b l i g a t o i r e m e n t a s s u j e t t i , l a l o i a é t a b l i des
r è g l e s de compétence t e r r i t o r i a l e ( a r t . 663 C . G . I . ) . "Les
a c t e s sous s i g n a t u r e p r i v é e , a u t r e s que ceux v i s é s à
l ' a r t . 661, ( c ' e s t - à - d i r e l e s a c t e s a s s u j e t t i s dans un
d é l a i de r i g u e u r ) peuvent ê t r e e n r e g i s t r é s dans tous l e s
bureaux i n d i s t i n c t e m e n t " .
L i b e r t é du c h o i x
du bureau.
:
Source BIU Cujas
(37) F.20 - Enregistrement - Licence 3ème Année
153
Lorsqu'un a c t e non assujetti
N é c e s s i t é d'une : e s t a i n s i présenté à l a f o r m a l i t é par l a
réquisition
i volonté des p a r t i e s , l e s Receveurs ont
écrite.
: pour i n s t r u c t i o n s de p r é v e n i r l e s
requérants de l ' a b s e n c e d ' o b l i g a t i o n , e t
l a f o r m a l i t é ne sera donnée à l ' a c t e volontairement p r é senté que sur l a r é q u i s i t i o n expresse des p a r t i e s pour
é v i t e r toute c o n t e s t a t i o n u l t é r i e u r e , l e s p a r t i e s s o u t e nant après coup q u ' e l l e s ont cru l ' a c t e assujetti o b l i g a toirement à l a f o r m a l i t é et q u ' e l l e s ne l ' o n t soumis à
l ' i m p ô t que dans c e t t e croyance e r r o n é e . Cette r é q u i s i t i o n é c r i t e sera mentionnée sur l e s r e g i s t r e s ou sur
une f e u i l l e v o l a n t e q u i r e s t e r a déposée au bureau ou même
sera mentionnée sur l ' a c t e lui-même.
******
******
§ 2 . - E f f e t s de l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e .
Le f a i t générateur ne peut pas
:
ê t r e , dans ces c a s , l a r é d a c t i o n de
T a r i f au j o u r
:
l
' a c t e , ce ne peut ê t r e que l a présende l a p r é s e n t a t a t i o n v o l o n t a i r e . I l en r é s u l t e qu'en
tion
cas d'un c o n f l i t de t a r i f , dans l e temps,
l e t a r i f a p p l i c a b l e e s t c e l u i du j o u r de l a p r é s e n t a t i o n .
Pour é t u d i e r l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t , dans ce cas
de p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e ,
i l f a u t d i s t i n g u e r l e s deux
s é r i e s d'hypothèses précédemment e n v i s a g é e s .
A . - Actes non a s s u j e t t i s .
L'impôt a p p l i c a b l e dans ce c a s ,
Droit applicable:
c ' e s t l e d r o i t f i x e des a c t e s innomés l e d r o i t de f o r comme on d i s a i t a u t r e f o i s - , des a c t e s
malité.
:
non spécialement t a r i f é s , pouvons-nous
d i r e a u j o u r d ' h u i . C ' e s t ce que p r é v o i e n t l ' a r t . 635, in f i n e
e t , d'une façon plus p r é c i s e ,
l ' a r t . 670, N° 17; c ' e s t l e d r o i t d i t "de f o r m a l i t é " .
Ce d r o i t f i x e e s t de 690 f r s à l ' h e u r e a c t u e l l e .
Le d r o i t de f o r m a l i t é va ê t r e perçu indépendamment de
toutes l e s énonciations contenues dans
Caractères
juri- l ' é c r i t . S i on veut l e j u s t i f i e r , on
diques du droit : d i r a que c ' e s t sinon l e s a l a i r e de l a
de formalité.
: f o r m a l i t é , tout au moins l a redevance
du s e r v i c e de l a date c e r t a i n e .
Lea Cours de D r o i t
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
154
d'assujétissement.
154
C ' e s t un d r o i t d ' a c t e à l ' é t a t pur p u i s q u ' i l n ' e s t
e x i g i b l e q u ' a u t a n t q u ' i l y a un é c r i t e t un é c r i t présenté
à l a f o r m a l i t é . Ce d r o i t d ' a c t e e s t e n t i è r e m e n t é t r a n g e r
à l a n a t u r e de l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e c o n s t a t é e , p u i s q u ' i l
e s t t o u j o u r s l e même q u e l l e que s o i t l ' o p é r a t i o n j u r i d i q u e .
I l e s t d ' a i l l e u r s e x i g i b l e a l o r s même que l ' o p é r a t i o n
c o n s t a t é e en elle-même n ' e s t pas assujettie à l ' i m p ô t ,
a l o r s même que l ' é c r i t ne se r é f è r e à aucune o p é r a t i o n
j u r i d i q u e , comme c ' e s t l e cas pour l e s l e t t r e s - m i s s i v e s
ne touchant à aucune o p é r a t i o n j u r i d i q u e .
Même s i l ' a c t e v o l o n t a i r e m e n t p r é s e n t é comporte un
mouvement de v a l e u r - ce q u i p a r a î t r a t i o n n e l l e m e n t appel e r en t h é o r i e un d r o i t p r o p o r t i o n n e l - c ' e s t l e d r o i t
f i x e q u i devra l u i ê t r e a p p l i q u é .
B . - Les a c t e s exemptés.
I l s ' a g i t d ' a c t e s q u i ont é t é expressément prévus
par l e t a r i f , mais l e t a r i f l e s a prévus pour l e s exempter
de l a f o r m a l i t é e t de l ' i m p ô t .
Ce mécanisme de l a l o i a f a i t
s u r g i r une d i f f i c u l t é : on se demande
s i , lorsque l e s p a r t i e s présentent
:
v o l o n t a i r e m e n t à l a f o r m a l i t é un a c t e
q u i en a é t é expressément exempté par
l a l o i , l ' e x e m p t i o n de l ' i m p ô t s u b s i s t e à l e u r p r o f i t ,
ou, au c o n t r a i r e , s i l ' o n d o i t c o n s i d é r e r l a p r é s e n t a t i o n
v o l o n t a i r e comme une e s p è c e de r e n o n c i a t i o n à l a dispense
d ' i m p ô t q u i é t a i t i n c l u s e dans l a d i s p e n s e de f o r m a l i t é .
Le r e d e v a b l e a renoncé à l ' e x e m p t i o n dont i l b é n é f i c i a i t
a f i n de c o n f é r e r date c e r t a i n e à un a c t e sous s e i n g p r i v é
q u i , sans c e l a , ne l ' a u r a i t pas e u e . Dans son i n t é r ê t ,
i l v i e n t demander l ' e n r e g i s t r e m e n t : P e u t - i l p r é t e n d r e
a v o i r c e t e n r e g i s t r e m e n t d'une manière g r a t u i t e ? P e u t i l p r é t e n d r e e n c o r e à l ' e x e m p t i o n de d r o i t ?
L ' e x e m p t i o n de
l ' i m p ô t subsiste-t-elle ?
:
La R é g i e , d'une manière c o n s t a n t e , c o n s i d è r e q u ' e l l e
e s t en d r o i t , dans c e t t e h y p o t h è s e , de p e r c e v o i r un
i m p ô t , e t ce sera l à encore l e d r o i t f i x e des a c t e s
innomés.
la doctrine l ' a :
soutenu.
::
Source BIU Cujas
La d o c t r i n e , en g é n é r a l , c r i t i q u e
c e t t e s o l u t i o n de l a R é g i e . E l l e
s o u t i e n t que l e R e c e v e u r d e v r a i t
p r o c é d e r à l ' e n r e g i s t r e m e n t gratuitement.
155
que l e d r o i t f i x e ne d e v r a i t pas ê t r e e x i g é . L ' e x e m p t i o n
de l a f o r m a l i t é - t e l e s t son raisonnement - c o n t i e n t
l ' e x e m p t i o n du d r o i t ; c ' e s t l ' i m m u n i t é l a plus c o m p l è t e ;
e l l e a é t é c o n f é r é e par l a l o i à l ' a c t e ; e l l e d o i t s u b s i s t e r dès l o r s que l a l o i n ' a r i e n d i t en sens c o n t r a i r e .
Par e x e m p l e , a l o r s q u ' u n jugement de condamnation
e s t en p r i n c i p e a s s u j e t t i à un d r o i t , l e s jugements de
condamnation en m a t i è r e prud'homale sont exemptés
de l a f o r m a l i t é e t de l ' i m p ô t . Des p a r t i e s à une i n s t a n c e
devant l e s prud'hommes p r é s e n t e n t cependant v o l o n t a i r e m e n t ,
à l a f o r m a l i t é l e jugement q u ' e l l e s ont o b t e n u . S i l a R é g i e é t a i t l o g i q u e a v e c sa t h è s e , f a i t remarquer l a d o c t r i n e ,
e l l e d e v r a i t c o n s i d é r e r q u e , du f a i t de l a p r é s e n t a t i o n
v o l o n t a i r e , l ' e x e m p t i o n d'impôt a disparu e t e l l e d e v r a i t
p e r c e v o i r l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l . E l l e ne l e f a i t p a s . I l
y a donc, dans sa t h è s e , une f a i l l e .
Au r e s t e , a j o u t e l a d o c t r i n e , i l y a un m o t i f de d r o i t
pour e x p l i q u e r que l a p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e ne supprime
pas l ' e x o n é r a t i o n de l ' i m p ô t : l ' e x e m p t i o n , au r e g a r d du
r e d e v a b l e , v a u t paiement; t o u t se p a s s e , dès l o r s q u ' i l
y a eu e x e m p t i o n dans l a l o i , comme s i l e r e d e v a b l e a v a i t
p a y é . I l ne d o i t donc pas p a y e r deux f o i s .
E n f i n - d e r n i e r argument de l a c r i t i q u e d o c t r i n a l e l o r s q u ' u n r e d e v a b l e p r é s e n t e v o l o n t a i r e m e n t un a c t e à l a
f o r m a l i t é , i l renonce à q u o i ? I l ne renonce pas - e t sa
v o l o n t é d o i t i c i ê t r e i n t e r p r é t é e s t r i c t e m e n t - aux deux
exemptions q u i l u i é t a i e n t a c c o r d é e s par l a l o i ( e n r e g i s trement e t i m p ô t ) : i l ne renonce q u ' à l ' u n e des deux
(l'enregistrement).
Ces c r i t i q u e s de l a d o c t r i n e n ' o n t
La t h è s e de l a
:
pas é b r a n l é l a R é g i e , e t i l f a u t
Régie est défenr e c o n n a î t r e que la p o s i t i o n de c e l l e - c i
dable.
:
n ' e s t pas i n d é f e n d a b l e . L ' e x e m p t i o n
. de d r o i t dans l e système des immunités
n ' e s t qu'une conséquence de l ' e x e m p t i o n de f o r m a l i t é . S i
l a l o i a e x o n é r é de l ' i m p ô t c e r t a i n s a c t e s , dans c e t t e
p r e m i è r e c a t é g o r i e d ' i m m u n i t é s , c ' e s t p a r c e que ces a c t e s
é t a i e n t d i s p e n s é s de l ' e n r e g i s t r e m e n t . La c r i t i q u e
de l a d o c t r i n e t e n d à c o n f o n d r e deux t e c h n i q u e s d i f f é rentes : l'exemption et l'enregistrement g r a t u i t . I l y
a d ' a i l l e u r s un argument de bon sens q u i p l a i d e en f a v e u r
de l a p e r c e p t i o n du d r o i t : c ' e s t que l e s p a r t i e s
demandent i c i un s e r v i c e à l ' E t a t ; n ' e s t - i l pas j u s t e
q u ' e l l e s l e paient ?
Source BIU Cujas
156
Dérogations aux r è g l e s
d'assujettissement
156
Appendice
sur l ' a s s u j é t i s s e m e n t à l a l o i f r a n ç a i s e d'enregistrement
des actes et des mutations comportant un élément étranger.
Mous nous bornerons i c i à quelques vues schématiques
sur l e s problèmes que soulève l e d r o i t f i s c a l international
dans son a p p l i c a t i o n à l ' e n r e g i s t r e m e n t ;
Le D r o i t f i s c a l i n t e r n a t i o n a l ,
considéré sous l ' a n g l e p a r t i c u l i e r
du D r o i t de l ' E n r e g i s t r e m e n t , p a r a î t
se rapprocher beaucoup du Droit i n t e r n a t i o n a l p r i v é . I l e s t néanmoins deux
l i m i t e s à ce rapprochement :
I ° . - Un t r i b u n a l f r a n ç a i s n'aura j a m a i s , à l a d i f f é rence de ce qui se v o i t en Droit i n t e r n a t i o n a l p r i v é , à
f a i r e a p p l i c a t i o n d'une l o i d'enregistrement é t r a n g è r e . Il
pourra sans doute reconnaître que, dans t e l l e espèce, la
l o i française d'enregistrement n ' e s t pas a p p l i c a b l e , mais
cela ne s i g n i f i e r a jamais que l e t r i b u n a l f r a n ç a i s aura
à f a i r e a p p l i c a t i o n d'une l o i é t r a n g è r e , ce qui reviend r a i t pour l u i à organiser l a perception d'un impôt au
p r o f i t d'un Etat é t r a n g e r . C'est une d i f f é r e n c e avec
ce qui se passe en Droit i n t e r n a t i o n a l p r i v é , où i l
a r r i v e au c o n t r a i r e très normalement qu'un t r i b u n a l français
a i t à f a i r e a p p l i c a t i o n d'une l o i é t r a n g è r e .
2 ° - I l peut se f a i r e que deux l o i s f i s c a l e s ( f r a n çaise e t é t r a n g è r e ) s o i e n t cumulativement a p p l i c a b l e s , ce
qui est rationnellement impossible quand i l s ' a g i t de
l o i s c i v i l e s . On trouve en D r o i t f i s c a l i n t e r n a t i o n a l , et
en p a r t i c u l i e r dans l e Droit de l ' e n r e g i s t r e m e n t , ce qu'on
a p p e l l e des doubles impositions.
Différences ent r e l e Droit f i s cal i n t e r n a t i o nal et l e D . I . P .
Longtemps i c i l e p r i n c i p e directeur
a été c e l u i de l a t e r r i t o r i a l i t é de l a
la t e r r i t o r i a l i l o i f i s c a l e , q u i a été enseigné comme
té de l a l o i f i s - un dogme par l e s auteurs s p é c i a l i s t e s de
c a l e n ' e s t plus
l ' e n r e g i s t r e m e n t . Cette t e r r i t o r i a l i t é
appliqué dans
de l a l o i f i s c a l e p a r a i s s a i t d ' a i l l e u r s
toute sa r i g u e u r
pour l e s c l a s s i q u e s , n ' ê t r e qu'une
a p p l i c a t i o n p a r t i c u l i è r e de l ' a l i n é a
1er de l ' a r t . 3 du Code c i v i l . La l o i f i s c a l e é t a n t considérée comme une l o i de p o l i c e et de s û r e t é , sa t e r r i t o -
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement
- Licence 3ème A n n é e .
157
r i a l i t é p a r a i s s a i t commandée par l e t e x t e même du Code
c i v i l . Cette t e r r i t o r i a l i t é é t a i t admise avec une force
p a r t i c u l i è r e quand i l . s ' a g i s s a i t de l a l o i d ' e n r e g i s t r e ment parce que l ' e n r e g i s t r e m e n t a un c a r a c t è r e o b j e c t i f ,
r é e l , e t non pas personnel; c ' e s t un impôt q u i frappe
l e s a c t e s e t l e s mutations; i l e s t donc plus f a c i l e de l u i
r e c o n n a î t r e un c a r a c t è r e t e r r i t o r i a l q u ' à un impôt p e r sonnel comme l ' i m p ô t sur l e revenu.
A notre époque, ce p r i n c i p e de l a t e r r i t o r i a l i t é
de l a l o i d'enregistrement a été soumis à une r é v i s i o n
c r i t i q u e par l e s auteurs e t l ' o n e s t a r r i v é à l a conclus i o n q u ' i l ne f a l l a i t pas l e prendre dans toute sa r i g u e u r .
Le p r i n c i p e de l a t e r r i t o r i a l i t é de l a l o i d'enregistrement,
admet-on a u j o u r d ' h u i , s i g n i f i e sans doute que l a l o i f r a n ç a i s e d'enregistrement frappe toujours l e s biens qui sont
s i t u é s sur l e t e r r i t o i r e f r a n ç a i s , mais i l ne f a u t pas
l'entendre avec cette s i g n i f i c a t i o n q u ' e l l e ne p o u r r a i t
jamais a t t e i n d r e des biens q u i s e r a i e n t s i t u é s hors du
t e r r i t o i r e f r a n ç a i s . La l o i f r a n ç a i s e s a i s i t tous l e s
biens s i t u é s en France, mais, dans c e r t a i n s c a s , e l l e
pourra s a i s i r des biens qui sont s i t u é s en dehors de nos
frontières.
De s o r t e que l a l o i f r a n ç a i s e d'enregistrement a , en
r é a l i t é , un e f f e t t a n t ô t t e r r i t o r i a l , t a n t ô t e x t r a - t e r r i torial.
