Avantages comparés pour l`implantation d`activités
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Avantages comparés pour l`implantation d`activités
Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) eurex 25/02/2010 1. INTRODUCTION .................................................................................................. 8 2. BRANCHE D'ACTIVITE ...................................................................................... 13 3. FISCALITE ......................................................................................................... 34 4. SOCIAL .............................................................................................................. 54 5. IMMOBILIER ...................................................................................................... 74 6. AIDES ET ASSIMILES ....................................................................................... 90 7. ASPECTS QUALITATIFS ................................................................................. 123 9. CONCLUSION .................................................................................................. 149 2 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) TABLE DES MATIÈRES 1 INTRODUCTION .................................................................................................. 8 1.1 Contexte de l’étude..................................................................................................................... 8 1.2 Objectifs de l’étude ..................................................................................................................... 9 1.3 Cadrage de l’étude ................................................................................................................... 11 1.3.1 Cadrage geographique .................................................................................................... 11 1.3.2 Cadrage dimentionnel ...................................................................................................... 11 1.3.3 Limites et arbitrages liés aux sources documentaires ..................................................... 12 2 BRANCHE D'ACTIVITE ...................................................................................... 13 2.1 Autres composantes dU compte de résultat ............................................................................ 15 2.2 Stockage logistique .................................................................................................................. 16 2.3 Entreprises de technologies avancees..................................................................................... 18 2.4 Industrie traditionnelle et construction ...................................................................................... 20 2.5 Services de distribution et services à la personne ................................................................... 24 2.6 Services productifs aux entrepriseS ......................................................................................... 26 2.7 Grands Quartiers généraux ...................................................................................................... 28 2.8 Back office ................................................................................................................................ 30 2.9 Organisation à caractère international ..................................................................................... 32 3 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3 FISCALITE ......................................................................................................... 34 3.1 Description des principaux impôts et taxes applicables en France ......................................... 34 3.1.1 Impôts sur les bénéfices .................................................................................................. 35 3.1.2 Contribution économique territoriale / Taxe Professionnelle (impôt direct local) ............ 37 3.1.3 Taxe sur la valeur ajoutée ............................................................................................... 39 3.1.4 Régimes particuliers des sociétés holding ...................................................................... 40 3.1.5 Régime particulier des associations ................................................................................ 41 3.2 Description des principaux impôts et taxes applicables en Suisse (Genève et district de Nyon) .............................................................................................................. 42 3.2.1 Impôts sur les bénéfices .................................................................................................. 42 3.2.2 Impôts sur le capital ......................................................................................................... 44 3.2.3 Taxe professionnelle communale .................................................................................... 46 3.2.4 Taxe sur la valeur ajoutée ............................................................................................... 47 3.2.5 Régimes particuliers des sociétés holding ...................................................................... 48 3.2.6 Régime particulier des associations et fondations .......................................................... 49 3.3 Tableau comparatif entre les 3 zones par branche d’activite ................................................... 49 4 SOCIAL .............................................................................................................. 54 4.1 Droit du travail français et structure des cotisations sociales................................................... 54 4.1.1 Aspects du droit du travail ............................................................................................... 54 4.1.2 Structure des assurances sociales .................................................................................. 56 4.2 Droit du travail suisse et structure des cotisations sociales ..................................................... 60 4.2.1 Aspects du droit du travail ............................................................................................... 60 4 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.2.2 Structure des assurances sociales .................................................................................. 61 4.3 Tableau récapitulatif des cotisations sociales France - Suisse ................................................ 68 4.4 Sources et méthodes utilisées pour la fixation des rémunérations brutes horaires. ................ 70 5 IMMOBILIER ...................................................................................................... 74 5.1 Historique du marché immobilier lémanique ............................................................................ 75 5.1.1 Contexte immobilier dans le canton de Genève .............................................................. 75 5.1.2 Situation du marché locatif .............................................................................................. 76 5.1.3 Contexte immobilier dans le district de Nyon .................................................................. 77 5.1.4 Contexte immobilier en France voisine ........................................................................... 77 5.2 Objet de La partie coûts immobiliers de l’étude sur les avantages comparés ......................... 78 5.2.1 Détermination des bâtiments types par entreprise de chacune des branches étudiées . 79 5.2.2 Frais accessoires ............................................................................................................. 86 6 AIDES ET ASSIMILES ....................................................................................... 90 6.1 Aides sur le territoire Français .................................................................................................. 90 6.1.1 Aides à la création d’entreprise ....................................................................................... 91 6.1.2 Aides à l’emploi ................................................................................................................ 95 6.1.3 Réductions fiscales ........................................................................................................ 101 6.1.4 Aides à l’investissement matériel................................................................................... 105 6.1.5 Aides à l’immobilier d’entreprise .................................................................................... 108 6.2 Aides sur la canton de Genève et de Vaud ............................................................................ 110 6.2.1 Les aides sur le canton de Genève ............................................................................... 110 6.2.2 Les aides sur le canton de Vaud ................................................................................... 114 5 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.2.3 L’exonération totale ou partielle d’impôt sur le bénéfice ............................................... 121 7 ASPECTS QUALITATIFS ................................................................................. 123 7.1 Synthèse du dépouillement des questionnaires adressés aux dirigeants dans le cadre de l’étude sur les avantages comparés ................................................................................................ 124 7.1.1 Population étudiée : ....................................................................................................... 124 7.1.2 Recensement des réponses .......................................................................................... 128 7.1.3 Synthèse des réponses reçues ..................................................................................... 129 8 AVANTAGES COMPARES PAR BRANCHE d’ACTIVITE............................... 131 8.1 Avantages comparés : Secteur Logistique Entreposage ....................................................... 131 8.2 Avantages comparés : Secteur R & D.................................................................................... 133 8.3 Avantages comparés : Secteur Usinage ................................................................................ 135 8.4 Avantages comparés : Secteur Construction ......................................................................... 137 8.5 Avantages comparés : Secteur Garage Automobile .............................................................. 139 8.6 Avantages comparés : Conseil en Gestion ............................................................................ 141 8.7 Avantages comparés : Secteur Holding ................................................................................. 143 8.8 Avantages comparés : Secteur Back Office ........................................................................... 145 8.9 Avantages comparés : Secteur Association ........................................................................... 147 9 CONCLUSION .................................................................................................. 149 9.1 Cadre de l’étude ..................................................................................................................... 149 9.2 Objectifs de l’étude ................................................................................................................. 149 9.3 Caractéristiques du modèle appliqué ..................................................................................... 150 9.4 Résultats de la comparaison .................................................................................................. 151 6 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 9.5 Fiscalité................................................................................................................................... 152 9.6 Coût du travail ........................................................................................................................ 153 9.7 Aides d’état et autres organismes .......................................................................................... 154 9.8 Coût de l’immobilier ................................................................................................................ 154 9.9 Postface : ................................................................................................................................ 155 7 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 1. INTRODUCTION 1.1. CONTEXTE DE L’ÉTUDE Depuis plus de 3 ans, les auteurs et partenaires du projet Franco – Valdo – Genevois se sont engagés dans une démarche d’aménagement concerté du territoire, à l’échelle transfrontalière. Le 5 décembre 2007, les 18 partenaires ont signé officiellement une charte d’engagement. Le projet se décline en trois niveaux : • Une vision politique appelé « Genève Agglo 2030 ». • Une planification stratégique en deux démarches se fécondant mutuellement : le schéma d’agglomération et les politiques de services. • Des projets stratégiques de développement et des mesures d’infrastructures. La charte d’engagement se projette à horizon 2030 et prévoit une croissance d’environ 200.000 habitants et 100.000 emplois. Elle prévoit de localiser la moitié des nouveaux habitants dans la partie Suisse et à minima 30.000 nouveaux emplois, dans le secteur français, notamment des emplois à forte valeur ajoutée. Actuellement, Genève, et dans une moindre mesure, le district de Nyon, doivent faire face à une rareté des espaces fonciers disponibles, tant pour la création de nouveaux logements que pour le développement de nouvelles activités économiques, notamment les plus consommatrices d’espaces. Inversement, la partie française de l’agglomération peut proposer des espaces fonciers à des prix compétitifs, mais doit faire des efforts de qualification des sites pour l’accueil d’activités économiques afin de pouvoir offrir des prestations de niveau d’agglomération. Ces concertations ont amené le projet d’agglomération Franco – Valdo – Genevois à entamer une démarche dite de « Politique des Pôles de Développement Economique » (PPDE). Elle a pour objectif de favoriser l’implantation d’activités économiques, génératrices d’emplois et de permettre le développement d’activités déjà présentes sur le territoire. Elle met en œuvre une vision spatialisée du développement économique souhaité et cherche à répondre aux besoins des entreprises en minimisant les effets négatifs sur la mobilité et l’environnement. 8 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Une première étape de la PPDE a consisté, en 2008, à la réalisation d’une synthèse de la connaissance du tissu économique Franco – Valdo – Genevois – et la réalisation de deux inventaires. En 2010, une nouvelle étude verra la mise en commun des précédents inventaires. Ces inventaires ont permis d’identifier les sites du niveau d’agglomération pour l’accueil d’activité économique et de comparer leurs caractéristiques aux qualités recherchées par les différentes branches économiques pour leur implantation. 1.2. OBJECTIFS DE L’ÉTUDE L’étude sur les avantages comparés à l’implantation entre la France et la Suisse, s’intégrera à cette réalisation en analysant l’effet frontière, par l’élaboration de scénarios de répartitions possibles des activités sur l’ensemble du territoire Franco – Valdo – Genevois. En parallèle, dans une précédente étude, le Comité Régional Franco-Genevois (CRFG) a travaillé en collaboration avec le Ministère des Finances Français, au su de l’Administration Fiscale Cantonale Genevoise, afin de sécuriser, pour les PME, le système de calcul des prix de transferts entre les maisons mères et leurs filiales. Un accord a été proposé aux entreprises pour leur permettre de bénéficier d’une sécurité fiscale sur les transferts de marchandises ou de services, lorsqu’elles localisent leurs activités de part et d’autre de la frontière. En effet, il est possible, sur ce territoire transfrontalier, de localiser une partie de l’activité de l’entreprise en Suisse, l’autre en France, afin d’optimiser « l’effet transfert ». Dans cette optique, l’étude des avantages comparatifs à l’implantation entre France et Suisse, prend toute sa dimension. A ce jour, quelques analyses et projections sur les conditions financières de l’implantation en France et en Suisse, réalisées par des experts comptables transfrontaliers, ont permis de mettre en avant l’intérêts que certaines branches économiques pourraient avoir à localiser leurs activités du côté français de frontière. Il convient, aujourd’hui, de compléter ces études quant aux avantages comparés pour l’exploitation d’activités économiques en France et en Suisse, par une analyse par branche d’activité et fonction d’entreprise. L’étude sur les avantages comparés par branche d’activité, servira à pondérer l’importance de se situer en France ou en Suisse (Genève / Vaud) par branches d’activités ou fonctions d’entreprises. Parallèlement, elle constituera un outil d’aide au choix du lieu d’activité exercée et à destination des dirigeants d’entreprises, en rappelant le cadre réglementaire et législatif de chacune des thématiques étudiées. 9 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) L’étude sur les avantages comparés se fonde sur les inventaires de base de la PPDE et, notamment, celui réalisé par le Cabinet METRON, définissant une liste de huit branches d’activités et fonctions. Pour chacune de ces branches, un domaine d’activité significatif, tant par sa représentativité sur l’agglomération que par la nature même de l’activité choisie, a été sélectionné. Une entreprise type a donc été modélisée et dimensionnée pour être analysée sur des aspects fiscaux, sociaux, immobiliers, mais également sur son éligibilité aides publiques. Il s’agit donc d’analyser de la manière la plus objective et complète les avantages comparés à l’implantation d’activités économiques pour les entreprises modélisées : • Selon quatre critères : fiscalité, coût du travail, coût de l’immobilier et aides d’État. • Sur trois territoires : le canton de Genève, le district de Nyon et la France voisine. Cependant, si la détermination et le chiffrage des avantages comparés nécessite la modélisation d’entreprises type, cet exercice comporte bien évidemment un certain nombre de limites. En premier lieu, le choix d’une activité au sein de branches à large spectre exclut forcément d’autres activités également représentatives du domaine étudié. Ainsi, le service aux entreprises regroupe aussi bien des prestataires de services que des fournisseurs de marchandises intervenants dans des domaines divers et variés. Ensuite, la même activité pourra être exercée par des entreprises différentes par leur taille, leur forme juridique, leur spécialisation ou leur marché. La construction regroupe ainsi des acteurs de taille nationale comme de petits artisans. Modéliser une entreprise type devient forcément un exercice réducteur mais nécessaire pour effectuer des comparaisons. Ces contraintes nous ont donc amené à bâtir un modèle de comparaison dont l’usage pourra être étendu à d’autres tailles d’entreprises ou à d’autres domaines d’activité dans des études complémentaires. Pondération des résultats Les résultats de l’analyse des quatre critères que l’on pourrait qualifier de quantitatifs ne peuvent être considérés comme d’importance similaire dans le choix d’implantation d’une entreprise. En effet, la représentativité de chaque critère, tant dans les comptes des entreprises que dans l’esprit du dirigeant, doit être considérée. Ainsi, chaque critère « quantitatif » verra son résultat pondéré selon un coefficient représentatif de son poids économique et de l’intérêt qu’il suscite chez les dirigeants d’entreprises. 10 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) A cette fin, une enquête qualitative a été réalisée auprès de plus de 196 dirigeants d’entreprises, représentatives des structures modélisées et implantées de part et d’autre de la frontière, afin de recueillir leur attachement aux problématiques développées dans la présente étude. 1.3. CADRAGE DE L’ÉTUDE Les huit domaines d’activité étudiés regroupent, pour certains d’entre eux, une grande diversité d’entreprises. Des arbitrages, entre les domaines d’activités développées, ont donc été rendus nécessaires en fonction : • De la taille des entreprises susceptibles de s’implanter dans les zones d’activité définies dans la PPDE. Certaines entreprises ont donc été jugées de taille incompatible, comme le commerce de proximité ou l’artisanat local en entreprise individuelle. • De la réglementation imposée et les conditions d’exercice de certaines professions, rendant ainsi secondaire, voire inapproprié, le choix du lieu d’implantation des dites entreprises. • De certaines activités définies par les études précédentes, comme représentatives d’un savoir faire local, au détriment d’autres activités compatibles avec le secteur étudié, mais jugées moins significatives de par leur fréquence d’implantation. Une implantation sous forme sociétaire a été retenue pour toutes les entreprises définies. Cependant, il est rappelé que le modèle élaboré, permettra dans la continuité de l’étude, d’étudier d’autres entreprises qui pourront être jugées d’intérêt. 1.3.1. C ADR AGE GEOGR APHIQUE L’étude porte sur les avantages liés à l’implantation d’activités économiques dans le secteur géographique du projet d’agglomération Franco – Valdo – Genevois, à savoir le canton de Genève, le district de Nyon et le territoire français en périphérie. 1.3.2. C ADR AGE DIMENTIONNEL Certaines activités sont exercées par une telle diversité d’entreprises, de par leur taille, leur forme juridique ou leur nombre de salariés, qu’il a été nécessaire de définir une structure modèle présente ou susceptible d’être implantée dans les zones définies par la PPDE. 11 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) A ce titre, il n’a pas été attribué à l’entreprise définie, un nombre de salariés exact, mais sa taille a été appréhendée par le dépassement ou non de certains seuils réglementaires (exemple : ± 20 salariés). 1.3.3. L IMITES ET ARBITR AGES LIÉS AUX SOURCES DOCUMENT AIRES La définition du modèle élaboré s’est heurtée aux limites des sources statistiques publiées et disponibles dans les différentes zones étudiées. Ainsi, la présentation souhaitée sous forme de compte d’exploitation, n’a pu être construite que sur la base de données sectorielles françaises disponibles par codes NACE. Ces sources statistiques n’étant pas disponibles en Suisse. Cette absence de données statistiques dites sectorielles a eu plusieurs conséquences sur présentation des résultats de l’étude effectuée. Le principe de présentation de la comparaison de critères étudiés au sein d’un compte de résultat (ou d’exploitation) a pour but de permettre une lecture rapide et améliorée. L’objectif n’est cependant pas de comparer la performance des entreprises mais le poids de la fiscalité, des salaires et charges sociales, des aides d’Etat et de l’immobilier dans les comptes d’une entreprise implantée dans chacune des zones. Les autres composantes du compte de résultat (marge commerciale, charges externes, dotations aux amortissements …) ne doivent pas influencer l’analyse de la comparaison des critères effectués. Ainsi, l’utilisation d’une source statistique de données sectorielles française n’a pas d’influence sur le résultat souhaité de l’étude. Pour accentuer l’objectif de mesure du poids des critères quantitatifs étudiés, les comptes d’exploitation ont été présentés en base 1000 et non dans une unité monétaire. Ceci permet d’orienter le lecteur vers la lecture des grandes masses du résultat mesurées en pourcentage et en particulier vers le poids de l’impôt, des salaires et charges sociales. Cependant, il est impossible de s’écarter totalement du volume d’affaires de l’entreprise étudiée. En effet, retenir une base 1000 de chiffre d’affaires sur chacune des trois zones étudiées revient à considérer qu’à volume de transactions équivalent, le chiffre d'affaires sera également équivalent. Si cette hypothèse peut être retenue pour comparer des villes d’un même pays, pour comparer une implantation d’entreprise en Suisse à une implantation en France, il nous faut tenir compte du différentiel de coût de la vie. Différentes études comparant le coût de la vie tantôt entre la Suisse et la France, tantôt entre Genève et la France voisine permettent d’estimer à environ 20% cet écart. Pour un nombre de transactions équivalentes, nous pouvons donc estimer que le chiffre d'affaires (toutes taxes comprises) d’une entreprise suisse sera supérieur 20% à celui d’une entreprise française. C’est donc logiquement ce différentiel qui a été retenu entre la base 1000 française et celle des deux entreprises suisses. 