I . - E f f e t t e r r i t o r i a l de l a l o i
gistrement.
française
d'enre-
La l o i f r a n ç a i s e a t t e i n t toute
matière imposable s i t u é e sur l e t e r La l o i f r a n ç a i s e
a t t e i n t toute l a
r i t o i r e f r a n ç a i s . Comment l o c a l i s e r
matière imposal a matière imposable ?
b l e s i t u é e sur
La s i t u a t i o n p r i s e en c o n s i d é le territoire
r a t i o n pour f i x e r l a compétence de l a
français.
l o i f i s c a l e f r a n ç a i s e e s t tantôt
une s i t u a t i o n r é e l l e , t a n t ô t une
s i t u a t i o n f i c t i v e . Pour l e s immeubles, pour l e s meubles
c o r p o r e l s , pour c e r t a i n s meubles i n c o r p o r e l s mêmes,
t e l s que l e s fonds de commerce, c ' e s t l a s i t u a t i o n r é e l l e
qui sera p r i s e en c o n s i d é r a t i o n . Au c o n t r a i r e , l a l o c a l i s a t i o n s e r a purement f i c t i v e pour l a p l u p a r t des
meubles i n c o r p o r e l s , (notamment pour l e s créances qui
seront fictivement l o c a l i s é e s au domicile du d é b i t e u r ,
pour l e s v a l e u r s m o b i l i è r e s que l ' o n réputera s i t u é e s au
s i è g e s o c i a l de l ' é t a b l i s s e m e n t é m e t t e u r ) .
Source BIU Cujas
158
Le d r o i t de
158
l'enregistrement
2 . - Effet e x t r a - t e r r i t o r i a l
d'enregistrement.
de l a l o i
française
Cet e f f e t se m a n i f e s t e à deux
titres :
D'abord, l a l o i française d'enreg i s t r e m e n t e s t a p p e l é e à p r o d u i r e ses
e f f e t s à l ' é t r a n g e r en t a n t que l o i
du l i e u de l a r é d a c t i o n de l ' a c t e .
C ' e s t un peu l a t r a n s p o s i t i o n dans
n o t r e m a t i è r e de l a formule du D r o i t
i n t e r n a t i o n a l p r i v é : "Locus r e g i t
actum". C e r t a i n e o p é r a t i o n d e v i e n d r a j u s t i c i a b l e de l a
l o i f r a n ç a i s e d ' e n r e g i s t r e m e n t p a r c e que l ' a c t e qui a
déclenché c e t t e o p é r a t i o n a é t é passé en F r a n c e . I l en
e s t a i n s i pour l e s meubles : s i un a c t e concernant des
meubles, l o c a l i s é r é e l l e m e n t ou f i c t i v e m e n t à l ' é t r a n g e r ,
a é t é r é d i g é en F r a n c e , l a f o r m a l i t é e s t pour l u i o b l i g a t o i r e b i e n que l ' o p é r a t i o n se l o c a l i s e à l ' é t r a n g e r
( a r t . 730 e t 745 C . G . I . ) .
Elle atteint
aussi les actes
i n t é r e s s a n t des
valeurs situées
à l'étranger si
l ' a c t e est passé en F r a n c e .
La r è g l e e s t un peu d i f f é r e n t e
pour l e s immeubles. La f o r m a l i t é n ' e s t
o b l i g a t o i r e quand i l s ' a g i t d'immeubles
q u ' a u t a n t que l ' a c t e passé en France
e s t un a c t e a u t h e n t i q u e , a c t e n o t a r i é ,
ou même j u g e m e n t . I c i , l ' i d é e e s t que
l a compétence de l a l o i f r a n ç a i s e d'enr e g i s t r e m e n t e s t l a conséquence du
c a r a c t è r e p u b l i c de c e l u i q u i a r é d i g é l ' a c t e : l ' a c t e
a y a n t é t é r é d i g é par un n o t a i r e ou l e jugement rendu
par un j u g e f r a n ç a i s , i l e s t j u s t i c i a b l e de l ' e n r e g i s trement f r a n ç a i s b i e n q u ' i l a i t pour but de r é a l i s e r
une mutation de b i e n s immeubles é t r a n g e r s . On s a i t comb i e n l e s immeubles sont l i é s au t e r r i t o i r e ; l a l o i f r a n ç a i s e d e v r a i t donc ê t r e a p r i o r i t o u t à f a i t incompétente
pour r é g i r des immeubles é t r a n g e r s ; mais l e f a i t que l ' a c t e
l e s concernant a é t é passé par un o f f i c i e r p u b l i c f r a n ç a i s ,
a paru s u f f i s a n t pour n e u t r a l i s e r l ' a t t r a c t i o n t e r r i t o riale.
ou, s ' a g i s s a n t
d'un a c t e authentique, i l a été
r é d i g é par un
o f f i c i e r public
français.
La r è g l e e s t f o r m u l é e à l ' a r t . 724 du C . G . I . , qui
p r é v o i t d ' a i l l e u r s un t a r i f de f a v e u r pour ces mutations
d'immeubles s i t u é s à l ' é t r a n g e r , r é a l i s é e s par a c t e s pub l i c s f r a n ç a i s : 2,80 % au l i e u de 10,80 %.
Source BIU Cujas
(37)
E n r e g i s t r e m e n t . Licence 3ème A n n é e .
159
A la v é r i t é l ' a p p l i c a t i o n de c e t
a r t . 724 a donné l i e u à une d i f f i c u l t é c a r l e t e x t e e s t s i t u é sous une
r u b r i q u e q u i semble s p é c i a l e aux v e n t e s
ou p l u s g é n é r a l e m e n t aux mutations à
t i t r e o n é r e u x ; de s o r t e que l ' o n s ' e s t
posé l a q u e s t i o n de s a v o i r s i , l o r s q u ' i l s ' a g i t d'une mut a t i o n à t i t r e g r a t u i t , i l y a l i e u également à e n r e g i s trement en France au t a r i f s p é c i a l de 2 , 8 0 % . En s ' a p p u y a n t
sur l a l e t t r e même de l ' a r t i c l e ( " l e s a c t e s t r a n s l a t i f s . . . "
sans d i s t i n c t i o n ) , c e r t a i n s a u t e u r s d é c l a r e n t q u ' i l f a u t
a p p l i q u e r l a r è g l e é g a l e m e n t aux mutations à t i t r e g r a t u i t ;
mais d ' a u t r e s , se p r é v a l a n t de l a r u b r i q u e sous l a q u e l l e
e s t i n s c r i t l e t e x t e , l e l i m i t e n t aux mutations à t i t r e
onéreux.
C o n t r o v e r s e pour
s a v o i r s ' i l en
e s t a i n s i pour
les donations.
La l o i f r a n ç a i s e i n t e r v i e n t p a r f o i s
a v e c un e f f e t e x t r a - t e r r i t o r i a l pour
s a i s i r des b i e n s s i t u é s à l ' é t r a n g e r
p a r c e q u ' e l l e e s t l a l o i de l a d é v o l u t i o n s u c c e s s o r a l e . I l en e s t a i n s i
en ce q u i concerne l e s créances e t l e s
valeurs mobilières l o c a l i s é e s f i c t i v e ment a l ' é t r a n g e r , notamment en ce q u i
concerne l e s v a l e u r s m o b i l i è r e s é t r a n gères,
C ' e s t l ' a r t . 752 du C . G . I . q u i
nous donne i c i l a r è g l e : "Sont a s s u j e t t i s aux d r o i t s de
mutation par décès l e s fonds p u b l i c s , a c t i o n s , o b l i g a t i o n s ,
parts d ' i n t é r ê t s , créances e t généralement toutes l e s
v a l e u r s m o b i l i è r e s é t r a n g è r e s de quelque n a t u r e q u ' e l l e s
s o i e n t dépendant d'une s u c c e s s i o n r é g i e par l a l o i f r a n ç a i s e ou de l a s u c c e s s i o n d'un é t r a n g e r d o m i c i l i é en
F r a n c e " . La compétence de l a l o i f r a n ç a i s e en t a n t que
l o i c i v i l e pour r é g i r l a d é v o l u t i o n de l a s u c c e s s i o n e n t r a î n e l a compétence de l a l o i f r a n ç a i s e en t a n t que l o i
f i s c a l e pour f r a p p e r c e t t e d é v o l u t i o n s u c c e s s o r a l e .
Normalement, s i on a v a i t s u i v i l e p r i n c i p e de l ' e f f e t
t e r r i t o r i a l de l a l o i d ' e n r e g i s t r e m e n t , on a u r a i t dû
d i r e que l a l o i f r a n ç a i s e d ' e n r e g i s t r e m e n t ne p o u v a i t
pas g r e v e r l e s v a l e u r s m o b i l i è r e s é t r a n g è r e s . C e l l e s - c i
é t a n t l o c a l i s é e s f i c t i v e m e n t à l ' é t r a n g e r (au l i e u de
l ' é t a b l i s s e m e n t é m e t t e u r , au d o m i c i l e du d é b i t e u r ) , l a
loi f r a n ç a i s e d ' e n r e g i s t r e m e n t d e v r a i t ê t r e i n c o m p é t e n t e
pour l e s s a i s i r , l o r s même q u ' e l l e s a p p a r t i e n d r a i e n t à des
La l o i f r a n ç a i s e
lorsqu'elle est
la l o i successorale a t t e i n t
créances e t v a leurs l o c a l i sées f i c t i v e ment à l ' é t r a n ger.
Source BIU Cujas
160
Le D r o i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
160
Français d o m i c i l i é s en F r a n c e . V o i l à où c o n d u i r a i t l ' a p p l i c a t i o n pure e t simple de l ' e f f e t t e r r i t o r i a l de l a l o i
d ' e n r e g i s t r e m e n t . Mais on comprendrait mal que l a s u c c e s s i o n d'un F r a n ç a i s échappât à l ' i m p ô t f r a n ç a i s sous p r é t e x t e q u ' i l a v a i t p l a c é t o u t e sa f o r t u n e en v a l e u r s mobil i è r e s é t r a n g è r e s . A u s s i l ' a r t . 752 v i e n t - i l c o r r i g e r
ce q u ' a u r a i t de choquant l ' a p p l i c a t i o n pure e t simple
de l ' e f f e t t e r r i t o r i a l de l a l o i f i s c a l e f r a n ç a i s e .
La r è g l e de l ' a r t . 752 n ' e s t pas
pour a u t a n t elle-même sans i n c o n v é n i e n t , car i l a r r i v e t r è s souvent
que l e f i s c é t r a n g e r soumette également
ces v a l e u r s m o b i l i è r e s é t r a n g è r e s a p p a r t e n a n t à un F r a n ç a i s à son propre
impôt s u c c e s s o r a l en c o n s i d é r a n t q u ' e l l e s sont l o c a l i s é e s au d o m i c i l e du d é b i t e u r ou au s i è g e s o c i a l de l ' é t a b l i s s e m e n t é m e t t e u r ,
s i b i e n q u ' i l y aura i c i a p p l i c a t i o n c u m u l a t i v e de deux
l o i s f i s c a l e s , f r a n ç a i s e e t é t r a n g è r e . I l y aura double
impôt s u c c e s s o r a l , l ' u n perçu par l e pays é t r a n g e r en
v e r t u de l ' e f f e t t e r r i t o r i a l de l a l o i f i s c a l e , l ' a u t r e
perçu par l e f i s c f r a n ç a i s en v e r t u de l ' a r t . 752, en vertu
de l ' e f f e t e x t r a - t e r r i t o r i a l .
Pour r e m é d i e r à ces phénomènes de doubles i m p o s i t i o n s , p a r t i c u l i è r e m e n t f r é q u e n t s dans l e d r o i t s u c c e s s o r a l , l e s E t a t s r e c o u r e n t a s s e z v o l o n t i e r s à des convent i o n s i n t e r n a t i o n a l e s q u i répondent généralement à un
double i n t é r ê t : 1 ° . - L ' i n t é r ê t commun des deux f i s c s
i n t é r e s s é s ( i l s ' a g i t de l ' a s s i s t a n c e que l e s deux Etats
peuvent mutuellement se donner c o n t r e l a fraude f i s c a l e ) ;
2 ° l ' i n t é r ê t des r e d e v a b l e s ( i l s ' a g i t d'empêcher l e s
doubles i m p o s i t i o n s ) . Ce deuxième o b j e c t i f e s t d ' a i l l e u r s
p l u s f a c i l e m e n t a t t e i n t que l e p r e m i e r .
La France a a i n s i s i g n é un c e r t a i n nombre de convent i o n s f i s c a l e s q u i sont d e s t i n é e s à empêcher des doubles
i m p o s i t i o n s , notamment en m a t i è r e d ' i m p ô t s u c c e s s o r a l :
convention franco-suédoise ( I 9 3 4 ) ; convention avec l e s
E t a t s - U n i s d'Amérique (1939, r é v i s é e en 1946); convention
f r a n c o - s u i s s e q u i e s t l a plus r é c e n t e (1954, V . l e t e x t e
J . O . 30 novembre 1954).
I l en r é s u l t e
des doubles imp o s i t i o n s auxq u e l l e s on s ' e f f o r c e de remédier.
Source BIU Cujas
(37)
F.21 - Enregistrement
******
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161
Titre I I
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LA LIQUIDATION DES DROITS D'ENREGISTREMENT.
Dans l e mécanisme de l ' e n r e g i s t r e m e n t , l a l i q u i d a t i o n
des d r o i t s e s t l ' o p é r a t i o n l a plus d é l i c a t e ; c ' e s t c e l l e
qui f a i t appel à l ' a n a l y s e j u r i d i q u e .
E n v i s a g é e dans son mécanisme é l é m e n t a i r e , l a l i q u i d a t i o n nous a p p a r a î t comme l ' a p p l i c a t i o n du t a r i f à l a mat i è r e imposable p r é a l a b l e m e n t q u a l i f i é e ( c a r l e t a r i f e s t
é t a b l i en f o n c t i o n de l a q u a l i f i c a t i o n des a c t e s , de l e u r
nature j u r i d i q u e ) - e t éventuellement é v a l u é e .
De s o r t e que dans c e t t e o p é r a t i o n de l a l i q u i d a t i o n ,
sous son a s p e c t l e plus é l é m e n t a i r e , i l y a t r o i s termes à
envisager :
- le tarif,
- la q u a l i f i c a t i o n ,
- éventuellement,
l'évaluation.
Source BIU Cujas
Reproduction interdite
162
Le t a r i f .
Sous-titre
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162
1er.
Chapitre unique.
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LE TARIF
Le t a r i f nous e s t donné par l e s a r t . 667 e t .suivants
du C . G . I . A l a v é r i t é ces a r t i c l e s ne c o n c e r n e n t que l e s
d r o i t s p r i n c i p a u x d ' e n r e g i s t r e m e n t ; i l s ' y a j o u t e des
d r o i t s a c c e s s o i r e s , q u i a p p e l l e r o n t quelques e x p l i c a t i o n s , et à
c e t t e o c c a s i o n ce sera l e l i e u de s i g n a l e r l ' e x i s t e n c e de
c e r t a i n s impôts v o i s i n s des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t .
Ce c h a p i t r e comprendra donc t r o i s s e c t i o n s (d'importance
d é c r o i s s a n t e ) consacrées :
- aux d r o i t s p r i n c i p a u x ,
- aux d r o i t s a c c e s s o i r e s ,
- à c e r t a i n s impôts v o i s i n s des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t .
******
******
******
******
Section I
Les d r o i t s
principaux.
La l o i a p r i s pour base du t a r i f l a t r i p l e d i s t i n c t i o n
fondamentale de l ' a r t . 634 : " l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t
sont f i x e s , p r o p o r t i o n n e l s ou p r o g r e s s i f s s u i v a n t l a nature
des a c t e s e t mutations q u i y sont a s s u j e t t i s " .
Dans l e système de l a l o i de f r i m a i r e an V I I , i l y a v a i t
deux c a t é g o r i e s seulement de d r o i t s : l e s d r o i t s f i x e s e t les
droits proportionnels.
Le d r o i t f i x e é t a i t d é f i n i par l a l o i de f r i m a i r e an V I I ,
comme " l e d r o i t f r a p p a n t l e s a c t e s q u i n ' o b l i g e n t , ne libèrent
ne t r a n s m e t t e n t " , c ' e s t - à - d i r e q u i ne c o n s t a t e n t n i obligation,
Source BIU Cujas
163
n i l i b é r a t i o n , n i t r a n s m i s s i o n , q u i ne
c o n s t a t e n t aucun mouvement de v a l e u r .
L o i de l ' A n V I I :
Le domaine p r o p r e des d r o i t s f i x e s ,
Droit f i x e et
c ' é t a i t l e s i n v e n t a i r e s , l e s c o n t r a t s de
droit proporm a r i a g e sans d é c l a r a t i o n d ' a p p o r t s , l e s
tionnel.
procurations, e t c . . . bref, les actes
ne c o n t e n a n t pas de mouvement de v a l e u r s de p a t r i m o i n e à
patrimoine.