12 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2. BRANCHE D'ACTIVITE INTRODUCTION P our s’inscrire dans la continuité des autres études menées dans le cadre de la PPDE, les huit branches d’activité précédemment dégagées ont été reprises, à savoir : Pour une comparaison précise et chiffrée des avantages comparés d’implantation, une à deux entreprises types ont été définies par branche d’activité. La forme juridique est celle des sociétés de capitaux. Le résultat des avantages comparés par entreprise modélisée est présenté sous forme d’un compte de résultat issu des statistiques françaises de l’INSEE (ALISSE). Ces dernières fournissent des données comptables sectorielles par taille d’entreprise et par code d’activité. 13 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Cette source statistique n’existant pas en Suisse, nous nous sommes servis des bases françaises et avons extrapolé un compte de résultat sur Genève et sur Vaud, corrigé des points suivants : • Comparaison du coût de la vie entre la France et la Suisse : -Étude du Cabinet Mercer Human, ressource consulting réalisée pour la MED en septembre 2005. Comparaison étude du coût de la vie entre Annemasse et Genève : .................................... + 19 % à Genève (annexe n° ). -Index E & S du DFAE (Département Fédéral des Affaires Etrangères Suisse) de mars 2009. Ce taux représente une moyenne pondérée de l’index de l’OCDE et de l’index de l’UBS Suisse, pondérée de l’évolution semestrielle. L’index E & S constitue un indicateur réalisé pour les nouveaux arrivants et les personnes venant de Suisse ......................................................................................... 20 % Une correction de niveau de vie de 20 % a donc été introduite dans l’étude pour comparer les comptes d’exploitation de la Suisse et de la France. Cependant, les indices de prix servant à la comparaison de niveaux de vie entre les différents pays sont établis par comparaison de prix de marchandises et services toutes taxes comprises, alors que les produits et charges d’une entreprises figurent hors TVA dans un compte de résultat. Si deux pays ont des taux courants de TVA différents, ce qui est le cas de la France et de la Suisse, un retraitement supplémentaire doit être effectué comme suit : Incidence de la TVA sur le chiffre d'affaires comparé : • • Taux courant de TVA française : 19,6% Taux courant de TVA suisse : 7,6% Si une entreprise française vend un produit 1.000 hors taxes, son prix de vente sera donc de 1.000 x 1,196 : 1.196 Toutes Taxes Comprises. Compte tenu d’un différentiel de coût de la vie de 20% entre la France et la Suisse, le même produit sera vendu 1.435.2 (1.196 x 1,2) toutes taxes comprises en Suisse. Or comme le compte de résultat d’une entreprise étant présenté HT, ce produit sera inscrit pour 1.334 dans les comptes d’une entreprise suisse. 14 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) En définitive, la base 1.000 de chiffre d'affaires retenue dans l’étude pour une entreprise française correspondra à une base de 1.334 pour une entreprise suisse corrections faites des écarts de coûts de la vie et de TVA. 2.1. • AUTRES COMPOSANTES DU COMPTE DE RÉSULTAT Les charges d’exploitation : sont considérées 33,4 % plus élevées en Suisse par rapport à la France. • Les charges de personnel : elles sont calculées en fonction de statistiques suisses et françaises. Le calcul est détaillé dans la Partie 4 de la présente étude. • Les impôts et taxes : ils sont déterminés en fonction de chaque réglementation et sont commentés dans la Partie 3 de cette étude. En conclusion, les facteurs étudiés sont considérés, dans la présentation des résultats, pour leurs poids respectifs mesurés. Les autres composantes des comptes d’exploitation présentés résultent de données statistiques françaises corrigées des écarts de coût de la vie et de tva pour les entreprises suisses. Le lecteur est donc invité à ne pas s’attarder sur les performances des entreprises présentées mais à comparer le poids, en pourcentage, des critères étudiés (fiscalité, social, immobilier, aides) dans le compte d’exploitation d’une entreprise modélisée sur les trois territoires. LES LIMITES DE CES DEUX CHOIX : Certaines branches regroupent un panel très large d’activités exercées. Le fait de ne retenir qu’une ou deux entreprises types, écarte, en conséquence, certaines activités pourtant significatives. Cependant, le modèle élaboré permet d’établir, si besoin, de nouvelles comparaisons. La modélisation d’une entreprise type conduit également à généraliser les approches de domaines tels que la fiscalité, le social, l’immobilier ou les aides qui sont pourtant spécifiques à chaque cas d’espèce. L’indice du coût de la vie retenu, faute d’étude plus ciblée, tient compte des coûts de produits destinés à la consommation des ménages et non uniquement des entreprises. La taille retenue pour les entreprises types n’a pour objectif que de calibrer les différents seuils fiscaux et sociaux afin de mieux en mesurer le poids et non la valeur. 15 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.2. STOCKAGE LOGISTIQUE Ce secteur regroupe les activités de transport, de stockage, de logistique et de distribution de marchandises. C’est un secteur qui évolue dans un contexte difficile en raison de la concurrence étrangère, du renforcement de la législation et de la hausse des prix du carburant. Les réglementations à venir concernant la limitation des émissions de gaz à effet de serre vont encore durcir les conditions d’exploitation de ces entreprises. C’est dans ce contexte que les entreprises de transport routier évoluent et se diversifient vers des prestations complémentaires de logistique (collecte de fret, préparation de commande, conditionnement, tenue de stock, manutention, …) APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIFS FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Investissements importants : locaux, véhicules, matériel Localisation proche d'un axe routier Concurrence forte Fiscalité Taxe foncière Fiscalité classique Social Besoin de personnel qualifié Réglementation sur les horaires Immobilier Besoin de superficie en bâtiment et en terrain Locaux de stockage Accessibilité Aides pas d'aides spécifiques CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE La localisation, foncier disponible et proche axe routier Coût social Obligations douanières 16 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’entreprise type choisie est une entreprise de manutention et entreposage. Il s’agit donc de services auxiliaires de transports se développant fortement. L’activité de transport proprement dite est en difficulté du fait de la concurrence étrangère, des coûts d’exploitation de plus en plus élevés et de la concentration. Cette activité comporte également un volet douanier. En fonction des zones d’achalandage des marchandises entreposées, il sera préférable d’être d’un côté ou de l’autre de la frontière. Notamment en France si la zone concerne l’Europe. Cet aspect n’est pas abordé dans la présente étude. La taille retenue est de plus de 20 salariés et de moins de 50 salariés. Cette taille correspond à des entreprises régionales, qui ont besoin d’un certain volume d’affaires pour rentabiliser leurs investissements initiaux. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : 17 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.3. ENTREPRISES DE TECHNOLOGIES AVANCEES Les entreprises de technologie avancées utilisent des procédés de fabrication innovants ou des technologies avancées ou exercent des activités de recherche et développement. Elles sont à la pointe de la technologie. Ces sociétés requièrent du personnel hautement qualifié, des infrastructures importantes (matériels, hygiène, sécurité, ...) et un besoin de synergie avec d’autres structures (mise en commun de moyens, …) APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS A CARACTÈRE QUANTITATIFS ET QUALITATIFS FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Besoin de synergie Investissements significatifs Fort besoin en capitaux Fiscalité avantages fiscaux pour la R&D Exonération des jeunes entreprises innovantes Social L'homme et sa connaissance font partie intégrante de la réussite (Hautes qualification) Immobilier Foncier de qualité avec une superficie moyenne Aides Crédit impôt recherche Jeunes entreprises innovantes CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Trouver le personnel adéquat Exonérations et aides fiscales Financeurs 18 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’entreprise type choisie est une entreprise de recherche et développement. Il peut s’agir soit d’entreprises nouvelles travaillant sur un brevet, soit de structures faisant de la recherche appliquée dans des domaines spécifiques et notamment pour l’industrie. Ce type de structure regroupe les caractéristiques de procédés complexes, de besoin en personnel hautement qualifié et d’aides d’état existantes à ce jour. La taille choisie est de plus de 20 salariés. Ce qui correspond a des projets significatifs. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : En France, le crédit d’impôt recherche (CIR) est égal à 30 % des dépenses de recherche inférieures ou égales à 100 millions d’euros et à 5 % au-delà. Pour les entreprises qui en bénéficient, pour la première fois et pour celles qui n’en ont pas bénéficié depuis cinq ans, ce taux est de 50 % la première année et de 40 % la deuxième. L’étude étant réalisée sur une durée d’activité à moyen terme, nous retiendrons un taux de 30 %. Il est estimé que le poste « autres achats et charges externes » comprend 70 % de dépenses de recherche et que 80 % du poste personnel entre dans la base de cette aide fiscale. 19 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.4. INDUSTRIE TRADITIONNELLE ET CONSTRUCTION Cette branche d’activité comprend deux secteurs : • • l’industrie traditionnelle : il s’agit d’activité de production classique avec un savoir faire spécifique mais sans procédé de fabrication complexe. Ce secteur comprend notamment la sous-traitance pour la grosse industrie (automobile, horlogerie, …) la construction : ce secteur comprend les établissements dont l'activité principale est la construction, la réparation et la rénovation d'immeubles et de maisons individuelles. Les établissements de ce secteur peuvent exercer leurs activités pour leur propre compte ou pour celui d'autres établissements avec qui ils sont liés par contrat. APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIFS INDUSTRIE TRADITIONNELLE FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Investissements significatifs en matériel de production Savoir-faire Souvent activité de sous-traitance: fluctuation des commandes importante Variation du coût des matières premières Fiscalité Taxe foncière Fiscalité classique Social Besoin de main d'œuvre qualifiée Immobilier Besoin de superficie Locaux spécialisés Accessibilité (zone industrielle) Aides pas d'aides spécifiques CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE La localisation La main d'œuvre disponible et qualifiée 20 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) CONSTRUCTION FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Investissements significatifs dans travaux publics, peu dans le bâtiment. Pénurie de main d'œuvre chronique Clientèle locale Fiscalité Fiscalité classique Social Besoin de main d'œuvre qualifiée Coût significatif Immobilier Peu de besoin en superficie et en qualité Entrepôt pour matériel Réalisation chez les clients Aides pas d'aides spécifiques CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Le marché local La main d'œuvre disponible et qualifiée 21 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR INDUSTRIE TRADITIONNELLE L’entreprise type choisie est une société de mécanique industrielle (travail des métaux). Elle comprend en grande partie la production pour des tiers de pièces diverses par traitement des matières (usinage). Ce choix permet de regrouper les caractéristiques principales du secteur soit : un savoir faire spécifique, une activité de sous-traitance, un besoin en main d’œuvre et en locaux spécialisés. Cette activité est largement représentée sur le territoire de l’agglomération. La taille choisie est de plus de 20 salariés et de moins de 50 salariés. D’une part, le savoir faire souvent basé sur quelques procédés implique majoritairement une taille de structure moyenne, d’autre part, le fonctionnement de l’outillage de production exige un minimum d’opérateurs. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : CONSTRUCTION 22 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) L’entreprise type choisie est une société de maçonnerie générale. Ce secteur est le plus important du bâtiment car appartenant au gros oeuvre. Le travail de maçon reprend les activités suivantes : les travaux courants de terrassement, les activités de gros œuvre tant pour la création que pour la rénovation de bâtiment. Le défi dans cette activité est de répondre aux exigences croissantes de performances énergétiques. La taille choisie est moins de 10 salariés. En effet, s’agissant d’une clientèle locale, la taille moyenne des structures est de petite envergure. 23 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.5. SERVICES DE DISTRIBUTION ET SERVICES À LA PERSONNE Ce secteur regroupe l’ensemble des services proposés aux particuliers dans un contexte de consommation de masse. Il s’agit en outre de la grande distribution (alimentaire, ameublement, bricolage, décoration et habillement), des services de proximité (hôtes-cafés-restaurants, garage automobile, tourisme…) ou de services dits professionnels (agence immobilière, agents d’assurance…). C’est un marché saturé où l’offre se doit d’être diversifiée pour pouvoir fidéliser le client. Un actif sur vingt exerce sa profession dans ce secteur d’activité. APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIF FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Investissements non significatifs hormis le bâtiment (rayonnages, meubles présentoirs). Clientèle volatile Marché hautement concurrencé, mais dynamique Fiscalité Fiscalité classique Impact de la TVA Possibilité de l'imposition à la taxe sur les grandes surfaces (France) Social Poste significatif dans le compte de résultat La majeure partie du personnel ne nécessite pas de qualifications spéciales Heures payées au personnel par rapport aux horaires d'ouverture Immobilier Tout dépend de la surface de vente et de la clientèle visée 1. grande distribution : zones commerciales 2. commerce d'une envergure moins importante : en centre commercial ou en zones de concentration urbaine Le besoin en superficie dépend du métier exercé Aides Réduction sur les bas salaires 24 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Choix entre une implantation en zone commerciale et/ou en zone de concentration urbaine = Potentiel commercial Clientèle visée Coût et organisation du personnel ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’entreprise type choisie est un garage automobile ayant pour activité exclusive l’entretien et la réparation de véhicules. Cette activité regroupe une partie importante des facteurs vus précédemment, puisque la situation géographique doit rester locale, les investissements sont d’importance moyenne et le coût du personnel constitue un élément clé ainsi que sa réglementation sociale associée. La taille sélectionnée est une entreprise de moins de 20 salariés ce qui correspond à la taille moyenne des garages de la zone étudiée. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : 25 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.6. SERVICES PRODUCTIFS AUX ENTREPRISES Les services destinés aux entreprises constituent un secteur très dynamique et réactif aux mouvements structurels de l’économie. En effet, ces services existent grâce à l’externalisation d’un nombre croissant de tâches secondaires par d’autres entreprises. La plupart des grandes et moyennes entreprises ont intégré dans leur management la nécessité d’un recentrage sur leur cœur de métier. Ainsi, les principales activités caractéristiques de ce secteur sont : les études (conseil managérial, gestion), l’ingénierie, la communication et la publicité, les services informatiques, la formation, la télécommunication, la sécurité, la maintenance… Deux types de services sont proposés : • les services dits « intellectuels » exigeant une main d’œuvre qualifiée. Ils sont à forte valeur ajoutée (ex : consultants, conseillers en gestion…). • les services dits « matériels » qui sont moins coûteux (entreprises de location de matériels industriels..). APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIF FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Deux types de services : matériels et intellectuels Investissements de base (mobiliers, matériel informatique…) Fiscalité Contribution économique territoriale fiscalité classique Social Coût important pour les services intellectuels (main d'œuvre hautement qualifiée). Critère moins important pour les services matériels Immobilier Localisation : critère peu déterminant. Réseau commercial ou spécialités locales Qualité du bâtiment dépend du service proposé : 1. Services intellectuels : bureau de standing 2. Services matériels : entrepôt et peu de standing Aides Pas d'aides spécifiques 26 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Coût social et fiscal Qualité du bâtiment Compétences de la main d'œuvre ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’entreprise type modélisée, exerce son activité dans le conseil en affaires et en gestion. Cette activité produit des services intellectuels. Elle nécessite donc un personnel très qualifié et hautement rémunéré. Un prix de vente onéreux de ce type de services implique une valeur ajoutée importante. La taille sélectionnée est une entreprise de moins de 20 salariés, dimension très commune dans ce type d’activité. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : 27 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.7. GRANDS QUARTIERS GÉNÉRAUX Les grands quartiers généraux correspondent aux sociétés holding et / ou tête de groupe. Elles ont pour principales activités la gestion de participations, souvent composées de filiales opérationnelles. Le personnel est principalement constitué des cadres dirigeants du groupe. Les caractéristiques de ces entités sont : • Gestion des participations (filiales) • Gestion de la trésorerie du groupe • Décisions générales de l’orientation politique du groupe • Image du groupe • Fiscalité des dirigeants APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIF FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Les facteurs importants sont la localisation pour l’image et la fiscalité Fiscalité Fiscalité groupe, intégration fiscale, régime holding Fiscalité personnelle des cadres dirigeants Social Cadres dirigeants : salaires élevés et autres formes de rémunérations (dividendes, stock-option, …) Immobilier Localisation : très importante pour l’image du groupe Grand standing Aides Pas d'aides spécifiques CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Standing Fiscalité personnelle Fiscalité de l’entreprise 28 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’entreprise type choisie est une société holding de gestion de participation de moins de 20 salariés. Ses principales recettes sont : • Dividendes des participations • Refacturations des prestations réalisées par les cadres dirigeants dans les filiales • Produits financiers LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE Le chiffre d’affaires est constitué de la refacturation des services holding aux autres sociétés du groupe. Les pourcentages de chaque zone est donc basé sur un chiffre d’affaires de 1000, puisque tout chiffre d’affaires complémentaire représente un coût pour les filiales et par répercussion pour le groupe. 29 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.8. BACK OFFICE Le back office est la partie d'une société ou d'un groupe qui est chargée des fonctions administratives (finance, informatique, comptabilité, marketing) et logistiques liées à la vente. APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIF FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Les facteurs importants sont le coût de la main d’œuvre. Les investissements ne sont pas significatifs. Fiscalité Critère faible : les coûts sont remontés à l’entité opérationnelle Social Critère important car il s’agit de la principale dépense d’un back office Personnel essentiellement administratif avec quelques superviseurs. Immobilier Localisation : peu important / Coût peu élevé. Bureau sans standing particulier (peu de visite de clients) Aides Pas d'aides spécifiques CRITERES DU CHEF D’ENTREPRISE Coût de la main d’œuvre et des charges sociales Coût de l’immobilier (le moins cher possible) 30 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR Il s’agit d’une approche fictive car, généralement, un back office est un centre de coût pour lequel aucun résultat n’est dégagé. Cette approche se base sur un back office de plus de 20 salariés. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : Le chiffre d’affaires d’un back office est composé de la refacturation des coûts aux autres sociétés du groupe. Le chiffre d’affaires présenté est calculé avec une marge nette souhaitée de 5 %. Le pourcentage présenté est, par contre, basé sur un chiffre d’affaires de 1000, puisque tout chiffre d’affaires complémentaire représente un surcoût pour le groupe de sociétés. 