S ' a g i s s a i t - i l , au c o n t r a i r e , d'un a c t e c o n s t a t a n t un
mouvement de v a l e u r , ou d'un mouvement de v a l e u r non c o n s t a t é par un a c t e - dans l e s cas où l e s mutations v e r b a l e s
é t a i e n t f r a p p é e s de l ' i m p ô t - c ' é t a i e n t l e s d r o i t s p r o p o r tionnels qui devaient s'appliquer, l e d r o i t proportionnel
c o n s t i t u a n t un p o u r c e n t a g e de l a v a l e u r en mouvement.
C e t t e i d é e p r i m i t i v e f u t perdue de vue p a r l a s u i t e
dans l ' é v o l u t i o n de l ' e n r e g i s t r e m e n t au XIXème s i è c l e . Le
système des d r o i t s f i x e s , q u i a v a i t des a v a n t a g e s de s i m p l i c i t é , p a r c e q u ' i l ne n é c e s s i t a i t aucune é v a l u a t i o n p r é a l a b l e de l a m a t i è r e i m p o s a b l e , é t a i t c r i t i q u é comme i n j u s t e e t
inégal.
En 1 8 7 2 , cédant à ces c r i t i q u e s ,
on i n t r o d u i s i t un tempérament : l e s d r o i t s
f i x e s g r a d u é s . Ces d r o i t s a p p a r a i s s a i e n t
comme une é c h e l l e de d r o i t s f i x e s d e s t i n é e à r é a l i s e r plus de j u s t i c e que l e s
d r o i t s f i x e s (immuables q u e l l e que f û t l a v a l e u r i m p o s a b l e )
mais une j u s t i c e a p p r o x i m a t i v e a v e c un i n c o n v é n i e n t : i l
f a l l a i t é v a l u e r l a m a t i è r e i m p o s a b l e pour a p p l i q u e r l a g r a duation.
C r é a t i o n en 1872
des d r o i t s f i x e s
gradués.
En 1893, ces d r o i t s f i x e s gradués
f u r e n t c o n v e r t i s en d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s
à t a r i f r é d u i t . I l en e x i s t e e n c o r e
dans n o t r e t a r i f a c t u e l ; i l s sont l e s
h é r i t i e r s des d r o i t s f i x e s gradués e t
s ' e x p l i q u e n t h i s t o r i q u e m e n t par l e
remplacement des d r o i t s f i x e s g r a d u é s .
On é t a i t donc r e v e n u , en 1893, à une d u a l i t é des d r o i t s
f i x e s e t des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
q u i , en 1893, se
t r a n s f o r m e n t en
droits proportionnels à t a r i f
réduit.
En 1 9 0 1 , on v o i t a p p a r a î t r e une n o u En 1901 a p p a r a i s velle catégorie : les droits progressifs
sent l e s d r o i t s
a p p l i c a b l e s aux mutations par d é c è s . En
1942, ces d r o i t s d e v a i e n t ê t r e étendus
progressifs.
aux d o n a t i o n s , aux mutations à t i t r e
g r a t u i t e n t r e v i f s , i n t é g r é s dans l e système des mutations
par d é c è s .
Source BIU Cujas
164
Le t a r i f .
164
C ' e s t par s u i t e de c e t t e é v o l u t i o n h i s t o r i q u e que nous
avons a u j o u r d ' h u i t r o i s s o r t e s de d r o i t s .
******
******
§
I - Les t r o i s s o r t e s
A . - Les d r o i t s
Ils
de d r o i t s .
fixes.-
sont prévus par l e s a r t i c l e s
668 à 674.
Dans l e C . G . I . , t e l q u ' i l é t a i t
I l y a 10 p a rédigé l o r s de son e n t r é e en v i g u e u r l i e r s de d r o i t s
1950 - l ' o r d o n n a n c e des d r o i t s f i x e s
fixes.
é t a i t a s s e z r a t i o n n e l l e . I l y a v a i t sept
p a l i e r s q u i s ' é c h e l o n n a i e n t de 115 frs
à 11.500 f r s , c ' e s t - à - d i r e que l e minimum e t l e maximum
de d r o i t s f i x e s é t a i e n t dans l e r a p p o r t de I à 1 0 . I l
y a v a i t 4 p a l i e r s pour l e s a c t e s p r i v é s , t r o i s p a l i e r s
pour l e s j u g e m e n t s .
Les l o i s du 8 j a n v i e r 1951 ( a r t . 1 6 ) e t du 14 a v r i l 1952
( a r t . 2 7 ) sont venues compliquer c e t t e é c h e l l e de d r o i t s fixes
en majorant c e r t a i n s d ' e n t r e eux de 20 % e t en incorporant
c e t t e m a j o r a t i o n au p r i n c i p a l , s i b i e n q u ' a u j o u r d ' h u i nous
avons d i x p a l i e r s de d r o i t s f i x e s .
I l c o n v i e n t s u r t o u t de n o t e r l e droit
Le d r o i t de
de p r i n c i p e de 690 f r s , parce que ce droit
f
i x e a une a p p l i c a t i o n étendue : en tant
principe.
que d r o i t f i x e des a c t e s innomés, i l a
v o c a t i o n à s ' a p p l i q u e r à t o u t e espèce d ' a c t e s ( a r t . 670, N°
17).
I l f a u t é g a l e m e n t r e l e v e r , du point
de vue t h é o r i q u e , l e d r o i t f i x e de 140 frs
(105 f r s s e l o n l a r é d a c t i o n de 1950)
car ce d r o i t f i x e r e p r é s e n t e à l a f o i s l e d r o i t f i x e minimum,
t o u t au moins pour l e s a c t e s c i v i l s ( a r t . 6 6 8 ) , e t l e minimum
de d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s . C ' e s t - à - d i r e q u e , s i , d ' a v e n t u r e ,
l ' a p p l i c a t i o n d'un pourcentage de d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s
donnait une somme i n f é r i e u r e à 140 f r s , i l f a u d r a i t tout
de même appliquer* ce c h i f f r e de 140 f r s , q u i c o n s t i t u e l e minimum de p r o d u i t à r e t i r e r des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s ou
p r o g r e s s i f s ( a r t . 667, a l . 2 . ) T e l l e e s t l a d o u b l e p o r t é e du
Le d r o i t minimum:
Source BIU Cujas
165
d r o i t f i x e minimum de 140 f r s .
B . - Les d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
I l s sont c a l c u l é s au p r o r a t a de l a v a l e u r imposable. I l s
supposent donc des a c t e s contenant une e x p r e s s i o n de v a l e u r
ou une matière imposable s u s c e p t i b l e d ' é v a l u a t i o n .
Les d i v e r s taux
sont f i x é s en
fonction de l ' o b j e t de l ' o p é r a tion.
I l y a p l u s i e u r s taux prévus pour
l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s , d'après l a
nature de l ' a c t e ou de l ' o p é r a t i o n const a t é e dans l ' a c t e , d ' a p r è s l a nature de
l ' o b j e t de l ' o p é r a t i o n .
Le choix entre l e s d i f f é r e n t s taux
n ' e s t p a s , de l a p a r t du l é g i s l a t e u r f i s c a l , a r b i t r a i r e ;
i l y a une p o l i t i q u e f i n a n c i è r e à l a base de ce choix. Les
opérations portant sur l e s meubles sont soumises à des
taux moins é l e v é s que c e l l e s q u i portent sur l e s immeubles.
C'est l a conséquence de l ' i d é e que l e s meubles sont f a i t s
pour c i r c u l e r juridiquement : i l y a donc l i e u de ne pas
entraver l a c i r c u l a t i o n par des d r o i t s t r o p é l e v é s . On
peut y a p e r c e v o i r a u s s i quelque chose de l ' i d é e selon l a q u e l l e l a fortune m o b i l i è r e e s t moins s t a b l e que l a fortune
immobilière.
La l o i t i e n t compte a u s s i de l a
nature de l ' a c t e : un a c t e d é c l a r a t i f e s t
ou de l a nature
soumis a des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s moins
de l ' a c t e .
é l e v é s qu'un a c t e t r a n s l a t i f . Par exemple,
l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l de partage e s t de 0,70 % a l o r s que l e
d r o i t de vente est de 10,80 %.
Cela t i e n t à ce que l ' a c t e d é c l a r a t i f ne contient p a s ,
à l a d i f f é r e n c e de l ' a c t e t r a n s l a t i f , une mutation de v a l e u r . O r , l e domaine propre des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s , c ' e s t
tout de même l e s mutations. Les d r o i t s q u i frappent l e s
a c t e s d é c l a r a t i f s sont des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s à t a r i f
r é d u i t parce q u ' e n r é a l i t é ce sont l e s continuateurs des
anciens d r o i t s f i x e s g r a d u é s . Dans l a t h é o r i e pure de l ' A n
V I I , l e s a c t e s d é c l a r a t i f s n ' a u r a i e n t pas dû donner l i e u à
des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s parce q u ' i l s ne contenaient pas
de mutation. On a remplacé ensuite ces d r o i t s f i x e s gradués
par des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s , mais, à tout l e moins, ces
d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s sont des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s à t a r i f
r é d u i t ; i l s correspondent aux t r a n s m i s s i o n s , aux mutations,
c ' e s t - à - d i r e à t o u t l e c o n t r a i r e des a c t e s d é c l a r a t i f s .
Source BIU Cujas
166
Le t a r i f .
166
De même un b a i l , mutation de j o u i s s a n c e , donnera l i e u
à des d r o i t s moins é l e v é s que l a v e n t e de l ' i m m e u b l e l u i même, parce q u ' i l n ' y a pas l à une r i c h e s s e a c q u i s e a u s s i
n e t t e que dans l a v e n t e . Le b a i l , c ' e s t l a c r é a t i o n d'un
d r o i t de c r é a n c e , q u i par conséquent ne r e p r é s e n t e pas une val e u r économique c o n s o l i d é e comme c e l l e q u ' a c q u i e r t l ' a c h e t e u r
dans l e c o n t r a t de v e n t e .
V o i l à un c e r t a i n nombre de c o n s i d é r a t i o n s q u i ont guidé
l e l é g i s l a t e u r dans l e c h o i x e n t r e l e s d i v e r s taux du C . G . I .
L ' i d é e g é n é r a l e , s i l ' o n v e u t f a i r e l a synthèse du
domaine où l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s s o n t a p p l i c a b l e s ,
nous e s t donnée par l ' a r t . 636 : " L e d r o i t p r o p o r t i o n n e l
( o u l e d r o i t p r o g r e s s i f ) e s t é t a b l i pour l e s transmissions
de p r o p r i é t é , d ' u s u f r u i t , de j o u i s s a n c e de b i e n s meubles
ou immeubles, s o i t e n t r e v i f s , s o i t par d é c è s , l e s condamnat i o n s de sommes e t v a l e u r s , a i n s i que pour l e s a c t e s const a t a n t un a p p o r t en m a r i a g e , un a p p o r t en s o c i é t é , un partage
de b i e n s meubles ou immeubles, un marché".
"Ces d r o i t s sont a s s i s sur l e s v a l e u r s " .
L ' é n u m é r a t i o n de l ' a r t . 636 e s t
celle q u i r é s u l t e du d é c r e t - l o i de décembre
1948 qui a sur ce p o i n t a s s e z gravement
innové par r a p p o r t à l a t r a d i t i o n ; i l a
notamment f a i t d i s p a r a î t r e du domaine des
d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s , deux c a t é g o r i e s
d ' a c t e s , ce q u i a a p p o r t é des s i m p l i f i c a t i o n s a s s e z c o n s i d é r a b l e s à l a t h é o r i e du D r o i t d ' e n r e g i s trement : l e s a c t e s d ' o b l i g a t i o n e t l e s a c t e s de l i b é r a t i o n .
En l ' A n V I I , o b l i g a t i o n e t l i b é r a t i o n é t a i e n t c o n s i d é r é e s
comme des mouvements de v a l e u r s . A u j o u r d ' h u i , ces a c t e s
ne f o n t plus p a r t i e de l a l i s t e de ceux q u i sont assujettis
aux d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
Catégories d'act e s ne se t r o u v a n t plus soumis
aux d r o i t s p r o portionnels.
Avant 1948, en e f f e t , tous l e s actes
ou é c r i t s contenant o b l i g a t i o n de sommes
I . - Actes
contenant o b l i g a t i o n
d ' a r g e n t donnaient l i e u à des d r o i t s prode sommes
d ' a r - p o r t i o n n e l s . Le l é g i s l a t e u r de l ' A n V I I
gent.
é t a i t p a r t i de c e t t e i d é e que dans la
c r é a t i o n d'une o b l i g a t i o n i l y a , au fond,
un mouvement de p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e . I l e s t c e r t a i n ,
j u r i d i q u e m e n t , que l a c r é a t i o n d'une o b l i g a t i o n se t r a d u i t
p a r un moins dans l e p a t r i m o i n e du d é b i t e u r e t par un
plus dans l e p a t r i m o i n e du c r é a n c i e r : l e c r é a n c i e r e s t enr i c h i , l e d é b i t e u r a p p a u v r i par l a c r é a t i o n de c e t t e obligation.
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement - Licence 3ème Année
167
I l s ' a g i t donc b i e n d'un mouvement de patrimoine à p a t r i moine. Le l é g i s l a t e u r de l ' A n V I I a v a i t donc assujetti à
un d r o i t p r o p o r t i o n n e l l a c r é a t i o n d ' o b l i g a t i o n .
Depuis 1948, l a c r é a t i o n d'une o b l i g a t i o n ne donne
plus l i e u q u ' à un d r o i t f i x e , à moins q u ' e l l e ne s o i t
a s s o r t i e d'une hypothèque, auquel cas s ' a p p l i q u e r a l a
taxe de p u b l i c i t é f o n c i è r e ; mais i l y a a l o r s c r é a t i o n d'un
d r o i t r é e l e t , a u s s i , p u b l i c i t é de ce d r o i t r é e l . La taxe
de p u b l i c i t é f o n c i è r e n ' e s t pas un d r o i t d'enregistrement p r o prement d i t .
De même, avant 1948, l e s a c t e s de l i b é r a 2 . - Acte de l i t i o n , l e s q u i t t a n c e s , donnaient l i e u
bération.
à l a perception d'un d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
C ' é t a i t l à a u s s i une vue e x a c t e , c a r ,
en cas de l i b é r a t i o n du d é b i t e u r , i l y a en quelque sorte
effacement du "moins" que l a c r é a t i o n de l ' o b l i g a t i o n a v a i t
i n t r o d u i t dans son patrimoine e t effacement du "plus" que
l a c r é a t i o n de l ' o b l i g a t i o n a v a i t i n t r o d u i t dans l e p a t r i moine du c r é a n c i e r . I l y a donc b i e n un mouvement de v a l e u r
en sens inverse du mouvement q u i d é c o u l a i t de l a c r é a t i o n
de l ' o b l i g a t i o n . L ' a c t e de l i b é r a t i o n pouvait ê t r e regardé
comme un a c t e t r a n s l a t i f , e t , en conséquence, en l ' A n V I I ,
i l a v a i t été assujetti au d r o i t p r o p o r t i o n n e l . Toute r e s t i t u t i o n au c r é a n c i e r d'un c a p i t a l que c e l u i - c i a v a i t d i r e c tement e t volontairement transmis é t a i t considérée comme
l i b é r a t i o n du d é b i t e u r e t donnait l i e u à l a p e r c e p t i o n d'un
d r o i t sur l ' a c t e de l i b é r a t i o n sur l a q u i t t a n c e . Depuis
1948, i l n ' y a p l u s assujettissement du d r o i t p r o p o r t i o n n e l ;
la l i b é r a t i o n peut seulement donner l i e u à un d r o i t f i x e .
Par exemple pour une q u i t t a n c e n o t a r i é e soumise à l ' e n r e g i s trement o b l i g a t o i r e , c ' e s t l e d r o i t f i x e q u i sera perçu;
et non plus un d r o i t p r o p o r t i o n n e l de l i b é r a t i o n comme
avant 1948. I l y a l i e u sur l e s q u i t t a n c e s au d r o i t de timbre,
mais l e d r o i t de timbre n ' e s t pas un d r o i t d'enregistrement
véritable.
En c o n c l u s i o n de cet examen t h é o r i q u e r a p i d e des d r o i t s
p r o p o r t i o n n e l s , i l ne f a u t pas o u b l i e r que l e d r o i t p r o p o r tionnel r e p r é s e n t e juridiquement l ' e x c e p t i o n . Le d r o i t de
p r i n c i p e , c'est l e d r o i t f i x e , sous l e s espèces du d r o i t
fixe des a c t e s n o n dénommés, non spécialement t a r i f é s .
C-
Droits progressifs.
L ' i n v e n t i o n du d r o i t p r o g r e s s i f a e u pour but de doser
Source BIU Cujas
168
Le tarif
168
l e montant de l ' i m p ô t s e l o n l e s f a c u l t é s c o n t r i b u t i v e s
du c o n t r i b u a b l e , f a c u l t é s c o n t r i b u t i v e s q u i v o n t c r o i s s a n t
a v e c l e s revenus ou a v e c l e p a t r i m o i n e .
La t h é o r i e de l ' i m p ô t p r o g r e s s i f
r e p o s e sur l a t h é o r i e économique de l ' u t i l i t é m a r g i n a l e ou p l u s communément sur
l a d i s t i n c t i o n du n é c e s s a i r e e t du
s u p e r f l u . I l e s t b i e n c e r t a i n que l e même impôt à a c q u i t t e r
ne r e p r é s e n t e pas l e même s a c r i f i c e pour l e r i c h e ou l e
p a u v r e . L ' é g a l i t é des sommes n ' e s t pas l a s e u l e considération
que l e l é g i s l a t e u r f i s c a l d o i t a v o i r ; i l f a u t q u ' i l considère
l a r e l a t i o n e n t r e l a somme à payer e t l e s f a c u l t é s c o n t r i b u t i v e s du c o n t r i b u a b l e . C ' e s t sur ce fondement que l'impôt
progressif a été introduit.
Par l a s u i t e , i l s ' y e s t mêlé une c o n s i d é r a t i o n de
p o l i t i q u e s o c i a l e : par l ' i m p ô t p r o g r e s s i f , on peut n i v e l e r l e s revenus ou l e c a p i t a l , n i v e l e r l a f o r t u n e . T e l l e est,
en p a r t i c u l i e r , l a s i g n i f i c a t i o n de l a p r o g r e s s i v i t é de l ' i m p ô t quand i l s ' a g i t des d r o i t s de mutation par d é c è s , frappant
l e c a p i t a l du de c u j u s .
Le fondement de
la progressivité
I l y a , dans l a t e c h n i q u e , une
c e r t a i n e a n a l o g i e e n t r e l ' i m p ô t progressif
En q u o i c o n s i s t e
l e d r o i t p r o g r e s - e t l e d r o i t f i x e g r a d u é , e t , de même
sif.
que l e d r o i t f i x e gradué e s t une é c h e l l e
de d r o i t s f i x e s , l ' i m p ô t p r o g r e s s i f est
une é c h e l l e de d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s .
La p r o g r e s s i o n du taux a l i e u par t r a n c h e . Le taux
s u p é r i e u r ne f r a p p e donc pas l a t o t a l i t é des v a l e u r s énoncées
e t n ' e s t a p p l i c a b l e qu'aux t r a n c h e s s u p é r i e u r e s .
L'impôt p r o g r e s s i f représente juridiquement l'exception.
Déjà l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l nous a p p a r a î t comme une except i o n par r a p p o r t au d r o i t f i x e , de même, on peut d i r e que
l ' i m p ô t p r o g r e s s i f e s t une e x c e p t i o n par r a p p o r t à l ' i m p ô t
proportionnel.
L ' i m p ô t p r o g r e s s i f e s t prévu d'abord
pour l e s mutations par d é c è s . C ' e s t son
domaine o r i g i n e l en D r o i t f r a n ç a i s e t
son domaine l e p l u s n a t u r e l p a r c e q u ' a u décès d'une personne
l e p a t r i m o i n e é t a n t f i g é , i l peut a p p a r a î t r e dans son ensemb l e e t ê t r e s a i s i par l ' i m p ô t dans son e n s e m b l e , ce qui permet de f a i r e j o u e r l a p r o g r e s s i v i t é .
Son domaine.
Source BIU Cujas
(37)
F . 2 2 - E n r e g i s t r e m e n t . - L i c e n c e 3ème A n n é e .
169
L ' i n s t i t u t i o n d'un r a p p o r t f i s c a l p a r l e s l o i s de
1942-1943 p e r m e t t a n t d ' i n t é g r e r l e s d o n a t i o n s e n t r e v i f s
au p a t r i m o i n e , l ' i m p ô t p r o g r e s s i f a pu ê t r e rendu
applicab l e aux mutations e n t r e v i f s à t i t r e g r a t u i t .
Dans ces deux h y p o t h è s e s - m u t a t i o n par d é c è s e t
mutation e n t r e v i f s à t i t r e g r a t u i t - l ' i m p ô t p r o g r e s s i f
f r a p p e , e t c ' e s t son domaine n a t u r e l , une t r a n s m i s s i o n à
t i t r e u n i v e r s e l , une t r a n s m i s s i o n du p a t r i m o i n e g l o b a b l e m e n t
envisagé.
Dans un cas s p é c i a l ( C . G . I . a r t . 8 0 6 ) , l ' i m p ô t p r o g r e s s i f e s t a p p l i c a b l e à une t r a n s m i s s i o n à t i t r e p a r t i c u l i e r : i l s ' a g i t des c e s s i o n s d ' o f f i c e s m i n i s t é r i e l s ;
e l l e s sont f r a p p é e s d'un d r o i t p r o p o r t i o n n e l q u i c r o î t
s u i v a n t l e p r i x de l a c e s s i o n .
******
******
§ 2 . - R é p a r t i t i o n de l a m a t i è r e imposable
l e s t r o i s s o r t e s de d r o i t s .
entre
Le système de l ' A n V I I q u i c o n s i s t a i t à soumettre aux
d r o i t s f i x e s l e s a c t e s q u i ne comportent pas de mouvement
de v a l e u r , aux d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s l e s mouvements de
v a l e u r , s ' e s t dégradé p r o g r e s s i v e m e n t e t c e t t e d é f o r m a t i o n
du système a é t é a c c e n t u é e n o t a b l e m e n t par l a réforme de
1948.
A . - Droits proportionnels et progressifs.
Le p r i n c i p e e s t que l e domaine du d r o i t p r o p o r t i o n n e l ,
ce s o n t l e s mouvements de v a l e u r . Ce p r i n c i p e é t a b l i en
l ' A n V I I r e s t e v r a i . Cela r é s u i t e de l a f o r m u l e g é n é r a l e
de l ' a r t . 636 e t c e l a s e démontre e n c o r e par l a c a s u i s t i q u e :
l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s l e s p l u s c a r a c t é r i s t i q u e s s o n t ceux
q u i f r a p p e n t des mouvements de v a l e u r , des t r a n s m i s s i o n s
de p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e ; ce s o n t l e s d r o i t s q u i f r a p p e n t
l e s v e n t e s , l e s c e s s i o n s de c r é a n c e s ( a r t . 7 2 9 ) , l e s mutat i o n s à t i t r e g r a t u i t , d o n a t i o n s ou s u c c e s s i o n s ab i n t e s t a t
ou t e s t a m e n t a i r e s . Le p r i n c i p e demeure que l e s mouvements
de v a l e u r c o n s t i t u e n t l e t e r r a i n où s ' e x e r c e n t l e s d r o i t s
proportionnels e t , subsidiairement, les droits p r o g r e s s i f s .
Mais à ce p r i n c i p e , i l y a des e x c e p t i o n s , e t des
e x c e p t i o n s , s e m b l e - t - i l , d a n s l e s deux sens : i l y a des
Les
Source BIU Cujas
Cours de D r o i t
Reproduction
interdite
170
Le t a r i f .
170
d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s q u i sont a s s i s sur des a c t e s non
t r a n s l a t i f s , sur des a c t e s ne c o n s t i t u a n t pas des t r a n s missions de v a l e u r , des mouvements de p a t r i m o i n e à p a t r i moine. A l ' i n v e r s e , i l y a des d r o i t s f i x e s q u i sont a s s i s
sur des a c t e s t r a n s l a t i f s .
Droits proportionnels frappant
latifs.
Mais : a ) des
droits
proportionnels frappent
les a c t e s non
translatifs.
:
Ces e x c e p t i o n s ;
sont plus
apparentes que
réelles.
;
des a c t e s non t r a n s -
H i s t o r i q u e m e n t , c e t t e première s é r i e
d ' e x c e p t i o n s s ' e x p l i q u e b i e n souvent
par l ' a n c i e n système des d r o i t s f i x e s
g r a d u é s . Au r e s t e ces e x c e p t i o n s sont
p e u t - ê t r e plus a p p a r e n t e s que r é e l l e s .
De q u e l s a c t e s s ' a g i t - i l ?
On c i t e d ' a b o r d l e s jugements de
condamnation q u i donnent l i e u à un d r o i t
p r o p o r t i o n n e l de 4,60 %. Or, i l e s t de
p r i n c i p e , selon la t h é o r i e procédurale,
que
l e s jugements ne sont pas t r a n s l a I . - Les jugements
t i f s ; l e s jugements en g é n é r a l sont
de condamnation
d é c l a r a t i f s , d é c l a r a n t l ' é t a t de d r o i t
p r é e x i s t a n t . Ce n ' e s t pas l e jugement q u i c r é e l ' o b l i g a t i o n
de l a p a r t i e condamnée; i l se borne à l a s a n c t i o n n e r ; l ' o b l i g a t i o n de l a p a r t i e condamnée r é s u l t a i t d'un c o n t r a t ou
d'un d é l i t ou de l a l o i ; en t o u t c a s , e l l e é t a i t antérieure
au jugement.
'
Mais l e j u g e m e n t , p o u r r a i t - o n d i r e , emporte hypothèque j u d i c i a i r e , de ce p o i n t de vue l à , n ' y a - t - i l pas un
c e r t a i n mouvement, une c e r t a i n e t r a n s m i s s i o n de d r o i t
r é e l de l a p a r t i e condamnée à l a p a r t i e gagnante ? Sans
doute, l ' h y p o t h è q u e j u d i c i a i r e donne l i e u à un a u t r e d r o i t
p r o p o r t i o n n e l , l a t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e . Mais c ' e s t
une t a x e de p u b l i c i t é ; e l l e ne t a x e pas l a c r é a t i o n de
l ' h y p o t h è q u e . Et p u i s , plus g é n é r a l e m e n t , on peut d i r e
que, par l a condamnation, i l y a une a f f e c t a t i o n plus
énergique q u ' a v a n t des biens du condamné à l a s a t i s f a c t i o n
du c r é a n c i e r ; l e jugement de condamnation emporte c r é a t i o n
d'un t i t r e e x é c u t o i r e . Le l i e n q u i e x i s t a i t a v a n t l e j u g e ment e n t r e l e c r é a n c i e r e t l e d é b i t e u r é t a i t plus l â c h e
que c e l u i q u i maintenant r é s u l t e de la condamnation. C ' e s t
cet e f f e t nouveau q u i peut j u s t i f i e r un d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
Au r e s t e , dans l a t h é o r i e p r o c é d u r a l e moderne, on e s t
beaucoup revenu de l a d i s t i n c t i o n e n t r e jugement c o n s t i t u t i f
Source BIU Cujas
171
e t jugement d é c l a r a t i f . A l a v é r i t é , t o u t jugement, par
c e r t a i n s c ô t é s , a p p o r t e quelque chose de nouveau à l a p a r t i e
gagnante; tout jugement, en un c e r t a i n sens, e s t c r é a t e u r .
Les apports sociaux sont grevés
2 . - Les a p p o r t s
d'un d r o i t proportionnel de 1,40 %. Or,
en s o c i é t é .
dans l a t h é o r i e f i s c a l e , l ' a p p o r t en s o c i é t é
n ' e s t pas t r a n s l a t i f . En d r o i t c i v i l ,
sans doute, l ' a p p o r t en s o c i é t é e s t t r a n s l a t i f ; i l y a
transmission des biens apportés à l a personne morale. Mais
l a j u r i s p r u d e n c e f i s c a l e a adopté un a u t r e point de vue,
à s a v o i r q u e , j u s q u ' à l a l i q u i d a t i o n de l a s o c i é t é , i l n ' y
a pas de déplacement de p r o p r i é t é ; s i dans l e partage du fonds
s o c i a l , l'immeuble apporté e s t remis dans l e l o t de l ' a s s o cié a p p o r t e u r , on considère q u ' i l n ' y a pas eu transmission
de p r o p r i é t é . S i dans l e partage du fonds s o c i a l , on met
l'immeuble apporté dans l e l o t d'un a s s o c i é a u t r e que
l ' a s s o c i é a p p o r t e u r , i l y a au c o n t r a i r e mutation. C ' e s t
l e système de l a mutation sous condition s u s p e n s i v e .
A i n s i , en a t t e n d a n t , i l n'y a pas de t r a n s m i s s i o n , et p o u r tant on p e r ç o i t un d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
M a i s , on peut d i r e q u e , même s ' i l n'y a pas une transmission du patrimoine de l ' a s s o c i é apporteur au patrimoine de
l a personne m o r a l e , i l y a t o u t de même une a f f e c t a t i o n
v i r t u e l l e des biens apportés aux besoins de l a s o c i é t é ,
au fonctionnement de l a personne morale. C'est cette a f f e c t a t i o n non c a r a c t é r i s é e , ne se t r a d u i s a n t pas par une mutation
de d r o i t r é e l , q u i frappe l e d r o i t proportionnel prévu
pour l e s a p p o r t s s o c i a u x .
1l r e s t e une autre exception a p p a rente : c ' e s t l e d r o i t proportionnel
3 . - Les p a r t a g e s
a p p l i c a b l e aux p a r t a g e s . ( 0 , 7 0 % ) .
Suivant l a t h é o r i e c i v i l i s t e , l e p a r t a g e n ' e s t pas t r a n s l a t i f ; i l e s t d é c l a r a t i f . N ' y a - t - i l pas une c o n t r a d i c t i o n
à
l e frapper d'un d r o i t p r o p o r t i o n n e l , puisque l e d r o i t
p r o p o r t i o n n e l d e v r a i t ê t r e r é s e r v é aux t r a n s m i s s i o n s , aux
t r a n s l a t i o n s , aux mutations de patrimoine à patrimoine ?
Mais on peut répondre que l e c a r a c t è r e d é c l a r a t i f que l e
D r o i t c i v i l p r ê t e au partage e s t une f i c t i o n ; q u ' i l y a ,
dans l e p a r t a g e , en r é a l i t é - e t l e D r o i t d'enregistrement
est soucieux des r é a l i t é s p l u t ô t que des f i c t i o n s un mouvement de v a l e u r , ce q u i j u s t i f i e l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l perçu sur l ' o p é r a t i o n .
Source BIU Cujas
172
Le t a r i f .
172
Les hypothèses où l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s v i e n n e n t
f r a p p e r des a c t e s non t r a n s l a t i f s sont donc des e x c e p t i o n s
plus apparentes que r é e l l e s au p r i n c i p e que l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l a pour domaine p r o p r e l e s a c t e s t r a n s l a t i f s .
Les c o n s i d é r a t i o n s r é a l i s t e s d ' o ù e l l e s p r o c è d e n t peuvent
les j u s t i f i e r .
B . - Les d r o i t s
fixes.-
L ' a r t . 635 du C . G . I . en donne une
d é f i n i t i o n purement n é g a t i v e : " L e d r o i t
f i x e s ' a p p l i q u e aux a c t e s q u i ne const a t e n t n i . . . . " s u i t t o u t e une énumérat i o n d ' o p é r a t i o n s q u i c o n s t i t u e n t des
mouvements de v a l e u r . Le d r o i t f i x e
s ' a p p l i q u e donc l o r s q u ' i l n ' y a pas mouvement de v a l e u r ; c ' e s t l ' a n t i t h è s e du d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
Le domaine propre du d r o i t f i x e , ce sont notamment les
a c t e s d é c l a r a t i f s t e l s que : l e s i n v e n t a i r e s de meubles,
o b j e t s m o b i l i e r s , t i t r e s e t p a p i e r s , v i s é s par l ' a r t . 670,
7 ° , e t l e s a c t e s a b d i c a t i f s , t e l s que l e s r e n o n c i a t i o n s pures
e t simples à s u c c e s s i o n s , l e g s ou communautés, v i s é e s par
l ' a r t . 670 2 ° .
Le d r o i t f i x e
s'applique l o r s qu'il n'y a
pas mouvement
de v a l e u r .
Dans tous ces c a s , i l n ' y a pas
mouvement de v a l e u r e t l e d r o i t f i x e
e s t a p p l i c a b l e . Mais c e p r i n c i p e d'après
l e q u e l l e domaine n a t u r e l du d r o i t f i x e
e s t formé par l e s a c t e s ne c o n s t a t a n t pas de mouvement de
v a l e u r comporte de l a r g e s e x c e p t i o n s , puisque nous const a t i o n s q u e , c e r t a i n s a c t e s t r a n s l a t i f s de l e u r nature sont
frappés du d r o i t f i x e . I l en e s t a i n s i dans t r o i s p r i n c i p a les séries d'hypothèses.
Exceptions à
ce p r i n c i p e .
I * . - Cas où des a c t e s t r a n s l a t i f s
sont soumis au d r o i t f i x e comme conséquence du n o n - a s s u j e t t i s s e n e n t à l ' i m p ô t
de c e r t a i n s mouvements de v a l e u r .
C e r t a i n s mouvements de v a l e u r
de p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e n ' o n t
pas é t é a s s u j e t t i s par l a l o i à l a formalité
n i à l ' i m p ô t . Mais l o r s q u ' u n e o p é r a t i o n
de ce genre se t r o u v e contenue dans un act e a s s u j e t t i à l ' e n r e g i s t r e m e n t en r a i s o n de sa forme, a i n s i
dans un a c t e n o t a r i é , c e t a c t e se t r o u v e du même coup soumis
I . - Exceptions
q u i sont l a c o n séquence du non
assujettissement de c e r t a i n s
mouvements de
valeur.