31 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 2.9. ORGANISATION À CARACTÈRE INTERNATIONAL Ce secteur regroupe un grand nombre d’activité. Il évoque, d’abord, les ONG. Mais les ONG et les Organisations internationales ne seront pas développées dans cette étude, n’étant pas concernées par les problématiques développées. Elles bénéficient pour la plupart d’avantages fiscaux, sociaux, immobiliers, mais ils sont accordés au niveau même de l’État. L’étude porte sur les organisations à caractère non lucratif qui ont une dimension moyenne et que l’on trouve dans le statut juridique d’association. L’objet d’une association est caritatif et porte sur des domaines d’intérêt général : humanitaire, éducation, art, sport, … Elles sont le plus souvent financées par l’intermédiaire de subvention et de dons ou legs. APPROCHE DU SECTEUR PAR RAPPORT AUX FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIF FACTEURS QUANTITATIFS CARACTÉRISTIQUES Généralités Les aides que ces associations peuvent recevoir pour financer leur objet. Fiscalité Très faible Social Le personnel prend une part importante dans les dépenses d’une association Immobilier Recherche un immobilier peu cher pour limiter les coûts de structure Aides Subventions CRITERES DU DIRIGEANT Aides pouvant être accordées Localisation en fonction des besoins locaux ou d’une bonne situation pour l’administration des missions effectuées. Personnel 32 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ENTREPRISE TYPE DU SECTEUR L’association type choisie est une association à but non lucratif reconnue d’intérêt général de moins de 20 salariés dont le financement provient majoritairement de dons ou legs. Elle ne réalise pas d’activités commerciales pouvant être imposées (règle des 3P). Les associations reconnues d’intérêt général ne sont pas imposées à la TVA et à l’impôt, sur leurs activités. En France par contre elles sont imposées à la taxe sur les salaires, mais bénéficient d’une décote. Les associations n’étant pas soumises à la TVA, elles ne peuvent donc pas déduire la TVA qui a grevé leurs achats. Ainsi l’impact de l’écart des prix entre la France et la Suisse est de 20 % ; leurs ressources ne provenant pas d’un prix de vente. Les dons, legs et subventions constituant les produits d’exploitation, sont réputés être du même montant dans les trois zones étudiées. L’analyse de cette activité dans la présente étude offre un intérêt limité car : • son choix d’implantation dépend souvent du territoire sur lequel se trouvent les bénéficiaires des services de l’ association, • Les ressources provenant souvent de subventions, la localisation en dépend. LE COMPTE DE RÉSULTAT TYPE : 33 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3. FISCALITE CADRE LÉGISLATIF ET RÉGLEMENTAIRE DES FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIFS La diversité et la portée de la réglementation fiscale nécessitent de procéder à certains arbitrages et cadrages : • La comparaison des avantages est réalisée à moyen terme afin de lisser les impacts fiscaux temporaires tels que les retraitements opérés sur le résultat comptable. • Cette analyse, à moyen terme, exclut les règles fiscales spécifiques d’implantation (exemple : allégements lors du démarrage de certaines activités). • La partie communale des impôts et taxes est calculée selon une moyenne régionale ou cantonale. • L’impact de la TVA est inclus dans la variation du chiffre d’affaires et des charges d’exploitation entre les territoires, comme indiqué dans la Première partie. • Les comptes de résultat mis en place, proviennent de statistiques nationales et ne permettent donc pas un calcul précis de certains impôts, mais une approche globale. Exemple : o Impôt sur les bénéfices français au taux réduit de 15 % pour les PME, dans la limite de 38.120 € du résultat fiscal. o La taxe professionnelle communale genevoise, … La description des principaux impôts et taxes, applicables sur les différents territoires, permet au lecteur d’avoir une vision globale des différents systèmes fiscaux. Une synthèse de ceux-ci, par secteur d’activité, est présentée en fin de chapitre. 3.1. DESCRIPTION DES PRINCIPAUX IMPÔTS ET TAXES APPLICABLES EN FRANCE Le droit fiscal français est un droit d’origine législative, la Constitution du 4 octobre 1958 réservant au législateur le pouvoir d'édicter les règles relatives à la détermination, l'assiette et le recouvrement des impositions de toute nature, nationales, régionales, départementales et communales. 34 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) La loi constitue donc la source première du droit fiscal, le pouvoir réglementaire ne pouvant intervenir que dans les domaines qui ne sont pas attribués au législateur par la Constitution, et sur renvoi exprès de la loi fiscale. Mais si elle est la source première du droit fiscal, la loi n’en constitue pas pour autant la source exclusive. En effet, pourront être invoquées la doctrine administrative, la jurisprudence, voire les conventions internationales. La loi fiscale française est complexe et contient de nombreuses exceptions mises en place par les différents gouvernements afin de répondre à des contraintes économiques diverses. Le droit français repose également sur la jurisprudence et ses interprétations. Ceci donne un caractère d’insécurité au système fiscal français. 3.1.1. I MPÔTS SUR LES BÉNÉFICES L’impôt sur les sociétés (IS) taxe les bénéfices des sociétés de capitaux et des personnes morales. Le champ d’application de l’impôt sur les sociétés concerne les entrées suivantes : 1.1. les sociétés de capitaux ; 1.2. les sociétés de personnes et groupements assimilés ; 1.3. les associations et fondations ; 1.4. les collectivités. 3.1.1.1. Détermination du bénéfice net imposable Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable, établi suivant les règles du plan comptable général, puis corrigé des règles fiscales spécifiques. La détermination du résultat comptable repose sur un certain nombre de règles, appelées « principes comptables généralement admis » Sauf particularisme, en France, ces principes sont d’application internationale. Le Code de commerce énonce les principes généraux (qui sont également repris dans le PCG). Les principes comptables les plus courants sont les suivants : • • • • • • • Principe de continuité d’activité ou d’exploitation Principe d’indépendance des exercices (de spécialisation des exercices) Principe des coûts historiques (du nominalisme) Principe de prudence Principe de permanence des méthodes Principe d’importance relative Principe de non compensation 35 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Le résultat fiscal imposable est ainsi déterminé : Résultat comptable + Réintégrations (charges somptuaires, amortissements excédentaires, …) - Déductions (produits non imposables, …) = Bénéfice net imposable Les réintégrations et déductions fiscales peuvent également comprendre des avantages temporaires fixés par la loi pour certaines activités. 3.1.1.2. Taux d’imposition et calcul L’impôt sur les sociétés est calculé en appliquant le taux légal au bénéfice imposable avant impôt. Le taux normal est de 33,1/3%. Le taux réduit sur les bénéfices des PME est de 15% dans la limite d’un montant du bénéfice de 38 120 € sur une période de 12 mois. Pour prétendre à la définition de PME, il faut remplir les conditions suivantes : • Chiffre d’affaire HT inférieur à 7 630 000€ • Le capital doit être entièrement libéré • Le capital doit être détenu pour 75% au moins par des personnes physiques ou par des sociétés qui remplissent elle-même ces conditions. L’impôt sur les sociétés peut se trouver diminué par l’imputation de crédits d’impôt. 3.1.1.3. Sort des déficits Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés ont le choix entre deux régimes de report des déficits : • un régime de droit commun, dit de report « en avant », qui permet d’imputer les déficits sur les bénéfices des exercices suivants l’exercice déficitaire sans limitation dans le temps. • un système optionnel de report « en arrière » des déficits (« carry-back ») sur les bénéfices des trois exercices précédents l’exercice déficitaire. Cette créance peut être 36 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) utilisée pour le paiement de l’IS futur et le solde sera remboursable au terme d’un délai de 5 ans. 3.1.1.4. Impôt forfaitaire annuel L’imposition forfaitaire annuelle des sociétés (IFA) constitue une imposition distincte de l’impôt sur les sociétés exigible même en l’absence de bénéfices. Cet impôt est calculé sur la base du chiffre d’affaire HT de l’exercice. L’IFA va progressivement disparaître en 2011. A compter de 2010, l’IFA ne sera dû que par les sociétés réalisant un CA HT de 15 000 000€. L’IFA ne sera donc pas pris en compte dans cette étude du fait de sa disparition programmée et du seuil d’imposition. 3.1.2. C ONTRIBUTION ( IMPÔT ÉCONOMIQUE TERRITORI ALE / T AXE P ROFESSIONNELLE DIRECT LOC AL ) A compter de 2010, la taxe professionnelle est remplacée par la contribution économique territoriale. Cette nouvelle imposition ne se basera plus, pour les biens mobiliers, sur la valeur locative des biens, mais sur la valeur ajoutée produite par l’entreprise. 3.1.2.1. Mode de calcul La CET se divise en deux taxes : • La contribution foncière des entreprises (CFE) : elle correspond à la taxe professionnelle assise sur les valeurs locatives foncières. • La contribution sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) : il s’agit d’une cotisation assise sur la valeur ajoutée produite. Le taux est fonction du chiffre d’affaires réalisé. 3.1.2.2. Taux • CFE Elle pourrait être comparée à la taxe d’habitation pour les particuliers. Le cumul pour sa détermination de taux déterminés au niveau communal, départemental et régional peut entrainer de fortes variations du taux de la CFE entre deux lieux d’implantation. Cette composante de la CET ne peut donc être introduite dans les calculs de cette étude. 37 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) • CVAE La CVAE sera égale à la valeur ajoutée produite par l’entreprise multipliée par un taux qui varie selon l’importance du chiffre d’affaires. CA inférieur à 500.000 € : O CA compris entre 500 000 € et 3 000 000 € : taux compris entre 0 % et 0,5 % o Taux = 0,5 % X (CA − 500.000) 2.500.000 € CA compris entre 3 000 000 € et 10 000 000 € : taux compris entre 0,5 % et 1,4 % o Taux = 0,5 % + 0,9 % X (CA − 3.000.000) 7.000.000 € CA compris entre 10 000 000 € et 50 000 000 € : taux compris entre 1,4 % et 1,5 % o Taux = 1,4 % + 0,1 % X (CA − 10.000.000) 40.000.000 € CA supérieur à 50 000 000 € : taux de 1,50 % 38 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.1.3. T AXE SUR LA V ALEUR AJOUTÉE La TVA assure la part la plus importante des recettes fiscales de l’Etat (130,5 milliards d’euros en 2007 contre 79,3 pour la CSG, 51,5 pour l’impôt sociétés et 48,5 pour l’impôt sur le revenu). Il s’agit d’un impôt indirect sur la consommation qui grève, en principe, tous les biens et services consommés ou utilisés en France, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère. Comme son nom l’indique, la taxe n’a d’impact, pour une entreprise, que sur sa valeur ajoutée puisque chaque société collecte la taxe sur ses ventes et, en contrepartie, déduit celle qui a grevé ses achats. Par contre, elle est payée en intégralité par le consommateur final. En France métropolitaine, trois taux de TVA s’appliquent : • Taux normal de : • Taux réduit : 5,5 % • Taux particulier de : 2,10 % 19,6 % Le taux réduit de 5,5 % s’applique à certains produits et services, limitativement désignés par la loi. Par exemple : l’eau, produits alimentaires, médicaments non remboursables, produits à usage agricole, livres, transport de voyageurs, prestations des maisons de retraite, certains travaux de restauration de l’habitation, …. Le taux particulier de 2,10 % ne concerne que : les publications de presse, la redevance audiovisuelle, les médicaments remboursables et les 140 premières représentations théâtrales ou de cirques.. Tous les autres produits et services sont soumis au taux normal de 19,6 %. qui est le taux commun appliqué dans l’étude. 39 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.1.4. R ÉGIMES P ARTICULIERS DES SOCIÉTÉS HOLDING En France, il existe deux régimes concernant les sociétés holding : a.-Régime d’intégration fiscale : détention d’au moins 95% des titres. b.-Régime des sociétés mères-filles : détention d’au moins 5% des titres. a.- Régime d’intégration fiscale : Le régime d’intégration fiscale est applicable aux sociétés françaises soumises, en France, à l’impôt sur les sociétés au taux de droit commun. Le capital des filiales doit être détenu à 95 %, directement ou indirectement, par une société mère. • Intérêts du régime : o Soumettre à l’impôt sur les sociétés un résultat global, obtenu en faisant la somme des résultats des sociétés du groupe. o Neutraliser les opérations internes au groupe. Le premier avantage est important au regard de l’imputation des déficits. Dès lors que l’on peut faire masse des résultats, les résultats positifs et négatifs des différentes sociétés du groupe peuvent être immédiatement compensés. Le second aspect concerne le traitement des opérations intragroupe, pour la détermination des résultats imposables, ainsi que les distributions de dividendes. L’intégration fiscale permet de neutraliser : les cessions intra-groupe (et donc les plusvalues), les opérations courantes intragroupe et les dividendes versés diminués d’une quote-part de 5 % pour frais de gestion (régime mère fille). • Inconvénients du régime : o Son champ d’application est assez restreint, en raison du taux de participation exigé de la société mère dans le capital des filiales (95 % au moins). o Les modalités d’application sont complexes, et l’obligation de suivi des opérations intragroupes, peuvent alourdir la gestion. o L’aspect temporaire lors de la sortie du groupe. 40 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) b.- Régime des sociétés mères filles : Ce régime, qui peut se combiner avec le régime d’intégration fiscale, prévoit l’exonération chez la société mère, des dividendes reçus de sa filiale. Le régime s’applique aux sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de droit commun. Les titres de participation doivent représenter au moins 5 %¨du capital et doivent être conservés pendant deux ans. Ainsi, les dividendes reçus de ces participations (moins 5 % pour frais de gestion), ne sont soumis à l’impôt sur les sociétés qu’à hauteur de 5 % des dividendes perçus. 3.1.5. R ÉGIME P ARTICULIER DES ASSOCI ATIONS A condition de ne pas sortir du cadre de la non lucrativité (règle des 3 P), les associations, et plus généralement les organismes réputés sans but lucratif (fondations, fonds de dotation, congrégations religieuses, syndicats professionnels, ….) ne sont pas soumis aux impôt commerciaux : TVA, IS et contribution économique territoriale. Certains d’entre eux peuvent également bénéficier d’une franchise de 60.000 € pour leurs opérations commerciales accessoires ou d’exonérations spécifiques à chaque impôt. N’étant pas assujetties à la TVA, les associations sont redevables de la taxe sur les salaires, mais elles bénéficient d’un abattement. La taxe sur les salaires est basée sur les rémunérations brutes. Les taux, par salarié, sont les suivants : → 4, 25 % ...................................................................... jusqu’à 7.460 € brut / an → 8,50 % ........................................................................ de 7.461 € à 14.900 € brut / an →13,60 % ....................................................................... au-delà de 14.901 € brut / an. Les associations bénéficient d’un abattement qui est, en 2010, de 5.913 € sur la taxe totale. 41 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.2. DESCRIPTION DES PRINCIPAUX IMPÔTS ET TAXES APPLICABLES EN SUISSE (GENÈVE ET DISTRICT DE NYON) Le système fiscal Suisse découle de la structure fédéraliste du pays. En effet, tant la Confédération que les 26 cantons et quelques 2 800 communes perçoivent des impôts. Ainsi chaque canton a sa propre loi fiscale et impose dans tous les domaines qui ne sont pas expressément réservés à la Confédération en vertu de la Constitution fédérale. Cependant, l’entrée en vigueur de la loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID) impose depuis 2001 un cadre obligatoire aux lois cantonales et a ainsi éliminé de nombreuses disparités ont ainsi été éliminées et une meilleure mobilité inter cantonale a été favorisée. Les textes de base du droit fiscal fédéral sont la Constitution et un certain nombre de lois et d’arrêtés fédéraux dont les principaux nous concernant sont les suivants : • Loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’impôt fédéral direct (LIFD) • Loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID) • Loi fédérale du 2 septembre 1999 sur la TVA (LTVA) Au niveau cantonal, il existe dans chaque canton une ou plusieurs lois fiscales généralement complétées par des décrets, arrêtés, règlements ou ordonnances d’exécution. 3.2.1. I MPÔTS SUR LES BÉNÉFICES En matière fédérale, comme dans la législation de tous les cantons, les personnes morales suivantes sont soumises à l’impôt sur les bénéfices : • les sociétés de capitaux ; • les sociétés coopératives ; • les associations et fondations ; • les autres personnes morales. 3.2.1.1. Détermination du bénéfice net imposable L’impôt sur les bénéfices porte sur le bénéfice net (art. 57 LIFD). Le bénéfice net imposable est déterminé prioritairement sur la base du solde du compte de résultat établi conformément aux règles comptables du Code des obligations. Le droit commercial en matière comptable est donc déterminant pour fixer en droit fiscal le bénéfice net imposable. 42 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Le mode de détermination du bénéfice net imposable est le même en matière fédérale que cantonale. Notons que les règles fiscales correctrices prévues par la législation des cantons ne seront pas intégrées dans l’étude s’agissant de corrections ayant un impact temporaire sur le résultat fiscal de part leur nature de provision hors résultat commercial. Le résultat net imposable est ainsi déterminé : Résultat selon les comptes commerciaux : + Charges non justifiées par l’usage commercial ( ex : charges à caractère privé) - Amortissements et provisions + Produits non comptabilisés = Bénéfice net imposable 3.2.1.2. Taux d’imposition et calcul L’impôt sur les bénéfices est calculé sur la base du bénéfice net réalisé durant la période fiscale. Il s’entend déduction faite des impôts dûment provisionnés. a.-Le taux fédéral est un taux unique prévu par la LIFD : • de 8.5% pour les sociétés de capitaux • de 4.25% pour les associations et les fondations. b.-Le taux cantonal et communal : o Canton de Genève : Le taux d’imposition communal est différent pour chaque commune, par simplification et pour une implantation d’entreprise dans le canton, il a été calculé un taux moyen qui se rapproche de celui de la commune de Genève. • Taux de base maximal • Coefficient cantonal • Coefficient communal 45,50 % Taux impôt cantonal et communal 23,50 % 10 % 189,50 % 43 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) o Canton de Vaud, District de Nyon : Là encore les taux d’imposition communaux sont différents dans les 47 communes du district. Pour l’étude nous calculons un taux moyen. • Taux de base maximal • Coefficient cantonal • Coefficient communal 65,20 % Taux impôt cantonal et communal 20,59 % 9,50 % 151,50 % Soit un taux d’imposition global de : o Canton de Genève : 23,50 +8,50 = 32 % après impôt Ö Soit un taux avant impôt de 24,24 % o Canton de Vaud, district de Nyon : 20,59 + 8,50 = 29,09 % après impôts Ö Soit un taux avant impôt de 22.53 % 3.2.1.3. Sort des déficits Le bénéfice net de la période commerciale et fiscale peut-être compensé avec les pertes réalisées au cours des sept exercices antérieurs, à condition qu’elles n’aient pas pu être prises en considération lors du calcul du bénéfice imposable de ces exercices. La somme des pertes des sept exercices précédant la période fiscale forme le report des pertes. 3.2.2. I MPÔTS SUR LE CAPIT AL L’impôt sur le capital est supprimé au niveau fédéral depuis le 1er janvier 1998. Au niveau cantonal, la LHID oblige les cantons à percevoir un impôt sur le capital depuis le 1er janvier 2001 et en règle les modalités. Toutefois, les cantons ayant la liberté en matière tarifaire, les écarts de taux d’imposition restent importants. 44 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.2.2.1. Détermination du capital propre imposable Le capital propre comprend : • Le capital actions ou le capital social libéré • les réserves ouvertes selon les comptes commerciaux • les éventuelles réserves latentes constituées au moyen de bénéfices imposés ressortant d’un bilan fiscal • Ne comprend pas les réserves latentes non imposées du bilan commercial. Pour les sociétés de participation (holding), le capital propre imposable comprend le capital actions ou le capital social libéré, les réserves ouvertes et la part des réserves latentes qui auraient été constituées au moyen de bénéfices imposés, si l’impôt sur les bénéfices était prélevé. Le capital propre imposable des associations, fondations correspond à leur fortune nette, déterminée conformément aux dispositions applicables aux personnes physiques. Est imposable au moins le capital actions ou le capital social libéré. C'est-à-dire que malgré l’existence de pertes reportées, le capital propre imposable comprend au minimum le capital nominal libéré. 3.2.2.2. Taux d’imposition et calcul L’impôt sur le capital est calculé sur la base de l’état et du montant du capital et des réserves existants à la fin de la période fiscale, soit à la date de clôture des comptes commerciaux, après distribution de dividendes décidée par l’Assemblée générale sur la base de ces comptes. LE TAUX CANTONAL ET COMMUNAL : o Canton de Genève : Le taux d’imposition communal est différent pour chaque commune, par simplification et pour une implantation d’entreprise dans le canton, un taux moyen a été calculé se rapprochant de celui de la commune de Genève. • Taux de base maximal • Coefficient cantonal • Coefficient communal Taux impôt cantonal et communal 0,18 % 178,50 % 45,50 % 0,40 % 45 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) o Canton de Vaud, District de Nyon : Là encore les taux d’imposition communaux sont différents dans les 47 communes du district. Pour l’étude, le taux moyen retenu sera de : • Taux de base maximal • Coefficient cantonal • Coefficient communal 151,50 % 65,20 % Taux impôt cantonal et communal 3.2.3. T AXE 0,12 % 0,26 % PROFESSIONNELLE COMMUN AL E La taxe professionnelle communale de chaque contribuable est établie sur la base des coefficients, applicables aux chiffres annuels de ses affaires, aux loyers annuels de tous les immeubles, locaux et terrains qu’il occupe professionnellement et à l’effectif annuel des personnes travaillant dans son entreprise. • Coefficients : o Les coefficients applicables au chiffre des affaires ne peuvent dépasser : a.- 1,7 ‰ sur le chiffre des affaires du commerce de gros ou des entreprises de fabrication ; b.- 3 ‰ sur le chiffre des affaires du commerce de détail ; c.- 6 ‰ sur les commissions, les rémunérations de service et les honoraires. o o Le coefficient de taxation du loyer est de 5 ‰ (160) Le coefficient de taxation de l’effectif du personnel correspond à CHF 10.- par personne. 46 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.2.4. T AXE SUR LA V ALEUR AJOUTÉE Cette taxe suit les mêmes principes que ceux exposés dans la partie française. En Suisse, trois taux de TVA sont applicables : • Taux normal : 7,6 % • Taux réduit : 2,4 % • Taux réduit : 3,6 % Le taux réduit de 2,4 % s’applique à toutes les opérations imposables énumérées exhaustivement à l’art. 36, alinéa 1 LTVA, à savoir principalement les produits alimentaires et boissons, les médicaments et la presse écrite, …. Le taux réduit de 3,6 % pour les prestations du secteur de l’hébergement comprenant le logement, y compris le petit déjeuner. Le 27 septembre 2009, le peuple et les cantons ont adopté le projet de financement de l’assurance invalidité. Le relèvement des taux limité à 7 ans entrera en vigueur le 1er janvier 2011. A partir du 1er janvier 2011 et jusqu’au 31 décembre 2017, les taux seront : • Taux normal de : 8% • Taux réduit : 2,5 % • Taux réduit de : 3,8 % Etant donné son caractère temporaire, cette nouvelle loi ne sera pas prise en compte dans l’étude et le taux courant de 7,6 % a été utilisé dans les calculs. 47 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 3.2.5. R ÉGIMES P ARTICULIERS DES SOCIÉTÉS HOLDING 3.2.5.1. Régime fédéral Il s’agit de la réduction pour participation. Elle a pour but d’éviter la multiple imposition des bénéfices d’entreprises, au moment de leur distribution entre sociétés de capitaux. La méthode consiste à réduire l’impôt sur les bénéfices proportionnellement au rapport existant entre le rendement net des participations et le bénéfice net imposable. Le pourcentage de réduction d’impôt est calculé selon la formule suivante : Re ndement net des participations X 100 = réduction en % Bénéfice net imposable suisse Les participations visées sont celles représentant au moins 20% du capital actions ou du capital social d’une autre société (peu importe les droits de vote) ou dont la valeur vénale atteint au moins 2 millions CHF. Le rendement net correspond au revenu brut des participations, diminué : • des frais de financement se rapportant à la participation ; • des frais d’administration fixés forfaitairement à 5% du rendement brut ou des frais réels. • d’un amortissement lié au rendement de « substance » de la participation et porté en diminution du bénéfice net imposable. 