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement
173
au d r o i t f i x e ; i l va se t r o u v e r soumis au d r o i t f i x e b i e n
que l ' o p é r a t i o n comporte un mouvement de v a l e u r q u i , n o r malement, a u r a i t dû donner l i e u au d r o i t p r o p o r t i o n n e l .
S ' i l en e s t a i n s i , c ' e s t p a r c e que l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l
n ' e s t pas a p p l i c a b l e du f a i t que ce mouvement de v a l e u r
n ' a pas é t é s p é c i a l e m e n t t a r i f é . C ' e s t donc l e d r o i t f i x e
q u i e s t a p p l i c a b l e , l e d r o i t f i x e des a c t e s innomés ( a r t .
670, N° 1 7 ) .
La même conséquence va se p r o d u i r e en cas de p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e d'un a c t e à l ' i m p ô t . L o r s q u ' u n a c t e c o n t e nant une m u t a t i o n de v a l e u r e t non a s s u j e t t i à l ' i m p ô t e s t
p r é s e n t é v o l o n t a i r e m e n t à l a f o r m a l i t é par l e s p a r t i e s ,
l ' i m p ô t v a ê t r e e x i g i b l e du f a i t de c e t t e p r é s e n t a t i o n , mais
c e t impôt va ê t r e l e d r o i t f i x e . La p r é s e n t a t i o n v o l o n t a i r e
ne donne j a m a i s n a i s s a n c e q u ' a u d r o i t f i x e . En conséquence,
b i e n q u e , d ' a p r è s son contenu, l ' a c t e dont s ' a g i t o p è r e
mutation de v a l e u r , c ' e s t l e d r o i t f i x e q u i e s t a p p l i c a b l e
e t non, comme on a u r a i t pu l e p e n s e r en t h é o r i e , l e d r o i t
proportionnel.
Tout c e c i r é s u l t e du c a r a c t è r e e x c e p t i o n n e l des d r o i t s
p r o p o r t i o n n e l s . On n ' a p p l i q u e pas l e s d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s
par a n a l o g i e . Dès l o r s q u e , pour un mouvement de v a l e u r s ,
des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s n ' o n t pas é t é prévus ce mouvement
e s t s u j e t au d r o i t f i x e , b i e n que t h é o r i q u e m e n t l e d r o i t
p r o p o r t i o n n e l s o i t l ' i m p ô t e x i g i b l e sur l e s mouvements de
valeur.
Par e x e m p l e , l a l o i f i s c a l e ne p r é v o i t p a s , pour l ' a s s u j e t t i r à l ' i m p ô t , l ' a p p o r t m o b i l i e r f a i t à une a s s o c i a t i o n ;
c e t a p p o r t c o n s t i t u e un mouvement de v a l e u r , mais on ne peut
y a p p l i q u e r l e d r o i t prévu pour l ' a p p o r t on s o c i é t é , a v e c
l e q u e l i l a p o u r t a n t une c e r t a i n e a n a l o g i e du p o i n t de vue
de l ' a n a l y s e j u r i d i q u e . On ne peut donc a p p l i q u e r à c e t t e
o p é r a t i o n que l ' a r t . 670 N° 1 7 .
La r é f o r m e de 1948 a supprimé d ' a s s e z nombreux a r t i c l e s
du t a r i f a n c i e n q u i p r é v o y a i e n t l ' a p p l i c a t i o n de d r o i t s
p r o p o r t i o n n e l s à d i v e r s a c t e s , notamment, comme on l ' a v u ,
aux a c t e s d ' o b l i g a t i o n e t aux a c t e s de l i b é r a t i o n . Ces supp r e s s i o n s ont eu pour conséquence de g r o s s i r l e domaine
d ' a p p l i c a t i o n du d r o i t f i x e , c a r , depuis 1948, c ' e s t dans
ces h y p o t h è s e s l e d r o i t f i x e de 690 f r s q u i e s t a p p l i c a b l e ,
b i e n que l e s a c t e s d ' o b l i g a t i o n e t de l i b é r a t i o n s o i e n t ,
i n t r i n s è q u e m e n t , des a c t e s comportant un mouvement de v a leur.
Source BIU Cujas
174
Le t a r i f
2 . - Exceptions
c o n s t i t u a n t des
faveurs f a i t e s
à c e r t a i n s mouvements de v a leur.
174
2 ° . - Cas où, par f a v e u r , l a l o i
a é c a r t é l ' a p p l i c a t i o n du d r o i t p r o p o r t i o n n e l à c e r t a i n s mouvements de v a l e u r
c e u x - c i é t a n t a i n s i soumis a un d r o i t
fixe.
I l y a l à l ' e x p r e s s i o n d'une volonté
a r b i t r a i r e du l é g i s l a t e u r ; l e l é g i s l a t e u r
a v o u l u e n c o u r a g e r ou f a v o r i s e r certaines
opérations.
C ' e s t a i n s i que l ' a r t . 668 p r é v o i t l ' a p p l i c a t i o n du
d r o i t f i x e minimum (140 f r s ) à t o u t e une s é r i e d ' a c t e s
énumérés sous l e s numéros 3 à 6 de ce t e x t e , concernant
l e s h a b i t a t i o n s à bon marché, ces a c t e s comportant cependant,
i n t r i n s è q u e m e n t , des mutations de p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e .
C e c i ne s ' e x p l i q u e que par l a v o l o n t é du l é g i s l a t e u r de
f a v o r i s e r l e développement des h a b i t a t i o n s à bon marché.
On c o n s t a t e également ( a r t . 668 N° 2 ) que " l e s c e s s i o n s , s u b r o g a t i o n s , r é t r o c e s s i o n s e t r é s i l i a t i o n s de baux
de b i e n s de t o u t e n a t u r e " , donnent l i e u au d r o i t f i x e m i nimum. Pourquoi une c e s s i o n de b a i l d o n n e - t - e l l e l i e u à
un d r o i t f i x e a l o r s qu'une c e s s i o n de c r é a n c e donne l i e u
à un d r o i t p r o p o r t i o n n e l ? C e c i ne s ' e x p l i q u e l à encore
que par une f a v e u r a r b i t r a i r e du l é g i s l a t e u r .
I l en e s t de même- pour l e s o p é r a t i o n s énumérées dans
l ' a r t . 670 aux numéros 3 à 5, o p é r a t i o n s q u i comportent
des mutations de v a l e u r s e t q u i , cependant, sont assujetties
à un simple d r o i t f i x e .
3 ° . - Troisième s é r i e d'exceptions :
i l s ' a g i r a i t des mouvements l é g a u x de
valeur.
C ' e s t l à une t h é o r i e d é v e l o p p é e
par l e s a u t e u r s , mais q u i n ' a pas é t é
a c c e p t é e - du moins dans son i n t é g r a l i t é
- par l a R é g i e , n i par l a jurisprudence :
l a t h é o r i e des mouvements l é g a u x de v a l e u r .
La d o c t r i n e s o u t i e n t i c i que l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t
n ' a é t é i n s t i t u é que pour l e s a c t e s j u r i d i q u e s . Par d e l à
l ' é c r i t , par d e l à l e s mutations v e r b a l e s , i l f a u t a p e r c e v o i r
l ' a c t e j u r i d i q u e , l e negotium, c ' e s t - à - d i r e l a manifestat i o n de v o l o n t é p r i v é e . L ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t d o i t donc,
r a t i o n n e l l e m e n t , demeurer sans a p p l i c a t i o n au cas où l a
mutation opérée e n t r e l e s p a t r i m o i n e s n ' a , en aucune façon,
l a v o l o n t é p r i v é e pour s o u r c e . Quand l e mouvement a pour
3*- Exceptions
tenant à la théor i e des
mouvements l é g a u x de
valeur.
Source BIU Cujas
(37) Enregistrement
175
o r i g i n e l a l o i e t non pas l a v o l o n t é
Ce que l a d o c p r i v é e , l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l ne s a u r a i t
t r i n e e n t e n d par
ê t r e a p p l i c a b l e . Si l e s parties dressent
mouvement l é g a l
un é c r i t pour l e c o n s t a t e r , c e t é c r i t
de v a l e u r . Conne s a u r a i t donner l i e u q u ' a u d r o i t f i x e ,
séquence q u ' e l c a r i l n ' y a pas i c i , à l a base du moul e en t i r e :
vement de v a l e u r , une m a n i f e s t a t i o n de
exemption du
v o l o n t é p r i v é e , mais un mécanisme p u r e droit proporment l é g a l . Or, l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t ,
tionnel.
dans son p r i n c i p e , n ' a pas é t é f a i t
pour a t t e i n d r e des mouvements l é g a u x de
p a t r i m o i n e à p a t r i m o i n e . Ce n ' e s t pas un a c t e j u r i d i q u e i c i
q u i e s t l e t i t r e du mouvement : c ' e s t l a l o i . La l o i n ' a
pas b e s o i n d ' e n r e g i s t r e m e n t .
Par e x e m p l e , une p r e s c r i p t i o n a c q u i s i t i v e s ' e s t a c complie e t l e s i n t é r e s s é s en c o n s t a t e n t dans un a c t e l ' a c c o m p l i s s e m e n t , l e mouvement en r é s u l t e , ou semble en r é s u l t e r ,
du p a t r i m o i n e de l ' a n c i e n p r o p r i é t a i r e au p a t r i m o i n e du
p o s s e s s e u r devenu maintenant p r o p r i é t a i r e par l ' e f f e t
de l ' u s u c a p i o n . S i l ' a c t e c o n s t a t a n t l ' a c c o m p l i s s e m e n t de
l ' u s u c a p i o n e s t p r é s e n t é à l a f o r m a l i t é , i l ne s a u r a i t
cependant ê t r e t a r i f é q u ' a u d r o i t f i x e des a c t e s non s p é c i a l e m e n t dénommés ( 6 9 0 f r s ) .
I l en e s t de même en cas d ' a c c e s s i o n i m m o b i l i è r e :
s i l e s p a r t i e s c o n s t a t e n t dans un é c r i t que l e s c o n s t r u c t i o n s é l e v é e s sur l e t e r r a i n d ' a u t r u i s o n t d e v e n u e s , par
l ' e f f e t de l ' a r t . 555 du Code c i v i l , l a p r o p r i é t é du p r o p r i é t a i r e du t e r r a i n , c e t a c t e ne d o i t pas ê t r e c o n s i d é r é ,
nous d i t l a d o c t r i n e , comme contenant une mutation immob i l i è r e soumise au d r o i t p r o p o r t i o n n e l , mais comme c o n s t a t a n t un mouvement l é g a l de v a l e u r , à e n r e g i s t r e r au d r o i t
f i x e des a c t e s innomés.
I l en e s t de même e n c o r e pour l a j o u i s s a n c e l é g a l e ,
c o n f é r é e par l ' a r t . 384 du Code c i v i l aux p è r e e t mère sur
l e s b i e n s de l e u r e n f a n t m i n e u r . Du f a i t que l ' e n f a n t mineur
a c q u i e r t c e r t a i n s b i e n s , l e p è r e a c q u i e r t l ' u s u f r u i t de
ces b i e n s ; c e t t e a c q u i s i t i o n de l ' u s u f r u i t ' e s t un mouvement de v a l e u r du p a t r i m o i n e de l ' e n f a n t au p a t r i m o i n e du
p è r e , mais ce mouvement r é s u l t e de l a l o i . S i l e s p a r t i e s
c o n s t a t e n t dans un é c r i t l e j e u de l a j o u i s s a n c e l é g a l e ,
i l n ' y aura pas l i e u à l ' a p p l i c a t i o n du d r o i t de m u t a t i o n
prévu pour l e s m u t a t i o n s d ' u s u f r u i t , mais seulement à
l ' a p p l i c a t i o n du d r o i t f i x e des a c t e s non s p é c i a l e m e n t d é nommés.
Source BIU Cujas
176
Le t a r i f .
176
Ou peut i m a g i n e r a u s s i des mouvements l é g a u x de valeur
r e l a t i f s non p l u s à des d r o i t s r é e l s mais à des o b l i g a t i o n s .
Par exemple l ' a c t e par l e q u e l on met en oeuvre l ' o b l i g a t i o n a l i m e n t a i r e e n t r e proches p a r e n t s , t e l l e q u ' e l l e est
i n s t i t u é e par l e Code c i v i l e ne f a i t , d i t La d o c t r i n e ,
que c o n s t a t e r un mouvement l é g a l e t ne s a u r a i t ê t r e assujetti
au d r o i t p r o p o r t i o n n e l prévu pour l e s mutations de v a l e u r s ;
c e t a c t e d o i t simplement donner l i e u à un d r o i t f i x e .
A i n s i c e r t a i n s mouvements de v a l e u r ne p o u r r a i e n t pas donner
l i e u à un d r o i t p r o p o r t i o n n e l , parce q u ' i l s ont un caractère
l é g a l , parce que c ' e s t l a l o i q u i e s t l e t i t r e du mouvement
e t non pas l a v o l o n t é p r i v é e .
La R é g i e n ' a jamais a c c e p t é i n t é gralement c e t t e t h è s e . E l l e n ' e n a retenu
La R é g i e n ' a a d mis c e t t e t h é o l ' a p p l i c a t i o n q u ' à c e r t a i n s c a s . C'est
r i e que dans des
a i n s i q u ' e l l e a admis l ' i m p o s i t i o n au
cas t r è s r a r e s .
d r o i t f i x e des a c t e s c o n s t a t a n t l'accomp l i s s e m e n t de l ' u s u c a p i o n ou de l ' a c c e s s i o n ; de t e l s a c t e s ne s a u r a i e n t donner l i e u au d r o i t prévu
pour l e s mutations i m m o b i l i è r e s . La R é g i e se montre i c i
accommodante parce que l ' a c c e s s i o n e t l a p r e s c r i p t i o n ,
r e m a r q u e - t - e l l e , sont des modes o r i g i n a i r e s d ' a c q u é r i r ,
s i b i e n que l ' o n p o u r r a i t d i f f i c i l e m e n t p a r i e r d'une mutat i o n . Le possesseur devenu p r o p r i é t a i r e , n ' e s t pas l ' a y a n t cause de l ' a n c i e n p r o p r i é t a i r e dépossédé par l ' u s u c a p i o n ,
non plus que l e p r o p r i é t a i r e du t e r r a i n l ' a y a n t - c a u s e du
c o n s t r u c t e u r . I l n ' y a pas v é r i t a b l e m e n t mutation d'un
p a t r i m o i n e à un a u t r e , e t c ' e s t pourquoi l a R é g i e consent
à ne pas p e r c e v o i r l ' i m p ô t .
De même, e l l e se c o n t e n t e du d r o i t f i x e s i l ' o n rédige
un é c r i t dans l e cas de l ' u s u f r u i t p a t e r n e l , du d r o i t
de j o u i s s a n c e l é g a l e . Pour j u s t i f i e r sa propre indulgence,
e l l e d é c l a r e que l ' u s u f r u i t p a t e r n e l n ' e s t que l a c o n t r e p a r t i e des charges assumées par l e p è r e , que c e t usufruit
ne l u i e s t donné que pour p o u r v o i r à l ' e n t r e t i e n e t à
l ' é d u c a t i o n de l ' e n f a n t . Le raisonnement n ' e s t p e u t - ê t r e
pas hors de c o n t e s t e , mais i l ne f a u t pas r e p r o c h e r à la
R é g i e de j u s t i f i e r insuffisamment ce q u i e s t , après t o u t ,
de sa p a r t , de l a b i e n v e i l l a n c e .
En r e v a n c h e , l a R é g i e a r e j e t é l a t h é o r i e d o c t r i n a l e
des mouvements l é g a u x de v a l e u r dans l a p l u p a r t des
autres hypothèses.
Par e x e m p l e , dans l e cas où un a c t e a é t é dressé pour
Source BIU Cujas
^37) F . 2 3 - E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème Année
177
m e t t r e en o e u v r e l ' o b l i g a t i o n a l i m e n t a i r e
c r é é e par l a l o i , l a R é g i e a perçu un
d r o i t p r o p o r t i o n n e l , l e d r o i t p r é v u pour
l e b a i l à n o u r r i t u r e ( m a l g r é la p r o h i b i t i o n de l ' a n a l o g i e en D r o i t f i s c a l ) .
De même, a v a n t sa s u p p r e s s i o n en
I 9 4 8 , e l l e p e r c e v a i t l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l de l i b é r a t i o n ,
malgré l e s c r i t i q u e s de l a d o c t r i n e , dans l ' h y p o t h è s e
de l a compensation l é g a l e ; l o r s q u e l e s deux p a r t i e s , r é c i proquement c r é a n c i è r e e t d é b i t r i c e , d r e s s a i e n t un é c r i t
pour c o n s t a t e r l a r é a l i s a t i o n de c e t e f f e t de l a l o i .
E l l e a , en t h è s e
générale, plutôt
rejeté cette
théorie.