3.2.5.2. Régime cantonal Il s’agit du statut de holding. Peuvent revendiquer le statut de holding, les sociétés dont l’objet statutaire principal consiste à gérer durablement des participations et qui n’ont pas d’activité commerciale en Suisse, lorsque les participations qu’elles détiennent ou leur rendement représente au moins 2/3 du total des actifs ou des recettes. 48 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Le bénéfice net des sociétés bénéficiant du statut de holding est exonéré sur le plan cantonal et communal, même s’il résulte pour partie de produits autres que ceux issus des participations. Concernant l’impôt sur le capital, le taux cantonal et communal pour les sociétés holding est de : o Canton de Genève : Ö Le taux est de 0.0672% o Canton de Vaud, District de Nyon : Ö Le taux est de 0.1759% 3.2.6. R ÉGIME P ARTICULIER DES ASSOCI ATIONS ET FOND ATIONS Il faut distinguer deux critères : 1. Les associations et fondations poursuivant un but idéal bénéficient d’une imposition fédérale et cantonale réduite. 2. Les associations et fondations poursuivant un but de service public ou de pure utilité publique sont exonérées d’impôt. Elles sont soumises à la TVA si les recettes provenant de prestations comprises dans le champ d’application de la TVA, dépassent 150.000 CHF par an. 3.3. TABLEAU COMPARATIF ENTRE LES 3 ZONES PAR BRANCHE D’ACTIVITE LOGISTIQUE France Colonne1 Valeur % CA 2,2% Impôts et taxes 22 2,73% 0,80% Taxes assises sur salaires salaires 1,00% CET taxe professionnelle % VA 0,11% Taxe foncière 0,16% Organic 0,16% CA 0,13% Taxe sur véhicules Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% RF Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 8 Cf 2.2.3 Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,6% 0,02 % 24,24% RF 0,4% CPI N/S 0,04 % 22,53% RF 0,26% CPI N/S 49 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) R&D France Colonne1 Valeur % CA 2,1% Impôts et taxes 21 2,73% 0,93% Taxes assises sur salaires salaires 0,90% CET taxe professionnelle % VA 0,11% Taxe foncière 0,16% Organic 0,16% CA Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital Crédit impôt recherche 33,33% RF 30% Dépenses R & D Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 8 Cf 2.2.3 Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,02 % 24,24% RF 0,4% CPI N/S 0,05 % 22,53% RF 0,26% CPI N/S USINAGE France Colonne1 Valeur % CA 2,6% Impôts et taxes 26 2,73% 0,82% Taxes assises sur salaires salaires 1,10% CET taxe professionnelle % VA 0,12% Taxe foncière 0,16% Organic 0,16% CA 0,40% Taxes véhicules Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% RF Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 8 Cf 2.2.3 24,24% RF 0,4% CPI Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,02 % N/S 0,05 % 22,53% RF 0,26% CPI 50 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) N/S CONSTRUCTION France Colonne1 Valeur % CA 1,7% Impôts et taxes 17 1,73% 0,53% Taxes assises sur salaires salaires 0,80% CET taxe professionnelle % VA 0,40% Taxe foncière Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% RF Genève Colonne2 Valeur % CA 0,4% 6 Cf 2.2.3 Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,40% 0,02 % 0,01 % 24,24% RF 0,4% CPI N/S 22,53% RF 0,26% CPI N/S GARAGE AUTO France Colonne1 Valeur % CA 1,6% Impôts et taxes 16 1,73% 0,37% Taxes assises sur salaires salaires 0,90% CET taxe professionnelle % VA 0,11% Taxe foncière 0,22% Autres taxes Impôt sur les bénéfices 33,33% RF Impôt sur le capital Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 8 Cf 2.2.3 24,24% RF 0,4% CPI Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,02% N/S 0,04% 22,53% RF 0,26% CPI 51 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) N/S CONSEIL EN GESTION France Colonne1 Valeur % CA 1,5% Impôts et taxes 15 1,73% 0,53% Taxes assises sur salaires salaires 0,90% CET taxe professionnelle % VA 0,10% Taxe foncière Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% RF Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 8 Cf 2.2.3 Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,03% 0,01% 24,24% RF 0,4% CPI N/S 22,53% RF 0,26% CPI N/S HOLDING France Colonne1 Valeur % CA 1,8% Impôts et taxes 18 1,73% 0,74% Taxes assises sur salaires salaires 0,90% CET taxe professionnelle % VA 0,16% Taxe foncière Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% (RF 95% revenus des participations) Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 6 Cf 2.2.3 Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,05% 0,02% 24,24% ( RF - rendement) 22,53% ( RF rendement) N/S N/S 52 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) BACK OFFICE France Colonne1 Valeur % CA 2,6% Impôts et taxes 26 2,73% 1,38% Taxes assises sur salaires salaires 0,70% CET taxe professionnelle % VA 0,12% Taxe foncière 0,38% Autres taxes Impôt sur les bénéfices Impôt sur le capital 33,33% RF Genève Colonne2 Valeur % CA 0,6% 7 Cf 2.2.3 24,24% RF 0,4% CPI Vaud Colonne3 Valeur % CA 0% 0 0,60% 0,02% N/S 0,05% 22,53% RF 0,26% CPI 53 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) N/S 4. SOCIAL CADRE LÉGISLATIF ET RÈGLEMENTAIRE DES FACTEURS À CARACTÈRE QUANTITATIFS Le droit du travail encadre la relation contractuelle entre un employeur et son salarié. Il découle d’un lien de subordination né à l’occasion d’un contrat de travail. C’est un droit progressif (en perpétuel évolution), impératif et spécifique à chaque pays. 4.1. DROIT DU TRAVAIL FRANÇAIS ET STRUCTURE DES COTISATIONS SOCIALES Le droit du travail français s’articule autour d’une même référence : le Code du Travail. Le code du travail français est un recueil organisé de la plupart des textes législatifs et réglementaires applicables en matière de droit du travail. Il concerne essentiellement les salariés sous contrat de travail de droit privé, les salariés du secteur public étant généralement soumis à des statuts particuliers. 4.1.1. A SPECTS DU DROIT DU TR AV AIL Le droit du travail français est complet. Cependant c’est un droit complexe qui se caractérise par une multitude de textes législatifs et réglementaires. Les démarches administratives sont souvent jugées par les entreprises. Il est complété par le : • droit conventionnel (conventions et accords collectifs) jouant un rôle prédominant dans chaque branche d’activité ; • le droit jurisprudentiel permettant d’interpréter l’application des textes légaux ; • le droit contractuel. Les principales caractéristiques du droit du travail français sont les suivantes : 54 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) • le contrat de travail : il peut être oral ou écrit pour un contrat à durée indéterminée. Toutefois, de manière à clarifier la relation au travail, il est rare que celui-ci ne soit pas rédigé. Les contrats à durée déterminée et les contrats spécifiques (les contrats aidés) sont obligatoirement écrits. • le temps de travail : le temps de travail hebdomadaire en France est de 35 heures. Celui-ci est mensualisé sur l’année. Les conventions collectives organisent différents régimes relatifs au temps de travail (heures supplémentaires, complémentaires, récupération des heures..). • la rémunération : un salaire minimum est garanti en France ; il est appelé « Salaire Minimum Interprofessionnel de Croissance » (SMIC) dont le taux horaire est fixé à 8.86 euros au 1er janvier 2010. Ce salaire constitue le salaire plancher obligatoire. Les conventions collectives organisent des grilles de salaire de référence par branche d’activité afin de pouvoir garantir un salaire minimum correspondant à une qualification précise dans une branche d’activité donnée. • la période d’essai : la loi fixe sa durée en fonction du type de contrat proposé aux salariés. Elle peut s’étendre de 1 à 3 mois pour un salarié en CDI, et jusqu’à 1 mois pour les salariés sous CDD. Pendant cette période, le contrat peut être unilatéralement rompu, sans préavis, ni indemnités. • les congés payés : le droit français prévoit cinq semaines de congés payés par an. Les conventions collectives peuvent attribuées des jours supplémentaires pour des raisons propres à chaque profession ou à certains événements. • la représentation du personnel : c’est l’effectif de l’entreprise qui détermine les obligations de l’employeur en matière de représentation du personnel. Il existe trois institutions assurant la représentation et la protection du personnel dans l’entreprise : les délégués du personnel pour les entreprises d’au moins 11 salariés ; le comité d’entreprise et le comité d’hygiène, de sécurité et des conditions de travail (CHSCT), pour les entreprises occupant au moins 50 salariés. • la rupture du contrat de travail : les différentes formes de rupture du contrat de travail sont scrupuleusement règlementées et suivent des procédures strictes, qui sont toutes spécifiques en fonction de la nature de la rupture (démission, licenciement…). Un délai de préavis doit être respecté par les deux parties, dans tous les cas (sauf pour faute lourde). 55 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.1.2. S TRUCTURE DES ASSUR ANCES SOCI ALES En France, l’organisation juridique de la protection sociale s’articule autour du régime de la Sécurité Sociale – institution de base – assurant la couverture des risques sociaux, et des autres régimes : • Le régime de protection contre le chômage, • Les régimes de protection sociale complémentaires comprenant les régimes complémentaires de retraite et les régimes d’aide et d’assistance (la prévoyance, la mutuelle santé). L’ASSIETTE DE COTISATIONS : L’assiette se constitue de l’ensemble des sommes perçues en contrepartie ou à l’occasion du travail. Elle comprend : • le salaire brut proprement dit, 3. les compléments de salaire : les avantages en nature, pourboires, gratifications, primes, • les substituts de salaire : les allocations complémentaires versées au salarié malade par l’employeur, par les mutuelles et les compagnies d’assurance lors de la suspension du contrat de travail, les indemnités de congés payés, les allocations de chômage partiel (pour la CSG CRDS) • les indemnités de rupture du contrat de travail : indemnité de préavis, indemnité compensatrice de congés payés, indemnité de départ à la retraite… Les cotisations sont prélevées selon un taux variable (voir tableau de fin de chapitre) et selon la nature du risque : o soit sur la totalité du salaire, o soit sur un salaire plafonné fixé annuellement, appelé aussi plafond de la sécurité sociale (2 885 € par mois en 2010), • soit sur la totalité du salaire, abattu d’un pourcentage représentatif de frais professionnels. 56 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) LE RÉGIME DE LA SÉCURITÉ SOCIALE C’est le pivot de la protection sociale. Elle est constituée de plusieurs régimes obligatoires : le régime général, le régime agricole, les régimes autonomes, et les régimes spéciaux. Les organismes chargées d’organiser le régime de sécurité sociale, sur le plan national, sont les suivants : • Assurance Maladie : Caisse Nationale de l’Assurance Maladie (CNAM) • Allocations familiales : Caisse Nationale des Allocations Familiales (CNAF) • Assurance Vieillesse : Caisse Nationale d’assurance vieillesse (CNAV). Les organismes chargés du recouvrement des cotisations de sécurité sociale et de la gestion des contentieux sont les unions de recouvrement des cotisations de sécurité sociale et des allocations familiales (URSSAF). Les cotisations de sécurité sociale sont dues par l’employeur et par le salarié dans une proportion fixée par des modalités légales, réglementaires ou conventionnelles. Les cotisations prélevées au titre de la Sécurité sociale contribuent à l’assurance maladie, vieillesse (pour le régime de base), maternité, accidents du travail et décès. De même, elles contribuent au remboursement de la dette sociale en France. Les différents taux applicables sont évoqués dans le tableau récapitulatif de fin de chapitre. LE RÉGIME D’ASSURANCE CHÔMAGE L’indemnisation du chômage n’est pas prise en charge par la Sécurité Sociale mais essentiellement par un régime conventionnel d’assurance géré par le POLE EMPLOI et par l’État. L’employeur a l’obligation de s’affilier au Pôle Emploi et d’assurer ainsi contre le risque de privation d’emploi tout salarié dont l’engagement résulte d’un contrat de travail. La participation du salarié est automatique : elle résulte du contrat de travail et de l’affiliation obligatoire de l’employeur. L’employeur et le salarié paient des cotisations dont le calcul est assis sur les rémunérations brutes et dans la limite de quatre fois le plafond mensuel de la sécurité sociale. Elles sont recouvrées par le Pôle Emploi. 57 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Le taux est fixé à 6.40% pour l’assurance chômage dont 2.40% à la charge du salarié, et 4% à la charge de l’employeur. De surcroît, l’employeur cotise à une assurance garantie de salaires (AGS) au taux de 0.40%. LES RÉGIMES COMPLÉMENTAIRES Outre sa prise en charge par les régimes de Sécurité Sociale, le risque vieillesse fait l’objet de régimes complémentaires obligatoires et facultatifs (les régimes facultatifs ne seront pas traités dans cette étude). La modicité des retraites des salariés versées par la Sécurité Sociale a conduit à la mise en œuvre d’un régime obligatoire de retraite complémentaire et à sa généralisation, la loi ayant rendu obligatoire l’affiliation de tous les salariés. Deux grands régimes couvrent le champ du secteur privé : • l’ARRCO : Association des régimes de retraite complémentaire • l’AGIRC : Association générale des institutions de retraite des cadres. La retraite complémentaire est un droit contributif reposant sur le système de répartition, les cotisations perçues permettant de payer les retraites en cours. Le recouvrement des cotisations est assuré par différents organismes dans le cadre des régimes ARRCO et AGIRC. Par contre, le taux est strictement fixé de façon générale. Le détail de ces taux figure dans le tableau récapitulatif de fin de chapitre. LE RÉGIME DE PRÉVOYANCE COMPLÉMENTAIRE Le plus souvent facultatif, un régime de prévoyance peut être instauré dans l’entreprise ou au niveau de la branche professionnelle. Son objet est d’organiser une couverture sociale complémentaire aux régimes obligatoires pour les risques sociaux tels que la maladie, l’invalidité, le décès… Ce régime ne sera pas traité dans cette étude, en raison de son caractère optionnel. On ne tiendra pas compte du taux de cotisation puisqu’il est propre à chaque entreprise et à la couverture du risque choisie. 58 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) LES TAXES ASSISES SUR LES SALAIRES Il existe des taxes dont la base d’imposition est fixée par rapport aux rémunérations versées au personnel. Elles sont à la charge de l’employeur. Elles visent à garantir la formation continue, à contribuer au développement de l’apprentissage et à participer à l’effort de construction. De même, en cas de non assujettissement à la TVA, les entreprises doivent s’acquitter de la taxe sur les salaires. Les taux sont fournis dans le tableau récapitulatif de ce chapitre. L’effectif de l’entreprise a une importance prédominante dans la fixation du taux d’imposition. 59 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.2. DROIT DU TRAVAIL SUISSE ET STRUCTURE DES COTISATIONS SOCIALES 4.2.1. A SPECTS DU DROIT DU TR AV AIL Le système économique suisse étant très libéral, il existe dans le pays une certaine souplesse dans le droit du travail. De nombreux éléments du contrat de travail peuvent être négociés lors de l’embauche. Des conventions collectives, par secteur ou par entreprise, viennent compléter le droit du travail. Les principales spécificités du droit du travail en Suisse sont les suivantes : • le contrat de travail : le contrat peut être oral ou écrit. Il est obligatoirement écrit pour les contrats d’apprentissage ou lorsque les parties conviennent de conditions différentes de celles prévues par le Code des Obligations. Le contrat peut être à durée déterminée ou indéterminée. • le temps de travail : la loi fixe la durée maximale du travail hebdomadaire. Il dépend du secteur d’activité ; o les employés des entreprises individuelles, les employés de bureau ou ayant un emploi technique, les employés de la vente des grandes entreprises de commerce de détail, travaillent au maximum 45 heures par semaine. o Tous les employés des autres secteurs travaillent, pour leur part, au maximum 50 heures par semaine sauf réglementation particulière. Mais le temps de travail est, le plus souvent, ajusté par les conventions collectives de travail et il faut compter, dans ce cas, entre 39 et 43 heures de travail hebdomadaire. Il est en moyenne de 41 heures pour l’agglomération genevoise. • la période d’essai : elle varie entre 1 à 3 mois. Toutefois, il est possible de réduire cette période à moins d’un mois, d’un commun accord. Pendant cette période, le contrat peut être résilié moyennant un préavis de 7 jours nets. • les congés payés : d’après la législation, les travailleurs bénéficient d’un jour de repos par semaine (le dimanche en principe) et de 4 semaines de congés payés. En pratique et selon les conventions collectives, la durée des congés payés est ramenée à 5 semaines. • la rupture du contrat de travail : Sauf exception (licenciement immédiat pour juste motifs), le licenciement ne peut être notifié que moyennant un certain délai de préavis mais sans motivation particulière. Les préavis prévus par la loi sont les suivants : o 1 mois pendant la première année de service, o 2 mois de la deuxième année à la neuvième année de service, o 3 mois à compter de la dixième année. 60 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.2.2. S TRUCTURE DES ASSUR ANCES SOCI ALES La protection sociale suisse repose sur le principe de trois piliers : • le premier pilier est obligatoire et s’applique à toutes les personnes adultes, indépendamment de leur activité professionnelle dont il vise à couvrir les besoins vitaux, • le deuxième pilier de prévoyance et assurances est obligatoire pour les travailleurs qui dépassent un certain revenu annuel prédéfini. Il vise au maintien du niveau de vie. • le troisième pilier d’assurance privée est entièrement libre et permet une protection complémentaire individuelle que l’État encourage par des incitations fiscales. Le droit suisse des assurances sociales repose sur un ensemble de lois introduites progressivement depuis le début des années 1900. La protection sociale couvre plusieurs risques dans des régimes distincts : • l’assurance vieillesse et survivants (AVS), • l’assurance invalidité (AI), • l’assurance perte de gain (APG), • les allocations familiales (LFA), • l’assurance maternité, • l’assurance maladie et accidents professionnels, • l’assurance accidents non professionnels, • l’assurance chômage, • la prévoyance professionnelle (=2ème pilier) La gestion de ces assurances n’est pas centralisée au niveau administratif et le législateur a tenu à préserver dans une large mesure le rôle des assurances privées. S’il existe un organisme fédéral chargé de surveiller et coordonner le fonctionnement des diverses caisses et institutions compétentes (l’OFAS : Office fédéral des assurances sociales), l’encaissement des cotisations est effectué par d’innombrables caisses locales ou spécialisées. La loi cadre fédérale en matière d’assurances sociales est entrée en vigueur le 1er janvier 2003. Les employeurs suisses ne participent que très partiellement au financement de l’assurance maladie. 61 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) BASE DE CALCUL DES COTISATIONS La base de calcul sur laquelle les cotisations sont prélevées est appelée le salaire déterminant. Font partie du salaire déterminant : A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V le salaire horaire, journalier, hebdomadaire, mensuel, etc., ou aux pièces (à la tâche), y compris les primes et les indemnités pour heures supplémentaires, de remplacement ou de nuit; les allocations de résidence et de renchérissement; les gratifications, les cadeaux pour ancienneté de service, les primes de fidélité, les primes de rendement, les primes pour les propositions de rationalisation et les indemnités analogues accordées par les employeurs; les rabais lors de l’acquisition d’actions réservées au personnel (différence entre la valeur marchande et le prix d’attribution des actions au moment de leur acquisition); s’agissant des actions dites liées, la valeur et le moment de la réalisation du revenu sont déterminés selon les prescriptions relatives à l’impôt fédéral direct; les revenus des commanditaires résultant de rapports de travail qui les lient à la société en commandite; les pourboires ou taxes de service, s’ils représentent une part importante du salaire; les prestations en nature ayant un caractère régulier, comme la nourriture et le logement, l’utilisation à des fins privées de voitures de service, la mise à disposition d’un logement de service, etc.; les provisions et les commissions; les tantièmes, les indemnités fixes et les jetons de présence des membres de l’administration et des organes dirigeants; le revenu des membres des autorités de la Confédération, des cantons et des communes; les émoluments et les indemnités fixes touchés par des personnes assurées dont l’activité est régie par le droit public; les honoraires des chargés de cours et des autres personnes qui, dans l’enseignement, sont rétribués d’une manière analogue; le salaire qui continue d’être versé en cas d’accident ou de maladie (excepté les prestations d’assurance); le salaire qui continue d’être versé en cas de services effectués dans l’armée ou la protection civile, y compris les allocations pour perte de gain prévues par la loi (indemnités journalières du régime des APG); les prestations de l’employeur consistant à prendre en charge des cotisations AVS/AI/APG et AC dues par les salariés ainsi que de leurs impôts. Sont exceptées les cotisations dues par les salariés sur les prestations en nature, les salaires globaux et les rémunérations spéciales qui ne dépassent pas un salaire mensuel brut par année; les indemnités de vacances ou pour jours fériés; les prestations versées par l’employeur lors de la cessation des rapports de service, si elles ne sont pas exceptées du salaire déterminant; les indemnités journalières de l’assurance chômage et les indemnités en cas d’insolvabilité; la part du salaire versée en cas de réduction de l’horaire de travail ou d’arrêt de travail pour cause d’intempéries au sens de l’assurance chômage; les indemnités journalières de l’AI; les indemnités journalières de l’assurance militaire; les indemnités versées par les employeurs pour les frais de déplacement habituel des employés du domicile au lieu de travail et pour les frais de repas habituels. 62 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Ne font pas partie du salaire déterminant : A B C D E F G la solde militaire, la solde et l’argent de poche pour les personnes servant dans la protection civile, les indemnités analogues à la solde dans les services publics du feu, les cours pour les moniteurs et les monitrices des jeunes tireurs et de "Jeunesse et sport"; les prestations d’assurance en cas d’accidents, de maladie ou d’invalidité; les prestations d’une institution d’aide sociale; les prestations réglementaires d’une institution de prévoyance professionnelle et indépendante, si le bénéficiaire a un droit propre envers l’institution lors de la réalisation de sa prévoyance ou lors de la dissolution de l’institution de prévoyance; les allocations familiales (allocations pour enfants, allocations de formation professionnelle, de ménage, de mariage et de naissance) conformes à l’usage local ou professionnel; les versements réglementaires effectués par les employeurs à des institutions de prévoyance exonérées d’impôts; les contributions des employeurs aux primes d’assurance-maladie et accidents du personnel, à condition qu’elles soient versées directement à l’assureur et que toutes les personnes salariées soient traitées de la même manière; H les contributions des employeurs aux caisses d’allocations familiales; I les prestations versées lors du décès de proches parents ou aux survivants des salariés; J les indemnités de déménagement en cas de changement de domicile pour des raisons professionnelles; K les cadeaux de fiançailles et de mariage; L les primes pour la réussite d’examens professionnels jusqu’à concurrence de Fr. 500.-; M les dons des employeurs à l’occasion d’un jubilé de l’entreprise (au plus tôt 25 ans après la fondation de l’entreprise, puis à 25 ans d’intervalle); N les prestations de l’employeur, telles que la prise en charge de frais médicaux, pharmaceutiques, d’hôpital ou de cure, dans la mesure où ils ne sont pas pris en charge par l’assurance obligatoire des soins et si tous les salariés sont traités de la même manière; O les cadeaux en nature dont la valeur ne dépasse pas Fr. 500.- par an; P les bourses et autres prestations analogues, pour autant qu'elles ne découlent pas des rapports de travail ou que les employeurs ne puissent pas disposer du résultat du travail fourni. 63 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) L’ASSURANCE VIEILLESSE-SURVIVANT Elle regroupe les cotisations permettant de financer le système de prévoyance (appelé premier pilier) et vise à garantir une partie de la baisse ou de la perte de revenu suite à une cessation d’activité (retraite ou décès). Son taux, (8.40 % en 2009 – 50/50 employeur/salarié) fixé par la Confédération, est le même pour toutes les branches d’activité et toutes les entreprises. Il s’applique à l’intégralité du salaire, quel que soit le montant de celui-ci. L’organisation administrative de l’AVS est confiée à une centaine de caisses de compensation agréées. L’ASSURANCE INVALIDITÉ Cette assurance a pour objectif de financer toutes les mesures (réadaptation, rentes, indemnités journalières) permettant aux travailleurs dont la capacité de gain est réduite (suite à une infirmité congénitale, à une maladie ou à un accident) d’accéder à la vie professionnelle. Le taux de cotisation est fixé à 1.40% (réparti 50/50 entre employeur-salarié). Il est fixé par la Confédération et s’applique à tous les salariés et dans les mêmes conditions que l’AVS. L’ALLOCATION PERTE DE GAIN Cette assurance permet d’indemniser les personnes victimes d’un accident ou d’une maladie pendant leur service militaire. Les étrangers ne sont en général pas concernés mais y contribuent solidairement. Le taux de cotisation est fixé à 0.30% (réparti 50/50 entre employeur-salarié). Il est fixé par la Confédération et s’applique à tous les salariés et dans les mêmes conditions que l’AVS. LES ALLOCATIONS FAMILIALES La loi fédérale prévoit une cotisation d’allocations familiales pour les travailleurs agricoles. Pour les autres travailleurs, c’est le droit cantonal qui alloue cette cotisation. En général, les régimes cantonaux prévoient le prélèvement des cotisations auprès des employeurs. Ces sont les caisses de compensation AVS qui prélèvent les cotisations. Sont taux est donc cantonal (hors agriculture). 64 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Pour 2009, il s’établit à : • 2.1% pour le canton de Vaud (100% à la charge de l’employeur) • 1.4 % pour le canton de Genève (100% à la charge de l’employeur) L’ASSURANCE MATERNITÉ Depuis le 1er juillet 2005, les travailleuses ont droit, après l’accouchement, à un congé de maternité de 14 semaines (au moins) à prendre en une seule fois. Ce congé, institué par une loi fédérale, est financée par une cotisation patronale dont le taux est fixé par les régimes cantonaux. Cependant, il est possible que cette cotisation ne soit pas due dans un canton mais les travailleuses bénéficient tout de même des prestations sociales. Les cotisations sont prélevées par les caisses de compensation en charge de l’AVS. Son taux s’établit à : • 0.04 % pour le canton de Genève (50/50 – entre employeur et salarié) • Rien n’est prévu pour le canton de Vaud. L’ASSURANCE MALADIE PROFESSIONNELLE ET ACCIDENTS DU TRAVAIL Elle couvre les accidents du travail ainsi que les maladies professionnelles. Cette assurance est souscrite par l’employeur et demeure, en principe, à sa charge intégrale. Le taux est fixé par la compagnie d’assurance de l’entreprise, et dépend très souvent de la branche d’activité. Le taux moyen pratiqué en Suisse est de 0.97 % (Source OFAS). Le salaire soumis aux primes correspond pour l'essentiel au salaire déterminant pour lequel les cotisations AVS sont calculées. Font partie du salaire soumis aux primes : • Salaire mensuel, horaire, journalier ou hebdomadaire • Salaires en nature • Allocations • Primes et indemnités 65 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Ne font pas partie du gain soumis aux primes : • La part du revenu d’un assuré excédant le salaire maximum LAA de 126 000 CHF par année • Les allocations familiales • Les allocations pour des charges nécessaires à l’exercice de la profession • Les rentes des assurances L’ASSURANCE ACCIDENTS NON PROFESSIONNELS Toutes les personnes exerçant une activité professionnelle en Suisse sont assurées à titre obligatoire contre les accidents intervenant durant les loisirs, y compris les accidents survenant sur le chemin pour se rendre au travail ou en revenir, s'ils travaillent au moins 8 heures par semaine chez le même employeur. La base de calcul est la même que pour l’assurance accidents et maladies professionnels. La répartition de la charge de cette assurance est libre (en principe, elle est à la charge intégrale du salarié). Le taux est fixé par la compagnie d’assurance de l’entreprise, et dépend très souvent de la branche d’activité, de l’âge et du sexe du salarié Le taux moyen pratiqué en Suisse est de 1.61 % (Source OFAS). L’ASSURANCE CHÔMAGE Les travailleurs sont obligatoirement assurés pour le chômage et l’insolvabilité de leur employeur. Le taux est fixé par la Confédération et concerne tous les employés. Le taux s’applique à un salaire de référence, appelé le gain assuré. Ce salaire de référence ne peut jamais être supérieur à CHF 10 500.- mensuels soit CHF126 000.- annuels. Le taux est de 2% (50/50 entre employeur et salarié). Les cotisations sont recouvertes par les caisses de compensation cantonales ou professionnelles. LA PRÉVOYANCE PROFESSIONNELLE Ce système de prévoyance professionnelle, qui constitue le 2ème pilier, vient en complément de l’AVS. Elle est gérée par des organismes privés agréés dont le fonctionnement est strictement réglementé. L’assiette minimale de l’assurance est le salaire dit « coordonné », c'est-à-dire le salaire compris entre CHF 23 940.- (déduction de coordination) à CHF 82 080.- (limite supérieure du salaire annuel) par an. Pour les salaires dépassant CHF 20 520.-, mais inférieurs à la déduction de coordination ou 66 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) dépassant de peu celle-ci (c’est à dire, les salaires allant de CHF 20 520.- à CHF 27 360.- ), le salaire assuré se monte à CHF 3 420.-. Le taux de cotisation dépend de la caisse de pension à laquelle adhère l’entreprise. Dans la plupart des caisses de pension, le taux dépend de l’âge et du sexe des assurés. Les cotisations sont à la charge de l’employeur et du salarié ; la somme des cotisations de l’employeur doit être au moins égale à la somme des cotisations de ses salariés. Taux de bonification de vieillesse dans le minimum LPP Age Taux du salaire coordonné (entre 23 940 et 82080) de 25 à 34 7 de 35 à 44 10 de 45 à 54 15 de 55 à 65 18 Le taux moyen pratiqué en suisse est le suivant : 67 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.3. TABLEAU RÉCAPITULATIF DES COTISATIONS SOCIALES FRANCE SUISSE 68 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 69 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 4.4. SOURCES ET MÉTHODES UTILISÉES POUR LA FIXATION DES RÉMUNÉRATIONS BRUTES HORAIRES. Pour chaque secteur géographique, un taux horaire a été ressorti par rapport à des statistiques de la branche d’activité étudiée. Les données suisses sont issues des publications de l’Office Fédéral de la Statistique (OFS) pour l’année 2006, classées selon : - le niveau de qualifications requises pour le poste de travail, - les branches économiques et les principales conventions collectives de travail, - la taille de l’entreprise. Les donnés françaises sont issues des statistiques publiées par l’INSEE pour 2006 concernant la région Rhône-Alpes. Elles sont classées selon la nomenclature des Professions et Catégories Socioprofessionnelles (PCS). Cette nomenclature, reconnue sur le plan national, codifie l’intégralité des professions exercées sur le sol français. 70 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Afin d’illustrer la méthodologie utilisée, voici un exemple : La variation ainsi calculée est ensuite appliquée au compte de résultat type des données statistiques françaises. 71 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 72 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 73 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5. IMMOBILIER INTRODUCTION enève et Zurich sont les principaux pôles de Suisse, elles jouent un rôle majeur de moteur G économique et exercent une forte attraction sur les entreprises. La volonté de s’implanter sur la zone genevoise entraine une pénurie de locaux professionnels et les surfaces d’implantation sont, contrairement à la France voisine, limitées. Ainsi les inventaires de base réalisés par le cabinet METRON en vue de l’élaboration de la PPDE franco-valdogenevoise prévoient un total de 467 hectares de terrains disponibles à horizon 2030 pour le canton de Genève contre 580 hectares pour la France voisine. Cet attrait pour l’implantation dans le canton de Genève à plusieurs impacts : • Sur les mouvements quotidiens de population : Quand on sait que, chaque jour, 250.000 personnes entrent chaque jour dans le canton de Genève depuis la France ou le canton de Vaud, on note que la population du centre-ville double quasiment dans la journée par rapport à la nuit. Ce phénomène, qui est du à un manque de logement sur la partie genevoise, entraine des problèmes de trafic routier et une pénurie sur certaines catégories de travailleurs côté français. Ce phénomène tend à s’aggraver puisque sur la période 2002 à 2005, l’accroissement du nombre de personnes entrant sur le territoire de Genève a progressé de 7% alors que la population intra-muros à progressé de 3% sur la même période. • Sur le prix des locaux industriels et commerciaux : Le marché de l’immobilier commercial se distingue par le nombre d’investisseurs potentiels. En effet, si le marché résidentiel est encore protégé des investisseurs étrangers par la loi fédérale sur l’acquisition d’immeubles par des étrangers (LFAIE), il n’en est pas de même pour les immeubles dits commerciaux. Ceux-ci peuvent être acquis par des sociétés et des particuliers étrangers. La dimension transfrontalière de Genève attire des capitaux transfrontaliers qui maintiennent un niveau des prix relativement élevé. Si quelques très importants propriétaires institutionnels ou banques suisses sont également présents sur ce secteur, pas loin de la moitié des acquisitions d’immeubles, dont la valeur dépasse CHF 20 millions de francs, ont été réalisées par des étrangers. 74 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) De son côté, la France voisine offre des surfaces d’implantation importantes ce qui permet d’offrir des prix à la construction ou à la location très intéressants mais souffre d’un déficit d’image conséquent tant sur la qualité de ses infrastructures que des freins administratifs et réglementaires par ailleurs étudiés dans les autres partie de cette étude. 5.1. HISTORIQUE DU MARCHE IMMOBILIER LEMANIQUE Selon le cabinet d’expertise immobilier ACANTHE, quatre phases distinctes structurent l’évolution du marché immobilier lémanique depuis la fin des années 70. • Période Fin des années 70 – début des années 90 : o • Période de forte croissance des prix à la vente et à la location. Périodes années 90 : o Éclatement de la première bulle immobilière – Baisse des prix à la vente qui a pu atteindre 30%. • Période début des années 2000 : o Augmentation des prix à la vente entraînant une baisse de rendement de l’investissement immobilier car les loyers ne progressent pas dans la même mesure que les prix. • Période 2008 … : o Contexte de crise mondiale avec ses répercutions sur le marché immobilier. Tendance à confirmer à la baisse des prix. Le même cabinet précise qu’il existe un adage qui prétend que prix et loyers devraient être en parfaite corrélation et afficher une courbe de variation identique. Ainsi, en mettant en parallèle ces deux variables, toute décélération pourrait apparaître comme le signe annonciateur d’une éventuelle surchauffe ou d’une crise immobilière. Les conséquences de ce phénomène pourraient être accentuées par le contexte de crise actuel. 5.1.1. C ONTEXTE IMMOBILIER D ANS LE C ANTON DE G ENÈVE Les surfaces de bureaux qui jouissent d’une situation privilégiée ou sont situées à une adresse prestigieuse, sont «hors-marché» et de ce fait relativement à l’abri des aléas conjoncturels. Ces emplacements exceptionnels dits «prime» sont, à Genève, les Rues Basses, la Rue du Rhône, le Quartier des Banques ou encore la Vieille-Ville. Si le dynamisme du centre-ville est un élément primordial, les difficultés de circulation et de parking connues à Genève aujourd’hui sont en priorité responsables des déménagements d’entreprises en périphérie. On voit ainsi émerger de nouveaux centres qui offrent parfois des avantages conséquents 75 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) en termes de synergies entre différentes entreprises de la même branche d’activités. Ces nouveaux centres présentent également des rendements attrayants, comme Vésenaz, Vernier, Plan-les-Ouates ou encore la Praille. A Genève plus que dans les autres zones étudiées, la qualité des sites mais surtout la disponibilité de terrain influent sur la valeur proposée au m2. Cet impact est tel que la demande se voit « calibrée » et orientée selon la destination attendue de la zone d’implantation. La politique de l’État a également une grande influence car : • • Il est propriétaire de terrains et les affecte aux activités auxquelles il destine les différentes zones. Il détermine le caractère et la réglementation propres aux différentes zones entre zone industrielle proprement dite ou zone de développement artisanal (loi LG2DI). La politique de Promotion Économique revêt une grande importance au regard de son rôle d’aiguilleur pour l’implantation des différentes activités dans les différentes zones souhaitées par les prix au m2 des terrains cédés par l’État. 5.1.2. S ITU ATION DU M ARCHÉ LOC ATIF En Suisse, ces dernières années les plus fortes progressions de loyers ont été enregistrées en Suisse romande et plus particulièrement dans l’arc lémanique. En suisse, on note que les loyers des surfaces commerciales sont plus sensibles que ceux des logements à une variation du nombre de vacants. Pour se prémunir contre ce risque, les bailleurs établissent des baux sur 5 ans alors que le statut du bail commercial impose en France une durée de 9 ans. A Genève, l’évolution des loyers de bureaux affiche une tendance globale à la hausse sur les dernières années. En 2006, le loyer moyen s’élève à CHF 402.-/m2/an. Le quartier de l’aéroport a vu la plus forte progression des prix de location au cours de ces dernières années, avec la construction de nouveaux bâtiments de standing qui ont relevé les loyers du quartier. On observe par ailleurs une plus forte tendance à la hausse pour les surfaces de qualité supérieure, qui sont aujourd’hui très prisées par les milieux financiers. Le quartier de la Praille devrait à moyen terme voir ses loyers de bureaux augmenter. L’existence de la ligne entre Lancy-Pont-Rouge et Cornavin, prémices du CEVA, permet de valoriser ce quartier promis à un fort développement commercial ces prochaines années. 76 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.1.3. C ONTEXTE IMMOBILIER D ANS LE DISTRICT DE N YON Ces dernières années, l’évolution des surfaces industrielles et commerciales vacantes s’est stabilisée dans le canton de Vaud. Ainsi, la proximité de l’aéroport de Genève-Cointrin de même que la pénurie de locaux dans les zones proches des centres villes ont incité nombre d’entreprises à s’implanter entre Genève et Lausanne. De ce fait, depuis quatre ans, les surfaces disponibles sont en baisse. Ce nombre important d’implantation a également été renforcé par un phénomène temporaire : la suppression des avantages fiscaux liés à l’arrêté Bonny. Comme les autres secteurs géographiques, de nombreuses incertitudes existent quant à l’année 2010. Le secteur immobilier n’a pas subi pleinement les effets de la crise qui altère traditionnellement avec retardement ce secteur par rapport aux autres secteurs économiques. 5.1.4. C ONTEXTE IMMOBILIER EN F R ANCE VOISINE La partie française dispose d’une quantité importante de surfaces disponibles. Les prix fonciers sont plus abordables que dans la partie suisse du fait d’un excédent d’offre. D’une manière générale et comme le met en évidence le cahier 11-2 d’inventaire de base portant sur les potentiels des sites stratégiques des territoires français, plus la qualité infrastructurelle des sites est importante, plus les prix fonciers sont élevés. Par ailleurs, comme en Suisse, les pouvoirs publics impactent le lieu d’implantation par leur politique d’aménagement du territoire. Certaines zones sont réservées à tel ou tel type d’activité (artisanale, industrielle ou commerciale …) ce qui a un influence significative sur les prix pratiqués. En France, les coûts de construction sont relativement homogènes et varient selon la destination et la qualité des bâtiments. La valeur vénale d’un bâtiment est beaucoup plus impactée par sa localisation et son état général que par le coût de fabrication de l’ouvrage. Ainsi et concernant la valeur des terrains, le cahier 11-2 portant sur l’analyse des sites stratégiques des territoires français de l’agglomération révèle une forte disparité dans les prix au m2 des terrains situés dans les différentes zones étudiées. On remarque que le taux d’occupation desdites zones a un impact important sur la valeur du terrain. 77 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2. OBJET DE LA PARTIE COÛTS IMMOBILIERS DE L’ÉTUDE SUR LES AVANTAGES COMPARÉS L’objet de la présente partie n’est pas de distinguer sur telle ou telle zone quels sont les prix pratiqués. Cette analyse a été menée, pour le prix des terrains, dans les autres études et notamment le cahier 11.2 sur les évaluations des sites d’accueil économiques du canton de Genève. Cette étude en son point 3,5 précise que les prix pourraient à terme varier entre 40 CHF/m2 et 6.000 CHF/m2. L’objectif est de comparer, pour chacune des huit branches étudiées, le coût moyen, pour chacune des trois zones géographique, de construction ou de location d’un bâtiment type correspondant à leur besoin. Il sera également rappelé quels sont les coûts directement liés à l’achat, la construction, la possession ou la location des bâtiments étudiés. Sources utilisées : La France dispose d’ouvrages de référence pour évaluer la valeur vénale d’un terrain ou d’un bâtiment commercial ou artisanal. Parmi ces ouvrages, nous avons utilisé « La côte annuelle des valeurs vénales » des éditions CALLON indiquant les prix au m2 au 01 janvier 2009. Nous nous sommes également appuyés sur des sources documentaires fournies par des membres du projet d’agglomération et notamment mesdames Bruna CARCHIA (Agence de Développement Économique du Pays de Gex) et Nathalie MAISONNIAC (Maison de l’Économie). Il n’existe pas pour la Suisse d’ouvrage de référence ni de source notariale permettant d’obtenir des statistiques sur les transactions immobilières. Le marché est par ailleurs très restreint en nombre de transactions annuelles. Cependant, certains indicateurs sont publiés, notamment par des organismes financiers ou statistiques, et permettent de dégager certaines tendances. Citons parmi eux : • • • • • • Les indices du coût de la construction publiés par l’OCSTAT, Les cahiers de l’économie Vaudoise publiés par la BCV, Les enquêtes sur les transactions immobilières publiées le département Statistiques Genève de la République de Genève, Les rubriques immobilières des banques UBS, BCGE, BCV, Raiffeisen et Crédit Suisse, Les analyses du marché immobilier du CIFI, Et les rapports annuels du cabinet d’expertise ACANTHE. 78 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Pour parfaire ces sources, nous avons commandé une analyse détaillée au cabinet d’expertise WEST UND PARTNERS qui nous a fourni un prix moyen de location au m2 de bureaux, de surfaces de vente et artisanales pour les villes de Nyon, Carouge, Genève, Meyrin, Plan-Les-Ouates et Vernier. Parallèlement, le cabinet WEST UND PARTNERS publie un indice de rendement des biens immobiliers qui nous a permis d’approcher une valeur vénale de certains bâtiments par leur rendement. Nous avons également consulté pour cette étude la Fondation pour les Terrains Industriels de Genève FTI en la personne de son directeur m. Philippe MOESCHINGER qui nous a fait part de son appréciation du marché et des prix pratiqués pour les terrains et bâtiments industriels et artisanaux sur Genève. Enfin, nous avons calculé une moyenne pondérée des prix minimum et maximum par m2 de terrain industriel indiqués dans les cahiers 11-2 et 11-3 d’inventaires de base du projet d’agglomération établis par le cabinet METRON. 5.2.1. D ÉTERMIN AT ION DES BÂTIMENTS TYPES P AR ENTREPRISE DE CH ACUNE DES BR ANCH ES ÉTUDIÉES Ce choix de bâtiment type n’a qu’une valeur indicative et n’est pas déterminant dans la mesure où seul le prix de construction au m2 est déterminant dans le calcul comparatif effectué. 79 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) TABLEAU CARACTERISTIQUES DES LOCAUX OCCUPES 80 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2.1.1. PRIX DE CONSTRUCTION ET DE LOCATION AU M2 En fonction des différentes sources, les prix suivants peuvent être avancés : TABLEAU PRIX AU M² A LA CONSTRUCTION OU A LA LOCATION SUR LES TROIS ZONES 81 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2.1.2. PRIX PAR BATIMENT TYPE ET PAR ZONE GEOGRAPHIQUE TABLEAUX VALEUR A LA CONSTRUCTION ET A LA LOCATION DES LOCAUX OCCUPES 82 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) TABLEAU VALEUR GLOBALE DES BÂTIMENTS A LA CONSTRUCTION OU A LA LOCATION SUR LES TROIS ZONES 83 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 84 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2.1.3. SYNTHESE 85 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2.2. F R AI S AC C E S S OIRES Outre, les frais accessoires de type architecte présents à la construction sur les trois secteurs étudiés. Il existe des frais liés à l’achat, la possession ou la location de bâtiments. 5.2.2.1. FRAIS ACCESSOIRES LIES A L’ACHAT DE BATIMENTS • Cantons de Genève et Vaud : Droits cantonaux sur les mutations d’immeubles. Les droits de mutation sont un impôt indirect portant sur les transactions juridiques immobilières quand elles sont faites à titre onéreux. Il n’est pas perçu au niveau fédéral mais au niveau cantonal, voire communal. Les droits de mutation se distinguent de l’impôt sur les gains immobiliers par leur objet, car ils ne portent que sur le transfert immobilier et non sur le gain qui en résulte. Comme en France, et contrairement à l’impôt sur les gains immobiliers (Suisse) et l’impôt sur la plusvalue immobilière (France), le débiteur de l’impôt est l’acquéreur. Cependant dans le canton de Genève, c’est le notaire qui instrumente l’acte de mutation qui est le débiteur légal des droits dont Il exige, en conséquence, la consignation préalable. Le transfert d’un immeuble à Genève est soumis à un droit de mutation de 30 ‰ basé pour les immeubles dont la valeur vénale n’excède pas CHF 1.154.229 .- (les premiers CHF 17.313 .