S i on examine l e s é l é m e n t s de c e t t e
c o n t r o v e r s e q u i met aux p r i s e s l a d o c t r i n e
Arguments f a v o rables à la poe t l a R é g i e , à l ' o c c a s i o n d'un t r è s
sition prise à
grand nombre d ' o p é r a t i o n s , on r e l è v e
c e t é g a r d par
q u e l q u e s arguments de t e x t e q u i v o n t dans
la R é g i e .
l e sens de l a R é g i e .
L ' a r t . 4 de l a l o i de f r i m a i r e An V I I
é t a i t conçu en termes p a r t i c u l i è r e m e n t é n e r g i q u e s e t l a
R é g i e n ' a pas manqué d ' e n f a i r e l ' o b s e r v a t i o n : "Toute t r a n s m i s s i o n de p r o p r i é t é , d i s a i t ce t e x t e , e s t s u j e t t e à des
d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s " . N ' y a v a i t - i l pas l à une v o l o n t é
de s o u m e t t r e , sans d i s t i n c t i o n de s o u r c e s , l e s t r a n s m i s s i o n s ,
q u ' e l l e s v i n s s e n t de l a l o i ou de l a v o l o n t é p r i v é e , au d r o i t
proportionnel ?
On peut i n v o q u e r a u s s i un argument a c o n t r a r i o t e n a n t
à ce que c e r t a i n e s mutations l é g a l e s sont f o r m e l l e m e n t exempt é e s par l a l o i du d r o i t p r o p o r t i o n n e l . I l en e s t a i n s i par
e x e m p l e , des e x p r o p r i a t i o n s r é s u l t a n t de s e r v i t u d e s d ' a l i ments ( a r t . 1148 C . G . I . ) . I l y a dans ce cas l à mutation
de p r o p r i é t é par e f f e t de l a l o i : l a v o l o n t é p r i v é e ne
peut s ' y o p p o s e r . S i donc, p e u t - o n d i r e , l a l o i a p r i s l a
p r é c a u t i o n d ' e x e m p t e r du d r o i t p r o p o r t i o n n e l c e t t e mutation
l é g a l e , c ' e s t q u ' e n t h è s e g é n é r a l e l e s mutations l é g a l e s
n'en sont p o i n t exemptées.
La R é g i e f a i t e n c o r e v a l o i r c e t t e c o n s t a t a t i o n q u ' i l
y a une m u t a t i o n l é g a l e de v a l e u r q u i e s t cependant soumise
à des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s e t même p r o g r e s s i f s : c ' e s t l a
s u c c e s s i o n a b i n t e s t a t . Le t e x t e du mouvement ne peut ê t r e
i c i que l a l o i , e t cependant l a s u c c e s s i o n ab i n t e s t a t
n ' e s t p o i n t soumise à un d r o i t f i x e . La D o c t r i n e r é p l i q u e
que c ' e s t l ' a c c e p t a t i o n de l ' h é r i t i e r q u i e s t d é c i s i v e
Source BIU Cujas
Reproduction
interdite
178 Le mécanisme é l é m e n t a i r e de l a
liquidation.
178
i c i , e t que l ' o n retombe donc dans l e cas d'une mutation
ayant pour base un a c t e j u r i d i q u e . Mais c ' e s t i n e x a c t :
l ' a c c e p t a t i o n ne f a i t que c o n s o l i d e r une mutation d é j à
accomplie par l e f a i t du d é c è s .
La D o c t r i n e donne e n c o r e c e t argument c o n t r e l ' a s s u j e t t l s s e m e n t au d r o i t p r o p o r t i o n n e l que l a l o i t o m b e r a i t dans
une c o n t r a d i c t i o n s i e l l e f r a p p a i t de l ' i m p ô t une mutation
q u ' e l l e a elle-même o p é r é e .
Mais l ' a r g u m e n t p o r t e r a i t encore plus c o n t r e l e s droits
de mutation par décès en t a n t q u ' i l s frappent l a succession
ab i n t e s t a t . Et i l v a u d r a i t a u s s i c o n t r e
l'assujettissement
des r e n t e s sur l ' E t a t à l ' i m p ô t sur l e r e v e n u .
Le v r a i e s t q u ' i l y a u r a i t beaucoup à d i r e sur
l ' o p p o s i t i o n que l a d o c t r i n e a é t a b l i e e n t r e l e s mouvements
v o l o n t a i r e s e t l e s mouvements l é g a u x de v a l e u r s - opposition
p e u t - ê t r e t r o p f r a g i l e pour j u s t i f i e r des conséquences
aussi considérables.
La l o i e t l a v o l o n t é g u i d é e se combinent dans beaucoup
de mécanismes j u r i d i q u e s , e t s p é c i a l e m e n t de modes d'acquér i r ( e x . l e b é n é f i c i a i r e d'une p r e s c r i p t i o n peut y renoncer;
s i l a l o i ouvre au v o i s i n du mur p r i v a t i f l e d r o i t d ' o b t e n i r
de f o r c e l a c e s s i o n de l a m i t o y e n n e t é , encore f a u t - i l que
ce v o i s i n en m a n i f e s t e l a v o l o n t é ) . Le dosage v a r i a b l e de
la l o i e t de l a v o l o n t é p r i v é e dans l e mouvement de valeurs
p o u r r a i t e x p l i q u e r sans doute l e s s o l u t i o n s nuancées que
l a R é g i e a v o u l u m e t t r e en p r a t i q u e ; i l e x p l i q u e , en tout
c a s , l a p o s i t i o n de l a j u r i s p r u d e n c e .
Entre l e s deux t h è s e s , q u e l l e a été
l a p o s i t i o n de l a j u r i s p r u d e n c e ? I l
La p o s i t i o n de
l u i e s t a r r i v é d ' a f f i r m e r l e non
la j u r i s p r u d e n assujettissement au d r o i t p r o p o r t i o n n e l
ce dans ce d é des mouvements de v a l e u r opérés par
bat.
l a l o i . La d o c t r i n e peut l é g i t i m e m e n t
invoquer un c e r t a i n nombre d ' a r r ê t s de C a s s a t i o n , notamment en m a t i è r e de compensation l é g a l e , à une époque où
e x i s t a i t l e d r o i t de l i b é r a t i o n ( R e q . 1 6 . 5 . 1 8 7 0 , S.1871,1.
6 0 ) . De même dans une a f f a i r e ( C i v . 26.4.1909.S. 1911.1.473 note W a h l ) , où i l s ' a g i s s a i t de l a d é v o l u t i o n opérée par
1a l o i du 1er j u i l l e t I901 ( a r t . 17) concernant l e s congrég a t i o n s , l a Cour de C a s s a t i o n a estimé que l e d r o i t proport i o n n e l n ' é t a i t pas e x i g i b l e .
T o u t e f o i s , i l s ' e n f a u t que l a Cour de C a s s a t i o n a i t
une p o s i t i o n absolue dans l e sens de l a d i s t i n c t i o n doctrinale
Source BIU Cujas
(37) Enregistrement
179
e n t r e mouvements l é g a u x e t mouvements v o l o n t a i r e s . Au
p o i n t q u e , pour rendre compte de ses nuances, on a é t é
j u s q u ' à l u i p r ê t e r une d i s t i n c t i o n e n t r e l e s mouvements
purement l é g a u x e t l e s a u t r e s , q u i ne s e r a i e n t pas e n t i è rement l é g a u x , q u i s e r a i e n t de nature m i x t e . Pour i l l u s t r e r l ' a t t i t u d e de l a j u r i s p r u d e n c e , nous c i t e r o n s un a r r ê t connu, rendu par l a Cour de C a s s a t i o n dans une espèce
où é t a i t en cause l ' a p p l i c a t i o n des d r o i t s p r o p o r t i o n n e l s
à l ' a c c e s s i o n i m m o b i l i è r e ( R e q . 2 8 . I I . 1 9 2 2 - S. I 9 2 3 . I . 1 2 I ,
n o t e de M. E s m e i n ) . Un t e r r a i n nu a v a i t é t é l o u é a v e c
promesse de v e n t e pour l a f i n du b a i l . Le l o c a t a i r e a v a i t
c o n s t r u i t sur ce t e r r a i n . Un acquéreur s ' é t a i t p r é s e n t é ,
disposé à acheter à la f o i s l e t e r r a i n e t l e s construct i o n s . Le l o c a t a i r e c o n s t r u c t e u r renonça a l o r s au b é n é f i c e
de son b a i l e t de l a promesse de v e n t e q u i y é t a i t a d j o i n t e ,
moyennant une i n d e m n i t é . La q u e s t i o n é t a i t de s a v o i r q u e l s
droits d'enregistrement l'acquéreur devait payer.
S'appuyant sur l a t h é o r i e des mouvements l é g a u x de
v a l e u r , i l p r é t e n d a i t n ' a v o i r à p a y e r l e s d r o i t s de mutat i o n à t i t r e onéreux que sur l a v a l e u r du t e r r a i n nu e t
non pas sur l a v a l e u r cumulée du t e r r a i n e t des c o n s t r u c t i o n s ; i l n ' a v a i t donc à p a y e r , p r é t e n d a i t - i l , que l e s
d r o i t s de m u t a t i o n à t i t r e onéreux sur l a v a l e u r du t e r r a i n nu, puis un d r o i t f i x e sur l ' a c t e c o n s t a t a n t l e f a i t
de l ' a c c e s s i o n i m m o b i l i è r e . Sans d o u t e , i l y a v a i t b i e n
un mouvement de v a l e u r q u i s ' é t a i t p r o d u i t entre l e c o n s t r u c t e u r e t l e p r o p r i é t a i r e du t e r r a i n nu ( l ' a c q u é r e u r ) ,
mais ce mouvement de v a l e u r r e l a t i f aux c o n s t r u c t i o n s
a v a i t l i e u , s o u t e n a i t l ' i n t é r e s s é , en v e r t u de l a l o i ;
donc, s i ce mouvement é t a i t c o n s t a t é dans un é c r i t , l ' é c r i t
n ' a v a i t l i e u d ' ê t r e e n r e g i s t r é q u ' a u d r o i t f i x e des a c t e s
innomés parce q u ' i l se b o r n a i t à c o n s t a t e r un mouvement
l é g a l de v a l e u r , l ' a c q u é r e u r r e c e v a n t l e s c o n s t r u c t i o n s
en v e r t u du d r o i t d ' a c c e s s i o n i n s t i t u é par l e c o d e . I l
f a u t a j o u t e r , - e t c e l a n ' é t a i t pas d i s c u t é - que comme
l e c o n s t r u c t e u r r e c e v a i t une indemnité pour a v o i r renoncé
au double b é n é f i c e de son b a i l e t de la promesse de v e n t e ,
i l y a v a i t l i e u de p r é v o i r l e d r o i t p r o p o r t i o n n e l d ' i n d e m n i t é ( a l o r s en v i g u e u r ) sur l ' i n d e m n i t é reçue par l u i .
La somme q u ' i l y a v a i t a i n s i à p a y e r : ( d r o i t s de
mutation sur l e t e r r a i n nu, - d r o i t f i x e sur l ' a c t e c o n s tatant l ' a c c e s s i o n immobilière, - d r o i t proportionnel
d ' i n d e m n i t é ) é t a i t t o u t de même i n f é r i e u r e à c e l l e que l e s
p a r t i e s a u r a i e n t eu à p a y e r s i l e d r o i t de mutation immob i l i è r e a v a i t é t é e x i g i b l e sur l a v a l e u r cumulée du t e r r a i n
e t des c o n s t r u c t i o n s . D ' o ù l ' i n t é r ê t du p r o c è s .
Source BIU Cujas
180
Le Mécanisme é l é m e n t a i r e de l a l i q u i d a t i o n .
180
La Chambre dos Requêtes a repoussé c e t t e thèse de
l ' a c q u é r e u r . E l l e a observé que l e b a i l l e u r , par l a promesse de v e n t e q u ' i l a v a i t c o n s e n t i e au l o c a t a i r e , a v a i t implicitement renoncé à se p r é v a l o i r des r è g l e s l é g a l e s sur
l ' a c c e s s i o n e t que l ' a c q u é r e u r , devenu l ' a y a n t - c a u s e du
b a i l l e u r , ne p o u v a i t , pas plus que l u i , i n v o q u e r l ' a c c e s s i o n i m m o b i l i è r e . E l l e a donc d é c i d é que l e d r o i t de mutat i o n é t a i t dû à l a f o i s sur l a v a l e u r des c o n s t r u c t i o n s e t
sur c e l l e du t e r r a i n .
Cet a r r ê t ne peut pas ê t r e c o n s i d é r é comme un r e j e t
c a t é g o r i q u e de l a t h é o r i e d o c t r i n a l e des mutations l é g a l e s
de v a l e u r , mais i l montre que l a j u r i s p r u d e n c e n ' e s t pas
d i s p o s é e à a c c e p t e r l a t h è s e d o c t r i n a l e dans son e n t i e r .
C e t t e j u r i s p r u d e n c e r e s t e a s s e z empirique e t t i e n t compte
des d i v e r s i t é s c o n c r è t e s de s i t u a t i o n .
Au demeurant, l a t h é o r i e des mutations l é g a l e s de
v a l e u r a é t é v i d é e en p a r t i e de son contenu par l a réforme
de 1948. L'une des hypothèses sur l e s q u e l l e s on d i s c u t a i t
l e plus fréquemment avant 1948 é t a i t r e l a t i v e à la compens a t i o n l é g a l e . Or, l a suppression du d r o i t de l i b é r a t i o n ,
qui é t a i t en cause dans c e t t e h y p o t h è s e , e n l è v e son i n t é rêt à la discussion.
******
******
******
******
Section I I .
Les d r o i t s
accessoires.
Les d r o i t s a c c e s s o i r e s se p r é s e n t e n t comme des suppléments accompagnant l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . On
peut l e s e n v i s a g e r comme venant d o u b l e r tous l e s d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t ou corme venant d o u b l e r seulement certains
de ces d r o i t s . I l s sont donc, s u i v a n t l e s c a s , généraux
ou s p é c i a u x .
Les d r o i t s a c c e s s o i r e s q u i ont un c a r a c t è r e général
sont l e s décimes; l e s d r o i t s a c c e s s o i r e s q u i ont un caract è r e s p é c i a l sont l e s t a x e s a d d i t i o n n e l l e s aux d r o i t s de mut a t i o n à t i t r e onéreux.
******
******
§ I . - Les d é c i m e s .
A l ' h e u r e a c t u e l l e , i l n ' y a plus de d é c i m e s , mais
l e procédé de l ' a d j o n c t i o n de décimes au p r i n c i p a l r e s t e à
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement
181
l a d i s p o s i t i o n du l é g i s l a t e u r , e t de ce p o i n t de v u e , i l
a une c e r t a i n e importance t h é o r i q u e , i l f a u t s a v o i r ce q u ' e s t
l a n o t i o n de d é c i m e s .
Les d é c i m e s , dans l e u r n o t i o n p u r e ,
se p r é s e n t e n t comme un supplément d ' i m p ô t
c a l c u l é en pourcentage sur l e p r i n c i p a l .
C ' e s t l e décime par f r a n c ,
c'est-à-dire
un d i x i è m e du p r i n c i p a l , un supplément de 10 %.
I l peut y a v o i r un ou p l u s i e u r s décimes a d j o i n t s au
p r i n c i p a l ( e x . un double décime r e p r é s e n t e 20 % de m a j o r a t i o n ) . C ' e s t l à u n p r o c é d é q u i e s t commode pour l e l é g i s l a t e u r l o r s q u ' i l v e u t augmenter l e s impôts sans r e p r e n d r e
un à u n tous l e s a r t i c l e s du t a r i f ; i l d é c i d e q u ' u n , deux
ou t r o i s décimes s e r o n t a d j o i n t s au p r i n c i p a l des i m p ô t s .
La n o t i o n de d é cime.
Le p r o c é d é n ' a r i e n de p a r t i c u l i e r
Son a p p l i c a t i o n
à l ' E n r e g i s t r e m e n t . I I peut s e r v i r à
en dehors de n o r é a l i s e r l ' a u g m e n t a t i o n de n ' i m p o r t e
tre matière.
quelle catégorie d'impôts. I l n ' e s t
même pas p a r t i c u l i e r aux i m p ô t s ; c ' e s t
a i n s i q u ' i l e x i s t a i t des décimes a d j o i n t s aux amendes
pénales e t c ' e s t à ce propos q u ' o n a l e p l u s a p p r o f o n d i ,
en d o c t r i n e , l a notion de d é c i m e s .
On peut d i r e que l a n a t u r e des décimes e s t l a même
que c e l l e des i m p ô t s ; c ' e s t un a c c e s s o i r e q u i p a r t i c i p e
de l a n a t u r e du p r i n c i p a l . La Cour de C a s s a t i o n y a vu
un supplément d ' i m p ô t ( C i v . 2 8 . 5 . 1 9 3 7 . D . H . 1 9 3 7 . 4 0 7 ) .