- ne sont pas perçus). La transmission d’actions de sociétés immobilières n’est pas soumise à ce droit. Pour le canton de Vaud, le taux cantonal des droits de mutation est fixé à 22 ‰. Les communes peuvent percevoir en outre des « centimes additionnels » dans la limite de 50% du taux cantonal soit 11 ‰. • France : En France, comme pour les cantons de Genève et de Vaud, les droits de mutation sont à la charge de l’acquéreur et comprennent une part départementale, communale mais également de l’Etat. Concernant les locaux commerciaux, objets de l’étude, on distinguera si la cession de l’immeuble intervient en l’état futur d’achèvement ou dans les 5 premières années de son achèvement des autres cas. 86 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Dans la première hypothèse, la cession est soumise à la TVA dite immobilière. Le taux à retenir est celui de droit commun soit 19,6%. Elle est collectée sur le prix fixé à l’acte par le vendeur mais elle est déductible par l’acquéreur si celui-ci est assujetti à la TVA, ce qui est le cas de la plupart des entreprises étudiées. Si la cession n’intervient pas sous le régime de la TVA immobilière, elle est soumise aux droits de mutation composés de droits d’enregistrement autrement dénommés taxe de publicité foncière, d’une taxe communale et de frais d’assiette. Le taux de droit commun applicable aux ventes d'immeubles est fixé à 5,09 %. La taxe départementale étant susceptible de varier, à compter de juillet 2009, le taux de droit commun pourra se situer entre 2,425% et 5,09% selon les départements. 5.2.2.2. FRAIS ACCESSOIRES LIES A LA POSSESSION DE BATIMENTS Impôts fonciers • Cantons de Genève et Vaud : Les cantons de Genève et de Nyon prélèvent un impôt foncier annuel sur les immeubles situés sur leur territoire. Appelé impôt immobilier, taxe immobilière ou contribution immobilière, cet impôt est assis sur la valeur vénale brute de l’immeuble et son taux varie selon les cantons entre 0,03% et 0,4%. Il est perçu pour toute l’année au 31 décembre. • France : En France, tout propriétaire d'un immeuble bâti ou non bâti est soumis à la taxe foncière (parfois dénommée « impôt foncier »). L'impôt est dû, en principe, par celui qui est propriétaire au 1er janvier de l'année d'imposition, La base d'imposition de la taxe foncière sur les propriétés bâties est constituée par la valeur locative cadastrale (ou revenu cadastral) de ces propriétés, diminuée d'un abattement forfaitaire pour frais de 50 %. Le montant de la taxe s'obtient en multipliant le revenu cadastral par les taux fixés par les collectivités territoriales à savoir et en moyenne pour 2009 : o Taux régional moyen : 2,66% o Taux département Haute Savoie : 14,31% - Ain : 14,19% o Taux communaux moyens : 19,32 % 87 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 5.2.2.3. AUTRES IMPÔTS RELATIFS A LA POSSESSION OU A L’OCCUPATION DE LOCAUX • Cantons de Genève et Vaud : Impôt sur la fortune immobilière : Prélevé au niveau cantonal et communal, l’impôt sur la fortune est assis sur la fortune nette déterminée au 31 décembre. La fortune immobilière comprend tous les immeubles au sens du Code civil suisse. L’impôt se calcule sur la base d’un barème progressif calculé sur la fortune nette imposable. Ce montant est ensuite multiplié par un coefficient cantonal et, le cas échéant, communal. Jouissance ou location d’un bien immobilier : impôt « sur le revenu ». Les revenus provenant de la propriété immobilière sont imposables. Par revenu, on entend non seulement les revenus fonciers, mais aussi la jouissance que le propriétaire retire de son bien. Comme il « se loue à lui-même », il bénéficie d’une valeur fictive de jouissance qui sert d’assiette à cet impôt et qui correspond au loyer qu’il paierait pour une location identique. • France : L’année 2010 verra en France, le remplacement de la Taxe Professionnelle par la Contribution Economique Territoriale (CET) comprenant une partie assise sur les locaux occupés par les entreprises dénommée Cotisation Foncière des Entreprises (CFE). La CFE est assise sur les valeurs locatives foncières au même titre que la taxe foncière. Elle sera perçue par l’état et non plus les collectivités territoriales même si un mécanisme de réversion est prévu. 5.2.2.4. IMPÔTS SUR LES GAINS IMMOBILIERS • Cantons de Genève et Vaud : Les plus-values provenant de la cession d’immeubles ou de parts d’immeubles et opérations assimilées sont soumises à des impôts différents selon que le cédant est une personne physique ou morale. Concernant les personnes physiques et la fortune commerciale, la plus-value est soumise à l’impôt fédéral sur le revenu et fait partie du produit de l’activité lucrative indépendante. La plus-value immobilière s’ajoute donc aux autres revenus commerciaux imposables et le bénéfice net est soumis, 88 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) non seulement à l’impôt sur le revenu, mais également aux charges sociales. Au niveau cantonal, les bénéfices comptables réalisés lors d’aliénation d’immeubles sont ajoutés, à l’instar de l’impôt fédéral direct, aux autres revenus commerciaux. Le résultat net d’exploitation est ensuite soumis non seulement à l’impôt sur le revenu cantonal/communal, mais également aux cotisations sociales. Concernant les personnes morales. Que ce soit au plan de l’impôt fédéral, que de l’imposition cantonale/communale, les bénéfices en capital réalisés sur l’aliénation d’éléments du patrimoine, comme les immeubles, font partie des éléments imposables à hauteur de la plus-value comptabilisée. La plus-value comptable forme un tout, sans distinction entre la part des éventuels amortissements et la plus-value réelle. • France : Cas n°1 : Plus value immobilière réalisée par un particulier : Les plus-values immobilières sont imposées au taux de 16% (plus prélèvements sociaux additionnels CSG/CRDS/RSA : 12,1%). L’impôt est acquitté lors de la cession. Les plus values sont exonérées lorsque les biens cédés ont été conservés pendant au moins 15 ans par le cédant. Cette exonération résulte de l’application d’un abattement de 10% par année de détention au-delà de la cinquième année. Cas n°2 : Plus-value réalisée par un professionnel non soumis à l’impôt sur les sociétés : Ce régime s’applique aux opérations ayant pour effet de faire sortir un immeuble de l’actif immobilisé en cours ou en fin d’exploitation. Si la cession intervient moins de deux ans après l’acquisition, l’ensemble de la plus value se cumule avec les autres éléments imposables du contribuable. Si la cession intervient plus de deux ans après l’acquisition, la plus-value constitue un élément du résultat imposable dans les conditions de droits commun et à hauteur des amortissements pratiqués. Le surplus entre le prix de cession et la valeur nette comptable est imposée au taux de 16% (plus prélèvements sociaux 12,1%). Un abattement de 10% par année de détention au-delà de la cinquième année est cependant pratiqué sur l’imposition du surplus qualifié de plus-value à long terme. Cas n°3 : Plus value réalisée par une société soumise à l’impôt sur les sociétés : Les plus-values réalisées par les sociétés soumises à l’IS lors de la cession jusqu’au 31 décembre 2011 d’immeubles ou de droits réels immobiliers sont taxées à 19% depuis le 01 janvier 2009 (16,5% auparavant). 89 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6. AIDES ET ASSIMILES La présentation des aides d’Etat et assimilés est produite sous forme schématique. Il s’agit d’une liste non exhaustive des aides pouvant être octroyées aux entreprises. 6.1. AIDES SUR LE TERRITOIRE FRANÇAIS Du côté français, la multitude et les conditions d’attribution, parfois complexes, de ces aides ont conduit à une classification des aides selon leur finalité, en distinguant les aides territoriales (propres au territoire géographique étudié dans l’étude) des aides nationales. Elles se répertorient de la façon suivante : • les aides à la création d’entreprise • les aides à l’emploi • les réductions fiscales • les aides à l’investissement matériel • les aides à l’immobilier d’entreprise Il est mentionné l’organisme financeur pour chacune des aides. 90 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.1. A IDES À L A CRÉ ATION D ’ ENTREPRISE 6.1.1.1. Aides territoriales par rapport à la zone géographique de l’agglomération : Prêt d'honneur CDC, Département Haute Savoie et Ain Aide à la modernisation de l'hôtellerie familiale en Haute-Savoie Département 74 - HauteSavoie Rhône-Alpes Création Financement privé, Région Rhône-Alpes Aide à l'installation aux internes en médecine générale Région Rhône-Alpes Aide à la création d'entreprises innovantes dans les incubateurs régionaux Région Rhône-Alpes Amorçage Rhône-Alpes Région Rhône-Alpes Dispositif de soutien à la création-reprise d'entreprises par les demandeurs Région Rhône-Alpes d'emploi et les publics en difficulté IDéclic Potentiel Région Rhône-Alpes IDéclic Prim' Région Rhône-Alpes IDéclic Prêts d'honneur - Abondement régional au fonds des associations Région Rhône-Alpes de prêts d'honneur Soutien aux projets de renouvellement urbain Région Rhône-Alpes 91 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.1.2. Aides nationales Prêt solidaire de l'Association pour le Droit à l'Initiative Economique (ADIE) ADIE Aide à la création d'activité pour les demandeurs d'emploi handicapés AGEFIPH Trousse Première Assurance CDC, CU Grand Lyon, Financement privé, UE-FSE Prêt d'honneur Fluvial Initiative CDC, Financement privé Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise CDC, Etat (NACRE) - Phase 1 : aide au montage du projet Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise CDC, Etat (NACRE) - Phase 2 : aide à la structuration financière et à l'intermédiation bancaire Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise CDC, Etat (NACRE) - Phase 3 : aide au démarrage et au développement du projet Avance remboursable aux salariés sociétaires de SCOP pour la création CGSCOP d'une SCOP ou la reprise d'une entreprise défaillante Prêt participatif pour la création et le développement des SCOP CGSCOP Prêt personnel aux salariés sociétaires de SCOP pour le développement CGSCOP, Financement privé d'une SCOP ou la reprise d'une entreprise saine Prise de participation au capital des entreprises coopératives SPOT CGSCOP, IDES Aide du Comité Professionnel de la Distribution de Carburants au CPDC développement de l'entreprise Prise de participation et prêts solidaires de la Société de Financement des Financement privé Entreprises d'Insertion (SOFINEI) Concours Créez Accompagné (Cré'Acc) Financement privé, Etat Fonds Commun de Placement Insertion Emplois (FCP IE) France Active, Etat 92 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Fonds de garantie pour la création, la reprise et le développement France Active, Etat d'entreprises à l'initiative des femmes (FGIF) Garantie France Active (FAG) France Active, Etat Aide aux jeunes pour l'innovation OSEO Aide à la création d'entreprise innovante OSEO Contrat Développement Création OSEO Garantie Financement Création OSEO Prêt à la Création d'Entreprise (PCE) OSEO Participation en capital des Clubs d'Investisseurs pour une Gestion UE-FSE Alternative et Locale de l’Epargne Solidaire (CIGALES) Aide aux chômeurs créateurs ou repreneurs d'entreprises (ACCRE) Etat Aide de l'ASSEDIC à la reprise ou à la création d'entreprise Etat Congé pour création ou reprise d'entreprise ou pour direction d'une Jeune Etat Entreprise Innovante (JEI) Contrat d'appui au projet d'entreprise (CAPE) Etat Déduction du revenu imposable des intérêts d'emprunts contractés pour la Etat souscription au capital de sociétés nouvelles Exonération de cotisations sociales pour les salariés créateurs ou Etat repreneurs d'entreprise Fonds de Garantie pour l'Insertion par l'Économique (FGIE) Etat Jeune Entreprise Innovante (JEI) Etat Jeune Entreprise Universitaire (JEU) Etat Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération d'impôt forfaitaire annuel Etat (IFA) 93 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération d'impôt sur les bénéfices Etat Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération de la taxe foncière sur les Etat propriétés bâties Maintien partiel de l'allocation d'Aide au retour à l'emploi (ARE) pendant la Etat phase de démarrage d'une création-reprise d'entreprise Prime de retour à l'emploi Etat Provision spéciale en franchise d'impôt pour les entreprises qui consentent Etat des prêts à taux privilégié ou souscrivent au capital d'entreprises créées par leurs salariés (essaimage) Réduction d'impôt sur le revenu en faveur des contribuables qui aident des Etat demandeurs d'emploi, des titulaires du RMI ou d'allocations spécifiques à créer ou reprendre une entreprise Réduction d'impôt sur le revenu pour souscription en numéraire au capital Etat de PME ("Dispositif Madelin") Sociétés unipersonnelles d'investissement à risque (SUIR) - Exonération Etat d'impôt sur les sociétés Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération d'impôt sur les Etat bénéfices pour les PME créées pour reprendre une entreprise industrielle en difficulté Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la cotisation Etat foncière des entreprises Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la taxe pour Etat frais de chambres de commerce et d'industrie et de la taxe pour frais de chambres de métiers 94 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.2. A IDES À L ’ EMPLOI 6.1.2.1. Aides territoriales par rapport à la zone géographique de l’agglomération : Aide à l'embauche d'un collaborateur handicapé issu du milieu protégé ou AGEFIPH adapté Prêt participatif d'amorçage (PPA) IDéclic Potentiel + Aide à la création d'emplois dans le domaine de l'environnement OSEO, Région RhôneAlpes Région Rhône-Alpes Aide à la mutualisation d'emplois dans les spectacles vivants, le cinéma et Région Rhône-Alpes l'audiovisuel Contrat d'Aide et de Retour à l’Emploi Durable (CARED) Région Rhône-Alpes Dispositif Sécuriser l'Emploi en Rhône-Alpes (SECURISE'RA) Région Rhône-Alpes Fonds Régional d'Action d'Urgence (FRAU) Région Rhône-Alpes IDéclic Potentiel Région Rhône-Alpes Indemnité compensatrice forfaitaire pour les employeurs d'apprentis RhôneRégion Rhône-Alpes Alpes Soutien aux projets de renouvellement urbain Région Rhône-Alpes Sécuris'RA - Soutien aux groupements d'employeurs (GE) et groupements Région Rhône-Alpes d'employeurs pour l'insertion et la qualification (GEIQ) 95 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.2.2. Aides nationales à l’emploi Management environnemental - Aide à la décision - Intervention des Chargés de ADEME mission Aide au bilan de compétences et d'orientation professionnelle pour les AGEFIPH travailleurs handicapés Aide à l'accessibilité des situations de travail en faveur des travailleurs AGEFIPH handicapés Aide à la compensation des charges induites par l'emploi de salariés lourdement AGEFIPH handicapés Aide à la mise en place d'une politique d'emploi de personnes handicapées AGEFIPH Aide à la mobilité pour les personnes handicapées souhaitant maintenir ou AGEFIPH accéder à un emploi Contrat d'apprentissage aménagé pour les travailleurs handicapés AGEFIPH Contrat de professionnalisation - Aide spécifique aux personnes handicapées AGEFIPH Prime Initiative Emploi (PIE) pour les employeurs de demandeurs d'emploi en AGEFIPH difficulté d'insertion Prime à l'insertion des personnes handicapées AGEFIPH Soutien à l'acquisition d'aides techniques et de matériels pour les travailleurs AGEFIPH handicapés Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise (NACRE) - CDC, État Phase 1 : aide au montage du projet Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise (NACRE) - CDC, État Phase 2 : aide à la structuration financière et à l'intermédiation bancaire Nouvel accompagnement pour la création et la reprise d'entreprise (NACRE) - CDC, État Phase 3 : aide au démarrage et au développement du projet 96 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Convention Industrielle de Formation par la Recherche (CIFRE) UE-FSE, État Convention de Recherche pour l'Action Publique et Sociétale (CRAPS) UE-FSE, État Action de formation préalable à l'embauche (AFPE) État Aide de l'Etat à la mise en place de cellules de reclassement de salariés État licenciés pour motif économique Aide différentielle de reclassement pour les allocataires de l'Aide au Retour à État l'Emploi (ARE) qui perçoivent une rémunération inférieure dans leur nouvel emploi Aide à l'embauche pour les très petites entreprises (Dispositif "Zéro charges") État Aide à l'emploi d'une aide à domicile par une association ou une entreprise État auprès d'une personne fragile Aide à l'emploi d'une aide à domicile par une association ou une entreprise État auprès d'une personne non fragile Allocation de chômage partiel État Allocation spéciale (AS) licenciement attribuée dans le cadre d'une convention État de préretraite totale du Fonds national pour l'emploi (FNE) Allocation temporaire dégressive (ATD) pour les salariés des entreprises État procédant à des licenciements économiques Congé de reclassement pour les salariés dont le licenciement économique est État envisagé Congé pour création ou reprise d'entreprise ou pour direction d'une Jeune État Entreprise Innovante (JEI) Contrat Emploi Export État Contrat d'apprentissage État Contrat d'apprentissage junior État 97 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Contrat de professionnalisation État Contrat de professionnalisation - Aide spécifique complémentaire de retour à État l'emploi Contrat de transition professionnelle (CTP) État Contrat pour l'égalité professionnelle État Contrat pour la mixité des emplois État Contrat unique d'insertion (CUI) sous forme de Contrat Initiative Emploi (CIE) État Contrat unique d'insertion (CUI) sous forme de Contrat d'accompagnement dans État l'emploi (CAE) Convention de reclassement personnalisé (CRP) État Convention de reclassement personnalisé (CRP) des salariés dont le État licenciement économique est envisagé Diagnostic Individualisé et Accompagnement à la Gestion des Ressources État Humaines (DIAGRH) Indemnités versées dans certains cas de rupture du contrat de travail État Indemnités versées dans le cadre d'un accord de GPEC État Indemnités versées en cas de rupture négociée du contrat de travail État Options de souscription ou d'achat d'actions d'une entreprise au bénéfice des État salariés ("Stock-options") Plan de sauvegarde de l'emploi État Prestation de tutorat réalisée par le cédant au bénéfice du repreneur État d'entreprise Prime de retour à l'emploi État Rachat de jours de repos ou de droits inscrits sur un compte épargne État 98 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) temps (CET) Titre emploi service entreprise (Tese) État Volontariat International en Entreprise (VIE) État 6.1.2.3. Aides nationales visant la réduction de cotisations sociales (hors aides mentionnées ci-dessus) Accord d'intéressement État Aide aux chômeurs créateurs ou repreneurs d'entreprises (ACCRE) État Aide du comité d'entreprise ou de l'entreprise pour le financement d'activités et État de services à domicile (CESU préfinancé) Avantages accordés par les comités d'entreprise dans le cadre de leurs activités État sociales et culturelles Chèques vacances État Contrat d'appui au projet d'entreprise (CAPE) État Contrat de transition professionnelle (CTP) État Déduction forfaitaire des cotisations patronales au titre des rémunérations État relatives aux heures supplémentaires Exonération de cotisations sociales de la gratification versée aux stagiaires en État entreprise Exonération de cotisations sociales pour les salariés créateurs ou repreneurs État d'entreprise Fonds d'Action Sanitaire et Sociale (FASS) du Régime Social des Indépendants État Intéressement de projet État 99 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Jeune Entreprise Innovante (JEI) État Jeune Entreprise Universitaire (JEU) État Participation des salariés aux résultats de l'entreprise État Plan d'épargne d'entreprise (PEE) État Plan d'épargne pour la retraite collectif (PERCO) État Prime transport domicile-travail État Prévoyance complémentaire et retraite supplémentaire État Rachat de jours de repos ou de droits inscrits sur un compte épargne temps État (CET) Remise gratuite de matériels informatiques amortis État Réduction générale des cotisations patronales de sécurité sociale ("Réduction État Fillon") Réduction générale des cotisations patronales de sécurité sociale ("Réduction État Fillon") - Annulation des cotisations sociales patronales au niveau du SMIC pour les employeurs de 1 à 19 salariés Supplément d'intéressement et supplément sur réserve spéciale de participation État Titres restaurant État Visite conseil de l'Urssaf d'aide à la mise en place d'un dispositif nouveau État Visite conseil de l'Urssaf pour les entreprises de moins de 9 mois État 100 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.3. R ÉDUCTIONS FISCALES Il n’existe pas d’aides territoriales au niveau des réductions fiscales. 