A l'heure a c t u e l l e - provisoirement
Leur s u p p r e s s i o n
p e u t - ê t r e - i l n ' y a pas de d é c i m e s .
en 1^48 e t ses
Une l o i de f i n a n c e s du 31 décembre
vicissitudes.
!948 a v a i t b i e n prévu une majoration
générale pour un d'un décime e t demi,
c ' e s t - à - d i r e de 15 %, des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , m a i s ,
t r è s peu a p r è s , un nouveau t e x t e v e n a i t i n c o r p o r e r ce
décime e t demi dans l e p r i n c i p a l . L ' i n c o r p o r a t i o n e s t d e venue d é f i n i t i v e par l a l o i du 8 j a n v i e r 1951, e t à c e t t e
o c c a s i o n on a j o u t é deux décimes à nouveau p r i n c i p a l . I l s
ont é t é i n c o r p o r é s à l e u r t o u r à l ' i m p ô t par l a l o i du 14
a v r i l 1952 ( a r t . 2 7 - 1 ) . C ' e s t sous c e t é t a t de d r o i t que
nous v i v o n s p r é s e n t e m e n t .
Source BIU Cujas
182
Le mécanisme é l é m e n t a i r e de l a
liquidation.
182
§ 2 . - Taxes a d d i t i o n n e l l e s sur l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t au p r o f i t de c o l l e c t i v i t é s
p u b l i q u e s a u t r e s que l ' E t a t .
Quelques suppléments d ' i m p ô t , à c e r t a i n s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t seulement, sont prévus non pas au p r o f i t de
l ' E t a t , mais au p r o f i t de c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s ou même,
plus g é n é r a l e m e n t , au p r o f i t de c o l l e c t i v i t é s publiques
a u t r e s que l ' E t a t . I l y a l à une s o r t e de d é c e n t r a l i s a t i o n
de l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t .
On peut se demander s i c e t t e t e c h n i q u e e s t b i e n correct e , s ' i l e s t r a t i o n n e l d ' a t t r i b u e r , en p a r t i c u l i e r aux
f i n a n c e s l o c a l e s , une p a r t du p r o d u i t de l ' e n r e g i s t r e m e n t .
A c e t t e question théorique, i l n'y
a pas de réponse u n i f o r m e . I l s e r a i t c e r tainement i r r a t i o n n e l de p r é v o i r des taxes
a d d i t i o n n e l l e s aux d r o i t s de mutation par
décès au p r o f i t de c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s
car l ' i m p ô t frappant l e s successions est un
impôt sur l e c a p i t a l e t i l ne s e r a i t
Oui s ' i l s ' a g i t
pas d'une bonne t e c h n i q u e des Finances
de mutations à
p u b l i q u e s d ' a f f e c t e r un impôt sur l e
titre gratuit.
c a p i t a l , ou même une f r a c t i o n de c e t impôt,
aux c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s . Au p r o f i t
de q u e l l e s c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s s e r a i t perçu ce supplément
aux d r o i t s de mutation par décès ? Au p r o f i t du département
ou de l a commune du d e r n i e r d o m i c i l e du de cujus ( l i e u
d ' o u v e r t u r e de l a s u c c e s s i o n ) ? S i un m i l l i a r d a i r e habite
un château à la campagne, l a commune où se t r o u v e ce château
v a , par une s o r t e de h a s a r d , b é n é f i c i e r d'un impôt e x t r ê mement i m p o r t a n t , a l o r s que ses b e s o i n s b u d g é t a i r e s sont
t r è s r é d u i t s . I l y a u r a i t l à quelque chose d ' i r r a t i o n n e l .
Ces t a x e s
additionne11es sontelles
irrationnelles ?
Au c o n t r a i r e , l ' i n s t i t u t i o n d'un
supplément au p r o f i t de c o l l e c t i v i t é s
l o c a l e s e s t beaucoup plus f a c i l e m e n t
a d m i s s i b l e quand i l s ' a g i t des mutations
à t i t r e onéreux; e t do f a i t , c ' e s t surtout
l à q u ' i l a é t é f a i t usage dos t a x e s a d d i t i o n n e l l e s . En e f f e t ,
l e s mutations à t i t r e onéreux c o n s t i t u e n t un a s . _ c t de
l ' a c t i v i t é économique de i a l o c a l i t é , un peu comparable
Non s ' i l s ' a g i t
de muta'.ions à
t i t r e /onéreux.
Source BIU Cujas
( 3 7 ) E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e 3ème Année,
183
aux t r a n s a c t i o n s sur l e s m a r c h a n d i s e s . . . De même q u ' i l e x i s t e
des suppléments de l a t a x e sur l e s t r a n s a c t i o n s au p r o f i t
des c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s , on c o n ç o i t un supplément de
l ' i m p ô t d ' e n r e g i s t r e m e n t sur l e s mutations à t i t r e onéreux
au p r o f i t de ces c o l l e c t i v i t é s .
I l y a eu des t a x e s a d d i t i o n n e l l e s
au p r o f i t des c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s , en
m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t , dès 1900,
mais seulement pour P a r i s . La g é n é r a l i s a t i o n du système n ' e s t que de 1941.
I l f a u t d i s t i n g u e r deux c a t é g o r i e s :
Ce q u ' i l en e s t
a c t u e l l e m e n t de
ces t a x e s .
I ° . - Les t a x e s perçues au p r o f i t des c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s .
E l l e s sont t a n t ô t o b l i g a t o i r e s , t a n t ô t f a c u l t a t i v e s .
I l f a u t e n t e n d r e par l à que l e u r i n s t i t u t i o n e s t , s e l o n
l e s h y p o t h è s e s , o b l i g a t o i r e ou f a c u l t a t i v e pour l e s c o l l e c vités locales intéressées.
Une t a x e a d d i t i o n n e l l e frappe o b l i g a t o i r e m e n t l e s mutat i o n s à t i t r e onéreux au p r o f i t des départements e t des communes de p l u s de 5.000 h a b i t a n t s ( a r t . 1595 e t s u i v . C . G . I . )
(3 % pour l e s d é p a r t e m e n t s , 1,5% pour l e s communes).
L ' é t a b l i s s e m e n t de c e t t e t a x e a d d i t i o n n e l l e e s t au
c o n t r a i r e f a c u l t a t i f en ce q u i concerne l e s communes de
moins de 5.000 h a b i t a n t s . E l l e n ' e s t d ' a i l l e u r s pas p e r çue au p r o f i t de ln commune où l a mutation a l i e u ; e l l e
e s t i n s t i t u é e par l e département - c ' e s t l u i q u i en d é c i d e - au p r o f i t d'un fonds de p é r é q u a t i o n d é p a r t e m e n t a l
q u i , e n s u i t e , r é p a r t i t l e s sommes provenant de c e t t e t a x e
e n t r e l e s communes de moins de 5.000 h a b i t a n t s ( a r t . 1597
C.G.I.).
I l y a é g a l e m e n t une t a x e a d d i t i o n n e l l e prévue pour
l e s l o c a t i o n s de chasse ( a r t . 1595 e t 1596 C . G . I . ) .
2 ° . - I l r e s t e a u s s i des t a x e s a d d i t i o n n e l l e s q u i sont p e r çues au p r o f i t , non pas de c o l l e c t i v i t é s l o c a l e s , mais
de fonds autonomes, ce q u i va c o n t r e un p r i n c i p e d ' o r t h o d o x i e b u d g é t a i r e , c o n t r e l e p r i n c i p e de l ' u n i t é . Mais i l
ne manque p a s , à l ' h e u r e a c t u e l l e , de fonds autonomes dans
n o t r e système f i n a n c i e r . I l y a a i n s i un Fonds N a t i o n a l
d ' a m é l i o r a t i o n de l ' h a b i t a t ( a r t . 1630 e t s u i v . C . G . I . ) :
qui e s t a l i m e n t e par un p r é l è v e m e n t sur l e s l o y e r s , e t ce
p r é l è v e m e n t e s t r e c o u v r é par l ' A d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s -
Source BIU Cujas
184
184
liquidation
trement en a d d i t i o n aux d r o i t s q u i f r a p p e n t l e s baux. Ce
p r é l è v e m e n t sur l e s l o y e r s a p p a r a î t donc comme un s u p p l é ment aux d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t g r e v a n t l e s mutations de
jouissance.
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******
******
Section I I I .
A u t r e s impôts perçus par l ' A d m i n i s t r a t i o n de
1'Enregistrement.
La m i s s i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t a é t é étendue à l a p e r c e p t i o n d ' a u t r e s impôts que ceux q u i ont l e c a r a c t è r e technique
de D r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t .
C e t t e e x t e n s i o n a répondu t a n t ô t à des c o n s i d é r a t i o n s
d'analogie,
d ' a f f i n i t é e n t r e ces impôts e t l e s d r o i t s
d ' e n r e g i s t r e m e n t proprement d i t s , t a n t 8 t à des c o n s i d é r a t i o n s
de pure commodité, l e l é g i s l a t e u r ayant v o u l u f a i r e l ' é c o nomie d'une n o u v e l l e a d m i n i s t r a t i o n f i s c a l e e t estimé que
l ' E n r e g i s t r e m e n t é t a i t , parmi l e s régimes e x i s t a n t s , l a
mieux p l a c é e pour a s s u r e r l e recouvrement d'un impôt nouveau.
D'où deux c a t é g o r i e s à d i s t i n g u e r i c i :
******
******
§ I . - Impôts a y a n t une a f f i n i t é a v e c l e s
d'enregistrement.
A . - Taxe de p u b l i c i t é
droits
foncière.
C ' e s t une c r é a t i o n . d ' u n d é c r e t - l o i
du 3O a v r i l I955. A u p a r a v a n t , e t depuis
une l o i du 21 v e n t ô s e An V I I , i l e x i s t a i t un d r o i t de t r a n s c r i p t i o n , q u i , dans l e système p r i m i t i f , é t a i t perçu au moment de l a t r a n s c r i p t i o n par l e Cons e r v a t e u r des Hypothèques. C ' é t a i t , en quelque s o r t e , une
redevance q u i a v a i t é t é prévue pour l e s e r v i c e que r e n d a i t
aux p a r t i c u l i e r s l a p u b l i c i t é des mutations i m m o b i l i è r e s .
Historique.
L ' e x p é r i e n c e r é v é l a que beaucoup de p a r t i e s , dans l e s
v e n t e s d'immeubles, s ' a b s t e n a i e n t - p r é c i s é m e n t a f i n
de f a i r e l ' é c o n o m i e du d r o i t de t r a n s c r i p t i o n de
p r o c é d e r à l a p u b l i c i t é l a q u e l l e , dans l e système du Code
c i v i l de 1804, n ' é t a i t pas i n d i s p e n s a b l e pour rendre l e s
a l i é n a t i o n s i m m o b i l i è r e s o p p o s a b l e s aux t i e r s ( l e Code
c i v i l de 1804, à l a d i f f é r e n c e du d r o i t r é v o l u t i o n n a i r e ,
Source BIU Cujas
(j7)
F . 24 - E n r e g i s t r e m e n t
- L i c e n c e 3ème Année,
185
n'avait
e n v i s a g é l a t r a n s c r i p t i o n que par a l l u s i o n s ) .
A f i n d ' e n l e v e r aux p a r t i e s l ' i n t é r ê t q u ' e l l e s a v a i e n t
à ne pas t r a n s c r i r e pour économiser l e d r o i t de t r a n s c r i p t i o n , une l o i du 28 o c t o b r e 1816 v i n t r e n d r e ce d r o i t
e x i g i b l e sur t o u s l e s a c t e s de nature à ê t r e t r a n s c r i t s ,
indépendamment de l a t r a n s c r i p t i o n e f f e c t i v e . Seulement,
i l f a l l u t à p a r t i r de l à c o n f i e r l a p e r c e p t i o n de ce d r o i t
de t r a n s c r i p t i o n non plus au C o n s e r v a t e u r des Hypothèques,
mais au R e c e v e u r de l ' E n r e g i s t r e m e n t , p u i s q u ' i l d e v e n a i t
e x i g i b l e , même s ' i l n ' y a v a i t pas t r a n s c r i p t i o n . Par l a
s u i t e , on i n c o r p o r e r a même l e d r o i t de transcription au d r o i t
de m u t a t i o n , du moins pour l e s a c t e s t r a n s l a t i f s de p r o priété.
Et p l u s t a r d , sans plus se s o u v e n i r du d r o i t de t r a n s c r i p t i o n i n c o r p o r é , on c r é e une t a x e sur l e s f o r m a l i t é s
h y p o t h é c a i r e s , q u i , au f o n d , r é p o n d a i t au même o b j e t . C e t t e
taxe q u i p r i t , dans l a p r a t i q u e , l e nom de t a x e h y p o t h é c a i r e : e l l e é t a i t perçue par l e C o n s e r v a t e u r des h y p o t h è ques, e t seulement s ' i l é t a i t p r o c é d é e f f e c t i v e m e n t à l a
publicité.
S i b i e n q u e , dans l e d e r n i e r é t a t du D r o i t , i l y
a v a i t l e d r o i t de t r a n s c r i p t i o n - p a r f o i s i n c o r p o r é au d r o i t
de m u t a t i o n , en t o u t cas t o u j o u r s p e r ç u par l ' A d m i n i s t r a t i o n
de l ' E n r e g i s t r e m e n t - puis l a t a x e h y p o t h é c a i r e perçue
par l e C o n s e r v a t e u r des Hypothèques l o r s q u e l a p u b l i c i t é
avait effectivement l i e u .
I l ne f a u t pas confondre c e t t e t a x e h y p o t h é c a i r e
avec l e " s a l a i r e " , au sens t e c h n i q u e du t e r m e , réclamé
par l e C o n s e r v a t e u r des H y p o t h è q u e s . Les C o n s e r v a t e u r s
sont des personnages h y b r i d e s q u i t i e n n e n t à l a f o i s du
f o n c t i o n n a i r e e t de l ' o f f i c i e r m i n i s t é r i e l : b i e n q u ' a p p o i n t é s par l ' E t a t , i l s ont l e d r o i t de p e r c e v o i r , sur
l e s i n t é r e s s é s q u i p r é s e n t e n t des a c t e s à l a p u b l i c i t é ,
c e r t a i n e s r e d e v a n c e s . C ' e s t ce q u ' o n a p p e l l e l e s
"salaires"
des c o n s e r v a t e u r s des h y p o t h è q u e s .
D r o i t de t r a n s c r i p t i o n e t t a x e h y p o t h é c a i r e é t a i e n t
d é s i g n é s sous l ' a p p e l l a t i o n commune de " d r o i t s d ' h y p o t h è ques" e t c l a s s é s dans l a c a t é g o r i e des t a x e s de p u b l i c i t é .
Les a r t i c l e s 838 à 857 du C . G . I . l e u r é t a i e n t c o n s a crés.
Le d é c r e t - l o i du 30 a v r i l 1955 e s t une conséquence
du d é c r e t - l o i du 4 j a n v i e r 1955 p o r t a n t réforme de l a
p u b l i c i t é f o n c i è r e . I l a supprimé l e d r o i t de t r a n s c r i p t i o n
Les
Source BIU Cujas
Cours de D r o i t
Reproduction
interdite
186
liquidation.
186
et
La c r é a t i o n en
1955 de l a t a x e
de p u b l i c i t é
foncière.
la taxe hypothécaire, et l e s a
remplacés par une t a x e unique d i t e
"taxe de p u b l i c i t é f o n c i è r e " , désormais
prévue par l e s nouveaux a r t i c l e s 838
à 857 du C . G . I . L ' a p p e l l a t i o n a i n s i
donnée à c e t t e t a x e r é v è l e l ' i d é e
s o u s - j a c e n t e d'un s e r v i c e rendu aux p a r t i c u l i e r s , aux t i t u l a i r e s de d r o i t s i m m o b i l i e r s , par une p u b l i c i t é devenue
plus g é n é r a l e e t ( e s p é r o n s - l e ) plus e f f i c a c e .
La t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e e s t
payée à l a C o n s e r v a t i o n des Hypothèques
( a r t . 849 n o u v e a u ) . La p u b l i c i t é foncière
a é t é rendue, par l e d é c r e t - l o i du 4 j a n v i e r 1955, sinon
o b l i g a t o i r e , du moins beaucoup plus c o n t r a i g n a n t e q u ' a u p a r a v a n t . L ' i n t é r ê t à t r a n s c r i r e e s t devenu beaucoup plus
c o n s i d é r a b l e e t même, dans c e r t a i n s c a s , i l y aura une très
grande d i f f i c u l t é pour l e s p a r t i c u l i e r s à ne pas t r a n s c r i r e . . .
La p u b l i c i t é é t a n t devenue pratiquement o b l i g a t o i r e , on
p o u v a i t r e t r a n s f é r e r du Receveur de l ' E n r e g i s t r e m e n t
au Conservateur des Hypothèques l a p e r c e p t i o n de l ' i m p ô t .
C ' e s t pourquoi l e n o u v e l a r t i c l e 849 p r é v o i t l a p e r c e p t i o n
de l a t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e à l a C o n s e r v a t i o n des
Hypothèques. E l l e sera payée d ' a v a n c e par l e r e q u é r a n t ,
sous peine de r e f u s de dépôt l o r s q u ' i l s o l l i c i t e l a formal i t é de p u b l i c i t é .