6.1.3.1. Aides nationales Crédit d'impôt Recherche (CIR) - Mobilisation de la créance fiscale OSEO Abattement de la taxe sur les véhicules de société faisant l'objet de État remboursements kilométriques Amortissement exceptionnel sur les constructions d'immeubles destinés à État l'épuration des eaux industrielles Amortissement exceptionnel sur les constructions d'immeubles destinés à lutter État contre les pollutions atmosphériques et les odeurs Amortissement exceptionnel sur les matériels destinés à lutter contre le bruit État Amortissement exceptionnel sur les matériels destinés à économiser l'énergie et État les équipements de production d'énergies renouvelables Amortissement exceptionnel sur les véhicules propres et alternatifs État Contrôle fiscal sur demande des entreprises commerciales et de services État (Procédure de régularisation spontanée) Crédit d'impôt Apprentissage État Crédit d'impôt Apprentissage Junior État Crédit d'impôt Famille État Crédit d'impôt Recherche (CIR) État Crédit d'impôt Recherche (CIR) Textile-Habillement-Cuir État 101 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Crédit d'impôt au titre des primes d'intéressement État Crédit d'impôt en faveur des PME qui exposent des dépenses d'équipement en État nouvelles technologies Crédit d'impôt en faveur des entreprises de production audiovisuelle produisant État des oeuvres étrangères Crédit d'impôt en faveur des entreprises de production cinématographique État produisant des oeuvres étrangères Crédit d'impôt en faveur des entreprises du secteur des métiers d'art État Crédit d'impôt en faveur des maîtres-restaurateurs État Crédit d'impôt pour adhésion à un groupement de prévention agréé État Crédit d'impôt pour dépenses dans la création de jeux vidéo État Crédit d'impôt pour dépenses de formation du dirigeant État Crédit d'impôt pour dépenses de production d'œuvres audiovisuelles État Crédit d'impôt pour dépenses de production d'œuvres cinématographiques État Crédit d'impôt pour dépenses de production d'œuvres phonographiques État Crédit d'impôt pour dépenses de prospection commerciale État Crédit d'impôt pour la reprise d'une entreprise par ses salariés État Crédit d'impôt pour rénovation des linéaires, vitrines ou acquisition de terminaux État informatiques des débitants de tabac Crédit d'impôt sur les sociétés pour les entreprises de commercialisation de État programmes et de formats audiovisuels Exonération d'impôt forfaitaire annuel (IFA) État Exonération de la taxe sur les certificats d'immatriculation pour les véhicules État propres ou alternatifs 102 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Exonération de la taxe sur les véhicules de société pour les véhicules propres État ou alternatifs Exonération des plus-values de cession d'activité commerciale, industrielle, État artisanale, libérales ou agricole Exonération des plus-values de cession d'activité commerciale, industrielle, État artisanale, libérales ou agricole lors du départ à la retraite Exonération des plus-values de cession de parts de société lors d'une État transmission Exonération des plus-values de transmission à titre gratuit ou onéreux d'une État entreprise individuelle Exonération des plus-values immobilières à long terme lors de la cession d'une État entreprise individuelle Groupements d'employeurs - Exonération d'impôt forfaitaire annuel (IFA) État Jeune Entreprise Innovante (JEI) État Jeune Entreprise Universitaire (JEU) État Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération d'impôt forfaitaire annuel (IFA) État Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération d'impôt sur les bénéfices État Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération de la cotisation foncière des État entreprises Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération de la taxe foncière sur les État propriétés bâties Plan de prévention des risques technologiques (PPRT) - Exonération de taxe État foncière sur les propriétés bâties Provision spéciale en franchise d'impôt pour les entreprises qui consentent des État prêts à taux privilégié ou souscrivent au capital d'entreprises créées par leurs salariés (essaimage) 103 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Réduction d'impôt sur le revenu pour souscription en numéraire au capital de État PME ("Dispositif Madelin") Réduction d'impôt sur les versements effectués au profit d'organismes d'intérêt État général Réduction de la valeur locative des immeubles destinés à l'épuration des eaux État industrielles Réduction de la valeur locative des immeubles destinés à lutter contre les État pollutions atmosphériques et les odeurs Réduction de la valeur locative des matériels destinés à lutter contre le bruit État Réduction de la valeur locative des matériels destinés à économiser l'énergie et État les équipements de production d'énergies renouvelables Réduction du taux de l'impôt sur les sociétés pour les PME État Sociétés unipersonnelles d'investissement à risque (SUIR) - Exonération d'impôt État sur les sociétés Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération d'impôt forfaitaire État annuel (IFA) Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération d'impôt sur les État bénéfices pour les PME créées pour reprendre une entreprise industrielle en difficulté Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la cotisation État foncière des entreprises Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la taxe foncière État sur les propriétés bâties Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la taxe pour frais État de chambres de commerce et d'industrie et de la taxe pour frais de chambres de métiers Zones R&D des pôles de compétitivité - Exonération de la cotisation foncière État 104 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) des entreprises Zones R&D des pôles de compétitivité - Exonération de la taxe foncière sur les État propriétés bâties Zones R&D des pôles de compétitivité - Exonération d'impôt forfaitaire annuel État (IFA) Zones R&D des pôles de compétitivité - Exonération d'impôt sur les bénéfices 6.1.4. A IDES État À L ’ INVESTISSEMENT M ATÉRIEL 6.1.4.1. Aides territoriales par rapport à la zone géographique de l’agglomération : Aide à l'hôtellerie de plein air Département 74 - 74 - Haute-Savoie Aide à la modernisation de l'hôtellerie familiale en Haute-Savoie Département Haute-Savoie Fonds Régional pour l'Emploi en Rhône-Alpes (FRERA) OSEO Garantie, Région Rhône-Alpes Fonds Régional d'Intervention Stratégique - Filière Bois (FRIS-Bois) Région Rhône-Alpes Fonds Régional d'Intervention Stratégique - Industries Agricoles et Alimentaires Région Rhône-Alpes (FRIS-IAA) Gestion des déchets Région Rhône-Alpes Grands projets Rhône-Alpes Région Rhône-Alpes 105 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.4.2. Aides nationales : Air, prévention et réduction des émissions atmosphériques - Aide à ADEME l'investissement Economies d'énergie - Aide à l'investissement ADEME Energies et matières renouvelables - Aide à l'investissement - Biogaz ADEME Energies et matières renouvelables - Aide à l'investissement - Chaufferies Bois ADEME Energies et matières renouvelables - Aide à l'investissement – Géothermie ADEME Energies et matières renouvelables - Aide à l'investissement - Production ADEME d'électricité hydroélectrique et photovoltaïque Energies et matières renouvelables - Aide à l'investissement - Solaire ADEME Thermique Gestion des déchets - Aide à l'investissement ADEME Transports, véhicules propres et économes - Aide à l'investissement - ADEME Déplacement des personnes Transports, véhicules propres et économes - Aide à l'investissement – Transport ADEME Combiné Transports, véhicules propres et économes - Aide à l'investissement – Véhicules ADEME propres et économes Aide à la réduction des rejets industriels ponctuels de substances dangereuses Agence de l'Eau RhôneMéditerranée-Corse Aide à la réduction des rejets industriels ponctuels hors substances Méditerranée-Corse dangereuses Soutien des actions de développement durable des petites et moyennes entreprises Agence de l'Eau Rhône- Agence de l'Eau RhôneMéditerranée-Corse 106 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) au CPDC Aide du Comité Professionnel de la Distribution de Carburants pour CPDC Aide du Comité Professionnel de la Distribution de Carburants développement de l'entreprise l'environnement Contrat de Développement OSEO Crédit-Bail Energie-Environnement (Sofergie) OSEO Crédit-Bail Mobilier - Location financière OSEO Garantie Développement OSEO Garantie du préfinancement de commandes export OSEO Garantie et financement des investissements des filiales de PME à l'étranger OSEO Prêt Participatif pour la Modernisation de la Restauration (PPMR) OSEO Prêt participatif pour la rénovation hôtellière (PPRH) OSEO Prêt à Moyen ou Long Terme OSEO Abattement de la taxe sur les véhicules de société faisant l'objet de État remboursements kilométriques Amortissement exceptionnel sur les matériels destinés à lutter contre le bruit État Amortissement exceptionnel sur les matériels destinés à économiser l'énergie et État les équipements de production d'énergies renouvelables Amortissement exceptionnel sur les véhicules propres et alternatifs État Exonération de la taxe sur les certificats d'immatriculation pour les véhicules État propres ou alternatifs Fonds d'Intervention pour les Services, l'Artisanat et le Commerce (FISAC) - État Fonds de Garantie pour l'Insertion par l'Économique (FGIE) État 107 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Fonds de Garantie pour la création, la reprise ou le développement des État Entreprises Solidaires (FGES) Prime d'aménagement du Territoire (PAT) - Recherche, développement et État innovation (RDI) Régime d'appui aux PME pour l'innovation duale - RAPID 6.1.5. A IDES État À L ’ IMMOBILIER D ’ ENTREPRISE 6.1.5.1. Aides territoriales par rapport à la zone géographique de l’agglomération : Aide à l'accès aux zones d'activité Département 01 - Ain Aide à l'aménagement des zones d'activités Département 01 - Ain Aide à l'immobilier d'accueil d'entreprises Département 01 - Ain Aide à l'aménagement de zones industrielles Région Rhône-Alpes Aide à l'immobilier d'entreprise Région Rhône-Alpes Aide à l'immobilier pour les structures d'insertion par l'économique Région Rhône-Alpes Aide à la création et à la rénovation des salles de cinéma Région Rhône-Alpes Soutien aux projets de renouvellement urbain Région Rhône-Alpes 108 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.1.5.2. Aides nationales : Aide à la création, rénovation et modernisation des équipements de tourisme et ANCV de loisirs à vocation sociale Prêt à Moyen ou Long Terme OSEO Amortissement exceptionnel sur les constructions d'immeubles destinés à État l'épuration des eaux industrielles Amortissement exceptionnel sur les constructions d'immeubles destinés à lutter État contre les pollutions atmosphériques et les odeurs Fonds d'Intervention pour les Services, l'Artisanat et le Commerce (FISAC) État Fonds de Garantie pour l'Insertion par l'Économique (FGIE) État Fonds de Garantie pour la création, la reprise ou le développement des État Entreprises Solidaires (FGES) Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération de la cotisation foncière des État entreprises Jeune entreprise innovante (JEI) - Exonération de la taxe foncière sur les État propriétés bâties Plan de prévention des risques technologiques (PPRT) - Exonération de taxe État foncière sur les propriétés bâties Prime d'aménagement du Territoire (PAT) - Recherche, développement et État innovation (RDI) Zone Aide à l'Investissement des PME (ZAI) - Exonération de la cotisation État foncière des entreprises Zones R&D des pôles de compétitivité - Exonération de la taxe foncière sur les État propriétés bâties 109 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.2. AIDES SUR LA CANTON DE GENÈVE ET DE VAUD Du côté suisse, pour le canton de Genève et de Vaud (district de Nyon), les aides ont été répertoriées en fonction des organismes qui les octroient. . Il a été défini la mission principale et les interventions principales de chacun des organismes. 6.2.1. L ES AIDES SUR LE C ANT ON DE G ENÈVE 6.2.1.1. Organismes d’aide au démarrage et au développement d’entreprises à Genève ORGANISMES MISSION INTERVENTIONS - Premiers conseils aux ORGANISMES D’ACCOMPAGNEMENT GUICHET POUR Soutenir ENTREPRISES DE SERVICE créateurs DE genevoises LA ECONOMIQUE PROMOTION les PME et les créateurs d’entreprises développement dans le de leurs projets, en s’appuyant sur les compétences - Orientations financières - Accompagnement administratif d’organismes partenaires ECLOSION Support à la création et au - Financement de démarrage, développement infrastructures, équipements d’entreprises dans le domaine des sciences de la vie et support spécialisé. - Capital démarrage jusqu’à 1 million CHF FONGIT Financement et accompagnement de projets innovants les hautes dans technologies - Aide à la levée de fonds (de 100 000 à 500 000 CHF) - Mise à disposition de locaux et mise en réseau de partenaires 110 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES MISSION GENILEM INTERVENTIONS Accompagnement créateurs des - Chéquier-créateur d’entreprises - Formations spécialisées innovantes - Mise à disposition d’outils de gestion spécifiques OPI (Office de Promotion Promotion des industrielles Industries et des technologies) des entreprises et des technologies, de leurs produits et savoir-faire. - Montages de projet industriels - Organisation de conférences, participations à des foires, plate-forme WEB… FAE (Fondation d’Aide aux Soutien aux PME existantes et - Cautionnement d’un crédit Entreprise) en commercial bancaire et/ou création développement dont le présente un ORGANISMES DE FINANCEMENT intérêt pour le canton en terme d’emplois et de savoir-faire d’un leasing jusqu’à 2 000 000 CHF - Prise de participation en concours avec un investisseur en capital-risque - Financement partiel d’un mandat d’accompagnement et/ou d’audit FONDETEC Promotion de entreprises nouvelles créatrices d’emplois, soutien au développement des entreprises existantes - Cautionnement et stimulation - Prêt direct - Aide à la restructuration de l’innovation en Ville de Genève 111 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES MISSION INTERVENTIONS CHAMBRE DE COMMERCE, Fournir aux entreprises - Informer sur la création D’INDUSTRIE membres de l’association des d’entreprise SERVICES ET DE DES GENEVE (CCIG) services utiles à la bonne marche de leurs affaires - Promouvoir ses membres dans la relation d’affaires - Mise à disposition de documentation. Association d’employeurs - Conseils juridiques sur le des Entreprises Romandes mettant à disposition diverses droit de société et les GENEVE) institutions de sécurité sociale ORGANISMES DE MISE EN RELATION FER GENEVE (Fédération permettant aux entreprises de relations du travail - Traitement des salaires et remplir leurs obligations autres services Mettre en valeur les périmètres - Accompagner les entreprises TERRAINS INDUSTRIELS DE industriels du canton et à la recherche de terrains et GENEVE (FTI) soutenir le secteur secondaire FONDATION POUR LES de locaux - Promouvoir l’implantation d’entreprises suisses et étrangères à Genève UNITEC Support dans les processus de - Aide à l’évaluation du transferts de technologies et de potentiel commercial de la compétences à la recherche vers les entreprises recherche - Soutien à la création et à la négociation de contrats de collaboration, de prise de licence… FORMACONSEIL Conseil pour la formation - Renseignements aux continue et le développement entreprises sur les offres et des compétences les dispositifs de formation continue - Préparation des dossiers de financement 112 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES MISSION VENTURELAB INTERVENTIONS Stimuler la création - Proposition d’outils de base d’entreprises par la proposition de connaissances de modules de formation axés sur la pratique et destinés à sensibiliser et à promouvoir les - Accès à un réseau national - Enseignement divers start-up à fort potentiel de croissance APRES – L’ECONOMIE SOLIDAIRE CHAMBRE DE SOCIALE Soutien à la promotion et la - Appui et conseils pratiques reconnaissance de l’économie sociale et solidaire pour la création d’entreprise - Edition d’un document de référence et un portail internet ; 113 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.2.2. L ES V AUD AIDES SUR LE C ANT ON DE 6.2.2.1. Organismes d’aide au démarrage et au développement d’entreprises ORGANISMES MISSION INTERVENTIONS SERVICE DE Soutien à l’innovation, à la L’ECONOMIE, DU commercialisation, DU l’internationalisation LOGEMENT ET TOURISME (SELT) - Aides financières à et à l’investissement - Cautionnement - Prise en charge partielle de FINANCEMENT ET RECHERCHE DE CAPITAUX l’intérêt bancaire CAPITAL PROXIMITE Favoriser la rencontre investisseurs privés entre et entreprises à la recherche de financement dans tout secteur - Réseau de conseillers professionnels - Mise à disposition d’une base de données actualisée économique Soutenir le développement de - Octroi de prêts sans intérêts L’INNOVATION projets (100 000 CHF/année) TECHNOLOGIQUE technologique FONDATION POUR à contenu innovant effectués en collaboration avec - Suivi personnalisé une haute école ou un centre de recherche VENTURE KICK Financer l’élaboration rapide - Fonds de 10 millions CHF d’idées commerciales émanant de la recherche - Financement de projets en 3 étapes jusqu’à 130000 CHF 114 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES POLYTECH VENTURES MISSION INTERVENTIONS Favoriser, par un apport de - Fonds d’investissement de fonds, 15 millions CHF la création développement et le d’entreprises technologiques en Suisse - Apport moyen de 2 millions CHF per projet. - Accompagnement rapproché et mise à disposition d’un réseau de contact MICROCREDIT Aides SOLIDAIRE SUISSE les personnes visant l’indépendance économique par la création d’une petite entreprise avec siège en Suisse SOLUTIONS DE CAUTIONNEMENT - Conseil et aide à la réalisation du projet - Financement par le biais de microcrédits jusqu’à mais qui n’ont pas, à cette fin, concurrence de 30000 CHF accès au crédit bancaire. avec taux préférentiels Par le biais du SELT et de la - coopérative entre 500 000 et 5 000 000 romande de cautionnement – PME (CRCPME) Cautionnement compris CHF pour les entreprises de production et 500 000 CHF pour les industrielles, entreprises artisanales et commerciales ORGANISMES MISE A DISPOSITION MISSION INTERVENTIONS Mise à disposition de sites dits D’INFRASTRUCTURES, « stratégiques » ou pôles de TERRAINS développement ET D’ENTREPRISES LOCAUX technologiques, et de parcs pépinières d’entreprises et incubateurs. Exemple : - parc scientifique d’Ecublens, d’Yverdon - divers technopôles 115 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES FONDATION DU PARC SCIENTIFIQUE D’ECUBLENS (PSE) MISSION INTERVENTIONS Fournir aux start-up et PME - Orientations stratégiques de « high-tech » des prestations l’entreprise, de coaching et de conseils stratégiques GENILEM Accompagnement CONSEILS, COACHING & FORMATION créateurs des établissement d’un business plan, recherche de financement… - Chéquier-créateur d’entreprises - Formations spécialisées innovantes - Mise à disposition d’outils de gestion spécifiques PLATE-FORME POUR Fournir des prestations de L’INNOVATION coaching aux start-up et aux D’AFFAIRES DE SUISSE PMI dans le but de renforcer OCCIDENTALE (PLATINN) leur système d’innovation au travers de affaires, 4 vecteurs : organisation, - Réseau de coachs - Service de développement de l’organisation, optimisation de modèle d’affaires et mise en place de projets de coopération coopération et stratégie CHAMBRE VAUDOISE DU COMMERCE L’INDUSTRIE ET DE Fournir aux entreprises membres de l’association des services utiles à la marche de leurs affaires bonne - Soutiens aux administratives, démarches appuis et conseils juridiques, Médiation commerciale et arbitrage 116 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES MISSION CENTRE PATRONAL Assister, INTERVENTIONS renseigner et conseiller les responsables de l’économie privée - Aide à la création et gestion d’entreprises - Gestion administrative - Mise à disposition d’infrastructures VENTURELAB Stimuler la création d’entreprises par la proposition de modules de formation axés sur la pratique et destinés à sensibiliser et à promouvoir les - Proposition d’outils de base de connaissances - Accès à un réseau national - Enseignement divers start-up à fort potentiel de croissance FONDATION SUISSE POUR Promouvoir la microtechnique - Formation continue dans le LA et ses applications domaine de la microtechnique RECHERCHE EN et MICROTECHNIQUE (FSRM) de l’ingénierie de précision : environ 150 cours INTERNATIONALISATIO EXPORT, (1-2 jours). OSEC – BUSINESS NETWORK SUISSE Promotion des des exportations, investissements l’étranger et de la à place économique suisse à l’étranger - Informations et conseils en entreprise - Mise en réseau des entreprises, des prestataires spécialisés dans le monde entier 117 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) ORGANISMES OFFICE MISSION DE PROMOTION Favoriser le développement DES INDUSTRIES ET DES économique TECHNOLOGIES (OPI) lémanique par valeur la et de entreprises actives INTERVENTIONS dans la le région mise en promotion des industrielles et les nouvelles - Support logistique aux soutien aux entreprises, activités de marketing international - Mise en relation avec des partenaires technologies Promouvoir les entreprises et - SCIENCES DE LA VIE DE les instituts de recherche de entreprises, mise à disposition SUISSE OCCIDENTALE suisse occidentale actifs de la BIOALPS – POLE DES domaine des sciences de la vie Mise en réseau des d’une base de données - Organisation de stands et présences dans des évènements professionnels en Suisse et à l’étranger MICRONARC Promouvoir les entreprises et - les instituts de recherche de entreprises, mise à disposition Suisse occidentale actifs dans le domaine des micro et nanotechnologies Mise en réseau des d’une base de données - Organisation de stands et présences dans des évènements professionnels en Suisse et à l’étranger Promouvoir les entreprises et - DE les instituts de recherche de entreprises, mise à disposition L’INFORMATION DE SUISSE Suisse occidentale actifs dans OCCIDENTALE le domaine de l’information et ALPICT – POLE TECHNOLOGIES DES de la communication Mise en réseau des d’une base de données - Organisation de stands et présences dans des évènements professionnels en Suisse et à l’étranger 118 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.2.2.2. Aides financières octroyées par le Service de l’Economie du Logement et du Tourisme (SELT) PRINCIPES GENERAUX BENEFICIAIRES Entreprises une Toute demande d’aide doit financières être déposée avant le début retenue dans la cadre de la octroyées par la SELT pour du projet faisant l’objet de politique cantonale d’appui une même entreprise : la demande. économique au Montant des maximal DEPOT DEMANDE cumulé activité ayant MONTANTS aides développement - économique 50 000 CHF par année civile = PME et start-up actives de - 100 000 CHF pour une services période de 5 ans à compter proches de la production et de l’octroi de la première des technologies de pointe aide dans les l’industrie, secteurs des 119 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) PROJETS RETENUS Soutien à l’innovation Acquisition de droit de Montant propriété intellectuelle 50% de l’aide : des coûts Aide plafonnée à 5000 Demande CHF au engendrés Développement nouveau de produit, amélioration ou SELT à déposer avant la réalisation du projet Montant de l’aide : Aide 50% 30000 CHF des coûts plafonnée à Demande à déposer au engendrés SELT avant la réalisation du projet développement des moyens de production Montant de 15000 CHF l’aide : N/A Demande à déposer par au employé et 50% du SELT avant la réalisation du projet revenu brut du salarié pendant le cycle de formation Soutien à la commercialisation et à l’internationalisation Participation à une Montant de l’aide : exposition ou à une 50% des coûts convention engendrés Aide plafonnée à 5000 Demande à déposer CHF au SELT avant la réalisation du projet d’affaires Etude de marché, Montant de l’aide : des coûts recherche 50% d’opportunité engendrés Aide plafonnée 30000 CHF à Demande à déposer au SELT avant la réalisation du projet d’affaires 120 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Soutien à l’investissement Cautionnement de crédit bancaire Cautionnement à 50% Montant des cautionnement au mais au maximum au compris entre 500 000 réalisation du projet tiers du coût total des et investissements maximum crédits octroyés liés du 5 000 000 Demande à déposer SELT avant la CHF au projet industriel Prise en charge Base de calcul : un 50% partielle de l’intérêt tiers du coût total calculé sur la base au bancaire des investissements de réalisation du projet liés au projet mais maximum. au maximum 5000000 CHF de l’intérêt calcul au Demande à déposer SELT avant la de Durée participation de = 6 ans maximum 6.2.3. L’ EXONÉR AT ION TOT ALE OU P ARTIELLE D ’ IMPÔT SUR LE BÉNÉFICE 6.2.3.1. Part cantonal ou communal Une exonération fiscale temporaire, totale ou partielle, au niveau de l’impôt cantonal et communal sur le bénéfice et le capital peut être accordée pour une période pouvant atteindre 10 ans au maximum. L’exonération fiscale temporaire est accordée aux nouvelles entreprises présentant un intérêt économique pour le canton sur la base de critères bien définis: secteur d’activité, nombre d’emplois créés, volume des investissements, état de la concurrence, etc. D’autres conditions s’appliquent, en particulier une «clause de revers» (maintien de l’activité exonérée au cours de la période d’exonération, et parfois après). 121 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 6.2.3.2. Part fédéral À l’échelon fédéral, une période d’exonération temporaire peut être accordée aux sociétés qui: • exercent leur activité dans le secteur industriel (fabrication) ou fournissent des services proches de la production; • sont situées dans des zones spécifiques; • ont l’intention de s’établir sur le long terme; • ont un impact sur l’économie régionale, en termes d’investissements, de création ou de maintien d’emplois, d’activités de formation, de coopération en matière de recherche et de développement avec des universités ou centres de recherche en relation avec le projet, de sous-traitance et d’approvisionnement local, etc.; • créent une valeur ajoutée, par exemple, en matière de développement de produits, de fabrication de produits novateurs ou de lancement de nouveaux processus de fabrication. Il doit néanmoins s’agir de produits en phase de développement ultime (avec des opportunités réelles de vente). Les exonérations fiscales temporaires au niveau fédéral ne peuvent excéder celles qui s’appliquent à l’échelon cantonal en ce qui concerne leurs modalités, leur importance et leur durée. L’acte de revers est toujours exigé au niveau fédéral, ce qui implique qu’il soit une des conditions de l’exonération cantonale et communale. Procédure : Il faut établir un dossier détaillé comportant un business plan, le potentiel de création d’emplois, le volume des investissements, une estimation de l’économie d’impôts, une requête formelle, et une évaluation du projet par une banque ou un expert indépendant 122 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 7. ASPECTS QUALITATIFS INTRODUCTION L es travaux menés lors de la conception de l’étude ont rapidement nécessité l’introduction d’une pondération des résultats de l’analyse des quatre parties quantitatives. La fiscalité, le coût du travail, les aides ou le coût immobilier n’ont pas un impact identique sur les comptes des entreprises et dans l’esprit des dirigeants. Un double critère de pondération a donc été construit tenant compte : • de l’importance dans les comptes d’exploitation des entreprises étudiées des quatre problématiques développées ; • de l’intérêt porté par les dirigeants à ces mêmes problématiques. Pour répondre à cette deuxième préoccupation, une enquête a été menée auprès de 1974 dirigeants d’entreprises exerçant les mêmes activités que celles étudiées et réparties sur le territoire du projet d’agglomération. Un questionnaire a donc été élaboré pour mesurer l’intérêt des audités sur les thèmes de la fiscalité, des coûts du travail et de l’immobilier et des aides d’Etat. D’autres aspects qualitatifs, jugés intéressants, ont également été insérés. Cinq critères de graduation ont été introduits correspondants au niveau d’intérêt ressenti. Le questionnaire était accompagné d’un courrier expliquant la démarche et l’intérêt de la sollicitation cosigné par : • Robert CRAMER : Co-président du Projet d’Agglomération – Conseiller d’état République et canton de Genève • Jean-Claude MERMOUD : Co-président du Projet d’Agglomération – Conseiller d’état du canton de Vaud • Robert BORREL : Co-président du Projet d’Agglomération – Président de l’ARC 123 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 7.1. SYNTHESE DU DEPOUILLEMENT DES QUESTIONNAIRES ADRESSES AUX DIRIGEANTS DANS LE CADRE DE L’ETUDE SUR LES AVANTAGES COMPARES 7.1.1. P OPUL ATION ÉTUDIÉE : Différentes sources nous ont permis de sélectionner 1974 entreprises dont 917 sur le canton de Genève, 112 pour le district de Nyon et 945 pour la France voisine. Certaines branches d’activité, à défaut de source disponible ou par manque de population, n’ont pu être questionnées. Il s’agit des administrations privées (back office) et les organisations à caractère international (non définies au moment de l’envoi du questionnaire). On notera la faiblesse des échantillons des branches de stockage logistique et des entreprises de technologies avancées. • Retours en erreur : o Sur les 1.974 questionnaires envoyés, 26 sont revenus pour incapacité de remise au destinataire. • Retours : o 220 questionnaires ont été retournés complétés soit un taux moyen de 11,29%. 124 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 125 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 126 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 127 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 7.1.2. R ECENSEMENT DES RÉPONSES 128 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 7.1.3. S YNTHÈSE DES RÉPONSES REÇUES On notera l’attachement des dirigeants d’entreprises aux 4 problématiques quantitatives étudiées puisque celles-ci reçoivent des notes plus importantes que les aspects qualitatifs secondaires. Parmi les aspects quantitatifs, la fiscalité et les coûts du travail sont les aspects les plus importants aux yeux des dirigeants avec une moyenne avoisinant les 4/5. Le poids des charges sociales reçoit la meilleure note d’attachement avec 4,42/5 et même 4,60/5 sur la zone France. D’une manière générale, les préoccupations des dirigeants d’entreprises se déclinent dans l’ordre suivant : 129 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) CONCLUSION La forte sensibilité aux problématiques sociales et fiscales se trouve renforcée par la faible dispersion des réponses sur ces thèmes par rapport aux autres (0,55 et 0,62 contre environ 1 sur les autres problématiques posées). Il est intéressant de noter que les dirigeants du canton de Genève et de la France voisine ont les mêmes préoccupations puisque l’ordre de priorité des problématiques est quasiment identique. Tout juste notera t’on : • Que les dirigeants français sont plus sensibles que leurs homologues genevois à l’accompagnement de l’Etat et à la proximité des leurs concurrents, clients et fournisseurs. • Qu’inversement le dirigeant genevois, outre les grandes problématiques fiscales et sociales, est très attentif : o Au niveau de qualification de ses salariés, o Au prix des loyers sur la zone du genevois, o A l’accès aux transports publics, • Les dirigeants du district de Nyon ont, dans l’ensemble, les mêmes préoccupations que les dirigeants des deux autres zones. Ils sont cependant plus sensibles aux aides d’Etat, et particulièrement à l’embauche et à l’investissement ainsi qu’aux problématiques de transport et notamment ferroviaire que les autres dirigeants. Outre ces légers ajustements, issus des caractéristiques locales de chaque zone, se dégage un consensus dans l’appréciation des priorités de dirigeants qui restent celles ayant un impact direct sur les comptes de leurs entreprises au détriment des critères plus représentatifs de confort. Cet ordre de priorité renforce l’intérêt d’approfondir les quatre problématiques que sont le coût du travail, la fiscalité, le coût immobilier et les aides d’État. 130 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8. AVANTAGES COMPARES PAR BRANCHE D’ACTIVITE 8.1. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR LOGISTIQUE ENTREPOSAGE COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 131 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RESULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS La localisation préférentielle, pour une activité de logistique entreposage, est le canton de Vaud. Le résultat découle d’une faible fiscalité sur ce territoire et d’un coût de l’immobilier moins important que dans le canton de Genève. On notera, néanmoins, que l’aspect immobilier peut être un critère déterminant pour un chef d’entreprise, étant donné le besoin important en superficie et qu’il n’est pas pondéré de façon significative. 132 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.2. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR R & D COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 133 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS La localisation préférentielle, dans le secteur de la recherche et du développement, est la France. Ceci est essentiellement dû au crédit d’impôt recherche français, très significatif. 134 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.3. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR USINAGE COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 135 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS Le canton de VAUD apparaît comme la localisation préférentielle. Ce résultat découle d’une faible fiscalité sur ce territoire et d’un coût de l’immobilier moins important que dans le canton de Genève. Cependant, l’activité d’usinage est un secteur de sous-traitance pour l’industrie et l’impact du coût de la vie dans le schéma présenté, augmente le prix de vente et limite ainsi l’aspect concurrentiel. 136 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.4. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR CONSTRUCTION COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 137 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS La localisation préférentielle du secteur de la construction est le canton de Vaud. Ici encore, l’écart se fait sur une faible fiscalité et un coût de l’immobilier moins important que sur le canton de Genève. 138 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.5. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR GARAGE AUTOMOBILE COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 139 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS 1 1 3 3 3 4 1,5 1 4 5 4,5 4 1 3 1 1 3 4 1,5 1 4 7 2,5 2 3 3 2 1 Note pondérée Pondération Note Comparaison des coûts Pondération Note Comparaison des coûts Note pondérée Pondération Note Comparaison des coûts Fiscalité Social Immobilier Aides Vaud Note pondérée Genève France 3 4 1,5 1 6 7 3,5 2 TOTAL / 21,5 17,5 15,5 18,5 Note finale / 10 8,1 7,2 8,6 140 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.6. AVANTAGES COMPARES : CONSEIL EN GESTION COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 141 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS Le canton de Vaud est la localisation préférentielle. L’écart avec Genève est faible, par contre le poids du social est nettement plus faible du côté Suisse. 142 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.7. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR HOLDING COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 143 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS Les localisations préférentielles sont le canton de Genève et le canton de Vaud. Cette préférence est peu marquée, puisque, dans le compte de résultat type, les poids respectifs sont très proches, alors que l’immobilier est plus marqué. 144 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.8. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR BACK OFFICE COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 145 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS La localisation préférentielle est la France, compte tenu du poids du social dans le compte de résultat et le coût de l’immobilier. Cet avantage découle de la base 1000 retenue pour les trois territoires. Considérant que le chiffre d’affaires complémentaire est une charge pour le groupe auquel appartient le back-office. L’analyse de cette activité revient donc à une analyse des coûts bruts, sans tenir compte de l’écart sur le coût de la vie. 146 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 8.9. AVANTAGES COMPARÉS : SECTEUR ASSOCIATION COMPTE DE RÉSULTAT PONDÉRATION 147 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) RÉSULTAT DES AVANTAGES COMPARÉS La France apparaît comme la localisation préférentielle du secteur associatif. Même si la fiscalité est plus importante en France, avec l’imposition à la taxe sur les salaires, la prise en compte d’une base 1000 de dons et subventions pour les trois territoires, oriente l’analyse sur les coûts bruts de chaque facteur. 148 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) 9. CONCLUSION 9.1. CADRE DE L’ÉTUDE L’étude sur les avantages comparés liés à l’implantation d’activités économiques sur les trois territoires de l’agglomération franco-valdo-genevoise a été réalisée pour analyser l’effet frontière et s’intégrer au rapport d’étape 2010 du cabinet METRON. Elle complète également les études faites en 2008 par le Projet d’agglomération Franco-valdogenevois et l’analyse des prix de transferts entre les maisons mères et leurs filiales par le Comité Régional Franco-Genevois (CRFG). 9.2. OBJECTIFS DE L’ÉTUDE L’objectif général est d’analyser l’effet frontière en comparant l’implantation d’entreprises, sur chaque territoire de l’agglomération, sur les thèmes de la fiscalité, du coût du travail, des aides ciblées et du coût de l’immobilier. Pour ce faire, des entreprises types ont été modélisées pour les huit branches d’activités retenues dans les précédentes études quand à leur taille, leur effectif ou les bâtiments qu’elles occupent. Chaque thématique a été analysée indépendamment et les résultats ont été présentés sous forme d’un compte d’exploitation pour une lecture plus aisée. L’objectif n’est cependant pas de mesurer la performance d’une entreprise selon son implantation. La comparaison de statistiques de type données sectorielles répondrait à cette attente même si ces indicateurs ne sont pas disponibles en Suisse. L’objectif du modèle élaboré est de mesurer le poids pour une entreprise de la fiscalité, des salaires et charges sociales et des aides pérennes, entre le canton de Genève, le district de Nyon et la France voisine. La comparaison du prix d’achat et de location d’un bâtiment type complète cette analyse. Ces comparaisons se font à périmètre et caractéristiques équivalents. Seuls sont retraités le différentiel, de monnaie, de coût de la vie et de taux de TVA. 149 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) La modélisation d’une entreprise constitue inévitablement un exercice réducteur au regard de l’étendue couverte par certaines branches d’activité. C’est une opération cependant nécessaire pour calibrer les bases d’imposition ou de charges sociales et effectuer des calculs précis. Au sein d’une même branche d’activité, chaque entreprise est différente de ses concurrents. Il a donc fallu créer, en tenant compte du domaine étudié, une entité suffisamment représentative du plus grand nombre sans personnaliser notre entreprise type au point de lui faire perdre son exemplarité. Ce tronc commun permet au lecteur, d’obtenir les bases comparatives d’implantation d’une activité ciblée sur les trois zones étudiées, à personnaliser avec les caractéristiques propres à son projet (forme juridique, aides temporaires, contrats aidés …). Pour compléter et justifier cette analyse chiffrée des avantages comparés ; et toujours dans un souci de fournir aux dirigeants une approche préparatoire à un projet d’implantation ; chaque thématique inclut un rappel des caractéristiques législatives et réglementaires applicables dans chacune des zones étudiées. 9.3. CARACTÉRISTIQUES DU MODÈLE APPLIQUÉ L’analyse des avantages comparés liés à l’implantation d’activités économiques sur les trois zones du projet d’agglomération franco-valdo-genevoise a été réalisée sur la base d’un modèle de comparaison. Une ou plusieurs entreprises types ont été définies dont l’activité a été jugée représentative de la branche d’activité étudiée. Les caractéristiques propres à chaque entreprise (activité, taille, composition de l’effectif, locaux utilisés …) ont permis de calculer un taux moyen d’imposition , un cout horaire chargé ou les aides pérennes applicables. Ces éléments représentatifs des trois thématiques fiscales, sociales et aides ont été intégrées à un compte d’exploitation type. Les agrégats du compte de résultat de l’entreprise française sont issus des données sectorielles françaises disponibles par code NACE et par taille d’entreprise. Ce type de statistiques n’est pas disponible en Suisse. Par extrapolation, les comptes d’exploitation de Genève et de Nyon sont conçus en tenant compte de l’écart de coût de la vie et de taux de TVA. Les charges d’impôts et taxes, de frais de personnel et les aides perçues proviennent par contre, pour les trois zones, des calculs effectués sur les entreprises modélisées. Ceci permet de mesurer le poids des facteurs, objet de l’étude, calculés par rapport à un niveau d’exploitation statistique retravaillé des particularités de chaque zone. 150 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) La comparaison des coûts immobiliers se fonde sur les sources et statistiques disponibles en France et en Suisse. Une valeur vénale et un prix de location ont été calculés au mètre carré pour chaque type de bâtiment : terrains, bureaux, ateliers, laboratoires et entrepôts. La valeur d’un bâtiment, répondant aux besoins de chaque entreprise modélisée, a ensuite été calculée à titre d’exemple. La fiscalité, le coût du travail, les aides ou le coût immobilier n’ont cependant pas la même importance dans les comptes d’exploitation des entreprises et ne peuvent contribuer sur un plan d’égalité au classement de l’implantation privilégiée. Une pondération a donc été attribuée à chaque facteur dans la détermination de la note finale. Cette pondération résulte de la moyenne entre le poids de chacune des composantes étudiées dans les comptes des entreprises et l’intérêt que portent les dirigeants à chacune des problématiques développées. Pour ce faire, une enquête qualitative a été réalisée auprès d’environ 1950 dirigeants d’entreprises dont le taux de réponse s’est élevé à 11,29 %. Chaque entreprise s’est vu attribuer une note pour chacun des quatre critères quantitatifs en comparaison des autres zones. Cette note est de 1 pour le moins bon score à 3 pour la meilleure position. Le score final d’une entreprise se compose du cumul de la note « quantitative » obtenue et de la pondération propre à son degré d’importance (de 1 à 4). Il est rappelé que ce modèle pourra aisément être appliqué à l’étude d’entreprises exerçant d’autres activités. 9.4. RÉSULTATS DE LA COMPARAISON On peut tout d’abord remarquer que beaucoup d’entreprises obtiennent des notes relativement proches sur les trois zones. Cela signifie qu’aucune zone n’est privilégiée sur les quatre facteurs étudiés et que des compensations entre les forces et faiblesses de chaque zone diminuent les écarts. Les thématiques de coût du travail et de fiscalité étant prédominant, les entreprises suisses arrivent en tête pour 6 activités sur les 9 étudiées. Le district de Nyon tire avantage de sa moindre fiscalité cantonale sur le canton de Genève. L’activité de Recherche et développement bénéficie d’une implantation privilégiée en France grâce à l’important outil fiscal du crédit d’impôt recherche. Les activité de back office et d’association sont d’implantations privilégiées en France car elles ne distribuent pas de produits et leur volume d’affaires n’a donc pas été corrigé du coût de la vie. 151 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) En définitive, les implantations préférentielles sont les suivantes : BRANCHE D’ACTIVITÉ LOCALISATION PRÉFÉRENTIELLE Logistique District de Nyon Recherche et développement France Usinage District de Nyon Construction District de Nyon Garage automobile District de Nyon Conseil en gestion District de Nyon Holding Canton de Genève ou district de Nyon Back office France Association France Les écarts entre les notes obtenues sont pourtant relativement faibles et certains commentaires s’imposent sur les problématiques étudiées. 9.5. FISCALITÉ Le poids de la fiscalité est moins important en Suisse qu’en France. Le taux d’impôt sur les sociétés y est considérablement plus faible. La comparaison tourne souvent à l’avantage du district de Nyon bénéficiant de taux cantonaux et communaux plus avantageux que ceux de Genève. Cependant, la charge de l’impôt est en constante diminution dans les comptes des entreprises des deux pays et ces derniers ont adopté des politiques fiscales avantageuses pour les groupes de sociétés. Seule la recherche et développement bénéficie d’aides fiscales conséquentes en France permettant d’infléchir le résultat en sa faveur. 152 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Les dirigeants suisses sont aussi plus attentifs aux lourdeurs administratives qu’au poids de l’impôt en lui-même. Sur ce point, la France souffre d’un déficit d’image lié à la complexité de son système fiscal. La problématique fiscale constitue assurément un frein au développement de la PPDE de l’agglomération franco-valdo-genevoise que seule une politique de concertation avec l’administration fiscale française pourrait lever. 9.6. COÛT DU TRAVAIL Les salaires moyens sont plus élevés en Suisse qu’en France. Cette remarque est également valable lorsqu’il est tenu compte du différentiel de durée légale du travail pour comparer les taux horaires. D’une manière générale, plus la catégorie socioprofessionnelle augmente, plus l’écart de salaires diminue entre la France et la Suisse. La différence de rémunération est en grande partie la résultante de l’écart du coût de la vie. Ceci se traduit par un montant des rémunérations et charges sociales moins important en France qu’en Suisse mais un poids dans le compte de résultat inversé en faveur de la Suisse. En d’autres termes un salarié coûte moins cher en France mais proportionnellement au chiffre d’affaires moins cher en Suisse. Ce constat, basé sur une hypothèse de marchés hermétiques, ouvre des perspectives intéressantes en matière de bi-localisation ou d’externalisation de fonctions d’entreprises. Ce phénomène est en partie accentué par un poids de charges sociales inférieur en Suisse par rapport à la France. Le méandre des charges sociales françaises et leurs modalités de calcul, alourdissent encore le coût de traitement du travail puisqu’ils constituent un alourdissement du traitement administratif non négligeable. Les systèmes de couvertures sociales diffèrent considérablement : Ö Assurances « sur mesure » en Suisse par le système encadré des piliers. Régimes obligatoires et complémentaires obligatoires pour la France. Ö Retraite par capitalisation pour la Suisse. Retraite par répartition pour la France. Ö Système étatique centralisateur pour la France. Assureurs privés encadrés pour la Suisse. 153 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) On notera la complexité réglementaire notamment à l’embauche et au licenciement du système social français. Cet aspect a été jugé comme déterminant pour un choix d’implantation par les dirigeants interrogés pour l’étude qualitative ainsi que dans l’étude INTEREG IIIA de la CGPME Haute-Savoie et de la Fédération des Entreprises Romandes. 9.7. AIDES D’ETAT ET AUTRES ORGANISMES Il existe une multitude d’aides diverses et variées accompagnant la création, le développement, l’investissement, la recherche ou l’embauche de personnel. La comparaison de ces aides temporaires est impossible tant la définition des entreprises créées aurait du être détaillée. Les aides ne fonctionnant pas sur les mêmes critères d’attribution, la modélisation aurait perdue son objectivité en influençant le résultat pour l’une ou l’autre des zones étudiées. Il a donc été décidé d’informer le dirigeant sur les aides existantes en lui fournissant une liste des aides ciblées, leur nature et l’organisme financeur. Seules ont été intégrées aux calculs effectués les aides pérennes dans le temps et systématiques. Leur obtention est automatique, sans étude de dossier, sur simple remplissage d’un formulaire. 9.8. COÛT DE L’IMMOBILIER Genève fait partie de villes les plus chères du monde, tant au niveau du coût de la vie que du coût de l’immobilier. « Actuellement Genève, et dans une moindre mesure le district de Nyon, doivent faire face à une rareté des espaces fonciers disponibles, tant pour la création de nouveau logement, que pour le développement de nouvelles activités économiques, notamment les plus consommatrices d’espaces. Inversement la partie française de l’agglomération peut proposer des espaces fonciers à des prix compétitifs, mais doit faire des efforts de qualification des sites pour l’accueil d’activités économiques, afin de pouvoir offrir des prestations de niveau d’agglomération. » Ces constats sont confirmés par les calculs réalisés sur la base des sources statistiques disponibles. L’écart de prix est impressionnant entre le prix du foncier d’entreprise en France et en Suisse. Que ce soit à l’achat ou à la location, l’immobilier coûte quatre à cinq fois plus cher sur la partie suisse de l’agglomération. 154 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud) Les activités très consommatrices d’espaces fonciers trouveront donc du côté français de l’agglomération des espaces disponibles à un prix très compétitif pour implanter des unités de recherche ou de production ou des activités de back office dans le cadre d’une bi-localisation. 9.9. POSTFACE : Au-delà de la confrontation en chaque zones prises isolément, les travaux menés montrent que chaque territoire a ses avantages et ses points faibles. La fiscalité et le coût du travail sont moins pesants et complexes dans les zones suisses de l’agglomération alors que la France offre des espaces fonciers et certaines aides intéressantes. Les territoires français constituent une formidable porte d’entrée sur le marché européen et la population des cantons de Genève et du district de Nyon offre des opportunités de marchés pour des entreprises françaises ou européennes non implantées. Le différentiel de coût de la vie peut constituer une opportunité de répartir les effectifs entre France et Suisse dans le cadre de bi-localisations permettant d’élargir les marchés des entreprises y recourant. 155 / 155 Avantages comparés pour l’implantation d’activités économiques en France et en Suisse (Genève/Vaud)