Son recouvrement
L ' a s s i e t t e de c e t t e t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e e s t t r è s l a r g e . E l l e est
donnée par l a l i s t e même des a c t e s qui
sont soumis à l a p u b l i c i t é f o n c i è r e s e l o n l e d é c r e t - l o i du
4 j a n v i e r 1955. Or ce d é c r e t a c o n s i d é r a b l e m e n t étendu
l e champ d ' a p p l i c a t i o n de l a t r a n s c r i p t i o n par r a p p o r t à
la l o i de 1855, même compte tenu de l a r a l l o n g e q u ' y a v a i t
a p p o r t é e l e d é c r e t - l o i du 30 o c t o b r e 1935.
La t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e sera a i n s i perçue sur
t r o i s c a t é g o r i e s d ' a c t e s : l e s a c t e s concernant l e s d r o i t s
i m m o b i l i e r s a u t r e s que p r i v i l è g e s e t h y p o t h è q u e s , l e s i n s c r i p t i o n s d ' h y p o t h è q u e s , e t l e s mentions de s u b r o g a t i o n s ,
réductions, radiations d'hypothèques.
La p r e m i è r e c a t é g o r i e e s t , d é j à par e l l e - m ê m e , e x trêmement v a s t e ; on y t r o u v e t o u t à l a f o i s des a c t e s transl a t i f s , e t des a c t e s d é c l a r a t i f s .
La d é t e r m i n a t i o n de l a v a l e u r imposable a l i e u de
manière d i f f é r e n t e s e l o n q u ' i l s ' a g i t1°d ' u n
a c t e contenant
Son a s s i e t t e .
Source BIU Cujas
(37)
enregistrement
- L i c e n c e Sème A n n é e .
187
un p r i x ou une m u t a t i o n pouvant donner l i e u à d é c l a r a t i o n
e s t i m a t i v e des p a r t i e s , 2 ° d'un a c t e contenant
constitut i o n d'hypothèque.
1 ° . - Dans l e p r e m i e r c a s , c ' e s t l e p r i x ou l a d é c l a r a t i o n e s t i m a t i v e q u i s e r v i r a de base à l a p e r c e p t i o n de
l a t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e , a v e c c e t t e p r é c i s i o n donnée
par l ' a r t . 842 nouveau que l a v a l e u r à r e t e n i r pour l ' a s s i e t t e de l a t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e ne s a u r a i t ê t r e
i n f é r i e u r e , l e cas é c h é a n t , à l a v a l e u r q u i s e r t de base
à l a l i q u i d a t i o n des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t . Une c e r t a i n e
connexion e s t a i n s i é t a b l i e e n t r e l e s d r o i t s d ' e n r e g i s t r e ment e t l a t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e .
2 ° . - Dans l e cas d'une c o n s t i t u t i o n d ' h y p o t h è q u e , c ' e s t
la c r é a n c e g a r a n t i e q u i s e r t de base à l a p e r c e p t i o n de l a
t a x e de p u b l i c i t é f o n c i è r e .
Le d é c r e t - l o i du 30 a v r i l 1955 a
prévu deux taux pour l a t a x e de p u b l i c i t é
Taux
f o n c i è r e : un taux de p r i n c i p e q u i e s t
de 0,5 % e t un t a u x de f a v e u r q u i s ' a b a i s s e à 0,40% en
ce q u i concerne l e s a c t e s e t d é c i s i o n s d é c l a r a t i f s . De
même, l e s baux de plus de 12 ans q u i sont a s s u j e t t i s à l a
t r a n s c r i p t i o n , l e s q u i t t a n c e s ou c e s s i o n s de l o y e r s ou f e r mages non échus pour t r o i s ans e t p l u s donneront l i e u à l a
p e r c e p t i o n au t a u x de f a v e u r de 0,40%.
B . - Le d r o i t de t i m b r e L ' e n r e g i s t r e m e n t e s t a s s o c i é au t i m b r e , b i e n que l e
t i m b r e s o i t , de sa n a t u r e , un impôt d i s t i n c t des impôts
d'enregistrement.
La c o n t r i b u t i o n du t i m b r e ( C . G . I .
a r t . 858) s ' é t a b l i t sur tous l e s p a p i e r s
Le d r o i t de t i m bre.
d e s t i n é s aux a c t e s c i v i l s e t aux é c r i t u r e s
q u i peuvent ê t r e p r o d u i t s en j u s t i c e e t
y f a i r e f o i . I l ne f a u t pas confondre l e d r o i t de t i m b r e
a v e c ces d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t que nous avons a p p e l é s
d r o i t s d ' a c t e . Le d r o i t d ' a c t e e s t un impôt q u i f r a p p e un
é c r i t ; l e d r o i t de t i m b r e , p l u s m a t é r i e l l e m e n t , e s t un imp ô t q u i f r a p p e un p a p i e r employé pour l ' a c t e .
A l ' o r i g i n e , l e d r o i t de t i m b r e a p p a r a î t comme un imp ô t de consommation. R a t i o n n e l l e m e n t , i l s ' a p p a r e n t e r a i t
p l u t ô t aux C o n t r i b u t i o n s i n d i r e c t e s q u ' à l ' E n r e g i s t r e m e n t .
Disons q u e , dans ses r è g l e s de p e r c e p t i o n , i l e s t i n f i n i m e n t
Source BIU Cujas
188
moins i n t e l l e c t u e l que l ' i m p ô t de
Diverses sortes
de t i m b r e .
:
:
liquidation.
188
l'enregistrement.
On d i s t i n g u e , a v e c l e C . G . I .
même, p l u s i e u r s v a r i é t é s d ' i m p ô t s
timbre.
luide
I l y a d ' a b o r d l a forme l a plus
m a t é r i a l i s t e : l e p a p i e r t i m b r é . L'emp l o i du p a p i e r timbré e s t o b l i g a t o i r e
pour tous l e s a c t e s c i v i l s ou j u d i c i a i r e s q u i n ' e n sont pas expressément exemptés ( a r t . 8 7 9 ) .
Son t a r i f va.rie s u i v a n t l e format ( d ' o ù l e nom de
timbre de d i m e n s i o n ) : 160, 360, 720 f r s ( l o i du 30 j u i n
1956 e t d é c r e t du 6 j u i l l e t 1 9 5 6 ) .
L,e timbre de
dimension.
I l y a un a u t r e a s p e c t du timbre :
Le timbre p r o le timbre p r o p o r t i o n n e l .
Le procédé
portionnel.
se f a i t i c i plus i n t e l l e c t u e l . Le t i m bre p r o p o r t i o n n e l e s t un impôt q u i
v a r i e r a en f o n c t i o n de l a v a l e u r c o n s t a t é e dans l ' é c r i t
formant t i t r e . Le timbre p r o p o r t i o n n e l e s t p r é v u notamment aux a r t . 888 e t s u i v a n t s , pour l e s e f f e t s n é g o c i a b l e s
ou non, notamment l e s e f f e t s de commerce ( l e t a r i f a é t é
majoré par l e d é c r e t du 6 j u i l l e t 1 9 5 6 ) .
Puis i l y a l e s t i m b r e s de q u i t t a n c e ,
pour tous l e s é c r i t s c o n s t a t a n t l i b é ration d'un d é b i t e u r , du moins l o r s q u e
la somme dont e s t donnée q u i t t a n c e e s t
s u p é r i e u r e à 100 f r s . Le t i m b r e de q u i t t a n c e e s t un d r o i t
f i x e g r a d u é . I l y a des é c h e l l e s de d r o i t s s u i v a n t l e s
sommes dont i l e s t donné q u i t t a n c e ( a c t u e l l e m e n t , d é c r e t
6 j u i l l e t 1956, m o d i f i a n t l ' a r t . 912 C . G . I . ) .
Le timbre de
quittance.
A u t r e s v a r i é t é s de timbre : l e timbre des c o n t r a t s
de t r a n s p o r t ; ( e x . l e s connaissements donnant l i e u à un
d r o i t de t i m b r e , C . G . I . a r t 924 e t s u i v . ) ; l e t i m b r e de
d é l i v r a n c e des d e v i s e s é t r a n g è r e s ( e n vue d'un voyage
à l ' é t r a n g e r ; c ' e s t un d r o i t g r a d u é , i n s t i t u é par l a l o i
de f i n a n c e s du 29 décembre 1956; d é c r e t 13 f é v r i e r 1957).
Malgré ses r a p p o r t s a d m i n i s t r a t i f s a v e c l ' E n r e g i s t r e m e n t , l e Timbre o b é i t à un c e r t a i n nombre de r è g l e s qui
l u i sont p r o p r e s .
Les
Source BIU Cujas
procédés de p e r c e p t i o n sont
différents.
(-7)
E n r e g i s t r e m e n t - L i c e n c e Sème A n n é e .
189
Pour l ' E n r e g i s t r e m e n t , i l y a deux
grands p r o c é d é s : l ' a n a l y s e e t l a dél a r a t i o n . Pour l e T i m b r e , i l y a des
procédés d i s t i n c t s e t t r è s v a r i é s . I l
Les p r o c é d é s de
perception.
y a :
- l ' e m p l o i d'un p a p i e r s p é c i a l , s ' i l s ' a g i t du t i m b r e
de d i m e n s i o n ;
- l e timbrage à l ' e x t r a o r d i n a i r e ( a r t . 873); l e s
p a r t i c u l i e r s peuvent r é d i g e r l e u r s é c r i t s d e s t i n é s à f o r m e r
t i t r e , e t par conséquent soumis à l ' i m p ô t du t i m b r e , sur un
p a p i e r à e u x , mais à c o n d i t i o n de p r é s e n t e r ce p a p i e r au
timbrage à l ' e x t r a o r d i n a i r e (par empreinte) avant usage;
- l e v i s a pour t i m b r e ;
- l e t i m b r e m o b i l e , q u ' o n e m p l o i e pour l e s q u i t t a n c e s ,
l e s e f f e t s de commerce, e t q u i d o i t ê t r e o b l i t é r é par
les parties.
- l ' a b o n n e m e n t ; c ' e s t l e p r o c é d é u t i l i s é pour l e t i m bre des p o l i c e s d ' a s s u r a n c e ; l e t i m b r e e s t p e r ç u par v o i e
d'abonnement e t a c q u i t t é par d é c l a r a t i o n a n n u e l l e de l a
Compagnie d ' a s s u r a n c e ;
- l e paiement sur é t a t , que c e r t a i n e s e n t r e p r i s e s
sont a u t o r i s é e s à employer pour a c q u i t t e r l e d r o i t de
t i m b r e auquel s o n t a s s u j e t t i e s l e u r s f a c t u r e s . Au l i e u
d ' a p p o s e r un t i m b r e sur chaque f a c t u r e , l e t i m b r e s e r a
payé sur é t a t , ce q u i semble une s i m p l i f i c a t i o n .
E n f i n , l e t i m b r e s ' e s t mécanisé e t i l e x i s t e des machines à t i m b r e r .
Toute p o u r s u i t e e x e r c é e par
l ' A d m i n i s t r a t i o n du Timbre d o i t ê t r e
p r é c é d é e d'un p r o c è s - v e r b a l c o n s t a t a n t
l ' i n f r a c t i o n , a l o r s que l e s p o u r s u i t e s on m a t i è r e d ' e n r e g i s t r e m e n t n ' o n t pas b e s o i n d'un p r o c è s - v e r b a l à l a b a s e ,
l e c o n t e n t i e u x de l ' e n r e g i s t r e m e n t s'accommodant de l a
preuve par p r é s o m p t i o n s .
Une a u t r e p a r t i c u l a r i t é à s i g n a l e r dans l e r e c o u v r e ment, c ' e s t q u e , f a u t e de t e x t e p a r t i c u l i e r , l a p r e s c r i p t i o n t r e n t e n a i r e , rare l o r s q u ' i l s ' a g i t d'impôt d ' e n r e g i s t r e m e n t , r e p r é s e n t e l ' h y p o t h è s e l a plus f r é q u e n t e quand
il s'agit d'impôt du timbre.
Ces quelques remarques ne permettent pas d'établir
une t h é o r i e du t i m b r e , mais l a i s s e n t e n t r e v o i r l e p a r t i c u l a r i s m e de c e t i m p ô t .
Particularités.
Source BIU Cujas
:
190
Le M é c a n i s a é l é m e n t a i r e de l a l i q u i d a t i o n .
190
******
******
§ 2 . - Impots ayant une nature p r o p r e s e l o n
la technique f i s c a l e .
En l a i s s a n t de c ô t é c e r t a i n e s p o u s s i è r e s de r e c e t t e s
c o n f i é e s à l ' E n r e g i s t r e m e n t ( e x . d r o i t s de sceau, a r t . 999
C . G . I . , d r o i t s de p l a i d o i r i e , a r t . 1629), nous r e t i e n d r o n s
deux c l a s s e s d'impôts dont l e recouvrement a p p a r t i e n t à
n o t r e R é g i e , q u o i q u ' i l s ' a g i s s e d ' i m p ô t s intrinsèquement
t r è s d i s t i n c t s des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t dans une
technique f i s c a l e r a t i o n n e l l e .
A . - C e r t a i n s impôts sur l e c h i f f r e
d'affaires.
La compétence de l ' a d m i n i s t r a t i o n de l ' E n r e g i s t r e m e n t
s ' e s t é t a b l i e i c i r a t i o n e p e r s o n a e . I l s ' a g i t des impôts
sur l e c h i f f r e d ' a f f a i r e s ( l a t o sensu, taxe sur l e s p r e s t a t i o n s de s e r v i c e s , t a x e sur l e s t r a n s a c t i o n s ,
etc..)
en t a n t q u ' i l s concernent c e r t a i n e s c a t é g o r i e s p r o f e s s i o n n e l l e s ( marchands de b i e n s e t l o t i s s e u r s , a g e n t s de change,
banquiers, a s s u r e u r s ) .
B . - Les impôts sur l e s
sociétés.
L ' e x t e n s i o n de compétence s ' e s t f a i t e i c i à propos
de c e r t a i n s impôts que l e s s o c i é t é s ont à payer e t q u i sont
i n c o n t e s t a b l e m e n t des d r o i t s d ' e n r e g i s t r e m e n t , notamment
à p a r t i r du d r o i t d ' a p p o r t ( é v e n t u e l l e m e n t de t r a n s c r i p t i o n ) q u i e s t l e p r e m i e r c o n t a c t de la s o c i é t é a v e c l e
fisc.
Nous pouvons à c e t t e o c c a s i o n , d r e s s e r l e t a b l e a u
g é n é r a l des impôts perçus par l ' E n r e g i s t r e m e n t sur l e s
sociétés.
a ) Droits d'enregistrement
sociétés.
proprement d i t s perçus sur
I ° . - D r o i t s sur l e s d i f f é r e n t s a c t e s
les
sociaux :
- a c t e s de c o n s t i t u t i o n , de p r o r o g a t i o n , de d i s s o l u t i o n ,
de p a r t a g e ,
- a c t e s c o n s t a t a n t une m o d i f i c a t i o n du c a p i t a l s o c i a l
ou une t r a n s f o r m a t i o n de l a s o c i é t é .
- a c t e s c o n s t a t a n t une c e s s i o n de d r o i t s s o c i a u x ou de
titres négociables.
Source BIU Cujas
(37)
Enregistrement
191
2°.-
Taxe d ' a c c r o i s s e m e n t . C ' e s t un d r o i t d ' e n r e g i s t r e m e n t
q u i t i e n t l i e u des d r o i t s de mutation à t i t r e g r a t u i t
entre v i f s ou par décès auquel échappent l e s b i e n s des
s o c i é t é s c i v i l e s e t des a s s o c i a t i o n s , plus s p é c i a l e m e n t
l e s b i e n s des c o n g r é g a t i o n s , dont l e s s t a t u t s c o n t i e n n e n t
des c l a u s e s d ' a d j o n c t i o n e t de r é v e r s i o n ( a r t . 987, 988,
C . G . I . ) . C ' e s t une t a x e a n n u e l l e de 0,40 % sur l a v a l e u r
brute de l ' a c t i f a p p a r t e n a n t au groupement.
b) Droits qui n ' o n t
pas l a n a t u r e de d r o i t s
1 ° . - Taxe sur l e s o p é r a t i o n s
d'enregistrement.
de b o u r s e .
C ' e s t une s o r t e de d r o i t de t i m b r e ( a r t . 974 C . G . I . )
payé à l a f o i s par l ' a c h e t e u r e t par l e v e n d e u r .
2".-
Taxe p r o p o r t i o n n e l l e sur l e revenu des c a p i t a u x mobil i e r s . C ' e s t un impôt d i r e c t , un impôt sur l e r e v e n u .
I l a é t é d é c i d é en 1948 q u ' i l r e v i e n d r a i t à l ' A d m i n i s t r a t i o n des C o n t r i b u t i o n s d i r e c t e s - a p r è s une p é r i o d e t r a n sitoire.
Source BIU Cujas

Cours d`enregistrement, rédigé d`après les notes et avec l

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